Verfügbarkeit: Umwandlungen im Internationalen Steuerrecht

Umwandlungen im Internationalen Steuerrecht:

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Prinz, Ulrich 1955- (VerfasserIn, HerausgeberIn), Desens, Marc 1974- (VerfasserIn, HerausgeberIn), Beinert, Stefanie (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln Otto Schmidt 2023
Ausgabe:	2. Auflage
Schlagworte:	Internationales Steuerrecht Gesellschaftsumwandlung Deutschland Umwandlungssteuerrecht Handbuch internationales Steuerrecht Umwandlung Umwandlungsbesteuerung Umwandlungsrecht Unternehmensumwandlung Umstrukturierung international Gesellschaftsrecht Unionsrecht Umstrukturierung mit Auslandsbezug Vermeidung weißer Einkünfte Option von Personengesellschaften zur Körperschafsteuer
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Literaturangaben. - "... die 2. Auflage des Handbuchs ... in grundlegend überarbeiteter Gestalt, aktuell und kompakt ... vorlegen zu können (Vorwort zur 2. Auflage)
Beschreibung:	XCVI, 1554 Seiten Diagramme
ISBN:	9783504260286

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adam_txt	INHALTSUEBERSICHT SEITE VORWORT ZUR 2. AUFLAGE . VII AUS DEM VORWORT ZUR 1. AUFLAGE . IX INHALTSVERZEICHNIS . XXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . LXXI GESAMTLITERATURVERZEICHNIS . XCI 1. TEIL GRUNDLAGEN KAPITEL 1 INTERNATIONALSTEUERLICHE ASPEKTE BEI UMSTRUKTURIERUNGEN (PRINZ) RZ. SEITE A. WIRTSCHAFTSREALE BEDEUTUNG VON UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUS LANDSBEZUG . 1.1 4 B. STEUERLICHE GRUNDLAGEN VON UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDS BEZUG . 1.6 7 C. GESTALTUNGSGRENZEN FUER UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 1.54 56 D. ZUSAMMENFASSENDE BERATUNGSERKENNTNISSE FUER UMSTRUKTURIERUN GEN MIT AUSLANDSBEZUG . 1.83 79 KAPITEL 2 INTERNATIONALE ASPEKTE IM GESELLSCHAFTSRECHT (GESELL) A. EINLEITUNG . 2.1 84 B. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN UND GRUNDLAGEN . 2.2 84 C. UMSTRUKTURIERUNGSMOEGLICHKEITEN IM EINZELNEN . 2.34 99 D. ZUSAMMENFASSUNG . 2.159 134 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 3 AUSWIRKUNG DES UNIONSRECHTS AUF DAS DEUTSCHE UMWANDLUNGSSTEUERRECHT (SEDEMUND) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 3.1 140 B. DIE ERTRAGSTEUERLICHE FUSIONSRICHTLINIE . 3.37 153 C. DIE GRUNDFREIHEITEN ALS PRIMAERRECHTLICHE GRUNDLAGE EINES EURO PAEISCHEN UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS . 3.104 173 D. SPANNUNGSFELDER ZWISCHEN EUROPARECHT UND DEUTSCHEM UMWAND LUNGSSTEUERRECHT . 3.165 192 E. VERFAHRENSFRAGEN UND RECHTSSCHUTZ IM EUROPAEISCHEN UMWAND LUNGSSTEUERRECHT . 3.199 200 F. AUSBLICK . 3.221 206 KAPITEL 4 BEDEUTUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN RECHTSVERGLEICHUNG FUER DAS STEUERRECHT (DRINHAUSEN/KEINATH) A. EINLEITUNG . 4.1 208 B. ALLGEMEINER TEIL: VERGLEICHBARKEITSANFORDERUNGEN FUER AUSLAEN DISCHE UMWANDLUNGSVORGAENGE NACH DEM DEUTSCHEN UMWSTG . 4.2 208 C. LAENDERANALYSE: PRUEFUNG DER VERGLEICHBARKEIT EINZELNER UMWAND LUNGSVORGAENGE IN AUSGEWAEHLTEN EU-MITGLIEDSTAATEN . 4.49 231 D. DRITTSTAATENVERSCHMELZUNGEN . 4.87 243 E. ERGEBNIS . 4.91 244 KAPITEL 5 ABKOMMENSRECHTLICHE GRUNDFRAGEN BEI INTERNATIONALEN UMSTRUKTURIERUNGEN ( ENGEL/ENGELMANN ) A. GEGENSTAND DES KAPITELS . 5.1 248 B. ABKOMMENSRECHTLICHES NORMENGEFUEGE . 5.3 248 C. ABKOMMENSRECHTLICHES PRUEFUNGSSCHEMA FUER UMSTRUKTURIERUNGEN . 5.28 262 INHALTSUEBERSICHT RZ. SEITE D. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER EINKUENFTE AUS UMSTRUKTU RIERUNGEN . 5.29 263 E. VORBEHALTSKLAUSELN BEI DBA-FREISTELLUNG . 5.71 287 F. RUECKWIRKUNGSFIKTIONEN . 5.91 298 G. ZUSAMMENFASSUNG . 5.107 304 KAPITEL 6 GESTALTUNGSGRENZEN INTERNATIONALER UMSTRUKTURIERUNGEN: ANGESTREBTE STATUSVERBESSERUNGEN UND ABWEHRMASSNAHMEN GEGEN YYWEISSE EINKUENFTE " (RIEDEL) A. UEBERBLICK: TYPISIERTE MISSBRAUCHSABWEHR GEGEN ERLANGUNG UM STRUKTURIERUNGSBEDINGTER STEUERVORTEILE . 6.1 306 B. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE GESTALTUNGSGRENZEN BEI GRENZUEBER SCHREITENDEN UMSTRUKTURIERUNGEN . 6.2 307 C. ALLGEMEINE GESTALTUNGSGRENZEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN UM STRUKTURIERUNGEN . 6.27 321 D. ZUSAMMENFASSENDES ERGEBNIS . 6.35 325 KAPITEL 7 ERFAHRUNGSBERICHTE MIT INTERNATIONALEN UMWANDLUNGEN (HALLER/GOLLER) A. EINLEITUNG: PRAXISERFAHRUNGEN MIT INTERNATIONALEN VERSCHMELZUN GEN IM MITTELPUNKT . 7.1 328 B. STEUERLICHER VERGLEICHBARKEITSTEST . 7.2 328 C. ENTSTRICKUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDER HINAUSVERSCHMELZUNG . 7.10 333 D. EINHEITLICHKEITSGEBOT VS. VERSTRICKUNG BEI HEREINVERSCHMELZUNG . 7.17 337 E. ERMITTLUNG DER BUCHWERTE BEI HEREINVERSCHMELZUNG . 7.23 340 F. ERMITTLUNG DES EINLAGENBESTANDS BEI HEREINVERSCHMELZUNG . 7.25 341 G. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 7.28 343 H. VERLUSTNUTZUNG . 7.32 346 I. PRAXISERPROBTE ABSICHERUNGSMOEGLICHKEITEN . 7.36 348 INHALTSUEBERSICHT 2. TEIL AUSLANDSBEZOGENE UMSTRUKTURIERUNGEN IM EINZELNEN KAPITEL 8 UMWANDLUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN (JAESCHKE/LINK) RZ. SEITE A. EINLEITUNG . 8.1 357 B. GRUNDSAETZE DER BESTEUERUNG DER UMWANDLUNG EINER KAPITAL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT NACH DEM UMWSTG (INLANDSSACHVERHAL TE) 8.33 380 C. INLANDSUMWANDLUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 8.56 395 D. AUSLANDSUMWANDLUNGEN MIT INLANDSBEZUG NACH DEM UMWSTG . 8.100 418 E. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN . 8.168 450 KAPITEL 9 UMWANDLUNGEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IN KAPITALGESELLSCHAFTEN (STERNER) A. EINLEITUNG . 9.1 472 B. EINBRINGUNG EINER DEUTSCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEH MERSCHAFT) IN EINE DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT AUSLANDSGESELL SCHAFTER ODER -VERMOEGEN . 9.23 482 C. EINBRINGUNG EINER DEUTSCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEH MERSCHAFT) IN EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.126 506 D. EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTER NEHMERSCHAFT) IN EINE DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.199 525 E. EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTER NEHMERSCHAFT) IN EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.250 538 F. FIKTIVER FORMWECHSEL DURCH OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 9.288 547 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 10 UMWANDLUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (BEINERT/SCHEIFELE) RZ. SEITE A. EINLEITUNG . 10.1 558 B. ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.25 564 C. STEUERRECHTLICHE RUECKBEZIEHUNG . 10.34 568 D. INLAENDISCHE UMWANDLUNG MIT AUSLANDSBEZUG . 10.46 573 E. AUSLAENDISCHE UMWANDLUNG MIT INLANDSBEZUG . 10.136 613 F. HINAUSUMWANDLUNG . 10.214 642 G. HEREINUMWANDLUNG . 10.267 664 H. ANTEILSTAUSCH . 10.295 673 KAPITEL 11 UMWANDLUNGEN VON TRANSPARENT BESTEUERTEN PERSONENGESELLSCHAFTEN (PRINZ) A. GRUNDFRAGEN DER INTERNATIONALEN UMSTRUKTURIERUNG VON PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 11.1 693 B. § 24 UMWSTG ALS UMSTRUKTURIERUNGSBEZOGENE GRUNDNORM MIT GLOBALEM ANWENDUNGSBEREICH . 11.11 704 C. GRENZUEBERSCHREITENDE EINBRINGUNG/VERSCHMELZUNG VON PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 11.19 710 D. GRENZUEBERSCHREITENDE SITZVERLEGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 11.29 716 E. BESONDERE UMSTRUKTURIERUNGSGEFAHREN INTERNATIONALER UMWAND LUNGEN DURCH SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 11.32 717 F. ERGEBNIS . 11.36 719 KAPITEL 12 WEGZUG UND ZUZUG (SCHNITTKER/SCHUEMMER/PITZAL) A. EINLEITUNG . 12.1 726 B. WEGZUGSKONSTELLATIONEN . 12.6 728 C. ZUZUGSKONSTELLATIONEN . 12.93 769 D. ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSFOLGERUNGEN . 12.156 794 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 13 TRANSFER VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT (GERTEN) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 13.1 804 B. TRANSFER EINES EINZELWIRTSCHAFTSGUTS VOM INLAND IN EINE AUSLAEN DISCHE BETRIEBSSTAETTE . 13.38 822 C. TRANSFER EINES EINZELWIRTSCHAFTSGUTS VOM AUSLAND IN DAS INLAENDI SCHE STAMMHAUS ODER EINE INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE . 13.154 876 D. SONDERFAELLE DER STEUERLICHEN ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG . 13.171 883 E. UEBERFUEHRUNGEN UND UEBERTRAGUNGEN AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN GERN. § 6 ABS. 5 SATZ 1 BIS 3 ESTG . 13.189 891 F. ZUSAMMENFASSUNG . 13.226 906 3. TEIL PRAXISRELEVANTE EINZELASPEKTE KAPITEL 14 STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG UND VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE (BRAUN) A. EINLEITUNG . 14.1 918 B. MASSGEBLICHKEIT UND HANDELSBILANZIELLE BEZUEGE BEI UMWANDLUNGEN 14.6 920 C. VERSCHMELZUNG VON KAPITAL AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN (§§ 3-10 UMWSTG) . 14.13 924 D. VERSCHMELZUNG VON KAPITAL AUF KAPITALGESELLSCHAFTEN (§§ 11-13 UMWSTG) . 14.100 974 E. AB-UND AUFSPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 14.119 985 F. EINBRINGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN UND MITUNTERNEHMER ANTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT . 14.138 998 G. ANTEILSTAUSCH . 14.192 1032 H. EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMER ANTEILS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 UMWSTG) . 14.206 1039 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 15 UMWANDLUNGSBEDINGTE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZU BETRIEBSSTAETTEN UND EINKUENFTEABGRENZUNG (KORFF/ERDEM) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 15.1 1050 B. BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTENZUORDNUNG BEI INTERNATIONALEN UM WANDLUNGEN . 15.5 1053 C. GRUNDSAETZE DER ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZU BETRIEBSSTAET TEN . 15.39 1072 D. ANWENDUNGSBEISPIELE: GRENZUEBERSCHREITENDE HINAUSVERSCHMEL ZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 15.92 1112 KAPITEL 16 FUNKTIONSVERLAGERUNGEN (RASCH/LEHERPEUR) A. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN MULTINATIONALER UN TERNEHMEN DURCH FUNKTIONSVERLAGERUNGEN . 16.1 1124 B. ANWENDUNGSRAHMEN DER REGELUNGEN ZUR FUNKTIONSVERLAGERUNG . 16.8 1131 C. OECD ENTWICKLUNGEN BEI DER EINORDNUNG VON FUNKTIONSVERLAGE RUNGEN . 16.15 1134 D. FUNKTIONSVERLAGERUNGSREGELUNGEN IM NATIONALEN RECHT . 16.23 1144 E. FAZIT . 16.83 1178 KAPITEL 17 ABSICHERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN UMSTRUKTURIERUNGEN/GESTALTUNGEN (J. FREY/F.-M. SCHWARZ) A. EINLEITUNG . 17.1 1180 B. ABSICHERUNG DURCH ABSTIMMUNG MIT FINANZBEHOERDEN ODER BERA TERN . 17.7 1184 C. VERTRAGLICHE UND SONSTIGE SICHERUNGSINSTRUMENTE . 17.55 1200 D. ZUSAMMENFASSUNG . 17.68 1205 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 18 DOPPELT ANSAESSIGE GESELLSCHAFTEN (BINDI/STADLER) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 18.1 1209 B. AUSGEWAEHLTE LAUFENDE STEUERLICHE ASPEKTE . 18.23 1222 C. AUSGEWAEHLTE ASPEKTE IM ZUSAMMENHANG MIT UMWANDLUNGEN . 18.66 1246 D. ZUSAMMENFASSUNG . 18.93 1257 KAPITEL 19 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN (STERNER) A. EINFUEHRUNG . 19.1 1262 B. BEGRIFF UND ARTEN DER HYBRIDEN GESELLSCHAFTEN . 19.2 1262 C. LAUFENDE BESTEUERUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN . 19.18 1271 D. NUTZUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN BEI INTERNATIONALEN UMWANDLUN GEN . 19.34 1281 KAPITEL 20 OPTION VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG (§ LA KSTG) (DESENS) A. BEDEUTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUEROPTION IM INTERNATIONALEN UM WANDLUNGSSTEUERRECHT . 20.1 1298 B. DIE KOERPERSCHAFTSTEUEROPTION ALS ALTERNATIVE ZUM HETEROGENEN (TY PUSAENDERNDEN) FORMWECHSEL IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 20.9 1303 C. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN VOR AUSUEBUNG DER KOERPER SCHAFTSTEUEROPTION . 20.152 1380 D. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN NACH AUSUEBUNG DER KOER PERSCHAFTSTEUEROPTION . 20.162 1385 E. ZUSAMMENFASSUNG . 20.174 1392 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 21 GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE (VON FREEDEN) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 21.1 1395 B. UEBERBLICK UEBER DIE GEWERBESTEUER . 21.2 1395 C. UNMITTELBARE AUSWIRKUNGEN EINER UMWANDLUNG ODER UMSTRUKTU RIERUNG AUF DIE BESTEUERUNG MIT GEWERBESTEUER . 21.27 1408 D. MITTELBARE AUSWIRKUNGEN EINER UMSTRUKTURIERUNG AUF DIE LAUFENDE BESTEUERUNG MIT GEWERBESTEUER . 21.69 1422 E. ZUSAMMENFASSUNG . 21.83 1430 KAPITEL 22 GRENZUEBERSCHREITENDE LIQUIDATIONEN (LEIDEL) A. EINFUEHRUNG . 22.1 1432 B. BEGRIFFSKLAERUNG . 22.3 1433 C. BESTEUERUNG VON LIQUIDATIONEN IM UEBERBLICK . 22.10 1436 D. INBOUND-SACHVERHALTE . 22.16 1438 E. OUTBOUND-SACHVERHALTE . 22.55 1460 F. ZUSAMMENFASSUNG . 22.82 1470 STICHWORTVERZEICHNIS . 1473 INHALTSVERZEICHNIS SEITE VORWORT ZUR 2. AUFLAGE . VII AUS DEM VORWORT ZUR 1. AUFLAGE . IX INHALTSUEBERSICHT . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . LXXI GESAMTLITERATURVERZEICHNIS . XCI 1. TEIL GRUNDLAGEN KAPITEL 1 INTERNATIONALSTEUERLICHE ASPEKTE BEI UMSTRUKTURIERUNGEN (PRINZ) RZ. SEITE A. WIRTSCHAFTSREALE BEDEUTUNG VON UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUS LANDSBEZUG . 1.1 4 B. STEUERLICHE GRUNDLAGEN VON UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDS BEZUG . 1.6 7 I. BEGRIFFSKLAERUNG UND GESTALTUNGSFORMEN VON UMSTRUKTURIE RUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 1.6 7 1. TERMINOLOGISCHES . 1.6 7 2. UMSTRUKTURIERUNGSBEZOGENE GRUNDKONSTELLATIONEN . 1.8 8 3. VERTIKALE DETAILLIERUNG AUSLANDSBEZOGENER UMSTRUKTURIE RUNGEN . 