Verfügbarkeit: Bankbilanz nach HGB

Bankbilanz nach HGB: praxisorientierte Darstellung der Bilanzierung von Bankgeschäften

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Gaber, Christian (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2023
Ausgabe:	3., aktualisierte Auflage
Schlagworte:	Bankbilanz Handelsrecht Deutschland
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	1000 Seiten Illustrationen, Diagramme
ISBN:	9783791048796

Internformat

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adam_text	9 INHALTSUEBERSICHT VORWORT ............................................................................................................................................................. 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................................................. 23 KAPITEL I. INSTITUTIONELLE GRUNDLAGEN ................................................................... 25 1 UEBERBLICK UEBER DIE VON KREDIT UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN ZU BEACHTENDEN RECH NUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN ...................................................................................................... 27 2 SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH DER INSTITUTSSPEZIFISCHEN RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN .. 31 3 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ......................................................................................................... 63 4 FORMELLES BILANZRECHT DER INSTITUTE ...................................................................................................... 67 KAPITEL II. ANSATZVORSCHRIFTEN ............................................................................... 89 1 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN ..................................................................... 91 2 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERBINDLICHKEITEN ................................................................................ 169 3 VERRECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND SCHULDEN ............................................................. 175 KAPITEL III. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN .................................................................. 195 1 ZUORDNUNG ZU BEWERTUNGSKATEGORIEN .............................................................................................. 197 2 UEBERGREIFENDE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN .......................................................................................... 375 KAPITEL IV. DIE AUSWEISVORSCHRIFTEN NACH RECHKREDV UND RECHZAHIV .......... 457 1 GLIEDERUNG DER BILANZ ....................................................................................................................... 459 2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG ............................................................................... 623 3 VORSCHRIFTEN FUER BAUSPARKASSEN ......................................................................................................... 659 4 VORSCHRIFTEN FUER PFANDBRIEFBANKEN ................................................................................................... 671 5 VORSCHRIFTEN FUER BESTIMMTE SKONTROFUEHRER ...................................................................................... 675 6 VORSCHRIFTEN FUER GENOSSENSCHAFTLICHE KREDITINSTITUTE ...................................................................... 677 7 VORSCHRIFTEN FUER FINANZIERUNGSLEASING UND FACTORINGUNTERNEHMEN ............................................. 685 8 VORSCHRIFTEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE UND E-GELD-INSTITUTE ................................................................. 691 KAPITEL V. ANHANG ................................................................................................ 705 1 ALLGEMEINE ANGABEN ......................................................................................................................... 707 2 ANGABEN ZUR BILANZ ............................................................................................................................ 709 3 ANGABEN ZUR GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG ................................................................................... 729 KAPITEL VI. BILANZIERUNG EINZELNER BANKGESCHAEFTE ........................................... 733 1 KAPITALMARKTGESCHAEFT ......................................................................................................................... 735 2 GEMEINSCHAFTLICHES KREDITGESCHAEFT ................................................................................................. 745 3 DERIVATE-GESCHAEFT .............................................................................................................................. 757 10 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL VII. BILANZIERUNG UMWANDLUNGSRECHTLICHER VORGAENGE ........................ 801 1 UEBERBLICK UEBER UMWANDLUNGSRECHTLICHE VORGAENGE .......................................................................... 803 2 BILANZIERUNG VON VERSCHMELZUNGEN .................................................................................................. 805 3 BILANZIERUNG VON SPALTUNGEN ............................................................................................................. 811 4 INSTITUTSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN UND ANLAESSE ............................................................................ 821 KAPITEL VIII. INSTITUTSSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN ZUR KONZERNBILANZIERUNG NACH§340IHGB .................................................................................................. 827 1 RECHTSGRUNDLAGEN DER HGB-KONZERNBILANZ VON INSTITUTEN ............................................................. 829 2 KONSOLIDIERUNGSSCHRITTE IM EINZELNEN .............................................................................................. 841 3 KONZERNANHANG EINES INSTITUTS NACH HGB ......................................................................................... 883 4 KONZERNLAGEBERICHT ........................................................................................................................... 901 KAPITEL IX. BERICHTE AUSSERHALB VON JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT ........ 929 1 COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING NACH § 26A KWG UND KAPITALRENDITE ............................................. 931 2 VERGUETUNGSBERICHT (§ 162 AKTG) ......................................................................................................... 935 3 BERICHT ZUR GLEICHSTELLUNG UND ENTGELTGLEICHHEIT ............................................................................ 943 LITERATURVERZEICHNIS ..................................................................................................................................... 947 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................................................... 995 11 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ............................................................................................................................................................. 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................................................. 23 KAPITEL I. INSTITUTIONELLE GRUNDLAGEN ................................................................... 25 1 UEBERBLICK UEBER DIE VON KREDIT UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN ZU BEACHTENDEN RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN ........................................................................................... 27 2 SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH DER INSTITUTSSPEZIFISCHEN RECHNUNGSLEGUNGSVOR SCHRIFTEN ................................................................................................................................. 31 2.1 UNTERNEHMEN IM ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 340 FF. HGB ....................................................................... 31 2.1.1 UNTERNEHMEN MIT INSTITUTSEIGENSCHAFT ................................................................................ 31 2.1.2 UNTERNEHMEN OHNE INSTITUTSEIGENSCHAFT ............................................................................ 54 2.2 UNTERNEHMEN AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS ......................................................................... 57 2.2.1 DURCH DAS KWG BEFREITE INSTITUTE ......................................................................................... 57 2.2.2 WOHNUNGSUNTERNEHMEN MIT SPAREINRICHTUNG ................................................................... 59 2.2.3 NICHT ERFASSTE UNTERNEHMEN ................................................................................................ 60 3 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ....................................................................................................... 63 4 FORMELLES BILANZRECHT DER INSTITUTE ................................................................................................. 67 4.1 AUFSTELLUNG UND FESTSTELLUNG ............................................................................................................... 67 4.2 PRUEFUNG ................................................................................................................................................. 70 4.2.1 PRUEFUNGSPFLICHT ...................................................................................................................... 70 4.2.2 ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ................................................................................................ 71 4.2.3 BESTELLUNGUND ABBERUFUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS .............................................................. 74 4.2.4 PRUEFUNGSBERICHTE .................................................................................................................. 77 4.2.5 PRUEFUNG DER GENOSSENSCHAFTLICHEN INSTITUTE ....................................................................... 78 4.2.6 PRUEFUNG DER SPARKASSEN ....................................................................................................... 80 4.2.7 PRUEFUNGSAUSSCHUSS .............................................................................................................. 81 4.3 OFFENLEGUNG .......................................................................................................................................... 83 4.3.1 OFFENLEGUNGSPFLICHT INLAENDISCHER INSTITUTE .......................................................................... 83 4.3.2 OFFENLEGUNGSPFLICHTEN FUER DEUTSCHE ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE 85 4.3.3 OFFENLEGUNG VON GENOSSENSCHAFTEN ................................................................................... 88 KAPITEL II. ANSATZVORSCHRIFTEN ............................................................................... 