Holdings: Handbuch Bankbilanz

Handbuch Bankbilanz: Bilanzierung, Bewertung und Prüfung

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Bibliographic Details
Main Authors:	Scharpf, Paul 1951- (Author), Schaber, Mathias (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Düsseldorf IDW [2022]
Edition:	9., vollständig aktualisierte und erweiterte Auflage
Subjects:	Bankbilanz Deutschland Bilanzierung Kreditinstitute Abschlussprüfung Finanzwesen Finanzinstitute Bilanzprüfung Bewertung Jahresabschlussprüfung
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Item Description:	Inklusive eBook
Physical Description:	LXI, 1534 Seiten 21.8 cm x 14.8 cm
ISBN:	9783802127120 3802127129

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR NEUNTEN AUFLAGE . V ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XLVII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XLIX 1. EINLEITUNG . 1 2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 9 2.1. ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES . 9 2.1.1. KREDIT-, FINANZDIENSTLEISTUNGS-, WERTPAPIERINSTITUTE, ZAHLUNGS UND E-GELD-INSTITUTE . 9 2.1.2. BESONDERHEITEN FUER BESTIMMTE INSTITUTE . 10 2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE . 11 2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§53 KWG) . 11 2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 53B KWG) . 12 2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN . 13 2.1.5. ANDERE UNTERNEHMEN . 13 2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS . 14 2.3. AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK . 16 2.3.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB . 16 2.3.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 18 2.3.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE SONDERREGELUNGEN BESTEHEN . 19 2.3.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN . 20 3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB . 23 3.1. FRISTENGLIEDERUNG . 23 3.1.1. RELEVANTE NORMEN . 23 3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN .24 3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG . 25 3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN . 25 3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG . 27 3.1.6. TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN . 28 3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN . 28 3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT . 29 3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN . 29 3.1.10. BESONDERHEITEN FUER PFANDBRIEFBANKEN UND BAUSPARKASSEN . 29 3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE/E-GELD-INSTITUTE . 30 INHALTSVERZEICHNIS 3.2. PENSIONSGESCHAEFTE . 31 3.2.1. UEBERBLICK . 31 3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 32 3.2.2.1. DEFINITION . 32 3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT .33 3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE . 35 3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS . 36 3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES . 37 3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 38 3.2.2.7. RUECKNAHMEVERPFTICHTUNGDESPENSIONSGEBERS . 39 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG DURCH DEN PENSIONSNEHMER . 39 3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 39 3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE . 40 3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER .40 3.2.3.1.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 46 3.2.3.2. BILANZIERUNG UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE .49 3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER . 49 3.2.3.2.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 54 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE . 55 3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN . 55 3.3.2. TREUHAENDER . 59 3.3.2.1. BILANZANSATZ BEIM TREUHAENDER . 59 3.3.2.2. BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER . 62 3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER . 64 3.3.2.4. ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER . 65 3.3.3. TREUGEBER . 65 3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER . 65 3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER .66 3.3.4. INSTITUTE, DIE ALS KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT DIE VERWALTUNG VON INVESTMENTVERMOEGEN BETREIBEN . 67 3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT . 67 3.4.1. UEBERBLICK . 67 3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN (§ 10 RECHKREDV) . 69 3.4.3. ZURUECKGEKAUFTE EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN . 71 3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 72 3.5. GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE . 72 3.5.1. BETROFFENE TRANSAKTIONEN . 72 3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV . 74 3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS . 75 3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS . 76 3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS . 77 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT . 77 3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE . 78 3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN . 80 3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG . 80 3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN . 80 3.6.2. MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT . 84 3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG . 85 3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE . 85 3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN . 86 3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 87 3.7. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN . 87 3.7.1. UEBERBLICK . 87 3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN . 89 3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN . 89 3.7.4. BAIL-IN-FAEHIGE INSTRUMENTE ISD. § 46F ABS. 6 KWG . 90 3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) . 92 4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 95 4.1. UEBERBLICK . 95 4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND . 96 4.2.1. UEBERBLICK . 96 4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 102 4.2.2.1. GESETZLICHE REGELUNG . 102 4.2.2.2. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 104 4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN . 106 4.2.2.4. WERTMASSSTAB FUER DIE BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 107 4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 109 4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 109 4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI WERTPAPIEREN . HO 4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN . 124 4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG . 124 4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 125 4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT . 125 4.2.4. AMORTISED-COST-BEWERTUNG (REALISIERUNG VON EFFEKTIVZINSEN) . 128 4.2.4.1. UEBERBLICK . 128 4.2.4.2. ANWENDUNG BEI FORDERUNGEN (UNVERBRIEFT) . 131 4.2.4.3. ANWENDUNG BEI WERTPAPIEREN . 134 4.2.4.4. ANWENDUNG BEI VERBINDLICHKEITEN . 136 4.2.4.5. ANHANGANGABEN . 136 XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.3. BEWERTUNG VON FORDERUNGEN . 137 4.3.1. UEBERBLICK . 137 4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT . 141 4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 141 4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN . 144 4.3.2.3. BEWERTUNG VON VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENEN FORDERUNGEN . 145 4.3.2.4. REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG . 146 4.3.3. NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB . 147 4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH . 147 4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB 150 4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO) 150 4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) 150 4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS . 151 4.3.3.6. BEWERTUNGSSTETIGKEIT . 152 4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG . 153 4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN . 153 4.3.3.9. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE . 154 4.3.4. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS NACH IDW RS BFA 3 154 4.3.4.1. UEBERBLICK . 154 4.3.4.2. RELEVANTES ZINSAENDERUNGSRISIKO . 158 4.3.4.3. VORGEHENSWEISE VOR BILMOG - RUECKBLICK . 160 4.3.4.4. IMPARITAETSPRINZIP UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG . 161 4.3.4.5. EINZELHEITEN ZUR ERMITTLUNG DER DROHVERLUSTRUECKSTELLUNG .162 4.3.4.6. AENDERUNG DER ZUORDNUNG ZUM BANKBUCH . 199 4.3.4.7. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS IN DER STEUERBILANZ . 202 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN . 203 4.3.5.1. UEBERBLICK . 203 4.3.5.2. OFFENLEGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN VERHAELTNISSE . 205 4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN .209 4.3.5.3.I. UEBERBLICK . 209 4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS . 210 4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAEHIGKEIT . 211 4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN . 212 4.3.5.3.5. KREDITVERSICHERUNGEN ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG . 214 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 4.3.5.3.8. EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS FORDERUNGEN .216 4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN KREDITZUSAGEN . 216 4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN . 218 4.3.5.3.11. GESETZLICHES MORATORIUM BEI VERBRAUCHERDARLEHEN .219 4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN .219 4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN . 221 4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE . 221 4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH IDW RS BFA 7 . 223 4.3.5.5.3. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN . 245 4.3.5.6. LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) . 251 4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS . 251 4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .252 4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .252 4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES . 253 4.3.5.7. AUSBUCHUNG/ABGANG VON FORDERUNGEN . 254 4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 257 4.3.6. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 258 4.4. BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN . 