Verfügbarkeit: Einkommensteuer

Einkommensteuer:

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Zenthöfer, Wolfgang (VerfasserIn), Grobshäuser, Uwe 1958- (VerfasserIn), Schlenk, Axel (VerfasserIn), Schmidt, Stephan 1971- (VerfasserIn), Schustek, Heribert (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2024
Ausgabe:	15. überarbeitete und aktualisierte Auflage
Schriftenreihe:	Finanz und Steuern Band 3
Schlagworte:	Einkommensteuerrecht Einkommensteuer Deutschland Veranlagung außergewöhnliche Belastungen Einkunftsarten Gewinnermittlung Verlustabzug Betriebsausgaben Überentnahmen Nießbrauch Betriebsaufspaltung Realteilung Kapitaleinkünfte Corona-Steuergesetzgebung Zenthöfer Grobshäuser Schlenk Schmidt Schustek SchäfferPoeschel Steuern Lehrbuch
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	1148 Seiten Diagramme
ISBN:	9783791058078 379105807X

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	11 INHALTSVERZEICHNIS AUTOREN . 7 VORWORT ZUR 15. AUFLAGE 2024 . 9 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 57 TEIL A WESEN UND GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSTEUER . 63 1 WESEN UND BEDEUTUNG . 63 1.1 WESEN DER EINKOMMENSTEUER . 63 1.2 EINKOMMENSTEUER IM STEUERSYSTEM . 63 1.2.1 EINKOMMENSTEUER ALS DIREKTE STEUER . 63 1.2.2 BESITZSTEUER . 63 1.2.3 PERSONENSTEUER . 63 1.2.4 EINKOMMENSTEUER ALS VERANLAGUNGS UND ABZUGSSTEUER . 64 1.3 GESETZGEBUNG, ERTRAGSHOHEIT, VERWALTUNGSHOHEIT . 64 1.3.1 GESETZGEBUNGSKOMPETENZ . 64 1.3.2 ERTRAGSHOHEIT . 64 1.3.3 VERWALTUNGSHOHEIT . 64 2 RECHTSGRUNDLAGEN UND RECHTSENTWICKLUNG 64 TEIL B PERSOENLICHE STEUERPFLICHT . 66 1 ALLGEMEINERUEBERBLICK . 66 1.1 ABGRENZUNG VON DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT . 66 1.2 ABGRENZUNGDESPERSONENKREISES . 66 1.3 ARTEN DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT . 67 2 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 68 2.1 VORAUSSETZUNGEN . 68 2.2 WOHNSITZ . 68 2.2.1 WOHNUNG . 69 2.2.2 INNEHABEN EINER WOHNUNG . 69 2.2.3 BEIBEHALTUNGS UND BENUTZUNGSABSICHT . 70 2.2.4 AUFGABE DES WOHNSITZES . 71 2.3 GEWOEHNLICHER AUFENTHALT . 71 2.3.1 AUFENTHALT MIT VERWEILENSABSICHT . 71 2.3.2 SECHSMONATSFRIST (§9 SATZ 2 AO) . 72 2.3.3 BILLIGKEITSREGELUNG (§9 SATZ 3 AO) . 73 2.4 INLAND . 73 3 ERWEITERTE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT (§1 ABS. 2 ESTG) . 74 4 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT AUF ANTRAG (§1 ABS. 3 ESTG) . 74 12 INHALTSVERZEICHNIS 5 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 74 6 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT . 75 6.1 GRUNDSATZ . 75 6.2 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 75 6.3 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 75 6.4 NASCITURUS (KIND IM MUTTERLEIB) . 76 6.5 VERSCHOLLENHEIT . 76 7 WECHSEL DER STEUERPFLICHT . 77 8 FIKTIVE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT VON EU UND EWR-FAMILIENANGEHOERIGEN (§ LA ESTG) . 77 TEILC GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSBESTEUERUNG . 78 1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER EINKOMMENSTEUER . 78 1.1 EINKOMMEN . 78 1.2 ZU VERSTEUERNDES EINKOMMEN . 78 1.3 ELEMENTE DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS . 78 1.3.1 EINKUNFTSARTEN (§2 ABS. 1 ESTG) . 78 1.3.2 NICHT STEUERBARE VERMOEGENSMEHRUNGEN . 80 1.3.3 EINKUENFTEERMITTLUNG . 81 1.3.3.1 GEWINNEINKUENFTE . 82 1.3.3.2 UEBERSCHUSSEINKUENFTE . 83 1.3.3.3 VERLUSTE . 84 1.3.3.4 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN . 84 1.3.4 SUMME DER EINKUENFTE . 85 1.3.4.1 NUR POSITIVE EINKUENFTE . 85 1.3.4.2 VERLUSTAUSGLEICH . 85 1.3.5 GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE . 87 1.3.5.1 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§ 24A ESTG) . 87 1.3.5.2 ENTLASTUNGSBETRAG FUER ALLEINERZIEHENDE (§ 24B ESTG) . 87 1.3.5.3 FREIBETRAG FUER LAND-UND FORSTWIRTE (§13 ABS. 3 ESTG) . 87 1.3.6 EINKOMMEN . 88 1.3.6.1 VERLUSTABZUG (§10D ESTG) . 88 1.3.6.2 SONDERAUSGABEN (§§10-10C ESTG) . 88 1.3.6.3 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN (§§33-33B ESTG) . 88 1.3.6.4 STEUERBEGUENSTIGUNGEN NACH §§10E-10G ESTG . 89 1.3.7 ZU VERSTEUERNDES EINKOMMEN (§2 ABS.5 ESTG) . 89 1.3.8 BESONDERHEITEN BEI KAPITALERTRAEGEN (§2 ABS.5B ESTG) . 90 2 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE . 90 2.1 ERMITTLUNG DER UEBERSCHUSSEINKUENFTE (§2 ABS.2 NR.2 ESTG) . 91 2.1.1 EINNAHMEN (§8 ESTG) . 91 2.1.1.1 GUETERZUFLUSS . 91 2.1.1.2 EINKUNFTSZUSAMMENHANG . 92 INHALTSVERZEICHNIS 13 2.1.1.3 FEHLENDER GUETERZUFLUSS . 93 2.1.1.4 NACHTRAEGLICHE EINNAHMEN . 95 2.1.2 WERBUNGSKOSTEN (§9 ESTG) . 95 2.1.2.1 AUFWENDUNGEN . 95 2.1.2.2 KAUSALER ZUSAMMENHANG MIT EINNAHMEN . 97 2.1.2.3 UNMASSGEBLICHE MERKMALE . 98 2.1.2.4 VERHAELTNIS ZUM BETRIEBSAUSGABEN-BEGRIFF . 99 2.1.2.5 ABFLUSSPRINZIP . 100 2.1.2.6 UNTERBRECHUNG DER EINNAHMEERZIELUNG . 100 2.1.2.7 VORWEGGENOMMENE WERBUNGSKOSTEN . 100 2.1.2.8 VERGEBLICHE AUFWENDUNGEN . 101 2.1.2.9 NACHTRAEGLICHE WERBUNGSKOSTEN . 101 2.1.2.10 ZUORDNUNG DER WERBUNGSKOSTEN ZU DER ZUGEHOERIGEN EINKUNFTSART . 102 2.1.2.11 WERBUNGSKOSTEN I.S.D. §9 ABS. 1 SATZ 3 ESTG . 102 2.1.2.12 STUDIUM UND BERUFSAUSBILDUNG (§9 ABS.6 ESTG) . 103 2.2 WERBUNGSKOSTEN-PAUSCHBETRAEGE (§9A ESTG) . 103 2.3 BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN . 105 2.3.1 BETRIEBSEINNAHMEN . 105 2.3.2 BETRIEBSAUSGABEN . 106 2.3.2.1 AUFWENDUNGEN . 107 2.3.2.2 VERANLASSUNG DURCH DEN BETRIEB . 107 2.3.2.3 KEINE NOTWENDIGKEIT, ZWECKMAESSIGKEIT ODER UEBLICHKEIT . 108 2.3.2.4 ZEITLICHER ZUSAMMENHANG . 108 2.3.2.5 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN (§4 ABS.5FF. ESTG) . 108 3 NICHT ABZUGSFAEHIGE KOSTEN DER LEBENSFUEHRUNG (§12 ESTG) . 110 3.1 BEGRIFF, GRUNDSAETZE . 110 3.2 TYPISCHE AUFWENDUNGEN DER LEBENSFUEHRUNG . 111 3.3 GEMISCHTE AUFWENDUNGEN . 112 3.3.1 BEGRIFF . 112 3.3.2 GRUNDSATZ: AUFTEILUNG . 113 3.3.3 AUFTEILUNGSFAELLE-BEISPIELE . 114 3.3.3.1 GEMISCHTE KFZ-NUTZUNG (§6 ABS.LNR.4 SAETZE 2-4 ESTG) . 114 3.3.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON ELEKTRO UND HYBRIDFAHRZEUGEN BEI FAHRTENBUCHMETHODE UND 1%-METHODE . 116 3.3.3.3 TELEFONKOSTEN . 118 3.3.3.4 FACHKONGRESSE UND STUDIENREISEN . 118 3.3.4 VOLLABZUG BEI PRIVATER MITVERANLASSUNG VON UNTERGEORDNETER BEDEUTUNG . 119 3.3.5 ABZUGSVERBOT BEI BETRIEBLICHER/BERUFLICHER VERANLASSUNG VON GANZ UNTER GEORDNETER BEDEUTUNG . 119 3.3.6 NICHT AUFTEILBARE GEMISCHTE AUFWENDUNGEN . 119 3.3.7 REPRAESENTATIONSAUFWENDUNGEN (§12 NR. 1 SATZ 2 ESTG) . 120 3.4 SCHAUBILD . 121 3.5 SPENDEN . 121 3.6 ZUWENDUNGEN (§12 NR. 2 ESTG) . 121 3.7 PERSONENSTEUERN (§12NR.3 ESTG) . 121 3.8 GELDSTRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE (§ 12 NR.4 ESTG) . 122 3.8.1 GRUNDSATZ . 122 14 INHALTSVERZEICHNIS 3.8.2 UMFANG DES ABZUGSVERBOTS . 123 3.8.3 VERFAHRENSKOSTEN . 124 TEIL D ABSCHNITTSBESTEUERUNG . 125 1 VEREINNAHMUNG UND VERAUSGABUNG (§11 ESTG) . 125 1.1 BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT . 125 1.2 GELTUNGSBEREICH DES §11 ESTG . 126 1.3 ZEITPUNKT DES ZUFLIESSENS VON EINNAHMEN UND ABFLIESSENS VON AUSGABEN . 127 1.3.1 ZUFLUSS . 127 1.3.1.1 BEGRIFF . 127 1.3.1.2 EINZELFAELLE . 128 1.3.2 BEGRIFF DER LEISTUNG (ABFLUSS) . 132 1.3.3 UEBERSICHT: ZUFLUSS/ABFLUSS (§11 ESTG) . 133 1.4 AUSNAHMEREGELUNG FUER REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE EINNAHMEN UND AUSGABEN (§11 ABS. 1 SATZ 2 UND ABS. 2 SATZ 2 ESTG) . 134 1.4.1 ALLGEMEINES . 134 1.4.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DER AUSNAHMEREGELUNG . 134 1.4.2.1 REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE EINNAHMEN/AUSGABEN . 135 1.4.2.2 WIRTSCHAFTLICHE ZUGEHOERIGKEIT . 135 1.4.2.3 ZU-ODER ABFLUSS UND FAELLIGKEIT KURZE ZEIT NACH ENDE BZW. VOR BEGINN DES KALENDERJAHRES DER WIRTSCHAFTLICHEN ZUGEHOERIGKEIT . 135 1.5 RUECKFLUESSE . 138 1.5.1 NEGATIVE EINNAHMEN . 138 1.5.2 RUECKZAHLUNGVON BETRIEBSEINNAHMEN . 138 1.5.3 RUECKFLUSS VON AUSGABEN . 138 1.6 VORAUSGEZAHLTE NUTZUNGSENTGELTE . 139 2 BEMESSUNGSZEITRAUM - VERANLAGUNGSZEITRAUM - ERMITTLUNGSZEITRAUM . 139 2.1 BEMESSUNGSZEITRAUM . 139 2.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM (§25 ESTG) . 140 2.3 ERMITTLUNGSZEITRAUM . 140 2.3.1 GRUNDSAETZE . 140 2.3.2 ERMITTLUNGSZEITRAUM FUER UEBERSCHUSSEINKUENFTE . 141 2.3.3 ERMITTLUNGSZEITRAUM FUER GEWINNEINKUENFTE . 141 2.3.4 ERMITTLUNGSZEITRAUM BEI WECHSEL DER STEUERPFLICHT . 141 2.4 ZEITLICHE BESTIMMUNGEN DES EINKOMMENSTEUERGESETZES - ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 141 3 WIRTSCHAFTSJAHR (§4A ESTG) . 142 3.1 ALLGEMEINES . 142 3.2 DAUER DES WIRTSCHAFTSJAHRES . 143 3.2.1 GRUNDSATZ . 143 3.2.2 RUMPFWIRTSCHAFTSJAHR . 143 3.3 WIRTSCHAFTSJAHR BEI GEWERBETREIBENDEN . 144 3.3.1 GRUNDSAETZE . 144 3.3.2 UMSTELLUNG DES WIRTSCHAFTSJAHRS . 146 INHALTSVERZEICHNIS 15 3.4 WIRTSCHAFTSJAHR BEI LAND-UND FORSTWIRTSCHAFT . 148 3.5 ZEITLICHE ZUORDNUNG DES GEWINNS . 149 3.5.1 GEWERBEBETRIEB . 149 3.5.2 LAND-UND FORSTWIRTSCHAFT . 149 TEIL E VERANLAGUNG DER EINKOMMENSTEUER . 151 1 BEGRIFF DER VERANLAGUNG UND ERHEBUNGSFORMEN . 151 2 GRUNDSATZ DER EINZELVERANLAGUNG . 152 3 VERANLAGUNG VON EHEGATTEN (§26 ESTG) . 152 3.1 ARTEN DER EHEGATTENVERANLAGUNG . 152 3.2 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT . 153 3.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EHEGATTENVERANLAGUNG . 153 3.3.1 BESTEHEN EINER RECHTSGUELTIGEN EHE . 153 3.3.1.1 EHEN VON AUSLAENDERN . 154 3.3.1.2 AUFLOESUNG DER EHE . 154 3.3.1.3 VERSCHOLLENHEIT (H 26 ESTH [ALLGEMEINES] ESTH) . 155 3.3.2 KEIN DAUERNDES GETRENNTLEBEN (R 26 ABS. 1 ESTR) . 155 3.3.3 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT BEIDER EHEGATTEN . 156 3.3.4 GLEICHZEITIGES VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EHEGATTENVERANLAGUNG . 157 3.4 AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS ZWISCHEN ZUSAMMENVERANLAGUNG UND EINZELVERANLAGUNG (§26 ABS.2, 3 ESTG). 158 3.4.1 FORM DER AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS . 158 3.4.2 FOLGEDER NICHTAUSUEBUNG DES WAHLRECHTS . 158 3.4.3 ZEITPUNKT DER ANTRAGSTELLUNG UND WIDERRUF . 158 3.4.4 ANTRAG BEI TOD EINES EHEGATTEN . 158 3.4.5 SCHIKANEVERBOT . 158 3.5 SONDERREGELUNG BEI MEHREREN EHEN EINES STEUERPFLICHTIGEN IN EINEM VERANLAGUNGS ZEITRAUM (§26 ABS. 1 SATZ 2 ESTG) . 159 3.5.1 GRUNDSAETZE . 159 3.5.2 WIEDERHEIRAT BEIDER EHEGATTEN . 160 4 DURCHFUEHRUNG DER ZUSAMMENVERANLAGUNG VON EHEGATTEN (§ 26B ESTG) . 161 4.1 ALLGEMEINES . 161 4.2 GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE . 162 4.2.1 GESONDERTE ERMITTLUNG DER EINKUENFTE . 162 4.2.2 BESONDERHEITEN BEI DEN EINKUENFTEN AUS § 20 ESTG . 163 4.2.3 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§ 24A ESTG) . 163 4.2.4 FREIBETRAG NACH §13 ABS.3 ESTG . 164 4.2.5 GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE (§2 ABS.3 ESTG) . 164 4.3 EINKOMMENSERMITTLUNG (§2 ABS.4 ESTG) . 164 4.3.1 SONDERAUSGABEN . 164 4.3.1.1 HOECHSTBETRAEGE FUER VORSORGEAUFWENDUNGEN . 164 4.3.1.2 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG (§10C ESTG) . 164 16 INHALTSVERZEICHNIS 4.3.2 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN (§§33-33B ESTG) . 165 4.3.3 ANWENDUNG DES §10D ESTG . 165 5 DURCHFUEHRUNG DER EINZELVERANLAGUNG VON EHEGATTEN (§ 26A ESTG) . 165 5.1 ERMITTLUNG DES GESAMTBETRAGS DER EINKUENFTE . 166 5.2 SONDERAUSGABEN I.S.D. §§ 10 UND 10B ESTG . 166 5.2.1 ERMITTLUNG DER ABZUGSFAEHIGEN BETRAEGE . 166 5.2.2 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG (§ 10C ESTG) . 166 5.3 UEBERTRAGUNG EINES PAUSCHBETRAGS GEMAESS §33B ABS. 5 ESTG . 166 5.4 VERLUSTABZUG (§10D ESTG) . 166 5.5 TARIF . 167 6 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE BEI EHEGATTEN, VERTRAEGE ZWISCHEN EHEGATTEN . 167 6.1 ALLGEMEINES, EINKOMMENSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN VON EHEGATTENVERTRAEGEN . 167 6.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN ZUR ANERKENNUNG VON EHEGATTENVERTRAEGEN . 169 6.2.1 ERNSTHAFTE VEREINBARUNG UND TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG . 169 6.2.2 KLARE UND EINDEUTIGE REGELUNGEN, RUECKWIRKUNGSVERBOT . 171 6.2.3 VERTRAEGE VOR EINGEHUNG DER EHE . 171 6.3 ARBEITSVERTRAEGE . 172 6.3.1 FORM DES ARBEITSVERTRAGS . 172 6.3.2 INHALT DES ARBEITSVERTRAGS . 172 6.3.3 ERNSTHAFTIGKEIT . 173 6.3.4 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG . 174 6.3.5 KEINE GUETERGEMEINSCHAFT . 176 6.3.6 ANGEMESSENHEIT DES ARBEITSLOHNS . 