89 1 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN ................................................................ 91 1.1 MASSGEBLICHKEIT DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS ................................................................................ 91 1.2 BILANZIERUNG VON TREUHANDVERHAELTNISSEN ........................................................................................... 93 1.2.1 UEBERBLICK .............................................................................. . ............................................. 93 1.2.2 ECHTE (FIDUZIARISCHE) TREUHAND ........................................................................................... 94 1.2.3 UNECHTE TREUHAND ............................................................................................................... 97 1.2.4 ZUSAMMENFASSUNG DER WEITERLEITUNGSKREDITE UND KRITISCHE WUERDIGUNG ....................... 100 1.2.5 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON TREUHANDVERMOEGEN - UEBERSICHT ............................... 101 1.3 FACTORING ............................................................................................................................................. 103 1.4 FORFAITIERUNG ...................................................................................................................................... 106 1.5 VERBRIEFUNGSTRANSAKTIONEN UND AEHNLICHE GESTALTUNGEN ................................................................ 108 1.5.1 ERSCHEINUNGSFORMEN ......................................................................................................... 108 1.5.2 ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS ................................................................ 112 12 INHALTSVERZEICHNIS 1.6 PENSIONSGESCHAEFTE ............................................................................................................................. 118 1.6.1 ERSCHEINUNGSFORMEN .......................................................................................................... 118 1.6.2 ECHTE PENSIONSGESCHAEFTE ................................................................................................... 121 1.6.3 UNECHTE PENSIONSGESCHAEFTE ............................................................................................... 124 1.6.4 ABGRENZUNG DER PENSIONSGESCHAEFTE (§ 340B ABS. 6 HGB) ................................................ 130 1.7 WERTPAPIERLEIHGESCHAEFTE ............................................................ 131 1.7.1 RECHTLICHE AUSGESTALTUNG UND ERSCHEINUNGSFORMEN ....................................................... 131 1.7.2 ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS .................................................................. 132 1.7.3 BILANZIERUNG BEI UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS ........................................... 134 1.7.4 BILANZIERUNG OHNE UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS ....................................... 136 1.8 LEASING ............................................................................................................................................... 137 1.8.1 RECHTLICHE QUALIFIKATION ..................................................................................................... 137 1.8.2 PERSOENLICHE ZURECHNUNG DURCH DIE STEUERLICHEN LEASINGERLASSE ................................... 138 1.8.3 BILANZIERUNG VON LEASINGVERTRAEGEN ................................................................................... 148 1.8.4 BILANZIERUNG EINER FORFAITIERUNG VON LEASINGRATEN ......................................................... 152 1.9 FRAGENDER ABGANGSBILANZIERUNG BEI DER RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ................. 153 1.9.1 BILANZIELLE ASPEKTE DER RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ................................ 153 1.9.2 ERLOESCHEN VON FINANZINSTRUMENTEN ................................................................................... 156 1.9.3 KEIN ERLOESCHENDES FINANZINSTRUMENTS ............................................................................. 162 1.9.4 RESTRUKTURIERUNG VON WERTPAPIEREN ................................................................................. 165 1.9.5 RESTRUKTURIERUNGUND CLOSE-OUTVON DERIVATEN ................................................................. 166 2 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERBINDLICHKEITEN .......................................................................... 169 2.1 BILANZIERUNG BEIM SCHULDNER ............................................................................................................ 169 2.2 ABGANGSBILANZIERUNG BEIM SCHULDNER .............................................................................................. 170 2.3 ABGANGSBILANZIERUNG DURCH RANGRUECKTRITT? ..................................................................................... 172 3 VERRECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND SCHULDEN ..................................................... 175 3.1 VERRECHNUNGSVERBOT FUER ALLE KAUFLEUTE ............................................................................................ 175 3.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE VERRECHNUNGSVORSCHRIFTEN ............................................................................... 176 3.2.1 VERRECHNUNGEN IN DER BILANZ ............................................................................................. 176 3.2.2 VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG .................................................... 184 3.3 BANKSPEZIFISCHE AUFRECHNUNGSSACHVERHALTE ................................................................................... 189 3.3.1 AUFRECHNUNGEN NACH BANKEN-AGB .................................................................................... 189 3.3.2 KONTOKORRENTKONTEN ........................................................................................................... 190 3.3.3 AUFRECHNUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DERIVATEKONTRAKTEN ........................................... 191 3.3.4 FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN AUS WERTPAPIERGESCHAEFTEN MIT DER EUREX CLEARING AG ........................................................................................................................ 192 KAPITEL III. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN .................................................................. 195 1 ZUORDNUNG ZU BEWERTUNGSKATEGORIEN .......................................................................................... 197 1.1 BILANZIELLE AUSWIRKUNGEN DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG ............................................................. 197 1.2 HANDELSBESTAND ................................................................................................................................. 198 1.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNG ............................................................................................................ 198 1.2.2 ZUGANGSBILANZIERUNG VON HANDELSBESTAENDEN .................................................................. 210 1.2.3 FOLGEBEWERTUNG VON HANDELSBESTAENDEN .......................................................................... 210 1.2.4 RISIKOABSCHLAG ................................................................................................................... 214 1.2.5 SONDERPOSTEN NACH § 340E ABS. 4 HGB ............................................................................. 216 1.2.6 INTERNE GESCHAEFTE ................................................................................................................ 218 1.2.7 AUSWEIS ................................................................................................................................ 222 1.2.8 ANHANGANGABEN ................................................................................................................. 225 INHALTSVERZEICHNIS 13 1.3 VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES UMLAUFVERMOEGENS .............................................................................. 226 1.3.1 ALLGEMEINE PRINZIPIEN ZUR BILANZIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN DES UMLAUFVERMOE GENS BEI INSTITUTEN ............................................................................................................. 226 1.3.2 BEWERTUNG VON FORDERUNGEN .............................................................................................. 229 1.3.3 BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN DER LIQUIDITAETSRESERVE ...................................................... 266 1.3.4 VORSORGERESERVEN NACH § 340F HGB ................................................................................... 289 1.4 BEWERTUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN DES ANLAGEVERMOEGENS ................................................... 298 1.4.1 RAHMENBEDINGUNGEN DER ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN ......................................... 298 1.4.2 DAUERHAFTE WERTMINDERUNG ................................................................................................ 300 1.4.3 BEWERTUNG EINZELNER FINANZINSTRUMENTE DES ANLAGEVERMOEGENS .................................... 302 1.4.4 BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE ................................................................. 327 1.5 UMWIDMUNGEN ................................................................................................................................... 355 1.5.1 MOEGLICHKEITEN EINER UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ........................................... 355 1.5.2 UMWIDMUNGEN ZWISCHEN ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN ................................ 355 1.5.3 UMWIDMUNG VON HANDELSBESTAENDEN .............................................................................. 360 1.6 BEWERTUNG VON SCHULDEN .................................................................................................................. 364 1.6.1 GRUNDSAETZLICHER WERTANSATZ VON SCHULDEN ..................................................................... 364 1.6.2 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN - INSTITUTSSPEZIFISCHE FRAGESTELLUNGEN .................... 365 1.6.3 BEWERTUNGVON RUECKSTELLUNGEN ........................................................................................ 371 2 UEBERGREIFENDE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN .......................................................................................375 2.1 BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN ............................................................................................ 375 2.1.1 RECHTSGRUNDLAGE ................................................................................................................ 375 2.1.2 ABSICHERUNGSSTRATEGIEN .................................................................................................... 377 2.1.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE ANWENDUNG VON §254 HGB ........................................................... 