1.9 9 4. KLASSISCHE STEUERLICHE PROBLEMFELDER BEI UMSTRUKTURIE RUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 1.10 14 II. SYSTEMATIK DER UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDSBERUEHRUNG 1.11 15 L ENTWICKLUNG EINES STEUERLICHEN PRUEFUNGSSCHEMAS 1.11 15 2. RECHTSFORMUNTERSCHIEDE (PERSGES, KAPGES, HYBRIDE STRUKTUREN, TYPENVERGLEICH) . 1.13 17 3. INLANDSUMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDSBERUEHRUNG . 1.19 20 4. AUSLANDSUMSTRUKTURIERUNGEN MIT INLANDSBERUEHRUNG . 1.20 23 5. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN: HINAUS UMSTRUKTURIERUNGEN, HEREIN UMSTRUKTURIERUNGEN, TRANS FER VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN . 1.21 26 6. WEGZUG/TEILWEGZUG/ZUZUG, GRENZUEBERSCHREITENDE SITZ VERLEGUNG . 1.23 28 XXI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. INTERNATIONALSTEUERLICHE GRUNDFRAGEN . 1.26 30 1. BETRIEBSSTAETTENZUORDNUNG MIT SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION; ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES . 1.26 30 2. REALISATIONSFRAGEN FUER STILLE RESERVEN BEI (RECHTLICHER/TAT SAECHLICHER) ENTSTRICKUNG/VERSTRICKUNG . 1.31 34 3. YYVERGLEICHBARKEITSTEST " FUER AUSLAENDISCHE UMWANDLUNGEN. 1.35 39 4. EUROPAEISCHER TEILBETRIEBSBEGRIFF . 1.38 42 5. QUELLENSTEUERFRAGEN BEI UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUS LANDSBEZUG . 1.44 46 6. SONDERFRAGEN DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMEL ZUNG/SITZVERLEGUNG EINER SE . 1.46 48 7. VERLUSTE IN GRENZUEBERSCHREITENDEN UMSTRUKTURIERUNGSFAEL LEN . 1.48 50 8. GRENZUEBERSCHREITENDE KETTENUMSTRUKTURIERUNGEN . 1.50 52 9. UMSTRUKTURIERUNGEN DOPPELT ANSAESSIGER GESELLSCHAFTEN . 1.51 54 C. GESTALTUNGSGRENZEN FUER UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 1.54 56 I. ERMITTLUNG UND EVALUATION VON STEUERLICHEN INLANDS UND AUSLANDSRISIKEN . 1.54 56 II. MISSBRAUCHSTEST DES § 42 AO, STEUERSCHAEDLICHER GESAMTPLAN. 1.57 57 III. RUECKWIRKUNGS UND RUECKBEZIEHUNGSFRAGEN ZUR VERMEIDUNG WEISSER EINKUENFTE . 1.61 60 IV. INSTRUMENTARIUM DES TREATY OVERRIDE . 1.67 63 V. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG BEI AUSLAENDISCHEN UMWAND LUNGEN . 1.70 66 VI. GRENZUEBERSCHREITENDE KORRESPONDENZREGELUNGEN UND QUALI FIKATIONSVERKETTUNGEN . 1.71 67 VII. POSTUMSTRUKTURIERUNGSBEZOGENE MASSNAHMEN MIT STEUERBE ZUG: SPERRFRISTEN, FINANZIERUNG, ORGANSCHAFT, RECHTSFORM WECHSEL . 1.73 69 VIII. EU-/DBA-RECHTLICHER DISKRIMINIERUNGSSCHUTZ BEI UMSTRUK TURIERUNGEN . 1.78 73 IX. INTERNATIONALE ABSICHERUNG GRENZUEBERSCHREITENDER UM STRUKTURIERUNGEN . 1.80 75 D. ZUSAMMENFASSENDE BERATUNGSERKENNTNISSE FUER UMSTRUKTURIERUN GEN MIT AUSLANDSBEZUG . 1.83 79 XXII INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 2 INTERNATIONALE ASPEKTE IM GESELLSCHAFTSRECHT (GESELL) RZ. SEITE A. EINLEITUNG . 2.1 84 B. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN UND GRUNDLAGEN . 2.2 84 I. DEUTSCHES GESELLSCHAFTSRECHT . 2.2 84 II. UEBERLAGERUNG DES DEUTSCHEN RECHTS DURCH EUROPAEISCHES RECHT BEI EU-BEZUG 2.5 86 1. EU-VERTRAGSRECHT UND ENTSCHEIDUNGEN DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS . 2.5 86 2. RICHTLINIEN, VERORDNUNGEN UND REFORMVORHABEN . 2.15 90 3. EUROPAEISCHE GESELLSCHAFTSFORMEN . 2.16 91 III. ANWENDUNG DER REGELN DER EUROPAEISCHEN UNION AUF DIE STAATEN DES EUROPAEISCHEN WIRTSCHAFTSRAUMS (EWR) 2.17 91 IV. SCHWEIZ . 2.18 92 V. GROSSBRITANNIEN . 2.19 92 VI. VEREINIGTE STAATEN VON AMERIKA . 2.21 93 VII. BRIC-STAATEN . 2.28 96 VIII. WEITERE STAATEN . 2.33 98 C. UMSTRUKTURIERUNGSMOEGLICHKEITEN IM EINZELNEN . 2.34 99 I. VORBEMERKUNG . 2.34 99 II. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES . 2.35 99 1. BEGRIFFE . 2.35 99 2. ZUZUG NACH DEUTSCHLAND . 2.36 100 A) AUS DER EU/DEM EWR . 2.36 100 B) AUS DER SCHWEIZ . 2.38 100 C) AUS GROSSBRITANNIEN . 2.40 102 D) AUS DEN USA . 2.41 102 E) AUS DEN BRIC-STAATEN . 2.42 103 F) AUS DEM REST DER WELT . 2.46 103 3. WEGZUG AUS DEUTSCHLAND . 2.47 104 A) INDIEEU/DENEWR . 2.47 104 B) IN DIE SCHWEIZ . 2.55 106 C) NACH GROSSBRITANNIEN . 2.56 106 D) IN DIE USA . 2.57 106 E) IN DIE BRIC-STAATEN . 2.58 107 F) IN DEN REST DER WELT . 2.62 107 III. VERLEGUNG DES SATZUNGSSITZES . 2.63 108 IV. VERSCHMELZUNG . 2.66 109 1. HEREINVERSCHMELZUNG NACH DEUTSCHLAND . 2.67 110 A) AUS DER EU/DEM EWR . 2.67 110 B) AUS DER SCHWEIZ . 2.83 116 C) AUS GROSSBRITANNIEN . 2.84 116 XXIII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE D) AUS DEN USA . 2.85 116 E) AUS DEN BRIC-STAATEN . 2.88 117 F) AUS DEM REST DER WELT . 2.92 118 G) EXKURS: YYSYNTHETISCHE " VERSCHMELZUNG UEBER EINE DLC-STRUKTUR . 2.93 118 2. HINAUSVERSCHMELZUNGEN AUS DEUTSCHLAND . 2.94 119 A) INDIEEU/DENEWR . 2.94 119 B) IN DIE SCHWEIZ . 2.107 122 C) NACH GROSSBRITANNIEN . 2.108 122 D) IN DIE USA . 2.109 122 E) IN DIE BRIC-STAATEN . 2.110 122 F) IN DEN REST DER WELT . 2.112 123 V. SPALTUNG . 2.113 123 1. HEREINSPALTUNG NACH DEUTSCHLAND . 2.114 124 A) AUS DER EU/DEM EWR . 2.114 124 B) AUS DER SCHWEIZ . 2.121 126 C) AUS GROSSBRITANNIEN . 2.122 126 D) AUS DEN USA . 2.123 126 E) AUS DEN BRIC-STAATEN . 2.124 126 F) AUS DEM REST DER WELT . 2.125 126 2. HINAUSSPALTUNG AUS DEUTSCHLAND . 2.126 127 A) INDIEEU/DENEWR . 2.126 127 B) IN DIE SCHWEIZ . 2.130 127 C) NACH GROSSBRITANNIEN . 2.131 128 D) IN DIE USA . 2.132 128 E) IN DIE BRIC-STAATEN . 2.134 128 F) IN DEN REST DER WELT . 2.135 128 VI. FORMWECHSEL . 2.136 128 1. VORBEMERKUNG . 2.136 128 2. NACH DEUTSCHLAND HEREIN . 2.138 129 A) AUS DER EU/DEM EWR . 2.138 129 B) AUS DER SCHWEIZ . 2.144 131 C) AUS GROSSBRITANNIEN . 2.145 131 D) AUS DEN USA . 2.146 131 E) AUS DEN BRIC-STAATEN . 2.147 131 F) AUS DEM REST DER WELT . 2.149 132 3. AUS DEUTSCHLAND HINAUS . 2.150 132 A) INDIEEU/DENEWR . 2.150 132 B) IN DIE SCHWEIZ . 2.153 133 C) NACH GROSSBRITANNIEN . 2.154 133 D) IN DIE USA . 2.155 133 E) IN DIE BRIC-STAATEN . 2.156 133 F) IN DEN REST DER WELT . 2.158 134 D. ZUSAMMENFASSUNG . 2.159 134 XXIV INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 3 AUSWIRKUNG DES UNIONSRECHTS AUF DAS DEUTSCHE UMWANDLUNGSSTEUERRECHT (SEDEMUND) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 3.1 140 I. VORBEMERKUNG . 3.1 140 II. KOMPETENZGRUNDLAGEN FUER EIN EUROPAEISCHES UMWANDLUNGS STEUERRECHT . 3.2 141 1. VORBEMERKUNG . 3.2 141 2. PRIMAERRECHTLICHE KOMPETENZGRUNDLAGEN . 3.3 141 3. SEKUNDAERRECHTLICHE KOMPETENZGRUNDLAGEN . 3.6 142 III. RECHTSQUELLEN DES EUROPAEISCHEN UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS . 3.11 144 1. VORBEMERKUNG . 3.11 144 2. GRUNDFREIHEITEN . 3.12 144 3. DIE ERTRAGSTEUERLICHE FUSIONSRICHTLINIE . 3.13 144 4. WEITERE EUROPAEISCHE RECHTSQUELLEN IM KONTEXT VON UM WANDLUNGEN . 3.14 144 IV. DAS VERHAELTNIS DER EUROPAEISCHEN RECHTSQUELLEN ZUM NATIO NALEN RECHT . 3.22 147 1. VORBEMERKUNG . 3.22 147 2. VORRANGPRINZIP . 3.23 147 3. VERHAELTNIS ZU NATIONALEM VERFASSUNGSRECHT . 3.25 148 A) DIE SICHTWEISE DES EUGH: UNBEDINGTES VORRANGPRIN ZIP 3.26 148 B) VERFASSUNGSRECHTLICHE SCHRANKEN NACH MEINUNG DES BVERFG . 3.29 149 C) ERGEBNIS FUER DAS INTERNATIONALE UMWANDLUNGSSTEUER RECHT 3.33 152 V. DIE RECHTSVERBINDLICHKEIT DER ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH - RECHTSETZUNG DURCH RECHTSPRECHUNG . 3.35 153 B. DIE ERTRAGSTEUERLICHE FUSIONSRICHTLINIE . 3.37 153 I. VORBEMERKUNG . 3.37 153 II. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE . 3.38 153 III. RECHTSGRUNDLAGE . 3.45 156 IV. AUSLEGUNG . 3.46 156 V. REGELUNGSINHALT . 3.51 158 1. VORBEMERKUNG . 3.51 158 2. GRUNDIDEE: STEUERNEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER UM WANDLUNGEN UND SITZVERLEGUNGEN VON SE UND SCE . 3.52 158 3. BEGUENSTIGTE RECHTSFORMEN . 3.53 158 4. ERFASSTE STEUERARTEN . 3.56 159 5. RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 3.58 159 XXV INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 6. BEGUENSTIGTE VORGAENGE . 3.60 160 A) VORBEMERKUNG . 3.60 160 B) FUSION . 3.61 160 C) SPALTUNG . 3.65 161 D) ABSPALTUNGEN VON TEILBETRIEBEN . 3.67 162 E) EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN . 3.70 163 F) AUSTAUSCH VON ANTEILEN . 3.72 163 G) SITZVERLEGUNG . 3.73 164 7. RECHTSFOLGEN . 3.74 164 A) KEINE BESTEUERUNG EINES VERAEUSSERUNGSGEWINNS AUF EBENE DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS BEI FUSIONEN, SPALTUNGEN UND ABSPALTUNGEN . 3.74 164 B) KEINE BESTEUERUNG EINES UEBERNAHMEGEWINNS . 3.79 165 C) STEUERFREIHEIT EINES VERAEUSSERUNGSGEWINNS AUF EBENE DER ANTEILSEIGNER . 3.81 166 8. SONDERREGELUNGEN BEI EINBRINGUNG EINER BETRIEBSSTAETTE . 3.88 168 9. SONDERREGELUNGEN FUER HYBRIDE GESELLSCHAFTEN . 3.91 168 10. MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN . 3.93 169 11. UMSETZUNGSFRISTEN UND UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT . 3.95 170 12. EUROPARECHTSWIDRIGKEIT DER FUSIONSRICHTLINIE? . 3.100 171 C. DIE GRUNDFREIHEITEN ALS PRIMAERRECHTLICHE GRUNDLAGE EINES EURO PAEISCHEN UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS . 3.104 173 I. VORBEMERKUNG . 3.104 173 II. DIE UNMITTELBARE WIRKUNG DER GRUNDFREIHEITEN IM INTERNA TIONALEN STEUERRECHT 3.105 173 III. AUSLEGUNG DER GRUNDFREIHEITEN DURCH DEN EUGH . 3.107 174 IV. VOM ALLGEMEINEN DISKRIMINIERUNGSVERBOT ZU NIEDERLAS SUNGS UND KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ALS FUER DAS INTERNATIONALE UMWANDLUNGSSTEUERRECHT MASSGEBLICHE GRUNDFREIHEITEN . 3.112 175 V. DER AUFBAU DER GRUNDFREIHEITEN . 3.118 176 1. VORAUSSETZUNG EINES GRENZUEBERSCHREITENDEN BEZUGS . 3.118 176 2. SCHUTZBEREICH UND NORMENKONKURRENZ ZWISCHEN NIEDER LASSUNGS UND KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 3.120 176 A) DIREKTER SCHUTZBEREICH DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 3.120 176 B) DIREKTER SCHUTZBEREICH DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 3.123 177 C) ABGRENZUNG UND NORMENKONKURRENZ . 3.125 178 D) ERWEITERUNGEN DES SCHUTZBEREICHS DER GRUNDFREIHEI TEN . 3.130 181 3. EINGRIFF . 3.137 183 4. RECHTFERTIGUNG . 3.141 185 A) VORBEMERKUNG . 3.141 185 B) LEGITIMERZWECK . 3.142 185 C) VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ . 3.150 188 XXVI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE VI. AUSWIRKUNGEN EINES VERSTOSSES GEGEN DIE GRUNDFREIHEITEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 3.151 188 VII. ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH . 3.153 189 1. VORBEMERKUNG . 3.153 189 2. GRUNDSAETZLICHER ZEITPUNKT DES WIRKSAM WERDENS DER GRUNDFREIHEITEN . 3.154 189 3. VERSETZTE WIRKUNG FUER SPAETER BEIGETRETENE MITGLIEDSTAA TEN . 3.159 190 4. BESCHRAENKTE RUECKWIRKUNG DER GRUNDFREIHEITEN NUR IM AUSNAHMEFALL . 3.160 191 D. SPANNUNGSFELDER ZWISCHEN EUROPARECHT UND DEUTSCHEM UMWAND LUNGSSTEUERRECHT . 3.165 192 I. VORBEMERKUNG . 3.165 192 II. § 1 UMWSTG: BESCHRAENKTER KATALOG BEGUENSTIGTER VORGAENGE . 3.168 192 III. § 2 ABS. 1 UMWSTG: STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 3.170 193 IV. § 3 ABS. 2 UMWSTG: ERFORDERNIS DER STEUERVERSTRICKUNG . 3.171 193 V. § 11 ABS. 1 UMWSTG: KEIN BUCHWERTPRIVILEG BEI ABWAERTS VERSCHMELZUNG MIT AUSLAENDISCHER ANTEILSEIGNERIN? . 3.172 194 VI. § 11 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG: ERFORDERNIS DER STEUERVERSTRI CKUNG . 3.173 194 VII. § 11 ABS. ABS. 2 SAETZE 2 UND 3 UMWSTG: BETEILIGUNGSKORREK TURGEWINN . 3.174 194 VIII. §11 ABS. 3 UMWSTG: ANTRAGSFRIST . 3.175 195 IX. § 12 ABS. 1 SATZ 1 UMWSTG . 3.176 195 X. § 12 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG: BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN . 3.177 195 XL § 12 ABS. 2 UMWSTG: AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNG VON 5 % DES STEUERFREIEN UEBERNAHMEGEWINNS . 3.178 195 XII. § 12 ABS. 3 UMWSTG: INSBESONDERE UNTERGANG VON VERLUST VORTRAEGEN . 3.179 196 XIII. § 13 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG: ERFORDERNIS DER STEUERVER STRICKUNG . 3.181 196 XIV. § 15 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG: TEILBETRIEBSERFORDERNIS UND NEUTRALES VERMOEGEN . 3.182 197 XV. § 15 ABS. 2 UMWSTG: HALTEFRISTEN . 3.184 197 XVI. § 20 ABS. 1: ERFORDERNIS NEUER ANTEILE . 3.185 197 XVII. § 20 ABS. 2 SATZ 2 NR. 3 UMWSTG: STEUERVERSTRICKUNG IN DEUTSCHLAND . 3.186 198 XVIII. § 20 ABS. 2 SATZ 3 UMWSTG: ANTRAGSFRIST . 3.187 198 XIX. § 20 ABS. 3 SATZ 1 UMWSTG: UNZULAESSIGKEIT DER DOPPELTEN BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 3.188 198 XXVII INHALTSVERZEICHNIS RZ. XX. § 20 ABS. 6 SATZ 4 UMWSTG: UNTERGANG INSBESONDERE VON VERLUSTVORTRAEGEN . 3.189 XXL 20 ABS. 9 UMWSTG: UNTERGANG VON ZINSVORTRAG UND EBIT DA-VORTRAG . 3.190 XXII. § 21 ABS. 1 SATZ 1 UMWSTG: ERFORDERNIS NEUER ANTEILE . 3.191 XXIII. § 21 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG: UNZULAESSIGKEIT DER DOPPELTEN BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 3.192 XXIV. § 21 ABS. 2 SATZ 3 UMWSTG: AUSSCHLIESSLICHE BEGUENSTIGUNG DES QUALIFIZIERTEN ANTEILSTAUSCHS . 3.193 XXV. § 22 ABS. 1 UMWSTG: BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGE WINNS I . 3.194 XXVI. § 22 ABS. 2 UMWSTG: BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGE WINNS II . 3.196 XXVII. § 22 ABS. 3 UMWSTG: NACHWEISPFLICHTEN . 3.197 XXVIII. § 24 ABS. 2 UMWSTG: ERFORDERNIS DER STEUERVERSTRICKUNG IM INLAND . 3.198 E. VERFAHRENSFRAGEN UND RECHTSSCHUTZ IM EUROPAEISCHEN UMWAND LUNGSSTEUERRECHT . 3.199 I. VORBEMERKUNG . 3.199 II. DIE GRUNDSAETZLICHE BINDUNG AN DAS VERFAHRENSRECHT DER MIT GLIEDSTAATEN . 3.200 III. EUROPARECHTLICHE VORGABEN FUER DAS STEUERVERFAHREN . 3.203 1. VORBEMERKUNG . 3.203 2. EFFEKTIVITAETSGEBOT . 3.204 3. AEQUIVALENZGRUNDSATZ . 3.206 IV. DER WEG DES STEUERPFLICHTIGEN ZUM EUGH . 3.207 1. VORBEMERKUNG . 3.207 2. UEBERBLICK UEBER DIE RELEVANTEN VERFAHRENSARTEN . 3.208 3. DAS VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN . 3.212 A) VORBEMERKUNG . 3.212 B) GRUNDSAETZLICHES VERFAHREN . 3.213 C) VORLAGERECHT UND VORLAGEPFLICHT . 3.216 D) RECHTSWIRKUNG DER ENTSCHEIDUNG . 3.218 F. AUSBLICK . 3.221 SEITE 198 198 199 199 199 199 200 200 200 200 200 201 201 201 201 202 202 202 203 204 204 204 205 205 206 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 4 BEDEUTUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN RECHTSVERGLEICHUNG FUER DAS STEUERRECHT (DRINHAUSEN/KEINATH) RZ. SEITE A. EINLEITUNG . 