270 4.4.1. UEBERBLICK . 270 4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS . 273 4.4.2.1. VORBEMERKUNGEN . 273 4.4.2.2. BEGRIFF YYFINANZINSTRUMENT " ISD. §§ 340C UND 340E HGB .275 4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND . 278 4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND . 286 4.4.2.5. BEWERTUNG . 290 4.4.2.5.1. ZUGANGS UND FOLGEBEWERTUNG . 290 4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG .300 4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB .304 4.4.2.6. AUSWEIS . 308 4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ . 308 4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES . 309 4.4.2.6.3. BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE . 312 4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN . 313 4.4.2.6.5. AUSKUNFTSRECHT GEMAESS § 131 ABS. 1 AKTG . 314 XXVII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.3. WERTPAPIERE DER LIQUIDITAETSRESERVE . 314 4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE . 314 4.4.3.2. BEWERTUNG . 316 4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 317 4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG (UEBERKREUZKOMPENSATION) .317 4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS .319 4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE . 319 4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN .319 4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION . 321 4.4.4.4. BEWERTUNG . 321 4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 323 4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 323 4.4.5. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN .324 4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG .324 4.4.5.2. WERTPAPIERE IN YYGESCHLOSSENEN REIHEN " . 325 4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE .325 4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN BESONDEREN MARKTSITUATIONEN . 326 4.4.6. VERAEUSSERUNG UND RUECKERWERB VON WERTPAPIEREN IN SONDERFALLEN . 330 4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN . 334 4.4.8. BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING . 335 4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPINGS . 335 4.4.8.2. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS . 336 4.4.8.3. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM INHABER .337 4.4.8.3.I. ZEITPUNKT DER TRENNUNG .337 4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS .339 4.4.8.3.3. REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN . 340 4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM EMITTENTEN . 341 4.4.9. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE NACH IDW RS HFA 22 . 342 4.4.9.1. ANWENDUNGSBEREICH . 342 4.4.9.2. DOKUMENTATIONSANFORDERUNGEN .344 4.4.9.3. BILANZIERUNG . 345 4.4.9.3.I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 345 4.4.9.3.2. ZEITPUNKT DER BEURTEILUNG DER TRENNUNG . 346 4.4.9.3.3. EINHEITLICHE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) .348 4.4.9.3.4. GETRENNTE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) . 358 4.4.9.3.5. EMITTENTENAUSFALLRISIKO . 362 4.4.9.3.6. BILANZIERUNG BEIM EMITTENTEN (SCHULDNER) . 363 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.9.3.7. UMSTRUKTURIERUNGEN/RESTRUKTURIERUNGEN .364 4.4.9.3.8. ANHANGANGABEN . 365 4.4.9.3.9. SONDERFRAGEN . 365 4.4.9.4. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 367 4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN . 367 4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE UND DEREN BILANZIERUNG . 369 4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE . 369 4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE (DERIVATE) . 371 4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE .373 4.4.12. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 376 4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT .376 4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) . 379 4.6.1. UEBERBLICK . 379 4.6.2. VORAUSSETZUNGEN UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE .380 4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN . 383 4.6.4. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT .384 4.6.5. UEBERKREUZKOMPENSATION .386 4.6.6. ANHANGANGABEN . 387 4.6.7. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS . 388 4.6.8. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN .390 4.6.9. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG (§ 256 AKTG) BZW. SONDERPRUEFER (§ 258 AKTG) . 390 4.7. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) . 391 4.7.1. UEBERBLICK . 391 4.7.2. GEGENUEBERSTELLUNG VON § 340G UND § 340F HGB . 391 4.7.3. CHARAKTER DES SONDERPOSTENS . 392 4.7.4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG DES POSTENS NACH § 340G HGB . 393 4.7.5. ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE DOTIERUNG . 394 4.7.6. AUSWEIS VON ZUFUEHRUNGEN UND AUFLOESUNGEN IN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 397 4.7.7. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 398 4.7.8. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB (HANDELSERGEBNIS) .398 4.7.9. LATENTE STEUERN . 399 4.7.10. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG GEMAESS § 256 AKTG? . 400 4.7.11. ANWENDUNG IRE. ZWISCHENABSCHLUSSES . 400 4.8. FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG . 400 4.8.1. UEBERBLICK . 400 4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB . 404 4.8.2.1. BEGRIFFE . 404 4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES . 406 4.8.2.3. ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) . 408 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG . 411 4.8.2.4. 1. VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN . 411 4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE . 425 4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN . 427 4.8.2.6. AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN . 440 4.8.2.7. ANHANGANGABEN . 444 4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN .445 4.9.1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN UND ALLGEMEINE RECHNUNGS LEGUNGSREGELN . 445 4.9.2. UEBER UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN . 452 4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN DES BANKBUCHS (IDW RS BFA 3) . 458 4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) . 459 4.9.5. AUSBUCHUNG VON KUNDENEINLAGEN . 459 4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) . 460 4.9.7. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGS SCHEIN . 462 4.9.8. VERBINDLICHKEITEN MIT NACHRANGVEREINBARUNG (RANGRUECKTRITT) . 463 4.10. BILANZIERUNG VON WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN . 466 4.10.1. BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE . 466 4.10.2. ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT .468 4.10.3. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 469 4.10.3.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) . 469 4.10.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) . 480 4.11. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 484 4.11.1. UEBERBLICK . 484 4.11.2. BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN .487 4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG VON § 254 HGB . 496 4.11.3.1. ABZUSICHERNDE RISIKEN . 497 4.11.3.2. GRUNDGESCHAEFTE .500 4.11.3.3. SICHERUNGSINSTRUMENTE . 505 4.11.3.4. DOKUMENTATION . 511 4.11.3.5. WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG .514 4.11.3.6. DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG . 525 4.11.3.7. ERGAENZENDE VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN . 528 4.11.4. ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS . 533 4.11.4.1. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN .533 4.11.4.2. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN .538 XXX INHALTSVERZEICHNIS 4.11.4.3. BILANZIERUNG BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN . 541 4.11.4.4. BILANZIERUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN KONTRAHENTEN . 541 4.11.5. VORZEITIGE BEENDIGUNG EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 542 4.11.5.1. VORGEHENSWEISE IM ZEITPUNKT DER BEENDIGUNG . 543 4.11.5.2. GLEICHZEITIGER ABGANG VON GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT . 544 4.11.5.3. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES SICHERUNGSINSTRUMENTS . 545 4.11.5.4. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES GRUNDGESCHAEFTS . 548 4.11.5.5. GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT BLEIBEN BESTEHEN . 550 4.12. BILANZIERUNG AUSGEWAEHLTER DERIVATE . 552 4.12.1. UEBERBLICK . 552 4.12.2. ZINSSWAPS . 559 4.12.2.1. DARSTELLUNG . 559 4.12.2.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 562 4.12.2.3. MARKTWERT UND BEWERTUNG FUER BILANZIELLE ZWECKE . 563 4.12.2.4. RISIKEN . 566 4.12.2.5. RECHNUNGSLEGUNG . 567 4.12.2.5.1. ZINSSWAPS BEI EINZELBETRACHTUNG . 567 4.12.2.5.2. ZINSSWAPS IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 573 4.12.2.5.3. ZINSSWAPS IM BANKBUCH . 582 4.12.2.5.4. ZINSSWAPS IM HANDELSBESTAND . 589 4.12.2.6. SONDERFRAGEN . 591 4.12.3. OPTIONEN . 592 4.12.3.1. DARSTELLUNG . 592 4.12.3.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 596 4.12.3.3. MARKTWERT . 596 4.12.3.4. RISIKEN . 600 4.12.3.5. RECHNUNGSLEGUNG . 601 4.12.3.5.1. OPTIONEN BEI EINZELBEWERTUNG . 601 4.12.3.5.2: OPTIONEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .620 4.12.3.5.3. OPTIONEN IM BANKBUCH . 635 4.12.3.5.4. OPTIONEN IM HANDELSBESTAND . 637 4.12.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN (CAPS, FLOORS, COLLARS) . 638 4.12.4.1. DARSTELLUNG . 638 4.12.4.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 641 4.12.4.3. MARKTWERT . 643 4.12.4.4. RISIKEN . 645 4.12.4.5. RECHNUNGSLEGUNG . 645 4.12.4.5.1. UEBERBLICK . 645 4.12.4.5.2. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN BEI EINZEL BEWERTUNG . 646 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 4.12.4.5.3. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 654 4.12.4.5.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM BANKBUCH . 658 4.12.4.5.5. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM HANDELSBESTAND .659 4.12.5. DEVISENTERMINGESCHAEFTE .660 4.12.5.1. DARSTELLUNG .660 4.12.5.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 662 4.12.5.3. TERMINKURS UND MARKTWERT . 663 4.12.5.4. RISIKEN . 668 4.12.5.5. RECHNUNGSLEGUNG . 668 4.12.5.5.1. DEVISENTERMINGESCHAEFTE BEI EINZELBEWERTUNG . 668 4.12.5.5.