176 6.3.7 STEUERLICHE FOLGEN DER NICHTANERKENNUNG EINES EHEGATTEN ARBEITSVERHAELTNISSES . 176 6.3.8 LEISTUNGEN ZUR ZUKUNFTSSICHERUNG DES ARBEITNEHMER-EHEGATTEN DURCH DEN ARBEITGEBER-EHEGATTEN . 177 6.3.8.1 LEISTUNGEN ZUR GESETZLICHEN SOZIALVERSICHERUNG . 177 6.3.8.2 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG AUSSERHALB DER GESETZLICHEN SOZIALVERSICHERUNG . 177 6.3.8.3 ABFINDUNGSZAHLUNGEN . 179 6.3.8.4 VERMOEGENSWIRKSAME LEISTUNGEN . 179 6.3.8.5 SONSTIGE BEZUEGE UND VORTEILE . 179 6.3.9 BESONDERHEITEN BEI ARBEITSVERTRAEGEN MIT PERSONENGESELLSCHAFTEN . 179 6.3.10 ARBEITSVERTRAEGE ZWISCHEN ELTERN UND KINDERN . 180 6.3.11 GESELLSCHAFTSVERTRAEGE . 180 6.3.12 MIET-UND PACHTVERTRAEGE . 181 6.3.13 DARLEHENSVERTRAEGE . 182 6.3.13.1 ALLGEMEINES . 182 6.3.13.2 FREMDVERGLEICH . 182 6.3.13.3 SCHENKWEISE BEGRUENDETE DARLEHENSFORDERUNG . 183 7 AUSWIRKUNGEN DER EHELICHEN GUETERSTAENDE AUF DIE ZURECHNUNG DER EINKUENFTE VONEHEGATTEN . 184 7.1 EHELICHE GUETERSTAENDE (ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN) . 184 7.1.1 ZUGEWINNGEMEINSCHAFT (GESETZLICHER GUETERSTAND) . 184 INHALTSVERZEICHNIS 17 7.1.2 GUETERTRENNUNG . 184 7.1.3 GUETERGEMEINSCHAFT . 184 7.2 EINKOMMENSTEUERLICHE FOLGEN . 185 7.2.1 ZUGEWINNGEMEINSCHAFT UND GUETERTRENNUNG . 185 7.2.2 GUETERGEMEINSCHAFT . 185 7.2.2.1 EINKUENFTE AUS LAND - UND FORSTWIRTSCHAFT (§ 13 ESTG) . 186 7.2.2.2 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB (§ 15 ESTG) . 186 7.2.2.3 EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§ 18 ESTG) . 187 7.2.2.4 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§19 ESTG) . 188 7.2.2.5 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN (§20 ESTG) UND VERMIETUNG UND VERPACHTUNG (§21 ESTG) . 188 7.2.2.6 EINKUENFTE NACH §22 ESTG . 188 7.2.2.7 LEISTUNGEN NACH §22 NR. 3 ESTG . 188 7.2.2.8 EINKUENFTE I.S.V. §24 ESTG . 189 7.2.2.9 VEREINBARUNG DER GUETERGEMEINSCHAFT IM LAUFE EINES JAHRES . 189 7.2.2.10 SONSTIGE WIRKUNGEN DER GUETERGEMEINSCHAFT . 189 7.2.3 ANDERE VERTRAGLICHE GUETERSTAENDE . 190 TEIL F TARIF . 191 1 AUFBAU DES TARIFS . 191 1.1 ALLGEMEINES . 191 1.2 NULLZONE . 191 1.3 PROPORTIONALZONE . 192 1.4 PROGRESSIONSZONE . 192 1.5 GRUNDTARIF . 192 1.6 SPLITTINGTARIF . 192 1.7 AUSWIRKUNGEN DES SPLITTINGVERFAHRENS . 192 2 ANWENDUNGSBEREICH VON GRUNDTARIF UND SPLITTINGTARIF . 193 2.1 GRUNDTARIF (§32A ABS. 1 ESTG) . 193 2.2 SPLITTINGTARIF (§ 32A ABS. 5 ESTG) . 193 2.3 VERWITWETENSPLITTING . 193 2.3.1 GRUNDSAETZE . 193 2.3.2 VORAUSSETZUNGEN . 194 2.3.3 WIEDERAUFLEBEN DER VERWITWETENEIGENSCHAFT . 194 2.4 SPLITTINGTARIF IM JAHR DER AUFLOESUNG DER EHE BEI WIEDERHEIRAT . 195 2.4.1 GRUNDSAETZE . 195 2.4.2 WIEDERHEIRAT BEIDER EHEGATTEN . 196 2.5 ANWENDUNGSFAELLE DES GRUND-UND SPLITTINGTARIFS (UEBERSICHT) . 197 3 PROGRESSIONSVORBEHALT (§ 32B ESTG) . 197 3.1 DEM PROGRESSIONSVORBEHALT UNTERLIEGENDE STEUERFREIE EINKUENFTE . 198 3.1.1 LOHNERSATZLEISTUNGEN . 198 3.1.2 AUSLAENDISCHE EINKUENFTE . 198 3.1.3 NACH DBA STEUERFREIE EINKUENFTE . 198 3.1.4 NACH SONSTIGEN ZWISCHENSTAATLICHEN UEBEREINKOMMEN STEUERFREIE EINKUENFTE . 198 18 INHALTSVERZEICHNIS 3.1.5 FAELLE NACH §32B ABS. 1 SATZ 1 NR.5 ESTG . 199 3.1.6 ORGANSCHAFT . 199 3.2 ERMITTLUNG DES BESONDEREN STEUERSATZES . 199 4 ANRECHNUNG VON GEWERBESTEUER (§35 ESTG) . 200 5 STEUERERMAESSIGUNG BEI AUFWENDUNGEN FUER HAUSHALTSNAHE BESCHAEFTIGUNGS VERHAELTNISSE, HAUSHALTSNAHE DIENSTLEISTUNGEN UND HANDWERKERLEISTUNGEN (§35A ESTG) . 201 5.1 REGELUNGSINHALT . 201 5.2 HAUSHALTSNAHE GERINGFUEGIGE BESCHAEFTIGUNGSVERHAELTNISSE (§35A ABS.L ESTG) . 201 5.3 ANDERE HAUSHALTSNAHE BESCHAEFTIGUNGSVERHAELTNISSE UND HAUSHALTSNAHE DIENSTLEISTUNGEN (§35A ABS. 2 SATZ 1 ESTG) . 202 5.4 PFLEGE-UND BETREUUNGSLEISTUNGEN SOWIE HEIMUNTERBRINGUNG (§35AABS.2 SATZ 2 ESTG) . 203 5.5 HANDWERKERLEISTUNGEN (§ 35A ABS.3 ESTG) . 205 5.6 RAEUMLICHER BEZUG ZUM HAUSHALT . 206 5.7 BESCHRAENKUNG AUF ARBEITSKOSTEN . 207 5.8 NACHWEISE . 207 5.9 NEBENEINANDERGEWAEHRUNG . 207 5.10 ZUSAMMENTREFFEN MIT ANDEREN ABZUGSTATBESTAENDEN (§35A ABS. 5 SATZ 1 ESTG) . 208 6 AUSSERORDENTLICHE EINKUENFTE (§34 ESTG) . 209 6.1 TARIFVORSCHRIFT . 209 6.2 AUSSERORDENTLICHE EINKUENFTE I.S.D. §34 ABS. 2 ESTG . 209 6.2.1 VERAEUSSERUNGSGEWINNE (§34 ABS. 2 NR. 1 ESTG) . 209 6.2.2 ENTSCHAEDIGUNGEN (§34 ABS.2 NR.2 ESTG) . 210 6.2.3 NUTZUNGSVERGUETUNGEN UND ZINSEN I.S.D. §24 NR.3 ESTG (§34 ABS.2 NR.3 ESTG) . 210 6.2.4 ENTLOHNUNG FUER MEHRJAEHRIGE TAETIGKEIT (§ 34 ABS.2 NR.4 ESTG) . 211 6.3 AUSSERORDENTLICHKEIT DER EINKUENFTE . 211 6.4 BESTEUERUNG DER AUSSERORDENTLICHEN EINKUENFTE . 212 6.4.1 FUENFTELREGELUNG (§34 ABS.L ESTG) . 212 6.4.2 ERMAESSIGTER DURCHSCHNITTSSTEUERSATZ (§34 ABS.3 ESTG) . 214 7 TARIFBEGUENSTIGUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS (§ 34A ESTG) . 216 7.1 REGELUNGSINHALT . 216 7.2 BEGUENSTIGTE EINKUNFTSARTEN UND GEWINNE . 216 7.3 ANTRAG . 217 7.4 NICHT ENTNOMMENER GEWINN . 218 7.4.1 BEGRIFF . 218 7.4.2 GEWINNERMITTLUNGSART . 218 7.4.3 NICHT ABZUGSFAEHIGE BETRIEBSAUSGABEN . 218 7.4.4 STEUERFREIE GEWINNANTEILE . 219 7.4.5 AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN . 219 7.4.6 NICHT ENTNOMMENER GEWINN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 219 7.4.7 NICHT ENTNOMMENER GEWINN BEI MEHRSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 220 7.5 BEGUENSTIGUNGSBETRAG UND NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGER BETRAG . 220 7.5.1 BEGUENSTIGUNGSBETRAG . 220 7.5.2 NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGER BETRAG DES LAUFENDEN VERANLAGUNGSZEITRAUMS . 220 INHALTSVERZEICHNIS 19 7.5.3 FORTSCHREIBUNG DES NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGEN BETRAGS . 221 7.6 NACHVERSTEUERUNG (§34A ABS.4 ESTG) . 221 7.6.1 NACHVERSTEUERUNGSBETRAG . 221 7.6.2 VERWENDUNGSREIHENFOLGE . 222 7.6.3 ENTNAHMEN ZUR ZAHLUNG VON ERBSCHAFT-BZW. SCHENKUNGSTEUER . 223 7.7 UEBERTRAGUNGEN UND UEBERFUEHRUNGEN EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER (§34A ABS. 5 ESTG) . 223 7.8 NACHVERSTEUERUNGSFAELLE NACH §34A ABS. 6 ESTG . 223 8 STEUERERMAESSIGUNG BEI BELASTUNG MIT ERBSCHAFTSTEUER (§35B ESTG) . 224 9 STEUERERMAESSIGUNG FUER ENERGETISCHE MASSNAHMEN BEI ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTEN GEBAEUDEN (§35C ESTG) . 224 10 SONSTIGE STEUERERMAESSIGUNGEN . 226 11 SOLIDARITAETSZUSCHLAG . 226 TEILG SONDERAUSGABEN . 227 1 BEGRIFF DER SONDERAUSGABEN . 227 1.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG . 227 1.2 SONDERAUSGABEN IM SYSTEM DER EINKOMMENSERMITTLUNG . 227 1.3 EINTEILUNG DER SONDERAUSGABEN . 227 1.3.1 UNBESCHRAENKT ABZUGSFAEHIGE SONDERAUSGABEN . 227 1.3.2 BESCHRAENKT ABZUGSFAEHIGE SONDERAUSGABEN . 228 1.3.3 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN VORSORGEAUFWENDUNGEN (VERSICHERUNGSBEITRAEGEN) UND UEBRIGEN SONDERAUSGABEN 228 1.4 SONDERAUSGABENABZUG IM WEITEREN SINNE . 229 1.5 ABGRENZUNG ZU DEN BETRIEBSAUSGABEN UND WERBUNGSKOSTEN . 229 1.6 ABGRENZUNG ZU DEN AUSSERGEWOEHNLICHEN BELASTUNGEN . 229 1.7 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG (§ 10C ESTG) . 229 2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DEN SONDERAUSGABENABZUG NACH DEN §§10-10B ESTG . 230 2.1 ENUMERATIONSPRINZIP . 230 2.2 AUFWENDUNGEN DES STEUERPFLICHTIGEN . 230 2.2.1 ART DER LEISTUNG . 231 2.2.2 HERKUNFT DER LEISTUNG . 231 2.3 ANRECHNUNGVON ERSTATTUNGEN . 232 2.4 KEINE BETRIEBSAUSGABEN ODER WERBUNGSKOSTEN . 233 2.5 SCHULDNERPRINZIP . 234 2.6 ABFLUSS DER AUSGABEN . 235 2.6.1 GRUNDSATZ . 235 2.6.2 AUSNAHMEREGELUNG FUER REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE AUSGABEN . 235 2.7 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 235 20 INHALTSVERZEICHNIS 3 EINZELNE SONDERAUSGABEN . 235 3.1 SONDERAUSGABEN NACH §10 ABS. 1A ESTG . 235 3.2 VORSORGEAUFWENDUNGEN . 236 3.2.1 ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN (§10 ABS.L NR.2 ESTG) . 237 3.2.1.1 BEITRAEGE ZUR GESETZLICHEN RENTENVERSICHERUNG (§ 10 ABS. 1 NR.2 BUCHST.AESTG) . 237 3.2.1.2 BEITRAEGE ZU BERUFSSTAENDISCHEN VERSORGUNGSEINRICHTUNGEN (§10ABS.L NR.2 BUCHST.AESTG) . 238 3.2.1.3 BEITRAEGE ZU EINER EIGENEN KAPITALGEDECKTEN ALTERSVERSORGUNG (§10 ABS.L NR.2 BUCHST.B ESTG) . 238 3.2.2 SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN (§10 ABS.L NR.3 UND 3A ESTG) . 240 3.2.2.1 KRANKENVERSICHERUNG (§10 ABS.L NR.3 ESTG) . 240 3.2.2.2 BASISABSICHERUNG . 240 3.2.3 SONSTIGE VERSICHERUNGSBEITRAEGE (§10 ABS.L NR. 3A ESTG) . 242 3.2.3.1 KRANKENVERSICHERUNGEN . 242 3.2.3.2 PFLEGEVERSICHERUNGEN . 242 3.2.3.3 VERSICHERUNGEN GEGEN ARBEITSLOSIGKEIT . 242 3.2.3.4 ERWERBS-UND BERUFSUNFAEHIGKEITSVERSICHERUNGEN . 242 3.2.3.5 UNFALLVERSICHERUNGEN . 242 3.2.3.6 HAFTPFLICHTVERSICHERUNGEN . 243 3.2.3.7 RISIKOVERSICHERUNGEN . 244 3.2.3.8 VERSICHERUNGEN I.S.D. §10 ABS.L NR.2 BUCHST.B DOPPEL BUCHST. BB-DD IN DER AM 31.12.2004 GELTENDEN FASSUNG . 245 3.2.3.9 FONDSGEBUNDENE LEBENSVERSICHERUNGEN (§10 ABS.L NR.2 BUCHST.B SATZ 5 ESTG IN DER AM 31.12.2004 GELTENDEN FASSUNG) . 247 3.2.3.10 ENTGELTLICH ERWORBENE LEBENSVERSICHERUNGSVERTRAEGE (§ 10 ABS. 1 NR.2 BUCHST.B SATZ 6 ESTG A.F.) . 247 3.2.4 HOECHSTBETRAEGE FUER VORSORGEAUFWENDUNGEN . 247 3.2.4.1 HOECHSTBETRAEGE FUER ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN (§ 10 ABS.3 ESTG) . 247 3.2.4.2 HOECHSTBETRAEGE FUER SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN (§10 ABS.4 ESTG) . 250 3.2.4.3 GEMEINSAME ABZUGSGRUNDSAETZE FUER BEITRAEGE ZU VERSICHERUNGEN . 252 3.3 KIRCHENSTEUER . 255 3.3.1 BEGRIFF . 255 3.3.2 ERHEBUNGSBERECHTIGTE KOERPERSCHAFT . 255 3.3.3 UMFANG DES ABZUGS . 255 3.3.4 ERSTATTUNGEN . 256 3.3.5 ZAHLUNG DER KIRCHENSTEUER DES ERBLASSERS DURCH DEN ERBEN . 256 3.4 BERUFSAUSBILDUNGSKOSTEN (§10 ABS.L NR. 7 ESTG) . 256 3.4.1 BERUFSAUSBILDUNG . 257 3.4.2 SONDERAUSGABEN ODER BETRIEBSAUSGABEN/WERBUNGSKOSTEN . 257 3.4.3 ABZUGSFAEHIGE AUFWENDUNGEN . 257 3.5 KINDERBETREUUNGSKOSTEN (§10 ABS.L NR.5 ESTG) . 258 3.5.1 VORAUSSETZUNGEN . 258 3.5.2 ABZUGSFAEHIGE AUFWENDUNGEN . 259 3.5.3 HOEHEDESABZUGS . 259 3.5.4 KONKURRENZ ZU §35A ESTG . 259 3.5.5 ABZUG BEI ELTERN . 259 INHALTSVERZEICHNIS 21 3.6 AUFWENDUNGEN FUER DEN BESUCH VON PRIVATSCHULEN (§ 10 ABS. 1 NR.9 ESTG) . 260 3.6.1 GRUNDREGELUNG . 260 3.6.2 AUSLAENDISCHE SCHULEN . 260 3.7 ZUWENDUNGEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE I.S.D. §10B . 261 3.7.1 BEGRIFF . 261 3.7.2 ZUWENDUNGEN . 262 3.7.3 EINSCHRAENKUNG FUER ZUWENDUNG VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN (§10B ABS.3 SATZ 1 ESTG) . 262 3.7.4 BEWERTUNG VON SACHZUWENDUNGEN . 263 3.7.5 UNENTGELTLICHKEIT UND FREIWILLIGKEIT DER ZUWENDUNG . 263 3.7.6 ABGRENZUNG ZU DEN BETRIEBSAUSGABEN UND WERBUNGSKOSTEN . 264 3.7.7 ZWECKBESTIMMUNG UND VERWENDUNG DER ZUWENDUNG . 265 3.7.7.1 ZWECKWIDRIGE VERWENDUNG VON ZUWENDUNGEN . 265 3.7.7.2 ZUWENDUNGSNACHWEIS (§50 ESTDV) . 266 3.7.8 ZUWENDUNGSEMPFAENGER . 267 3.7.9 HOEHE DER ABZUGSFAEHIGKEIT . 267 3.7.9.1 HOECHSTBETRAEGE . 267 3.7.9.2 ZUWENDUNGSVORTRAG (§ 10B ABS.L SATZ 9 ESTG) . 267 3.7.9.3 ZUWENDUNGEN AN STIFTUNGEN (§ 10B ABS. LA ESTG) . 268 3.7.10 ZUWENDUNGEN AN POLITISCHE PARTEIEN UND UNABHAENGIGE WAEHLERVEREINIGUNGEN . 269 3.7.10.1 ZWEISTUFIGE REGELUNG NACH §34G ESTG UND § 10B ABS. 2 ESTG . 269 3.7.10.2 STEUERERMAESSIGUNG NACH §34G ESTG . 269 3.7.10.3 SONDERAUSGABENABZUG NACH § 10B ABS. 2 ESTG . 269 4 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG NACH § 10C ESTG 270 TEIL H VERLUSTABZUG (§10D ESTG) . 271 1 EINFUEHRUNG . 271 2 DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTABZUGS . 272 3 REIHENFOLGE DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG . 272 4 BEGRENZUNG DES VERLUSTABZUGS . 272 5 ABZUG VOM GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE . 272 6 VERLUSTRUECKTRAG (§10D ABS.L ESTG) . 273 6.1 ZEITLICHER UMFANG . 273 6.2 HOECHSTBETRAG . 273 6.3 WAHLRECHT (§10D ABS.L SATZ 6 ESTG) . 274 6.4 DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTRUECKTRAGS . 275 6.5 BERICHTIGUNG DER VERANLAGUNG FUER DAS RUECKTRAGSJAHR . 275 7 VERLUSTVORTRAG . 275 7.1 ALLGEMEINES . 275 22 INHALTSVERZEICHNIS 7.2 BEGRENZUNG DES VERLUSTVORTRAGS . 276 7.3 ZUSAMMENTREFFEN VON VERLUSTAUSGLEICH UND VERLUSTABZUG . 276 8 VERLUSTABZUG BEI EHEGATTENVERANLAGUNG . 276 8.1 ZUSAMMENVERANLAGUNG . 276 8.2 EINZELVERANLAGUNG . 277 9 VERLUSTE IM ERBFALL . 278 10 FESTSTELLUNGSVERFAHREN . 278 10.1 GRUNDSAETZE . 278 10.2 BEGRIFF DES VERBLEIBENDEN VERLUSTVORTRAGS . 279 11 EXKURS: GEWERBESTEUERLICHER VERLUSTVORTRAG (§ 10A GEWSTG) . 279 TEIL I AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN . 281 1 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN ALLGEMEINER ART (§33 ESTG) . 281 1.1 BEGRIFF, SINN UND ZWECK . 281 1.2 ABZUGSVORAUSSETZUNGEN . 282 1.3 AUFWENDUNGEN . 282 1.3.1 BEGRIFF . 282 1.3.2 KEINE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN EINKOMMENS-UND VERMOEGENSBELASTUNG . 283 1.3.3 ZEITPUNKT DER BERUECKSICHTIGUNG . 283 1.3.4 ANSAMMLUNG VON BETRAEGEN . 283 1.3.5 DURCH SCHULDAUFNAHME BESTRITTENE AUFWENDUNGEN . 283 1.3.6 VERMOEGENSMINDERUNGEN UND VERMOEGENSVERLUSTE . 284 1.3.7 EIGENE AUFWENDUNGEN . 284 1.4 KEINE BETRIEBSAUSGABEN, WERBUNGSKOSTEN ODER SONDERAUSGABEN . 285 1.4.1 GRUNDSATZ . 285 1.4.2 AUSNAHMEREGELUNG FUER AUFWENDUNGEN I.S.D. §10 ABS.L NR.7 UND 9 ESTG . 287 1.5 BELASTUNGSPRINZIP . 287 1.5.1 BEGRIFF . 287 1.5.2 MASSGEBLICHKEIT DER EXISTENZIELL WICHTIGEN BEREICHE . 287 1.5.3 FAELLE FEHLENDER BELASTUNG . 288 1.5.3.1 ERSTATTUNG VON AUFWENDUNGEN . 288 1.5.3.2 ERLANGUNGVON GEGENWERTEN . 292 1.5.3.3 AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM UNENTGELTLICHEN ERWERB VON VERMOEGEN . 295 1.5.3.4 AUFWENDUNGEN ZUR ERHALTUNG DES VERMOEGENS . 296 1.5.3.5 VERMOEGENSRECHTLICHE REGELUNGEN . 296 1.6 AUSSERGEWOEHNLICHKEIT . 296 1.6.1 ABGRENZUNG VON TYPISCHEN LEBENSHALTUNGSKOSTEN . 296 1.6.2 AUSSERGEWOEHNLICHKEIT DES EREIGNISSES . 298 1.6.3 DURCHFUEHRUNG DES VERGLEICHS . 299 1.6.3.1 VERGLEICHBARE STEUERPFLICHTIGE . 299 INHALTSVERZEICHNIS 23 1.6.3.2 UEBERWIEGENDE MEHRZAHL . 299 1.6.3.3 VERGLEICHBARE AUFWENDUNGEN . 300 1.7 ZWANGSLAEUFIGKEIT . 301 1.7.1 ZWANGSLAEUFIGKEIT DEM GRUNDE NACH . 301 1.7.1.1 ZWANGSLAEUFIGKEIT AUS RECHTLICHEN GRUENDEN . 301 1.7.1.2 ZWANGSLAEUFIGKEIT DES VERURSACHENDEN EREIGNISSES . 302 1.7.1.3 ZWANGSLAEUFIGKEIT AUS TATSAECHLICHEN GRUENDEN . 304 1.7.1.4 ZWANGSLAEUFIGKEIT AUS SITTLICHEN GRUENDEN . 305 1.7.2 ZWANGSLAEUFIGKEIT DER AUFWENDUNGEN DER HOEHE NACH . 306 1.7.3 ZWANGSLAEUFIGKEIT DER BELASTUNG . 307 1.8 ZUMUTBARE BELASTUNG (§33 ABS.L UND 3 ESTG) . 307 1.8.1 BEGRIFF, SINN UND ZWECK . 307 1.8.2 BERECHNUNG DER ZUMUTBAREN BELASTUNG . 308 1.8.2.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 308 1.8.2.2 MASSGEBLICHE PROZENTSAETZE DER ZUMUTBAREN BELASTUNG . 308 1.9 ANTRAG . 310 1.10 VERHAELTNIS DES §33 ESTG ZU §160 AO . 310 1.11 EINZELFAELLE DES §33 ESTG . 311 1.11.1 KRANKHEITSKOSTEN . 311 1.11.2 AUFWENDUNGEN FUER HEIMUNTERBRINGUNG . 314 1.11.3 KURKOSTEN (R 33.4 ABS.L UND 3 ESTR;H 33.1-33.4 ESTH [KUR]) . 316 1.11.3.1 AUSSERGEWOEHNLICHKEIT UND ZWANGSLAEUFIGKEIT DEM GRUNDE NACH . 316 1.11.3.2 UMFANG DES ABZUGS (ZWANGSLAEUFIGKEIT DER HOEHE NACH) . 316 1.11.4 BEERDIGUNGSKOSTEN . 318 1.11.5 EHESCHEIDUNGSKOSTEN . 320 1.11.6 SONSTIGE PROZESSKOSTEN . 321 1.11.7 SCHADENSERSATZLEISTUNGEN . 321 1.11.8 AUSSTATTUNG VON KINDERN . 322 1.11.9 BEHINDERUNGSBEDINGTE FAHRTKOSTENPAUSCHALE . 322 2 DIE TYPISIERTEN FAELLE DES § 33A ESTG . 322 2.1 AUFWENDUNGEN . 322 2.2 KEINE BETRIEBSAUSGABEN, WERBUNGSKOSTEN ODER SONDERAUSGABEN . 323 2.3 BELASTUNG . 323 2.4 KEINE PRUEFUNG DER AUSSERGEWOEHNLICHKEIT . 323 2.5 ZWANGSLAEUFIGKEIT . 323 2.6 KEIN ABZUG DER ZUMUTBAREN BELASTUNG . 323 2.7 ANTRAG . 323 2.8 ZUSAMMENFASSUNG . 324 3 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNG DURCH UNTERHALT (§33A ABS.L ESTG) . 324 3.1 VORAUSSETZUNGEN DES ABZUGS NACH §33A ABS.L ESTG . 324 3.1.1 KERNVORAUSSETZUNGEN . 325 3.1.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN . 325 3.1.3 ANTRAG . 325 3.2 UNTERHALTSAUFWENDUNGEN . 325 3.2.1 TYPISCHE UNTERHALTSAUFWENDUNGEN . 325 3.2.2 ATYPISCHE AUFWENDUNGEN . 326 24 INHALTSVERZEICHNIS 3.2.3 KEIN WAHLRECHT ZWISCHEN §33A ABS.L ESTG UND §33 ESTG . 327 3.2.4 ZEITPUNKT DER BERUECKSICHTIGUNG . 327 3.2.5 NACHWEIS . 328 3.2.6 OPFERGRENZE . 328 3.2.7 PERSONEN IM AUSLAND . 329 3.3 ZWANGSLAEUFIGKEIT DER AUFWENDUNGEN . 329 3.3.1 GESETZLICH UNTERHALTSBERECHTIGTE ODER GLEICHGESTELLTE PERSON . 329 3.3.2 BEDUERFTIGKEIT DER UNTERSTUETZTEN PERSON . 330 3.3.3 KEIN ANSPRUCH AUF EINEN FREIBETRAG NACH §32 ABS.6 ESTG ODER KINDERGELD FUER DIE UNTERHALTENE PERSON . 331 3.3.4 BELASTUNG . 331 3.3.5 BESONDERHEITEN BEI EHEGATTEN UND LEBENSPARTNERN . 332 3.3.6 ZUSAMMENFASSUNG . 333 3.4 BERECHNUNG DES ABZUGSBETRAGS NACH § 33A ABS.L ESTG . 333 3.4.1 BEGRIFF DER EINKUENFTE . 334 3.4.1.1 EINKUENFTE IM STEUERRECHTLICHEN SINN (§2 ABS.L ESTG) . 334 3.4.1.2 VERFUEGUNGSBESCHRAENKUNGEN . 334 3.4.2 BEGRIFF UND ERMITTLUNG DER BEZUEGE . 334 3.4.2.1 UMFANG DER BEZUEGE . 334 3.4.2.2 KOSTENPAUSCHALE . 335 3.4.3 HOEHE DER STEUERERMAESSIGUNG . 335 3.4.3.1 ABZUG DER AUFWENDUNGEN BIS ZUM HOECHSTBETRAG . 335 3.4.3.2 VERMINDERUNG DES HOECHSTBETRAGES UM EIGENE EINKUENFTE, BEZUEGE UND OEFFENTLICHE AUSBILDUNGSZUSCHUESSE DER UNTERHALTENEN PERSON. 336 3.4.3.3 BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG UND ANRECHNUNG EIGENER EINKUENFTE UND BEZUEGE UNTERSTUETZTER PERSONEN . 336 3.4.4 UNTERSTUETZUNG MEHRERER PERSONEN DURCH EINEN STEUERPFLICHTIGEN . 338 3.4.5 UNTERSTUETZUNG DURCH MEHRERE PERSONEN . 339 3.4.6 ZEITANTEILIGE AUFTEILUNG DES HOECHSTBETRAGS (§33A ABS.3 ESTG) . 340 3.4.6.1 ZWOELFTELUNG DES HOECHSTBETRAGS . 340 3.4.6.2 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE UND BEZUEGE DER UNTERHALTENEN PERSON . 340 3.4.6.3 BEISPIELE . 341 4 SONDERAUSBILDUNGSFREIBETRAG (§33A ABS.2 ESTG) . 344 4.1 GRUNDSAETZE .344 4.2 VORAUSSETZUNGEN UND HOEHE .344 4.3 ANSPRUCH AUF FREIBETRAG NACH §32 ABS. 6 ESTG ODER KINDERGELD . 344 4.4 BERUFSAUSBILDUNG . 345 4.5 AUSWAERTIGE UNTERBRINGUNG . 346 4.6 VOLLENDUNG DES 18. LEBENSJAHRES . 347 4.7 HOEHE DES FREIBETRAGS . 347 4.7.1 GRUNDSAETZE . 347 4.7.2 NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE KINDER . 347 4.7.3 KEINE ANRECHNUNG EIGENER EINKUENFTE UND BEZUEGE SOWIE OEFFENTLICHER ZUSCHUESSE . 348 4.8 ZEITANTEILIGE KUERZUNG DES SONDERAUSBILDUNGSFREIBETRAGS . 348 4.9 AUFTEILUNG DES SONDERAUSBILDUNGSFREIBETRAGS . 349 4.9.1 GRUNDSATZ DER EINMALBERUECKSICHTIGUNG . 349 INHALTSVERZEICHNIS 25 4.9.2 HAELFTIGE AUFTEILUNG . 349 4.9.3 ABWEICHENDE VERTEILUNG . 349 4.10 ANTRAG . 350 4.11 VERHAELTNIS ZU §33B ESTG . 350 5 PAUSCHBETRAEGE FUER MENSCHEN MIT BEHINDERUNGEN, HINTERBLIEBENE UND PFLEGEPERSONEN (§ 33B ESTG) . 350 5.1 ALLGEMEINES . 350 5.2 PAUSCHBETRAEGE FUER MENSCHEN MIT BEHINDERUNGEN . 350 5.2.1 ANSPRUCHSBERECHTIGTE PERSONEN . 351 5.2.2 ART DER BEHINDERUNG . 351 5.2.3 HOEHEDESPAUSCHBETRAGS . 351 5.2.4 NACHWEIS DER BEHINDERUNG (§65 ESTDV) . 352 5.2.5 VERHAELTNIS DES § 33B ABS. 1 ESTG ZU § 33 ESTG . 353 5.2.5.1 WAHLRECHT . 353 5.2.5.2 ABGELTUNG TYPISCHER MEHRAUFWENDUNGEN DURCH §33B ESTG . 353 5.2.6 UEBERTRAGUNG DES EINEM KIND ZUSTEHENDEN PAUSCHBETRAGS AUF DEN STEUER PFLICHTIGEN (§ 33B ABS. 5 ESTG) . 355 5.2.7 VERHAELTNIS DES §33B ABS.L ESTG ZU §35A ESTG . 356 5.3 HINTERBLIEBENE (§ 33B ABS.4 ESTG) . 356 5.4 PFLEGE-PAUSCHBETRAG (§ 33B ABS.6 ESTG) . 357 5.4.1 GRUNDSAETZE . 357 5.4.2 VORAUSSETZUNGEN . 357 5.4.3 HOEHE DES PFLEGE-PAUSCHBETRAGS . 358 5.4.4 BESONDERHEITEN . 358 5.5 ZUSAMMENTREFFEN VON ANTRAGSGRUENDEN . 358 6 KINDERBETREUUNGSKOSTEN . 358 TEIL J FAMILIENLEISTUNGSAUSGLEICH . 359 1 UEBERBLICK . 359 2 GEMEINSAME REGELUNGEN FUER DAS KINDERGELD UND DEN KINDERFREIBETRAG . 360 2.1 AMTSPRINZIP . 360 2.2 MONATSPRINZIP . 360 3 REGELUNG DES KINDERGELDS IM EINKOMMENSTEUERGESETZ . 361 3.1 ANSPRUCHSBERECHTIGTER . 361 3.2 KINDER I.S.D. KINDERGELDS (§63 ESTG) . 361 3.3 KINDERGELD . 361 3.3.1 HOEHEDES KINDERGELDS,ZAHLUNGSZEITRAUM (§66 ESTG) . 361 3.3.2 ANDERE ANZURECHNENDE LEISTUNGEN FUER KINDER . 362 3.3.3 EU-/EWR-KINDER . 362 3.4 KEINE AUFTEILUNG BEI MEHREREN BERECHTIGTEN . 362 3.5 AUSZAHLUNG DES KINDERGELDS . 362 26 INHALTSVERZEICHNIS 4 BERUECKSICHTIGUNG VON KINDERN . 363 4.1 BEGRIFF DES KINDES . 363 4.1.1 IM ERSTEN GRAD MIT DEM STEUERPFLICHTIGEN VERWANDTE KINDER . 363 4.1.1.1 LEIBLICHE KINDER . 363 4.1.1.2 ADOPTIVKINDER . 364 4.1.2 PFLEGEKINDER . 364 4.1.2.1 FAMILIENAEHNLICHES BAND (R 32.2 ABS.1 ESTR) . 364 4.1.2.2 AUFNAHME IN DEN HAUSHALT DER PFLEGEELTERN (R32.2 ABS.L ESTR) . 365 4.1.2.3 KEIN OBHUTS UND PFLEGEVERHAELTNIS ZU DEN LEIBLICHEN ELTERN (R 32.2 ABS. 2 ESTR) . 365 4.1.2.4 KEINE AUFNAHME ZU ERWERBSZWECKEN . 366 4.2 BERUECKSICHTIGUNG VON KINDERN VOR VOLLENDUNG DES 18. LEBENSJAHRES . 366 4.2.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN . 366 4.2.2 MEHRERE KINDSCHAFTSVERHAELTNISSE . 367 4.2.3 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IST NICHT VORAUSSETZUNG . 367 4.2.4 BEENDIGUNG DES KINDSCHAFTSVERHAELTNISSES . 367 4.2.4.1 ADOPTION . 367 4.2.4.2 BEGRUENDUNG EINES PFLEGEKINDSCHAFTSVERHAELTNISSES . 367 4.3 VOLLJAEHRIGE KINDER . 368 4.3.1 UEBERBLICKUND BERUECKSICHTIGUNGSTATBESTAENDE . 368 4.3.2 ARBEITSLOSE KINDER (§32 ABS.4 SATZ 1 NR. 1 ESTG) . 368 4.3.3 VOLLJAEHRIGE KINDER IN BERUFSAUSBILDUNG (§32 ABS.4 SATZ 1 NR.2 BUCHST.A ESTG) . 369 4.3.3.1 BERUFSAUSBILDUNG . 369 4.3.3.2 ERSTSTUDIUM . 370 4.3.3.3 WEITERE AUSBILDUNG UND WEITERES STUDIUM . 370 4.3.3.4 ABSCHLUSS DER BERUFSAUSBILDUNG . 371 4.3.4 UEBERGANGSZEIT ZWISCHEN ZWEI AUSBILDUNGSABSCHNITTEN (§32 ABS.4 SATZ 1 NR.2 BUCHST.B ESTG) . 372 4.3.5 VERHINDERUNG ODER UNTERBRECHUNG DER BERUFSAUSBILDUNG MANGELS AUSBILDUNGSPLATZ (§32 ABS.4 SATZ 1 NR.2 BUCHST.C ESTG) . 372 4.3.6 KINDER, DIE EINEN FREIWILLIGEN DIENST LEISTEN (§32 ABS.4 SATZ 1 NR.2 BUCHST.D ESTG) . 372 4.3.7 BEHINDERTE KINDER (§32 ABS. 4 SATZ 1 NR. 3 ESTG) . 372 4.4 VERLAENGERUNGSTATBESTAENDE (§32 ABS. 5 ESTG) . 373 4.5 KEINE EINKUNFTSGRENZE . 373 4.6 ERWERBSTAETIGKEIT NACH ABSCHLUSS EINER ERSTMALIGEN BERUFSAUSBILDUNG ODER EINES ERSTSTUDIUMS (§32 ABS.4 SAETZE 2 UND 3 ESTG) . 374 4.6.1 BEGRIFF . 374 4.6.2 UNSCHAEDLICHKEIT . 374 4.6.2.1 REGELMAESSIGE WOECHENTLICHE ARBEITSZEIT BIS ZU 20 STUNDEN . 374 4.6.2.2 AUSBILDUNGSDIENSTVERHAELTNIS . 375 4.6.2.3 GERINGFUEGIGE BESCHAEFTIGUNG . 375 4.6.2.4 MONATSPRINZIP . 376 5 KINDERFREIBETRAG UND BETREUUNGSFREIBETRAG (§32 ABS.6 ESTG) . 376 5.1 ALLGEMEINES . 376 5.2 KIND MUSS NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIG SEIN . 377 5.3 HOEHE DES KINDERFREIBETRAGS, GRUNDSATZ . 377 INHALTSVERZEICHNIS 27 5.4 VERDOPPELTER (VOLLER) FREIBETRAG FUER KINDER . 378 5.5 UEBERTRAGUNG DES KINDERFREIBETRAGS UND DES BETREUUNGSFREIBETRAGS . 379 5.5.1 UEBERTRAGUNG DES KINDERFREIBETRAGS DES ANDEREN ELTERNTEILS . 379 5.5.2 ISOLIERTE UEBERTRAGUNG DES BETREUUNGSFREIBETRAGS . 380 5.5.3 UEBERTRAGUNG DER FREIBETRAEGE AUF EINEN STIEFELTERN ODER GROSSELTERNTEIL . 380 6 FAMILIENLEISTUNGSAUSGLEICH DURCH KINDERGELD BZW. KINDERFREIBETRAG UND BETREUUNGSFREIBETRAG . 381 6.1 ALLGEMEINES . 381 6.2 VERGLEICHSBERECHNUNG . 381 6.3 VERGLEICHSBERECHNUNG BEI NICHT UNTER §26 ESTG FALLENDEN ELTERNPAAREN . 381 6.4 HINZURECHNUNG VON KINDERGELD (§2 ABS.6 SATZ3 ESTG) . 382 6.5 AUSWIRKUNGEN DER KINDER AUF ZUSCHLAGSTEUERN ($ 51A ABS.2 ESTG) . . . . . . . . . . . . . . . . 382 TEIL K ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§24A ESTG) UND ENTLASTUNGSBETRAG FUER ALLEINERZIEHENDE (§24B ESTG) . 383 1 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§ 24A ESTG) . 383 1.1 ZWECK . 383 1.2 VORAUSSETZUNG . 383 1.3 BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§24A SATZ 1 ESTG) . 383 1.4 ERMITTLUNG DES ALTERSENTLASTUNGSBETRAGS . 386 1.5 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG BEI EHEGATTEN I.S.D. §26B ESTG . 386 2 ENTLASTUNGSBETRAG FUER ALLEINERZIEHENDE (§ 24B ESTG) . 387 2.1 REGELUNGSINHALT . 387 2.2 VORAUSSETZUNGEN . 387 2.3 ALLEINSTEHEND (§ 24B ABS.3 ESTG) . 387 2.3.1 KEIN SPLITTINGVERFAHREN . 388 2.3.2 KEINE HAUSHALTSGEMEINSCHAFT MIT EINER ANDEREN VOLLJAEHRIGEN PERSON . 388 2.4 HAUSHALTSZUGEHOERIGKEIT DES KINDES . 388 2.5 HOEHEDES ENTLASTUNGSBETRAGS (§ 24B ABS.2 ESTG) . 389 2.6 ZEITANTEILIGE BERUECKSICHTIGUNG (§ 24B ABS.4 ESTG) . 389 2.7 BEISPIELE . 389 TEILL GEWINNERMITTLUNG . 391 1 GRUNDSAETZE . 391 1.1 GEWINNERMITTLUNGSARTEN . 391 1.2 ANWENDUNGSBEREICH DER GEWINNERMITTLUNGSARTEN . 391 1.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 392 1.4 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART . 392 1.5 STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG . 393 2 EINNAHMEN-UEBERSCHUSS-RECHNUNG (§4 ABS.3 ESTG) . 393 2.1 ALLGEMEINES . 393 28 INHALTSVERZEICHNIS 2.2 ANWENDUNGSBEREICH . 393 2.3 WESEN DER GEWINNERMITTLUNG NACH §4 ABS.3 ESTG . 395 2.4 GEMEINSAMKEITEN MIT DER GEWINNERMITTLUNG DURCH BESTANDSVERGLEICH . 395 2.5 UNTERSCHIEDE ZUM BESTANDSVERGLEICH . 395 2.6 BETRIEBSEINNAHMEN . 395 2.6.1 ALLGEMEINES . 395 2.6.2 DURCHLAUFENDE POSTEN . 