Holdings: Die straflose Rückkehr in die Steuerehrlichkeit nach Einführung des Automatischen Informationsaustausches

Die straflose Rückkehr in die Steuerehrlichkeit nach Einführung des Automatischen Informationsaustausches:

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Bibliographic Details
Main Author:	Holenstein, Daniel (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Zürich ; Genf Schulthess 2023
Series:	Grundzüge des Steuerrechts 8
Subjects:	Steuerhinterziehung Steueramnestie Steuerstrafrecht Schweiz AIA Strafloste Selbstanzeige Erbamnestie
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	XLI, 382 Seiten
ISBN:	9783725597208 3725597200

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT ........................................................................................................................... V INHALTSVERZEICHNIS ......................................................................................................... XI LITERATURVERZEICHNIS ...................................................................................................... XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................ XXXVII 1. EINLEITUNG ....................................................................................................................... 1 1.1 ALLGEMEINES ..................................................................................................................... 1 1.2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND ............................................................................................. 3 2. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN ................................................................................. 5 2.1 STEUERAMNESTIE ................................................................................................................. 5 2.2 RECHTSNATUR DER STRAFLOSEN SELBSTANZEIGE ...................................................................... 7 2.3 NACHTRAEGLICHE KORREKTUR VON UNVOLLSTAENDIGEN STEUER VERANLAGUNGEN/ABSCHOEPFUNG UNRECHTMAESSIGER STEUERVORTEILE .......................................................................... 10 2.4 GRUNDZUEGE DES SCHWEIZERISCHEN STEUERSTRAFRECHTS ....................................................... 33 2.5 MATERIELLES RECHT IM SYSTEM VSTRR ............................................................................... 65 2.6 VERJAEHRUNG DER STRAFVERFOLGUNG IM SYSTEM STHG/DBG .............................................. 68 2.7 GEPLANTE UND TEILWEISE UMGESETZTE REVISION DES MATERIELLEN UND FORMELLEN STEUERSTRAFRECHTS .................................................................................................. 72 2.8 NEMO TENETUR IM STEUERSTRAFRECHT .............................................................................. 77 2.9 VON DER KLEINEN STEUERAMNESTIE BETROFFENE, TYPISCHE FALLKONSTELLATIONEN ............. 86 2.10 DIE HINTERZIEHUNGSFALLE UND AUSWEGE DARAUS ........................................................... 95 2.11 STRAFBEFREIUNGS UND STRAFMILDERUNGSGRUENDE IM ALLGEMEINEN TEIL DES STRAFGESETZ BUCHES ................................................................................................................... 105 2.12 RECHTSVERGLEICHUNG: DIE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE IM DEUTSCHSPRACHIGEN AUSLAND ........................................................................................................................... 111 3. VOR UND ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER KLEINEN STEUERAMNESTIE; VERFASSUNGSKONFORMITAET ............................................................................................... 143 3.1 ALLGEMEINE STEUERAMNESTIEN IN DER SCHWEIZ ................................................................ 143 3.2 ERBENAMNESTIE ................................................................................................................. 150 3.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE .................................................................................................... 152 3.4 GESETZESBERATUNG ............................................................................................................ 154 3.5 VERFASSUNGSKONFORMITAET DER KLEINEN STEUERAMNESTIE ................................................ 158 4. VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFALLEN (ERBENAMNESTIE) ................................. 162 4.1 SITUATION DER ERBEN ........................................................................................................ 162 4.2 INVENTARISATION ................................................................................................................. 164 4.3 EINTRITT DER ERBEN IN DIE STEUERPFLICHT DES ERBLASSERS ................................................. 166 4.4 HAFTUNG DER ERBEN FUER STEUERSCHULDEN DES ERBLASSERS ................................................ 169 4.5 ZWECK DER ERBENAMNESTIE ......................................................................................... 172 4.6 SCHULDHAFTES VERHALTEN DES ERBLASSERS? ....................................................................... 175 4.7 FORM UND ADRESSAT DER ERLEICHTERTEN NACHERKLAERUNG ................................................. 177 4.8 BEFRISTUNG; SPERRGRUND DER BEHOERDENKENNTNIS ........................................................... 183 4.9 ANTRAGSBERECHTIGTE ........................................................................................................ 192 4.10 WIRKUNG DES ANTRAGS .................................................................................................... 197 4.11 PFLICHTEN DER ANTRAGSTELLER ............................................................................................ 205 4.12 AUSSCHLUSS DER MILDERUNG DER NACHSTEUER .................................................................. 209 4.13 BETROFFENE STEUER ARTEN ................................................................................................... 209 4.14 SANIERUNG VON STEUERLICH TRANSPARENTEN JURISTISCHEN PERSONEN .................................. 215 4.15 DIE NACHERKLAERUNG VON TRUSTVERMOEGEN UND -EINKUENFTEN .......................................... 223 4.16 DIE NACHERKLAERUNG VON UNDERLYING COMPANIES VON TRUSTS UND STIFTUNGEN .......... 233 4.17 ABSCHLUSS DES VERFAHRENS ............................................................................................. 235 4.18 FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN ................................................................................ 236 4.19 RUECKERSTATTUNG VON ZU UNRECHT BEZOGENEN STAATLICHEN LEISTUNGEN ........................... 244 4.20 NACHFORDERUNG VON AHV-BEITRAEGEN ........................................................................... 245 4.21 RUECKERSTATTUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER UND AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN ............ 246 5. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE ................................................................................................ 251 5.1 FRUEHERE RECHTSLAGE ........................................................................................................ 251 5.2 BESONDERHEITEN BEI DER HINTERZIEHUNG PERIODISCHER STEUERN ..................................... 260 5.3 ANTRAGSBERECHTIGTER ....................................................................................................... 261 5.4 OBJEKT DER SELBSTANZEIGE ............................................................................................... 265 5.5 ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE ............................................................................................ 270 5.6 FORM UND INHALT DER SELBSTANZEIGE .............................................................................. 271 5.7 RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE .................................................................................. 273 5.8 ERSTMALIGKEIT .................................................................................................................. 296 5.9 VORBEHALTLOSE UNTERSTUETZUNG DER VERWALTUNG BEI DER FESTSETZUNG DER NACHSTEUER ... 304 5.10 VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE ................................................................................. 306 5.11 ERNSTLICHE BEMUEHUNG UM DIE BEZAHLUNG DER NACHSTEUER .......................................... 313 5.12 RECHTSFOLGEN DER GUELTIGEN SELBSTANZEIGE ...................................................................... 315 5.13 RECHTSFOLGEN DER FEHLGESCHLAGENEN SELBSTANZEIGE ........................................................ 319 5.14 FOLGE-SELBSTANZEIGEN ...................................................................................................... 323 6. SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER ..................................................................................... 326 6.1 GRUNDSAETZLICHES .............................................................................................................. 326 6.2 ANFORDERUNGEN AN DIE SELBSTANZEIGE EINES TEILNEHMERS ............................................ 327 6.3 EIGENSTAENDIGE SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER? ............................................................. 329 6.4 RECHTFERTIGUNG DER SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER ...................................................... 330 7. SELBSTANZEIGE IM INVENTARVERFAHREN ......................................................................... 333 8. SELBSTANZEIGE JURISTISCHER PERSONEN ........................................................................... 335 8.1 GRUNDSAETZLICHES ............................................................................................................. 335 8.2 GLEICHSTELLUNG MIT NATUERLICHEN PERSONEN .................................................................... 336 8.3 RECHTSTRAEGER MASSGEBEND ............................................................................................ 337 8.4 SELBSTANZEIGE NACH FIRMENAENDERUNG UND SITZVERLEGUNG INNERHALB DER SCHWEIZ ...... 337 8.5 SELBSTANZEIGE NACH SITZVERLEGUNG INS AUSLAND ........................................................... 338 8.6 SELBSTANZEIGE NACH UMWANDLUNG ................................................................................ 338 8.7 SELBSTANZEIGE NACH ABSORPTION .................................................................................... 339 8.8 SELBSTANZEIGE NACH ABSPALTUNG .................................................................................... 340 8.9 SELBSTANZEIGE NACH LOESCHUNG ALS FOLGE EINER UMSTRUKTURIERUNG ............................... 