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .670 4.12.5.5.3. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IM HANDELSBESTAND . 681 4.12.6. KREDITDERIVATE (INSBESONDERE CREDIT DEFAULT SWAPS) . 681 4.12.6.1. DARSTELLUNG . 681 4.12.6.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN .689 4.12.6.3. MARKTWERT/BEIZULEGENDER ZEITWERT . 690 4.12.6.4. RISIKEN UND RISIKOPROFILE . 691 4.12.6.5. RECHNUNGSLEGUNG . 693 4.12.6.5.1. SYSTEMATISIERUNG NACH IDW RS BFA 1 . 693 4.12.6.5.2. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSNEHMER (FINANZDERIVAT) 698 4.12.6.5.3. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSGEBER (KREDITSICHERHEIT ODER DERIVAT) . 703 4.12.6.5.4. CDS BEIM SICHERUNGSNEHMER ALS ERHALTENE KREDITSICHERHEIT . 718 4.12.6.5.5. BESONDERHEITEN WEITERER PRODUKTE . 731 4.12.6.5.6. KREDITDERIVATE DES HANDELSBESTANDS . 743 4.12.6.5.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT KREDITDERIVATEN . 745 4.12.7. SONDERFRAGEN .746 4.12.7.1. DERIVATE BEI INSOLVENTEM KONTRAHENTEN . 746 4.12.7.2. YYLIQUIDITAETSNEUTRALES SCHLIESSEN " VON DERIVATEN . 748 4.13. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IM RAHMEN VON BITCOINTRANSAKTIONEN . 749 4.13.1. UEBERBLICK . 749 4.13.2. TECHNOLOGISCHE GRUNDLAGEN . 752 4.13.3. BANKAUFSICHTLICHE IMPLIKATIONEN .754 4.13.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON BITCOINS . 757 4.13.4.1. BILANZAUSWEIS VON BITCOINS . 757 4.13.4.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEI TAUSCHVORGAENGEN . 760 4.13.4.3. ERWERB VON UND BEZAHLUNG MIT BESTEHENDEN BITCOINS . 761 4.13.4.4. SCHAFFUNG NEUER BITCOINS DURCH DAS INSTITUT (MINING) .766 4.13.5. SONDERFRAGEN . 767 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 5. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ . 769 5.1. UEBERBLICK . 769 5.2. AKTIVSEITE . 778 5.2.1. BARRESERVE (AKTIVA 1.) . 778 5.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 778 5.2.1.2. POSTENINHALT . 779 5.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 779 5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) . 780 5.2.1.2.3. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) . 781 5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA L.C)) . 783 5.2.1.3. BEWERTUNG . 783 5.2.1.4. ANHANGANGABEN . 784 5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 784 5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINANZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2.) . 785 5.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 785 5.2.2.2. POSTENINHALT . 785 5.2.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 785 5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 786 5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2. A)) . 787 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) . 789 5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK YYBEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK REFINANZIERBAR " . 792 5.2.2.3. BEWERTUNG . 793 5.2.2.4. ANHANGANGABEN . 793 5.2.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS .794 5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3.) .794 5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG .794 5.2.3.2. POSTENINHALT . 796 5.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 796 5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 797 5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) . 806 5.2.3.2.4. UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) .806 5.2.3.3. BEWERTUNG . 806 5.2.3.4. ANHANGANGABEN . 808 5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 810 5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4.) . 811 5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 811 5.2.4.2. POSTENINHALT . 814 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 5.2 .4.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 814 5.2 A2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 815 5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE . 830 5.2.4.3.1. DARUNTER-VERMERK YYDURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT " . 830 5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK YYKOMMUNALKREDITE " . 832 5.2.4.3.3. DARUNTER-VERMERK YYDURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT " . 833 5.2.4.3.4. UNTERPOSTENBEIPFANDBRIEFBANKEN . 834 5.2.4.3.5. UNTERPOSTEN BEI BAUSPARKASSEN . 835 5.2.4.4. BEWERTUNG . 836 5.2.4.5. ANHANGANGABEN . 839 5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS . 840 5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 5.) . 841 5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 841 5.2.5.2. POSTENINHALT . 842 5.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 842 5.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 843 5.2.5.2.3. UNTERPOSTEN . 853 5.2.5.3. BEWERTUNG . 858 5.2.5.4. ANHANGANGABEN . 862 5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 864 5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6.) . 866 5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 866 5.2.6.2. POSTENINHALT . 866 5.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 866 5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 867 5.2.6.3. BEWERTUNG . 877 5.2.6.4. ANHANGANGABEN . 879 5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 880 5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A.) . 881 5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 881 5.2.7.2. POSTENINHALT . 882 5.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 882 5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 882 5.2.7.3. BEWERTUNG . 893 5.2.7.4. ANHANGANGABEN . 894 5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 895 5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7.) . 895 5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 895 5.2.8.2. POSTENINHALT . 896 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 896 5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 897 5.2.8.2.3. DARUNTER-VERMERKE .904 5.2.8.3. BEWERTUNG . 905 5.2.8.4. ANHANGANGABEN .910 5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 912 5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8.) . 913 5.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 913 5.2.9.2. POSTENINHALT .914 5.2.9.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .914 5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 915 5.2.9.2.3. DARUNTER-VERMERKE .916 5.2.9.3. BEWERTUNG . 917 5.2.9.4. ANHANGANGABEN . 917 5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 917 5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9.) . 918 5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 918 5.2.10.2. POSTENINHALT . 918 5.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 918 5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 918 5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK YYTREUHANDKREDITE " . 919 5.2.10.3. BEWERTUNG . 921 5.2.10.4. ANHANGANGABEN . 921 5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 922 5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10.) . 923 5.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 923 5.2.11.2. POSTENINHALT . 923 5.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 923 5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 923 5.2.11.3. BEWERTUNG . 926 5.2.11.4. ANHANGANGABEN . 926 5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 927 5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11.) . 927 5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 5.2.12.2. POSTENINHALT . 928 5.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 928 5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 928 5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA LL.A)) .936 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.12.2.4. UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA 1 L.B)) .937 5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT (AKTIVA 1 L.C)) . 938 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA 11 .D)) .940 5.2.12.3. BEWERTUNG . 941 5.2.12.4. ANHANGANGABEN . 944 5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 945 5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12.) . 945 5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 945 5.2.13.2. POSTENINHALT .946 5.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 946 5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 946 5.2.13.3. BEWERTUNG .952 5.2.13.4. ANHANGANGABEN . 957 5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS .957 5.2.14. EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVA 13.) . 958 5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 958 5.2.14.2. POSTENINHALT .959 5.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 959 5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 959 5.2.14.3. BEWERTUNG . 960 5.2.14.4. ANHANGANGABEN . 961 5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 961 5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14.) . 961 5.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 961 5.2.15.2. POSTENINHALT . 962 5.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .962 5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 962 5.2.15.3. BEWERTUNG .970 5.2.15.4. ANHANGANGABEN . 971 5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS .972 5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15.) . 973 5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 973 5.2.16.2. POSTENINHALT . 974 5.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 974 5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .974 5.2.16.3. BEWERTUNG . 984 5.2.16.4. ANHANGANGABEN . 985 5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 985 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16.) . 985 5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 985 5.2.17.2. POSTENINHALT . 986 5.2.17.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 986 5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .986 5.2.17.3. BEWERTUNG .990 5.2.17.4. ANHANGANGABEN . 991 5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 992 5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVA 17.) . 993 5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 993 5.2.18.2. POSTENINHALT . 993 5.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 993 5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 993 5.2.18.3. BEWERTUNG . 996 5.2.18.4. ANHANGANGABEN . 996 5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 997 5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18.) .997 5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 997 5.2.19.2. POSTENINHALT . 