396 2.6.3 ERWERB UND VERAEUSSERUNG VON ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN . 397 2.6.4 BEHANDLUNG DER UMSATZSTEUER . 398 2.6.5 ENTNAHMEN . 398 2.6.5.1 ALLGEMEINES . 398 2.6.5.2 BARENTNAHMEN . 398 2.6.5.3 SACHENTNAHMEN (ENTNAHMEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN) . 399 2.6.5.4 ENTNAHME VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN . 400 2.6.6 DARLEHEN . 401 2.6.7 BESONDERHEITEN BEIM ZUFLUSS VON ARZTHONORAREN . 401 2.7 BETRIEBSAUSGABEN . 402 2.7.1 ALLGEMEINES . 402 2.7.2 DURCHLAUFENDE POSTEN . 402 2.7.3 ERWERB UND VERAEUSSERUNG VON ANLAGE-UND UMLAUFVERMOEGEN . 402 2.7.3.1 NICHT ABNUTZBARES ANLAGEVERMOEGEN . 402 2.7.3.2 ABNUTZBARES ANLAGEVERMOEGEN . 403 2.7.3.3 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER UND SAMMELPOSTEN (POOLABSCHREIBUNG) .404 2.7.3.4 UMLAUFVERMOEGEN . 405 2.7.4 BEHANDLUNG DER VORSTEUER . 406 2.7.5 EINLAGEN .406 2.7.5.1 GELDEINLAGEN .406 2.7.5.2 SACHEINLAGEN . 406 2.7.5.3 NUTZUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES PRIVATVERMOEGENS FUER BETRIEBLICHE ZWECKE . 408 2.7.6 DARLEHEN UND ANDERE FORDERUNGEN . 409 2.7.7 DIEBSTAHL UND UNTERSCHLAGUNG . 410 2.7.8 KONTOKORRENTZINSEN ALS BETRIEBSAUSGABEN . 411 2.7.9 ABSCHREIBUNG DES PRAXISWERTS . 411 2.8 ENTSCHAEDIGUNGEN (R 6.6 ABS.5 ESTR) . 411 2.9 ERWERB UND VERAEUSSERUNG GEGEN RENTEN, RATEN, DAUERNDE LASTEN . 412 2.10 BETRIEBSERWERB, BETRIEBSVERAEUSSERUNGUND BETRIEBSAUFGABE . 412 2.11 AUFZEICHNUNGEN . 412 3 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART . 413 3.1 ALLGEMEINES . 413 3.2 UEBERGANG VON DER EINNAHMEN-UEBERSCHUSS-RECHNUNG ZUM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH 413 3.2.1 FREIWILLIGERUEBERGANG . 413 3.2.2 ZWINGENDER UEBERGANG . 414 3.2.3 UEBERGANGSBILANZ, HINZU-UND ABRECHNUNGEN . 414 3.2.4 BETRIEBSVERAEUSSERUNGUND BETRIEBSAUFGABE . 416 3.3 UEBERGANG VOM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH ZUR EINNAHMEN-UEBERSCHUSS-RECHNUNG . 417 INHALTSVERZEICHNIS 29 4 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (AFA) . 418 4.1 ABSCHREIBUNG ALS OBERBEGRIFF . 418 4.2 ABSCHREIBUNG ALS BEGRIFF DES HANDELSRECHTS . 418 4.3 ZWECK DER STEUERLICHEN AFA . 419 4.4 VERHAELTNIS VON HANDELSRECHT UND STEUERRECHT . 420 4.5 STEUERLICHE AFA-GRUNDSAETZE . 420 4.5.1 GRUNDSATZ DER VOLLEN ABSETZUNG . 420 4.5.2 EINHEITLICHKEIT DER AFA . 421 4.6 AFA-BERECHTIGTER . 421 4.6.1 GRUNDSATZ . 421 4.6.2 EINZELFAELLE . 422 4.6.3 NUTZUNGSRECHTE UND EHEGATTENGRUNDSTUECKE, DRITTAUFWAND . 423 4.6.3.1 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN EIGENAUFWAND UND DRITTAUFWAND . 423 4.6.3.2 BERUECKSICHTIGUNG VON EIGENAUFWAND . 423 4.6.3.3 BERUECKSICHTIGUNG VON DRITTAUFWAND . 424 4.6.4 AFA-BERECHTIGUNG BEI MITEIGENTUM . 425 4.7 DER AFA UNTERLIEGENDE WIRTSCHAFTSGUETER . 425 4.8 NUTZUNGSDAUER . 427 4.8.1 GRUNDSAETZE . 427 4.8.2 AMTLICHE AFA-TABELLEN . 427 4.8.3 EINZELFRAGEN . 427 4.9 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER AFA . 428 4.9.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 428 4.9.2 HERSTELLUNGSKOSTEN . 428 4.9.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 429 4.9.3.1 BEGRIFF . 429 4.9.3.2 ABGRENZUNGZUM ERHALTUNGSAUFWAND . 429 4.9.3.3 BEMESSUNGDER AFA BEI §7 ABS.L UND 2 ESTG . 430 4.9.3.4 ABGRENZUNG ZUR HERSTELLUNG EINES ANDEREN WIRTSCHAFTSGUTS . 431 4.9.4 NACHTRAEGLICHE MINDERUNG DER AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 432 4.9.5 SURROGATE ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 432 4.9.5.1 ENTNAHME AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN . 432 4.9.5.2 EINLAGE IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN . 432 4.9.5.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS EINEM BETRIEBSVERMOEGEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINES ANDEREN STEUERPFLICHTIGEN . 433 4.9.5.4 UNENTGELTLICHER ERWERB IM PRIVATVERMOEGEN . 433 4.10 AFA-METHODEN . 433 4.10.1 LINEARE AFA (§7 ABS.L SATZ 1 ESTG) . 433 4.10.2 DEGRESSIVE AFA (§7 ABS.2 ESTG) . 434 4.10.2.1 ALLGEMEINES . 434 4.10.2.2 ANWENDUNGSBEREICH - BEGRIFF DES BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGUTS . 435 4.10.2.3 BERECHNUNG DER AFA . 435 4.10.3 LEISTUNGS-AFA . 437 4.10.4 WECHSEL DER AFA-METHODE . 438 4.10.4.1 ALLGEMEINES . 438 4.10.4.2 UEBERGANG VON DER DEGRESSIVEN AFA (§7 ABS.2 ESTG) ZUR LINEAREN AFA (§7 ABS.L ESTG) . 438 30 INHALTSVERZEICHNIS 4.10.4.3 KEIN UEBERGANG VON DER LINEAREN AFA (§7 ABS. 1 ESTG) ZUR DEGRESSIVEN AFA (§7 ABS.2 ESTG) . 438 4.10.4.4 UEBERGANG VON DER BZW. ZUR LEISTUNGS-AFA . 438 4.10.5 AFA BEI MITEIGENTUM . 438 4.11 AFA BEI ANSCHAFFUNG/HERSTELLUNG ODER VERAEUSSERUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IM LAUF DES KALENDERJAHRES (WIRTSCHAFTSJAHRES) . 439 4.11.1 BEGINN DER AFA-BERECHTIGUNG . 439 4.11.2 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUF EINES WIRTSCHAFTSJAHRES . 440 4.11.3 ENDE DER AFA-BERECHTIGUNG .440 4.11.4 AFA IM JAHR DER VERAEUSSERUNG . 440 4.11.5 AFA BEI EINLAGE VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 441 4.11.6 AFA NACH ENTNAHME . 443 4.11.7 AFA NACH TEILWERTABSCHREIBUNG . 444 4.11.8 UEBERGANG ZURVERWENDUNG FUER DIE ERZIELUNGVON UEBERSCHUSSEINKUENFTEN . 444 4.12 ABSETZUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE TECHNISCHE ODER WIRTSCHAFTLICHE ABNUTZUNG (AFAA) . 444 4.12.1 BEGRIFF UND VORAUSSETZUNGEN . 444 4.12.2 ANWENDUNGSBEREICH . 445 4.12.3 VORNAHME DER AFAA . 446 4.12.4 AFA NACH VORNAHME EINER ABSETZUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE ABNUTZUNG . 447 4.12.5 VERSICHERUNGSLEISTUNGEN . 447 4.13 ABSETZUNGFUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) .448 4.13.1 ANWENDUNGSBEREICH .448 4.13.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER AFS .448 4.13.2.1 ENTGELTLICHER ERWERB VON BODENSCHAETZEN .448 4.13.2.2 UNENTGELTLICHER ERWERB VON BODENSCHAETZEN .448 4.13.2.3 ENTDECKUNG DER BODENSCHAETZE DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN . 449 4.13.3 METHODEN DER AFS . 449 4.14 FOLGEN UNTERLASSENER UND UEBERHOEHTER AFA UND AFS . 450 4.14.1 BEWUSST UNTERLASSENE AFA . 451 4.14.2 VERSEHENTLICH UNTERLASSENE AFA . 452 4.14.3 UEBERHOEHTEAFA . 452 4.15 AFA BEI GEBAEUDEN . 452 4.15.1 GEBAEUDEBEGRIFF . 453 4.15.2 GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DES GEBAEUDES/SELBSTSTAENDIGE UND UNSELBSTSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 453 4.15.3 LINEARE AFA NACH §7 ABS.4 ESTG . 455 4.15.3.1 TYPISIERTE GEBAEUDE-AFA, §7 ABS.4 SATZ 1 . 455 4.15.3.2 UEBERSICHT ZUR TYPISIERTEN GEBAEUDE-AFA (§7 ABS.4 SATZ 1 ESTG) . 458 4.15.3.3 OBJEKTBEZOGENE GEBAEUDE-AFA (§7 ABS.4 SATZ 2 ESTG) . 459 4.15.3.4 BEGINN DER NUTZUNGSDAUER BEI GEBAEUDEN . 459 4.15.3.5 BESONDERHEITEN . 460 4.15.4 DEGRESSIVE GEBAEUDE-AFA (§7 ABS.5 ESTG) . 460 4.15.4.1 WIRTSCHAFTSGEBAEUDE UND SONSTIGE GEBAEUDE . 461 4.15.4.2 MIETWOHNUNGSNEUBAU (§7 ABS.5 NR.3 ESTG) . 461 4.15.4.3 GRUNDSAETZE DER DEGRESSIVEN AFA . 462 4.15.5 SONDERABSCHREIBUNGEN NACH §7B UND ERHOEHTE ABSETZUNGEN NACH §§7H UND 7I . 463 4.15.5.1 SONDERABSCHREIBUNG FUER MIETWOHNUNGSNEUBAU NACH §7B . 463 INHALTSVERZEICHNIS 31 4.15.5.2 ERHOEHTE ABSETZUNGEN BEI GEBAEUDEN IN SANIERUNGSGEBIETEN UND STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN NACH§7H . 466 4.15.5.3 ERHOEHTE ABSETZUNGEN BEI BAUDENKMALEN NACH §7I . 466 4.15.6 AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGEN BEI GEBAEUDEN . 467 4.15.7 EINLAGE VON GEBAEUDEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN . 467 4.15.8 GEBAEUDE-AFA NACH ENTNAHME . 467 4.15.9 FOLGEN UNTERLASSENER UND UEBERHOEHTER GEBAEUDE-AFA . 468 4.15.10 AFA BEI NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS-UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 469 4.15.10.1 ALLGEMEINES . 469 4.15.10.2 AFA NACH §7 ABS.4 SATZ 1 ESTG . 469 4.15.10.3 AFA NACH §7 ABS.4 SATZ 2 ESTG . 470 4.15.10.4 AFA NACH §7 ABS.5 ESTG . 471 4.15.10.5 HERSTELLUNGSKOSTEN FUEREIN NEUES WIRTSCHAFTSGUT . 471 4.15.11 AUSSERGEWOEHNLICHE TECHNISCHE ODER WIRTSCHAFTLICHE AFA . 473 4.15.11.1 ZULAESSIGKEIT DER AFAA BEI GEBAEUDEN . 473 4.15.11.2 GRUENDE FUER EINE AFAA . 473 4.15.11.3 BERECHNUNG DER AFAA . 474 4.15.11.4 AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH VORNAHME EINER AFAA . 474 4.15.11.5 ZUSAMMENTREFFEN EINER AFAA MIT NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 475 4.16 GEMEINSAME VORSCHRIFTEN FUER ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN . 475 4.16.1 ALLGEMEINES, ANWENDUNGSBEREICH . 475 4.16.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS-UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 475 4.16.3 AFA BEI SONDERABSCHREIBUNGEN . 476 4.16.4 KUMULATIONSVERBOT . 476 4.16.5 AFA BEI MEHREREN BETEILIGTEN . 476 4.16.6 AFA NACH ABLAUF VON SONDERABSCHREIBUNGEN . 476 4.16.7 SONSTIGES . 477 5 INVESTITIONSABZUGSBETRAEGE UND SONDERABSCHREIBUNGEN NACH § 7G ESTG . 477 5.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAEGE . 477 5.1.1 GRUNDSAETZE . 477 5.1.2 BETRIEBSGROESSE BZW. GEWINNGRENZE . 478 5.1.3 DATENUEBERMITTLUNG AN DIE FINANZVERWALTUNG . 478 5.1.4 NUTZUNGS-UND VERBLEIBENSVORAUSSETZUNGEN . 478 5.1.5 HOECHSTBETRAG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS . 480 5.1.6 AUFLOESUNG/HINZURECHNUNG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS IM INVESTITIONSJAHR . 480 5.1.7 WAHLRECHT ZUR MINDERUNG DER ANSCHAFFUNGS ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 481 5.1.8 KORREKTUR BEI UNTERLASSENER HINZURECHNUNG . 483 5.1.9 NICHTEINHALTUNG DER NUTZUNGS UND VERBLEIBENSVORAUSSETZUNGEN/ SCHAEDLICHE VERWENDUNG (§ 7G ABS.4 ESTG) . 484 5.1.10 ZINSLAUF . 485 5.2 SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7G ABS.5 UND 6 ESTG). 486 5.2.1 ALLGEMEINES . 486 5.2.2 BETRIEBSGROESSENMERKMALE UND NUTZUNGSVORAUSSETZUNGEN . 486 5.2.3 SONDER-AFA UND NORMAL-AFA . 486 5.2.4 ZEITLICHE ANWENDUNG . 486 5.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN (§7G ABS.7 ESTG) . 487 32 INHALTSVERZEICHNIS TEIL M EINKUENFTE AUS LAND UND FORSTWIRTSCHAFT (§§13-14A ESTG) . 488 1 BEGRIFFSBESTIMMUNG . 488 2 BETRIEBSARTEN . 488 2.1 BETRIEBE, DIE PFLANZEN UND PFLANZENTEILE MITHILFE DER NATURKRAEFTE GEWINNEN . 488 2.2 TIERZUCHT UND TIERHALTUNG . 488 2.2.1 LANDWIRTSCHAFTLICHE TIERZUCHT UND TIERHALTUNG . 488 2.2.2 GEWERBLICHE TIERZUCHT UND TIERHALTUNG . 489 2.2.3 GEMEINSCHAFTLICHE TIERHALTUNG (§13 ABS.L NR. 1 SATZ 5 UND ABS.4 ESTG) . 490 2.3 BINNENFISCHEREI, FISCHZUCHT UND TEICHWIRTSCHAFT . 490 2.4 JAGD . 490 2.5 EINKUENFTE AUS HAUBERG, WALD-, FORST UND LAUBGENOSSENSCHAFTEN SOWIE AEHNLICHE REALGEMEINDEN I.S.D. §3 ABS.2 KSTG . 490 2.6 LAND-UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE NEBENBETRIEBE . 491 2.7 SONSTIGE LEISTUNGEN . 491 2.7.1 HOFLADEN, MARKTSTAND U.AE . 491 2.7.2 TOURISMUS . 492 2.7.3 ENERGIEERZEUGUNG (PHOTOVOLTAIK, BIOGASANLAGEN U.AE.) . 492 3 NUTZUNGSWERT DER WOHNUNG DES LAND UND FORSTWIRTS . 494 3.1 NUTZUNGSWERTBESTEUERUNG BEI BAUDENKMAELERN . 494 3.2 UEBERGANGSREGELUNGEN (§13 ABS.4 UND 5 ESTG) . 494 3.2.1 ZEITLICH UNBEGRENZTE FORTSETZUNG DER NUTZUNGSWERTBESTEUERUNG . 494 3.2.2 WAHLRECHT . 494 3.2.3 ENTNAHME . 495 3.2.4 ENTNAHME VON GRUND UND BODEN (§13 ABS.5 ESTG) . 495 3.2.5 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME . 495 3.2.6 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG EINER WOHNUNG . 496 3.3 ERMITTLUNG DES NUTZUNGSWERTS . 496 3.4 WOHNUNG UEBERSCHREITET DIE UEBLICHE GROESSE . 496 4 ABGRENZUNG ZUR LIEBHABEREI . 496 5 BETRIEBSVERPACHTUNG . 497 6 BETRIEBSVERAEUSSERUNG/BETRIEBSAUFGABE . 498 7 MITUNTERNEHMERSCHAFT IN DER LANDWIRTSCHAFT . 498 8 HOFUEBERGABE . 499 8.1 UNENTGELTLICHE HOFUEBERGABE . 499 8.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 500 8.3 UEBERTRAGUNG EINES TEILBETRIEBS . 500 8.4 ALTENTEILSLEISTUNGEN . 501 8.5 EINBRINGUNGIN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 502 9 GEWINNERMITTLUNG . 502 INHALTSVERZEICHNIS 33 10 BESTEUERUNG DER EINKUENFTE AUS LAND UND FORSTWIRTSCHAFT . 502 10.1 FREIBETRAG (§13 ABS.3 ESTG) . 502 10.2 VERLUSTE . 503 10.3 GEWERBESTEUER . 503 10.4 LANDWIRTE MIT ANSAESSIGKEIT IM AUSLAND . 503 TEILN EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB . 504 1 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS . 504 1.1 SELBSTSTAENDIGE TAETIGKEIT . 504 1.2 NACHHALTIGKEIT . 506 1.3 GEWINNERZIELUNGSABSICHT (LIEBHABEREI) . 507 1.3.1 ALLGEMEINES . 507 1.3.2 RECHTSFOLGEN EINER LIEBHABEREI . 508 1.4 BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR . 509 1.5 ABGRENZUNG GEGENUEBER DER VERMOEGENSVERWALTUNG . 510 1.6 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 512 1.7 BEGINN UND ENDE DES GEWERBEBETRIEBS . 512 1.8 SONDERPROBLEM: GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL . 513 2 BETRIEBSEINNAHMEN . 518 2.1 ALLGEMEINES . 518 2.2 GESCHENKE . 518 2.3 PRIVATKONTO/SITTENWIDRIGE EINNAHMEN . 519 2.4 ZEITLICHE ERFASSUNG DER BETRIEBSEINNAHMEN . 519 2.5 DURCHLAUFENDE POSTEN . 520 2.6 STEUERFREIE BETRIEBSEINNAHMEN . 520 2.6.1 PHOTOVOLTAIKANLAGEN . 520 2.6.2 STEUERFREIE SANIERUNGSGEWINNE (§3A ESTG) . 521 2.6.3 TEILEINKUENFTEVERFAHREN . 522 2.6.4 STEUERFREIE AUSLAENDISCHE GEWINNE . 523 2.7 VERZICHT AUF EINNAHMEN . 525 2.8 ZUSCHUESSE . 525 2.9 NACHTRAEGLICHE BETRIEBSEINNAHMEN . 526 2.10 ENTNAHMEN . 526 2.11 PKW-NUTZUNG FUER PRIVATE ZWECKE . 528 2.11.1 DIE 1-%-REGELUNG . 528 2.11.2 FAHRTENBUCHMETHODE . 531 3 BETRIEBSAUSGABEN . 532 3.1 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN (§4 ABS.5 ESTG) . 534 3.1.1 ALLGEMEINES . 534 3.1.2 GESCHENKE (§4 ABS.5 NR. 1 ESTG) . 534 3.1.3 BEWIRTUNGSAUFWENDUNGEN (§4 ABS.5 NR.2 ESTG) . 536 3.1.4 GAESTEHAEUSER (§4 ABS.5 NR.3 ESTG) . 538 3.1.5 AUFWENDUNGEN FUER JAGD, FISCHEREI, SEGELYACHTEN, MOTORYACHTEN UND AEHNLICHE ZWECKE (§4 ABS.5 NR. 4 ESTG) . 538 34 INHALTSVERZEICHNIS 3.1.6 MEHRAUFWENDUNGEN FUER VERPFLEGUNG (§4 ABS.5 NR.5 ESTG) . 539 3.1.7 AUFWENDUNGEN FUER FAHRTEN ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSTAETTE (§4 ABS.5 NR. 6 ESTG) . 540 3.1.7.1 ABZUGSBESCHRAENKUNG . 540 3.1.7.2 ERMITTLUNG DER ABZUGSBESCHRAENKUNG . 542 3.1.8 MEHRAUFWENDUNGEN FUER EINE BETRIEBLICH VERANLASSTE DOPPELTE HAUSHALTSFUEHRUNG (§4 ABS.5 NR.6A ESTG) . 542 3.1.9 AUFWENDUNGEN FUEREIN HAEUSLICHES ARBEITSZIMMER (§4 ABS.5 NR.6B ESTG) . 542 3.1.9.1 ALLGEMEINES . 542 3.1.9.2 BEGRIFF DES HAEUSLICHEN ARBEITSZIMMERS . 544 3.1.9.3 BETROFFENE AUFWENDUNGEN . 545 3.1.9.4 MITTELPUNKT DER GESAMTEN BETRIEBLICHEN UND BERUFLICHEN BETAETIGUNG . 546 3.1.9.5 KEIN ANDERER ARBEITSPLATZ ZUR VERFUEGUNG . 547 3.1.9.6 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 547 3.1.9.7 GESONDERTE AUFZEICHNUNGEN (§4 ABS. 7 ESTG) . 547 3.1.10 HOMEOFFICE-PAUSCHALE . 548 3.1.11 ANDERE DIE LEBENSFUEHRUNG BERUEHRENDE AUSGABEN (§4 ABS.5 NR. 7 ESTG) . 549 3.1.12 GELDBUSSEN UND AEHNLICHE SANKTIONEN (§4 ABS.5 NR.8 ESTG) . 549 3.1.12.1 ALLGEMEINES . 549 3.1.12.2 BETRIEBLICHE ODER PRIVATE VERANLASSUNG . 550 3.1.12.3 FALLGRUPPEN DES ABZUGSVERBOTS (R 4.13 ESTR) . 550 3.1.12.4 EINSCHRAENKUNG DES ABZUGSVERBOTS FUER GELDBUSSEN . 551 3.1.12.5 RUECKZAHLUNG VON SANKTIONEN . 552 3.1.12.6 VERFAHRENSKOSTEN . 552 3.1.13 HINTERZIEHUNGSZINSEN ZU BETRIEBSSTEUERN (§4 ABS.5 NR.8A ESTG) . 552 3.1.14 SCHMIERGELDER (§4 ABS.5 NR. 10 ESTG) . 552 3.1.15 BESONDERE AUFZEICHNUNG (§4 ABS. 7 ESTG) . 552 3.1.16 BUCHTECHNISCHE BEHANDLUNG . 553 3.1.17 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME VON WIRTSCHAFTSGUETERN I.S.D. §4 ABS.5 ESTG . 553 3.2 NICHTABZUGSFAEHIGKEIT DER GEWERBESTEUER (§4 ABS. 5B ESTG) . 553 3.3 ABZUGSVERBOT FUER BETRIEBLICHE SCHULDZINSEN (§4 ABS.4A ESTG) . 553 3.3.1 VORBEMERKUNGEN . 553 3.3.2 UEBERENTNAHMEN . 554 3.3.3 FINANZIERUNG VON ANLAGEVERMOEGEN . 554 3.3.4 TYPISIERUNGDER NICHT ABZIEHBAREN SCHULDZINSEN . 554 3.3.5 ABZIEHBARER SCHULDZINSEN-SOCKELBETRAG . 555 3.3.6 GRUNDBEISPIEL FUER NICHT ABZUGSFAEHIGE SCHULDZINSEN . 555 3.3.7 GEWINNERMITTLUNG NACH §4 ABS.3 ESTG . 555 3.3.8 PERSONENGESELLSCHAFTEN . 555 3.3.9 KAPITALGESELLSCHAFTEN . 556 3.3.10 KEINE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG BEI UEBERSCHUSSEINKUENFTEN . 556 3.4 VERPFLICHTUNGSUEBERNAHMEN (§§4F, 5 ABS.7 ESTG) . 556 3.5 ZINSSCHRANKE (§4H ESTG) . 559 3.5.1 HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 559 3.5.2 GRUNDKONZEPTION . 559 3.5.3 KAPITALFORDERUNGEN/FREMDKAPITAL . 560 3.5.4 ZINSAUFWENDUNGEN/ZINSERTRAEGE . 561 INHALTSVERZEICHNIS 35 3.5.5 STEUERLICHES EBITDA . 562 3.5.6 ZINSVORTRAG . 563 3.5.7 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN . 564 3.5.8 AUSNAHMETATBESTAENDE (§4H ABS.2 ESTG) . 565 3.6 SONDERBETRIEBSAUSGABEN MIT AUSLANDSBEZUG (§4I ESTG) . 566 3.7 AUFWENDUNGEN FUER RECHTEUEBERLASSUNGEN (§4J ESTG) . 566 3.8 BETRIEBSAUSGABENABZUG BEI BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN (§4K ESTG) . 567 4 MITUNTERNEHMERSCHAFT . 568 4.1 ALLGEMEINES . 568 4.2 MITUNTERNEHMERINITIATIVE . 569 4.3 MITUNTERNEHMERRISIKO . 571 4.4 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 571 4.5 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT . 572 4.6 GEWERBLICHE FAERBUNG (§15 ABS.3 NR. 1 ESTG) . 573 4.7 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT (§15 ABS.3 NR.2 ESTG) . 577 4.8 ORGANSCHAFT . 578 4.9 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNGEN (§15 ABS.4 ESTG) . 579 4.9.1 TIERZUCHT/TIERHALTUNG . 579 4.9.2 STILLE BETEILIGUNGEN/UNTERBETEILIGUNGEN . 579 4.10 EINZELNE MITUNTERNEHMERSCHAFTEN . 580 4.10.1 GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS (GBR) . 580 4.10.2 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT (OHG)/EWIV . 582 4.10.3 KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG) . 583 4.10.4 GMBH&CO.KG . 584 4.10.5 STILLE GESELLSCHAFT . 586 4.10.6 UNTERBETEILIGUNG . 590 4.10.7 KOMMANDITGESELLSCHAFTAUF AKTIEN . 591 4.10.8 ZEBRAGESELLSCHAFT . 592 4.10.9 FAMILIENGESELLSCHAFTEN . 593 4.11 BILANZSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 594 4.11.1 EBENE DER GESAMTHAND . 594 4.11.2 GEWINNVERTEILUNG . 595 4.11.2.1 GRUNDSAETZE . 595 4.11.2.2 GEWINNVERTEILUNG BEI DER GBR . 596 4.11.2.3 GEWINNVERTEILUNG BEI DER OHG . 596 4.11.2.4 GEWINNVERTEILUNG BEI DER KG . 597 4.11.2.5 GEWINNVERTEILUNG BEI DER GMBH & CO. KG . 597 4.11.3 BETRIEBSVERMOEGEN DER GESAMTHAND . 599 4.11.4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 600 4.11.5 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN . 602 4.11.6 VORABGEWINN . 605 4.11.7 ERGAENZUNGSBILANZEN . 605 4.11.8 PRINZIP DER ADDITIVEN GEWINNERMITTLUNG . 608 4.11.9 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 609 4.11.9.1 PRIVATVERMOEGEN / ENTNAHMEN/EINLAGEN . 609 4.11.9.2 BETRIEBSVERMOEGEN (§6 ABS.5 ESTG) . 612 36 INHALTSVERZEICHNIS 5 GRUNDZUEGE DES § 15A ESTG . 615 5.1 BEHANDLUNG DER VERLUSTE NACH HANDELSRECHT . 615 5.2 STEUERRECHTLICHE FOLGEN . 616 5.3 KONZEPTION DES § 15A ESTG . 616 5.4 PROBLEM: KAPITALKONTO . 617 5.5 AUSSTEHENDE HAFTEINLAGE . 619 5.6 AUSWIRKUNGVON EINLAGEN . 621 5.7 ENTNAHMEN UND HAFTUNGSBESCHRAENKUNG . 623 5.8 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS . 625 5.9 SCHENKUNG EINES MU-ANTEILS . 627 5.10 ERBSCHAFT . 627 5.11 BESONDERHEITEN DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT . 629 5.12 BETEILIGUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 630 5.13 VERLUSTZURECHNUNGSVERBOT/INSOLVENZ .630 5.14 UMWANDLUNGEN . 630 5.15 AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTER/AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT . 632 5.16 ANWENDUNG AUF ANDERE PERSONENGESELLSCHAFTEN . 633 6 STEUERSTUNDUNGSMODELLE (§ 15B ESTG) . 634 7 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE (§16 ESTG) . 636 7.1 UEBERBLICK . 636 7.1.1 TATBESTAENDE . 636 7.1.2 FREIBETRAG . 637 7.1.3 TARIFERMAESSIGUNG . 638 7.1.4 VERAEUSSERUNGSGEWINN . 639 7.1.5 BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE . 640 7.1.6 VERAEUSSERUNG AN SICH SELBST . 640 7.1.7 ABGRENZUNG ZUM LAUFENDEN GEWINN . 641 7.1.8 MODALITAETEN DER KAUFPREISZAHLUNG . 641 7.1.8.1 STUNDUNG/ZAHLUNG IN RATEN . 641 7.1.8.2 LEIBRENTEN . 642 7.1.8.3 ZEITRENTEN/ABGEKUERZTE BZW. VERLAENGERTE LEIBRENTEN . 644 7.1.8.4 KOMBINATION LEIBRENTE MIT SOFORTZAHLUNG . 645 7.1.8.5 GEWINN-ODER UMSATZABHAENGIGER KAUFPREIS . 646 7.1.9 KAUFPREIS UNTER BUCHWERT . 647 7.1.10 UEBERZAHLUNGEN/LAESTIGER GESELLSCHAFTER . 648 7.1.11 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNGEN . 649 7.1.12 GEWERBESTEUER . 650 7.1.13 UMSATZSTEUER . 651 7.1.14 GRUNDERWERBSTEUER . 651 7.2 VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS (§16 ABS. 1 NR. 1 ESTG) . 652 7.3 VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBS . 655 7.4 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS . 658 7.5 BETRIEBSAUFGABE/BETRIEBSUNTERBRECHUNG/REALTEILUNG . 662 7.5.1 AUTOMATISCHE BETRIEBSAUFGABE (ZWANGSBETRIEBSAUFGABE) . 662 7.5.2 FREIWILLIGE BETRIEBSAUFGABE . 663 INHALTSVERZEICHNIS 37 7.5.3 AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTS (§16 ABS.3A ESTG) . 665 7.5.4 BETRIEBSUNTERBRECHUNG/BETRIEBSVERPACHTUNG (§16 ABS.3B ESTG) . 666 7.5.5 REALTEILUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 668 7.5.5.1 ECHTE REALTEILUNG OHNE AUSGLEICHSZAHLUNGEN . 669 7.5.5.2 ECHTE REALTEILUNG MIT SPITZENAUSGLEICH . 671 7.5.5.3 UNECHTE REALTEILUNG . 671 7.5.5.4 UNECHTE REALTEILUNG (UEBERNAHME INS PRIVATVERMOEGEN) . 672 7.6 BESONDERHEITEN BEI FREIBERUFLERN (§18ABS.3 ESTG) . 674 8 INTERNATIONALES STEUERRECHT . 676 8.1 VERSTEUERUNG DER GEWINNE . 676 8.1.1 STEUERPFLICHTIGER IN DEUTSCHLAND (BETRIEBSSTAETTE IM AUSLAND) . 676 8.1.2 STEUERPFLICHTIGER IN DEUTSCHLAND (MITUNTERNEHMERSCHAFT) . 679 8.1.3 STEUERPFLICHTIGER IM AUSLAND (BETRIEBSSTAETTE IN DEUTSCHLAND) . 680 8.2 WEGZUG EINES GESELLSCHAFTERS . 680 8.3 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INS AUSLAND (§6 ABS.5, §4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG) . 680 TEIL O VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE, ERBFOLGE UND ERBAUSEINANDERSETZUNG . 682 1 VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE . 682 1.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON PRIVATVERMOEGEN . 682 1.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON PRIVATVERMOEGEN . 683 1.3 VOLL ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 684 2 UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN . 685 2.1 UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 685 2.2 UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN (§6 ABS.3 ESTG) . 686 2.2.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBS/TEILBETRIEBS . 686 2.2.2 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS . 687 2.2.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES TEILS EINES BETRIEBS . 687 2.2.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS . 688 2.2.5 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 688 2.2.5.1 ENTGELT . 688 2.2.5.2 EINHEITSTHEORIE . 689 2.2.5.3 NEGATIVES KAPITALKONTO . 693 3 ERBFOLGE UND ERBAUSEINANDERSETZUNG . 694 3.1 ALLGEMEINES . 694 3.2 BETRIEB ALS TEIL DER ERBMASSE . 696 3.2.1 ALLGEMEINES . 696 3.2.2 REALTEILUNG OHNE SPITZENAUSGLEICH . 696 3.2.3 REALTEILUNG MIT SPITZENAUSGLEICH . 696 3.3 ERBFOLGEIN MITUNTERNEHMERANTEILE . 698 3.4 UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 700 38 INHALTSVERZEICHNIS TEIL P BETRIEBSAUFSPALTUNG . 701 1 BEGRIFF DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 701 1.1 ALLGEMEINES . 701 1.2 EINTEILUNG DER ERSCHEINUNGSFORMEN . 702 1.2.1 UNTERSCHEIDUNG NACH DER ART DER ENTSTEHUNG . 702 1.2.2 UNTERSCHEIDUNG NACH DER KONSTELLATION DER RECHTSFORMEN . 703 1.2.3 RECHTSFORM DES BESITZUNTERNEHMENS . 703 1.2.4 RECHTSFORM DER BETRIEBSGESELLSCHAFT . 703 2 VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 704 2.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG . 704 2.1.1 VERPACHTUNG MINDESTENS EINER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGE . 704 2.1.2 FUNKTIONAL WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE . 705 2.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG . 705 2.2.1 BEHERRSCHUNG DURCH BESITZ-EINZELUNTERNEHMEN . 706 2.2.2 BEHERRSCHUNG DURCH EINE BESITZ-PERSONENGESELLSCHAFT . 707 2.3 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 709 2.4 GLEICHGERICHTETE INTERESSEN VON EHEGATTEN UND KINDERN . 710 3 FOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 711 3.1 BESITZUNTERNEHMEN ALS GEWERBEBETRIEB . 711 3.2 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS IM BESITZUNTERNEHMEN . 712 3.3 GEWINNERMITTLUNG IM BESITZ-UND BETRIEBSUNTERNEHMEN . 713 3.3.1 MIETE/PACHT . 713 3.3.2 AUSSCHUETTUNGEN VON DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT . 713 3.3.3 GEWINNANTEIL EINER BETRIEBS-PERSONENGESELLSCHAFT . 714 3.3.4 BETRIEBSAUSGABENABZUG IM BESITZUNTERNEHMEN . 714 3.3.4.1 FALLGRUPPE 1: ANGEMESSENES ENTGELT . 714 3.3.4.2 FALLGRUPPE 2: UEBERHOEHTES ENTGELT . 714 3.3.4.3 FALLGRUPPE 3: KEIN ODER ZU NIEDRIGES ENTGELT . 714 4 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG (H 16(2) ESTH) . 