341 8.10 SELBSTANZEIGE DURCH AKTUELLE ORGANE .......................................................................... 341 8.11 ANZEIGE DURCH AUSGESCHIEDENE ORGANE ...................................................................... 343 9. VON SELBSTANZEIGE MITERFASSTE STRAFTATEN ................................................................. 346 9.1 ZWECK DER BESTIMMUNG ............................................................................................... 346 9.2 SONDERREGELUNG FUER INVENTARDELIKTE ............................................................................. 349 9.3 VON DER SELBSTANZEIGE WEGEN STEUERHINTERZIEHUNG MITERFASSTE STRAFTATEN ............... 350 9.4 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH ..................................................................................... 358 9.5 ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH ........................................................................................... 358 10. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN ...................... 359 10.1 ZWECK DER BESTIMMUNG ............................................................................................... 359 10.2 VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN ................................. 360 10.3 HINTERZIEHUNG VON QUELLENSTEUERN ............................................................................. 360 10.4 SACHWIDRIGE VERKNUEPFUNG VON VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER MIT DER HINTERZIEHUNG ......................................................................................... 360 10.5 SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER ............................................. 362 11. ZUSAMMENFASSUNG UND AENDERUNGSVORSCHLAEGE ....................................................... 363 11.1 ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................................................... 363 11.2 AENDERUNGSVORSCHLAEGE ................................................................................................... 369 SACHREGISTER .............................................................................................................................. 377 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................................... V INHALTSUEBERSICHT ............................................................................................................. VII LITERATURVERZEICHNIS ...................................................................................................... XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................ XXXVII 1. EINLEITUNG ....................................................................................................................... 1 1.1 ALLGEMEINES .................................................................................................................... 1 1.2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND ............................................................................................. 3 2. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN ................................................................................. 5 2.1 STEUERAMNESTIE ................................................................................................................ 5 2.2 RECHTSNATUR DER STRAFLOSEN SELBSTANZEIGE ...................................................................... 7 2.3 NACHTRAEGLICHE KORREKTUR VON UNVOLLSTAENDIGEN STEUER VERANLAGUNGEN/ ABSCHOEPFUNG UNRECHTMAESSIGER STEUERVORTEILE .................................................................................... 10 2.3.1 NACHSTEUERN BEI DEN EINKOMMENS UND VERMOEGENSSTEUERN (SYSTEM STHG/DBG) ......................................................................................... 13 2.3.1.1 GESETZLICHE GRUNDLAGE DER NACHSTEUER ............................................ 13 2.3.1.2 WESEN DER NACHSTEUER ........................................................................ 13 2.3.1.3 VORAUSSETZUNGEN ................................................................................. 14 2.3.1.4 BEHANDLUNG STEUERMINDERNDER TATSACHEN IM NACHSTEUERVERFAHREN 15 2.3.1.5 BEMESSUNGSPERIODE DER NACHSTEUER .................................................... 20 2.3.1.6 VERFAHREN ............................................................................................. 21 2.3.1.6.1 OERTLICH ZUSTAENDIGE BEHOERDE .............................................. 21 2.3.1.6.2 MITWIRKUNGSPFLICHTEN IM NACHSTEUERVERFAHREN .............. 21 2.3.1.6.3 SAEUMNISFOLGEN .................................................................... 23 2.3.1.6.4 WUERDIGUNG ......................................................................... 24 2.3.2 NACHENTRICHTUNG VON ABGABEN BEI DEN UEBRIGEN STEUERN DES BUNDES (MEHR WERTSTEUER, STEMPELABGABEN, VERRECHNUNGSSTEUER, VERBRAUCHSSTEUERN) ....... 25 2.3.2.1 SELBSTVERANLAGUNGSSYSTEM ................................................................... 25 2.3.2.2 NACHENTRICHTUNG VON ABGABEN ......................... 26 2.3.2.3 VORAUSSETZUNGEN DER NACHENTRICHTUNGSPFLICHT .................................. 26 2.3.2.4 NACHENTRICHTUNGSPFLICHTIGE PERSONEN ................................................ 27 2.3.2.5 VERFAHREN ZUR FESTSETZUNG DER NACHENTRICHTUNG .............................. 28 2.3.2.6 VERJAEHRUNG .......................................................................................... 29 2.3.2.6.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................. 29 2.3.2.6.2 NACHENTRICHTUNG DER MEHRWERTSTEUER ............................. 31 2.3.3 NACHENTRICHTUNGSPFLICHT BEI HINTERZIEHUNG IN MEHREREN STEUERARTEN .......... 32 2.4 GRUNDZUEGE DES SCHWEIZERISCHEN STEUERSTRAFRECHTS ...................................................... 33 2.4.1 WESEN UND SCHUTZOBJEKT DER STEUERSTRAFE ....................................................... 34 2.4.2 SYSTEME DES SCHWEIZERISCHEN STEUERSTRAFRECHTS ............................................... 34 2.4.3 STRAFTATBESTAENDE IM SYSTEM STHG/DBG ............................................................ 36 2.4.3.1 STEUERUEBERTRETUNGEN ............................................................................ 36 2.4.3.2 TEILNAHME AN FREMDER HINTERZIEHUNG ................................................ 38 2.4.3.3 ANSTIFTUNG ............................................................................................ 40 2.4.3.4 GEHILFENSCHAFT (BEIHILFE) ..................................................................... 40 2.4.3.5 STRAFBARKEIT VON BERUFSTYPISCHEN HANDLUNGEN ................................... 41 2.4.3.6 RECHTSPRECHUNG DES SCHWEIZERISCHEN BUNDESGERICHTS ZUR STRAFBAR KEIT VON BERUFSTYPISCHEM HANDELN IM KERNSTRAFRECHT ...... 42 2.4.3.7 RECHTSPRECHUNG DES DEUTSCHEN BUNDESGERICHTSHOFES ZUR BEIHILFE ZU STEUERHINTERZIEHUNG DURCH BERUFSTYPISCHE HANDLUNGEN ................. 43 2.4.3.8 STELLUNGNAHMEN IN DER IN UND AUSLAENDISCHEN LITERATUR ................. 45 2.4.3.9 RECHTSPRECHUNG DES SCHWEIZERISCHEN BUNDESGERICHTS ZUR BEIHILFE ZU STEUERDELIKTEN ................................................................................ 47 2.4.3.10 PRAXIS DER AUFSICHTSKOMMISSION ZUR SORGFALTSPFLICHT DER BANKEN ... 48 2.4.3.11 ABSCHOEPFUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN VORTEILS AUS DER UNTERSTUETZUNG DER DEUTSCHEN KUNDEN BEI STEUERDELIKTEN ........................................ 51 2.4.3.12 SYNTHESE: GRENZLINIEN FUER DAS VERHALTEN VON STEUERBERATERN UND BANKMITARBEITERN ........................................................................ 52 2.4.4 STEUERVERGEHEN ................................................................................................... 54 2.4.4.1 STEUERBETRUG ......................................................................................... 55 2.4.4.2 KONKURRENZ ZUR URKUNDENFAELSCHUNG DES KERNSTRAFRECHTS ................ 57 2.4.4.3 VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN .................................................... 60 2.4.5 FORMELLES RECHT IM SYSTEM STHG/DBG ........................................................... 61 2.4.5.1 STEUERHINTERZIEHUNGSVERFAHREN ........................................................... 61 2.4.5.2 VERFAHREN BEI STEUERVERGEHEN ............................................................ 63 2.4.5.3 ANORDNUNG VON ZWANGSMASSNAHMEN ................................................ 63 2.4.5.4 ANORDNUNG VON UNTERSUCHUNGSHAFT ................................................... 64 2.5 MATERIELLES RECHT IM SYSTEM VSTRR ............................................................................... 65 2.5.1 ALLGEMEINES ......................................................................................................... 65 2.5.2 HINTERZIEHUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER ............................................................. 65 2.5.3 HINTERZIEHUNG DER MEHRWERTSTEUER ................................................................... 66 2.5.4 VERGEHENSTATBESTAND ........................................................................................... 67 2.5.5 FORMELLES STEUERSTRAFRECHT IM GELTUNGSBEREICH DES VSTRR ............................... 68 2.6 VERJAEHRUNG DER STRAFVERFOLGUNG IM SYSTEM STHG/DBG .............................................. 68 2.6.1 STEUERHINTERZIEHUNG ........................................................................................... 68 2.6.2 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG ........................................................................... 70 2.6.3 STEUERBETRUG ........................................................................................................ 70 2.7 GEPLANTE UND TEILWEISE UMGESETZTE REVISION DES MATERIELLEN UND FORMELLEN STEUERSTRAFRECHTS ............................................................................................................. 72 2.7.1 REVISION UND VEREINHEITLICHUNG DER STEUERSTRAFRECHTS .................................... 72 2.7.2 VOLKINITIATIVE JA ZUM SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE ............................................ 74 2.7.3 UMSETZUNG DER GAFI-EMPFEHLUNGEN (STEUERDELIKTE ALS GELDWAESCHEREI VORTATEN) ............................................................................................................. 76 2.8 NEMO TENETUR IM STEUERSTRAFRECHT ............................................................................. 77 2.8.1 SPANNUNGSVERHAELTNIS ZWISCHEN DEN MITWIRKUNGSPFLICHTEN IM BESTEUERUNGS RECHT UND DEM SELBSTBELASTUNGSVERBOT ............................................................ 77 2.8.2 GESETZLICHE REGELUNG IN DER SCHWEIZ ............................................................... 