Einführung in das Umsatzsteuerrecht der EG ab 1993: die wesentlichen Änderungen in der EG-Übergangsregelung für das neue Mehrwertsteuer-Binnenmarktsystem
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Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1992
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|---|---|
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Verzeichnis der Abbildungen XI
Abkürzungsverzeichnis XIII
A. Einführung in das Umsatzsteuersystem in der EG 1
1. Harmonisierung der Umsatzsteuer in der EG 1
1.1 Einleitung 1
1.2 Vorbemerkungen zu den EG-Richtlinien 1
1.3 Erste und Zweite EG-Richtlinie 3
1.4 Dritte, Vierte und Fünfte EG-Richtlinie 4
1.5 Harmonisierung der Bemessungsgrundlage 5
1.5.1 Hintergrund der Sechsten EG-Richtlinie 5
1.5.2 Beschluß des EG-Ministerrats über eigene Finanzmittel 5
1.6 Sechste EG-Richtlinie 6
1.6.1 Einführung 6
1.6.2 Anwendungsbereich 6
1.6.3 Steuerpflichtige Umsätze 6
1.6.4 Steuerpflichtiger 7
1.6.5 Liefer- oder Leistungsort 8
1.6.6 Besteuerungsgrundlage und Steuersätze 9
1.6.6.1 Grundsätze 9
1.6.6.2 Nullsteuersatz 9
1.6.7 Steuerbefreiung 10
1.6.8 Vorsteuer 11
1.6.8.1 Vorsteuerabzug 11
1.6.8.2 Vorsteuern und Investitionsgüter 11
1.6.9 Sonderregelungen 12
1.6.9.1 Kleinunternehmen 12
1.6.9.2 Landwirte 12
1.6.10 Wareneinfuhr 13
1.6.10.1 Steuerbefreiungen 13
1.6.10.2 Pflichten bei der Einfuhr 13
1.7 Weitere Richtlinien und Richtlinienentwürfe 13
1.8 Richtlinie über die „Beseitigung der Steuergrenzen 14
2. Abbau der Steuerschranken - Entwicklung der Mehrwertsteuer in der EG
zwischen 1985 und 1991 15
2.1 Überblick über die Vorschläge 15
2.1.1 Allgemeines 15
2.1.2 Beseitigung der materiellen Grenzen 15
2.1.3 Beseitigung der technischen Schranken 16
2.1.4 Beseitigung der fiskalischen Schranken 17
2.2 Entwicklung bis 1987 19
2.2.1 Harmonisierung der Mehrwertsteuer 19
2.2.2 Annäherung der Mehrwertsteuersätze 20
2.2.3 Innergemeinschaftlicher Warenverkehr 21
VIII Inhaltsverzeichnis
2.2.4 Clearing-Verfahren 21
2.2.5 Dienstleistungen 22
2.3 Entwicklung bis Mai 1989 22
2.3.1 Übergangsphase 22
2.3.2 Mehrwertsteuer 22
2.4 Der Lemierre-Bericht 23
2.5 Beschlüsse des Rates der Wirtschafts- und Finanzminister (ECOFIN)
von 1989 24
2.6 Kommissionsvorschläge des Jahres 1990 27
2.7 Mehrwertsteuersätze ab 1993 27
2.7.1 ECOFIN-Ratsbeschlüsse vom 18. März 1991 27
2.7.1.1 Annäherung der Steuersätze 28
2.7.1.2 Geltungsbereich des ermäßigten Steuersatzes 28
2.7.2 Steuersatzstruktur 29
2.7.2.1 Entscheidung des ECOFIN-Rates vom 24. Juni 1991 zur
Steuersatzstruktur 29
2.7.2.2 Erklärungen des ECOFIN-Rates zur Steuersatzstruktur 30
2.7.3 Vorschlag vom 16. Dezember 1991 zur Annäherung der
Mehrwertsteuersätze 31
2.7.3.1 Anhang I: Liste der Güter und Dienstleistungen, die dem ermäßigten.
Mehrwertsteuersatz unterliegen 31
2.7.3.2 Anhang II: Erklärung zum Ratsprotokoll 32
B. Die Übergangsregelung 33
1. Grundzüge der Übergangsregelung 33
1.1 Allgemeines zur Übergangsregelung der EG-Richtlinie 33
1.2 Innergemeinschaftliche Lieferung und innergemeinschaftlicher
Erwerb 34
1.3 Neue Fahrzeuge 35
1.4 Versandumsätze 38
1.5 Bestimmung des Orts der Lieferung oder sonstigen Leistung 39
1.5.1 Lieferort für Gegenstände 40
1.5.2 Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gegenständen 40
1.5.3 Leistungsort für Dienstleistungen - Änderungen der
Sechsten EG-Richtlinie 41
1.5.3.1 Ort der Dienstleistungen bei innergemeinschaftlicher
Güterbeförderung 41
1.5.3.2 Selbständige Nebentätigkeiten des Transportgewerbes 41
1.5.3.3 Dienstleistungen von Vermittlern 42
1.5.3.4 Andere durch Vermittler erbrachte Dienstleistungen 42