998 5.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 998 5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 998 5.2.19.3. ANHANG .999 5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 999 5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN . 999 5.3. PASSIVSEITE . 1000 5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1.). 1000 5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1000 5.3.1.2. POSTENINHALT . 1002 5.3.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1002 5.3.1.2.2. YY VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1003 5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UNDB) . 1009 5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1010 5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1010 5.3.1.3. BEWERTUNG . 1011 5.3.1.4. ANHANGANGABEN . 1012 5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1013 5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2.) . 1014 5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1014 5.3.2.2. POSTENINHALT . 1018 5.3.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1018 5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1018 5.3.2.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) . 1026 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1027 5.3.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1027 5.3.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGS UND WERTPAPIERINSTITUTEN SOWIE SKONTROFUEHRENDEN KREDITINSTITUTEN . 1028 5.3.2.3. BEWERTUNG . 1028 5.3.2.4. ANHANGANGABEN . 1028 5.3.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1029 5.3.3. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3.) . 1030 5.3.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1030 5.3.3.2. POSTENINHALT . 1031 5.3.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1031 5.3.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1031 5.3.3.2.3. UNTERPOSTEN YYBEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN " . 1051 5.3.3.2.4. UNTERPOSTEN YYANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN " . 1053 5.3.3.2.5. DARUNTER-VERMERKE . 1053 5.3.3.3. BEWERTUNG . 1055 5.3.3.4. ANHANGANGABEN . 1057 5.3.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1058 5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A.) . 1058 5.3.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1058 5.3.4.2. POSTENINHALT . 1059 5.3.4.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1059 5.3.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1059 5.3.4.3. BEWERTUNG . 1059 5.3.4.4. ANHANGANGABEN . 1060 5.3.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1060 5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4.) . 1060 5.3.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1060 5.3.5.2. POSTENINHALT . 1060 5.3.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1060 5.3.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1061 5.3.5.2.3. DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE . 1062 5.3.5.3. BEWERTUNG . 1063 5.3.5.4. ANHANGANGABEN . 1063 5.3.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1063 5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5.) . 1064 5.3.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1064 5.3.6.2. POSTENINHALT . 1065 5.3.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1065 5.3.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1065 5.3.6.3. BEWERTUNG . 1067 5.3.6.4. ANHANGANGABEN . 1067 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1068 5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6.) . 1068 5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1068 5.3.7.2. POSTENINHALT . 1070 5.3.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1070 5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1070 5.3.7.3. BEWERTUNG . 1081 5.3.7.4. ANHANGANGABEN . 1081 5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1082 5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) . 1083 5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1083 5.3.8.2. POSTENINHALT . 1083 5.3.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1083 5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1083 5.3.8.3. BEWERTUNG . 1085 5.3.8.4. ANHANGANGABEN . 1085 5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1085 5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7.) . 1086 5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1086 5.3.9.2. POSTENINHALT . 1086 5.3.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1086 5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1087 5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN . 1123 5.3.9.3. BEWERTUNG . 1123 5.3.9.4. ANHANGANGABEN . 1130 5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1131 5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9.) . 1132 5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1132 5.3.10.2. POSTENINHALT . 1132 5.3.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1132 5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1133 5.3.10.3. BEWERTUNG . 1141 5.3.10.4. ANHANGANGABEN . 1141 5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1142 5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10.) . 1143 5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1143 5.3.11.2. POSTENINHALT . 1143 5.3.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1143 5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1144 5.3.11.3. BEWERTUNG . 1150 5.3.11.4. ANHANGANGABEN . 1150 5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1151 5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11.) . 1152 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1152 5.3.12.2. POSTENINHALT . 1153 5.3.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1153 5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1153 5.3.12.3. BEWERTUNG . 1155 5.3.12.4. ANHANGANGABEN . 1156 5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1156 5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12.) . 1156 5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1156 5.3.13.2. POSTENINHALT . 1158 5.3.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1158 5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1158 5.3.13.3. BEWERTUNG . 1171 5.3.13.4. ANHANGANGABEN . 1171 5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1173 5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1. UNTER DEM STRICH) . 1174 5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1174 5.3.14.2. POSTENINHALT . 1174 5.3.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1174 5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1175 5.3.14.3. BEWERTUNG . 1195 5.3.14.4. ANHANGANGABEN . 1196 5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1197 5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2. UNTER DEM STRICH) . 1198 5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1198 5.3.15.2. POSTENINHALT . 1198 5.3.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1198 5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1199 5.3.15.3. BEWERTUNG . 1208 5.3.15.4. ANHANG . 1208 5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1209 5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN . 1209 5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN WARENKREDITEN . 1209 5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A.) . 1210 5.3.16.3. FUER ANTEILSINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN . 1211 6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1213 6.1. UEBERBLICK . 1213 6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE . 1217 6.2.1. ZINSERTRAEGE . 1218 XL INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1218 6.2.1.2. POSTENINHALT . 1219 6.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1219 6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1219 6.2.1.2.3. UNTERPOSTEN . 1234 6.2.1.3. ANHANGANGABEN . 1234 6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1235 6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN . 1235 6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1235 6.2.2.2. POSTENINHALT . 1236 6.2.2.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1236 6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1237 6.2.2.3. ANHANGANGABEN . 1242 6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1243 6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 1243 6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1243 6.2.3.2. POSTENINHALT . 1244 6.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1244 6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1244 6.2.3.3. ANHANGANGABEN . 1246 6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1247 6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN . 1247 6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1247 6.2.4.2. POSTENINHALT . 1247 6.2.4.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1247 6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1248 6.2.4.3. ANHANGANGABEN . 1249 6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1249 6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE . 1249 6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1249 6.2.5.2. POSTENINHALT . 1250 6.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1250 6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1251 6.2.5.3. ANHANGANGABEN . 1259 6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1260 6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN . 1260 6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1260 6.2.6.2. POSTENINHALT . 1261 6.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1261 6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1262 XLI INHALTSVERZEICHNIS 6.2.6.3. ANHANGANGABEN . 1263 6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1263 6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS . 1263 6.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1263 6.2.7.2. POSTENINHALT . 1265 6.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1265 6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1265 6.2.7.3. ANHANGANGABEN . 1274 6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1274 6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 1275 6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1275 6.2.8.2. POSTENINHALT . 1275 6.2.8.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1275 6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1275 6.2.8.3. ANHANGANGABEN . 