79 2.8.2.1 VERWERTUNGSVERBOT IM NACHSTEUERVERFAHREN (SYSTEM STHG/DBG) 79 2.8.2.1.1 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFES FUER MENSCHEN RECHTE IN DER RECHTSSACHE J.B. GEGEN DIE SCHWEIZ ........... 79 2.8.2.1.2 REAKTIONEN IN DER SCHWEIZ ............................................... 80 2.8.2.1.3 GESETZLICHE REGELUNG ........................................................ 81 2.8.3 NEMO-TENETUR IM SYSTEM VSTRR (OHNE MEHRWERTSTEUER-STRAFRECHT) .......... 83 2.8.4 NEMO TENETUR IM REVIDIERTEN MEHRWERTSTEUER-STRAFRECHT ........................... 84 2.8.5 FOLGERUNGEN ........................................................................................................ 85 2.9 VON DER KLEINEN STEUERAMNESTIE BETROFFENE, TYPISCHE FALLKONSTELLATIONEN ............ 86 2.9.1 STEUERSTRAFRECHTLICHE BEURTEILUNG DIESER FALLKONSTELLATIONEN ......................... 87 2.9.1.1 FALLKONSTELLATION 1: NICHTDEKLARATION VON (BANK-)VERMOEGEN .......... 87 2.9.1.2 FALLKONSTELLATION 2: VERHEIMLICHUNG VON NEBENEINKUENFTEN AUS UNSELBSTAENDIGER ERWERBSTAETIGKEIT ...................................................... 89 2.9.1.3 FALLKONSTELLATION 3: VEREINNAHMUNG VON DER (PERSONEN) UNTERNEH MUNG ZUSTEHENDEN EINNAHMEN DURCH UNTERNEHMER OHNE VERBU CHUNG .................................................................................... 90 2.9.1.4 FALLKONSTELLATION 4: VEREINNAHMUNG VON DER KAPITALGESELLSCHAFT ZUSTEHENDEN EINNAHMEN DURCH DEN GESELLSCHAFTER ......................... 91 2.9.1.5 FALLKONSTELLATION 5: UEBERNAHME VON PRIVATAUFWENDUNGEN DURCH GESELLSCHAFT ......................................................................................... 93 2.9.1.6 ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................. 94 2.10 DIE HINTERZIEHUNGSFALLE UND AUSWEGE DARAUS .......................................................... 95 2.10.1 ALLGEMEINES ...................................................................................................... 95 2.10.2 DIE STRAFLOSE BERICHTIGUNG IM MEHRWERTSTEUERSTRAFRECHT ............................... 96 2.10.3 UEBERBLICK UEBER DIE STRAFLOSE SELBSTANZEIGE IM SYSTEM DBG/STHG ................ 97 2.10.4 DIE SELBSTANZEIGE IM SYSTEM VSTRR ................................................................. 97 2.10.4.1 SELBSTANZEIGE GEMAESS ART. 13 VSTRR ................................................. 97 2.10.4.2 SELBSTANZEIGE IM MEHRWERTSTEUERSTRAFRECHT ..................................... 100 2.10.5 SCHEMATISCHE UEBERSICHT ...................................................... 103 2.11 STRAFBEFREIUNGS UND STRAFMILDERUNGSGRUENDE IM ALLGEMEINEN TEIL DES STRAFGESETZ BUCHES ................................................................................................................... 105 2.11.1 BERUECKSICHTIGUNG DES NACHTATVERHALTENS ........................................................ 105 2.11.2 STRAFBEFREIUNGSGRUENDE ...................................................................................... 105 2.11.3 FEHLENDES STRAFBEDUERFNIS (ART. 52 STGB) .......................................................... 106 2.11.4 WIEDERGUTMACHUNG (ART. 53 STGB) ................................................................. 106 2.11.4.1 ANWENDBARKEIT IM KERNSTRAFRECHT .................................................... 106 2.11.4.2 GRUNDSAETZLICH KEINE ANWENDBARKEIT IM STEUERSTRAFRECHT ............... 108 2.11.4.3 ANWENDBARKEIT IM STEUERSTRAFRECHT BEI FEHLENDEM OEFFENTLICHEN INTERESSE AN DER STRAFVERFOLGUNG ........................................................ 108 2.11.5 STRAFMILDERUNGSGRUENDE DER AUFRICHTIGEN REUE ................................................ 109 2.12 RECHTSVERGLEICHUNG: DIE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE IM DEUTSCHSPRACHIGEN AUSLAND ........................................................................................................................... 111 2.12.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................................................. 111 2.12.2 DEUTSCHLAND: STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE GEMAESS § 371 DAO ..................... 114 2.12.3 GESETZLICHE REGELUNG VOR DER VERSCHAERFUNG DURCH DAS SCHWARZGELD BEKAEMPFUNGSGESETZ ............................................................................... 114 2.12.4 VERSCHAERFUNG DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ ............................... 115 2.12.5 WEITERE VERSCHAERFUNG DURCH DIE GESETZESNOVELLE VOM 22. DEZEMBER 2014 .. 116 2.12.6 RECHTFERTIGUNG DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE IM DEUTSCHEN RECHT ............................................................................... 118 2.12.7 ANWENDUNGSBEREICH DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE ................................ 119 2.12.8 GUELTIGKEITSVORAUSSETZUNGEN EINER WIRKSAMEN SELBSTANZEIGE .......................... 120 2.12.9 SPERRGRUND DER TATENTDECKUNG ......................................................................... 121 2.12.10 SPERRGRUENDE DER EINLEITUNG UND BEKANNTGABE EINES STRAF ODER BUSSGELD VERFAHRENS BZW. DES ERSCHEINENS EINES AMTSTRAEGERS ZUR PRUEFUNG .................. 123 2.12.11 SPERRGRUND DER ANKUENDIGUNG EINER PRUEFUNG .................................................. 123 2.12.12 DAUER DER SPERRWIRKUNG ................................................................................... 124 2.12.13 POSITIVE GUELTIGKEITSVORAUSSETZUNG .................................................................... 124 2.12.14 ABSEHEN VON DER STRAFVERFOLGUNG GEMAESS § 398A DAO ................................... 126 2.12.15 OESTERREICH: STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE GEMAESS § 29 OEFINSTRG ................... 129 2.12.16 RECHTFERTIGUNG DER SELBSTANZEIGE IM OESTERREICHISCHEN RECHT ......................... 131 2.12.17 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................................................ 132 2.12.18 GUELTIGKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH OESTERREICHISCHEM RECHT ............................. 132 2.12.19 RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE ..................................................................... 134 2.12.20 WIEDERHOLTE SELBSTANZEIGEN ............................................................................... 136 2.12.21 STRAFZUSCHLAG FUER SELBSTANZEIGEN NACH ANKUENDIGUNG EINER PRUEFUNG ........ 137 2.12.22 REICHWEITE DER SELBSTANZEIGE ............................................................................ 138 2.12.23 AUSWIRKUNGEN DER SELBSTANZEIGE AUF ANDERE STRAFTATEN ................................... 138 2.12.24 RESUEMEE ............................................................................................................. 139 2.12.25 ANSATZPUNKTE FUER DIE VERBESSERUNG DES SCHWEIZERISCHEN RECHTS .................. 141 3. VOR UND ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER KLEINEN STEUERAMNESTIE; VERFASSUNGSKONFORMITAET ................................................................................................ 143 3.1 ALLGEMEINE STEUERAMNESTIEN IN DER SCHWEIZ ................................................................ 143 3.1.1 DIE ALLGEMEINE STEUERAMNESTIE 1969 ................................................................ 143 3.1.2 FRUEHERE AMNESTIEN ........................................................................................... 144 3.1.3 BEMUEHUNGEN UM EINE NEUE ALLGEMEINE STEUERAMNESTIE ................................ 144 3.2 ERBENAMNESTIE ................................................................................................................. 150 3.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE ..................................................................................................... 152 3.4 GESETZESBERATUNG ............................................................................................................. 154 3.4.1 VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFAELLEN (ERBENAMNESTIE) ........................ 154 3.4.2 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE ....................................................................................... 155 3.5 VERFASSUNGSKONFORMITAET DER KLEINEN STEUERAMNESTIE ............................................... 158 4. VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFAELLEN (ERBENAMNESTIE) ................................ 162 4.1 SITUATION DER ERBEN ........................................................................................................ 162 4.2 INVENTARISATION ................................................................................................................ 164 4.3 EINTRITT DER ERBEN IN DIE STEUERPFLICHT DES ERBLASSERS .................................................. 166 4.3.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ............................................................................. 166 4.3.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ................................................................................. 166 4.3.3 UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE, DIE DER QUELLENSTEUER UNTERLIEGEN ............... 168 4.3.4 EINTRITT IN DIE STEUERPFLICHT DES ERBLASSERS ....................................................... 169 4.4 HAFTUNG DER ERBEN FUER STEUERSCHULDEN DES ERBLASSERS ................................................. 169 4.4.1 BEGRENZTE HAFTUNG FUER STEUERSCHULDEN DES ERBLASSERS .................................... 169 4.4.2 HAFTUNGSSUBSTRAT ................................................................................................ 170 4.4.3 UEBERLEBENDER EHEGATTE ...................................................................................... 171 4.4.4 VERMAECHTNISNEHMER UND NACHERBEN ................................................................ 172 4.5 ZWECK DER ERBENAMNESTIE .......................................................................................... 172 4.5.1 MEHRUNGDESSTEUERSUBSTRATES ........................................................................... 172 4.5.2 BEVORZUGUNG DER ERBEN EINES STEUERUNEHRLICHEN ERBLASSERS .......................... 173 4.6 SCHULDHAFTES VERHALTEN DES ERBLASSERS? ........................................................................ 175 4.6.1 STEUERHINTERZIEHUNG .......................................................................................... 175 4.6.2 STEUERBETRUG ....................................................................................................... 176 4.6.3 REVISIONSPOSTULAT: ANKNUEPFUNG AN EINE ZU UNRECHT UNTERBLIEBENE ODER UNVOLLSTAENDIGE VERANLAGUNG DES ERBLASSERS .................................................... 176 4.7 FORM UND ADRESSAT DER ERLEICHTERTEN NACHERKLAERUNG .................................................. 