4.1 208 B. ALLGEMEINER TEIL: VERGLEICHBARKEITSANFORDERUNGEN FUER AUSLAEN DISCHE UMWANDLUNGSVORGAENGE NACH DEM DEUTSCHEN UMWSTG . 4.2 208 I. GESETZLICHE GRUNDLAGEN . 4.2 208 II. BEGRIFF DES AUSLAENDISCHEN UMWANDLUNGSVORGANGS . 4.12 212 III. VERGLEICHBARKEIT AUSLAENDISCHER UMWANDLUNGSVORGAENGE . 4.15 215 1. VORBEMERKUNG . 4.15 215 2. UMWANDLUNGSFAEHIGKEIT DER BETEILIGTEN RECHTSTRAEGER . 4.19 217 3. VERGLEICHBARKEIT DER STRUKTURMERKMALE DES UMWAND LUNGSVORGANGS . 4.20 218 A) VORBEMERKUNG . 4.20 218 B) VERSCHMELZUNG . 4.22 218 C) AUFSPALTUNG . 4.28 222 D) ABSPALTUNG . 4.32 223 E) FORMWECHSEL . 4.35 224 4. SONSTIGE VERGLEICHBARKEITSKRITERIEN . 4.36 224 IV. UMWANDLUNGEN VON SE UND GRENZUEBERSCHREITENDE UM WANDLUNGSVORGAENGE . 4.38 225 1. UMWANDLUNG VON SE . 4.38 225 2. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN . 4.41 226 A) VORBEMERKUNG . 4.41 226 B) VERSCHMELZUNG . 4.42 226 C) SPALTUNG . 4.45 228 D) ANWACHSUNG . 4.46 229 E) FORMWECHSEL . 4.48 230 C. LAENDERANALYSE: PRUEFUNG DER VERGLEICHBARKEIT EINZELNER UMWAND LUNGSVORGAENGE IN AUSGEWAEHLTEN EU-MITGLIEDSTAATEN . 4.49 231 I. EINLEITUNG . 4.49 231 II. FRANKREICH . 4.50 231 1. VERSCHMELZUNG . 4.50 231 2. AUFSPALTUNG . 4.54 232 3. ABSPALTUNG . 4.58 232 4. FORMWECHSEL . 4.59 233 III. NIEDERLANDE . 4.60 234 1. VERSCHMELZUNG . 4.60 234 2. AUFSPALTUNG . 4.67 236 3. ABSPALTUNG . 4.69 237 4. FORM WECHSEL . 4.71 237 XXIX INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE IV. OESTERREICH . 4.73 238 1. VERSCHMELZUNG . 4.73 238 2. AUFSPALTUNG . 4.79 240 3. ABSPALTUNG . 4.84 241 4. FORMWECHSEL . 4.86 242 D. DRITTSTAATENVERSCHMELZUNGEN . 4.87 243 E. ERGEBNIS . 4.91 244 KAPITEL 5 ABKOMMENSRECHTLICHE GRUNDFRAGEN BEI INTERNATIONALEN UMSTRUKTURIERUNGEN (ENGEL/ENGELMANN ) A. GEGENSTAND DES KAPITELS . 5.1 248 B. ABKOMMENSRECHTLICHES NORMENGEFUEGE . 5.3 248 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 5.3 248 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 5.9 252 III. EINKUENFTEQUALIFIKATION . 5.10 252 IV. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG . 5.24 260 V. UNILATERALE REGELUNGEN . 5.27 262 C. ABKOMMENSRECHTLICHES PRUEFUNGSSCHEMA FUER UMSTRUKTURIERUNGEN . 5.28 262 D. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER EINKUENFTE AUS UMSTRUKTU RIERUNGEN . 5.29 263 I. UMWANDLUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN IN PERSONENGESELL SCHAFTEN . 5.29 263 1. UMWANDLUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.29 263 A) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.29 263 B) EINKUENFTE AUF GESELLSCHAFTS UND ANTEILSEIGNEREBENE . 5.30 264 C) UEBERTRAGUNGSGEWINN . 5.31 264 D) UEBERNAHMEGEWINN . 5.32 265 E) BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN . 5.34 267 F) UEBERNAHMEFOLGEGEWINN . 5.35 268 G) FIKTIVE AUSSCHUETTUNG GEM. § 7 UMWSTG . 5.36 268 2. UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG . 5.38 270 II. UMWANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IN KAPITALGESELL SCHAFTEN . 5.39 270 1. UMWANDLUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.39 270 A) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.39 270 B) EINKUENFTE AUF GESELLSCHAFTS-UND ANTEILSEIGNEREBENE . 5.40 271 C) EINBRINGUNGSGEWINN . 5.41 272 XXX INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE D) EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN . 5.44 274 E) EINBRINGUNGSGEWINN I . 5.45 274 F) EINBRINGUNGSGEWINN II . 5.47 275 2. UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG . 5.48 276 III. UMWANDLUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 5.49 277 1. UMWANDLUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.49 277 A) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.49 277 B) EINKUENFTE AUF GESELLSCHAFTS UND ANTEILSEIGNEREBENE . 5.50 277 C) UEBERTRAGUNGSGEWINN . 5.51 277 D) UEBERNAHMEGEWINN . 5.52 278 E) BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN . 5.54 280 F) UEBERNAHMEFOLGEGEWINN . 5.55 280 G) VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUF ANTEILSEIGNEREBENE . 5.56 280 2. UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG . 5.57 281 IV. UMSTRUKTURIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 5.59 282 1. UMWANDLUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.59 282 A) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.59 282 B) EINKUENFTE AUF GESELLSCHAFTS UND ANTEILSEIGNEREBENE . 5.60 282 C) EINBRINGUNGSGEWINN . 5.61 283 D) EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN . 5.63 284 E) EINBRINGUNGSGEWINN II . 5.64 284 2. UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG . 5.65 284 V. EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 5.66 285 1. UMWANDLUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.66 285 A) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 5.66 285 B) EINKUENFTE AUF GESELLSCHAFTS UND ANTEILSEIGNEREBENE . 5.67 285 C) EINBRINGUNGSGEWINN . 5.68 286 D) EINBRINGUNGSGEWINN II . 5.69 286 2. UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG . 5.70 287 E. VORBEHALTSKLAUSELN BEI DBA-FREISTELLUNG . 5.71 287 I. UEBERBLICK UND BEGRIFFSABGRENZUNG . 5.71 287 II. DIVERGIERENDE WAHLRECHTSAUSUEBUNG . 5.82 294 III. DIVERGENZEN BEI DER EINKUENFTEQUALIFIKATION SOWIE DER EIN ORDNUNG VON UMSTRUKTURIERUNGEN . 5.85 296 F. RUECKWIRKUNGSFIKTIONEN . 5.91 298 G. ZUSAMMENFASSUNG . 5.107 304 XXXI INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 6 GESTALTUNGSGRENZEN INTERNATIONALER UMSTRUKTURIERUNGEN: ANGESTREBTE STATUSVERBESSERUNGEN UND ABWEHRMASSNAHMEN GEGEN YYWEISSE EINKUENFTE " (RIEDEL) RZ. SEITE A. UEBERBLICK: TYPISIERTE MISSBRAUCHSABWEHR GEGEN ERLANGUNG UM STRUKTURIERUNGSBEDINGTER STEUERVORTEILE . 6.1 306 B. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE GESTALTUNGSGRENZEN BEI GRENZUEBER SCHREITENDEN UMSTRUKTURIERUNGEN . 6.2 307 I. VERHINDERUNG SOG. WEISSER EINKUENFTE IM RUECKWIRKUNGSZEIT RAUM (§§ 2 ABS. 3, 20 ABS. 6 SATZ 4, 24 ABS. 4 UMWSTG) . 6.2 307 1. VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN VON § 2 ABS. 3 UMWSTG 6.2 307 2. VORPRUEFUNG: ANWENDUNG DER RUECKWIRKUNGSREGELUNGEN DEM GRUNDE NACH . 6.4 308 3. BESTIMMUNG DES UMWANDLUNGSSTICHTAGS I.S.D. § 2 ABS. 1 UMWSTG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 6.6 309 4. REDUZIERUNG DES RISIKOS DER ANWENDUNG VON § 2 ABS. 3 UMWSTG . 6.7 310 II. EINSCHRAENKUNGEN BEI DER BERUECKSICHTIGUNG VON UEBERNAHME VERLUSTEN (§ 4 ABS. 6 SATZ 6 UMWSTG) . 6.9 311 III. GRENZEN BEI SPALTUNGSVORGAENGEN I.S.D. § 15 UMWSTG . 6.10 311 1. SCHAFFUNG DER TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN BEI SPALTUNGS VORGAENGEN (§15 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG) . 6.10 311 2. NACHSPALTUNGSVERAEUSSERUNGSSPERRE (§15 ABS. 2 SATZ 2 BIS 4 UMWSTG) . 6.14 313 IV. VORBEHALTENSFRIST BEI DER TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEM MEN (§ 15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG) . 6.19 316 V. VERHINDERUNG EINER GEWERBESTEUERFREIEN BETRIEBSBEENDIGUNG IM ANSCHLUSS AN UMSTRUKTURIERUNGEN (§ 18 ABS. 3 UMWSTG) 6.20 316 VI. VERHINDERUNG VON STATUSVERBESSERUNGEN DURCH EINBRINGUN GEN (EINBRINGUNGSGEWINN I UND II) . 6.22 317 VII. VERHINDERUNG VON STATUSVERBESSERUNGEN BEI DER UMSTRUKTU RIERUNG VON MITUNTERNEHMERSCHAFTEN (§ 6 ABS. 5 SAETZE 5 UND 6 ESTG) 6.24 319 VIII. GESTALTUNGSMISSBRAUCH (§ 42 AO) ALS SONDERFALL IM UM WANDLUNGSSTEUERLICHEN KONTEXT . 6.26 320 C. ALLGEMEINE GESTALTUNGSGRENZEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN UM STRUKTURIERUNGEN . 6.27 321 I. MISSBRAUCHSABWEHR IM ZUSAMMENHANG MIT KAPITALERTRAG STEUER BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN STRUKTUREN (§ 50D ABS. 3 ESTG) 6.27 321 XXXII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. VERHINDERUNG VON ABGESCHIRMTEN AUSLANDSEINKUENFTEN BEI NIEDRIGBESTEUERUNG (§§ 7 FF. ASTG) . 6.29 322 III. GRENZEN DER GEWERBESTEUERFREIHEIT BEI AUSLAENDISCHEN IN LANDSIMMOBILIENGESELLSCHAFTEN . 6.31 323 IV. GRENZEN DER ANWENDUNG DES GEWERBESTEUERLICHEN SCHACH TELPRIVILEGS . 6.32 324 D. ZUSAMMENFASSENDES ERGEBNIS . 6.35 325 KAPITEL 7 ERFAHRUNGSBERICHTE MIT INTERNATIONALEN UMWANDLUNGEN (HALLER/GOLLER) A. EINLEITUNG: PRAXISERFAHRUNGEN MIT INTERNATIONALEN VERSCHMELZUN GEN IM MITTELPUNKT . 7.1 328 B. STEUERLICHER VERGLEICHBARKEITSTEST . 7.2 328 C. ENTSTRICKUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDER HINAUSVERSCHMELZUNG . 7.10 333 D. EINHEITLICHKEITSGEBOT VS. VERSTRICKUNG BEI HEREINVERSCHMELZUNG . 7.17 337 E. ERMITTLUNG DER BUCHWERTE BEI HEREINVERSCHMELZUNG . 7.23 340 F. ERMITTLUNG DES EINLAGENBESTANDS BEI HEREINVERSCHMELZUNG . 7.25 341 G. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 7.28 343 H. VERLUSTNUTZUNG . 7.32 346 I. PRAXISERPROBTE ABSICHERUNGSMOEGLICHKEITEN . 7.36 348 2. TEIL AUSLANDSBEZOGENE UMSTRUKTURIERUNGEN IM EINZELNEN KAPITEL 8 UMWANDLUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN (JAESCHKE/LINK) A. EINLEITUNG . I. MOTIVATION FUER EINE UMWANDLUNG, OPTIMALE STEUERSTRUKTUR . II. ARTEN DER UMWANDLUNG VON KAPITAL IN PERSONENGESELL SCHAFTEN . 8.1 357 8.1 357 8.5 363 INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. ANWENDUNGSBEREICH DES ZWEITEN TEILS DES UMWSTG . 8.6 364 1. INLAENDISCHE UMWANDLUNGEN VON KAPITAL IN PERSONENGE SELLSCHAFTEN . 8.6 364 2. INLANDSUMWANDLUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG, GRENZUEBER SCHREITENDE UMWANDLUNGEN UND AUSLAENDISCHE UMWAND LUNGEN . 8.7 364 3. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG BEI UMWANDLUNG VON KAPITAL IN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 8.9 366 IV. DBA-FRAGEN . 8.20 370 1. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DES UEBERTRAGUNGS GEWINNS . 8.20 370 2. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER STEUERLICHEN EF FEKTE AUS EINER UMWANDLUNG NACH §§ 3 FF. UMWSTG AUF ANTEILSEIGNEREBENE . 8.21 371 3. AUSLEGUNG DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN UND § 5 UMWSTG . 8.23 372 4. ABKOMMENSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTS GUETERN . 8.24 373 5. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN AN GESELLSCHAFTEN . 8.25 376 V. FUSIONSRICHTLINIE . 8.31 379 B. GRUNDSAETZE DER BESTEUERUNG DER UMWANDLUNG EINER KAPITAL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT NACH DEM UMWSTG (INLANDSSACHVERHAL TE) . 8.33 380 I. BESTEUERUNGSTHEMEN (UEBERBLICK) . 8.33 380 1. VERSCHMELZUNG, FORMWECHSEL . 8.33 380 2. ABSPALTUNG, AUFSPALTUNG . 8.35A 381 3. AUSGLIEDERUNG UND ANDERE FORMEN DER EINBRINGUNG . 8.35B 382 II. TEILBETRIEBSERFORDERNIS BEI SPALTUNGEN . 8.35C 382 III. BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT . 8.36 386 1. WERTANSATZ IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ . 8.36 386 2. ANTRAG NACH § 3 ABS. 2 UMWSTG . 8.40 387 3. BESTEUERUNG DES UEBERTRAGUNGSGEWINNS . 8.43 388 IV. STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE UEBERNEHMENDE PERSONENGESELL SCHAFT (ERMITTLUNG DER EINKUENFTE) UND BESTEUERUNG DER GE SELLSCHAFTER . 8.47 389 1. ALLGEMEINES, AUSGANGSFALL . 8.47 389 2. ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . 8.49 391 3. BESTEUERUNG DER OFFENEN RUECKLAGEN, KAPITALERTRAGSTEUER EINBEHALT . 8.54 393 4. GEWERBESTEUERLICHE BEHANDLUNG . 8.55 394 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS RZ. C. INLANDSUMWANDLUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 8.56 I. MOEGLICHE KONSTELLATIONEN (UEBERBLICK) . 8.56 II. STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI VERSCHMELZUNG, FORM WECH SEL, AUF UND ABSPALTUNG . 8.57 1. BETEILIGUNG EINER AUSLAENDISCHEM GESELLSCHAFTSSTATUT UN TERLIEGENDEN GESELLSCHAFT: PERSOENLICHER ANWENDUNGS BEREICH DES UMWSTG UND VERGLEICHBARER AUSLAENDISCHER VORGANG 8.57 2. GESELLSCHAFTERBEZOGENE PRUEFUNG DES § 3 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG . 8.58 3. BETRIEBSVERMOEGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER, § 3 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 HALBS. 1 UMWSTG . 8.60 4. SICHERSTELLEN DER BESTEUERUNG, § 3 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 HALBS. 2 UMWSTG . 8.64 5. KEIN AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BE STEUERUNGSRECHTS, § 3 ABS. 2 SATZ 1 NR. 2 UMWSTG . 8.66 6. AUSWIRKUNGEN DER BFH-RECHTSPRECHUNG ZUM VERSTAEND NIS DES BESTEUERUNGSRECHTS BEI NEUZUORDNUNG VON WIRT SCHAFT SGUETERN . 8.71 7. VEREINBARKEIT MIT UNIONSRECHT . 8.74 8. EINLAGEFIKTION DES § 5 ABS. 2 UMWSTG BEI BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN ANTEILSEIGNERN . 8.76 9. UEBERFUEHRUNGSFIKTION FUER BETRIEBLICHE ANTEILE, § 5 ABS. 3 UMWSTG . 8.82 10. BESTEUERUNG DER OFFENEN RUECKLAGEN, KAPITALERTRAGSTEUER EINBEHALT . 8.89 11. AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 8.92 12. ZUSCHLAG FUER NEUTRALES VERMOEGEN, § 4 ABS. 4 SATZ 2 UMWSTG . 8.95 13. VERLUSTABZUG BEI AUSLANDSBETRIEBSSTAETTEN . 8.98 III. ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZU EINER UMWANDLUNG MIT AUSLANDSBERUEHRUNG . 8.99 IV. STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI AUSGLIEDERUNG UND ANDEREN FORMEN DER EINBRINGUNG GEM. § 24 UMWSTG . 8.99A 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 24 UMWSTG . 8.99A 2. VERGLEICHBARER AUSLAENDISCHER VORGANG, § 1 ABS. 4 UMWSTG 8.99B 3. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 8.99C 4. ANTRAGSRECHT AUF BUCH ODER ZWISCHENWERTANSATZ - KEIN AUSSCHLUSS BZW. KEINE BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BE STEUERUNGSRECHTS, § 24 ABS. 2 UMWSTG . 8.99D D. AUSLANDSUMWANDLUNGEN MIT INLANDSBEZUG NACH DEM UMWSTG . 8.100 I. MOEGLICHE KONSTELLATIONEN (UEBERBLICK) . 8.100 SEITE 395 395 395 395 396 396 398 398 401 402 403 407 410 411 412 414 414 416 416 417 417 417 418 418 XXXV INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI VERSCHMELZUNG, FORM WECH SEL, AUF UND ABSPALTUNG . 