1278 6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1278 6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN . 1278 6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1278 6.2.9.2. POSTENINHALT . 1279 6.2.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1279 6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1280 6.2.9.3. ANHANGANGABEN . 1287 6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1287 6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN . 1288 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1288 6.2.10.2. POSTENINHALT . 1288 6.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1288 6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1288 6.2.10.3. ANHANGANGABEN . 1290 6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1290 6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 1290 6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1290 6.2.11.2. POSTENINHALT . 1291 6.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1291 6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1291 6.2.11.3. ANHANG . 1293 6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1293 6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1293 6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1293 XLII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.12.2. POSTENINHALT . 1294 6.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1294 6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1294 6.2.12.3. ANHANGANGABEN . 1297 6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1298 6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1298 6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1298 6.2.13.2. POSTENINHALT . 1299 6.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1299 6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1299 6.2.13.3. ANHANGANGABEN . 1299 6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1300 6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE . 1300 6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1300 6.2.14.2. POSTENINHALT . 1300 6.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1300 6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1301 6.2.14.3. ANHANGANGABEN . 1304 6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1304 6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN . 1305 6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1305 6.2.15.2. POSTENINHALT . 1305 6.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1305 6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1305 6.2.15.3. ANHANGANGABEN . 1306 6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1306 6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1306 6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1306 6.2.16.2. POSTENINHALT . 1306 6.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1306 6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1307 6.2.16.3. ANHANGANGABEN . 1308 6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1308 6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 1308 6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1308 6.2.17.2. POSTENINHALT . 1309 XLIII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE . 1309 6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1309 6.2.18.2. POSTENINHALT . 1310 6.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1310 6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1310 6.2.18.3. ANHANGANGABEN . 1312 6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1313 6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN . 1313 6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1313 6.2.19.2. POSTENINHALT . 1313 6.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1313 6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1314 6.2.19.3. ANHANGANGABEN . 1315 6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1316 6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS . 1316 6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1316 6.2.20.2. POSTENINHALT . 1316 6.2.20.3. ANHANGANGABEN . 1317 6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG . 1317 6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1317 6.2.21.2. POSTENINHALT . 1317 6.2.21.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1317 6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1318 6.2.21.3. ANHANGANGABEN . 1319 6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1319 6.2.22. SONSTIGE STEUERN . 1320 6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1320 6.2.22.2. POSTENINHALT . 1320 6.2.22.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1320 6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1320 6.2.22.3. ANHANGANGABEN . 1321 6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1321 6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1322 6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1322 6.2.23.2. POSTENINHALT . 1322 6.2.23.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1322 6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1322 6.2.24. AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN ABFUEHRUNGS ODER EINES TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE . 1323 6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1323 6.2.24.2. POSTENINHALT . 1323 6.2.24.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1323 XLIV INHALTSVERZEICHNIS 6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1323 6.2.25. JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 1324 6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1324 6.2.25.2. POSTENINHALT . 1325 6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN . 1325 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGEN BEWEGUNGEN . 1325 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES GENUSS RECHTSKAPITAL/S . 1326 6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN . 1326 7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE . 1327 7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 1327 7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1329 7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1333 7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE . 1334 7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE . 1334 7.3.3. TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN . 1336 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL . 1336 7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB . 1340 7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN 1341 7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA . 1343 7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG . 1344 7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN . 1345 7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN . 1349 7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN . 1352 7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE . 1354 7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 1356 7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN . 1357 7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB . 1358 7.3.16. RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUAL VERBINDLICHKEITEN . 1358 7.3.17. ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE . 1359 7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN . 1359 7.3.19. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERSCHULDEN . 1365 7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1366 7.5. SONSTIGE ANGABEN . 1368 7.5.1. AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE . 1368 7.5.2. NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG . 1370 XEV INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 1: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN . 1373 A. ALLGEMEINE ANGABEN ZUR GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES SOWIE ZU DEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1374 B . ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1376 C. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1392 D. SONSTIGE ANGABEN (RECHTSFORM UND INSTITUTSUNABHAENGIG; VGL. E.) . 1396 E. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZU DURCH BILMOG AUFGEHOBENEN POSITIONEN 1401 E WEITERE ANGABEN BEI VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN UND ARTEN VON INSTITUTEN . 1402 ANHANG 2: FORMBLAETTER 1 UND 3 . 1410 LITERATURVERZEICHNIS .1419 AUSZUG AUS DEN IDW VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG . 1499 STICHWORTVERZEICHNIS . 1511 XLVI
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR NEUNTEN AUFLAGE . V ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XLVII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XLIX 1. EINLEITUNG . 1 2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 9 2.1. ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES . 9 2.1.1. KREDIT-, FINANZDIENSTLEISTUNGS-, WERTPAPIERINSTITUTE, ZAHLUNGS UND E-GELD-INSTITUTE . 9 2.1.2. BESONDERHEITEN FUER BESTIMMTE INSTITUTE . 10 2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE . 11 2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§53 KWG) . 11 2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 53B KWG) . 12 2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN . 13 2.1.5. ANDERE UNTERNEHMEN . 13 2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS . 14 2.3. AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK . 16 2.3.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB . 16 2.3.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 18 2.3.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE SONDERREGELUNGEN BESTEHEN . 19 2.3.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN . 20 3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB . 23 3.1. FRISTENGLIEDERUNG . 23 3.1.1. RELEVANTE NORMEN . 23 3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN .24 3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG . 25 3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN . 25 3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG . 27 3.1.6. TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN . 28 3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN . 28 3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT . 29 3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN . 29 3.1.10. BESONDERHEITEN FUER PFANDBRIEFBANKEN UND BAUSPARKASSEN . 29 3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE/E-GELD-INSTITUTE . 30 INHALTSVERZEICHNIS 3.2. PENSIONSGESCHAEFTE . 31 3.2.1. UEBERBLICK . 31 3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 32 3.2.2.1. DEFINITION . 