177 4.7.1 FORM ................................................................................................................... 177 4.7.2 KOMMENTARLOSE DEKLARATION IN DER STEUERERKLAERUNG DES ERBLASSERS PER TODESTAG ............................................................................................................ 177 4.7.3 KOMMENTARLOSE DEKLARATION IN DER STEUERERKLAERUNG DES ERBEN .................... 178 4.7.4 VOLLSTAENDIGES INVENTAR ....................................................................................... 179 4.7.5 ENTDECKUNG DURCH STEUERVERWALTUNG DURCH EIGENE ERMITTLUNGEN ................. 180 4.7.6 ADRESSATEN .......................................................................................................... 181 4.7.7 SUKZESSIVE STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN .............................................. 181 4.7.8 GLEICHZEITIGE STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN .......................................... 182 4.7.9 RECHTZEITIGKEIT DES ANTRAGS BEI GLEICHZEITIGER STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN ........................................................................................................... 182 4.7.10 REVISIONSPOSTULAT: KLARSTELLUNG IM STHG ......................................................... 183 4.8 BEFRISTUNG; SPERRGRUND DER BEHOERDENKENNTNIS ............................................................ 183 4.8.1 BEFRISTUNG DURCH DIE VERANLAGUNG DER BEIM TOD DES ERBLASSERS NOCH NICHT FESTGESETZTEN STEUERN ............................................................................ 184 4.8.2 TATENTDECKUNG ................................................................................................... 185 4.8.2.1 VOR DEM TOD DES ERBLASSERS ABGESCHLOSSENES NACHSTEUERVERFAHREN 185 4.8.2.2 VOR DEM TOD DES ERBLASSERS EINGELEITETES NACHSTEUERVERFAHREN ...... 186 4.8.2.3 BEHOERDENKENNTNIS ............................................................................... 186 4.8.2.4 WILLE DES GESETZGEBERS ....................................................................... 188 4.8.3 FOLGEN DER BEHOERDENKENNTNIS ............................................................................ 190 4.8.3.1 DAUER DER NACHSTEUERPERIODE ............................................................ 190 4.8.3.2 MELDUNG VON BEREITS ENTDECKTEN STEUERFAKTOREN ............................... 191 4.9 ANTRAGSBERECHTIGTE ......................................................................................................... 192 4.9.1 ERBEN, VOR-UND NACHERBEN, WILLENSVOLLSTRECKER ........................................... 192 4.9.2 VERMAECHTNISNEHMER, BEGUENSTIGTE EINER VERSICHERUNG .................................... 193 4.9.3 UEBERLEBENDER EHEGATTE ..................................................................................... 194 4.9.4 IM ERBGANG UEBERGANGENE GEMEINSAME NACHKOMMEN DES ERBLASSERS UND DES UEBERLEBENDEN EHEGATTEN ......................................................... 195 4.10 WIRKUNG DES ANTRAGS ..................................................................................................... 197 4.10.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................................................ 197 4.10.2 SONDERFALL: UEBERLEBENDER EHEGATTE ................................ 199 4.10.2.1 VOM UEBERLEBENDEN EHEGATTEN HINTERZOGENE STEUERFAKTOREN ........... 199 4.10.2.2 VON BEIDEN EHEGATTEN HINTERZOGENE STEUERFAKTOREN ........................ 200 4.10.2.3 ZURECHNUNG DER STEUERFAKTOREN ......................................................... 201 4.10.2.4 UEBERGANG IM RAHMEN DER GUETERRECHTLICHEN AUSEINANDERSETZUNG .. 202 4.11 PFLICHTEN DER ANTRAGSTELLER ............................................................................................. 205 4.11.1 VORBEHALTLOSE UNTERSTUETZUNG BEI DER FESTSTELLUNG DER VOM ERBLASSER ZU UNRECHT NICHT DEKLARIERTEN STEUERFAKTOREN ......................................... 206 4.11.2 ZUMUTBARE BEMUEHUNGEN UM BEZAHLUNG DER NACHSTEUER ............................... 208 4.11.3 RECHTSFOLGE DER PFLICHTVERLETZUNG ..................................................................... 208 4.12 AUSSCHLUSS DER MILDERUNG DER NACHSTEUER ................................................................... 209 4.13 BETROFFENE STEUERARTEN .................................................................................................... 209 4.13.1 EINKOMMENS-UND VERMOEGENSSTEUER .............................................................. 209 4.13.2 GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER .................................................................................. 209 4.13.2.1 VON DER ANWENDBARKEIT AUSGEKLAMMERTE STEUERN .......................... 209 4.13.2.2 SYSTEME DER GRUNDSTUECKGEWINNBESTEUERUNG ................................... 210 4.13.2.3 KAPITALGEWINNBESTEUERUNG BEI DER DIREKTEN BUNDESSTEUER .............. 211 4.13.2.4 BESONDERHEITEN DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER ................................. 211 4.13.2.5 KEIN GLEICHLAUF VON DIREKTER BUNDESSTEUER UND GRUNDSTUECK BESTEUERUNG IM MONISTISCHEN SYSTEM ................................ 212 4.13.3 GEWINN-UND KAPITALSTEUERN JURISTISCHER PERSONEN ........................................ 215 4.14 SANIERUNG VON STEUERLICH TRANSPARENTEN JURISTISCHEN PERSONEN ................................... 215 4.14.1 DURCHGRIFF DURCH DIE JURISTISCHE PERSON ........................................................... 215 4.14.2 LIECHTENSTEINISCHE FAMILIENSTIFTUNG ................................................................. 217 4.14.2.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................................... 217 4.14.2.2 ZIVILRECHTLICHE ANERKENNUNG EINER LIECHTENSTEINISCHEN FAMILIEN STIFTUNG .................................................................................. 219 4.14.2.3 STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG EINER LIECHTENSTEINISCHEN FAMILIEN STIFTUNG .................................................................................. 219 4.14.2.4 KONTROLLIERTE STIFTUNG ......................................................................... 219 4.14.2.5 STEUERLICH ANERKANNTE, NICHT KONTROLLIERTE STIFTUNG .......................... 221 4.14.2.6 NACHBESTEUERUNG DER VOR DER EINBRINGUNG IN EINE STEUERLICH ANERKANNTE STIFTUNG VERHEIMLICHTEN STEUERFAKTOREN ......................... 221 4.15 DIE NACHERKLAERUNG VON TRUSTVERMOEGEN UND -EINKUENFTEN ........................................... 223 4.15.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................................................ 223 4.15.2 ERBLASSER ALS SETTLOR EINES REVOCABLE TRUSTS ................................................... 224 4.15.3 ERBLASSER ALS SETTLOR EINES IRREVOCABLE FIXED INTEREST TRUSTS .......................... 224 4.15.4 ERBLASSER ALS SETTLOR EINES IRREVOCABLE DISCRETIONARY TRUSTS .......................... 225 4.15.5 ERBLASSER ALS BENEFICIARY EINES FIXED INTEREST TRUSTS ............................ 226 4.15.6 ANTRAGSRECHT DER BEGUENSTIGTEN EINER KONTROLLIERTEN STIFTUNG BZW. EINES TRUSTS .................................................................................................................. 226 4.15.6.1 BEGUENSTIGTE, DIE ZUGLEICH AUCH ERBEN DES STIFTERS BZW. SETTLORS SIND 226 4.15.6.2 BEGUENSTIGTE, DIE NICHT AUCH ERBEN DES STIFTERS BZW. SETTLORS SIND .... 227 4.15.6.3 RECHTSSTELLUNG DER IM ERBGANG UEBERGANGENEN PFLICHTTEILSERBEN ...... 229 4.15.6.4 ANTRAGSRECHT DER BEGUENSTIGTEN, DIE NICHT ERBEN SIND ...................... 230 4.15.6.5 REVISIONSPOSTULAT: GESETZLICHE REGELUNG DES ANTRAGSRECHTS VON PERSONEN, DENEN KEINE ERBENSTELLUNG ZUKOMMT ...................... 233 4.16 DIE NACHERKLAERUNG VON UNDERLYING COMPANIES VON TRUSTS UND STIFTUNGEN ........... 233 4.17 ABSCHLUSS DES VERFAHRENS ............................................................................................. 235 4.18 FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN ............................................................................... 236 4.18.1 VOR ABSCHLUSS DES NACHSTEUERVERFAHRENS FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN 236 4.18.2 NACHSTEUERPERIODE BEI URSPRUENGLICH FEHLGESCHLAGENEN NACHERKLAERUNGEN .... 237 4.18.3 NACHTRAEGLICH FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN ............................................. 238 4.18.3.1 FEHLENDES BEMUEHEN UM BEZAHLUNG DER NACHSTEUER ...................... 238 4.18.3.2 UNVOLLSTAENDIGKEIT DER VEREINFACHTEN NACHBESTEUERUNG ................... 240 4.18.3.3 NACHSTEUERPERIODE BEI UNVOLLSTAENDIGER NACHERKLAERUNG .................. 242 4.18.3.4 REVISIONSPOSTULAT KLARSTELLUNG DER RECHTSFOLGEN EINER BEWUSST UNVOLLSTAENDIGEN NACHERKLAERUNG ........................................................ 243 4.18.4 UNBEWUSST UNVOLLSTAENDIGE NACHERKLAERUNG ..................................................... 243 4.19 RUECKERSTATTUNG VON ZU UNRECHT BEZOGENEN STAATLICHEN LEISTUNGEN ........................... 244 4.20 NACHFORDERUNG VON AHV-BEITRAEGEN ........................................................................... 245 4.21 RUECKERSTATTUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER UND AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN ............ 246 4.21.1 VERRECHNUNGSSTEUER .......................................................................................... 246 4.21.2 AUSLAENDISCHE QUELLENSTEUERN ........................................................................... 247 4.21.3 PAUSCHALESTEUERANRECHNUNG ........................................................................... 248 5. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE ............................................................................................... 251 5.1 FRUEHERE RECHTSLAGE ....................................................................................................... 251 5.1.1 ALLGEMEINES ....................................................................................................... 251 5.1.2 KASUISTIK ZUM FRUEHEREN RECHT .......................................................................... 253 5.1.3 ERKENNTNISSE AUS DER PRAXIS ZUM FRUEHEREN RECHT ........................................... 257 5.1.3.1 MITWIRKUNG AN DER EIGENEN VERURTEILUNG DURCH UNWIRKSAME SELBSTANZEIGE ....................................................................................... 257 5.1.3.2 ZEITPUNKT DER SELBSTANZEIGE .............................................................. 258 5.1.3.3 SPONTANEITAET BZW. HANDELN AUS EIGENEM ANTRIEB ............................. 259 5.2 BESONDERHEITEN BEI DER HINTERZIEHUNG PERIODISCHER STEUERN ..................................... 