8.101 419 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 3 FF, 16 UMWSTG 8.101 419 2. VERGLEICHBARER AUSLAENDISCHER VORGANG, § 1 ABS. 1 UMWSTG . 8.102 419 3. MAENGEL DER UMWANDLUNG . 8.105 425 4. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 8.108 426 5. ANTRAGSRECHT AUF BUCH ODER ZWISCHENWERTANSATZ, § 3 ABS. 2 UMWSTG . 8.109 426 6. KEIN AUSSCHLUSS BZW. KEINE BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS, § 3 ABS. 2 SATZ 1 NR. 2 UMWSTG . 8.112 427 7. STEUERLICHE SCHLUSSBILANZ . 8.113 427 8. ERKLAERUNGSPFLICHT, ANTRAGSPFLICHT, ZUSTAENDIGES FINANZAMT 8.118 429 9. ERSTMALIGE STEUERVERSTRICKUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DEUTSCHLAND . 8.120 430 10. ZUSCHLAG FUER NEUTRALES VERMOEGEN . 8.122 432 11. GEWERBESTEUER . 8.123 433 III. ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZU EINER AUSLANDSUMWANDLUNG MIT INLANDSBEZUG (FORMWECHSEL IM EUROPAEISCHEN AUSLAND) . 8.125 434 1. BEISPIEL: FORMWECHSEL IN POLEN . 8.125 434 2. ANWENDBARKEIT DES DEUTSCHEN UMWSTG . 8.126 435 3. RUECKWIRKUNGSZEITRAUM . 8.130 435 4. RECHTSFOLGEN BEIM NEUEN RECHTSTRAEGER (POLNISCHE PER SONENGESELLSCHAFT), §§ 4, 6, 8 UMWSTG . 8.132 436 5. RECHTSFOLGEN BEIM DEUTSCHEN ANTEILSEIGNER . 8.135 436 6. VERHAELTNIS ZWISCHEN § 3 UMWSTG UND § 4 ABS. 4 SATZ 2 UMWSTG . 8.142 438 IV. STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI AUSGLIEDERUNG UND ANDEREN EINBRINGUNGSFAELLEN . 8.144A 439 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 24 UMWSTG . 8.144A 439 2. VERGLEICHBARER AUSLAENDISCHER VORGANG, § 1 ABS. 4 UMWSTG 8.144B 439 3. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 8.144C 440 4. ANTRAGSRECHT AUF BUCH ODER ZWISCHENWERTANSATZ - KEIN AUSSCHLUSS BZW. KEINE BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BE STEUERUNGSRECHTS, § 24 ABS. 2 UMWSTG 8.144D 440 V. UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG MIT INLAENDISCHEM GESELLSCHAFTER . 8.145 440 1. UMWANDLUNGEN ALS TAUSCHAEHNLICHE VORGAENGE . 8.145 440 2. UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUSSERHALB DES UMWSTG 8.155 444 3. VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 8.156 445 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 4. FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT AUSSERHALB DES UMWSTG . 8.160 447 VI. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG BEI DER UMWANDLUNG AUSLAEN DISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN? . 8.162 448 E. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN . 8.168 450 I. HINAUSVERSCHMELZUNGEN . 8.168 450 1. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN, MOEGLICHE KONSTELLATIONEN . 8.168 450 2. STEUERLICHE BESONDERHEITEN . 8.170 451 3. FALLKONSTELLATION HINAUSVERSCHMELZUNG . 8.192 457 II. HEREINVERSCHMELZUNG . 8.193 460 1. MOEGLICHE KONSTELLATIONEN (UEBERBLICK) . 8.193 460 2. STEUERLICHE BESONDERHEITEN . 8.194 461 III. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL . 8.199 463 IV. GRENZUEBERSCHREITENDER SPALTUNGEN . 8.200 465 KAPITEL 9 UMWANDLUNGEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IN KAPITALGESELLSCHAFTEN (STERNER) A. EINLEITUNG . 9.1 472 I. BESONDERHEITEN DEUTSCHER PERSONENGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG MIT UMWANDLUNGSRELEVANZ . 9.1 472 II. INLAENDISCHE STEUERRECHTSASPEKTE FUER PERSONENGESELLSCHAFTS STRUKTUR . 9.2 474 III. AUSLAENDISCHE STEUERRECHTSASPEKTE FUER PERSONENGESELLSCHAFTS STRUKTUR . 9.9 477 IV. PRAXISERPROBTE VORGEHENS WEISE BEI UMWANDLUNG EINER PER SONENGESELLSCHAFT . 9.11 478 1. ERSTE STUFE: LAUFENDER BELASTUNGSVERGLEICH, EXITSZENARIO . 9.13 478 2. ZWEITE STUFE: ERMITTLUNG DER UMWANDLUNGSBEZOGENEN STEUERBELASTUNG 9.18 480 B. EINBRINGUNG EINER DEUTSCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEH MERSCHAFT) IN EINE DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT AUSLANDSGESELL SCHAFTER ODER -VERMOEGEN . 9.23 482 I. GRUNDLAGEN . 9.23 482 1. DEUTSCHE PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEHMERSCHAFT) . 9.23 482 2. DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.31 484 3. AUSLANDSBEZUG . 9.33 485 4. UMWANDLUNG (ODER EINBRINGUNG) . 9.36 485 5. (KEINE) STEUERPFLICHTIGE AUFDECKUNG STILLER RESERVEN . 9.40 487 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. BUCHWERTANSATZ FUER DEN EINBRINGUNGSVORGANG . 9.47 488 1. EINLEITUNG . 9.47 488 2. ANWENDBARKEIT DES UMWSTG . 9.48 488 A) VORBEMERKUNG . 9.48 488 B) AUSLAENDISCHES VERMOEGEN . 9.52 490 C) AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTER (NATUERLICHE PERSONEN ODER KAPITALGESELLSCHAFTEN) . 9.57 491 3. UMWANDLUNG BZW. EINBRINGUNG . 9.77 496 A) VORBEMERKUNG . 9.77 496 B) EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL I.S.D. § 20 ABS. 1 UMWSTG . 9.80 497 C) UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.85 498 D) EINBRINGUNG . 9.87 498 4. ANTRAG (§ 20 ABS. 2 SATZ 3 UMWSTG) . 9.113 503 III. SPERRFRIST . 9.114 503 IV. RUECKBEZIEHUNG . 9.115 504 V. AUSLAENDISCHE RECHTSFOLGEN . 9.116 504 1. ERFORDERNIS DER PRUEFUNG AUSLAENDISCHER STEUERRECHTSFOLGEN 9.116 504 2. UMWANDLUNG (BZW. EINBRINGUNG) ZU DEUTSCHEN STEUERLI CHEN BUCHWERTEN . 9.119 505 3. UMWANDLUNG (BZW. EINBRINGUNG) ZU DEUTSCHEN STEUERLI CHEN GEMEINEN WERTEN ODER ZWISCHEN WERTEN . 9.123 506 C. EINBRINGUNG EINER DEUTSCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEH MERSCHAFT) IN EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.126 506 I. VORBEMERKUNG . 9.126 506 II. GRUNDLAGEN . 9.127 507 1. DEUTSCHE PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEHMERSCHAFT) . 9.127 507 2. AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.130 507 3. AUSLANDSBEZUG . 9.133 508 4. UMWANDLUNG (ODER EINBRINGUNG) . 9.137 509 5. (KEINE) STEUERPFLICHTIGE AUFDECKUNG STEUERLICHER STILLER RESERVEN . 9.145 511 III. BUCHWERTANSATZ FUER DEN EINBRINGUNGSVORGANG . 9.152 513 1. VORBEMERKUNG . 9.152 513 2. ANWENDBARKEIT DES UMWSTG . 9.153 513 A) VORBEMERKUNG . 9.153 513 B) NACH DEN RECHTSVORSCHRIFTEN EINES MITGLIEDSTAATS DER EU ODER EINES STAATES, AUF DEN DAS ABKOMMEN UEBER DEN EUROPAEISCHEN WIRTSCHAFTSRAUM ANWENDUNG FIN DET, GEGRUENDETE GESELLSCHAFT . 9.159 515 C) SITZ UND ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG INNERHALB DES HO HEITSGEBIETS EINES EU - ODER E WR STAATES . 9.162 516 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 3. UMWANDLUNG BZW. EINBRINGUNG . 9.163 516 A) VORBEMERKUNG . 9.163 516 B) EINBRINGUNGSGEGENSTAND . 9.164 517 C) UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.165 517 D) EINBRINGUNG . 9.166 517 4. BUCHWERTANSATZ . 9.173 519 A) SICHERSTELLUNG, DASS DAS BETRIEBSVERMOEGEN SPAETER BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT DER BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER UNTERLIEGT . 9.174 519 B) PASSIVPOSTEN DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS DIE AKTIVPOSTEN NICHT UEBERSTEIGEN . 9.177 519 C) BEGRUENDUNG EINES UNBESCHRAENKTEN ODER BESCHRAENKTEN DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 9.182 521 5. ANTRAG (§ 20 ABS. 2 SATZ 3 UMWSTG) . 9.185 522 IV. SPERRFRIST . 9.186 522 V. RUECKBEZIEHUNG . 9.187 522 VI. AUSLAENDISCHE RECHTSFOLGEN . 9.188 522 1. ERFORDERNIS ZUR PRUEFUNG AUSLAENDISCHER RECHTSFOLGEN . 9.188 522 2. UMWANDLUNG (BZW. EINBRINGUNG) ZU DEUTSCHEN STEUERLI CHEN BUCHWERTEN . 9.192 523 3. UMWANDLUNG (BZW. EINBRINGUNG) ZU DEUTSCHEN STEUERLI CHEN GEMEINEN WERTEN ODER ZWISCHEN WERTEN . 9.196 524 D. EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTER NEHMERSCHAFT) IN EINE DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.199 525 I. GRUNDLAGEN . 9.199 525 1. AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEHMER SCHAFT) . 9.199 525 2. DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.203 526 3. AUSLANDSBEZUG . 9.204 526 4. UMWANDLUNG (ODER EINBRINGUNG) . 9.206 527 5. (KEINE) STEUERPFLICHTIGE AUFDECKUNG STEUERLICHER STILLER RESERVEN . 9.210 528 II. BUCHWERTANSATZ FUER DEN EINBRINGUNGSVORGANG . 9.218 530 1. VORBEMERKUNG . 9.218 530 2. ANWENDBARKEIT DES UMWSTG . 9.219 531 3. UMWANDLUNG BZW. EINBRINGUNG . 9.223 532 4. BEGRUENDUNG EINES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 9.226 533 5. FIKTIVE ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER KOERPERSCHAFTSTEUER BEI EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (§ 20 ABS. 8 UMWSTG) . 9.229 533 III. SPERRFRIST . 9.231 534 IV. RUECKBEZIEHUNG . 9.232 534 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS RZ. V. AUSLAENDISCHE RECHTSFOLGEN . 9.233 1. VORBEMERKUNG . 9.233 2. EBENE DER GESELLSCHAFTER . 9.234 A) VORBEMERKUNG . 9.234 B) AUS DER SICHT DES AUSLAENDISCHEN STAATES INTRANSPAREN TE GESELLSCHAFT . 9.235 C) AUS DER SICHT DES AUSLAENDISCHEN STAATES TRANSPARENTE GESELLSCHAFT . 9.236 3. EBENE DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT . 9.238 A) VORBEMERKUNG . 9.238 B) AUS DER SICHT DES AUSLAENDISCHEN STAATES INTRANSPAREN TE GESELLSCHAFT . 9.239 C) AUS DER SICHT DES AUSLAENDISCHEN STAATES TRANSPARENTE GESELLSCHAFT . 9.241 4. WECHSELWIRKUNGEN ZWISCHEN DEUTSCHEN UND AUSLAEN DISCHEN STEUERLICHEN RECHTSFOLGEN . 9.242 A) UMWANDLUNG (BZW. EINBRINGUNG) ZU DEUTSCHEN STEU ERLICHEN BUCHWERTEN . 9.242 B) UMWANDLUNG (BZW. EINBRINGUNG) ZU DEUTSCHEN STEU ERLICHEN GEMEINEN WERTEN ODER ZWISCHENWERTEN . 9.246 E. EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTER NEHMERSCHAFT) IN EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.250 I. VORBEMERKUNG . 9.250 II. GRUNDLAGEN . 9.251 1. AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEHMER SCHAFT) . 9.251 2. AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT . 9.254 3. AUSLANDSBEZUG . 9.255 4. UMWANDLUNG (ODER EINBRINGUNG) . 9.258 5. (KEINE) STEUERPFLICHTIGE AUFDECKUNG STEUERLICHER STILLER RESERVEN . 9.260 III. BUCHWERTANSATZ FUER DEN EINBRINGUNGSVORGANG . 9.265 1. VORBEMERKUNG . 9.265 2. ANWENDBARKEIT DES UMWSTG . 9.266 3. UMWANDLUNG BZW. EINBRINGUNG . 9.274 4. BUCHWERTANSATZ . 9.277 5. ANTRAG (§ 20 ABS. 2 SATZ 3 UMWSTG) . 9.282 IV. SPERRFRIST, RUECKBEZIEHUNG . 9.283 V. AUSLAENDISCHE RECHTSFOLGEN . 9.284 F. FIKTIVER FORMWECHSEL DURCH OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 9.288 I. VORBEMERKUNG . 9.288 II. GRUNDLAGEN . 9.291 SEITE 535 535 535 535 535 535 536 536 536 536 536 536 537 538 538 539 539 540 540 540 541 542 542 542 544 545 546 546 546 547 547 548 XL INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. BUCHWERTANSATZ FUER DEN EINBRINGUNGSVORGANG . 9.293 549 1. EINLEITUNG . 9.293 549 2. VORAUSSETZUNGEN DER BUCHWERTFORTFUEHRUNG . 9.294 549 IV. GESTALTUNGSHINWEIS . 9.298 551 KAPITEL 10 UMWANDLUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (BEINERT/SCHEIFELE) A. EINLEITUNG . 10.1 558 I. INHALT UND AUFBAU . 10.1 558 1. UEBERBLICK . 10.1 558 2. UMWANDLUNGEN . 10.2 558 3. KAPITALGESELLSCHAFTEN . 10.5 558 4. INTERNATIONALE BEZUEGE . 10.6 558 A) BEGRIFF . 10.6 558 B) GESELLSCHAFTSRECHTLICHES VERSUS STEUERRECHTLICHES BE GRIFFSVERSTAENDNIS . 10.7 559 C) FALLGRUPPEN . 10.18 563 II. RECHTSGRUNDLAGEN . 10.22 563 1. EINLEITUNG . 10.22 563 2. IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.23 563 3. AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS DES UMWSTG . 10.24 564 B. ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.25 564 I. EINLEITUNG . 10.25 564 II. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 10.27 565 III. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 10.29 566 1. UEBERBLICK . 10.29 566 2. UMWANDLUNGEN I.S.V. §§ 2,123 ABS. 1, 2 UMWG . 10.30 566 3. VERGLEICHBARE AUSLAENDISCHE VORGAENGE . 10.31 567 C. STEUERRECHTLICHE RUECKBEZIEHUNG . 10.34 568 I. INLAENDISCHE UMWANDLUNG MIT AUSLANDSBEZUG . 10.34 568 II. AUSLAENDISCHE UMWANDLUNG MIT INLANDSBEZUG . 10.36 569 III. HINAUSUMWANDLUNG . 10.37 569 IV. HEREINUMWANDLUNG . 10.44 572 V. ANTEILSTAUSCH . 10.45 573 D. INLAENDISCHE UMWANDLUNG MIT AUSLANDSBEZUG . 10.46 573 I. BEGRIFF . 10.46 573 II. RECHTSGRUNDLAGEN . 10.47 573 XLI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.48 574 1. EINLEITUNG . 10.48 574 2. AUSLANDSBEZUG DURCH AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.49 574 A) BEGRIFF UND BEISPIELE . 10.49 574 B) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.50 576 C) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.59 583 D) INLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.61 583 E) AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.62 583 3. AUSLANDSBEZUG DURCH AUSLAENDISCHES VERMOEGEN . 10.74 588 A) BEISPIEL . 10.74 588 B) BESTEHEN EINES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 10.75 588 C) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.83 591 D) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.101 600 E) ANTEILSEIGNER . 10.103 601 IV. AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS DES UMWSTG . 10.104 601 1. BEISPIEL . 10.104 601 2. RECHTSNATUR . . 10.105 601 3. UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.108 603 A) GEWINNREALISIERUNG . 10.108 603 B) BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER STEUER . 10.111 605 4. UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.112 605 A) ZUGANGSBEWERTUNG . 10.112 605 B) UEBERNAHMEERGEBNIS . 10.114 605 C) KEINE RECHTSNACHFOLGE . 10.115 606 5. INLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.116 606 A) RECHTSGRUNDLAGEN . 10.116 606 B) VERAEUSSERUNG (TAUSCH, TAUSCHAEHNLICHER VORGANG) . 10.118 606 C) SACHAUSSCHUETTUNG . 10.119 607 D) LIQUIDATIONSAUSKEHRUNG . 10.123 608 E) STEUERNEUTRALITAET FUER KLEINGESELLSCHAFTER (§ 20 ABS. 4A ESTG) . 10.127 609 6. AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.132 611 E. AUSLAENDISCHE UMWANDLUNG MIT INLANDSBEZUG . 10.136 613 I. BEGRIFF . 10.136 613 II. RECHTSGRUNDLAGEN . 10.137 613 III. IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.138 613 1. ANWENDBARKEIT DER §§11 FF. BZW. § 15 UMWSTG . 10.138 613 2. INLANDSBEZUG DURCH IM INLAND STEUERVERSTRICKTE ANTEILE . 10.139 614 A) ARTEN DES INLANDSBEZUGS . 