715 4.1 WEGFALLGRUENDE . 715 4.2 BETRIEBSAUFGABE DES BESITZUNTERNEHMENS . 716 4.3 KEINE BETRIEBSAUFGABE IM BESITZUNTERNEHMEN . 717 4.3.1 BETRIEBSVERPACHTUNG IM GANZEN . 718 4.3.2 BETRIEBSUNTERBRECHUNG . 719 4.3.3 SONSTIGE GEWERBLICHKEIT . 720 5 UEBUNGSFALL ZUR BETRIEBSAUFSPALTUNG . 720 TEIL Q VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§17 ESTG) . 722 1 REGELUNGSINHALT . 722 2 RECHTSSYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 723 INHALTSVERZEICHNIS 39 3 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 723 4 BEGRIFF DER ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 725 5 ZUGEHOERIGKEIT DER VERAEUSSERTEN ANTEILE ZUM PRIVATVERMOEGEN . 726 5.1 UEBERSICHTEN UND BEISPIELE . 726 5.2 ABGRENZUNG ZU DEN AUSSCHUETTUNGEN . 727 6 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN NACH §17 ABS. 1 ESTG . 728 6.1 TATBESTANDSMERKMALE . 728 6.2 1-%-BETEILIGUNG . 728 6.2.1 UNMITTELBARE BETEILIGUNG . 729 6.2.2 MITTELBARE BETEILIGUNG . 730 6.2.3 1-%-GRENZE UND EIGENE ANTEILE BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT . 732 6.3 FUENFJAHRESZEITRAUM I.S.D. §17 ESTG . 732 6.3.1 GRUNDSAETZE . 732 6.3.2 BERECHNUNG DER FUENFJAHRESFRIST . 733 6.3.3 FUENFJAHRESFRIST BEI UNENTGELTLICHEM ERWERB . 734 6.4 VERAEUSSERUNG DER ANTEILE . 736 6.4.1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 736 6.4.2 VERDECKTE EINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT . 736 6.4.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 737 6.4.4 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG . 737 6.4.5 EINBRINGUNG WERTGEMINDERTER BETEILIGUNG I. S. D. § 17 ESTG . 738 6.4.6 EINLAGE EINER BETEILIGUNG I.S.D. §17 ESTG IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN . 738 6.4.7 SONDERFALL: KAPITALERHOEHUNG UND VERAEUSSERUNG VON BEZUGSRECHTEN . 738 6.4.8 SONDERFALL: WEGZUG DER KAPITALGESELLSCHAFT . 739 7 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS . 739 7.1 GEWINNERMITTLUNG . 740 7.2 VERAEUSSERUNGSPREIS . 741 7.2.1 BEGRIFFUND UMFANG . 741 7.2.2 GEWINNAUSSCHUETTUNG ODER VERAEUSSERUNGSERLOES . 741 7.2.3 KAUFPREISVARIANTEN . 743 7.2.3.1 SOFORTBESTEUERUNG . 743 7.2.3.2 ZUFLUSSBESTEUERUNG . 747 7.2.4 VERDECKTE EINLAGE UND VERAEUSSERUNGSERLOES . 751 7.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 752 7.3.1 DEFINITION DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 752 7.3.2 AUFWENDUNGEN FUER DEN ERWERB DER ANTEILE . 752 7.3.2.1 KAUF DER ANTEILE . 752 7.3.2.2 ANTEILSERWERB BEI GRUENDUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT . 752 7.3.2.3 UNENTGELTLICHER ERWERB . 753 7.3.2.4 ENTNAHME AUS EINEM BETRIEBSVERMOEGEN . 753 7.3.3 ANSCHAFFUNGSNEBENKOSTEN . 754 7.3.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 754 7.3.4.1 OFFENE UND VERDECKTE EINLAGE . 755 7.3.4.2 DARLEHENSVERLUSTE . 756 40 INHALTSVERZEICHNIS 7.3.4.3 BUERGSCHAFTSVERLUSTE . 758 7.3.4.4 SANIERUNGSPRIVILEG/KLEINANLEGERPRIVILEG . 759 7.4 VERAEUSSERUNGSKOSTEN . 759 7.5 MEHRERE ERWERBSVORGAENGE . 761 8 FREIBETRAG GEMAESS §17 ABS. 3 ESTG . 762 8.1 RECHTSNATUR . 762 8.2 HOEHE DES FREIBETRAGS . 762 8.3 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG . 763 8.4 VERAEUSSERUNGSVERLUST . 763 8.4.1 GRUNDSATZ . 763 8.4.2 VERLUSTREGELN, §17 ABS. 2 SATZ 6 ESTG . 764 8.4.2.1 GRUNDSATZ . 764 8.4.2.2 AUSNAHMEN . 764 8.4.2.3 BEISPIELE: VERLUST UND UNENTGELTLICHER ERWERB . 764 8.4.2.4 BEISPIELE: VERLUST UND ENTGELTLICHER ERWERB . 765 9 AUFLOESUNG: DER KAPITALGESELLSCHAFT, KAPITALHERABSETZUNG UND AUSSCHUETTUNG AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO (§17 ABS. 4 ESTG) . 766 9.1 ALLGEMEINES . 766 9.2 AUFLOESUNG: DER KAPITALGESELLSCHAFT . 767 9.2.1 EBENE DER KAPITALGESELLSCHAFT . 767 9.2.2 EBENE DES GESELLSCHAFTERS . 767 9.3 KAPITALHERABSETZUNG . 770 9.4 AUSSCHUETTUNG/RUECKZAHLUNG AUS DEM EINLAGEKONTO . 771 10 VERFASSUNGSWIDRIGER VERAEUSSERUNGSGEWINN (§17 ABS. 2 ESTG) . 773 10.1 GESETZESHISTORIE . 773 10.2 BUNDESVERFASSUNGSGERICHT . 773 10.3 KONSEQUENZEN BEI DER EINKOMMENSTEUER . 773 11 SPERRFRISTBEHAFTETE ANTEILE (§17 ABS. 6 ESTG) . 775 TEIL R EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§18 ESTG) . 776 1 BEGRIFF . 776 2 EINKUENFTE AUS FREIBERUFLICHER TAETIGKEIT . 776 2.1 BEGRIFF . 776 2.2 AUFGEZAEHLTE FREIBERUFLICHE TAETIGKEITEN . 777 2.2.1 WISSENSCHAFTLICHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) . 777 2.2.2 KUENSTLERISCHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) . 778 2.2.3 SCHRIFTSTELLERISCHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) . 779 2.2.4 UNTERRICHTENDE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) . 780 2.2.5 ERZIEHERISCHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) . 780 2.2.6 KATALOGBERUFE UND DIESEN AEHNLICHE BERUFE . 781 2.3 SELBSTSTAENDIGKEIT DER TAETIGKEIT . 783 INHALTSVERZEICHNIS 41 2.4 ABGRENZUNG ZUR GEWERBLICHEN TAETIGKEIT . 783 2.4.1 EIGENE FACHKENNTNISSE . 783 2.4.2 LEITUNGUND EIGENVERANTWORTLICHKEIT . 784 2.4.2.1 LEITUNG . 784 2.4.2.2 EIGENVERANTWORTLICHKEIT . 784 2.5 VORLIEGEN MEHRERER TAETIGKEITEN - GEMISCHTE TAETIGKEIT . 786 2.5.1 FREIBERUFLICHE TAETIGKEIT NEBEN NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT . 786 1.5.2 MEHRERE BETRIEBE EINES STEUERPFLICHTIGEN . 787 2.5.3 MEHRERE TAETIGKEITEN I.R.D. BETRIEBES . 787 2.5.3.1 TRENNBARE GEMISCHTE TAETIGKEITEN . 787 2.5.3.2 NICHTTRENNBARE GEMISCHTE TAETIGKEITEN . 788 2.6 UEBERSICHT . 790 2.7 BETRIEBSAUSGABENPAUSCHALE . 790 2.8 GEMEINSCHAFTLICHE AUSUEBUNG DER FREIBERUFLICHEN TAETIGKEIT . 791 2.9 BESONDERHEITEN IM ERBFALL . 793 2.9.1 NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE DER ERBEN . 793 2.9.2 PRAXISFORTFUEHRUNG . 793 2.9.3 PRAXISVERPACHTUNG DURCH ERBEN . 793 2.9.4 PRAXISVERPACHTUNG DURCH DEN BERUFSTRAEGER . 794 2.10 BETRIEBSVERAEUSSERUNG, BETRIEBSAUFGABE UND EINBRINGUNG EINER PRAXIS IN EINE GBR . 794 2.10.1 VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDE . 794 2.10.1.1 PRAXISVERAEUSSERUNG . 794 2.10.1.2 VERAEUSSERUNG EINER TEILPRAXIS . 795 2.10.1.3 VERAEUSSERUNG EINES FREIBERUFLICHEN SOZIETAETSANTEILS . 795 2.10.2 AUFGABE EINER PRAXIS . 796 2.10.3 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DES VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINNS . 796 2.10.4 EINBRINGUNG EINER EINZELPRAXIS IN EINE SOZIETAET BZW. PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT . 797 2.11 GEWINNERMITTLUNG BEI FREIBERUFLICHER TAETIGKEIT . 797 3 LOTTERIEEINNEHMER (§18 ABS. 1 NR. 2 ESTG) . 798 4 SONSTIGE SELBSTSTAENDIGE ARBEIT (§18 ABS. 1 NR.3 ESTG) . 798 4 .1 TAETIGKEITEN . 798 4 .2 LEITUNGUND EIGENVERANTWORTLICHKEIT . 799 5 INITIATOREN VON WAGNISKAPITALGESELLSCHAFTEN (§18 ABS. LNR.4 ESTG) . 799 TEILS EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT . 801 1 BEGRIFF DES ARBEITNEHMERS (§ 1 ABS. 1 LSTDV) . 801 2 DIENSTVERHAELTNIS (§1 ABS. 2 LSTDV) . 801 2.1 WESENTLICHE MERKMALE DER ARBEITNEHMEREIGENSCHAFT . 802 2.2 ENTSCHEIDUNG IN ZWEIFELSFAELLEN NACH DEM GESAMTBILD . 804 2.3 VERTRAEGE UNTER ANGEHOERIGEN . 805 3 MEHRERE TAETIGKEITEN - EINHEITLICHE TAETIGKEIT . 805 42 INHALTSVERZEICHNIS 4 ARBEITSLOHN . 806 4.1 ALLGEMEINES . 806 4.2 ARBEITSLOHN . 806 4.2.1 SONDERZUWENDUNGEN OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG . 807 3.2.2 ARBEITSLOHN VON DRITTER SEITE . 808 4.2.3 AUFMERKSAMKEITEN . 808 4.2.4 EIGENBETRIEBLICHES INTERESSE . 809 5 SACHBEZUEGE . 810 5.1 BEGRIFF . 810 5.2 BEWERTUNG DER SACHBEZUEGE . 811 5.3 SACHBEZUGSFREIGRENZE . 815 5.4 BELEGSCHAFTSRABATTE (§8 ABS. 3 ESTG) . 815 5.5 SONDERREGELUNG FUER BETRIEBSVERANSTALTUNGEN . 817 6 STEUERFREIER ARBEITSLOHN . 818 7 ZUFLUSS VON ARBEITSLOHN . 819 7.1 GRUNDSAETZE . 819 7.2 SONDERFAELLE . 820 8 PAUSCHALIERUNG DER LOHNSTEUER . 820 9 WERBUNGSKOSTEN BEI ARBEITNEHMERN . 821 9.1 WERBUNGSKOSTENBEGRIFF . 821 9.2 EINZELFAELLE . 823 9.2.1 BEITRAEGE ZU BERUFSVERBAENDEN . 823 9.2.2 AUFWENDUNGEN FUER WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND ERSTER TAETIGKEITSSTAETTE (§9 ABS. 1 NR. 4 ESTG) . 823 9.2.3 AUFWENDUNGEN FUER ARBEITSMITTEL (§9 ABS. 1 NR. 6 ESTG) . 827 9.2.4 HAEUSLICHES ARBEITSZIMMER (§4ABS.5 NR.6B, §9 ABS. 5 ESTG) . 830 9.2.5 HOMEOFFICE-PAUSCHALE . 831 9.2.6 FORTBILDUNGSKOSTEN, KOSTEN EINER ZWEITAUSBILDUNG . 832 9.2.7 REISEKOSTEN . 832 9.2.8 UMZUGSKOSTEN . 833 9.2.9 DOPPELTE HAUSHALTSFUEHRUNG (§9 ABS. 1 NR.5 ESTG) . 833 9.2.10 ERSATZVON WERBUNGSKOSTEN DURCH DEN ARBEITGEBER . 833 10 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE . 834 10.1 ERMITTLUNGSSCHEMA . 834 10.2 VERSORGUNGSFREIBETRAG . 834 10.2.1 UEBERBLICK . 834 10.2.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND HOECHSTBETRAG . 835 10.2.3 ABGRENZUNG VERSORGUNGSBEZUEGE UND RENTENBEZUEGE . 836 11 PAUSCHBETRAEGE FUER WERBUNGSKOSTEN (§ 9A NR. 1 ESTG) . 836 12 UEBUNGSFAELLE ZUR EINKUNFTSERMITTLUNG AUS §19 ESTG 837 INHALTSVERZEICHNIS 43 13 VERANLAGUNG VON ARBEITNEHMERN (§46 ESTG) . 838 13.1 BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT . 838 13.2 VORAUSSETZUNGEN . 839 13.2.1 VERANLAGUNGSTATBESTAENDE DES §46 ESTG (AUSWAHL) . 839 13.2.2 FAELLE DER PFLICHTVERANLAGUNG . 839 13.2.2.1 POSITIVE SUMME ANDERER EINKUENFTE VON MEHR ALS 410YY (§46 ABS. 2 NR. 1 ESTG) . 839 13.2.2.2 MEHRERE DIENSTVERHAELTNISSE (§ 46 ABS. 2 NR. 2 ESTG) . 842 13.2.3 PFLICHTVERANLAGUNG NACH §46 ABS.2 NR. 3 BIS 7 ESTG . 842 13.2.4 ANTRAGSVERANLAGUNG NACH §46 ABS.2 NR.8 UND NR.9 ESTG . 843 13.3 HAERTEAUSGLEICH . 843 13.3.1 ALLGEMEINES . 843 13.3.2 HAERTEAUSGLEICH NACH §46 ABS. 3 ESTG . 844 13.3.2.1 VORAUSSETZUNGEN . 844 13.3.2.2 DURCHFUEHRUNG . 844 13.3.2.3 ERMITTLUNG DES HAERTEAUSGLEICHS 1 . 844 13.3.3 HAERTEAUSGLEICH NACH §46 ABS. 5 ESTG . 846 13.3.4 UEBERSICHT . 847 TEIL T EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN . 848 1 UEBERBLICK UEBER DIE BESTEUERUNG DER EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN . 848 2 BEGRIFF DER EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN . 849 3 SUBSIDIARITAET DER EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN (§20 ABS.8 ESTG) . 851 4 ZUFLUSSPRINZIP (§11 ABS. 1 ESTG) . 851 5 EINNAHMEN AUS KAPITALVERMOEGEN . 852 5.1 EINNAHMEN GEMAESS §20 ABS.1 ESTG . 852 5.1.1 EINKUENFTE AUS BETEILIGUNGEN AN KAPGES (§ 20 ABS. 1 NR. 1 UND NR.2 ESTG) . 852 5.1.1.1 DIVIDENDEN, GEWINNANTEILE . 853 5.1.1.2 SONSTIGE BEZUEGE . 854 5.1.1.3 ZUFLUSS DER EINNAHMEN . 858 5.1.1.4 BEZUGSRECHTE . 861 5.1.1.5 BEZUEGE AUS KAPITALHERABSETZUNG UND LIQUIDATION . 862 5.1.1.6 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE . 862 5.1.1.7 TEILEINKUENFTEVERFAHREN . 863 5.1.2 INVESTMENTERTRAEGE (§20 ABS.1 NR.3 UND NR.3A ESTG) . 863 5.1.2.1 STEUERPFLICHTIGE INVESTMENTERTRAEGE (§20 ABS.1 NR.3 ESTG) . 864 5.1.2.2 TEILFREISTELLUNG . 864 5.1.2.3 SPEZIAL-INVESTMENTERTRAEGE (§20 ABS.1 NR.3A ESTG) . 865 5.1.2.4 ANWENDUNGSREGELN . 865 5.1.3 GEWINNANTEILE AUS STILLEN BETEILIGUNGEN UND PARTIARISCHEN DARLEHEN (§20 ABS.1 NR. 4 ESTG) . 866 5.1.3.1 BEGRIFF DER STILLEN BETEILIGUNG . 866 44 INHALTSVERZEICHNIS 5.1.3.2 BEGRIFF DES PARTIARISCHEN DARLEHENS . 867 5.1.3.3 ABGRENZUNG ZUR ATYPISCHEN STILLEN BETEILIGUNG . 867 5.1.3.4 STILLE BETEILIGUNG VON NAHEN ANGEHOERIGEN . 868 5.1.3.5 UMFANG DER EINNAHMEN AUS STILLER BETEILIGUNG . 870 5.1.3.6 ZUFLUSS DER EINNAHMEN . 871 5.1.3.7 VERLUSTANTEILE . 871 5.1.3.8 WERBUNGSKOSTEN . 872 5.1.3.9 STILLE UNTERBETEILIGUNGEN . 872 5.1.4 ZINSEN AUS HYPOTHEKEN, GRUNDSCHULDEN UND RENTEN AUS RENTENSCHULDEN . 873 5.1.5 ERTRAEGE AUS LEBENS UND RENTENVERSICHERUNGEN . 874 5.1.5.1 STEUERPFLICHTIGE VERSICHERUNGSLEISTUNGEN (§20 ABS.1 NR. 6 SATZ 1 ESTG) . 874 5.1.5.2 HAELFTIGE STEUERFREIHEIT NACH § 20 ABS. 1 NR. 6 SATZ 2 ESTG . 875 5.1.5.3 ALTVERTRAEGE . 875 5.1.6 ERTRAEGE AUS SONSTIGEN KAPITALFORDERUNGEN (§20 ABS.1 NR. 7 ESTG) . 875 5.1.6.1 UEBERBLICK . 875 5.1.6.2 KAPITALFORDERUNGEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN . 877 5.1.6.3 ANLEIHEN . 877 5.1.6.4 GEWINNOBLIGATIONEN . 877 5.1.6.5 WANDELSCHULDVERSCHREIBUNGEN . 877 5.1.6.6 OPTIONSANLEIHEN . 877 5.1.6.7 BAUSPARZINSEN . 878 5.1.6.8 SPARBRIEFE . 878 5.1.6.9 BUNDESSCHATZBRIEFE . 879 5.1.6.10 PRIVATDARLEHEN,GESELLSCHAFTERDARLEHEN . 879 5.1.6.11 VERZUGSZINSEN . 879 5.1.6.12 STUNDUNGSZINSEN . 879 5.1.6.13 ERSTATTUNGSZINSEN UND PROZESSZINSEN . 880 5.1.6.14 VORFAELLIGKEITSENTSCHAEDIGUNGEN . 880 5.1.6.15 ZINSANTEIL BEI DAUERNDEN LASTEN . 880 5.1.6.16 GENUSSRECHTE . 880 5.1.6.17 ZINSEN AUF LOHNFORDERUNGEN . 881 5.1.6.18 DARLEHENSVERTRAEGE MIT ANGEHOERIGEN . 