379 2.1.4 DARSTELLUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IN BILANZ UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG 393 2.1.5 DARSTELLUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM ANHANG UND LAGEBERICHT .............................. 400 2.2 WAEHRUNGSUMRECHNUNG ..................................................................................................................... 401 2.2.1 UEBERBLICK UEBER DIE MASSGEBLICHEN VORSCHRIFTEN ................................................................ 401 2.2.2 ZUGANGSBEWERTUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND VERBINDLICHKEITEN IN FREM DER WAEHRUNG ...................................................................................................................... 404 2.2.3 FOLGEBEWERTUNG BEI BESONDERER DECKUNG NACH § 340H HGB ........................................... 404 2.2.4 FOLGEBEWERTUNG MONETAERER POSTEN AUSSERHALB DER BESONDEREN DECKUNG ................. 414 2.3 VERLUSTFREIE BEWERTUNG VON ZINSBEZOGENEN GESCHAEFTEN DES BANKBUCHS ...................................... 415 2.3.1 ZINSAENDERUNGSRISIKEN IM BANKBUCH ................................................................................ 415 2.3.2 DARSTELLUNG DES BILANZIERUNGSPROBLEMS ........................................................................... 418 2.3.3 VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES ZINSBUCHS NACH IDW RS BFA3 .............................................. 420 KAPITEL IV. DIE AUSWEISVORSCHRIFTEN NACH RECHKREDV UND RECHZAHIV .......... 457 1 GLIEDERUNG DER BILANZ ..................................................................................................................... 459 1.1 VORSCHRIFTEN ZUM BILANZAUSWEIS ...................................................................................................... 459 1.1.1 UEBERBLICK UEBER DIE GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN ..................................................................... 459 1.1.2 FORMBLATT 1 DER RECHKREDV ................................................................................................ 463 1.1.3 LIQUIDITAETSKRITERIUM REFINANZIERBARKEIT BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK ................ 466 1.1.4 BILANZPOSTENUEBERGREIFENDE AUSWEISVORSCHRIFTEN ............................................................. 468 1.2 BILANZPOSTEN DER AKTIVSEITE .............................................................................................................. 469 1.2.1 BARRESERVE (AKTIVPOSTEN NR.1) ............................................................................................ 469 1.2.2 SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL (AKTIVPOSTEN 2) ......................................... 470 1.2.3 FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVPOSTEN 3) ............................................................... 473 1.2.4 FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVPOSTEN 4) .......................................................................... 477 14 INHALTSVERZEICHNIS 1.2.5 SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVPOSTEN 5) .. 481 1.2.6 AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVPOSTEN 6) .......................... 489 1.2.7 HANDELSBESTAND (AKTIVPOSTEN 6A) ..................................................................................... 492 1.2.8 BETEILIGUNGEN (AKTIVPOSTEN 7) ............................................................................................ 496 1.2.9 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVPOSTEN 8) .................................................. 501 1.2.10 TREU HAND VERMOEGEN (AKTIVPOSTEN 9) ................................................................................. 504 1.2.11 AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREI BUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVPOSTEN 10) ................................................................ 507 1.2.12 IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVPOSTEN 11) ....................................................................... 508 1.2.13 SACHANLAGEN (AKTIVPOSTEN 12) ............................................................................................ 515 1.2.14 EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVPOSTEN 13) ................................. 518 1.2.15 SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVPOSTEN 14) .......................................................... 521 1.2.16 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVPOSTEN 15) .............................................................. 527 1.2.17 AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVPOSTEN 16) ............................................................................ 533 1.2.18 AKTIVISCHER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVPOSTEN 17) ................................................................................................................. 537 1.2.19 NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVPOSTEN 18) .................................... 539 1.3 BILANZPOSTEN DER PASSIVSEITE ............................................................................................................ 540 1.3.1 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVPOSTEN 1) ...................................... 540 1.3.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVPOSTEN 2) .................................................. 544 1.3.3 VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTEN 3) ................................................................... 550 1.3.4 HANDELSBESTAND (PASSIVPOSTEN 3A) ................................................................................... 554 1.3.5 TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTEN 4) ................................................................... 555 1.3.6 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTENS) ..................................................................... 556 1.3.7 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVPOSTEN 6) .............................................................. 557 1.3.8 PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVPOSTEN 6A) ........................................................................ 561 1.3.9 RUECKSTELLUNGEN (PASSIVPOSTEN 7) ....................................................................................... 562 1.3.10 NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTEN 9) .............................................................. 574 1.3.11 GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVPOSTEN 10) .............................................................................. 577 1.3.12 FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVPOSTEN 11) ........................................................ 580 1.3.13 INSTRUMENTE DES ZUSAETZLICHEN KERNKAPITALS (ERGAENZENDER PASSIVPOSTEN) ....................... 589 1.3.14 EIGENKAPITAL (PASSIVPOSTEN 12) ........................................................................................... 591 1.4 UNTER-STRICH-VERMERKE ....................................................................................................................... 611 1.4.1 VERMERK VON HAFTUNGSVERHAELTNISSEN ................................................................................. 611 1.4.2 EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (VERMERKPOSTEN NR. 1) ............................................................ 612 1.4.3 ANDERE VERPFLICHTUNGEN (VERMERKPOSTEN NR. 2) ................................................................. 616 1.4.4 FUER ANTEILINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN (VERMERKPOSTEN NR. 3) .................... 620 1.4.5 ANHANGANGABE .................................................................................................................... 620 2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG .......................................................................... 623 2.1 GLIEDERUNGSPRINZIPIEN ....................................................................................................................... 623 2.2 ERTRAGSPOSTEN .................................................................................................................................... 628 2.2.1 ZINSERTRAG (ERTRAGSPOSTEN 1, FORMBLATT 2 UND 3) ............................................................... 628 2.2.2 LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (ERTRAGSPOSTEN 2) ...................................... 634 2.2.3 ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEH RUNGSVERTRAEGEN ................................................................................................... 635 2.2.4 PROVISIONSERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 4, FORMBLATT 2; POSTEN 5, FORMBLATT 3) ...................... 636 2.2.5 NETTOERTRAG DES HANDELSBESTANDS (ERTRAGSPOSTEN 5, FORMBLATT 2; POSTEN 7, FORM BLATT 3) ................................................................................................................ 638 INHALTSVERZEICHNIS 15 2.2.6 ERTRAEGE AUS DER ZUSCHREIBUNG ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT (ERTRAGSPOSTEN 6, FORMBLATT2; POSTEN 13, FORMBLATT3) ................................................................. 639 2.2.7 ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTER NEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN (ERTRAGSPOSTEN 7, FORMBLATT 2; POSTEN 16, FORMBLATT 3) ................................................................. 641 2.2.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 8, FORMBLATT 2 UND 3) ............................... 642 2.2.9 ERTRAEGE AUS DER AUFLOESUNG VON SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL (ERTRAGSPOSTEN 9, FORMBLATT 2; POSTEN 9, FORMBLATT 3) ................................................................... 643 2.2.10 AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 10, FORMBLATT 2; POSTEN 20, FORMBLATT 3) ......................................................................................................... 643 2.2.11 ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME (ERTRAGSPOSTEN 11, FORMBLATT 2; POSTEN 25, FORM BLATT3) ................................................................................................................ 644 2.2.12 JAHRESFEHLBETRAG (ERTRAGSPOSTEN 12, FORMBLATT 2; POSTEN 27, FORMBLATT 3) .................. 645 2.3 AUFWANDSPOSTEN ............................................................................................................................... 645 2.3.1 ZINSAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 1, FORMBLATT 2; POSTEN 2, FORMBLATT 3) ............... 645 2.3.2 PROVISIONSAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 2, FORMBLATT 2; POSTEN 6, FORMBLATT 3) ......................................................................................................... 648 2.3.3 NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS (AUFWANDSPOSTEN 3, FORMBLATT 2; POSTEN 7, FORMBLATT 3) ......................................................................................................... 649 2.3.4 ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 4, FORMBLATT 2; POSTEN 10, FORMBLATT 3) ................................................................................................................. 