10.139 614 B) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.141 614 C) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.144 615 D) INLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.145 615 E) AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.164 625 XLH INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 3. INLANDSBEZUG DURCH INLAENDISCHES VERMOEGEN . 10.166 628 A) BEISPIEL . 10.166 628 B) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.167 629 C) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.183 634 D) INLAENDISCHE/AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.188 635 IV. AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS DES UMWSTG . 10.189 635 1. RECHTSGRUNDLAGE . 10.189 635 2. INLANDSBEZUG DURCH IM INLAND STEUERVERSTRICKTE ANTEILE . 10.191 636 A) INLAENDISCHER ANTEILSEIGNER . 10.191 636 B) AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.204 640 3. INLANDSBEZUG DURCH INLAENDISCHES VERMOEGEN . 10.207 640 A) BEISPIEL . 10.207 640 B) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.208 641 C) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.211 642 F. HINAUSUMWANDLUNG . 10.214 642 I. BEGRIFF . 10.214 642 II. ENTSTRICKUNG . 10.215 642 1. RECHTSGRUNDLAGEN . 10.215 642 A) ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN . 10.215 642 B) ANWENDUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN . 10.222 645 2. EUROPARECHTSKONFORMITAET DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHT LICHEN ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN . 10.233 651 3. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE (YYPASSIVE " ) ENTSTRICKUNG . 10.236 652 A) BEISPIELE . 10.236 652 B) ZU EINZELNEN FALLGRUPPEN . 10.238 654 4. AKTIVE ENTSTRICKUNG . 10.241 655 III. HINAUSVERSCHMELZUNG . 10.244 656 1. HINAUSVERSCHMELZUNG IN EU-/EWR-RAUM . 10.244 656 A) BEISPIEL . 10.244 656 B) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.245 657 C) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.249 658 D) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.250 658 E) INLAENDISCHE/AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.254 659 2. HINAUSVERSCHMELZUNG IN DRITTSTAAT . 10.259 661 IV. HINAUSSPALTUNG . 10.260 662 G. HEREINUMWANDLUNG . 10.267 664 I. BEGRIFF . 10.267 664 II. VERSTRICKUNG . 10.268 664 III. ENTSTRICKUNG . 10.275 667 IV. HEREINVERSCHMELZUNG . 10.276 668 1. HEREINVERSCHMELZUNG AUS EU-/EWR-RAUM . 10.276 668 A) BEISPIEL . 10.276 668 XLIII INHALTSVERZEICHNIS RZ. B) ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 10.277 C) UEBERTRAGENDE GESELLSCHAFT . 10.278 D) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.280 E) INLAENDISCHE/AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER . 10.285 2. HEREINVERSCHMELZUNG AUS DRITTSTAAT . 10.287 V. HEREINSPALTUNG . 10.288 H. ANTEILSTAUSCH . 10.295 I. BEGRIFF . 10.295 II. RECHTSGRUNDLAGEN . 10.296 1. ANWENDBARKEIT DES UMWSTG . 10.296 2. AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS DES UMWSTG . 10.300 III. ANTEILSTAUSCH NACH § 21 UMWSTG . 10.302 1. ARTEN DES INTERNATIONALEN BEZUGS . 10.302 2. AUSLAENDISCHER EINBRINGENDER . 10.303 A) BEISPIEL . 10.303 B) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.304 C) EINBRINGENDER . 10.308 3. UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT IM AUSLAND ANSAESSIG . 10.319 A) BEISPIELE . 10.319 B) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT . 10.320 C) EINBRINGENDER . 10.322 4. AUSLAENDISCHE ERWORBENE GESELLSCHAFT . 10.331 5. MITTEILUNGSPFLICHT NACH DAC6 . 10.332 IV. AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS DES UMWSTG . 10.333 KAPITEL 11 UMWANDLUNGEN VON TRANSPARENT BESTEUERTEN PERSONENGESELLSCHAFTEN (PRINZ) A. GRUNDFRAGEN DER INTERNATIONALEN UMSTRUKTURIERUNG VON PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 11.1 I. DEUTSCHE PERSONENGESELLSCHAFTBESTEUERUNG IM UMBRUCH MIT FOLGEN FUER INTERNATIONALE UMSTRUKTURIERUNGEN . 11.1 II. INTERNATIONALE KONZEPTVIELFALT BEI DER PERSONENGESELLSCHAFTS BESTEUERUNG . 11.6 III. INTERNATIONALE UMSTRUKTURIERUNGSKONSTELLATIONEN FUER PER SONENGESELLSCHAFTEN . 11.9 B. § 24 UMWSTG ALS UMSTRUKTURIERUNGSBEZOGENE GRUNDNORM MIT GLOBALEM ANWENDUNGSBEREICH . 11.11 I. GRUNDLAGEN DES § 24 UMWSTG . 11.11 SEITE 668 668 669 671 672 672 673 673 673 673 675 677 677 677 677 677 679 682 682 684 684 687 688 689 693 693 698 701 704 704 XLIV INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. INTERNATIONALE ANWENDUNG DES § 24 UMWSTG . 11.17 708 C. GRENZUEBERSCHREITENDE EINBRINGUNG/VERSCHMELZUNG VON PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 11.19 710 I. UNTERSCHIEDLICHE GESTALTUNGSWEGE FUER HEREIN UND HINAUS UMSTRUKTURIERUNGEN . 11.19 710 II. ERTRAGSTEUERFOLGEN EINER YYHINAUSVERSCHMELZUNG " . 11.22 712 III. ERTRAGSTEUERFOLGEN EINER YYHEREINVERSCHMELZUNG . 11.28 715 D. GRENZUEBERSCHREITENDE SITZVERLEGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 11.29 716 E. BESONDERE UMSTRUKTURIERUNGSGEFAHREN INTERNATIONALER UMWAND LUNGEN DURCH SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 11.32 717 F. ERGEBNIS . 11.36 719 KAPITEL 12 WEGZUG UND ZUZUG (SCHNITTKER/SCHUEMMER/PITZAL) A. EINLEITUNG . 12.1 726 B. WEGZUGSKONSTELLATIONEN . 12.6 728 I. ALLGEMEINE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE RAHMEN BEDINGUNGEN . 12.6 728 1. NATIONALES SACHRECHT/GESELLSCHAFTSRECHT . 12.6 728 A) VORBEMERKUNG . 12.6 728 B) KAPITALGESELLSCHAFT . 12.7 729 C) PERSONENGESELLSCHAFT . 12.8 729 2. KOLLISIONSRECHT . 12.11 731 A) VORBEMERKUNG . 12.11 731 B) INTERNATIONAL UNTERSCHIEDLICHE ANKNUEPFUNGSKRITERIEN: SITZ-/GRUENDUNGSTHEORIE . 12.12 732 C) DEUTSCHES KOLLISIONSRECHT . 12.13 732 3. BISHERIGER RECHTSRAHMEN . 12.14 733 4. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL NACH DER GESR-RL . 12.18 735 5. ZUSAMMENFASSUNG DER WEGZUGSFAELLE . 12.22 738 6. FOLGEN DER WEGZUGSFAELLE FUER DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 12.25 740 II. STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES WEGZUGS . 12.30 743 1. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER KAPITALGESELLSCHAFT VOM INLAND IN EINEN EU-/EWR-STAAT (FALLGRUPPE KAPG 1) 12.30 743 A) SACHVERHALT . 12.30 743 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN . 12.31 743 C) STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN . 12.32 743 XLV INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 2. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER PERSONENGESELL SCHAFT VOM INLAND IN EINEN EU-/EWR-STAAT (FALLGRUPPE PERSG 1.1 UND PERSG 1.2) . 12.53 753 A) SACHVERHALT . 12.53 753 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.54 753 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.56 754 3. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER KAPITALGESELLSCHAFT VOM INLAND IN EINEN DRITTSTAAT MIT GRUENDUNGSTHEORIE (FALLGRUPPE KAPG 1) . 12.60 756 A) SACHVERHALT . 12.60 756 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.61 756 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.62 756 4. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER PERSONENGESELL SCHAFT VOM INLAND IN EINEN DRITTSTAAT MIT GRUENDUNGS THEORIE (FALLGRUPPEN PERSG 1.1 UND 1.2) . 12.65 757 A) SACHVERHALT 12.65 757 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.66 757 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . . 12.67 758 5. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER KAPITALGESELLSCHAFT VOM INLAND IN EINEN DRITTSTAAT MIT SITZTHEORIE (FALLGRUP PE KAPG 2) . 12.68 758 A) SACHVERHALT . 12.68 758 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.69 759 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.70 759 6. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER PERSONENGESELL SCHAFT VOM INLAND IN EINEN DRITTSTAAT MIT SITZTHEORIE (FALLGRUPPE PERSG 2) . 12.72 761 A) . SACHVERHALT . 12.72 761 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.73 761 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.74 762 7. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELL SCHAFT (FALLGRUPPE KAPG 3) . 12.79 763 A) SACHVERHALT . 12.79 763 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.80 763 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.81 764 D) EUROPAEISCHE GESELLSCHAFT (SE) . 12.85 766 8. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL EINER PERSONENGE SELLSCHAFT (FALLGRUPPE PERSG 3) . 12.89 768 A) SACHVERHALT . 12.89 768 XLVI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN . 12.90 768 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.91 769 C. ZUZUGSKONSTELLATIONEN . 12.93 769 I. ALLGEMEINE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE RAHMEN BEDINGUNGEN . 12.93 769 1. NATIONALES GESELLSCHAFTSRECHT . 12.93 769 2. INTERNATIONALES GESELLSCHAFTSRECHT . 12.94 769 3. EUROPARECHT . 12.95 770 4. VOELKERRECHT . 12.97 771 5. GRENZUEBERSCHREITENDER HEREINFORMWECHSEL . 12.99 772 A) BISHERIGER RECHTSRAHMEN . 12.99 772 B) RECHTSRAHMEN NACH DER GESR-RL . 12.101 772 6. ZUSAMMENFASSUNG DER ZUZUGSFAELLE . 12.102 773 7. RECHTLICHE EINORDNUNG DER TRANSFORMATIONSPHASE . 12.105 774 II. STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES ZUZUGS . 12.106 775 1. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUS EINEM EU-/EWR-STAAT MIT GRUENDUNGSTHEORIE INS IN LAND (FALLGRUPPE KAPG 1) . 12.106 775 A) SACHVERHALT . 12.106 775 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN . 12.107 775 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.108 775 2. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER PERSONENGESELL SCHAFT AUS EINEM EU-/EWR-STAAT MIT GRUENDUNGSTHEORIE INS INLAND (FALLGRUPPE PERSG 1) . 12.113 778 A) SACHVERHALT . 12.113 778 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN . 12.114 778 C) ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.115 778 3. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUS EINEM DRITTSTAAT MIT GRUENDUNGSTHEORIE INS INLAND (FALLGRUPPE KAPG 3) . 12.120 779 A) SACHVERHALT . 12.120 779 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN . 12.121 779 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.122 780 4. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER PERSONENGESELL SCHAFT AUS EINEM DRITTSTAAT MIT GRUENDUNGSTHEORIE INS IN LAND (FALLGRUPPE PERSG 3) . 12.132 785 A) SACHVERHALT . 12.132 785 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN . 12.133 785 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.134 785 XLVII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 5. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUS EINEM DEN WEGZUG NICHT GESTATTENDEN EU/EWR- STAAT INS INLAND (FALLGRUPPE KAPG 1 - UMKEHRSCHLUSS) . 12.138 787 A) SACHVERHALT . 12.138 787 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.139 788 C) STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN . 12.141 788 6. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES EINER PERSONENGESELL SCHAFT AUS EINEM DEN WEGZUG NICHT GESTATTENDEN EU-/ EWR-STAAT INS INLAND (FALLGRUPPE PERSG 1 - UMKEHR SCHLUSS) . 12.145 790 A) SACHVERHALT . 12.145 790 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.146 790 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.147 791 7. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELL SCHAFT (FALLGRUPPE KAPG 4) . 12.150 792 A) SACH VERHALT . 12.150 792 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.151 792 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.152 792 8. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL EINER PERSONENGE SELLSCHAFT (FALLGRUPPE PERSG 3) . 12.153 793 A) SACHVERHALT . 12.153 793 B) KONKRETE GESELLSCHAFTS UND KOLLISIONSRECHTLICHE FOL GEN 12.154 793 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN . 12.155 793 D. ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSFOLGERUNGEN . 12.156 794 I. VORBEMERKUNG . 12.156 794 II. WEGZUGSFAELLE . 12.157 794 1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KONSEQUENZEN . 12.157 794 2. STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN . 12.158 795 A) VORBEMERKUNG . 12.158 795 B) IDENTITAETSWAHRENDE WEGZUGSFAELLE . 12.159 795 C) IDENTITAETSAENDERNDE WEGZUGSFAELLE . 12.160 795 III. ZUZUGSFAELLE . 12.161 796 1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KONSEQUENZEN . 12.161 796 2. STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN . 12.162 796 A) VORBEMERKUNG . 12.162 796 B) IDENTITAETSWAHRENDE ZUZUGSFAELLE . 12.169 797 C) IDENTITAETSAENDERNDE ZUZUGSFAELLE . 12.170 797 XLVIII INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 13 TRANSFER VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT (GERTEN) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 13.1 804 I. PROBLEMSTELLUNG . 13.2 804 II. GRUNDLAGEN . 13.6 808 1. REALISATIONSPRINZIP . 13.6 808 2. ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 13.9 809 3. NUTZUNGSENTSTRICKUNG UND NUTZUNGSVERSTRICKUNG . 13.11 810 III. BESTEHENDER RECHTSRAHMEN STEUERLICHER ENTSTRICKUNGS UND VERSTRICKUNGSREGELUNGEN IM BETRIEBLICHEN BEREICH . 13.13 810 1. ALLGEMEINES ENTSTRICKUNGS UND VERSTRICKUNGSKONZEPT FUER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER . 13.13 810 2. ENTSTRICKUNGS UND VERSTRICKUNGSREGELUNGEN BEI SACH UND FUNKTIONSGESAMTHEITEN . 13.14 812 3. SPEZIELLE REGELUNGEN ZUR INTERNATIONALEN VERMOEGENS UND ERFOLGSABGRENZUNG . 13.15 813 IV. ANFORDERUNGEN DES HOEHERRANGIGEN RECHTS . 13.16 814 1. PRIMAERES UNIONSRECHT (GRUNDFREIHEITEN) . 13.16 814 A) NATIONAL GRID INDUS . 13.17 814 B) DMC . 13.20 815 C) VERDERLABTEC . 13.23 817 2. SEKUNDAERES UNIONSRECHT ( ANTI-TAX-AVOIDANCE-DIRECTIVES -ATAD) . 13.27 818 3. VERFASSUNGSRECHT . 13.35 821 B. TRANSFER EINES EINZELWIRTSCHAFTSGUTS VOM INLAND IN EINE AUSLAEN DISCHE BETRIEBSSTAETTE . 13.38 822 I. RECHTSENTWICKLUNG DER ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG . 13.38 822 1. VON DER FINALEN ENTNAHMETHEORIE MIT AUFGESCHOBENER GEWINNREALISIERUNG ZUM ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSKON ZEPT . 13.38 822 A) FINALER ENTNAHMEBEGRIFF DER RECHTSPRECHUNG . 