881 5.1.7 DISKONTERTRAEGE (§20 ABS.1 NR.8 ESTG) . 881 5.1.8 EINNAHMEN I.S.D. §20 ABS.1 NR.9 ESTG . 881 5.1.9 LEISTUNGEN VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART (§20 ABS.1 NR. 10 ESTG) . 882 5.1.10 STILLHALTERPRAEMIEN (§20 ABS.1 NR. 11 ESTG) . 882 5.1.10.1 ERHALTENE STILLHALTERPRAEMIEN . 882 5.1.10.2 GEZAHLTE GLATTSTELLUNGSPRAEMIEN . 883 5.1.10.3 BARAUSGLEICH . 883 5.2 EINNAHMEN AUS DER VERAEUSSERUNG VON KAPITALANLAGEN GEMAESS §20 ABS. 2 ESTG . 883 5.2.1 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR. 1 ESTG) 884 5.2.1.1 BESTEUERUNG . 884 5.2.1.2 GEWINNERMITTLUNG (§20 ABS.4 ESTG) . 884 5.2.1.3 VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN I.S.D. §17 ESTG . 885 5.2.1.4 ZEITLICHE ANWENDUNG . 885 5.2.1.5 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE AUS AKTIEN . 885 INHALTSVERZEICHNIS 45 5.2.2 VERAEUSSERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN UND ZINSSCHEINEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.2 ESTG). 885 5.2.2.1 VERAEUSSERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN UND SONSTIGEN ANSPRUECHEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.2 BUCHST.A ESTG) . 885 5.2.2.2 VERAEUSSERUNG VON ZINSSCHEINEN UND ZINSFORDERUNGEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.2 BUCHST.B ESTG) . 888 5.2.3 TERMINGESCHAEFTE (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.3 ESTG) . 890 5.2.3.1 BEGRIFF DES TERMINGESCHAEFTS . 890 5.2.3.2 GEWINN BEI TERMINGESCHAEFTEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.3 BUCHST, A ESTG) . 891 5.2.3.3 GEWINN AUS DER VERAEUSSERUNG EINES TERMINGESCHAEFTS (§20 ABS. 2 SATZ 1 NR. 3 BUCHST, B ESTG) . 892 5.2.3.4 ZEITLICHE ANWENDUNG . 893 5.2.4 VERAEUSSERUNG VON STILLEN BETEILIGUNGEN UND PARTIARISCHEN DARLEHEN (§20 ABS.2 SATZ LNR.4 ESTG). 893 5.2.5 VERAEUSSERUNG VON HYPOTHEKEN, GRUNDSCHULDEN UND RENTENSCHULDEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.5 ESTG). 893 5.2.6 VERAEUSSERUNG VON LEBENS-UND RENTENVERSICHERUNGEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR. 6 ESTG). 893 5.2.7 VERAEUSSERUNG SONSTIGER KAPITALFORDERUNGEN (§20 ABS.2 SATZ 1 NR.7 ESTG) . 894 5.2.7.1 AB-UND AUFGEZINSTE KAPITALFORDERUNGEN . 895 5.2.7.2 VERAEUSSERUNG VON WERTPAPIEREN MIT ZINSSCHEIN ODER ZINSFORDERUNG . 895 5.2.8 AUSSCHEIDEN ALS MITGLIED ODER GESELLSCHAFTER EINER KOERPERSCHAFT IM SINNE DES § 1 ABS. 1 NR. 3 BIS 5 KSTG (§20 ABS. 2 SATZ 1 NR. 8 ESTG) . 896 5.2.9 VERAEUSSERUNGSGEWINN (§20 ABS.4 ESTG). 896 5.2.9.1 ERMITTLUNGSSCHEMA . 896 5.2.9.2 ENTNAHME AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN UND BETRIEBSAUFGABE . 897 5.2.9.3 UNENTGELTLICHER ERWERB . 897 5.2.9.4 VERDECKTE EINLAGE . 897 5.2.9.5 WERTPAPIERE IN GIROSAMMELVERWAHRUNG . 897 5.3 BESONDERE ENTGELTE UND VORTEILE (§20 ABS. 3 ESTG) . 897 5.4 KRYPTOWAEHRUNGEN . 898 6 WERBUNGSKOSTEN (§20 ABS.9 ESTG) . 899 6.1 BEGRIFF . 899 6.2 ZEITLICHER ZUSAMMENHANG . 900 6.3 SONSTIGE WERBUNGSKOSTEN . 901 6.4 ABZUGSVERBOT . 901 6.5 SPARER-PAUSCHBETRAG . 901 7 VERLUSTVERRECHNUNG BEI EINKUENFTEN AUS §20 ESTG (§20 ABS. 6 ESTG) . 902 7.1 VERLUSTVERRECHNUNGSKREIS BEI §20 ESTG . 902 7.2 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE AUS AKTIENVERAEUSSERUNGEN . 903 7.3 VERLUSTE AUS TERMINGESCHAEFTEN . 903 7.4 UNEINBRINGLICHKEIT DER KAPITALFORDERUNG . 903 7.5 AUSNAHMEN VON DER BESCHRAENKTEN VERLUSTVERRECHNUNG (§32D ABS.2 NR. 1-3 ESTG) . 904 7.6 REIHENFOLGE DER VERLUSTVERRECHNUNG . 905 46 INHALTSVERZEICHNIS 8 NIESSBRAUCH AN KAPITALVERMOEGEN . 905 8.1 VORBEHALTSNIESSBRAUCH . 906 8.2 ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 906 8.2.1 UNENTGELTLICH BESTELLTER NIESSBRAUCH . 906 8.2.2 ENTGELTLICH BESTELLTER NIESSBRAUCH . 906 9 TARIFVORSCHRIFT § 32D ESTG . 907 9.1 GESONDERTER STEUERSATZ (§32D ABS.1 ESTG) . 907 9.2 AUSNAHMEN VON DER ABGELTUNGSTEUER (§32D ABS.2 ESTG) . 908 9.2.1 KAPITALERTRAEGE AUS § 20 ABS. 1 NR. 4 UND NR. 7 SOWIE ABS.2 SATZ 1 NR. 4 UND NR. 7 ESTG BEI NAHESTEHENDEN PERSONEN UND ANTEILSEIGNERN (§32D ABS.2 NR.1 ESTG) . 908 9.2.2 ERTRAEGE AUS LEBENS-UND RENTENVERSICHERUNGEN (§32D ABS.2 NR.2 ESTG) . 910 9.2.3 OPTION BEI UNTERNEHMERISCHER BETEILIGUNG (§32D ABS.2 NR.3 ESTG) . 910 9.2.4 KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG (§32D ABS.2 NR.4 ESTG) . 912 9.3 PFLICHTVERANLAGUNG NACH §32D ABS. 3 ESTG . 912 9.4 WAHLVERANLAGUNG NACH §32D ABS.4 ESTG . 913 9.5 WAHLVERANLAGUNG NACH §32D ABS. 6 ESTG (GUENSTIGERPRUEFUNG) . 913 9.6 AUSLAENDISCHE STEUERN (§32D ABS. 5) . 914 10 KAPITALERTRAGSTEUER . 914 10.1 KAPITALERTRAGSTEUERPFLICHTIGE EINNAHMEN (§43 ABS.1) . 914 10.2 HOEHE UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER KAPITALERTRAGSTEUER (§43A ESTG) . 916 10.3 SCHULDNER DER KAPITALERTRAGSTEUER . 916 10.4 ENTSTEHUNG UND ENTRICHTUNG DER KAPITATERTRAGSTEUER (§44 ESTG) . 916 10.4.1 ENTSTEHUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER . 916 10.4.2 ENTRICHTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER . 918 10.5 FAELLIGKEIT DER KAPITALERTRAGSTEUER . 918 10.6 ABGELTUNGSWIRKUNG DES KAPITALERTRAGSTEUERABZUGS (§43 ABS.5 ESTG) . 919 10.7 ABSTANDNAHME VOM STEUERABZUG (§44A ESTG) . 919 10.7.1 NICHTVERANLAGUNGSBESCHEINIGUNG . 919 10.7.2 FREISTELLUNGSAUFTRAG . 919 10.7.3 KEINE ABSTANDNAHME BEI TAFELGESCHAEFTEN, TREUHANDKONTEN UND NIESSBRAUCHFAELLEN . 920 10.8 ERSTATTUNGVON KAPITALERTRAGSTEUER (§44B ESTG) . 921 10.9 ANRECHNUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER . 921 10.10 NICHTERHEBUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER BEI KONZERNEN IM EU-BEREICH (§43B ESTG) . 922 10.11 DEPOTUEBERTRAGUNG . 922 10.12 VERLUSTE . 922 10.13 FREISTELLUNG VOM STEUERABZUG . 924 TEIL U EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 925 1 ALLGEMEINES . 925 1.1 BEGRIFFE VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 925 1.2 VERHAELTNIS DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG I.S.D. §21 ESTG GEGENUEBER DEM ZIVILRECHT . 925 1.2.1 ERWEITERUNG DES BEGRIFFS DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG GEGENUEBER DEM ZIVILRECHT . 925 INHALTSVERZEICHNIS 47 1.2.2 EINENGUNG DES BUERGERLICH-RECHTLICHEN BEGRIFFS DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG IM EINKOMMENSTEUERRECHT . 926 1.3 SUBSIDIARITAETSKLAUSEL . 926 2 ARTEN DER EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 927 2.1 VERMIETUNGUND VERPACHTUNG UNBEWEGLICHEN VERMOEGENS . 927 2.2 UEBERLASSUNG VON GRUNDSTUECKEN ZUR SUBSTANZAUSBEUTE . 927 2.2.1 BEGRIFF . 927 2.2.2 ABGRENZUNG ZWISCHEN VERPACHTUNG UND VERAEUSSERUNG . 928 2.3 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON SACHINBEGRIFFEN (§21 ABS. 1 NR.2 ESTG) . 929 2.4 ZEITLICH BEGRENZTE UEBERLASSUNG VON RECHTEN (§21 ABS.1 NR.3 ESTG) . 930 2.5 ABTRETUNG VON MIET-UND PACHTZINSFORDERUNGEN (§21 ABS.1 NR.4 ESTG) . 931 3 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE . 932 4 EINKUNFTSERZIELUNG BEI DEN EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 933 4.1 ALLGEMEINES . 933 4.2 UNTERSTELLUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT . 934 4.3 NACHZUWEISENDE EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT . 934 4.4 PROGNOSE . 935 4.5 WEGFALL DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT . 936 4.6 GRUNDSTUECKSGESELLSCHAFTEN, IMMOBILIENFONDS . 936 5 MIETVERTRAEGE ZWISCHEN ANGEHOERIGEN UND PARTNERN EINER NICHTEHELICHEN LEBENSGEMEINSCHAFT . 937 6 EINNAHMEN AUS VERMIETUNGUND VERPACHTUNG . 937 6.1 BEGRIFF . 937 6.2 EINZELFAELLE VON EINNAHMEN . 938 6.2.1 LEISTUNGEN DES MIETERS/PAECHTERS AN DRITTE ZUGUNSTEN DESVERMIETERS/VERPAECHTERS 938 6.2.2 UMLAGEN . 939 6.2.3 SCHADENSERSATZLEISTUNGEN . 939 6.2.4 INSTANDHALTUNG DURCH DEN MIETER . 941 6.2.5 GRUNDSTUECKSAUFBAUTEN DURCH DEN MIETER . 941 6.2.6 BEHANDLUNG VON ZUSCHUESSEN . 942 6.2.6.1 ZUSCHUESSE ZU HERSTELLUNGSAUFWAND, ERHALTUNGSAUFWAND UND SCHULDZINSEN . 942 6.2.6.2 MIETVORAUSZAHLUNGEN UND MIETERZUSCHUESSE . 943 6.2.7 LEISTUNGEN DRITTER . 945 6.2.8 ZINSEN ALS MIETEINNAHME . 945 6.2.9 ERBBAUZINSEN . 946 6.2.10 BESTELLUNG EINES DINGLICHEN WOHNRECHTS GEGEN UEBERTRAGUNG EINES UNBEBAUTEN GRUNDSTUECKS IM PRIVATEN BEREICH . 946 6.2.11 MIETKAUTION . 946 7 SUBSIDIARITAETSKLAUSEL DES § 21 ABS. 3 ESTG . 946 48 INHALTSVERZEICHNIS 8 WERBUNGSKOSTEN BEI DEN EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 948 8.1 GRUNDSAETZE . 948 8.2 PLANUNGSKOSTEN . 950 8.3 SCHULDZINSEN UND GELDBESCHAFFUNGSKOSTEN . 952 8.3.1 BEGRIFFE . 952 8.3.2 WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG . 952 8.3.3 AUFTEILUNG BEI GEMISCHTER GEBAEUDENUTZUNG . 955 8.3.3.1 GRUNDSATZ . 955 8.3.3.2 ZUORDNUNG VON SCHULDZINSEN . 955 8.3.4 NACHTRAEGLICHE SCHULDZINSEN . 956 8.4 DAMNUM/DISAGIO . 959 8.5 WEITERE WERBUNGSKOSTEN . 961 9 ABGRENZUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND UND ANSCHAFFUNGS ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 963 9.1 ALLGEMEINES . 963 9.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 963 9.3 BEGRIFF DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 965 9.3.1 UEBERBLICK . 965 9.3.2 HERSTELLUNG VON NEUEM WIRTSCHAFTSGUT . 965 9.3.3 ERWEITERUNG . 966 9.3.4 UEBER DEN URSPRUENGLICHEN ZUSTAND HINAUSGEHENDE WESENTLICHE VERBESSERUNG . 968 9.3.5 ZUSAMMENTREFFEN VON HERSTELLUNGS UND ERHALTUNGSAUFWAND . 969 9.3.6 MAENGELBESEITIGUNGSKOSTEN AN UNFERTIGEN GEBAEUDEN . 970 9.3.7 VERLORENE ANZAHLUNGEN . 970 9.3.8 MINDERUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 970 9.3.9 BEISPIELE . 971 9.3.10 VEREINFACHUNGSREGELUNG ZU DEN HERSTELLUNGSKOSTEN . 972 9.4 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN . 972 9.4.1 GRUNDSAETZE . 972 9.4.2 UEBERSICHT . 973 9.4.3 BEISPIEL . 974 9.5 BEGRIFF DES ERHALTUNGSAUFWANDS . 974 9.6 ZEITPUNKT DER BERUECKSICHTIGUNG VON ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN UND ERHALTUNGSAUFWAND . 976 9.7 ABBRUCHKOSTEN . 979 9.8 AUFWENDUNGEN FUER GARTENANLAGEN . 979 10 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG . 980 10.1 ALLGEMEINES . 980 10.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN . 980 10.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DES GRUNDSTUECKS . 981 10.4 UNENTGELTLICHER ERWERB . 982 10.4.1 SCHENKUNG/VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE . 982 10.4.2 ERBFALL/ERBAUSEINANDERSETZUNG . 989 10.4.2.1 ERBAUSEINANDERSETZUNG . 989 10.4.2.2 RECHTSFOLGEN FUER DIE AFA (BMF-EA, TZ. 31) . 995 10.4.2.3 UEBERTRAGUNG EINES ERBTEILS (BMF-EA, TZ. 37-47) . 996 10.4.2.4 AUSSCHEIDEN EINES MITERBEN . 997 INHALTSVERZEICHNIS 49 10.4.2.5 VERAEUSSERUNG DES NACHLASSES . 997 10.4.2.6 SEKUNDAERFOLGE FINANZIERUNGSKOSTEN . 997 10.5 FOERDERUNG VON BAUDENKMAELERN UND GEBAEUDEN IN SANIERUNGS UND ENTWICKLUNGS GEBIETEN . 998 10.5.1 ERHOEHTE AFA BEI GEBAEUDEN IN SANIERUNGSGEBIETEN UND STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN (§7H ESTG) . 998 10.5.2 ERHOEHTE AFA BEI BAUDENKMAELERN (§7I ESTG) . 999 11 TEILWEISE UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG EINER WOHNUNG . 999 11.1 ALLGEMEINES . 999 11.2 RECHTSLAGE BIS VZ 2020 . 1000 11.3 RECHTSLAGE SEIT VZ 2021 . 1001 12 VERTEILUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND BEI GEBAEUDEN IN SANIERUNGSGEBIETEN UND STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN (§ 11A ESTG) SOWIE BEI BAU DENKMAELERN (§ 11B ESTG) . 1002 13 STEUERBEGUENSTIGUNG FUER ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTE BAUDENKMAELER UND GEBAEUDE IN SANIERUNGSGEBIETEN UND STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN (§10FESTG) . 1002 13.1 ALLGEMEINES . 1002 13.2 HERSTELLUNGSAUFWAND (§10F ABS.1 ESTG) . 1002 13.3 ERHALTUNGSAUFWAND (§10F ABS.2 ESTG) . 1003 13.3.1 OBJEKTBESCHRAENKUNG (§10F ABS. 3 ESTG) . 1003 13.3.2 MITEIGENTUM UND HINZUERWERB VON ANTEILEN . 1003 14 MITEIGENTUM AN GRUNDSTUECKEN . 1004 14.1 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE . 1004 14.2 GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG . 1004 14.3 EINNAHMEN . 1005 14.4 WERBUNGSKOSTEN UND AFA . 1005 14.5 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNGAN EINZELNE MITEIGENTUEMER . 1005 15 GEMISCHTE NUTZUNG VON GEBAEUDEN . 1006 16 FOERDERUNG DES SELBST GENUTZTEN UND UNENTGELTLICH UEBERLASSENEN WOHNEIGENTUMS NACH DEM EIGENHEIMZULAGENGESETZ UND §10I ESTG . 1008 17 NIESSBRAUCH UND ANDERE NUTZUNGSRECHTE AN GRUNDVERMOEGEN . 1008 17.1 BEGRIFF UND ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 1008 17.1.1 GRUNDSAETZE . 1008 17.1.2 NIESSBRAUCHSERLASS . 1009 17.1.3 NIESSBRAUCHSARTEN . 