649 2.3.5 ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACH ANLAGEN (AUFWANDSPOSTEN 5, FORMBLATT 2; POSTEN 11, FORMBLATT 3) ................ 651 2.3.6 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 6, FORMBLATT 2; POSTEN 12, FORMBLATT 3) ......................................................................................................... 651 2.3.7 ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPA PIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT (AUFWANDSPOSTEN 7, FORMBLATT2;POSTEN 13, FORMBLATT3) ................................................................. 652 2.3.8 ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDE NEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE (AUFWANDS POSTEN 8, FORMBLATT 2; POSTEN 15, FORMBLATT 3) ................................................. 653 2.3.9 AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME (AUFWANDSPOSTEN 9, FORMBLATT 2; POSTEN 17, FORMBLATT3) ......................................................................................................... 655 2.3.10 (AUFGEHOBEN) ....................................................................................................................... 655 2.3.11 AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 11, FORMBLATT 2; POSTEN 21, FORMBLATT 3) ......................................................................................................... 655 2.3.12 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG (AUFWANDSPOSTEN 12, FORMBLATT 2; POS TEN 23, FORMBLATT 3) ............................................................................................ 655 2.3.13 SONSTIGE STEUERN, SOWEIT NICHT UNTER POSTEN 6 AUSGEWIESEN (AUFWANDSPOSTEN 13, FORMBLATT 2; POSTEN 24, FORMBLATT 3) ................................................................. 656 2.3.14 AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINNABFUEHRUNGS ODER EINES TEILGE WINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE (AUFWANDSPOSTEN 14, FORMBLATT 26; POSTEN 6, FORMBLATT 3) ........................................................................................ 656 2.3.15 JAHRESUEBERSCHUSS (AUFWANDSPOSTEN 15, FORMBLATT 2; POSTEN 27, FORMBLATT 3) ............. 657 2.4 GEWINNVERWENDUNGSRECHNUNG ......................................................................................................... 657 3 VORSCHRIFTEN FUER BAUSPARKASSEN ..................................................................................................... 659 3.1 VON BAUSPARKASSEN ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ............................................................................ 659 3.2 SPEZIFISCHE BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSFRAGEN .......................................................................... 660 3.2.1 WAEHRUNGSUMRECHNUNG ...................................................................................................... 660 16 INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2 VERLUSTFREIE BEWERTUNG ZINSBEZOGENER GESCHAEFTE DES BANKBUCHS ................................. 660 3.2.3 VEREINNAHMUNG VON ABSCHLUSSGEBUEHREN IM BAUSPARGESCHAEFT ...................................... 661 3.3 POSTEN DER AKTIVSEITE ......................................................................................................................... 661 3.3.1 FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVPOSTEN 3) .............................................................. 661 3.3.2 FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVPOSTEN 4) ......................................................................... 663 3.3.3 AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVPOSTEN 6) .......................... 664 3.4 POSTEN DER PASSIVSEITE ....................................................................................................................... 664 3.4.1 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVPOSTEN 1) ..................................... 664 3.4.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVPOSTEN 2) .................................................. 665 3.4.3 FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG .................................................................... 665 3.5 UNTER-STRICH-VERMERKE ....................................................................................................................... 667 3.6 SPEZIFISCHE ANGABEPFLICHTEN IM ANHANG .......................................................................................... 667 3.7 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG ............................................................................... 668 3.7.1 ZINSERTRAEGE ......................................................................................................................... 668 3.7.2 PROVISIONSERTRAEGE ................................................................................................................ 669 3.7.3 ZINSAUFWENDUNGEN ............................................................................................................ 669 3.7.4 PROVISIONSAUFWENDUNGEN ................................................................................................. 670 4 VORSCHRIFTEN FUER PFANDBRIEFBANKEN .............................................................................................. 671 4.1 ANWENDUNGSBEREICH ......................................................................................................................... 671 4.2 BILANZPOSTEN ...................................................................................................................................... 671 4.2.1 FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE SOWIE FORDERUNGEN AN KUNDEN ..................................... 671 4.2.2 AKTIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ............................................................................. 672 4.2.3 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN ................................................................ 672 4.2.4 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN ............................................................................... 673 4.2.5 VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN ............................................................................................. 673 4.2.6 PASSIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .......................................................................... 673 4.2.7 POSTEN DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG ...................................................................... 673 4.3 ANHANGANGABEN ................................................................................................................................ 674 5 VORSCHRIFTEN FUER BESTIMMTE SKONTROFUEHRER .................................................................................. 675 6 VORSCHRIFTEN FUER GENOSSENSCHAFTLICHE KREDITINSTITUTE ................................................................ 677 6.1 VORSCHRIFTEN FUER ALLE KREDITGENOSSENSCHAFTEN ................................................................................... 677 6.2 KREDITGENOSSENSCHAFTEN, DIE DAS WARENGESCHAEFT BETREIBEN ........................................................... 681 6.3 GENOSSENSCHAFTLICHE ZENTRALBANKEN ................................................................................................ 683 7 VORSCHRIFTEN FUER FINANZIERUNGSLEASING UND FACTORINGUNTERNEHMEN ..................................... 685 7.1 ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ............................................................................................................ 685 7.2 BILANZPOSTEN ...................................................................................................................................... 685 7.2.1 LEASINGVERMOEGEN (AKTIVPOSTEN 10A) ................................................................................. 685 7.2.2 FORDERUNGEN AN KUNDEN ..................................................................................................... 686 7.2.3 PASSIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .......................................................................... 687 7.3 POSTEN DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG ....................................................................................... 687 7.3.1 LEASINGERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 01, FORMBLATT 2 UND 3) .................................................... 687 7.3.2 ZINSERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 1, FORMBLATT 2 UND 3) ............................................................. 688 7.3.3 LEASINGAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 01, FORMBLATT 2 BZW. POSTEN 02, FORMBLATT 3) ........................................................................................................................ 688 7.3.4 ABSCHREIBUNGEN AUF LEASINGVERMOEGEN ............................................................................. 689 7.3.5 RISIKOVORSORGE .................................................................................................................... 689 7.3.6 HANDELSERGEBNIS ................................................................................................................ 689 8 VORSCHRIFTEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE UND E-GELD-INSTITUTE ......................................................... 691 8.1 UEBERSICHT UEBER DIE FORMBLAETTER DER RECHZAHLV ................................................................................ 691 8.2 UEBERBLICK UEBER DIE AUSWEISVORSCHRIFTEN DER RECHZAHLV ................................................................... 700 INHALTSVERZEICHNIS 17 8.3 ANHANGANGABEN ................................................................................................................................ 703 KAPITEL V. ANHANG ................................................................................................ 705 1 ALLGEMEINE ANGABEN .................................................................................................................... 707 2 ANGABEN ZUR BILANZ ...................................................................................................................... 709 2.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZUR BILANZ ..................................................................................................... 709 2.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE ANGABEN ZUR BILANZ ....................................................................................... 710 3 ANGABEN ZUR GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG ........................................................................... 729 3.1 ALLGEMEINE ANGABEN ..................................................................................................................... 729 3.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE ANGABEN ......................................................................................................... 