260 5.3 ANTRAGSBERECHTIGTER ........................................................................................................ 261 5.3.1 GRUNDSAETZLICHES .................................................................................................. 261 5.3.2 EHEGATTEN ............................................................................................................. 262 5.3.3 INS AUSLAND WEGGEZOGENER STEUERPFLICHTIGER ..................................................... 263 5.3.4 TEILHABER AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. AN EINER ERBENGEMEINSCHAFT ... 264 5.4 OBJEKT DER SELBSTANZEIGE ................................................................................................ 265 5.4.1 VOLLENDETE STEUERHINTERZIEHUNG ......................................................................... 265 5.4.2 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG ........................................................................... 266 5.4.2.1 MEINUNGEN IN DER LITERATUR BZW. IN DER VERWALTUNGSPRAXIS ............. 266 5.4.2.2 EIGENE STELLUNGNAHME ........................................................................ 268 5.4.3 GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER ................................................................................... 269 5.5 ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE ............................................................................................. 270 5.6 FORM UND INHALT DER SELBSTANZEIGE ............................................................................... 271 5.7 RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE ................................................................................... 273 5.7.1 BEHOERDENKENNTNIS ALS SPERRGRUND ..................................................................... 273 5.7.2 KANTONALE PRAXISFESTLEGUNGEN ............................................................................ 273 5.7.3 MEINUNGEN DER LITERATUR .................................................................................... 274 5.7.4 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESGERICHTS .................................................................. 277 5.7.5 WORTLAUT DECKT SINN DES GESETZES NICHT ............................................................. 280 5.7.6 AUSWIRKUNGEN DES AUTOMATISCHEN INFORMATIONSAUSTAUSCHES (AIA) .............. 282 5.7.6.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................................... 282 5.7.6.2 ANSAETZE ZUR BEURTEILUNG DER WIRKSAMKEIT VON SELBSTANZEIGEN ....... 287 5.7.7 ANSATZPUNKTE FUER DIE UMSCHREIBUNG DES SPERRGRUNDES: TATENTDECKUNG ....... 289 5.7.8 SPERRWIRKUNG DER EINLEITUNG EINES NACHSTEUER UND HINTERZIEHUNGS VERFAHRENS .............................................................................................. 291 5.7.9 BLICKWINKEL ZUR BEURTEILUNG DES SPERRGRUNDES ............................................... 293 5.7.10 HANDELN AUS EIGENEM ANTRIEB .......................................................................... 294 5.7.11 REVISIONSPOSTULAT: NEUFORMULIERUNG DES SPERRGRUNDES ................................. 295 5.8 ERSTMALIGKEIT .................................................................................................................... 296 5.8.1 ALLGEMEINES ....................................................................................................... 296 5.8.2 EHEGATTEN ........................................................................................................... 297 5.8.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE NACH FRUEHEREM KANTONALEM RECHT ............................ 298 5.8.4 FRUEHERE STRAFLOSE SELBSTANZEIGE WEGEN EINES ANDEREN VORFALLS ....................... 298 5.8.4.1 SELBSTANZEIGE FUER VORGAENGE DES SYSTEMS STHG/DBG ........................ 298 5.8.4.2 FRUEHERE STRAFLOSE SELBSTANZEIGE FUER VERMOEGENSSTEUER ...................... 300 5.8.4.3 FRUEHERE SELBSTANZEIGE FUER JURISTISCHE PERSON .................................... 301 5.8.5 SELBSTANZEIGE FUER ANDERE STEUERARTEN ............................................................... 302 5.8.6 SELBSTANZEIGE NACH WOHNSITZVERLEGUNG IN EINEN ANDEREN KANTON ................. 303 5.9 VORBEHALTLOSE UNTERSTUETZUNG DER VERWALTUNG BEI DER FESTSETZUNG DER NACHSTEUER ... 304 5.10 VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE ................................................................................. 306 5.10.1 GRUNDSAETZLICHES ................................................................................................ 306 5.10.2 TEILSELBSTANZEIGE ................................................................................................ 307 5.10.2.1 MEINUNGEN IN DER LITERATUR ............................................................... 308 5.10.2.2 EIGENE UEBERLEGUNGEN ......................................................................... 310 5.11 ERNSTLICHE BEMUEHUNG UM DIE BEZAHLUNG DER NACHSTEUER ........................................... 313 5.12 RECHTSFOLGEN DER GUELTIGEN SELBSTANZEIGE ......................................................... 315 5.12.1 ABSCHLUSS DES VERFAHRENS IN EINER VERFUEGUNG ................................................. 315 5.12.2 EINSTELLUNGS ODER NICHTANHANDNAHMEVERFUEGUNG? ........................................ 316 5.12.3 PRAXIS DES KANTONS SCHWYZ: SCHULDSPRUCH MIT GLEICHZEITIGEM STRAFVERZICHT 318 5.12.4 ABSCHLUSS DURCH VERFUEGUNG ............................................................................. 318 5.12.5 RUECKERSTATTUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER UND ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN ..................................................................................... 319 5.13 RECHTSFOLGEN DER FEHLGESCHLAGENEN SELBSTANZEIGE ....................................................... 319 5.13.1 SCHEITERN DER SELBSTANZEIGE VOR ERLASS DER SCHLUSSVERFUEGUNG ......................... 320 5.13.2 FEHLENDE BEMUEHUNGEN UM BEZAHLUNG DER NACHSTEUER ................................. 320 5.13.3 NACHTRAEGLICHE ENTDECKUNG DER UNVOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE ............ 321 5.13.4 WIEDERAUFNAHME DES ABGESCHLOSSENEN VERFAHRENS ........................................ 322 5.13.5 REVISIONSPOSTULAT: REGELUNG DER WIEDERAUFNAHME ........................................ 323 5.14 FOLGE-SELBSTANZEIGEN ....................................................................................................... 323 5.14.1 ABGRENZUNG DER FOLGE-SELBSTANZEIGE VON TEIL-SELBSTANZEIGEN ...................... 323 5.14.2 RECHTSFOLGE DER FOLGE-SELBSTANZEIGE ................................................................. 325 6. SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER ...................................................................................... 326 6.1 GRUNDSAETZLICHES ............................................................................................................... 326 6.2 ANFORDERUNGEN AN DIE SELBSTANZEIGE EINES TEILNEHMERS .............................................. 327 6.3 EIGENSTAENDIGE SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER? ............................................................... 329 6.4 RECHTFERTIGUNG DER SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER ........................................................ 330 7. SELBSTANZEIGE IM INVENTAR VERFAHREN ........................................................................... 333 8. SELBSTANZEIGE JURISTISCHER PERSONEN ............................................................................ 335 8.1 GRUNDSAETZLICHES ............................................................................................................... 335 8.2 GLEICHSTELLUNG MIT NATUERLICHEN PERSONEN ..................................................................... 336 8.3 RECHTSTRAEGER MASSGEBEND .............................................................................................. 337 8.4 SELBSTANZEIGE NACH FIRMENAENDERUNG UND SITZVERLEGUNG INNERHALB DER SCHWEIZ ........ 337 8.5 SELBSTANZEIGE NACH SITZVERLEGUNG INS AUSLAND ............................................................. 338 8.6 SELBSTANZEIGE NACH UMWANDLUNG ................................................................................... 338 8.7 SELBSTANZEIGE NACH ABSORPTION ....................................................................................... 339 8.8 SELBSTANZEIGE NACH ABSPALTUNG ...................................................................................... 340 8.9 SELBSTANZEIGE NACH LOESCHUNG ALS FOLGE EINER UMSTRUKTURIERUNG ................................. 341 8.10 SELBSTANZEIGE DURCH AKTUELLE ORGANE ............................................................................ 341 8.11 ANZEIGE DURCH AUSGESCHIEDENE ORGANE ........................................................................ 343 9. VON SELBSTANZEIGE MITERFASSTE STRAFTATEN .................................................................. 346 9.1 ZWECK DER BESTIMMUNG ................................................................................................ 346 9.1.1 ANZEIGEPFLICHT DER STEUERBEHOERDEN ................................................................... 347 9.1.2 BEWEISVERWERTUNGSVERBOT .................................................................................. 348 9.2 SONDERREGELUNG FUER INVENTARDELIKTE .............................................................................. 349 9.3 VON DER SELBSTANZEIGE WEGEN STEUERHINTERZIEHUNG MITERFASSTE STRAFTATEN ................ 350 9.3.1 GEMEINRECHTLICHE URKUNDENDELIKTE UND STEUERBETRUG .................................... 350 9.3.2 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG ........................................................................... 350 9.3.3 VERKUERZUNG DER AHV-BEITRAEGE ........................................................................... 351 9.3.4 HINTERZIEHUNG DER MEHRWERTSTEUER .................................................................. 351 9.3.5 HINTERZIEHUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER ............................................................. 353 9.3.6 UNRECHTMAESSIGE ERSCHLEICHUNG STAATLICHER LEISTUNGEN .................................... 353 9.3.7 DELIKTISCH ERWORBENE EINKUENFTE ........................................................................ 355 9.3.8 SCHLUSSFOLGERUNGEN .............................................................................................. 356 9.4 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH ...................................................................................... 358 9.5 ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH ............................................................................................ 