1009 17.1.4 NIESSBRAUCH/WOHNRECHT IM UEBERBLICK . 1010 17.2 ALLGEMEINE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE . 1010 17.2.1 ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN . 1010 17.2.2 BESTELLUNG EINES NIESSBRAUCHS-ODER EINES ANDEREN NUTZUNGSRECHTS ZWISCHEN NAHEN ANGEHOERIGEN . 1012 50 INHALTSVERZEICHNIS 17.3 ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 1012 17.3.1 UEBERSICHTZUM UNENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 1013 17.3.2 UEBERSICHTZUM ENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 1013 17.3.3 TEILENTGELTLICHER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 1014 17.4 VORBEHALTSNIESSBRAUCH . 1014 17.4.1 ALLGEMEINES . 1014 17.4.2 UEBERSICHT . 1015 17.4.3 AFA FUER EIGENTUEMER NACH ERLOESCHEN DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS . 1015 17.4.3.1 GRUNDSATZ . 1015 17.4.3.2 ENTGELTLICHER ERWERB . 1015 17.4.3.3 UNENTGELTLICHER ERWERB . 1016 17.5 VERMAECHTNISNIESSBRAUCH . 1016 17.6 QUOTEN-UND BRUCHTEILSNIESSBRAUCH . 1017 17.7 BRUTTONIESSBRAUCH . 1017 17.8 DINGLICHES WOHNRECHT . 1017 17.8.1 ZUGEWENDETES DINGLICHES WOHNRECHT . 1017 17.8.2 VORBEHALTENES DINGLICHES WOHNRECHT . 1017 17.9 OBLIGATORISCHE NUTZUNGSRECHTE . 1019 17.9.1 ZUGEWENDETES OBLIGATORISCHES NUTZUNGSRECHT . 1019 17.9.2 VORBEHALTENES OBLIGATORISCHES NUTZUNGSRECHT . 1019 17.10 FEHLGESCHLAGENER NIESSBRAUCH . 1020 17.11 ABLOESUNG DES NUTZUNGSRECHTS . 1020 TEIL V SONSTIGE EINKUENFTE (§22 ESTG) . 1022 1 UEBERBLICK . 1022 2 EINKUENFTE AUS WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN (§22 NR. 1 ESTG) . 1022 2.1 ALLGEMEINES . 1022 2.2 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE . 1023 2.2.1 LEISTUNGEN IN GELD ODER GELDESWERT . 1023 2.2.2 EINHEITLICHER ENTSCHLUSS . 1024 2.2.3 WIEDERKEHR VON ZEIT ZU ZEIT . 1024 2.2.4 DAUER . 1024 2.3 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE NACH §22 NR. 1 SATZ 1 UND SATZ 3 BUCHST.B . 1024 2.4 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE NACH §22 NR. 1 SATZ 2 UND ABZUGSVERBOT . 1025 2.4.1 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE . 1025 2.4.2 ABZUGSVERBOT BEIM GEBER . 1025 2.4.3 UEBERBLICK . 1025 2.4.4 FREIWILLIGE UNTERHALTSZUWENDUNGEN . 1025 2.4.5 GESETZLICHE UNTERHALTSPFLICHT . 1026 2.4.6 STEUERLICH RELEVANTE ZAHLUNGEN . 1026 2.5 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE NACH §22 NR. 1 SATZ 3 BUCHST.A (RENTEN) . 1026 2.5.1 ALLGEMEINES . 1026 2.5.2 GESETZLICHE RENTEN UND RUERUP-RENTEN . 1028 2.5.2.1 ALLGEMEINES . 1028 2.5.2.2 GESETZLICHE RENTEN . 1029 INHALTSVERZEICHNIS 51 2.5.2.3 BESTIMMTE PRIVATE RENTEN . 1029 2.5.2.4 ANDERE LEISTUNGEN . 1030 2.5.2.5 BESTEUERUNGSANTEIL . 1030 2.5.2.6 FOLGERENTEN-PROBLEMATIK . 1032 2.5.2.7 OEFFNUNGSKLAUSEL . 1033 2.5.2.8 PROBLEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNG . 1035 2.5.2.9 STEUERFREIE GESETZLICHE RENTEN . 1036 2.5.3 SONSTIGE PRIVATE RENTEN . 1036 2.5.3.1 ALLGEMEINES . 1036 2.5.3.2 ERTRAGSANTEIL BEI LEIBRENTEN . 1037 2.5.3.3 ERTRAGSANTEIL BEI ABGEKUERZTEN LEIBRENTEN . 1039 2.5.3.4 ERHOEHUNG DER RENTE . 1039 2.5.3.5 HERABSETZUNG DER RENTE . 1040 2.5.3.6 RENTEN BEI MEHREREN BERECHTIGTEN . 1041 2.5.3.7 KEINE GANZJAEHRIGE LAUFZEIT . 1042 2.6 PRIVATE VERAEUSSERUNGSLEIBRENTEN . 1043 2.6.1 BEGRIFF . 1043 2.6.2 WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN ALS ENTGELT . 1043 2.6.3 BEHANDLUNG BEIM BERECHTIGTEN . 1044 2.6.4 BEHANDLUNG BEIM VERPFLICHTETEN . 1044 2.6.5 WERBUNGSKOSTENABZUG . 1046 2.7 DAUERNDELAST . 1046 2.8 KAUFPREISRATEN UND ZEITLICH BEGRENZTE WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN . 1047 2.9 BEISPIEL ZU KAUFPREISRATEN . 1048 2.10 EXKURS: BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTEN . 1050 2.10.1 ZUSAMMENHANG MIT BETRIEBSVERMOEGEN . 1050 2.10.2 GLEICHWERTIGKEIT VON LEISTUNG UND GEGENLEISTUNG . 1050 2.10.3 BETRIEBSVERAEUSSERUNG GEGEN LEIBRENTE . 1050 2.10.3.1 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER . 1050 2.10.3.2 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER . 1056 2.11 EXKURS: VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN LEIBRENTE . 1060 2.12 EXKURS: VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG I.S.D. §17 ESTG GEGEN LEIBRENTE . 1061 2.13 EXKURS: BETRIEBSVERAEUSSERUNG GEGEN KAUFPREISRATEN . 1061 2.13.1 BEHANDLUNG BEIM BERECHTIGTEN . 1061 2.13.2 BEHANDLUNG BEIM VERPFLICHTETEN . 1064 2.14 EXKURS: BETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEGEN ANDERE WIEDERKEHRENDE BEZUEGE . 1064 2.14.1 VERAEUSSERER . 1064 2.14.2 ERWERBER . 1064 2.15 EXKURS: VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS GEGEN LEIBRENTE . 1065 2.15.1 BEHANDLUNG BEIM BERECHTIGTEN . 1065 2.15.2 BEHANDLUNG BEIM VERPFLICHTETEN . 1065 2.16 EXKURS: BETRIEBLICHE SCHADENSRENTEN UND UNFALLRENTEN (BEHANDLUNG BEIM EMPFAENGER) . 1066 3 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG GEGEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 1067 3.1 UEBERBLICK . 1067 3.2 ALLGEMEINES . 1068 52 INHALTSVERZEICHNIS 3.3 BEGUENSTIGTES VERMOEGEN . 1068 3.3.1 BETRIEB, TEILBETRIEB UND MITUNTERNEHMERANTEIL . 1068 3.3.2 GMBH-ANTEILE . 1069 3.3.3 ANDERE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 1069 3.4 UNENTGELTLICHKEIT . 1070 3.5 EMPFAENGER DES VERMOEGENS . 1070 3.6 AUSREICHENDE ERTRAEGE . 1070 3.7 VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 1070 3.7.1 BEHANDLUNG BEIM ZAHLENDEN . 1071 3.7.2 BEHANDLUNG BEIM EMPFAENGER . 1071 3.8 VERTRAEGE UNTER ANGEHOERIGEN . 1071 3.9 NACHTRAEGLICHE UMSCHICHTUNG DURCH DEN VERMOEGENSUEBERNEHMER . 1071 3.10 UEBERGABEVERTRAEGE BIS 31.12.2007 . 1072 3.11 BEISPIELSFAELLE . 1072 4 PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE (§ 22 NR. 2 ESTG) . 1073 4.1 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1074 4.2 UEBERENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1075 4.3 RENTENBARWERT UEBER 200% DES WERTS DES UEBERTRAGENEN VERMOEGENS . 1075 5 REALSPLITTING (§ 10 ABS. 1A NR. 1 ESTG, § 22 NR. 1A ESTG) . 1076 5.1 ALLGEMEINES . 1076 5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DAS REALSPLITTING . 1077 5.3 HOECHSTBETRAG . 1078 5.4 WEITERE ASPEKTE . 1078 6 NACHGELAGERTE BESTEUERUNG VON LEISTUNGEN AUS ALTERSVORSORGEVERTRAEGEN (§22 NR.5 ESTG) . 1079 TEIL W EINKUENFTE AUS PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTEN (§23 ESTG) . 1081 1 ALLGEMEINES . 1081 2 GEGENSTAND DES VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTS . 1081 3 ANSCHAFFUNG UND VERAEUSSERUNG ALS VORAUSSETZUNGEN EINES VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTS I.S.D. §23 ESTG . 1082 3.1 ANSCHAFFUNG . 1082 3.1.1 BEGRIFF . 1082 3.1.2 VORGAENGE, DIE KEINE ANSCHAFFUNG SIND . 1083 3.2 BEGRIFF DER VERAEUSSERUNG . 1083 3.2.1 GRUNDSATZ . 1083 3.2.2 UEBERTRAGUNG VON MITEIGENTUMSANTEILEN . 1084 3.2.3 ERBAUSEINANDERSETZUNGUND REALTEILUNG . 1084 3.2.4 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1085 3.2.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1086 3.2.6 RUECKABWICKLUNG . 1086 INHALTSVERZEICHNIS 53 3.3 IDENTITAET DES ANGESCHAFFTEN UND VERAEUSSERTEN WIRTSCHAFTSGUTS . 1086 3.4 VERAEUSSERUNGSFRISTEN . 1086 3.4.1 ALLGEMEINES . 1086 3.4.2 FRISTBERECHNUNG . 1087 3.4.2.1 MASSGEBLICHKEIT DES OBLIGATORISCHEN RECHTSGESCHAEFTS . 1087 3.4.2.2 SONDERFAELLE . 1087 3.4.2.3 BEISPIELE ZUR FRISTBERECHNUNG . 1088 3.5 EINBEZIEHUNG VON GEBAEUDEN UND AUSSENANLAGEN (§ 23 ABS. 1 NR. 1 SAETZE 2 FF. ESTG) . 1089 3.5.1 GRUNDSAETZE . 1089 3.5.2 ERBBAURECHT . 1089 3.5.3 AUSSCHLUSS VON WIRTSCHAFTSGUETERN, DIE ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZT WURDEN (§23 ABS.1 NR. 1 SATZ 3 ESTG) . 1090 3.6 VERAEUSSERUNG ENTNOMMENER WIRTSCHAFTSGUETER (§23 ABS. 1 SATZ 2 ESTG) . 1092 3.7 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT (§23 ABS. 1 SATZ 4 ESTG) . 1093 3.8 VERAEUSSERUNG EINGELEGTER/VERDECKT EINGELEGTER WIRTSCHAFTSGUETER (§23 ABS.1 SATZ 5 ESTG) . 1093 3.9 VERDECKTE EINLAGE VON GRUNDSTUECKEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§23 ABS.1 SATZ 5 NR.2 ESTG) . 1095 4 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (§23 ABS.3 ESTG) . 1096 4.1 BEGRIFF DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS . 1096 4.2 VERAEUSSERUNGSPREIS . 1096 4.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 1097 4.4 HERSTELLUNGSKOSTEN . 1098 4.5 VERAEUSSERUNG ENTNOMMENER WIRTSCHAFTSGUETER (§23 ABS.3 SATZ 2 ESTG) . 1098 4.6 VERAEUSSERUNG UNENTGELTLICH ERWORBENER WIRTSCHAFTSGUETER . 1098 4.7 MINDERUNG DER ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN UM DIE AFA (§23 ABS.3 SATZ 4 ESTG) . 1099 4.8 WERBUNGSKOSTEN . 1100 4.9 BEDEUTUNG DES ZUFLUSS-UND ABFLUSSPRINZIPS (§11 ESTG) BEI §23 ESTG . 1100 4.9.1 GRUNDSATZ . 1100 4.9.2 ANSCHAFFUNGS-UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 1101 4.9.3 WERBUNGSKOSTEN . 1101 4.10 VERAEUSSERUNG GEGEN RATEN UND RENTEN . 1101 4.10.1 RATEN . 1101 4.10.2 RENTEN . 1102 5 VIRTUELLE WAEHRUNGEN UND SONSTIGE TOKEN . 1102 5.1 BEGRIFF UND GRUNDSAETZLICHES . 1102 5.2 MININGUND FORGING . 1103 5.3 STAKING . 1103 5.4 VERAEUSSERUNG VON EINHEITEN EINER VIRTUELLEN WAEHRUNG UND SONSTIGEN TOKEN . 1103 5.4.1 BETRIEBSVERMOEGEN . 1103 5.4.2 PRIVATVERMOEGEN . 1104 5.5 LENDING . 1105 5.5.1 BETRIEBSVERMOEGEN . 1105 5.5.2 PRIVATVERMOEGEN . 1105 5.6 WEITERE FORMEN DES UMGANGS MIT VIRTUELLEN WAEHRUNGEN UND SONSTIGEN TOKEN . 1105 54 INHALTSVERZEICHNIS 6 FREIGRENZE (§23 ABS. 3 SATZ 5 ESTG) . 1105 7 VERLUSTAUSGLEICHSVERBOT, VERLUSTABZUGSVERBOT . 1106 8 SUBSIDIARITAETSKLAUSEL (§23 ABS.2 ESTG) . 1107 9 EINNAHMEN AUS DER NUTZUNG DES WIRTSCHAFTSGUTES WAEHREND DER BESITZZEIT . 1107 10 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 1108 TEIL X STEUERFREIE EINNAHMEN (§§3 BIS 3C ESTG) . 1109 1 GRUNDSAETZE . 1109 2 EINZELNE STEUERBEFREIUNGEN . 1110 2.1 LEISTUNGEN AUS VERSICHERUNGEN (§3 NR. 1 ESTG) . 1110 2.2 LOHNERSATZLEISTUNGEN (§ 3 NR. 2 UND NR. 67 ESTG) . 1110 2.3 KAPITALABFINDUNGEN (§3 NR.3 ESTG) . 1111 2.4 STEUERBEFREIUNGEN BEIM ARBEITSLOHN . 1111 2.5 ERSATZ VON REISEKOSTEN, KOSTEN DOPPELTER HAUSHALTSFUEHRUNG, UMZUGSKOSTEN, JOBTICKETS UND FAHRRAEDER (§3 NR.13, §3 NR.15, §3 NR.16 UND §3 NR.37 ESTG) . 1111 2.6 ZUKUNFTSSICHERUNG (§3 NR. 62 ESTG) . 1112 2.6.1 BEGRIFF . 1112 2.6.2 FORMEN . 1113 2.6.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG-UEBERSICHT . 1113 2.6.4 BEHANDLUNG EINZELNER ZUKUNFTSSICHERUNGSLEISTUNGEN . 1114 2.7 UEBUNGSLEITERFREIBETRAG (§3 NR. 26 ESTG) . 1114 2.7.1 ALLGEMEINES . 1114 2.7.2 TAETIGKEIT . 1115 2.7.3 NEBENBERUFLICHKEIT . 1115 2.7.4 VERGLEICHBARE TAETIGKEIT . 1115 2.7.5 BEGUENSTIGTE AUFTRAGGEBER UND ZWECKE . 1116 2.7.6 HOEHE DES FREIBETRAGS . 1116 2.7.7 ZUSAMMENTREFFEN MIT ANDEREN STEUERVERGUENSTIGUNGEN . 1117 2.8 FREIBETRAG NACH § 3 NR. 26A ESTG . 1117 2.9 ERHALT VON SACHPRAEMIEN DURCH DRITTE BEI KUNDENBINDUNGSPROGRAMMEN (§3 NR.38 ESTG) . 1117 2.10 KLEINERE PHOTOVOLTAIKANLAGEN (§ 3 NR. 72 ESTG) . 1118 3 ABZUGSVERBOT GEMAESS § 3C ESTG . 1118 3.1 ABZUGSVERBOT (§3C ABS.1 ESTG) . 1118 3.2 40 %IGES ABZUGSVERBOT (§ 3C ABS.2 ESTG) . 1118 INHALTSVERZEICHNIS 55 TEIL Y ENTRICHTUNG DER EINKOMMENSTEUER . 1119 1 ALLGEMEINES . 1119 2 VORAUSZAHLUNGEN (§ 37 ESTG) . 1119 2.1 GRUNDSATZ . 1119 2.2 ANPASSUNG VON VORAUSZAHLUNGEN . 1119 2.3 EINSCHRAENKUNGEN BEI FESTSETZUNGUND ANPASSUNG DER VORAUSZAHLUNGEN . 1120 2.3.1 BESTIMMTE SONDERAUSGABEN UND AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN . 1120 2.3.2 NEGATIVE EINKUENFTE AUS §21 ESTG . 1120 2.3.3 NICHTBERUECKSICHTIGUNG VON KINDERFREIBETRAEGEN UND KINDERGELD . 1120 3 STEUERABZUG . 1120 3.1 LOHNSTEUER . 1120 3.2 KAPITALERTRAGSTEUER . 1121 3.3 STEUERABZUG BEI BAULEISTUNGEN (§§ 48 BIS 48D ESTG) . 1121 3.3.1 STEUERABZUGSPFLICHT (§48 ABS.1 ESTG) . 1121 3.3.2 BEGRIFF DER BAULEISTUNG . 1121 3.3.3 ABZUGSVERPFLICHTETER . 1121 3.3.4 LEISTENDER . 1121 3.3.5 ABSTANDNAHME VOM STEUERABZUG . 1122 3.3.5.1 ERTEILUNG DER FREISTELLUNGSBESCHEINIGUNG . 1122 3.3.5.2 BAGATELLGRENZEN . 1122 3.3.6 ABRECHNUNG MIT DEM LEISTENDEN . 1122 3.3.7 HAFTUNG . 1122 3.3.8 BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND HOEHE DES STEUERABZUGS . 1123 3.3.9 ENTLASTUNG AUFGRUND VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN (§48D ESTG) . 1123 3.3.10 ANRECHNUNG DES STEUERABZUGSBETRAGS (§48C ESTG) . 1123 3.3.11 ERSTATTUNGSVERFAHREN . 1123 4 ANRECHNUNGSBETRAEGE, VERRECHNUNG VON KINDERGELD UND ABSCHLUSSZAHLUNG . 1124 STICHWORTVERZEICHNIS . 1125
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