32 3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT .33 3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE . 35 3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS . 36 3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES . 37 3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 38 3.2.2.7. RUECKNAHMEVERPFTICHTUNGDESPENSIONSGEBERS . 39 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG DURCH DEN PENSIONSNEHMER . 39 3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 39 3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE . 40 3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER .40 3.2.3.1.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 46 3.2.3.2. BILANZIERUNG UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE .49 3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER . 49 3.2.3.2.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 54 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE . 55 3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN . 55 3.3.2. TREUHAENDER . 59 3.3.2.1. BILANZANSATZ BEIM TREUHAENDER . 59 3.3.2.2. BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER . 62 3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER . 64 3.3.2.4. ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER . 65 3.3.3. TREUGEBER . 65 3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER . 65 3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER .66 3.3.4. INSTITUTE, DIE ALS KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT DIE VERWALTUNG VON INVESTMENTVERMOEGEN BETREIBEN . 67 3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT . 67 3.4.1. UEBERBLICK . 67 3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN (§ 10 RECHKREDV) . 69 3.4.3. ZURUECKGEKAUFTE EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN . 71 3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 72 3.5. GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE . 72 3.5.1. BETROFFENE TRANSAKTIONEN . 72 3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV . 74 3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS . 75 3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS . 76 3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS . 77 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT . 77 3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE . 78 3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN . 80 3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG . 80 3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN . 80 3.6.2. MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT . 84 3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG . 85 3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE . 85 3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN . 86 3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 87 3.7. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN . 87 3.7.1. UEBERBLICK . 87 3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN . 89 3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN . 89 3.7.4. BAIL-IN-FAEHIGE INSTRUMENTE ISD. § 46F ABS. 6 KWG . 90 3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) . 92 4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 95 4.1. UEBERBLICK . 95 4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND . 96 4.2.1. UEBERBLICK . 96 4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 102 4.2.2.1. GESETZLICHE REGELUNG . 102 4.2.2.2. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 104 4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN . 106 4.2.2.4. WERTMASSSTAB FUER DIE BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 107 4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 109 4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 109 4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI WERTPAPIEREN . HO 4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN . 124 4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG . 124 4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 125 4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT . 125 4.2.4. AMORTISED-COST-BEWERTUNG (REALISIERUNG VON EFFEKTIVZINSEN) . 128 4.2.4.1. UEBERBLICK . 128 4.2.4.2. ANWENDUNG BEI FORDERUNGEN (UNVERBRIEFT) . 131 4.2.4.3. ANWENDUNG BEI WERTPAPIEREN . 134 4.2.4.4. ANWENDUNG BEI VERBINDLICHKEITEN . 136 4.2.4.5. ANHANGANGABEN . 136 XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.3. BEWERTUNG VON FORDERUNGEN . 137 4.3.1. UEBERBLICK . 137 4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT . 141 4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 141 4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN . 144 4.3.2.3. BEWERTUNG VON VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENEN FORDERUNGEN . 145 4.3.2.4. REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG . 146 4.3.3. NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB . 147 4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH . 147 4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB 150 4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO) 150 4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) 150 4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS . 151 4.3.3.6. BEWERTUNGSSTETIGKEIT . 152 4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG . 153 4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN . 153 4.3.3.9. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE . 154 4.3.4. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS NACH IDW RS BFA 3 154 4.3.4.1. UEBERBLICK . 154 4.3.4.2. RELEVANTES ZINSAENDERUNGSRISIKO . 158 4.3.4.3. VORGEHENSWEISE VOR BILMOG - RUECKBLICK . 160 4.3.4.4. IMPARITAETSPRINZIP UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG . 161 4.3.4.5. EINZELHEITEN ZUR ERMITTLUNG DER DROHVERLUSTRUECKSTELLUNG .162 4.3.4.6. AENDERUNG DER ZUORDNUNG ZUM BANKBUCH . 199 4.3.4.7. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS IN DER STEUERBILANZ . 202 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN . 203 4.3.5.1. UEBERBLICK . 203 4.3.5.2. OFFENLEGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN VERHAELTNISSE . 205 4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN .209 4.3.5.3.I. UEBERBLICK . 209 4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS . 210 4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAEHIGKEIT . 211 4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN . 212 4.3.5.3.5. KREDITVERSICHERUNGEN ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG . 214 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 4.3.5.3.8. EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS FORDERUNGEN .216 4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN KREDITZUSAGEN . 216 4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN . 218 4.3.5.3.11. GESETZLICHES MORATORIUM BEI VERBRAUCHERDARLEHEN .219 4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN .219 4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN . 221 4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE . 221 4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH IDW RS BFA 7 . 223 4.3.5.5.3. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN . 245 4.3.5.6. LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) . 251 4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS . 251 4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .252 4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .252 4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES . 253 4.3.5.7. AUSBUCHUNG/ABGANG VON FORDERUNGEN . 254 4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 257 4.3.6. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 258 4.4. BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN . 270 4.4.1. UEBERBLICK . 270 4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS . 273 4.4.2.1. VORBEMERKUNGEN . 273 4.4.2.2. BEGRIFF YYFINANZINSTRUMENT " ISD. §§ 340C UND 340E HGB .275 4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND . 278 4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND . 286 4.4.2.5. BEWERTUNG . 290 4.4.2.5.1. ZUGANGS UND FOLGEBEWERTUNG . 290 4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG .300 4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB .304 4.4.2.6. AUSWEIS . 308 4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ . 308 4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES . 309 4.4.2.6.3. BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE . 312 4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN . 313 4.4.2.6.5. AUSKUNFTSRECHT GEMAESS § 131 ABS. 1 AKTG . 314 XXVII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.3. WERTPAPIERE DER LIQUIDITAETSRESERVE . 314 4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE . 314 4.4.3.2. BEWERTUNG . 316 4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 317 4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG (UEBERKREUZKOMPENSATION) .317 4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS .319 4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE . 319 4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN .319 4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION . 321 4.4.4.4. BEWERTUNG . 321 4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 323 4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 323 4.4.5. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN .324 4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG .324 4.4.5.2. WERTPAPIERE IN YYGESCHLOSSENEN REIHEN " . 325 4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE .325 4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN BESONDEREN MARKTSITUATIONEN . 326 4.4.6. VERAEUSSERUNG UND RUECKERWERB VON WERTPAPIEREN IN SONDERFALLEN . 330 4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN . 334 4.4.8. BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING . 335 4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPINGS . 335 4.4.8.2. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS . 336 4.4.8.3. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM INHABER .337 4.4.8.3.I. ZEITPUNKT DER TRENNUNG .337 4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS .339 4.4.8.3.3. REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN . 340 4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM EMITTENTEN . 341 4.4.9. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE NACH IDW RS HFA 22 . 342 4.4.9.1. ANWENDUNGSBEREICH . 