358 10. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN ....................... 359 10.1 ZWECK DER BESTIMMUNG ................................................................................................ 359 10.2 VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN .............................................................................. 360 10.3 HINTERZIEHUNG VON QUELLENSTEUERN .............................................................................. 360 10.4 SACHWIDRIGE VERKNUEPFUNG VON VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER MIT DER HINTERZIEHUNG .......................................................................................... 360 10.5 SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER .............................................. 362 11. ZUSAMMENFASSUNG UND AENDERUNGSVORSCHLAEGE ........................................................ 363 11.1 ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................................ 363 11.1.1 ALLGEMEINES ........................................................................................................ 363 11.1.2 VEREINFACHTE NACHSTEUERUNG IN ERBFAELLEN ......................................................... 364 11.1.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE ....................................................................................... 365 11.2 AENDERUNGSVORSCHLAEGE .................................................................................................... 369 11.2.1 VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFAELLEN ..................................................... 369 11.2.1.1 ANKNUEPFUNG ......................................................................................... 369 11.2.1.2 VERZINSUNG ......................................................................................... 370 11.2.1.3 SPERRGRUND ......................................................................................... 370 11.2.1.4 ANTRAGSBERECHTIGUNG DER IM ERBGANG UEBERGANGENEN NACHKOMMEN ..................................................................................... 371 11.2.1.5 AUSDEHNUNG DES SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICHES DER VEREINFACH TEN NACHBESTEUERUNG AUF DIE GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER .................. 371 11.2.1.6 ANTRAGSBERECHTIGUNG DER BEGUENSTIGTEN VON KONTROLLIERTEN STIFTUNGEN UND VON TRUSTS .................................................................. 371 11.2.2 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE ...................................................................................... 372 11.2.2.1 VEREINHEITLICHUNG DER SELBSTANZEIGEREGELUNGEN ............................. 372 11.2.2.2 SPERRGRUENDE FUER DIE SELBSTANZEIGE .......................................... 372 11.2.2.3 REGELUNG DER WIEDERAUFNAHME DES STEUERHINTERZIEHUNGS VERFAHRENS ........................................................................................... 373 11.2.2.4 REGELUNG DER WIEDERAUFNAHME DES NACHSTEUERVERFAHRENS ............ 373 11.2.2.5 AUFHEBUNG DER BESTIMMUNGEN UEBER DIE SELBSTANZEIGE VON TEILNEHMERN/AUSDEHNUNG DER WIRKUNG .................................. 374 11.2.2.6 BESEITIGUNG DER INKONSISTENZEN BEI DER SELBSTANZEIGE VON JURISTI SCHEN PERSONEN ................................................................... 374 11.2.2.7 BEWEISVERWERTUNGSVERBOT FUER WEITERGEGEBENE INFORMATIONEN UEBER DELIKTISCH ERWORBENE VERMOEGENSWERTE ............................. 374 11.2.2.8 REGELUNG DER SELBSTANZEIGE FUER DIE VERUNTREUUNG VON QUELLEN STEUERN ................................................................................. 374 11.2.2.9 RUECKERSTATTUNG BZW. ANRECHNUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER ............ 375 SACHREGISTER .............................................................................................................................. 377
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT VORWORT . V INHALTSVERZEICHNIS . XI LITERATURVERZEICHNIS . XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXXVII 1. EINLEITUNG . 1 1.1 ALLGEMEINES . 1 1.2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND . 3 2. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN . 5 2.1 STEUERAMNESTIE . 5 2.2 RECHTSNATUR DER STRAFLOSEN SELBSTANZEIGE . 7 2.3 NACHTRAEGLICHE KORREKTUR VON UNVOLLSTAENDIGEN STEUER VERANLAGUNGEN/ABSCHOEPFUNG UNRECHTMAESSIGER STEUERVORTEILE . 10 2.4 GRUNDZUEGE DES SCHWEIZERISCHEN STEUERSTRAFRECHTS . 33 2.5 MATERIELLES RECHT IM SYSTEM VSTRR . 65 2.6 VERJAEHRUNG DER STRAFVERFOLGUNG IM SYSTEM STHG/DBG . 68 2.7 GEPLANTE UND TEILWEISE UMGESETZTE REVISION DES MATERIELLEN UND FORMELLEN STEUERSTRAFRECHTS . 72 2.8 NEMO TENETUR IM STEUERSTRAFRECHT . 77 2.9 VON DER KLEINEN STEUERAMNESTIE BETROFFENE, TYPISCHE FALLKONSTELLATIONEN . 86 2.10 DIE HINTERZIEHUNGSFALLE UND AUSWEGE DARAUS . 95 2.11 STRAFBEFREIUNGS UND STRAFMILDERUNGSGRUENDE IM ALLGEMEINEN TEIL DES STRAFGESETZ BUCHES . 105 2.12 RECHTSVERGLEICHUNG: DIE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE IM DEUTSCHSPRACHIGEN AUSLAND . 111 3. VOR UND ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER KLEINEN STEUERAMNESTIE; VERFASSUNGSKONFORMITAET . 143 3.1 ALLGEMEINE STEUERAMNESTIEN IN DER SCHWEIZ . 143 3.2 ERBENAMNESTIE . 150 3.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 152 3.4 GESETZESBERATUNG . 154 3.5 VERFASSUNGSKONFORMITAET DER KLEINEN STEUERAMNESTIE . 158 4. VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFALLEN (ERBENAMNESTIE) . 162 4.1 SITUATION DER ERBEN . 162 4.2 INVENTARISATION . 164 4.3 EINTRITT DER ERBEN IN DIE STEUERPFLICHT DES ERBLASSERS . 166 4.4 HAFTUNG DER ERBEN FUER STEUERSCHULDEN DES ERBLASSERS . 169 4.5 ZWECK DER ERBENAMNESTIE . 172 4.6 SCHULDHAFTES VERHALTEN DES ERBLASSERS? . 175 4.7 FORM UND ADRESSAT DER ERLEICHTERTEN NACHERKLAERUNG . 177 4.8 BEFRISTUNG; SPERRGRUND DER BEHOERDENKENNTNIS . 183 4.9 ANTRAGSBERECHTIGTE . 192 4.10 WIRKUNG DES ANTRAGS . 197 4.11 PFLICHTEN DER ANTRAGSTELLER . 205 4.12 AUSSCHLUSS DER MILDERUNG DER NACHSTEUER . 209 4.13 BETROFFENE STEUER ARTEN . 209 4.14 SANIERUNG VON STEUERLICH TRANSPARENTEN JURISTISCHEN PERSONEN . 215 4.15 DIE NACHERKLAERUNG VON TRUSTVERMOEGEN UND -EINKUENFTEN . 223 4.16 DIE NACHERKLAERUNG VON UNDERLYING COMPANIES VON TRUSTS UND STIFTUNGEN . 233 4.17 ABSCHLUSS DES VERFAHRENS . 235 4.18 FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN . 236 4.19 RUECKERSTATTUNG VON ZU UNRECHT BEZOGENEN STAATLICHEN LEISTUNGEN . 244 4.20 NACHFORDERUNG VON AHV-BEITRAEGEN . 245 4.21 RUECKERSTATTUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER UND AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN . 246 5. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 251 5.1 FRUEHERE RECHTSLAGE . 251 5.2 BESONDERHEITEN BEI DER HINTERZIEHUNG PERIODISCHER STEUERN . 260 5.3 ANTRAGSBERECHTIGTER . 261 5.4 OBJEKT DER SELBSTANZEIGE . 265 5.5 ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE . 270 5.6 FORM UND INHALT DER SELBSTANZEIGE . 271 5.7 RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 273 5.8 ERSTMALIGKEIT . 296 5.9 VORBEHALTLOSE UNTERSTUETZUNG DER VERWALTUNG BEI DER FESTSETZUNG DER NACHSTEUER . 304 5.10 VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 306 5.11 ERNSTLICHE BEMUEHUNG UM DIE BEZAHLUNG DER NACHSTEUER . 313 5.12 RECHTSFOLGEN DER GUELTIGEN SELBSTANZEIGE . 315 5.13 RECHTSFOLGEN DER FEHLGESCHLAGENEN SELBSTANZEIGE . 319 5.14 FOLGE-SELBSTANZEIGEN . 323 6. SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER . 326 6.1 GRUNDSAETZLICHES . 326 6.2 ANFORDERUNGEN AN DIE SELBSTANZEIGE EINES TEILNEHMERS . 327 6.3 EIGENSTAENDIGE SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER? . 329 6.4 RECHTFERTIGUNG DER SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER . 330 7. SELBSTANZEIGE IM INVENTARVERFAHREN . 333 8. SELBSTANZEIGE JURISTISCHER PERSONEN . 335 8.1 GRUNDSAETZLICHES . 335 8.2 GLEICHSTELLUNG MIT NATUERLICHEN PERSONEN . 336 8.3 RECHTSTRAEGER MASSGEBEND . 337 8.4 SELBSTANZEIGE NACH FIRMENAENDERUNG UND SITZVERLEGUNG INNERHALB DER SCHWEIZ . 337 8.5 SELBSTANZEIGE NACH SITZVERLEGUNG INS AUSLAND . 338 8.6 SELBSTANZEIGE NACH UMWANDLUNG . 338 8.7 SELBSTANZEIGE NACH ABSORPTION . 339 8.8 SELBSTANZEIGE NACH ABSPALTUNG . 340 8.9 SELBSTANZEIGE NACH LOESCHUNG ALS FOLGE EINER UMSTRUKTURIERUNG . 341 8.10 SELBSTANZEIGE DURCH AKTUELLE ORGANE . 341 8.11 ANZEIGE DURCH AUSGESCHIEDENE ORGANE . 343 9. VON SELBSTANZEIGE MITERFASSTE STRAFTATEN . 346 9.1 ZWECK DER BESTIMMUNG . 346 9.2 SONDERREGELUNG FUER INVENTARDELIKTE . 349 9.3 VON DER SELBSTANZEIGE WEGEN STEUERHINTERZIEHUNG MITERFASSTE STRAFTATEN . 350 9.4 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH . 358 9.5 ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH . 358 10. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN . 359 10.1 ZWECK DER BESTIMMUNG . 359 10.2 VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN . 360 10.3 HINTERZIEHUNG VON QUELLENSTEUERN . 360 10.4 SACHWIDRIGE VERKNUEPFUNG VON VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER MIT DER HINTERZIEHUNG . 360 10.5 SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER . 362 11. ZUSAMMENFASSUNG UND AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 363 11.1 ZUSAMMENFASSUNG . 363 11.2 AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 369 SACHREGISTER . 377 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . V INHALTSUEBERSICHT . VII LITERATURVERZEICHNIS . XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXXVII 1. EINLEITUNG . 1 1.1 ALLGEMEINES . 1 1.2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND . 3 2. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN . 5 2.1 STEUERAMNESTIE . 5 2.2 RECHTSNATUR DER STRAFLOSEN SELBSTANZEIGE . 7 2.3 NACHTRAEGLICHE KORREKTUR VON UNVOLLSTAENDIGEN STEUER VERANLAGUNGEN/ ABSCHOEPFUNG UNRECHTMAESSIGER STEUERVORTEILE . 10 2.3.1 NACHSTEUERN BEI DEN EINKOMMENS UND VERMOEGENSSTEUERN (SYSTEM STHG/DBG) . 13 2.3.1.1 GESETZLICHE GRUNDLAGE DER NACHSTEUER . 13 2.3.1.2 WESEN DER NACHSTEUER . 13 2.3.1.3 VORAUSSETZUNGEN . 14 2.3.1.4 BEHANDLUNG STEUERMINDERNDER TATSACHEN IM NACHSTEUERVERFAHREN 15 2.3.1.5 BEMESSUNGSPERIODE DER NACHSTEUER . 20 2.3.1.6 VERFAHREN . 21 2.3.1.6.1 OERTLICH ZUSTAENDIGE BEHOERDE . 21 2.3.1.6.2 MITWIRKUNGSPFLICHTEN IM NACHSTEUERVERFAHREN . 21 2.3.1.6.3 SAEUMNISFOLGEN . 23 2.3.1.6.4 WUERDIGUNG . 24 2.3.2 NACHENTRICHTUNG VON ABGABEN BEI DEN UEBRIGEN STEUERN DES BUNDES (MEHR WERTSTEUER, STEMPELABGABEN, VERRECHNUNGSSTEUER, VERBRAUCHSSTEUERN) . 25 2.3.2.1 SELBSTVERANLAGUNGSSYSTEM . 25 2.3.2.2 NACHENTRICHTUNG VON ABGABEN . 26 2.3.2.3 VORAUSSETZUNGEN DER NACHENTRICHTUNGSPFLICHT . 26 2.3.2.4 NACHENTRICHTUNGSPFLICHTIGE PERSONEN . 27 2.3.2.5 VERFAHREN ZUR FESTSETZUNG DER NACHENTRICHTUNG . 