729 KAPITEL VI. BILANZIERUNG EINZELNER BANKGESCHAEFTE ........................................... 733 1 KAPITALMARKTGESCHAEFT ..................................................................................................................... 735 1.1 GRUNDLAGEN ......................................................................................................................................... 735 1.2 PLATZIERUNGSGESCHAEFT ............................................................... 735 1.2.1 DARSTELLUNG DES GESCHAEFTS .................................................................................................. 735 1.2.2 BILANZIERUNGUND AUSWEIS .................................................................................................. 736 1.3 FINANZKOMMISSIONSGESCHAEFT ............................................................................................................ 736 1.3.1 DARSTELLUNG DES GESCHAEFTS .................................................................................................. 736 1.3.2 BILANZIERUNG UND AUSWEIS .................................................................................................. 737 1.4 EMISSIONSGESCHAEFT ............................................................................................................................. 738 1.4.1 DARSTELLUNG DES GESCHAEFTS .................................................................................................. 738 1.4.2 BILANZIERUNGUND AUSWEIS .................................................................................................. 740 1.5 ZUSAMMENFASSENDE SYSTEMATISIERUNG ............................................................................................ 743 2 GEMEINSCHAFTLICHES KREDITGESCHAEFT .............................................................................................. 745 2.1 DARSTELLUNG DER ERSCHEINUNGSFORMEN ............................................................................................... 745 2.1.1 KONSORTIALKREDITE ............................................................................................................... 745 2.1.2 UNTERBETEILIGUNGEN ........................................................................................................... 748 2.2 BESTIMMUNG DER BEWERTUNGSKATEGORIEN VON SYNDIZIERUNGSBESTAND UND FINAL TAKE ............... 748 2.3 BILANZIERUNG VON GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTEN NACH § 5 RECHKREDV .................................................. 749 2.4 BILANZIERUNG VON GEBUEHREN IM KREDITGESCHAEFT ............................................................................... 752 3 DERIVATE-GESCHAEFT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 3.1 KLASSIFIZIERUNG VON DERIVATEN UND IHRER BILANZIERUNG ...................................................................... 757 3.2 BILANZIERUNG EINZELNER DERIVATE ........................................................................................................ 760 3.2.1 UNBEDINGTE TERMINGESCHAEFTE ........................................................................................... 760 3.2.2 BEDINGTE TERMINGESCHAEFTE ................................................................................................ 771 3.2.3 KREDITDERIVATE .................................................................................................................... 781 3.2.4 ANHANGANGABEN ................................................................................................................. 796 3.3 BILANZIERUNG VON SONDERSACHVERHALTEN ........................................................................................... 797 3.3.1 CCP-CLEARING VON DERIVATEN ............................................................................................... 797 3.3.2 AENDERUNG VON REFERENZZINSSAETZEN (IBOR-REFORM) .......................................................... 799 KAPITEL VII. BILANZIERUNG UMWANDLUNGSRECHTLICHER VORGAENGE ........................ 801 1 UEBERBLICK UEBER UMWANDLUNGSRECHTLICHE VORGAENGE ................................................................... 803 2 BILANZIERUNG VON VERSCHMELZUNGEN ............................................................................................ 805 2.1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN ..................................................................................................................... 805 2.2 BILANZIERUNG BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER ............................................................................. 806 18 INHALTSVERZEICHNIS 2.3 BILANZIERUNG BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER .......................................................................... 807 2.3.1 WAHLMOEGLICHKEITEN DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS ................................................. 807 2.3.2 ANSATZ ZU ANSCHAFFUNGSKOSTEN ........................................................................................... 808 2.3.3 ANSATZ ZU BUCHWERTEN (BUCHWERTVERKNUEPFUNG) ............................................................... 810 2.4 BILANZIERUNG BEIM ANTEILSINHABER DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS ........................................... 810 3 BILANZIERUNG VON SPALTUNGEN ......................................................................................................... 811 3.1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN ...................................................................................................................... 811 3.2 BILANZIERUNG BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER ............................................................................. 814 3.2.1 AUFSPALTUNG .......................................................................................................................... 814 3.2.2 ABSPALTUNG .......................................................................................................................... 814 3.2.3 AUSGLIEDERUNG ...................................................................................................................... 816 3.3 BILANZIERUNG BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER .......................................................................... 817 3.4 BILANZIERUNG DER GESAMTSCHULDNERISCHEN HAFTUNG .......................................................................... 818 3.5 BILANZIERUNG BEIM ANTEILSINHABER ..................................................................................................... 818 4 INSTITUTSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN UND ANLAESSE ...................................................................... 821 4.1 ANWENDUNGSBEREICH BEI INSTITUTEN ................................................................................................... 821 4.1.1 ANWENDBARKEIT AUF SPARKASSENFUSIONEN .......................................................................... 821 4.1.2 ANWENDUNGSUMFANG DER BUCHWERTVERKNUEPFUNG .............................................................. 822 4.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE ANZEIGE-UND ERLAUBNISPFLICHTEN BEI UMWANDLUNGSVORGAENGEN ..................... 823 4.3 UEBERTRAGUNGSANORDNUNGEN IM RAHMEN DER BANKENABWICKLUNG .................................................. 824 4.4 AUSLAGERUNG VON RISIKOPOSITIONEN IM RAHMEN DES ANSTALTSMODELLS ............................................. 824 4.5 AUSGLIEDERUNGEN AUFGRUND DES TRENNBANKENGESETZES .................................................................... 825 KAPITEL VIII. INSTITUTSSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN ZUR KONZERNBILANZIERUNG NACH § 340I HGB ................................................................................................... 827 1 RECHTSGRUNDLAGEN DER HGB-KONZERNBILANZ VON INSTITUTEN ........................................................ 829 1.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT ............................................................................................................................. 829 1.1.1 EINHEITLICHE PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG FUER INSTITUTE ............................................................... 829 1.1.2 FINANZHOLDING-GESELLSCHAFTEN ............................................................................................ 830 1.2 AUF DEN KONZERNABSCHLUSS VON INSTITUTEN ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ....................................... 833 1.2.1 SYSTEMATISIERUNG ................................................................................................................ 833 1.2.2 NICHT KAPITALMARKTORIENTIERTE INSTITUTE ............................................................................. 834 1.2.3 KAPITALMARKTORIENTIERTE INSTITUTE ....................................................................................... 836 1.3 KONZERNZWISCHENABSCHLUESSE ............................................................................................................ 837 1.3.1 ZIEL UND KONTEXT DER VORSCHRIFT .......................................................................................... 837 1.3.2 VORAUSSETZUNGEN UND RAHMENBEDINGUNGEN DER ANRECHNUNG VON KONZERNZWI SCHENGEWINNEN ................................................................................................................. 838 2 KONSOLIDIERUNGSSCHRITTE IM EINZELNEN ........................................................................................ 841 2.1 FESTLEGUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES ............................................................................................ 841 2.1.1 BEHERRSCHENDER EINFLUSS .................................................................................................... 841 2.1.2 MEHRHEIT DER STIMMRECHTE ................................................................................................. 843 2.1.3 MEHRHEIT DER BESTELLUNGS UND ABBERUFUNGSRECHTE ......................................................... 846 2.1.4 BEHERRSCHUNGSVERTRAG ODER SATZUNGSBESTIMMUNG .......................................................... 847 2.1.5 ZUORDNUNG VON RECHTEN NACH §290 ABS. 3 HGB ............................................................... 847 2.1.6 ZWECKGESELLSCHAFTEN .......................................................................................................... 850 2.1.7 INSTITUTSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN ................................................................................. 866 2.2 VEREINHEITLICHUNG DER ABSCHLUESSE ..................................................................................................... 871 2.2.1 VEREINHEITLICHUNG DES BILANZANSATZES ............................................................................... 871 2.2.2 VEREINHEITLICHUNG DER BEWERTUNG ...................................................................................... 872 INHALTSVERZEICHNIS 19 2.3 WAEHRUNGSUMRECHNUNG .................................................................................................................. 874 2.4 KAPITALKONSOLIDIERUNG .................................................................................................................... 