342 4.4.9.2. DOKUMENTATIONSANFORDERUNGEN .344 4.4.9.3. BILANZIERUNG . 345 4.4.9.3.I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 345 4.4.9.3.2. ZEITPUNKT DER BEURTEILUNG DER TRENNUNG . 346 4.4.9.3.3. EINHEITLICHE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) .348 4.4.9.3.4. GETRENNTE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) . 358 4.4.9.3.5. EMITTENTENAUSFALLRISIKO . 362 4.4.9.3.6. BILANZIERUNG BEIM EMITTENTEN (SCHULDNER) . 363 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.9.3.7. UMSTRUKTURIERUNGEN/RESTRUKTURIERUNGEN .364 4.4.9.3.8. ANHANGANGABEN . 365 4.4.9.3.9. SONDERFRAGEN . 365 4.4.9.4. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 367 4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN . 367 4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE UND DEREN BILANZIERUNG . 369 4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE . 369 4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE (DERIVATE) . 371 4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE .373 4.4.12. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 376 4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT .376 4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) . 379 4.6.1. UEBERBLICK . 379 4.6.2. VORAUSSETZUNGEN UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE .380 4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN . 383 4.6.4. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT .384 4.6.5. UEBERKREUZKOMPENSATION .386 4.6.6. ANHANGANGABEN . 387 4.6.7. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS . 388 4.6.8. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN .390 4.6.9. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG (§ 256 AKTG) BZW. SONDERPRUEFER (§ 258 AKTG) . 390 4.7. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) . 391 4.7.1. UEBERBLICK . 391 4.7.2. GEGENUEBERSTELLUNG VON § 340G UND § 340F HGB . 391 4.7.3. CHARAKTER DES SONDERPOSTENS . 392 4.7.4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG DES POSTENS NACH § 340G HGB . 393 4.7.5. ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE DOTIERUNG . 394 4.7.6. AUSWEIS VON ZUFUEHRUNGEN UND AUFLOESUNGEN IN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 397 4.7.7. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 398 4.7.8. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB (HANDELSERGEBNIS) .398 4.7.9. LATENTE STEUERN . 399 4.7.10. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG GEMAESS § 256 AKTG? . 400 4.7.11. ANWENDUNG IRE. ZWISCHENABSCHLUSSES . 400 4.8. FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG . 400 4.8.1. UEBERBLICK . 400 4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB . 404 4.8.2.1. BEGRIFFE . 404 4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES . 406 4.8.2.3. ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) . 408 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG . 411 4.8.2.4. 1. VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN . 411 4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE . 425 4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN . 427 4.8.2.6. AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN . 440 4.8.2.7. ANHANGANGABEN . 444 4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN .445 4.9.1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN UND ALLGEMEINE RECHNUNGS LEGUNGSREGELN . 445 4.9.2. UEBER UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN . 452 4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN DES BANKBUCHS (IDW RS BFA 3) . 458 4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) . 459 4.9.5. AUSBUCHUNG VON KUNDENEINLAGEN . 459 4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) . 460 4.9.7. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGS SCHEIN . 462 4.9.8. VERBINDLICHKEITEN MIT NACHRANGVEREINBARUNG (RANGRUECKTRITT) . 463 4.10. BILANZIERUNG VON WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN . 466 4.10.1. BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE . 466 4.10.2. ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT .468 4.10.3. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 469 4.10.3.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) . 469 4.10.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) . 480 4.11. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 484 4.11.1. UEBERBLICK . 484 4.11.2. BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN .487 4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG VON § 254 HGB . 496 4.11.3.1. ABZUSICHERNDE RISIKEN . 497 4.11.3.2. GRUNDGESCHAEFTE .500 4.11.3.3. SICHERUNGSINSTRUMENTE . 505 4.11.3.4. DOKUMENTATION . 511 4.11.3.5. WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG .514 4.11.3.6. DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG . 525 4.11.3.7. ERGAENZENDE VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN . 528 4.11.4. ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS . 533 4.11.4.1. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN .533 4.11.4.2. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN .538 XXX INHALTSVERZEICHNIS 4.11.4.3. BILANZIERUNG BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN . 541 4.11.4.4. BILANZIERUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN KONTRAHENTEN . 541 4.11.5. VORZEITIGE BEENDIGUNG EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 542 4.11.5.1. VORGEHENSWEISE IM ZEITPUNKT DER BEENDIGUNG . 543 4.11.5.2. GLEICHZEITIGER ABGANG VON GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT . 544 4.11.5.3. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES SICHERUNGSINSTRUMENTS . 545 4.11.5.4. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES GRUNDGESCHAEFTS . 548 4.11.5.5. GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT BLEIBEN BESTEHEN . 550 4.12. BILANZIERUNG AUSGEWAEHLTER DERIVATE . 552 4.12.1. UEBERBLICK . 552 4.12.2. ZINSSWAPS . 559 4.12.2.1. DARSTELLUNG . 559 4.12.2.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 562 4.12.2.3. MARKTWERT UND BEWERTUNG FUER BILANZIELLE ZWECKE . 563 4.12.2.4. RISIKEN . 566 4.12.2.5. RECHNUNGSLEGUNG . 567 4.12.2.5.1. ZINSSWAPS BEI EINZELBETRACHTUNG . 567 4.12.2.5.2. ZINSSWAPS IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 573 4.12.2.5.3. ZINSSWAPS IM BANKBUCH . 582 4.12.2.5.4. ZINSSWAPS IM HANDELSBESTAND . 589 4.12.2.6. SONDERFRAGEN . 591 4.12.3. OPTIONEN . 592 4.12.3.1. DARSTELLUNG . 592 4.12.3.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 596 4.12.3.3. MARKTWERT . 596 4.12.3.4. RISIKEN . 600 4.12.3.5. RECHNUNGSLEGUNG . 601 4.12.3.5.1. OPTIONEN BEI EINZELBEWERTUNG . 601 4.12.3.5.2: OPTIONEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .620 4.12.3.5.3. OPTIONEN IM BANKBUCH . 635 4.12.3.5.4. OPTIONEN IM HANDELSBESTAND . 637 4.12.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN (CAPS, FLOORS, COLLARS) . 638 4.12.4.1. DARSTELLUNG . 638 4.12.4.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 641 4.12.4.3. MARKTWERT . 643 4.12.4.4. RISIKEN . 645 4.12.4.5. RECHNUNGSLEGUNG . 645 4.12.4.5.1. UEBERBLICK . 645 4.12.4.5.2. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN BEI EINZEL BEWERTUNG . 646 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 4.12.4.5.3. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 654 4.12.4.5.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM BANKBUCH . 658 4.12.4.5.5. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM HANDELSBESTAND .659 4.12.5. DEVISENTERMINGESCHAEFTE .660 4.12.5.1. DARSTELLUNG .660 4.12.5.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 662 4.12.5.3. TERMINKURS UND MARKTWERT . 663 4.12.5.4. RISIKEN . 668 4.12.5.5. RECHNUNGSLEGUNG . 668 4.12.5.5.1. DEVISENTERMINGESCHAEFTE BEI EINZELBEWERTUNG . 668 4.12.5.5.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .670 4.12.5.5.3. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IM HANDELSBESTAND . 681 4.12.6. KREDITDERIVATE (INSBESONDERE CREDIT DEFAULT SWAPS) . 681 4.12.6.1. DARSTELLUNG . 681 4.12.6.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN .689 4.12.6.3. MARKTWERT/BEIZULEGENDER ZEITWERT . 690 4.12.6.4. RISIKEN UND RISIKOPROFILE . 691 4.12.6.5. RECHNUNGSLEGUNG . 693 4.12.6.5.1. SYSTEMATISIERUNG NACH IDW RS BFA 1 . 693 4.12.6.5.2. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSNEHMER (FINANZDERIVAT) 698 4.12.6.5.3. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSGEBER (KREDITSICHERHEIT ODER DERIVAT) . 703 4.12.6.5.4. CDS BEIM SICHERUNGSNEHMER ALS ERHALTENE KREDITSICHERHEIT . 718 4.12.6.5.5. BESONDERHEITEN WEITERER PRODUKTE . 731 4.12.6.5.6. KREDITDERIVATE DES HANDELSBESTANDS . 743 4.12.6.5.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT KREDITDERIVATEN . 745 4.12.7. SONDERFRAGEN .746 4.12.7.1. DERIVATE BEI INSOLVENTEM KONTRAHENTEN . 746 4.12.7.2. YYLIQUIDITAETSNEUTRALES SCHLIESSEN " VON DERIVATEN . 748 4.13. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IM RAHMEN VON BITCOINTRANSAKTIONEN . 749 4.13.1. UEBERBLICK . 749 4.13.2. TECHNOLOGISCHE GRUNDLAGEN . 752 4.13.3. BANKAUFSICHTLICHE IMPLIKATIONEN .754 4.13.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON BITCOINS . 757 4.13.4.1. BILANZAUSWEIS VON BITCOINS . 757 4.13.4.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEI TAUSCHVORGAENGEN . 760 4.13.4.3. ERWERB VON UND BEZAHLUNG MIT BESTEHENDEN BITCOINS . 761 4.13.4.4. SCHAFFUNG NEUER BITCOINS DURCH DAS INSTITUT (MINING) .766 4.13.5. SONDERFRAGEN . 767 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 5. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ . 769 5.1. UEBERBLICK . 769 5.2. AKTIVSEITE . 778 5.2.1. BARRESERVE (AKTIVA 1.) . 778 5.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 778 5.2.1.2. POSTENINHALT . 779 5.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 779 5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) . 780 5.2.1.2.3. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) . 781 5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA L.C)) . 783 5.2.1.3. BEWERTUNG . 783 5.2.1.4. ANHANGANGABEN . 784 5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 784 5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINANZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2.) . 785 5.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 785 5.2.2.2. POSTENINHALT . 785 5.2.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 785 5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 786 5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2. A)) . 