28 2.3.2.6 VERJAEHRUNG . 29 2.3.2.6.1 GRUNDSAETZLICHES . 29 2.3.2.6.2 NACHENTRICHTUNG DER MEHRWERTSTEUER . 31 2.3.3 NACHENTRICHTUNGSPFLICHT BEI HINTERZIEHUNG IN MEHREREN STEUERARTEN . 32 2.4 GRUNDZUEGE DES SCHWEIZERISCHEN STEUERSTRAFRECHTS . 33 2.4.1 WESEN UND SCHUTZOBJEKT DER STEUERSTRAFE . 34 2.4.2 SYSTEME DES SCHWEIZERISCHEN STEUERSTRAFRECHTS . 34 2.4.3 STRAFTATBESTAENDE IM SYSTEM STHG/DBG . 36 2.4.3.1 STEUERUEBERTRETUNGEN . 36 2.4.3.2 TEILNAHME AN FREMDER HINTERZIEHUNG . 38 2.4.3.3 ANSTIFTUNG . 40 2.4.3.4 GEHILFENSCHAFT (BEIHILFE) . 40 2.4.3.5 STRAFBARKEIT VON BERUFSTYPISCHEN HANDLUNGEN . 41 2.4.3.6 RECHTSPRECHUNG DES SCHWEIZERISCHEN BUNDESGERICHTS ZUR STRAFBAR KEIT VON BERUFSTYPISCHEM HANDELN IM KERNSTRAFRECHT . 42 2.4.3.7 RECHTSPRECHUNG DES DEUTSCHEN BUNDESGERICHTSHOFES ZUR BEIHILFE ZU STEUERHINTERZIEHUNG DURCH BERUFSTYPISCHE HANDLUNGEN . 43 2.4.3.8 STELLUNGNAHMEN IN DER IN UND AUSLAENDISCHEN LITERATUR . 45 2.4.3.9 RECHTSPRECHUNG DES SCHWEIZERISCHEN BUNDESGERICHTS ZUR BEIHILFE ZU STEUERDELIKTEN . 47 2.4.3.10 PRAXIS DER AUFSICHTSKOMMISSION ZUR SORGFALTSPFLICHT DER BANKEN . 48 2.4.3.11 ABSCHOEPFUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN VORTEILS AUS DER UNTERSTUETZUNG DER DEUTSCHEN KUNDEN BEI STEUERDELIKTEN . 51 2.4.3.12 SYNTHESE: GRENZLINIEN FUER DAS VERHALTEN VON STEUERBERATERN UND BANKMITARBEITERN . 52 2.4.4 STEUERVERGEHEN . 54 2.4.4.1 STEUERBETRUG . 55 2.4.4.2 KONKURRENZ ZUR URKUNDENFAELSCHUNG DES KERNSTRAFRECHTS . 57 2.4.4.3 VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN . 60 2.4.5 FORMELLES RECHT IM SYSTEM STHG/DBG . 61 2.4.5.1 STEUERHINTERZIEHUNGSVERFAHREN . 61 2.4.5.2 VERFAHREN BEI STEUERVERGEHEN . 63 2.4.5.3 ANORDNUNG VON ZWANGSMASSNAHMEN . 63 2.4.5.4 ANORDNUNG VON UNTERSUCHUNGSHAFT . 64 2.5 MATERIELLES RECHT IM SYSTEM VSTRR . 65 2.5.1 ALLGEMEINES . 65 2.5.2 HINTERZIEHUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER . 65 2.5.3 HINTERZIEHUNG DER MEHRWERTSTEUER . 66 2.5.4 VERGEHENSTATBESTAND . 67 2.5.5 FORMELLES STEUERSTRAFRECHT IM GELTUNGSBEREICH DES VSTRR . 68 2.6 VERJAEHRUNG DER STRAFVERFOLGUNG IM SYSTEM STHG/DBG . 68 2.6.1 STEUERHINTERZIEHUNG . 68 2.6.2 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG . 70 2.6.3 STEUERBETRUG . 70 2.7 GEPLANTE UND TEILWEISE UMGESETZTE REVISION DES MATERIELLEN UND FORMELLEN STEUERSTRAFRECHTS . 72 2.7.1 REVISION UND VEREINHEITLICHUNG DER STEUERSTRAFRECHTS . 72 2.7.2 VOLKINITIATIVE JA ZUM SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE . 74 2.7.3 UMSETZUNG DER GAFI-EMPFEHLUNGEN (STEUERDELIKTE ALS GELDWAESCHEREI VORTATEN) . 76 2.8 NEMO TENETUR IM STEUERSTRAFRECHT . 77 2.8.1 SPANNUNGSVERHAELTNIS ZWISCHEN DEN MITWIRKUNGSPFLICHTEN IM BESTEUERUNGS RECHT UND DEM SELBSTBELASTUNGSVERBOT . 77 2.8.2 GESETZLICHE REGELUNG IN DER SCHWEIZ . 79 2.8.2.1 VERWERTUNGSVERBOT IM NACHSTEUERVERFAHREN (SYSTEM STHG/DBG) 79 2.8.2.1.1 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFES FUER MENSCHEN RECHTE IN DER RECHTSSACHE J.B. GEGEN DIE SCHWEIZ . 79 2.8.2.1.2 REAKTIONEN IN DER SCHWEIZ . 80 2.8.2.1.3 GESETZLICHE REGELUNG . 81 2.8.3 NEMO-TENETUR IM SYSTEM VSTRR (OHNE MEHRWERTSTEUER-STRAFRECHT) . 83 2.8.4 NEMO TENETUR IM REVIDIERTEN MEHRWERTSTEUER-STRAFRECHT . 84 2.8.5 FOLGERUNGEN . 85 2.9 VON DER KLEINEN STEUERAMNESTIE BETROFFENE, TYPISCHE FALLKONSTELLATIONEN . 86 2.9.1 STEUERSTRAFRECHTLICHE BEURTEILUNG DIESER FALLKONSTELLATIONEN . 87 2.9.1.1 FALLKONSTELLATION 1: NICHTDEKLARATION VON (BANK-)VERMOEGEN . 87 2.9.1.2 FALLKONSTELLATION 2: VERHEIMLICHUNG VON NEBENEINKUENFTEN AUS UNSELBSTAENDIGER ERWERBSTAETIGKEIT . 89 2.9.1.3 FALLKONSTELLATION 3: VEREINNAHMUNG VON DER (PERSONEN) UNTERNEH MUNG ZUSTEHENDEN EINNAHMEN DURCH UNTERNEHMER OHNE VERBU CHUNG . 90 2.9.1.4 FALLKONSTELLATION 4: VEREINNAHMUNG VON DER KAPITALGESELLSCHAFT ZUSTEHENDEN EINNAHMEN DURCH DEN GESELLSCHAFTER . 91 2.9.1.5 FALLKONSTELLATION 5: UEBERNAHME VON PRIVATAUFWENDUNGEN DURCH GESELLSCHAFT . 93 2.9.1.6 ZUSAMMENFASSUNG . 94 2.10 DIE HINTERZIEHUNGSFALLE UND AUSWEGE DARAUS . 95 2.10.1 ALLGEMEINES . 95 2.10.2 DIE STRAFLOSE BERICHTIGUNG IM MEHRWERTSTEUERSTRAFRECHT . 96 2.10.3 UEBERBLICK UEBER DIE STRAFLOSE SELBSTANZEIGE IM SYSTEM DBG/STHG . 97 2.10.4 DIE SELBSTANZEIGE IM SYSTEM VSTRR . 97 2.10.4.1 SELBSTANZEIGE GEMAESS ART. 13 VSTRR . 97 2.10.4.2 SELBSTANZEIGE IM MEHRWERTSTEUERSTRAFRECHT . 100 2.10.5 SCHEMATISCHE UEBERSICHT . 103 2.11 STRAFBEFREIUNGS UND STRAFMILDERUNGSGRUENDE IM ALLGEMEINEN TEIL DES STRAFGESETZ BUCHES . 105 2.11.1 BERUECKSICHTIGUNG DES NACHTATVERHALTENS . 105 2.11.2 STRAFBEFREIUNGSGRUENDE . 105 2.11.3 FEHLENDES STRAFBEDUERFNIS (ART. 52 STGB) . 106 2.11.4 WIEDERGUTMACHUNG (ART. 53 STGB) . 106 2.11.4.1 ANWENDBARKEIT IM KERNSTRAFRECHT . 106 2.11.4.2 GRUNDSAETZLICH KEINE ANWENDBARKEIT IM STEUERSTRAFRECHT . 108 2.11.4.3 ANWENDBARKEIT IM STEUERSTRAFRECHT BEI FEHLENDEM OEFFENTLICHEN INTERESSE AN DER STRAFVERFOLGUNG . 108 2.11.5 STRAFMILDERUNGSGRUENDE DER AUFRICHTIGEN REUE . 109 2.12 RECHTSVERGLEICHUNG: DIE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE IM DEUTSCHSPRACHIGEN AUSLAND . 111 2.12.1 GRUNDSAETZLICHES . 111 2.12.2 DEUTSCHLAND: STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE GEMAESS § 371 DAO . 114 2.12.3 GESETZLICHE REGELUNG VOR DER VERSCHAERFUNG DURCH DAS SCHWARZGELD BEKAEMPFUNGSGESETZ . 114 2.12.4 VERSCHAERFUNG DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ . 115 2.12.5 WEITERE VERSCHAERFUNG DURCH DIE GESETZESNOVELLE VOM 22. DEZEMBER 2014 . 116 2.12.6 RECHTFERTIGUNG DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE IM DEUTSCHEN RECHT . 118 2.12.7 ANWENDUNGSBEREICH DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE . 119 2.12.8 GUELTIGKEITSVORAUSSETZUNGEN EINER WIRKSAMEN SELBSTANZEIGE . 120 2.12.9 SPERRGRUND DER TATENTDECKUNG . 121 2.12.10 SPERRGRUENDE DER EINLEITUNG UND BEKANNTGABE EINES STRAF ODER BUSSGELD VERFAHRENS BZW. DES ERSCHEINENS EINES AMTSTRAEGERS ZUR PRUEFUNG . 123 2.12.11 SPERRGRUND DER ANKUENDIGUNG EINER PRUEFUNG . 123 2.12.12 DAUER DER SPERRWIRKUNG . 124 2.12.13 POSITIVE GUELTIGKEITSVORAUSSETZUNG . 124 2.12.14 ABSEHEN VON DER STRAFVERFOLGUNG GEMAESS § 398A DAO . 126 2.12.15 OESTERREICH: STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE GEMAESS § 29 OEFINSTRG . 129 2.12.16 RECHTFERTIGUNG DER SELBSTANZEIGE IM OESTERREICHISCHEN RECHT . 131 2.12.17 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 132 2.12.18 GUELTIGKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH OESTERREICHISCHEM RECHT . 132 2.12.19 RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 134 2.12.20 WIEDERHOLTE SELBSTANZEIGEN . 136 2.12.21 STRAFZUSCHLAG FUER SELBSTANZEIGEN NACH ANKUENDIGUNG EINER PRUEFUNG . 137 2.12.22 REICHWEITE DER SELBSTANZEIGE . 138 2.12.23 AUSWIRKUNGEN DER SELBSTANZEIGE AUF ANDERE STRAFTATEN . 138 2.12.24 RESUEMEE . 139 2.12.25 ANSATZPUNKTE FUER DIE VERBESSERUNG DES SCHWEIZERISCHEN RECHTS . 141 3. VOR UND ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER KLEINEN STEUERAMNESTIE; VERFASSUNGSKONFORMITAET . 143 3.1 ALLGEMEINE STEUERAMNESTIEN IN DER SCHWEIZ . 143 3.1.1 DIE ALLGEMEINE STEUERAMNESTIE 1969 . 143 3.1.2 FRUEHERE AMNESTIEN . 144 3.1.3 BEMUEHUNGEN UM EINE NEUE ALLGEMEINE STEUERAMNESTIE . 144 3.2 ERBENAMNESTIE . 150 3.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 152 3.4 GESETZESBERATUNG . 154 3.4.1 VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFAELLEN (ERBENAMNESTIE) . 154 3.4.2 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 155 3.5 VERFASSUNGSKONFORMITAET DER KLEINEN STEUERAMNESTIE . 158 4. VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFAELLEN (ERBENAMNESTIE) . 162 4.1 SITUATION DER ERBEN . 162 4.2 INVENTARISATION . 164 4.3 EINTRITT DER ERBEN IN DIE STEUERPFLICHT DES ERBLASSERS . 166 4.3.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 166 4.3.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 166 4.3.3 UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE, DIE DER QUELLENSTEUER UNTERLIEGEN . 168 4.3.4 EINTRITT IN DIE STEUERPFLICHT DES ERBLASSERS . 169 4.4 HAFTUNG DER ERBEN FUER STEUERSCHULDEN DES ERBLASSERS . 169 4.4.1 BEGRENZTE HAFTUNG FUER STEUERSCHULDEN DES ERBLASSERS . 169 4.4.2 HAFTUNGSSUBSTRAT . 170 4.4.3 UEBERLEBENDER EHEGATTE . 171 4.4.4 VERMAECHTNISNEHMER UND NACHERBEN . 172 4.5 ZWECK DER ERBENAMNESTIE . 172 4.5.1 MEHRUNGDESSTEUERSUBSTRATES . 172 4.5.2 BEVORZUGUNG DER ERBEN EINES STEUERUNEHRLICHEN ERBLASSERS . 173 4.6 SCHULDHAFTES VERHALTEN DES ERBLASSERS? . 175 4.6.1 STEUERHINTERZIEHUNG . 175 4.6.2 STEUERBETRUG . 176 4.6.3 REVISIONSPOSTULAT: ANKNUEPFUNG AN EINE ZU UNRECHT UNTERBLIEBENE ODER UNVOLLSTAENDIGE VERANLAGUNG DES ERBLASSERS . 176 4.7 FORM UND ADRESSAT DER ERLEICHTERTEN NACHERKLAERUNG . 177 4.7.1 FORM . 177 4.7.2 KOMMENTARLOSE DEKLARATION IN DER STEUERERKLAERUNG DES ERBLASSERS PER TODESTAG . 177 4.7.3 KOMMENTARLOSE DEKLARATION IN DER STEUERERKLAERUNG DES ERBEN . 178 4.7.4 VOLLSTAENDIGES INVENTAR . 179 4.7.5 ENTDECKUNG DURCH STEUERVERWALTUNG DURCH EIGENE ERMITTLUNGEN . 180 4.7.6 ADRESSATEN . 181 4.7.7 SUKZESSIVE STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 181 4.7.8 GLEICHZEITIGE STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 182 4.7.9 RECHTZEITIGKEIT DES ANTRAGS BEI GLEICHZEITIGER STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 182 4.7.10 REVISIONSPOSTULAT: KLARSTELLUNG IM STHG . 183 4.8 BEFRISTUNG; SPERRGRUND DER BEHOERDENKENNTNIS . 183 4.8.1 BEFRISTUNG DURCH DIE VERANLAGUNG DER BEIM TOD DES ERBLASSERS NOCH NICHT FESTGESETZTEN STEUERN . 184 4.8.2 TATENTDECKUNG . 185 4.8.2.1 VOR DEM TOD DES ERBLASSERS ABGESCHLOSSENES NACHSTEUERVERFAHREN 185 4.8.2.2 VOR DEM TOD DES ERBLASSERS EINGELEITETES NACHSTEUERVERFAHREN . 186 4.8.2.3 BEHOERDENKENNTNIS . 186 4.8.2.4 WILLE DES GESETZGEBERS . 188 4.8.3 FOLGEN DER BEHOERDENKENNTNIS . 190 4.8.3.1 DAUER DER NACHSTEUERPERIODE . 190 4.8.3.2 MELDUNG VON BEREITS ENTDECKTEN STEUERFAKTOREN . 191 4.9 ANTRAGSBERECHTIGTE . 192 4.9.1 ERBEN, VOR-UND NACHERBEN, WILLENSVOLLSTRECKER . 192 4.9.2 VERMAECHTNISNEHMER, BEGUENSTIGTE EINER VERSICHERUNG . 193 4.9.3 UEBERLEBENDER EHEGATTE . 194 4.9.4 IM ERBGANG UEBERGANGENE GEMEINSAME NACHKOMMEN DES ERBLASSERS UND DES UEBERLEBENDEN EHEGATTEN . 195 4.10 WIRKUNG DES ANTRAGS . 197 4.10.1 GRUNDSAETZLICHES . 197 4.10.2 SONDERFALL: UEBERLEBENDER EHEGATTE . 199 4.10.2.1 VOM UEBERLEBENDEN EHEGATTEN HINTERZOGENE STEUERFAKTOREN . 199 4.10.2.2 VON BEIDEN EHEGATTEN HINTERZOGENE STEUERFAKTOREN . 200 4.10.2.3 ZURECHNUNG DER STEUERFAKTOREN . 201 4.10.2.4 UEBERGANG IM RAHMEN DER GUETERRECHTLICHEN AUSEINANDERSETZUNG . 202 4.11 PFLICHTEN DER ANTRAGSTELLER . 205 4.11.1 VORBEHALTLOSE UNTERSTUETZUNG BEI DER FESTSTELLUNG DER VOM ERBLASSER ZU UNRECHT NICHT DEKLARIERTEN STEUERFAKTOREN . 206 4.11.2 ZUMUTBARE BEMUEHUNGEN UM BEZAHLUNG DER NACHSTEUER . 208 4.11.3 RECHTSFOLGE DER PFLICHTVERLETZUNG . 208 4.12 AUSSCHLUSS DER MILDERUNG DER NACHSTEUER . 209 4.13 BETROFFENE STEUERARTEN . 209 4.13.1 EINKOMMENS-UND VERMOEGENSSTEUER . 