874 2.4.1 WAHLRECHT ZUR EINBEZIEHUNG VON HANDELSBESTAENDEN IN DIE KAPITALKONSOLIDIERUNG .. 874 2.4.2 ERMITTLUNG DES NEU BEWERTETEN EIGENKAPITALS .............................................................. 876 2.5 SCHULDENKONSOLIDIERUNG ................................................................................................................ 880 2.6 ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG UND AUFWANDS UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG ............................ 881 3 KONZERNANHANG EINES INSTITUTS NACH HGB ................................................................................. 883 3.1 ANGABEN ZU BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN ............................................................... 883 3.2 KONSOLIDIERUNGSKREIS ..................................................................................................................... 884 3.2.1 ANGABE ZUR EINBEZIEHUNG VON TOCHTERUNTERNEHMEN .................................................... 884 3.2.2 ANGABEN ZUR EINBEZIEHUNG ASSOZIIERTER UNTERNEHMEN .................................................... 886 3.2.3 ANGABEN ZUR EINBEZIEHUNG VON GEMEINSCHAFTSUNTERNEHMEN .......................................... 887 3.2.4 ANGABEN ZU ANDEREN UNTERNEHMEN ................................................................................... 888 3.3 ERLAEUTERUNGEN ZUR KAPITALKONSOLIDIERUNG ..................................................................................... 888 3.4 VORGAENGE VON BESONDERER BEDEUTUNG .......................................................................................... 889 3.5 PFLICHTANGABEN ZU EINZELNEN BILANZPOSITIONEN ............................................................................ 889 3.6 SONSTIGE ANGABEPFLICHTEN IM ANHANG .............................................................................................. 893 3.7 KONZERNKAPITALFLUSSRECHNUNG VON INSTITUTEN (DRS 21, ANLAGE 2) .................................................... 895 3.7.1 GESCHAEFTSZWEIGSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN ............................................................................ 895 3.7.2 CASHFLOW AUS DER LAUFENDEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT .............................................................. 896 3.7.3 CASHFLOW AUS DER INVESTITIONSTAETIGKEIT .............................................................................. 898 3.7.4 CASHFLOW AUS DER FINANZIERUNGSTAETIGKEIT .......................................................................... 898 3.8 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ................................................................................................................ 900 4 KONZERNLAGEBERICHT .........................................................................................................................901 4.1 ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN ................................................................................................................... 901 4.2 EINZELNE BERICHTSTEILE ......................................................................................................................... 905 4.2.1 GRUNDLAGEN DES KONZERNS .................................................................................................. 905 4.2.2 WIRTSCHAFTSBERICHT (§315 ABS. 1S. 1-3 HGB) ..................................................................... 905 4.2.3 PROGNOSE-, CHANCEN UND RISIKOBERICHT (§315 ABS. 1 S. 4 HGB) ...................................... 906 4.2.4 VERSICHERUNG DER GESETZLICHEN VERTRETER (§ 315 ABS. 1 S. 5 HGB) ..................................... 907 4.2.5 FINANZRISIKOBERICHT (§315 ABS. 2 NR. 1 HGB) ..................................................................... 907 4.2.6 FORSCHUNGS UND ENTWICKLUNGSBERICHT (§315 ABS. 2 NR. 2 HGB) ...................................... 908 4.2.7 INTERNES KONTROLL UND RISIKOMANAGEMENTSYSTEM (§ 315 ABS. 4 HGB) ............................. 909 4.2.8 UEBERNAHMERELEVANTE ANGABEN (§ 315A ABS. 1 HGB) ........................................................ 914 4.2.9 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG (§§315D,289F HGB) ............................................. 915 4.2.10 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG UND NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG ................................. 915 4.2.11 ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 315 ABS. 2 NR. 3 HGB) ............................................................... 919 4.3 RISIKOBERICHT VON INSTITUTEN .............................................................................................................. 919 4.3.1 RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN ....................................................................................... 919 4.3.2 ANGABEN ZUM RISIKOMANAGEMENTSYSTEM .......................................................................... 920 4.3.3 ANGABEN ZU EINZELNEN RISIKEN ............................................................................................ 923 4.3.4 ZUSAMMENFASSENDE BEURTEILUNG DER RISIKOLAGE ............................................................... 926 KAPITEL IX. BERICHTE AUSSERHALB VON JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT ........ 929 1 COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING NACH § 26A KWG UND KAPITALRENDITE .................................... 931 2 VERGUETUNGSBERICHT (§ 162 AKTG) .................................................................................................... 935 2.1 GRUNDLAGEN DES VERGUETUNGSBERICHTS ............................................................................................... 935 2.2 BESONDERHEITEN DES VERGUETUNGSBERICHTS BEI INSTITUTEN .................................................................. 937 3 BERICHT ZUR GLEICHSTELLUNG UND ENTGELTGLEICHHEIT ..................................................................... 943 20 INHALTSVERZEICHNIS LITERATURVERZEICHNIS ..................................................................................................................................... 947 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................................................... 995
adam_txt	9 INHALTSUEBERSICHT VORWORT . 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 23 KAPITEL I. INSTITUTIONELLE GRUNDLAGEN . 25 1 UEBERBLICK UEBER DIE VON KREDIT UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN ZU BEACHTENDEN RECH NUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 27 2 SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH DER INSTITUTSSPEZIFISCHEN RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 31 3 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 63 4 FORMELLES BILANZRECHT DER INSTITUTE . 67 KAPITEL II. ANSATZVORSCHRIFTEN . 89 1 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN . 91 2 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERBINDLICHKEITEN . 169 3 VERRECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND SCHULDEN . 175 KAPITEL III. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 195 1 ZUORDNUNG ZU BEWERTUNGSKATEGORIEN . 197 2 UEBERGREIFENDE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 375 KAPITEL IV. DIE AUSWEISVORSCHRIFTEN NACH RECHKREDV UND RECHZAHIV . 457 1 GLIEDERUNG DER BILANZ . 459 2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 623 3 VORSCHRIFTEN FUER BAUSPARKASSEN . 659 4 VORSCHRIFTEN FUER PFANDBRIEFBANKEN . 671 5 VORSCHRIFTEN FUER BESTIMMTE SKONTROFUEHRER . 675 6 VORSCHRIFTEN FUER GENOSSENSCHAFTLICHE KREDITINSTITUTE . 677 7 VORSCHRIFTEN FUER FINANZIERUNGSLEASING UND FACTORINGUNTERNEHMEN . 685 8 VORSCHRIFTEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE UND E-GELD-INSTITUTE . 691 KAPITEL V. ANHANG . 705 1 ALLGEMEINE ANGABEN . 707 2 ANGABEN ZUR BILANZ . 709 3 ANGABEN ZUR GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 729 KAPITEL VI. BILANZIERUNG EINZELNER BANKGESCHAEFTE . 733 1 KAPITALMARKTGESCHAEFT . 735 2 GEMEINSCHAFTLICHES KREDITGESCHAEFT . 745 3 DERIVATE-GESCHAEFT . 757 10 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL VII. BILANZIERUNG UMWANDLUNGSRECHTLICHER VORGAENGE . 801 1 UEBERBLICK UEBER UMWANDLUNGSRECHTLICHE VORGAENGE . 803 2 BILANZIERUNG VON VERSCHMELZUNGEN . 805 3 BILANZIERUNG VON SPALTUNGEN . 811 4 INSTITUTSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN UND ANLAESSE . 821 KAPITEL VIII. INSTITUTSSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN ZUR KONZERNBILANZIERUNG NACH§340IHGB . 827 1 RECHTSGRUNDLAGEN DER HGB-KONZERNBILANZ VON INSTITUTEN . 829 2 KONSOLIDIERUNGSSCHRITTE IM EINZELNEN . 841 3 KONZERNANHANG EINES INSTITUTS NACH HGB . 883 4 KONZERNLAGEBERICHT . 901 KAPITEL IX. BERICHTE AUSSERHALB VON JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT . 929 1 COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING NACH § 26A KWG UND KAPITALRENDITE . 931 2 VERGUETUNGSBERICHT (§ 162 AKTG) . 935 3 BERICHT ZUR GLEICHSTELLUNG UND ENTGELTGLEICHHEIT . 943 LITERATURVERZEICHNIS . 947 STICHWORTVERZEICHNIS . 995 11 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 23 KAPITEL I. INSTITUTIONELLE GRUNDLAGEN . 25 1 UEBERBLICK UEBER DIE VON KREDIT UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN ZU BEACHTENDEN RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 27 2 SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH DER INSTITUTSSPEZIFISCHEN RECHNUNGSLEGUNGSVOR SCHRIFTEN . 31 2.1 UNTERNEHMEN IM ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 340 FF. HGB . 31 2.1.1 UNTERNEHMEN MIT INSTITUTSEIGENSCHAFT . 31 2.1.2 UNTERNEHMEN OHNE INSTITUTSEIGENSCHAFT . 54 2.2 UNTERNEHMEN AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS . 57 2.2.1 DURCH DAS KWG BEFREITE INSTITUTE . 57 2.2.2 WOHNUNGSUNTERNEHMEN MIT SPAREINRICHTUNG . 59 2.2.3 NICHT ERFASSTE UNTERNEHMEN . 60 3 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 63 4 FORMELLES BILANZRECHT DER INSTITUTE . 67 4.1 AUFSTELLUNG UND FESTSTELLUNG . 67 4.2 PRUEFUNG . 70 4.2.1 PRUEFUNGSPFLICHT . 70 4.2.2 ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 71 4.2.3 BESTELLUNGUND ABBERUFUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS . 74 4.2.4 PRUEFUNGSBERICHTE . 77 4.2.5 PRUEFUNG DER GENOSSENSCHAFTLICHEN INSTITUTE . 78 4.2.6 PRUEFUNG DER SPARKASSEN . 80 4.2.7 PRUEFUNGSAUSSCHUSS . 81 4.3 OFFENLEGUNG . 83 4.3.1 OFFENLEGUNGSPFLICHT INLAENDISCHER INSTITUTE . 83 4.3.2 OFFENLEGUNGSPFLICHTEN FUER DEUTSCHE ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE 85 4.3.3 OFFENLEGUNG VON GENOSSENSCHAFTEN . 88 KAPITEL II. ANSATZVORSCHRIFTEN . 89 1 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN . 91 1.1 MASSGEBLICHKEIT DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 91 1.2 BILANZIERUNG VON TREUHANDVERHAELTNISSEN . 93 1.2.1 UEBERBLICK . . . 93 1.2.2 ECHTE (FIDUZIARISCHE) TREUHAND . 94 1.2.3 UNECHTE TREUHAND . 97 1.2.4 ZUSAMMENFASSUNG DER WEITERLEITUNGSKREDITE UND KRITISCHE WUERDIGUNG . 100 1.2.5 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON TREUHANDVERMOEGEN - UEBERSICHT . 101 1.3 FACTORING . 103 1.4 FORFAITIERUNG . 106 1.5 VERBRIEFUNGSTRANSAKTIONEN UND AEHNLICHE GESTALTUNGEN . 108 1.5.1 ERSCHEINUNGSFORMEN . 