1.6 Verschiedene Bestimmungen 42
1-6.1 Territorialer Anwendungsbereich 42
1-6.2 Steuertatbestand und Steueranspruch 43
1-6.3 Besteuerungsgrundlage 43
1-6.4 Steuerschuldner 43
1-6.5 Tax-free-Verkaufsstellen 44
1-6.6 Aufzuhebende EG-Richtlinien 46
1-7 Verpflichtungen der Steuerschuldner 46
1-7.1 Anzeigepflichten 46
1-7.2 Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 46
Inhaltsverzeichnis IX
1.7.3 Buchführungspflichten 47
1.7.4 Warenregister 48
1.7.5 Rechnungsausstellung 48
1.7.6 Steuererklärung 48
1.7.7 Jahreserklärung 49
1.7.8 Zusammenfassende Meldung 49
1.8 Das System nach 1996 50
2. Bestimmung des Leistungsorts in der Übergangsregelung 50
2.1 Allgemeines 50
2.2 Änderungen von Art. 8 51
2.2.1 Ort der Installation oder Montage 51
2.2.2 Lieferungen an Bord von Schiffen, Flugzeugen oder Eisenbahnen 52
2.2.3 Lieferungen durch den Importeur und Folgelieferungen 53
2.2.4 Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gütern 53
2.3 Reihengeschäfte 53
2.3.1 Erwerb von Gütern durch eine nichtsteuerpflichtige juristische Person
und Versand oder Beförderung der Güter aus einem Drittland 55
2.3.2 Beispiele zum innergemeinschaftlichen Warenverkehr 56
2.3.2.1 Innergemeinschaftliche Reihengeschäfte S6
2.3.2.2 Import mit anschließendem Reihengeschäft S7
2.4 Ort der Lieferung bei Versandgeschäften 59
2.4.1 Ausnahmeregelungen zu Versandgeschäften 59
2.4.2 Aus einem Drittlandsgebiet versandte oder beförderte Güter 60
2.4.3 Besteuerung im Ursprungsland bei Versandgeschäften 60
2.4.4 Verbrauchszölle, neue Fahrzeuge und nach Montage oder Installation
gelieferte Gegenstände 61
2.4.5 Verwaltungsmäßige Konsequenzen 61
2.4.6 Umsatzsteuerliche Organschaft bei Versandumsätzen 62
2.5 Innergemeinschaftliche Güterbeförderung 63
2.5.1 Ort der Dienstleistungen bei innergemeinschaftlicher
Güterbeförderung 63
2.5.2 Ort der Dienstleistungen von Nebentätigkeiten zu
innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen 66
2.5.3 Ort der von Vermittlern im Zusammenhang mit Beförderungsleistungen
erbrachten Dienstleistungen 67
2.6 Vermittlung von anderen als Beförderungsleistungen 67
C. Statistik des Warenverkehrs zwischen den Mitgliedstaaten 69
1. Einleitung 69
2. Anwendungsbereich der Verordnung 69
2.1. Übergangsperiode 69
2.2. Statistische Informationen über Waren 70
2.3 Verschiedene zu erhebende Statistiken ~0
3. Auskunftspflichtige 71
3.1 Auskunftsbefreite Personen 71
3.2 Auskunftspflichtige Personen 72
3.3 Übertragung der Auskunftsverpflichtung 73
X Inhaltsverzeichnis
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4. Statistische Schwellen 73
4.1 Befreiungsschwellen 73
4.2 Assimilationsschwellen 73
4.3 Vereinfachungsschwellen 74
4.4 Verpflichtungen der mehrwertsteuerpflichtigen Personen 74
5. Länderwahlrechte bei Datenerhebung 74
5.1 Übermittlung statistischer Daten des Handels zwischen den
Mitgliedstaaten 75
5.2. Informationspflicht aufgrund einzelstaatlicher Regelung 76
6. Für den Aufbau des Systems notwendige
Vorbereitungsmaßnahmen 77
7. Datenübermittlung 77
8. Nebenbestimmungen 78
9. Schlußfolgerung 79
Anhang 81
Literaturverzeichnis 129
XI
Verzeichnis der Abbildungen
Abb. 1: Innergemeinschaftlicher Erwerb 35
Abb. 2: Erwerb von neuen Fahrzeugen 36
Abb. 3: Innergemeinschaftliche Umsätze von Fahrzeugen 37
Abb. 4: Versandumsätze 39
Abb. 5: Lieferort bei Warenlieferungen ab 1993 40
Abb. 6: Besteuerungsgrundlage des innergemeinschaftlichen Erwerbs 44
Abb. 7: Tax-free-Verkaufsstellen bis 30. Juni 1999 45
Abb. 8: Verpflichtungen der Steuerschuldner 47
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