13.38 822 B) FINANZVERWALTUNG: ENTNAHME MIT AUFGESCHOBENER GE WINNREALISIERUNG . 13.42 824 C) UEBERFUEHRUNGEN IN AUSLAENDISCHE NICHT-DBA UND DBA-ANRECHNUNGSBETRIEBSSTAETTEN . 13.45 825 D) AUFGABE DES FINALEN ENTNAHMEBEGRIFFS DURCH DEN BFH . 13.46 825 2. EINFUEHRUNG EINES ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSKONZEPTS DURCH DAS SESTEG . 13.49 827 A) GRUNDZUEGE DES ENTSTRICKUNGSKONZEPTS . 13.49 827 XLIX INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE B) LEERLAUFEN DER ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG NACH DEM BFH-URTEIL V. 17.7.2008 - I R 77/06 . 13.54 829 3. EINFUEHRUNG DER § 4 ABS. 1 SATZ 4 ESTG UND § 12 ABS. 1 SATZ 2 KSTG MIT ECHTER RUECKWIRKUNG . 13.57 830 4. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER RUECKWIRKENDEN ENTSTRICKUNGS - REGELUNGEN . 13.60 831 A) RUECKWIRKENDE BESTAETIGUNG UND VERSCHAERFUNG DER RECHTSLAGE DURCH DAS SESTEG UND DAS JSTG 2010 . 13.60 831 B) STELLUNGNAHME ZUR VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER RUECK WIRKUNG 13.61 832 C) ERGEBNIS FUER UEBERFUEHRUNGEN BIS ENDE 2010 . 13.68 836 5. ANPASSUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN AN DAS UNIONS RECHT DURCH DAS ATADUMSG . 13.71 837 II. VERHAELTNIS DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE ZU ANDEREN VOR SCHRIFTEN . 13.73 838 1. VERHAELTNIS DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE ZU § 6 ABS. 5 SATZ 1 ESTG . 13.74 838 A) RECHTSLAGE VOR EINFUEHRUNG DER ENTSTRICKUNGSBESTEUE RUNG 13.74 838 B) RECHTSLAGE NACH EINFUEHRUNG DER ENTSTRICKUNGS BESTEUERUNG . 13.79 841 C) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN AUSLAENDISCHE GESAMTHANDS-UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 13.84 844 2. VERHAELTNIS DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE ZU § 1 ABS. 5 ASTG(AOA) . 13.85 845 A) GRUNDKONZEPTION DES AOA . 13.85 845 B) ANWENDBARKEIT DER ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSTAT BESTAENDE BEI NEUZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INFOLGE UMSETZUNG DES AOA (PASSIVE ENTSTRICKUNG) . 13.90 847 C) AUFDECKUNG STILLER RESERVEN ALS FOLGE DER (ANZUNEH MENDEN) INNENTRANSAKTION 13.93 848 3. VERHAELTNIS DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE ZU § 1 ABS. 3B ASTG (FUNKTIONSVERLAGERUNG) . 13.95 849 4. VERHAELTNIS DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE ZU § 1 ABS. 3C ASTG (DEMPE) . 13.98 850 III. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN DER ENTSTRICKUNGSREGELUN GEN . 13.100 851 1. GRUNDTATBESTAND DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG/§ 12 ABS. 1 SATZ 1 KSTG . 13.100 851 A) BESTEHEN EINES INLAENDISCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 13.101 852 B) BESTEUERUNGSRECHT HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER VERAEUSSERUNG ODER NUTZUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS . 13.104 852 C) AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES INLAENDISCHEN BE STEUERUNGSRECHTS . 13.112 855 L INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 2. REGELBEISPIEL IN § 4 ABS. 1 SATZ 4 ESTG UND § 12 ABS. 1 SATZ 2 KSTG (AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUE RUNGSRECHTS BEI ZUORDNUNGSWECHSEL DES WIRTSCHAFTSGUTS) . 13.115 858 A) ANFORDERUNGEN AN EINEN ZUORDNUNGSWECHSEL I.S.D. § 4 ABS. 1 SATZ 4 ESTG/§ 12 ABS. 1 SATZ 2 KSTG . 13.115 858 B) ZUORDNUNGSWECHSEL ALLEIN NICHT AUSREICHEND, UM ENT STRICKUNG AUSZULOESEN . 13.119 859 3. ANWENDUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN AUF PERSONEN GESELLSCHAFTEN ALS UNTERNEHMENSTRAEGER . 13.129 865 A) UEBERFUEHRUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM INLAENDI SCHEN STAMMHAUS EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN DEREN AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE 13.130 866 B) ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN AUF EINE AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT AUSSERHALB DES § 6 ABS. 5 ESTG . 13.132 867 C) WEGZUG EINZELNER GESELLSCHAFTER . 13.133 867 4. ANWENDUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN AUF KAPITALGE SELLSCHAFTEN ALS UNTERNEHMENSTRAEGE . 13.135 868 IV. RECHTSFOLGEN DER ENTSTRICKUNG . 13.137 868 1. BEHANDLUNG DER UEBERFUEHRUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS IN EINE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE IN DER GEWINNERMITTLUNG 13.138 869 A) KEIN ABGANG DES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM BETRIEBS VERMOEGEN 13.138 869 B) ANSATZ DES GEMEINEN WERTS AUFGRUND DER ENTSTRI CKUNG . 13.140 869 C) ZUORDNUNG DES ERHOEHTEN ABSCHREIBUNGSAUFWANDS ZUM ERGEBNIS DER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE 13.142 870 2. BEHANDLUNG DER NUTZUNGSENTSTRICKUNG . 13.143 871 3. WIRKUNG DER ENTSTRICKUNG IN ANDEREN VORSCHRIFTEN . 13.144 871 V. DER AUSGLEICHSPOSTEN GEM. § 4G ESTG . 13.145 871 1. INHALT DES WAHLRECHTS . 13.145 871 2. AUFLOESUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS NACH § 4G ESTG . 13.147 874 3. RUECKFUEHRUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS . 13.151 875 C. TRANSFER EINES EINZELWIRTSCHAFTSGUTS VOM AUSLAND IN DAS INLAENDI SCHE STAMMHAUS ODER EINE INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE . 13.154 876 I. RECHTSENTWICKLUNG DER VERSTRICKUNGSREGELUNGEN . 13.154 876 1. VOM FINALEN EINLAGEBEGRIFF ZUM ALLGEMEINEN VERSTRI CKUNGSKONZEPT . 13.154 876 2. EINFUEHRUNG EINES ALLGEMEINEN VERSTRICKUNGSKONZEPTS DURCH DAS SESTEG . 13.155 876 3. ANPASSUNG DER VERSTRICKUNGSREGELUNGEN AN DAS UNIONS RECHT DURCH DAS ATADUMSG . 13.157 877 II. VERHAELTNIS DER VERSTRICKUNGSREGELUNGEN ZU ANDEREN VOR SCHRIFTEN . 13.162 879 LI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN DER VERSTRICKUNGSREGELUN GEN . 13.164 880 1. BESTEUERUNGSRECHT HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER VER AEUSSERUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS . 13.165 880 2. BEGRUENDUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 13.166 881 3. VERSTAERKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 13.167 881 IV. RECHTSFOLGEN DER VERSTRICKUNG . 13.169 882 1. BEGRUENDUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 13.169 882 2. VERSTAERKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS . 13.170 882 D. SONDERFAELLE DER STEUERLICHEN ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG . 13.171 883 I. UEBERFUEHRUNGEN BEI UNBESCHRAENKTER STEUERPFLICHT IM INLAND . 13.171 883 1. UEBERFUEHRUNGEN IM AUSLAND . 13.171 883 2. WEGZUG AUS DEM INLAND . 13.172 884 II. UEBERFUEHRUNGEN BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT IM INLAND . 13.173 884 1. UEBERFUEHRUNGEN AUS INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE IN DAS AUSLAND 13.173 884 2. UEBERFUEHRUNGEN AUS DEM AUSLAND IN EINE INLAENDISCHE BE TRIEBSSTAETTE . 13.175 884 III. ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG OHNE ZURECHENBARES VERHAL TEN DES STEUERPFLICHTIGEN . 13.178 885 1. ZULAESSIGKEIT DER PASSIVEN ENTSTRICKUNG . 13.179 886 2. SONDERFALL: AENDERUNG VON RECHTSPRECHUNG UND VERWAL TUNGSPRAXIS ZUM ABKOMMENSVERSTAENDNIS GEWERBLICH GE PRAEGTER PERSONENGESELLSCHAFTEN . 13.183 888 3. ZULAESSIGKEIT DER PASSIVEN VERSTRICKUNG . 13.188 890 E. UEBERFUEHRUNGEN UND UEBERTRAGUNGEN AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN GEM. § 6 ABS. 5 SATZ 1 BIS 3 ESTG . 13.189 891 I. ABGRENZUNG DER BETRIEBSSTAETTEN VON GESELLSCHAFT UND GESELL SCHAFTER . 13.189 891 II. UEBERFUEHRUNG IN DAS SBV BEI EINER AUSLAENDISCHEN PERSONEN GESELLSCHAFT (§ 6 ABS. 5 SATZ 2 ESTG) . 13.193 893 1. UEBERFUEHRUNG IST REALISATIONSTATBESTAND VOR UND NACH 2006 13.193 893 A) ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 13.193 893 B) EIGENE ANSICHT: NUR ENTNAHME GEM. § 4 ABS. 1 SATZ 2 ESTG 13.196 894 2. ANWENDBARKEIT DES § 6 ABS. 5 SATZ 2 ESTG BEI UEBERFUEH RUNGEN IN AUSLAENDISCHES SBV . 13.197 895 A) ANWENDBARKEIT DES § 6 ABS. 5 SATZ 1 UND 2 ESTG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE UEBERFUEHRUNGEN 13.197 895 B) BEHANDLUNG NACH DEM ANSATZ DER VERWALTUNG . 13.198 895 C) BEHANDLUNG BEI ANNAHME EINER ENTNAHME GEM. § 4 ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 13.200 896 3. VERFASSUNGS-UND UNIONSRECHTLICHE BEDENKEN . 13.202 897 LH INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. UEBERTRAGUNGEN IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN EINER AUSLAEN DISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (§ 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 ESTG) . 13.204 897 1. UNENTGELTLICHE UND ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN MIT RECHTSTRAEGERWECHSEL GEM. § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG 13.204 897 2. UEBERTRAGUNGEN AUS EINEM INLAENDISCHEN BETRIEBS IN EIN AUSLAENDISCHES GESAMTHANDSVERMOEGEN GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN (§ 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 ESTG) . 13.207 899 A) VORRANG DER VERAEUSSERUNG VOR DER FIKTIVEN ENTNAH ME? 13.207 899 B) SICHERSTELLUNG DER STILLEN RESERVEN I.S.D. § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG . 13.210 900 3. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN AUS EINEM INLAENDISCHEN BETRIEBSVERMOEGEN IN EIN AUSLAENDISCHES GESAMTHANDSVER MOEGEN (§ 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 ESTG) . 13.215 902 4. UEBERTRAGUNGEN AUS EINEM INLAENDISCHEN SBV IN EIN AUS LAENDISCHES GESAMTHANDSVERMOEGEN . 13.216 902 5. VERFASSUNGS-UND UNIONSRECHTLICHE BEDENKEN . 13.217 902 IV. UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN AUSLAENDISCHEN SBV UND/ODER AUS LAENDISCHEM GESAMTHANDSVERMOEGEN (§ 6 ABS. 5 SATZ 1 UND SATZ 3 NR. 2 ESTG) . 13.219 903 1. VORRANG DER ENTNAHME GERN. § 4 ABS. 1 SATZ 2 ESTG VOR DER ENTSTRICKUNG . 13.219 903 2. BUCHWERTANSATZ GEM. § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG MOEGLICH . 13.221 904 V. UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN DEN AUSLAENDISCHEN SBV VERSCHIEDE NER MITUNTERNEHMER (§ 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 3 ESTG) 13.223 905 F. ZUSAMMENFASSUNG . 13.226 906 3. TEIL PRAXISRELEVANTE EINZELASPEKTE KAPITEL 14 STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG UND VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE (BRAUN) A. EINLEITUNG . 14.1 918 B. MASSGEBLICHKEIT UND HANDELSBILANZIELLE BEZUEGE BEI UMWANDLUNGEN 14.6 920 C. VERSCHMELZUNG VON KAPITAL AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN (§§ 3-10 UMWSTG) . 14.13 924 I. WERTANSAETZE UND GEWINNERMITTLUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 14.13 924 LILL INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE 1. GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSAETZE FUER DIE UMWANDLUNGSSTEU ERLICHE SCHLUSSBILANZ . 14.13 924 2. GRUNDREGEL DES § 3 ABS. 1 UMWSTG: ANSATZ ZUM GEMEI NEN WERT . 14.24 929 3. ANTRAGSWAHLRECHT ZUM ANSATZ VON BUCH ODER ZWISCHEN WERTEN (§ 3 ABS. 2 UMWSTG) . 14.30 933 4. STEUERLICHE KONSEQUENZEN DES WERTANSATZES . 14.64 951 II. WERTANSAETZE UND GEWINNERMITTLUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT ODER NATUERLICHEN PERSON . 14.68 953 1. WERTVERKNUEPFUNG VON UEBERTRAGUNGS UND UEBERNAHME BILANZ (§ 4 ABS. 1 SATZ 1 UMWSTG) 14.68 953 2. BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN (§ 4 ABS. 1 SATZ 2, 3 UMWSTG) . 14.75 955 3. EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DES UEBERTRAEGERS/FUSSSTAPFEN THEORIE (§ 4 ABS. 2, 3 UMWSTG) . 14.79 957 4. UEBERNAHMEFOLGEGEWINN (§ 6 UMWSTG) . 14.83 961 III. BEHANDLUNG DER ANTEILE DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 14.92 967 IV. BESONDERHEITEN BEIM FORMWECHSEL VON EINER KAPITAL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 14.97 971 D. VERSCHMELZUNG VON KAPITAL-AUF KAPITALGESELLSCHAFTEN (§§ 11-13 UMWSTG) 14.100 974 I. WERTANSAETZE UND GEWINNERMITTLUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 14.100 974 II. WERTANSAETZE UND GEWINNERMITTLUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT . 14.107 979 III. BEHANDLUNG DER ANTEILE DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 14.110 980 1. ANWENDUNGSBEREICH UND GRUNDSATZ DES ANSATZES ZUM GEMEINENWERT . 14.110 980 2. ANTRAGSWAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTES (§13 ABS. 2 UMWSTG) . 14.112 981 3. FUSSSTAPFENTHEORIE AUF ANTEILSEIGNEREBENE . 14.118 984 E. AB-UND AUFSPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 14.119 985 I. AB UND AUFSPALTUNG VON KAPITAL AUF KAPITALGESELLSCHAFTEN (§15 UMWSTG) . 14.119 985 1. ZIVILRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT UND RUECKGRIFF AUF §§11-13 UMWSTG . 14.119 985 2. UEBERTRAGUNGS-UND UEBERNAHMEBILANZ IM SPALTUNGSFALL . 14.122 987 3. TEILBETRIEBSERFORDERNIS ALS VORAUSSETZUNG ZUM BUCHWERT ANSATZ . 14.126 989 4. MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN DES § 15 ABS. 2 UMWSTG . 14.133 993 LIV INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. AB UND AUFSPALTUNG VON KAPITAL AUF PERSONENGESELLSCHAF TEN (§ 16 UMWSTG) . 14.137 997 F. EINBRINGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN UND MITUNTERNEHMER ANTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT . 14.138 998 I. WERTANSAETZE UND GEWINNERMITTLUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT . 14.138 998 1. REGELBEWERTUNG ZUM GEMEINEN WERT . 14.138 998 2. AUF ANTRAG BEWERTUNG MIT DEM BUCHWERT BZW. ZWI SCHENWERT . 14.143 1004 3. VERHAELTNIS ZUM HANDELSRECHT . 14.162 1016 4. EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN . 14.163 1016 II. WERTANSAETZE UND GEWINNERMITTLUNG BEIM EINBRINGENDEN . 14.164 1017 1. EINBRINGUNGSGEWINN UND WERTVERKNUEPFUNG . 14.164 1017 2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER ERHALTENEN ANTEILE . 14.170 1019 III. BESONDERHEITEN BEI PENSIONSZUSAGEN ZUGUNSTEN VON EINBRIN GENDEN MITUNTERNEHMERN . 14.173 1020 1. BILANZIERUNG VON PENSIONSZUSAGEN BEI MITUNTERNEHMER SCHAFTEN . 14.173 1020 2. FALL 1: PENSIONSZUSAGE ALS STEUERLICH UNBEACHTLICHE GE WINNVERTEILUNGSABREDE . 