108 1.5.2 ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 112 12 INHALTSVERZEICHNIS 1.6 PENSIONSGESCHAEFTE . 118 1.6.1 ERSCHEINUNGSFORMEN . 118 1.6.2 ECHTE PENSIONSGESCHAEFTE . 121 1.6.3 UNECHTE PENSIONSGESCHAEFTE . 124 1.6.4 ABGRENZUNG DER PENSIONSGESCHAEFTE (§ 340B ABS. 6 HGB) . 130 1.7 WERTPAPIERLEIHGESCHAEFTE . 131 1.7.1 RECHTLICHE AUSGESTALTUNG UND ERSCHEINUNGSFORMEN . 131 1.7.2 ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 132 1.7.3 BILANZIERUNG BEI UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 134 1.7.4 BILANZIERUNG OHNE UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 136 1.8 LEASING . 137 1.8.1 RECHTLICHE QUALIFIKATION . 137 1.8.2 PERSOENLICHE ZURECHNUNG DURCH DIE STEUERLICHEN LEASINGERLASSE . 138 1.8.3 BILANZIERUNG VON LEASINGVERTRAEGEN . 148 1.8.4 BILANZIERUNG EINER FORFAITIERUNG VON LEASINGRATEN . 152 1.9 FRAGENDER ABGANGSBILANZIERUNG BEI DER RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 153 1.9.1 BILANZIELLE ASPEKTE DER RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 153 1.9.2 ERLOESCHEN VON FINANZINSTRUMENTEN . 156 1.9.3 KEIN ERLOESCHENDES FINANZINSTRUMENTS . 162 1.9.4 RESTRUKTURIERUNG VON WERTPAPIEREN . 165 1.9.5 RESTRUKTURIERUNGUND CLOSE-OUTVON DERIVATEN . 166 2 PERSONELLE ZURECHNUNG VON VERBINDLICHKEITEN . 169 2.1 BILANZIERUNG BEIM SCHULDNER . 169 2.2 ABGANGSBILANZIERUNG BEIM SCHULDNER . 170 2.3 ABGANGSBILANZIERUNG DURCH RANGRUECKTRITT? . 172 3 VERRECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND SCHULDEN . 175 3.1 VERRECHNUNGSVERBOT FUER ALLE KAUFLEUTE . 175 3.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE VERRECHNUNGSVORSCHRIFTEN . 176 3.2.1 VERRECHNUNGEN IN DER BILANZ . 176 3.2.2 VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 184 3.3 BANKSPEZIFISCHE AUFRECHNUNGSSACHVERHALTE . 189 3.3.1 AUFRECHNUNGEN NACH BANKEN-AGB . 189 3.3.2 KONTOKORRENTKONTEN . 190 3.3.3 AUFRECHNUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DERIVATEKONTRAKTEN . 191 3.3.4 FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN AUS WERTPAPIERGESCHAEFTEN MIT DER EUREX CLEARING AG . 192 KAPITEL III. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 195 1 ZUORDNUNG ZU BEWERTUNGSKATEGORIEN . 197 1.1 BILANZIELLE AUSWIRKUNGEN DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG . 197 1.2 HANDELSBESTAND . 198 1.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNG . 198 1.2.2 ZUGANGSBILANZIERUNG VON HANDELSBESTAENDEN . 210 1.2.3 FOLGEBEWERTUNG VON HANDELSBESTAENDEN . 210 1.2.4 RISIKOABSCHLAG . 214 1.2.5 SONDERPOSTEN NACH § 340E ABS. 4 HGB . 216 1.2.6 INTERNE GESCHAEFTE . 218 1.2.7 AUSWEIS . 222 1.2.8 ANHANGANGABEN . 225 INHALTSVERZEICHNIS 13 1.3 VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES UMLAUFVERMOEGENS . 226 1.3.1 ALLGEMEINE PRINZIPIEN ZUR BILANZIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN DES UMLAUFVERMOE GENS BEI INSTITUTEN . 226 1.3.2 BEWERTUNG VON FORDERUNGEN . 229 1.3.3 BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN DER LIQUIDITAETSRESERVE . 266 1.3.4 VORSORGERESERVEN NACH § 340F HGB . 289 1.4 BEWERTUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN DES ANLAGEVERMOEGENS . 298 1.4.1 RAHMENBEDINGUNGEN DER ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN . 298 1.4.2 DAUERHAFTE WERTMINDERUNG . 300 1.4.3 BEWERTUNG EINZELNER FINANZINSTRUMENTE DES ANLAGEVERMOEGENS . 302 1.4.4 BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE . 327 1.5 UMWIDMUNGEN . 355 1.5.1 MOEGLICHKEITEN EINER UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 355 1.5.2 UMWIDMUNGEN ZWISCHEN ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN . 355 1.5.3 UMWIDMUNG VON HANDELSBESTAENDEN . 360 1.6 BEWERTUNG VON SCHULDEN . 364 1.6.1 GRUNDSAETZLICHER WERTANSATZ VON SCHULDEN . 364 1.6.2 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN - INSTITUTSSPEZIFISCHE FRAGESTELLUNGEN . 365 1.6.3 BEWERTUNGVON RUECKSTELLUNGEN . 371 2 UEBERGREIFENDE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN .375 2.1 BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 375 2.1.1 RECHTSGRUNDLAGE . 375 2.1.2 ABSICHERUNGSSTRATEGIEN . 377 2.1.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE ANWENDUNG VON §254 HGB . 379 2.1.4 DARSTELLUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IN BILANZ UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG 393 2.1.5 DARSTELLUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM ANHANG UND LAGEBERICHT . 400 2.2 WAEHRUNGSUMRECHNUNG . 401 2.2.1 UEBERBLICK UEBER DIE MASSGEBLICHEN VORSCHRIFTEN . 401 2.2.2 ZUGANGSBEWERTUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND VERBINDLICHKEITEN IN FREM DER WAEHRUNG . 404 2.2.3 FOLGEBEWERTUNG BEI BESONDERER DECKUNG NACH § 340H HGB . 404 2.2.4 FOLGEBEWERTUNG MONETAERER POSTEN AUSSERHALB DER BESONDEREN DECKUNG . 414 2.3 VERLUSTFREIE BEWERTUNG VON ZINSBEZOGENEN GESCHAEFTEN DES BANKBUCHS . 415 2.3.1 ZINSAENDERUNGSRISIKEN IM BANKBUCH . 415 2.3.2 DARSTELLUNG DES BILANZIERUNGSPROBLEMS . 418 2.3.3 VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES ZINSBUCHS NACH IDW RS BFA3 . 420 KAPITEL IV. DIE AUSWEISVORSCHRIFTEN NACH RECHKREDV UND RECHZAHIV . 457 1 GLIEDERUNG DER BILANZ . 459 1.1 VORSCHRIFTEN ZUM BILANZAUSWEIS . 459 1.1.1 UEBERBLICK UEBER DIE GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN . 459 1.1.2 FORMBLATT 1 DER RECHKREDV . 463 1.1.3 LIQUIDITAETSKRITERIUM REFINANZIERBARKEIT BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK . 466 1.1.4 BILANZPOSTENUEBERGREIFENDE AUSWEISVORSCHRIFTEN . 468 1.2 BILANZPOSTEN DER AKTIVSEITE . 469 1.2.1 BARRESERVE (AKTIVPOSTEN NR.1) . 469 1.2.2 SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL (AKTIVPOSTEN 2) . 470 1.2.3 FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVPOSTEN 3) . 473 1.2.4 FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVPOSTEN 4) . 477 14 INHALTSVERZEICHNIS 1.2.5 SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVPOSTEN 5) . 481 1.2.6 AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVPOSTEN 6) . 489 1.2.7 HANDELSBESTAND (AKTIVPOSTEN 6A) . 492 1.2.8 BETEILIGUNGEN (AKTIVPOSTEN 7) . 496 1.2.9 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVPOSTEN 8) . 501 1.2.10 TREU HAND VERMOEGEN (AKTIVPOSTEN 9) . 504 1.2.11 AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREI BUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVPOSTEN 10) . 507 1.2.12 IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVPOSTEN 11) . 508 1.2.13 SACHANLAGEN (AKTIVPOSTEN 12) . 515 1.2.14 EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVPOSTEN 13) . 518 1.2.15 SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVPOSTEN 14) . 521 1.2.16 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVPOSTEN 15) . 527 1.2.17 AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVPOSTEN 16) . 533 1.2.18 AKTIVISCHER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVPOSTEN 17) . 537 1.2.19 NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVPOSTEN 18) . 539 1.3 BILANZPOSTEN DER PASSIVSEITE . 540 1.3.1 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVPOSTEN 1) . 540 1.3.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVPOSTEN 2) . 544 1.3.3 VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTEN 3) . 550 1.3.4 HANDELSBESTAND (PASSIVPOSTEN 3A) . 554 1.3.5 TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTEN 4) . 555 1.3.6 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTENS) . 556 1.3.7 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVPOSTEN 6) . 557 1.3.8 PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVPOSTEN 6A) . 561 1.3.9 RUECKSTELLUNGEN (PASSIVPOSTEN 7) . 562 1.3.10 NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVPOSTEN 9) . 574 1.3.11 GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVPOSTEN 10) . 577 1.3.12 FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVPOSTEN 11) . 580 1.3.13 INSTRUMENTE DES ZUSAETZLICHEN KERNKAPITALS (ERGAENZENDER PASSIVPOSTEN) . 589 1.3.14 EIGENKAPITAL (PASSIVPOSTEN 12) . 591 1.4 UNTER-STRICH-VERMERKE . 611 1.4.1 VERMERK VON HAFTUNGSVERHAELTNISSEN . 611 1.4.2 EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (VERMERKPOSTEN NR. 1) . 612 1.4.3 ANDERE VERPFLICHTUNGEN (VERMERKPOSTEN NR. 2) . 616 1.4.4 FUER ANTEILINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN (VERMERKPOSTEN NR. 3) . 620 1.4.5 ANHANGANGABE . 620 2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 623 2.1 GLIEDERUNGSPRINZIPIEN . 623 2.2 ERTRAGSPOSTEN . 628 2.2.1 ZINSERTRAG (ERTRAGSPOSTEN 1, FORMBLATT 2 UND 3) . 628 2.2.2 LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (ERTRAGSPOSTEN 2) . 634 2.2.3 ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEH RUNGSVERTRAEGEN . 635 2.2.4 PROVISIONSERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 4, FORMBLATT 2; POSTEN 5, FORMBLATT 3) . 636 2.2.5 NETTOERTRAG DES HANDELSBESTANDS (ERTRAGSPOSTEN 5, FORMBLATT 2; POSTEN 7, FORM BLATT 3) . 638 INHALTSVERZEICHNIS 15 2.2.6 ERTRAEGE AUS DER ZUSCHREIBUNG ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT (ERTRAGSPOSTEN 6, FORMBLATT2; POSTEN 13, FORMBLATT3) . 639 2.2.7 ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTER NEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN (ERTRAGSPOSTEN 7, FORMBLATT 2; POSTEN 16, FORMBLATT 3) . 641 2.2.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 8, FORMBLATT 2 UND 3) . 642 2.2.9 ERTRAEGE AUS DER AUFLOESUNG VON SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL (ERTRAGSPOSTEN 9, FORMBLATT 2; POSTEN 9, FORMBLATT 3) . 643 2.2.10 AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 10, FORMBLATT 2; POSTEN 20, FORMBLATT 3) . 643 2.2.11 ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME (ERTRAGSPOSTEN 11, FORMBLATT 2; POSTEN 25, FORM BLATT3) . 644 2.2.12 JAHRESFEHLBETRAG (ERTRAGSPOSTEN 12, FORMBLATT 2; POSTEN 27, FORMBLATT 3) . 645 2.3 AUFWANDSPOSTEN . 645 2.3.1 ZINSAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 1, FORMBLATT 2; POSTEN 2, FORMBLATT 3) . 645 2.3.2 PROVISIONSAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 2, FORMBLATT 2; POSTEN 6, FORMBLATT 3) . 648 2.3.3 NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS (AUFWANDSPOSTEN 3, FORMBLATT 2; POSTEN 7, FORMBLATT 3) . 649 2.3.4 ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 4, FORMBLATT 2; POSTEN 10, FORMBLATT 3) . 649 2.3.5 ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACH ANLAGEN (AUFWANDSPOSTEN 5, FORMBLATT 2; POSTEN 11, FORMBLATT 3) . 651 2.3.6 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 6, FORMBLATT 2; POSTEN 12, FORMBLATT 3) . 651 2.3.7 ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPA PIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT (AUFWANDSPOSTEN 7, FORMBLATT2;POSTEN 13, FORMBLATT3) . 652 2.3.8 ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDE NEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE (AUFWANDS POSTEN 8, FORMBLATT 2; POSTEN 15, FORMBLATT 3) . 653 2.3.9 AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME (AUFWANDSPOSTEN 9, FORMBLATT 2; POSTEN 17, FORMBLATT3) . 655 2.3.10 (AUFGEHOBEN) . 655 2.3.11 AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 11, FORMBLATT 2; POSTEN 21, FORMBLATT 3) . 655 2.3.12 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG (AUFWANDSPOSTEN 12, FORMBLATT 2; POS TEN 23, FORMBLATT 3) . 655 2.3.13 SONSTIGE STEUERN, SOWEIT NICHT UNTER POSTEN 6 AUSGEWIESEN (AUFWANDSPOSTEN 13, FORMBLATT 2; POSTEN 24, FORMBLATT 3) . 