209 4.13.2 GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 209 4.13.2.1 VON DER ANWENDBARKEIT AUSGEKLAMMERTE STEUERN . 209 4.13.2.2 SYSTEME DER GRUNDSTUECKGEWINNBESTEUERUNG . 210 4.13.2.3 KAPITALGEWINNBESTEUERUNG BEI DER DIREKTEN BUNDESSTEUER . 211 4.13.2.4 BESONDERHEITEN DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 211 4.13.2.5 KEIN GLEICHLAUF VON DIREKTER BUNDESSTEUER UND GRUNDSTUECK BESTEUERUNG IM MONISTISCHEN SYSTEM . 212 4.13.3 GEWINN-UND KAPITALSTEUERN JURISTISCHER PERSONEN . 215 4.14 SANIERUNG VON STEUERLICH TRANSPARENTEN JURISTISCHEN PERSONEN . 215 4.14.1 DURCHGRIFF DURCH DIE JURISTISCHE PERSON . 215 4.14.2 LIECHTENSTEINISCHE FAMILIENSTIFTUNG . 217 4.14.2.1 GRUNDSAETZLICHES . 217 4.14.2.2 ZIVILRECHTLICHE ANERKENNUNG EINER LIECHTENSTEINISCHEN FAMILIEN STIFTUNG . 219 4.14.2.3 STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG EINER LIECHTENSTEINISCHEN FAMILIEN STIFTUNG . 219 4.14.2.4 KONTROLLIERTE STIFTUNG . 219 4.14.2.5 STEUERLICH ANERKANNTE, NICHT KONTROLLIERTE STIFTUNG . 221 4.14.2.6 NACHBESTEUERUNG DER VOR DER EINBRINGUNG IN EINE STEUERLICH ANERKANNTE STIFTUNG VERHEIMLICHTEN STEUERFAKTOREN . 221 4.15 DIE NACHERKLAERUNG VON TRUSTVERMOEGEN UND -EINKUENFTEN . 223 4.15.1 GRUNDSAETZLICHES . 223 4.15.2 ERBLASSER ALS SETTLOR EINES REVOCABLE TRUSTS . 224 4.15.3 ERBLASSER ALS SETTLOR EINES IRREVOCABLE FIXED INTEREST TRUSTS . 224 4.15.4 ERBLASSER ALS SETTLOR EINES IRREVOCABLE DISCRETIONARY TRUSTS . 225 4.15.5 ERBLASSER ALS BENEFICIARY EINES FIXED INTEREST TRUSTS . 226 4.15.6 ANTRAGSRECHT DER BEGUENSTIGTEN EINER KONTROLLIERTEN STIFTUNG BZW. EINES TRUSTS . 226 4.15.6.1 BEGUENSTIGTE, DIE ZUGLEICH AUCH ERBEN DES STIFTERS BZW. SETTLORS SIND 226 4.15.6.2 BEGUENSTIGTE, DIE NICHT AUCH ERBEN DES STIFTERS BZW. SETTLORS SIND . 227 4.15.6.3 RECHTSSTELLUNG DER IM ERBGANG UEBERGANGENEN PFLICHTTEILSERBEN . 229 4.15.6.4 ANTRAGSRECHT DER BEGUENSTIGTEN, DIE NICHT ERBEN SIND . 230 4.15.6.5 REVISIONSPOSTULAT: GESETZLICHE REGELUNG DES ANTRAGSRECHTS VON PERSONEN, DENEN KEINE ERBENSTELLUNG ZUKOMMT . 233 4.16 DIE NACHERKLAERUNG VON UNDERLYING COMPANIES VON TRUSTS UND STIFTUNGEN . 233 4.17 ABSCHLUSS DES VERFAHRENS . 235 4.18 FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN . 236 4.18.1 VOR ABSCHLUSS DES NACHSTEUERVERFAHRENS FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN 236 4.18.2 NACHSTEUERPERIODE BEI URSPRUENGLICH FEHLGESCHLAGENEN NACHERKLAERUNGEN . 237 4.18.3 NACHTRAEGLICH FEHLGESCHLAGENE NACHERKLAERUNGEN . 238 4.18.3.1 FEHLENDES BEMUEHEN UM BEZAHLUNG DER NACHSTEUER . 238 4.18.3.2 UNVOLLSTAENDIGKEIT DER VEREINFACHTEN NACHBESTEUERUNG . 240 4.18.3.3 NACHSTEUERPERIODE BEI UNVOLLSTAENDIGER NACHERKLAERUNG . 242 4.18.3.4 REVISIONSPOSTULAT KLARSTELLUNG DER RECHTSFOLGEN EINER BEWUSST UNVOLLSTAENDIGEN NACHERKLAERUNG . 243 4.18.4 UNBEWUSST UNVOLLSTAENDIGE NACHERKLAERUNG . 243 4.19 RUECKERSTATTUNG VON ZU UNRECHT BEZOGENEN STAATLICHEN LEISTUNGEN . 244 4.20 NACHFORDERUNG VON AHV-BEITRAEGEN . 245 4.21 RUECKERSTATTUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER UND AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN . 246 4.21.1 VERRECHNUNGSSTEUER . 246 4.21.2 AUSLAENDISCHE QUELLENSTEUERN . 247 4.21.3 PAUSCHALESTEUERANRECHNUNG . 248 5. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 251 5.1 FRUEHERE RECHTSLAGE . 251 5.1.1 ALLGEMEINES . 251 5.1.2 KASUISTIK ZUM FRUEHEREN RECHT . 253 5.1.3 ERKENNTNISSE AUS DER PRAXIS ZUM FRUEHEREN RECHT . 257 5.1.3.1 MITWIRKUNG AN DER EIGENEN VERURTEILUNG DURCH UNWIRKSAME SELBSTANZEIGE . 257 5.1.3.2 ZEITPUNKT DER SELBSTANZEIGE . 258 5.1.3.3 SPONTANEITAET BZW. HANDELN AUS EIGENEM ANTRIEB . 259 5.2 BESONDERHEITEN BEI DER HINTERZIEHUNG PERIODISCHER STEUERN . 260 5.3 ANTRAGSBERECHTIGTER . 261 5.3.1 GRUNDSAETZLICHES . 261 5.3.2 EHEGATTEN . 262 5.3.3 INS AUSLAND WEGGEZOGENER STEUERPFLICHTIGER . 263 5.3.4 TEILHABER AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. AN EINER ERBENGEMEINSCHAFT . 264 5.4 OBJEKT DER SELBSTANZEIGE . 265 5.4.1 VOLLENDETE STEUERHINTERZIEHUNG . 265 5.4.2 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG . 266 5.4.2.1 MEINUNGEN IN DER LITERATUR BZW. IN DER VERWALTUNGSPRAXIS . 266 5.4.2.2 EIGENE STELLUNGNAHME . 268 5.4.3 GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 269 5.5 ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE . 270 5.6 FORM UND INHALT DER SELBSTANZEIGE . 271 5.7 RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 273 5.7.1 BEHOERDENKENNTNIS ALS SPERRGRUND . 273 5.7.2 KANTONALE PRAXISFESTLEGUNGEN . 273 5.7.3 MEINUNGEN DER LITERATUR . 274 5.7.4 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESGERICHTS . 277 5.7.5 WORTLAUT DECKT SINN DES GESETZES NICHT . 280 5.7.6 AUSWIRKUNGEN DES AUTOMATISCHEN INFORMATIONSAUSTAUSCHES (AIA) . 282 5.7.6.1 GRUNDSAETZLICHES . 282 5.7.6.2 ANSAETZE ZUR BEURTEILUNG DER WIRKSAMKEIT VON SELBSTANZEIGEN . 287 5.7.7 ANSATZPUNKTE FUER DIE UMSCHREIBUNG DES SPERRGRUNDES: TATENTDECKUNG . 289 5.7.8 SPERRWIRKUNG DER EINLEITUNG EINES NACHSTEUER UND HINTERZIEHUNGS VERFAHRENS . 291 5.7.9 BLICKWINKEL ZUR BEURTEILUNG DES SPERRGRUNDES . 293 5.7.10 HANDELN AUS EIGENEM ANTRIEB . 294 5.7.11 REVISIONSPOSTULAT: NEUFORMULIERUNG DES SPERRGRUNDES . 295 5.8 ERSTMALIGKEIT . 296 5.8.1 ALLGEMEINES . 296 5.8.2 EHEGATTEN . 297 5.8.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE NACH FRUEHEREM KANTONALEM RECHT . 298 5.8.4 FRUEHERE STRAFLOSE SELBSTANZEIGE WEGEN EINES ANDEREN VORFALLS . 298 5.8.4.1 SELBSTANZEIGE FUER VORGAENGE DES SYSTEMS STHG/DBG . 298 5.8.4.2 FRUEHERE STRAFLOSE SELBSTANZEIGE FUER VERMOEGENSSTEUER . 300 5.8.4.3 FRUEHERE SELBSTANZEIGE FUER JURISTISCHE PERSON . 301 5.8.5 SELBSTANZEIGE FUER ANDERE STEUERARTEN . 302 5.8.6 SELBSTANZEIGE NACH WOHNSITZVERLEGUNG IN EINEN ANDEREN KANTON . 303 5.9 VORBEHALTLOSE UNTERSTUETZUNG DER VERWALTUNG BEI DER FESTSETZUNG DER NACHSTEUER . 304 5.10 VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 306 5.10.1 GRUNDSAETZLICHES . 306 5.10.2 TEILSELBSTANZEIGE . 307 5.10.2.1 MEINUNGEN IN DER LITERATUR . 308 5.10.2.2 EIGENE UEBERLEGUNGEN . 310 5.11 ERNSTLICHE BEMUEHUNG UM DIE BEZAHLUNG DER NACHSTEUER . 313 5.12 RECHTSFOLGEN DER GUELTIGEN SELBSTANZEIGE . 315 5.12.1 ABSCHLUSS DES VERFAHRENS IN EINER VERFUEGUNG . 315 5.12.2 EINSTELLUNGS ODER NICHTANHANDNAHMEVERFUEGUNG? . 316 5.12.3 PRAXIS DES KANTONS SCHWYZ: SCHULDSPRUCH MIT GLEICHZEITIGEM STRAFVERZICHT 318 5.12.4 ABSCHLUSS DURCH VERFUEGUNG . 318 5.12.5 RUECKERSTATTUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER UND ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN . 319 5.13 RECHTSFOLGEN DER FEHLGESCHLAGENEN SELBSTANZEIGE . 319 5.13.1 SCHEITERN DER SELBSTANZEIGE VOR ERLASS DER SCHLUSSVERFUEGUNG . 320 5.13.2 FEHLENDE BEMUEHUNGEN UM BEZAHLUNG DER NACHSTEUER . 320 5.13.3 NACHTRAEGLICHE ENTDECKUNG DER UNVOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 321 5.13.4 WIEDERAUFNAHME DES ABGESCHLOSSENEN VERFAHRENS . 322 5.13.5 REVISIONSPOSTULAT: REGELUNG DER WIEDERAUFNAHME . 323 5.14 FOLGE-SELBSTANZEIGEN . 323 5.14.1 ABGRENZUNG DER FOLGE-SELBSTANZEIGE VON TEIL-SELBSTANZEIGEN . 323 5.14.2 RECHTSFOLGE DER FOLGE-SELBSTANZEIGE . 325 6. SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER . 326 6.1 GRUNDSAETZLICHES . 326 6.2 ANFORDERUNGEN AN DIE SELBSTANZEIGE EINES TEILNEHMERS . 327 6.3 EIGENSTAENDIGE SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER? . 329 6.4 RECHTFERTIGUNG DER SELBSTANZEIGE DER TEILNEHMER . 330 7. SELBSTANZEIGE IM INVENTAR VERFAHREN . 333 8. SELBSTANZEIGE JURISTISCHER PERSONEN . 335 8.1 GRUNDSAETZLICHES . 335 8.2 GLEICHSTELLUNG MIT NATUERLICHEN PERSONEN . 336 8.3 RECHTSTRAEGER MASSGEBEND . 337 8.4 SELBSTANZEIGE NACH FIRMENAENDERUNG UND SITZVERLEGUNG INNERHALB DER SCHWEIZ . 337 8.5 SELBSTANZEIGE NACH SITZVERLEGUNG INS AUSLAND . 338 8.6 SELBSTANZEIGE NACH UMWANDLUNG . 338 8.7 SELBSTANZEIGE NACH ABSORPTION . 339 8.8 SELBSTANZEIGE NACH ABSPALTUNG . 340 8.9 SELBSTANZEIGE NACH LOESCHUNG ALS FOLGE EINER UMSTRUKTURIERUNG . 341 8.10 SELBSTANZEIGE DURCH AKTUELLE ORGANE . 341 8.11 ANZEIGE DURCH AUSGESCHIEDENE ORGANE . 343 9. VON SELBSTANZEIGE MITERFASSTE STRAFTATEN . 346 9.1 ZWECK DER BESTIMMUNG . 346 9.1.1 ANZEIGEPFLICHT DER STEUERBEHOERDEN . 347 9.1.2 BEWEISVERWERTUNGSVERBOT . 348 9.2 SONDERREGELUNG FUER INVENTARDELIKTE . 349 9.3 VON DER SELBSTANZEIGE WEGEN STEUERHINTERZIEHUNG MITERFASSTE STRAFTATEN . 350 9.3.1 GEMEINRECHTLICHE URKUNDENDELIKTE UND STEUERBETRUG . 350 9.3.2 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG . 350 9.3.3 VERKUERZUNG DER AHV-BEITRAEGE . 351 9.3.4 HINTERZIEHUNG DER MEHRWERTSTEUER . 351 9.3.5 HINTERZIEHUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER . 353 9.3.6 UNRECHTMAESSIGE ERSCHLEICHUNG STAATLICHER LEISTUNGEN . 353 9.3.7 DELIKTISCH ERWORBENE EINKUENFTE . 355 9.3.8 SCHLUSSFOLGERUNGEN . 356 9.4 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH . 358 9.5 ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH . 358 10. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN . 359 10.1 ZWECK DER BESTIMMUNG . 359 10.2 VERUNTREUUNG VON QUELLENSTEUERN . 360 10.3 HINTERZIEHUNG VON QUELLENSTEUERN . 360 10.4 SACHWIDRIGE VERKNUEPFUNG VON VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER MIT DER HINTERZIEHUNG . 360 10.5 SELBSTANZEIGE WEGEN VERUNTREUUNG DER QUELLENSTEUER . 362 11. ZUSAMMENFASSUNG UND AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 363 11.1 ZUSAMMENFASSUNG . 363 11.1.1 ALLGEMEINES . 363 11.1.2 VEREINFACHTE NACHSTEUERUNG IN ERBFAELLEN . 364 11.1.3 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 365 11.2 AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 369 11.2.1 VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG IN ERBFAELLEN . 369 11.2.1.1 ANKNUEPFUNG . 369 11.2.1.2 VERZINSUNG . 370 11.2.1.3 SPERRGRUND . 370 11.2.1.4 ANTRAGSBERECHTIGUNG DER IM ERBGANG UEBERGANGENEN NACHKOMMEN . 371 11.2.1.5 AUSDEHNUNG DES SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICHES DER VEREINFACH TEN NACHBESTEUERUNG AUF DIE GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 371 11.2.1.6 ANTRAGSBERECHTIGUNG DER BEGUENSTIGTEN VON KONTROLLIERTEN STIFTUNGEN UND VON TRUSTS . 371 11.2.2 STRAFLOSE SELBSTANZEIGE . 372 11.2.2.1 VEREINHEITLICHUNG DER SELBSTANZEIGEREGELUNGEN . 372 11.2.2.2 SPERRGRUENDE FUER DIE SELBSTANZEIGE . 372 11.2.2.3 REGELUNG DER WIEDERAUFNAHME DES STEUERHINTERZIEHUNGS VERFAHRENS . 373 11.2.2.4 REGELUNG DER WIEDERAUFNAHME DES NACHSTEUERVERFAHRENS . 373 11.2.2.5 AUFHEBUNG DER BESTIMMUNGEN UEBER DIE SELBSTANZEIGE VON TEILNEHMERN/AUSDEHNUNG DER WIRKUNG . 374 11.2.2.6 BESEITIGUNG DER INKONSISTENZEN BEI DER SELBSTANZEIGE VON JURISTI SCHEN PERSONEN . 374 11.2.2.7 BEWEISVERWERTUNGSVERBOT FUER WEITERGEGEBENE INFORMATIONEN UEBER DELIKTISCH ERWORBENE VERMOEGENSWERTE . 374 11.2.2.8 REGELUNG DER SELBSTANZEIGE FUER DIE VERUNTREUUNG VON QUELLEN STEUERN . 374 11.2.2.9 RUECKERSTATTUNG BZW. ANRECHNUNG DER VERRECHNUNGSSTEUER . 375 SACHREGISTER . 377
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