14.175 1022 3. FALL 2: BILDUNG EINER PENSIONSRUECKSTELLUNG UND EINER KOR RESPONDIERENDEN FORDERUNG NUR BEIM BEGUENSTIGTEN GE SELLSCHAFTER . 14.176 1022 4. FALL 3: BILDUNG EINER PENSIONSRUECKSTELLUNG UND EINER QUO TALEN FORDERUNG BEI ALLEN GESELLSCHAFTERN . 14.177 1023 IV. GEWINNERMITTLUNG IM RAHMEN DER RUECKWIRKENDEN BESTEUE RUNG DES ANTEILSEIGNERS NACH § 22 ABS. 1 UMWSTG . 14.178 1023 1. EINBRINGUNGSGEWINN 1 . 14.178 1023 2. NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 14.183 1026 3. ANTRAG AUF BUCHWERTAUFSTOCKUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT . 14.184 1026 V. BESONDERHEITEN BEIM FORMWECHSEL VON EINER PERSONEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT . 14.190 1029 G. ANTEILSTAUSCH . 14.192 1032 I. WERTANSATZ UND GEWINNERMITTLUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT . 14.192 1032 1. REGELBEWERTUNG ZUM GEMEINEN WERT . 14.192 1032 2. BEWERTUNGSWAHLRECHT BEIM QUALIFIZIERTEN ANTEILSTAUSCH . 14.194 1032 II. WERTANSATZ UND GEWINNERMITTLUNG BEIM EINBRINGENDEN . 14.197 1034 1. VERAEUSSERUNGSPREIS DER EINGEBRACHTEN ANTEILE UND WERT ANSATZ DER ERHALTENEN ANTEILE . 14.197 1034 LV INHALTSVERZEICHNIS RZ. 2. EINBRINGUNGSGEWINN . 14.201 3. STEUERLICHE RECHTSNACHFOLGE . 14.202 III. RUECKWIRKENDE BESTEUERUNG BEIM ANTEILSTAUSCH UND DER MIT EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN BEI SACH EINLAGE (§ 22 ABS. 2 UMWSTG) . 14.203 1. EINBRINGUNGSGEWINN II . 14.203 2. NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 14.205 H. EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMER ANTEILS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 UMWSTG) . 14.206 I. FAZIT . 14.218 KAPITEL 15 UMWANDLUNGSBEDINGTE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZU BETRIEBSSTAETTEN UND EINKUENFTEABGRENZUNG (KORFF/ERDEM) A. EINFUEHRUNG . 15.1 B. BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTENZUORDNUNG BEI INTERNATIONALEN UM WANDLUNGEN . 15.5 I. BEDEUTUNG FUER DIE ENTSTRICKUNG IM KONTEXT INTERNATIONALER UMWANDLUNGEN . 15.5 1. SYSTEMATIK DER ENTSTRICKUNGSNORMEN . 15.5 A) GRUNDLEGUNG: ZWEI FALLGRUPPEN . 15.5 B) RECHTLICHE ENTSTRICKUNG (UMWSTG) . 15.8 C) TATSAECHLICHE ENTSTRICKUNG (ESTG/KSTG/ASTG) . 15.12 2. GEMEINSAMES TATBESTANDSMERKMAL: AUSSCHLUSS UND BE SCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS . 15.14 3. BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTENZUORDNUNG FUER DIE UM WANDLUNGSBEDINGTE ENTSTRICKUNG . 15.25 A) SYSTEMATIK . 15.25 B) METHODEN DER BETRIEBSSTAETTENZUORDNUNG . 15.27 C) GEWINNZUORDNUNG ODER WIRTSCHAFTSGUETERZUORDNUNG? 15.28 II. BEDEUTUNG FUER DIE VERSTRICKUNG IM KONTEXT INTERNATIONALER UMWANDLUNGEN . 15.33 III. BEDEUTUNG FUER DIE BESTEUERUNG DER UMWANDLUNGSBEDINGTEN EINKUENFTE . 15.36 IV. EINKUENFTEABGRENZUNG IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM . 15.37 C. GRUNDSAETZE DER ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZU BETRIEBSSTAET TEN . 15.39 I. SYSTEMATIK . 15.39 SEITE 1036 1036 1037 1037 1038 1039 1045 1050 1053 1053 1053 1053 1055 1057 1058 1063 1063 1064 1066 1069 1071 1071 1072 1072 LVI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. ZUORDNUNG NACH NATIONALEM RECHT . 1. RECHTSGRUNDLAGEN . 2. ZUORDNUNGSGRUNDSAETZE . A) VERANLASSUNGSPRINZIP . B) SONDERFALL: ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES (FIN VERW) . C) RELEVANZ VON § 1 ABS. 5 ASTG (AOA) UND BSGAV . 15.41 15.41 15.43 15.43 15.52 15.59 1073 1073 1073 1073 1080 1083 III. ZUORDNUNG NACH ABKOMMENSRECHT . 15.68 1093 1. RECHTSGRUNDLAGEN . 15.68 1093 2. ART. 13 OECD-MA . 15.70 1094 3. ART. 7 OECD-MA . 15.72 1095 IV. ZWISCHENERGEBNIS . 15.75 1097 V. ZUORDNUNG AUSGEWAEHLTER WIRTSCHAFTSGUETER . 15.76 1098 1. UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER . 15.76 1098 2. BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER . 15.78 1098 3. BETEILIGUNGEN (HOLDINGBETRIEBSSTAETTE) . 15.80 1100 4. IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER (INKL. GOODWILL, KNOW- HOW) . 15.86 1106 5. SONSTIGE BILANZPOSITIONEN . 15.88 1109 D. ANWENDUNGSBEISPIELE: GRENZUEBERSCHREITENDE HINAUSVERSCHMEL ZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 15.92 1112 I. VORBEMERKUNG . 15.92 1112 II. KEIN ZURUECKBLEIBEN EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 15.93 1112 III. ZURUECKBLEIBEN EINER INLAENDISCHEN PRODUKTIONSBETRIEBSSTAETTE . 15.95 1115 IV. ZURUECKBLEIBEN EINER INLAENDISCHEN GESCHAEFTSLEITENDEN HOL DINGBETRIEBSSTAETTE . 15.96 1117 V. ZURUECKBLEIBEN EINER INLAENDISCHEN BERATUNGSBETRIEBSSTAETTE . 15.97 1118 VI. ZURUECKBLEIBEN EINER INLAENDISCHEN VERTRIEBSBETRIEBSSTAETTE . 15.98 1119 VII. ZURUECKBLEIBEN EINER INLAENDISCHEN PRODUKTIONSBETRIEBSSTAETTE UND SPAETERE EINSTELLUNG DER TAETIGKEIT . 15.99 1120 VIII. ZURUECKBLEIBEN EINER PERSONALLOSEN BETRIEBSSTAETTE . 15.100 1121 KAPITEL 16 FUNKTIONSVERLAGERUNGEN (RASCH/LEHERPEUR) A. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN MULTINATIONALER UN TERNEHMEN DURCH FUNKTIONSVERLAGERUNGEN . 16.1 1124 I. UEBERBLICK . 16.1 1124 II. GESETZLICHE GRUNDLAGEN DER FUNKTIONSVERLAGERUNG . 16.2 1125 LVII INHALTSVERZEICHNIS RZ. III. RECHTSENTWICKLUNG DER NATIONALEN FUNKTIONSVERLAGERUNGS REGELUNGEN . 16.5 B. ANWENDUNGSRAHMEN DER REGELUNGEN ZUR FUNKTIONSVERLAGERUNG . 16.8 C. OECD ENTWICKLUNGEN BEI DER EINORDNUNG VON FUNKTIONSVERLAGE RUNGEN . 16.15 I. HINTERGRUND DER OECD ARBEITEN . II. UEBERARBEITUNG DURCH DAS BEPS PROJEKT . 16.16 III. ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK UEBER KAPITEL IX OECD-LEIT- LINIEN . 16.17 IV. UEBEREINSTIMMUNG/WIDERSPRUECHE ZWISCHEN DEN OECD-LEIT- LINIEN UND DEM INNERSTAATLICHEN RECHT ZUR FUNKTIONSVERLAGE RUNG . 16.20 D. FUNKTIONSVERLAGERUNGSREGELUNGEN IM NATIONALEN RECHT . 16.23 I. DER FUNKTIONSBEGRIFF . 16.23 II. DEFINITION DER FUNKTIONSVERLAGERUNG . 16.30 1. TATBESTANDSMERKMAL EINER FUNKTIONSVERLAGERUNG . 16.30 2. KATEGORISIERUNG VON VERLAGERUNGSFAELLEN . 16.32 3. NEGATIVABGRENZUNG . 16.40 4. FUNKTIONSVERDOPPELUNG . 16.44 III. BEGRIFF DES TRANSFERPAKETS . 16.47 IV. BEWERTUNG DES TRANSFERPAKETS . 16.49 1. BEWERTUNGSVERFAHREN . 16.49 2. GEWINNPOTENTIALE . 16.52 3. KAPITALISIERUNGSZINS UND -ZEITRAUM . 16.59 4. ERMITTLUNG DES EINIGUNGSBEREICHS UND MITTELWERTVER MUTUNG . 16.63 V. AUSNAHMEN VON DER TRANSFERPAKETBEWERTUNG . 16.70 1. VERMUTUNG EINER NUTZUNGSUEBERLASSUNG . 16.70 2. ESCAPE-KLAUSELN DES § 1 ABS. 3B SAETZE 2 UND 3 ASTG . 16.73 3. ALTES RECHT: ESCAPE-KLAUSELN DES § 1 ABS. 3 S. 10 ASTG A.F. 16.74 4. SCHADENERSATZ-, ENTSCHAEDIGUNGS UND AUSGLEICHSANSPRUE CHE (§ 7 FVERLV) . 16.75 VI. PREISANPASSUNGSKLAUSEL DES § LA ASTG (= § 1 ABS. 3 SATZ 11 ASTG A.F.) . 16.77 E. FAZIT . 16.83 SEITE 1128 1131 1134 1134 1135 1137 1139 1144 1144 1148 1148 1150 1154 1155 1158 1159 1159 1160 1163 1164 1168 1168 1170 1172 1173 1174 1178 LVIII INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 17 ABSICHERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN UMSTRUKTURIERUNGEN/GESTALTUNGEN (J. FREY/F.-M. SCHWARZ) RZ. SEITE A. EINLEITUNG . 17.1 1180 B. ABSICHERUNG DURCH ABSTIMMUNG MIT FINANZBEHOERDEN ODER BERA TERN . 17.7 1184 I. VERBINDLICHE AUSKUNFT . 17.7 1184 1. ALLGEMEINES; BEISPIELSFALL . 17.7 1184 2. VORAUSSETZUNGEN . 17.8 1184 3. GEBUEHRENPFLICHT . 17.9 1185 4. BINDUNGSWIRKUNG . 17.13 1186 5. WEITERE PROBLEMFELDER FUER DIE PRAXIS . 17.20 1188 A) GERINGE ANGLEICHUNG AN INTERNATIONALE STANDARDS . 17.20 1188 B) DIVERGIERENDE ZUSTAENDIGKEITEN . 17.24 1189 C) ABLEHNUNG DURCH ERMESSENSAUSUEBUNG . 17.25 1189 6. ZUSAMMENFASSUNG . 17.27 1190 II. LOHNSTEUERLICHE ANRUFUNGSAUSKUNFT . 17.28 1191 1. ALLGEMEINES . 17.28 1191 2. AUSGEWAEHLTE PROBLEMKREISE . 17.30 1192 A) UMFANG DER KLAERUNGSFAEHIGEN FRAGEN NACH § 19A ABS. 5 ESTG . 17.30 1192 B) KEINE GEBUEHR . 17.32 1192 C) ANTRAGSTELLUNG BEREITS VOR GEWAEHRUNG DER AKTIEN OPTIONEN . 17.33 1192 D) EIGENE ERMITTLUNGEN SEITENS DER FINANZVERWALTUNG . 17.36 1194 E) FORMALE ANFORDERUNGEN . 17.37 1194 3. ZUSAMMENFASSUNG . 17.42 1195 III. UNVERBINDLICHE ZUSAGEN . 17.43 1196 1. ALLGEMEINES . 17.43 1196 2. AUSGEWAEHLTE PROBLEMKREISE . 17.44 1196 A) YYSCHLICHTE " AUSKUNFT . 17.44 1196 B) UNVERBINDLICHE AUSKUNFT . 17.48 1198 IV. OPINIONS, STRUKTURPAPIERE . 17.52 1199 C. VERTRAGLICHE UND SONSTIGE SICHERUNGSINSTRUMENTE . 17.55 1200 I. FREISTELLUNGSANSPRUECHE . 17.55 1200 II. SPRECHKLAUSELN . 17.60 1201 III. VERSICHERUNGEN . 17.61 1202 IV. ADVANCE PRICING AGREEMENTS . 17.65 1202 D. ZUSAMMENFASSUNG . 17.68 1205 LIX INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 18 DOPPELT ANSAESSIGE GESELLSCHAFTEN (BINDL/STADLER) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 18.1 1209 I. UEBERBLICK . 18.1 1209 II. DOPPELT ANSAESSIGE GESELLSCHAFTEN . 18.5 1211 1. KAPITALGESELLSCHAFTEN . 18.5 1211 A) BEGRIFF . 18.5 1211 B) SATZUNGSSITZ . 18.6 1212 C) ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG BZW. VERWALTUNGSSITZ . 18.9 1213 2. PERSONENGESELLSCHAFTEN . 18.16 1216 III. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 18.17 1218 1. VERLEGUNG DES SATZUNGSSITZES . 18.19 1219 2. VERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES . 18.21 1220 B. AUSGEWAEHLTE LAUFENDE STEUERLICHE ASPEKTE . 18.23 1222 I. PERSOENLICHE STEUERPFLICHT . 18.24 1222 II. SACHLICHE STEUERPFLICHT . 18.27 1223 1. INNERSTAATLICHES STEUERRECHT . 18.27 1223 2. ABKOMMENSRECHT . 18.28 1223 III. AUSSCHUETTUNGEN EINER DOPPELT ANSAESSIGEN KAPITALGESELLSCHAFT 18.30 1224 1. INNERSTAATLICHE STEUERLICHE REGELUNGEN . 18.30 1224 A) BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFT . 18.30 1224 B) BESTEUERUNG AUF EBENE DER ANTEILSEIGNER . 18.31 1225 2. ABKOMMENSRECHTLICHE ASPEKTE . 18.36 1227 A) VERMEIDUNG BZW. ABMILDERUNG DER STEUERLICHEN MEHRFACHBELASTUNG . 18.36 1227 B) KAPITALGESELLSCHAFT MIT SATZUNGSSITZ IN DEUTSCHLAND UND GESCHAEFTSLEITUNG IM AUSLAND . 18.37 1228 C) KAPITALGESELLSCHAFT MIT SATZUNGSSITZ IM AUSLAND UND GESCHAEFTSLEITUNG IN DEUTSCHLAND . 18.38 1229 IV. GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN EINER DOP PELT ANSAESSIGEN GESELLSCHAFT . 18.39 1230 V. AUSSCHUETTUNGEN AN EINE DOPPELT ANSAESSIGE GESELLSCHAFT . 18.41 1231 1. INNERSTAATLICHE STEUERLICHE REGELUNGEN . 18.41 1231 2. ABKOMMENSRECHTLICHE ASPEKTE . 18.43 1232 A) VORBEMERKUNG . 18.43 1232 B) KAPITALGESELLSCHAFT MIT SATZUNGSSITZ IN DEUTSCHLAND UND GESCHAEFTSLEITUNG IM AUSLAND . 18.44 1232 C) KAPITALGESELLSCHAFT MIT SATZUNGSSITZ IM AUSLAND UND GESCHAEFTSLEITUNG IN DEUTSCHLAND . 18.45 1233 VI. GEWINNE EINER DOPPELT ANSAESSIGEN GESELLSCHAFT AUS DER VER AEUSSERUNG VON ANTEILEN . 18.46 1234 LX INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE VII. ORGANSCHAFT . 18.48 1235 1. ZULAESSIGKEIT ALS ORGANTRAEGERIN . 18.48 1235 A) AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT GESCHAEFTSLEITUNG IM INLAND . 18.48 1235 B) INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT ORT DER GESCHAEFTS LEITUNG IM AUSLAND . 18.50 1237 C) KEINE DOPPELTE VERLUSTNUTZUNG . 18.51 1237 2. ZULAESSIGKEIT ALS ORGANGESELLSCHAFT . 18.52 1238 A) AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT GESCHAEFTSLEITUNG IM INLAND 18.52 1238 B) INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT GESCHAEFTSLEITUNG IM AUSLAND . 18.55 1240 VIII. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 18.57 1241 1. INNERSTAATLICHES STEUERRECHT . 18.57 1241 2. ABKOMMENSRECHT . 18.60 1242 3. FALLKONSTELLATIONEN . 18.61 1243 A) GRUNDFAELLE . 18.62 1243 B) DREIECKSFAELLE . 18.63 1244 C. AUSGEWAEHLTE ASPEKTE IM ZUSAMMENHANG MIT UMWANDLUNGEN . 18.66 1246 I. ANWENDUNG DES UMWG . 18.66 1246 1. VORUEBERLEGUNGEN . 18.66 1246 A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 18.66 1246 B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 18.67 1247 2. IMPLIKATIONEN FUER DOPPELT ANSAESSIGE KAPITALGESELLSCHAFTEN 18.70 1248 A) INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT VERWALTUNGSSITZ IM AUSLAND 18.70 1248 B) AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT MIT VERWALTUNGSSITZ IM INLAND . 18.72 1249 II. ANWENDUNG DES UMWSTG . 18.73 1249 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 18.73 1249 2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 18.79 1251 3. WESENTLICHE WEITERE PRUEFUNGSSCHRITTE . 18.83 1252 III. FALLBEISPIELE. . 18.84 1253 1. FALL 1: VERSCHMELZUNG ZWEIER NIEDERLAENDISCHER B.V. MIT VERWALTUNGSSITZ IM INLAND . 18.84 1253 2. FALL 2: HINAUSVERSCHMELZUNG EINER DOPPELT ANSAESSIGEN KAPITALGESELLSCHAFT . 18.87 1254 3. FALL 3: FORMWECHSEL EINER NIEDERLAENDISCHEN B.V. MIT VER WALTUNGSSITZ IM INLAND . 18.90 1255 D. ZUSAMMENFASSUNG . 18.93 1257 LXI INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 19 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN (STERNER) RZ. SEITE A. EINFUEHRUNG . 19.1 1262 B. BEGRIFF UND ARTEN DER HYBRIDEN GESELLSCHAFTEN . 19.2 1262 I. BEGRIFFSKLAERUNG . 19.2 1262 II. RECHTSTYPENVERGLEICH . 19.4 1263 III. VERSCHIEDENE ARTEN VON HYBRIDEN . 19.8 1266 1. ORIGINAERE HYBRIDE . 19.9 1266 2. HYBRIDE DURCH OPTION . 19.10 1268 3. HYBRIDE FINANZIERUNG . 19.14 1269 4. DEUTSCHER (ORIGINAERER) HYBRID: KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN (KGAA) . 19.17 1271 C. LAUFENDE BESTEUERUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN . 19.18 1271 I. VORBEMERKUNG . 19.18 1271 II. BFH V. 25.5.2011 -I R 95/10 . 19.22 1275 III. SWITCH-OVER-KLAUSELN . 19.24 1277 IV. BESTEUERUNG IM VERAEUSSERUNGSFALL . 19.28 1278 V. EXKURS: BESTEUERUNG VON SCHACHTELDIVIDENDEN BEI DER KGAA 19.31 1280 D. NUTZUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN BEI INTERNATIONALEN UMWANDLUN GEN . 19.34 1281 I. VORBEMERKUNG . 19.34 1281 II. AUSGANGSFALL . 19.35 1281 III. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN . 19.37 1283 1. UMWANDLUNGSVARIANTEN UND ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 19.37 1283 2. QUALIFIZIERUNG DER HYBRIDEN GRUNDEINHEIT . 19.39 1283 3. FUSIONSRICHTLINIE . 19.42 1284 4. UMSETZUNG INS UMWSTG . 19.46 1286 5. UMWANDLUNGSVORGAENGE IM EINZELNEN . 