656 2.3.14 AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINNABFUEHRUNGS ODER EINES TEILGE WINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE (AUFWANDSPOSTEN 14, FORMBLATT 26; POSTEN 6, FORMBLATT 3) . 656 2.3.15 JAHRESUEBERSCHUSS (AUFWANDSPOSTEN 15, FORMBLATT 2; POSTEN 27, FORMBLATT 3) . 657 2.4 GEWINNVERWENDUNGSRECHNUNG . 657 3 VORSCHRIFTEN FUER BAUSPARKASSEN . 659 3.1 VON BAUSPARKASSEN ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 659 3.2 SPEZIFISCHE BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSFRAGEN . 660 3.2.1 WAEHRUNGSUMRECHNUNG . 660 16 INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2 VERLUSTFREIE BEWERTUNG ZINSBEZOGENER GESCHAEFTE DES BANKBUCHS . 660 3.2.3 VEREINNAHMUNG VON ABSCHLUSSGEBUEHREN IM BAUSPARGESCHAEFT . 661 3.3 POSTEN DER AKTIVSEITE . 661 3.3.1 FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVPOSTEN 3) . 661 3.3.2 FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVPOSTEN 4) . 663 3.3.3 AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVPOSTEN 6) . 664 3.4 POSTEN DER PASSIVSEITE . 664 3.4.1 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVPOSTEN 1) . 664 3.4.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVPOSTEN 2) . 665 3.4.3 FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG . 665 3.5 UNTER-STRICH-VERMERKE . 667 3.6 SPEZIFISCHE ANGABEPFLICHTEN IM ANHANG . 667 3.7 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 668 3.7.1 ZINSERTRAEGE . 668 3.7.2 PROVISIONSERTRAEGE . 669 3.7.3 ZINSAUFWENDUNGEN . 669 3.7.4 PROVISIONSAUFWENDUNGEN . 670 4 VORSCHRIFTEN FUER PFANDBRIEFBANKEN . 671 4.1 ANWENDUNGSBEREICH . 671 4.2 BILANZPOSTEN . 671 4.2.1 FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE SOWIE FORDERUNGEN AN KUNDEN . 671 4.2.2 AKTIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 672 4.2.3 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN . 672 4.2.4 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN . 673 4.2.5 VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN . 673 4.2.6 PASSIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 673 4.2.7 POSTEN DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 673 4.3 ANHANGANGABEN . 674 5 VORSCHRIFTEN FUER BESTIMMTE SKONTROFUEHRER . 675 6 VORSCHRIFTEN FUER GENOSSENSCHAFTLICHE KREDITINSTITUTE . 677 6.1 VORSCHRIFTEN FUER ALLE KREDITGENOSSENSCHAFTEN . 677 6.2 KREDITGENOSSENSCHAFTEN, DIE DAS WARENGESCHAEFT BETREIBEN . 681 6.3 GENOSSENSCHAFTLICHE ZENTRALBANKEN . 683 7 VORSCHRIFTEN FUER FINANZIERUNGSLEASING UND FACTORINGUNTERNEHMEN . 685 7.1 ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 685 7.2 BILANZPOSTEN . 685 7.2.1 LEASINGVERMOEGEN (AKTIVPOSTEN 10A) . 685 7.2.2 FORDERUNGEN AN KUNDEN . 686 7.2.3 PASSIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 687 7.3 POSTEN DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 687 7.3.1 LEASINGERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 01, FORMBLATT 2 UND 3) . 687 7.3.2 ZINSERTRAEGE (ERTRAGSPOSTEN 1, FORMBLATT 2 UND 3) . 688 7.3.3 LEASINGAUFWENDUNGEN (AUFWANDSPOSTEN 01, FORMBLATT 2 BZW. POSTEN 02, FORMBLATT 3) . 688 7.3.4 ABSCHREIBUNGEN AUF LEASINGVERMOEGEN . 689 7.3.5 RISIKOVORSORGE . 689 7.3.6 HANDELSERGEBNIS . 689 8 VORSCHRIFTEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE UND E-GELD-INSTITUTE . 691 8.1 UEBERSICHT UEBER DIE FORMBLAETTER DER RECHZAHLV . 691 8.2 UEBERBLICK UEBER DIE AUSWEISVORSCHRIFTEN DER RECHZAHLV . 700 INHALTSVERZEICHNIS 17 8.3 ANHANGANGABEN . 703 KAPITEL V. ANHANG . 705 1 ALLGEMEINE ANGABEN . 707 2 ANGABEN ZUR BILANZ . 709 2.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZUR BILANZ . 709 2.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE ANGABEN ZUR BILANZ . 710 3 ANGABEN ZUR GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 729 3.1 ALLGEMEINE ANGABEN . 729 3.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE ANGABEN . 729 KAPITEL VI. BILANZIERUNG EINZELNER BANKGESCHAEFTE . 733 1 KAPITALMARKTGESCHAEFT . 735 1.1 GRUNDLAGEN . 735 1.2 PLATZIERUNGSGESCHAEFT . 735 1.2.1 DARSTELLUNG DES GESCHAEFTS . 735 1.2.2 BILANZIERUNGUND AUSWEIS . 736 1.3 FINANZKOMMISSIONSGESCHAEFT . 736 1.3.1 DARSTELLUNG DES GESCHAEFTS . 736 1.3.2 BILANZIERUNG UND AUSWEIS . 737 1.4 EMISSIONSGESCHAEFT . 738 1.4.1 DARSTELLUNG DES GESCHAEFTS . 738 1.4.2 BILANZIERUNGUND AUSWEIS . 740 1.5 ZUSAMMENFASSENDE SYSTEMATISIERUNG . 743 2 GEMEINSCHAFTLICHES KREDITGESCHAEFT . 745 2.1 DARSTELLUNG DER ERSCHEINUNGSFORMEN . 745 2.1.1 KONSORTIALKREDITE . 745 2.1.2 UNTERBETEILIGUNGEN . 748 2.2 BESTIMMUNG DER BEWERTUNGSKATEGORIEN VON SYNDIZIERUNGSBESTAND UND FINAL TAKE . 748 2.3 BILANZIERUNG VON GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTEN NACH § 5 RECHKREDV . 749 2.4 BILANZIERUNG VON GEBUEHREN IM KREDITGESCHAEFT . 752 3 DERIVATE-GESCHAEFT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 3.1 KLASSIFIZIERUNG VON DERIVATEN UND IHRER BILANZIERUNG . 757 3.2 BILANZIERUNG EINZELNER DERIVATE . 760 3.2.1 UNBEDINGTE TERMINGESCHAEFTE . 760 3.2.2 BEDINGTE TERMINGESCHAEFTE . 771 3.2.3 KREDITDERIVATE . 781 3.2.4 ANHANGANGABEN . 796 3.3 BILANZIERUNG VON SONDERSACHVERHALTEN . 797 3.3.1 CCP-CLEARING VON DERIVATEN . 797 3.3.2 AENDERUNG VON REFERENZZINSSAETZEN (IBOR-REFORM) . 799 KAPITEL VII. BILANZIERUNG UMWANDLUNGSRECHTLICHER VORGAENGE . 801 1 UEBERBLICK UEBER UMWANDLUNGSRECHTLICHE VORGAENGE . 803 2 BILANZIERUNG VON VERSCHMELZUNGEN . 805 2.1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN . 805 2.2 BILANZIERUNG BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER . 806 18 INHALTSVERZEICHNIS 2.3 BILANZIERUNG BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER . 807 2.3.1 WAHLMOEGLICHKEITEN DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS . 807 2.3.2 ANSATZ ZU ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 808 2.3.3 ANSATZ ZU BUCHWERTEN (BUCHWERTVERKNUEPFUNG) . 810 2.4 BILANZIERUNG BEIM ANTEILSINHABER DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS . 810 3 BILANZIERUNG VON SPALTUNGEN . 811 3.1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN . 811 3.2 BILANZIERUNG BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER . 814 3.2.1 AUFSPALTUNG . 814 3.2.2 ABSPALTUNG . 814 3.2.3 AUSGLIEDERUNG . 816 3.3 BILANZIERUNG BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER . 817 3.4 BILANZIERUNG DER GESAMTSCHULDNERISCHEN HAFTUNG . 818 3.5 BILANZIERUNG BEIM ANTEILSINHABER . 818 4 INSTITUTSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN UND ANLAESSE . 821 4.1 ANWENDUNGSBEREICH BEI INSTITUTEN . 821 4.1.1 ANWENDBARKEIT AUF SPARKASSENFUSIONEN . 821 4.1.2 ANWENDUNGSUMFANG DER BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 822 4.2 INSTITUTSSPEZIFISCHE ANZEIGE-UND ERLAUBNISPFLICHTEN BEI UMWANDLUNGSVORGAENGEN . 823 4.3 UEBERTRAGUNGSANORDNUNGEN IM RAHMEN DER BANKENABWICKLUNG . 824 4.4 AUSLAGERUNG VON RISIKOPOSITIONEN IM RAHMEN DES ANSTALTSMODELLS . 824 4.5 AUSGLIEDERUNGEN AUFGRUND DES TRENNBANKENGESETZES . 825 KAPITEL VIII. INSTITUTSSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN ZUR KONZERNBILANZIERUNG NACH § 340I HGB . 827 1 RECHTSGRUNDLAGEN DER HGB-KONZERNBILANZ VON INSTITUTEN . 829 1.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT . 829 1.1.1 EINHEITLICHE PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG FUER INSTITUTE . 829 1.1.2 FINANZHOLDING-GESELLSCHAFTEN . 830 1.2 AUF DEN KONZERNABSCHLUSS VON INSTITUTEN ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 833 1.2.1 SYSTEMATISIERUNG . 833 1.2.2 NICHT KAPITALMARKTORIENTIERTE INSTITUTE . 834 1.2.3 KAPITALMARKTORIENTIERTE INSTITUTE . 836 1.3 KONZERNZWISCHENABSCHLUESSE . 837 1.3.1 ZIEL UND KONTEXT DER VORSCHRIFT . 837 1.3.2 VORAUSSETZUNGEN UND RAHMENBEDINGUNGEN DER ANRECHNUNG VON KONZERNZWI SCHENGEWINNEN . 838 2 KONSOLIDIERUNGSSCHRITTE IM EINZELNEN . 841 2.1 FESTLEGUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES . 841 2.1.1 BEHERRSCHENDER EINFLUSS . 841 2.1.2 MEHRHEIT DER STIMMRECHTE . 843 2.1.3 MEHRHEIT DER BESTELLUNGS UND ABBERUFUNGSRECHTE . 846 2.1.4 BEHERRSCHUNGSVERTRAG ODER SATZUNGSBESTIMMUNG . 847 2.1.5 ZUORDNUNG VON RECHTEN NACH §290 ABS. 3 HGB . 847 2.1.6 ZWECKGESELLSCHAFTEN . 850 2.1.7 INSTITUTSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN . 866 2.2 VEREINHEITLICHUNG DER ABSCHLUESSE . 871 2.2.1 VEREINHEITLICHUNG DES BILANZANSATZES . 871 2.2.2 VEREINHEITLICHUNG DER BEWERTUNG . 872 INHALTSVERZEICHNIS 19 2.3 WAEHRUNGSUMRECHNUNG . 874 2.4 KAPITALKONSOLIDIERUNG . 874 2.4.1 WAHLRECHT ZUR EINBEZIEHUNG VON HANDELSBESTAENDEN IN DIE KAPITALKONSOLIDIERUNG . 874 2.4.2 ERMITTLUNG DES NEU BEWERTETEN EIGENKAPITALS . 876 2.5 SCHULDENKONSOLIDIERUNG . 880 2.6 ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG UND AUFWANDS UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG . 881 3 KONZERNANHANG EINES INSTITUTS NACH HGB . 883 3.1 ANGABEN ZU BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 883 3.2 KONSOLIDIERUNGSKREIS . 884 3.2.1 ANGABE ZUR EINBEZIEHUNG VON TOCHTERUNTERNEHMEN . 884 3.2.2 ANGABEN ZUR EINBEZIEHUNG ASSOZIIERTER UNTERNEHMEN . 886 3.2.3 ANGABEN ZUR EINBEZIEHUNG VON GEMEINSCHAFTSUNTERNEHMEN . 887 3.2.4 ANGABEN ZU ANDEREN UNTERNEHMEN . 888 3.3 ERLAEUTERUNGEN ZUR KAPITALKONSOLIDIERUNG . 888 3.4 VORGAENGE VON BESONDERER BEDEUTUNG . 889 3.5 PFLICHTANGABEN ZU EINZELNEN BILANZPOSITIONEN . 889 3.6 SONSTIGE ANGABEPFLICHTEN IM ANHANG . 893 3.7 KONZERNKAPITALFLUSSRECHNUNG VON INSTITUTEN (DRS 21, ANLAGE 2) . 895 3.7.1 GESCHAEFTSZWEIGSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN . 895 3.7.2 CASHFLOW AUS DER LAUFENDEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 896 3.7.3 CASHFLOW AUS DER INVESTITIONSTAETIGKEIT . 898 3.7.4 CASHFLOW AUS DER FINANZIERUNGSTAETIGKEIT . 898 3.8 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG . 900 4 KONZERNLAGEBERICHT .901 4.1 ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN . 901 4.2 EINZELNE BERICHTSTEILE . 905 4.2.1 GRUNDLAGEN DES KONZERNS . 905 4.2.2 WIRTSCHAFTSBERICHT (§315 ABS. 1S. 1-3 HGB) . 905 4.2.3 PROGNOSE-, CHANCEN UND RISIKOBERICHT (§315 ABS. 1 S. 4 HGB) . 906 4.2.4 VERSICHERUNG DER GESETZLICHEN VERTRETER (§ 315 ABS. 1 S. 5 HGB) . 907 4.2.5 FINANZRISIKOBERICHT (§315 ABS. 2 NR. 1 HGB) . 907 4.2.6 FORSCHUNGS UND ENTWICKLUNGSBERICHT (§315 ABS. 2 NR. 2 HGB) . 908 4.2.7 INTERNES KONTROLL UND RISIKOMANAGEMENTSYSTEM (§ 315 ABS. 4 HGB) . 909 4.2.8 UEBERNAHMERELEVANTE ANGABEN (§ 315A ABS. 1 HGB) . 914 4.2.9 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG (§§315D,289F HGB) . 915 4.2.10 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG UND NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG . 915 4.2.11 ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 315 ABS. 2 NR. 3 HGB) . 919 4.3 RISIKOBERICHT VON INSTITUTEN . 919 4.3.1 RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN . 919 4.3.2 ANGABEN ZUM RISIKOMANAGEMENTSYSTEM . 920 4.3.3 ANGABEN ZU EINZELNEN RISIKEN . 923 4.3.4 ZUSAMMENFASSENDE BEURTEILUNG DER RISIKOLAGE . 926 KAPITEL IX. BERICHTE AUSSERHALB VON JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT . 929 1 COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING NACH § 26A KWG UND KAPITALRENDITE . 931 2 VERGUETUNGSBERICHT (§ 162 AKTG) . 935 2.1 GRUNDLAGEN DES VERGUETUNGSBERICHTS . 935 2.2 BESONDERHEITEN DES VERGUETUNGSBERICHTS BEI INSTITUTEN . 937 3 BERICHT ZUR GLEICHSTELLUNG UND ENTGELTGLEICHHEIT . 943 20 INHALTSVERZEICHNIS LITERATURVERZEICHNIS . 947 STICHWORTVERZEICHNIS . 995
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