19.47 1286 A) (HINAUS-)VERSCHMELZUNG DURCH NEUGRUENDUNG . 19.47 1286 B) (HINAUS-)ABSPALTUNG . 19.52 1289 C) AUSGLIEDERUNG . 19.54 1289 D) EXKURS: FORMWECHSEL . 19.56 1290 LXII INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 20 OPTION VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG (§ LA KSTG) (DESENS) RZ. SEITE A. BEDEUTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUEROPTION IM INTERNATIONALEN UM WANDLUNGSSTEUERRECHT . 20.1 1298 B. DIE KOERPERSCHAFTSTEUEROPTION ALS ALTERNATIVE ZUM HETEROGENEN (TY PUSAENDERNDEN) FORMWECHSEL IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 20.9 1303 I. WIRKSAME AUSUEBUNG DER OPTION . 20.9 1303 1. GRUNDINFORMATIONEN . 20.9 1303 2. WIRKSAME AUSUEBUNG DER INLANDSOPTION MIT AUSLANDS BEZUG (GRUNDKONSTELLATION 1) . 20.13 1304 A) PERSONENHANDELS ODER PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT . 20.13 1304 B) KEIN INVESTMENTFONDS I.S.D. INVESTMENTSTEUERGESETZES 20.16 1306 C) ANTRAGSTELLER UND ZUSTIMMUNG DER GESELLSCHAFTER . 20.17 1306 D) FORM UND FRIST DES ANTRAGS . 20.18 1307 E) RICHTIGES FINANZAMT ALS ANTRAGSADRESSAT . 20.19 1307 3. WIRKSAME AUSUEBUNG DER AUSLANDSOPTION MIT INLANDS BEZUG (GRUNDKONSTELLATION 2) . 20.21 1308 A) OPTIONSBERECHTIGUNG EINER VERGLEICHBAREN AUSLAEN DISCHEN GESELLSCHAFT . 20.21 1308 B) BESONDERE VORAUSSETZUNG: UNBESCHRAENKTE KOERPER SCHAFTSTEUERPFLICHT IM STAAT DER GESCHAEFTSLEITUNG . 20.25 1309 C) ZUSTIMMUNG DER GESELLSCHAFTER EINER VERGLEICHBAREN AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT . 20.26 1310 D) RICHTIGES FINANZAMT ALS ANTRAGSADRESSAT . 20.27 1310 4. WIRKSAME OPTIONSAUSUEBUNG BEI DOPPELT ANSAESSIGEN PER SONENGESELLSCHAFTEN . 20.29 1311 A) DOPPELANSAESSIGKEIT DURCH GESCHAEFTSLEITUNG IM INLAND UND VERTRAGSSITZ IM AUSLAND . 20.29 1311 B) DOPPELANSAESSIGKEIT DURCH GESCHAEFTSLEITUNG IM AUS LAND UND VERTRAGSSITZ IM INLAND . 20.30 1311 II. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER WIRKSAMEN OPTIONSAUSUEBUNG . 20.31 1311 1. DIE OPTION ALS FINGIERTER FORM WECHSEL EINER PERSONEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT . 20.31 1311 2. ERTRAGSTEUERLICHE QUALIFIKATION DER RECHTSNATUR DER OPTI ON ALS FINGIERTER FORMWECHSEL . 20.32 1312 3. ERTRAGSTEUERLICHE BEWERTUNG DER OPTION ALS FINGIERTER FORMWECHSEL NACH ALLGEMEINEN BEWERTUNGSREGELN . 20.33 1312 A) ERTRAGSTEUERLICHE BEWERTUNG DER OPTION EINER MIT UNTERNEHMERISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT NACH ALL GEMEINEN REGELN . 20.33 1312 LXIII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE B) ERTRAGSTEUERLICHE BEWERTUNG DER OPTION EINER VER MOEGENSVERWALTENDEN PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT NACH ALLGEMEINEN REGELN . 20.35 1314 4. ERTRAGSTEUERLICHE BEWERTUNG DER OPTION ALS FINGIERTER FORMWECHSEL IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG . 20.36 1314 A) GEMEINSAME REGELN FUER DIE OPTION VON MITUNTERNEH MERISCHEN UND VON VERMOEGENSVERWALTENDEN PER SONEN(HANDELS)GESELLSCHAFTEN . 20.36 1314 B) OPTION EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT (§ 25 S. 1 I.V.M. § 20 UMWSTG) . 20.39 1316 C) OPTION EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENHAN DELSGESELLSCHAFT (§21 UMWSTG) . 20.56 1329 5. GRUNDKONSTELLATION 1: STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI DER INLANDSOPTION EINER MITUNTERNEHMERISCHEN PERSONENGE SEILSCHAFFT DURCH DEN AUSLANDSBEZUG . 20.64 1334 A) UEBERBLICK . 20.64 1334 B) KEINE STEUERNEUTRALITAET DER OPTION FUER DRITTSTAATEN GESELLSCHAFTER NACH MASSGABE DES § 1 ABS. 4 S. 1 NR. 2 BUCHST, B UMWSTG 20.65 1334 C) ZURUECKBEHALTENES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN VON IM AUSLAND ANSAESSIGEN GESELLSCHAFTERN . 20.71 1338 D) NEUTRALISIERUNG DER MITTELBAREN VERSTRICKUNG VON STILLEN RESERVEN IM ANTEIL DER OPTIERENDEN GESELL SCHAFT 20.74 1340 E) VERSTRICKUNG DURCH DEN ZWANG ZUR EINHEITLICHEN WAHLRECHTSAUSUEBUNG BEI OPTION EINER MITUNTERNEH MERSCHAFT . 20.76 1341 6. GRUNDKONSTELLATION 2: STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI AUSLANDSOPTIONEN VON MITUNTERNEHMERISCHEN PERSONEN GESELLSCHAFTEN DURCH DEN INLANDSBEZUG . 20.79 1342 A) UEBERBLICK . 20.79 1342 B) AUSSCHLUSS DER STEUERNEUTRALITAET BEI INLAENDISCHEN GE SELLSCHAFTERN UND AUSLAENDISCHEN ANRECHNUNGS BETRIEBSSTAETTEN (§ 20 ABS. 2 S. 2 NR. 3 UMWSTG) 20.80 1343 C) KEINE STEUERNEUTRALITAET FUER DRITTSTAATEN-GESELLSCHAFTER NACH MASSGABE DES § 1 ABS. 4 S. 1 NR. 2 BUCHST, B UMWSTG 20.83 1344 D) KEINE STEUERNEUTRALITAET FUER GESELLSCHAFTER EINER DRITT STAATEN-GESELLSCHAFT NACH MASSGABE DES § 1 ABS. 4 S. 1 NR. 2 BUCHST, B UMWSTG 20.85 1345 7. STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI DER OPTION DOPPELT ANSAES SIGER GESELLSCHAFTEN . 20.87 1346 III. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT UND IH RER ANTEILSEIGNER WAEHREND DER OPTION . 20.88 1346 1. GRUNDINFORMATIONEN . 20.88 1346 LXIV INHALTSVERZEICHNIS RZ. A) BESTEUERUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT . 20.88 B) BETEILIGUNG AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT . 20.93 2. PERSOENLICHE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT, DBA-BERECHTI GUNG UND DBA-ANSAESSIGKEIT DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 20.94 3. GEWINNAUSSCHUETTUNGEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT . 20.98 A) ZEITPUNKT DER GEWINNVERWENDUNG UND ENTRICHTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER . 20.98 B) STEUERFREIE EINLAGENRUECKGEWAEHR IM ERSTEN OPTIONS JAHR . 20.103 C) GRENZUEBERSCHREITENDE GEWINNAUSSCHUETTUNG VON EINER INLAENDISCHEN OPTIERENDEN GESELLSCHAFT AN EINEN AUS LAENDISCHEN GESELLSCHAFTER . 20.104 D) GRENZUEBERSCHREITENDE GEWINNAUSSCHUETTUNG VON EINER AUSLAENDISCHEN OPTIERENDEN GESELLSCHAFT AN EINEN IN LAENDISCHEN GESELLSCHAFTER . 20.107 4. VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN DER OPTIERENDEN GESELL SCHAFT DURCH DEREN GESELLSCHAFTER . 20.110 5. STEUERLICHE BEWERTUNG VON RECHTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN OPTIERENDER GESELLSCHAFT UND IHREN GESELLSCHAFTERN 20.113 6. VEREINNAHMUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN DURCH DIE OPTIERENDE GESELLSCHAFT . 20.115 7. VERAEUSSERUNG VON KAPITALANTEILEN DURCH DIE OPTIERENDE GESELLSCHAFT . 20.120 8. GRENZUEBERSCHREITENDE SITZVERLEGUNGEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT . 20.121 9. WEGZUG DES GESELLSCHAFTERS EINER OPTIERENDEN GESELL SCHAFT INS AUSLAND . 20.126 10. BESONDERE NACHWEIS UND MELDEPFLICHTEN WAEHREND DER OPTION 20.128 A) BESONDERE NACHWEIS UND MELDEPFLICHTEN FUER DIE OP TIERENDE GESELLSCHAFT . 20.128 B) BESONDERE NACHWEIS UND MELDEPFLICHTEN FUER GESELL SCHAFTER NACH EINER STEUERNEUTRALEN OPTION DURCH SPERRFRISTBEHAFTETE ANTEILE . 20.129 11. ZUSTAENDIGES FINANZAMT FUER DIE OPTIERENDE GESELLSCHAFT . 20.131 IV. BEENDIGUNG DER OPTION . 20.132 1. BEENDIGUNG DER OPTION AUF ANTRAG (§ LA ABS. 4 S. 1 KSTG) . 20.132 2. ZWANGSWEISE BEENDIGUNG DER OPTION (§ LA ABS. 4 S. 4 KSTG) 20.133 3. RECHTSFOLGEN DER BEENDIGUNG DER OPTION . 20.134 A) GRUNDINFORMATION . 20.134 B) REGEL-RECHTSFOLGE: FINGIERTER FORMWECHSEL EINER KAPI TAL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ LA ABS. 4 S. 2 KSTG) . 20.136 SEITE 1346 1350 1350 1352 1352 1354 1355 1357 1358 1359 1360 1362 1362 1364 1366 1366 1366 1367 1368 1368 1368 1370 1370 1370 LXV INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE C) BESONDERE RECHTSFOLGEN BEI ERLOESCHEN DURCH AUS SCHEIDEN DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS (§ LA ABS. 4 S. 5 UND 6 KSTG) . 20.144 1377 D) BESONDERE RECHTSFOLGEN BEI ERLOESCHEN DURCH ZIVIL RECHTLICHE UMWANDLUNG (§ LA ABS. 4 S. 7 KSTG) 20.146 1378 E) SPERRFRISTVERLETZUNG (§ 22 ABS. 1 UMWSTG) DURCH BE ENDIGUNG DER OPTION . 20.149 1379 C. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN VOR AUSUEBUNG DER KOERPER SCHAFTSTEUEROPTION . 20.152 1380 I. GRUNDINFORMATION . 20.152 1380 II. SPERRFRISTVERLETZUNGEN DURCH AUSUEBUNG DER OPTION . 20.153 1380 D. GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN NACH AUSUEBUNG DER KOER PERSCHAFTSTEUEROPTION . 20.162 1385 I. RECHTSGRUNDLAGEN BEI UMSTRUKTURIERUNG EINER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT . 20.162 1385 II. ANWENDUNG DER FUSIONSRICHTLINIE BEI UMWANDLUNGEN VON UND MIT OPTIERENDEN GESELLSCHAFTEN . 20.166 1389 III. SPERRFRISTBEGRUENDUNGEN DURCH DIE OPTION . 20.168 1390 E. ZUSAMMENFASSUNG . 20.174 1392 KAPITEL 21 GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE (VON FREEDEN) A. EINFUEHRUNG . 21.1 1395 B. UEBERBLICK UEBER DIE GEWERBESTEUER . 21.2 1395 I. STEUERGEGENSTAND . 21.2 1395 II. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 21.3 1397 1. GEWERBEERTRAG . 21.3 1397 2. KEINE GEWERBESTEUERLICHE ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG . 21.5 1397 3. GEWINNMODIFIZIERUNG DURCH HINZURECHNUNGEN UND KUER ZUNGEN . 21.6 1398 A) VORBEMERKUNG . 21.6 1398 B) HINZURECHNUNGEN . 21.7 1399 C) KUERZUNGEN . 21.15 1402 III. ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUER, ANRECHNUNG DER STEUER BEI NATUERLICHEN PERSONEN NACH § 35 ESTG . 21.25 1407 LXVI INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE C. UNMITTELBARE AUSWIRKUNGEN EINER UMWANDLUNG ODER UMSTRUKTU RIERUNG AUF DIE BESTEUERUNG MIT GEWERBESTEUER . 21.27 1408 I. UEBERBLICK . 21.27 1408 II. UMWANDLUNGEN NACH UMWSTG . 21.28 1409 1. VORBEMERKUNG . 21.28 1409 2. UMWANDLUNG VON KAPITAL-IN PERSONENGESELLSCHAFT . 21.30 1410 A) FORMEN DER UMWANDLUNG . 21.30 1410 B) ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS . 21.31 1410 C) FUENFJAEHRIGE AUFGABE UND VERAEUSSERUNGSSPERRFRIST NACH UMWANDLUNG . 21.41 1414 3. UMWANDLUNG VON PERSONEN-IN KAPITALGESELLSCHAFT . 21.43 1415 4. UMWANDLUNG VON KAPITAL-IN KAPITALGESELLSCHAFT . 21.49 1418 A) FORMEN DER UMWANDLUNG . 21.49 1418 B) ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS . 21.50 1418 C) BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KA PITALGESELLSCHAFT . 21.56 1419 D) UNTERGANG GEWERBESTEUERLICHER VERLUSTE . 21.57 1419 5. UMWANDLUNG VON PERSONEN IN PERSONENGESELLSCHAFT . 21.60 1420 III. UMSTRUKTURIERUNGEN AUSSERHALB DES UMWSTG . 21.65 1421 1. VORBEMERKUNG . 21.65 1421 2. VERLEGUNG DER GESCHAEFTSLEITUNG ODER DES SITZES EINER KA PITALGESELLSCHAFT VOM INLAND IN DAS AUSLAND . 21.67 1421 3. TRANSFER EINES WIRTSCHAFTSGUTS VON EINER INLANDS IN EINE AUSLANDSBETRIEBSSTAETTE . 21.68 1422 D. MITTELBARE AUSWIRKUNGEN EINER UMSTRUKTURIERUNG AUF DIE LAUFENDE BESTEUERUNG MIT GEWERBESTEUER . 21.69 1422 I. VORBEMERKUNG . 21.69 1422 II. INLANDSGESELLSCHAFT MIT AKTIVITAET IM AUSLAND . 21.70 1423 1. VORBEMERKUNG . 21.70 1423 2. VERMEIDUNG EINER BESTEUERUNG MIT GEWERBESTEUER AUF GRUND EINES ABKOMMENS ZUR VERMEIDUNG DER DOPPEL BESTEUERUNG . 21.71 1423 A) VORBEMERKUNG . 21.71 1423 B) FREISTELLUNG VON EINKUENFTEN EINER AUSLANDSBETRIEBS STAETTE . 21.72 1424 C) FREISTELLUNG VON SCHACHTELDIVIDENDEN . 21.74 1425 D) KEINE ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUER AUF GE WERBESTEUER . 21.75 1426 3. VERMEIDUNG EINER BESTEUERUNG MIT GEWERBESTEUER AUF GRUND UNILATERALER MASSNAHMEN . 21.76 1426 4. GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES AUSSENSTEUERGE SETZES . 21.77 1427 LXVII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE III. AUSLANDSGESELLSCHAFT MIT AKTIVITAET IM INLAND . 21.78 1427 1. AUSLANDSGESELLSCHAFT MIT GESCHAEFTSLEITUNG IN EINEM AB KOMMENSSTAAT . 21.78 1427 2. AUSLANDSGESELLSCHAFT MIT GESCHAEFTSLEITUNG IN EINEM STAAT, MIT DEM KEIN ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPEL BESTEUERUNG BESTEHT . 21.81 1428 3. GRENZUEBERSCHREITENDE GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT . 21.82 1429 E. ZUSAMMENFASSUNG . 21.83 1430 KAPITEL 22 GRENZUEBERSCHREITENDE LIQUIDATIONEN (LEIDEL) A. EINFUEHRUNG . 22.1 1432 B. BEGRIFFSKLAERUNG . 22.3 1433 C. BESTEUERUNG VON LIQUIDATIONEN IM UEBERBLICK . 22.10 1436 I. DEUTSCHES INNERSTAATLICHES RECHT . 22.10 1436 II. INTERNATIONALES STEUERRECHT . 22.14 1437 D. INBOUND-SACHVERHALTE . 22.16 1438 I. LIQUIDATION EINER INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT . 22.16 1438 1. FALLKONSTELLATION . 22.16 1438 2. EBENE DER ZU LIQUIDIERENDEN INLAENDISCHEN KAPITALGESELL SCHAFT . 22.17 1439 3. EBENE DER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFTER . 22.22 1441 II. LIQUIDATION EINER INLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT . 22.29 1448 1. FALLKONSTELLATION . 22.29 1448 2. EBENE DER ZU LIQUIDIERENDEN INLAENDISCHEN PERSONENGESELL SCHAFT . 22.30 1449 3. EBENE DER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFTER . 22.33 1450 III. LIQUIDATION EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 22.44 1456 1. FALLKONSTELLATION . 22.44 1456 2. EBENE DER ZU LIQUIDIERENDEN INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 22.45 1456 3. EBENE DES AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTENINHABERS . 22.47 1458 E. OUTBOUND-SACHVERHALTE . 22.55 1460 I. LIQUIDATION EINER AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT . 22.55 1460 1. FALLKONSTELLATION . 22.55 1460 2. EBENE DER ZU LIQUIDIERENDEN AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELL SCHAFT . 22.56 1461 3. EBENE DER INLAENDISCHEN GESELLSCHAFTER . 22.58 1461 LXVIII INHALTSVERZEICHNIS RZ. SEITE II. AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT . 22.67 1466 1. FALLKONSTELLATION . 22.67 1466 2. EBENE DER ZU LIQUIDIERENDEN AUSLAENDISCHEN PERSONENGE SELLSCHAFT . 22.68 1466 3. EBENE DER INLAENDISCHEN GESELLSCHAFTER . 22.69 1466 III. LIQUIDATION EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 22.76 1469 1. FALLKONSTELLATION . 22.76 1469 2. EBENE DER ZU LIQUIDIERENDEN AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE. 22.77 1469 3. EBENE DES INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTENINHABERS . 22.79 1470 F. ZUSAMMENFASSUNG . 22.82 1470 STICHWORTVERZEICHNIS . 1473 LXIX
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