787 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) . 789 5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK YYBEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK REFINANZIERBAR " . 792 5.2.2.3. BEWERTUNG . 793 5.2.2.4. ANHANGANGABEN . 793 5.2.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS .794 5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3.) .794 5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG .794 5.2.3.2. POSTENINHALT . 796 5.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 796 5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 797 5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) . 806 5.2.3.2.4. UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) .806 5.2.3.3. BEWERTUNG . 806 5.2.3.4. ANHANGANGABEN . 808 5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 810 5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4.) . 811 5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 811 5.2.4.2. POSTENINHALT . 814 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 5.2 .4.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 814 5.2 A2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 815 5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE . 830 5.2.4.3.1. DARUNTER-VERMERK YYDURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT " . 830 5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK YYKOMMUNALKREDITE " . 832 5.2.4.3.3. DARUNTER-VERMERK YYDURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT " . 833 5.2.4.3.4. UNTERPOSTENBEIPFANDBRIEFBANKEN . 834 5.2.4.3.5. UNTERPOSTEN BEI BAUSPARKASSEN . 835 5.2.4.4. BEWERTUNG . 836 5.2.4.5. ANHANGANGABEN . 839 5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS . 840 5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 5.) . 841 5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 841 5.2.5.2. POSTENINHALT . 842 5.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 842 5.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 843 5.2.5.2.3. UNTERPOSTEN . 853 5.2.5.3. BEWERTUNG . 858 5.2.5.4. ANHANGANGABEN . 862 5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 864 5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6.) . 866 5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 866 5.2.6.2. POSTENINHALT . 866 5.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 866 5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 867 5.2.6.3. BEWERTUNG . 877 5.2.6.4. ANHANGANGABEN . 879 5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 880 5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A.) . 881 5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 881 5.2.7.2. POSTENINHALT . 882 5.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 882 5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 882 5.2.7.3. BEWERTUNG . 893 5.2.7.4. ANHANGANGABEN . 894 5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 895 5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7.) . 895 5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 895 5.2.8.2. POSTENINHALT . 896 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 896 5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 897 5.2.8.2.3. DARUNTER-VERMERKE .904 5.2.8.3. BEWERTUNG . 905 5.2.8.4. ANHANGANGABEN .910 5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 912 5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8.) . 913 5.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 913 5.2.9.2. POSTENINHALT .914 5.2.9.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .914 5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 915 5.2.9.2.3. DARUNTER-VERMERKE .916 5.2.9.3. BEWERTUNG . 917 5.2.9.4. ANHANGANGABEN . 917 5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 917 5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9.) . 918 5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 918 5.2.10.2. POSTENINHALT . 918 5.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 918 5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 918 5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK YYTREUHANDKREDITE " . 919 5.2.10.3. BEWERTUNG . 921 5.2.10.4. ANHANGANGABEN . 921 5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 922 5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10.) . 923 5.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 923 5.2.11.2. POSTENINHALT . 923 5.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 923 5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 923 5.2.11.3. BEWERTUNG . 926 5.2.11.4. ANHANGANGABEN . 926 5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 927 5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11.) . 927 5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 5.2.12.2. POSTENINHALT . 928 5.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 928 5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 928 5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA LL.A)) .936 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.12.2.4. UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA 1 L.B)) .937 5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT (AKTIVA 1 L.C)) . 938 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA 11 .D)) .940 5.2.12.3. BEWERTUNG . 941 5.2.12.4. ANHANGANGABEN . 944 5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 945 5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12.) . 945 5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 945 5.2.13.2. POSTENINHALT .946 5.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 946 5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 946 5.2.13.3. BEWERTUNG .952 5.2.13.4. ANHANGANGABEN . 957 5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS .957 5.2.14. EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVA 13.) . 958 5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 958 5.2.14.2. POSTENINHALT .959 5.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 959 5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 959 5.2.14.3. BEWERTUNG . 960 5.2.14.4. ANHANGANGABEN . 961 5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 961 5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14.) . 961 5.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 961 5.2.15.2. POSTENINHALT . 962 5.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .962 5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 962 5.2.15.3. BEWERTUNG .970 5.2.15.4. ANHANGANGABEN . 971 5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS .972 5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15.) . 973 5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 973 5.2.16.2. POSTENINHALT . 974 5.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 974 5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .974 5.2.16.3. BEWERTUNG . 984 5.2.16.4. ANHANGANGABEN . 985 5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 985 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16.) . 985 5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 985 5.2.17.2. POSTENINHALT . 986 5.2.17.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 986 5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .986 5.2.17.3. BEWERTUNG .990 5.2.17.4. ANHANGANGABEN . 991 5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 992 5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVA 17.) . 993 5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 993 5.2.18.2. POSTENINHALT . 993 5.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 993 5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 993 5.2.18.3. BEWERTUNG . 996 5.2.18.4. ANHANGANGABEN . 996 5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 997 5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18.) .997 5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 997 5.2.19.2. POSTENINHALT . 998 5.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 998 5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 998 5.2.19.3. ANHANG .999 5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 999 5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN . 999 5.3. PASSIVSEITE . 1000 5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1.). 1000 5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1000 5.3.1.2. POSTENINHALT . 1002 5.3.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1002 5.3.1.2.2. YY VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1003 5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UNDB) . 1009 5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1010 5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1010 5.3.1.3. BEWERTUNG . 1011 5.3.1.4. ANHANGANGABEN . 1012 5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1013 5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2.) . 1014 5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1014 5.3.2.2. POSTENINHALT . 1018 5.3.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1018 5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1018 5.3.2.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) . 1026 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1027 5.3.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1027 5.3.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGS UND WERTPAPIERINSTITUTEN SOWIE SKONTROFUEHRENDEN KREDITINSTITUTEN . 1028 5.3.2.3. BEWERTUNG . 1028 5.3.2.4. ANHANGANGABEN . 1028 5.3.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1029 5.3.3. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3.) . 1030 5.3.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1030 5.3.3.2. POSTENINHALT . 1031 5.3.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1031 5.3.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1031 5.3.3.2.3. UNTERPOSTEN YYBEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN " . 1051 5.3.3.2.4. UNTERPOSTEN YYANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN " . 1053 5.3.3.2.5. DARUNTER-VERMERKE . 1053 5.3.3.3. BEWERTUNG . 1055 5.3.3.4. ANHANGANGABEN . 1057 5.3.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1058 5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A.) . 1058 5.3.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1058 5.3.4.2. POSTENINHALT . 1059 5.3.4.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1059 5.3.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1059 5.3.4.3. BEWERTUNG . 1059 5.3.4.4. ANHANGANGABEN . 1060 5.3.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1060 5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4.) . 1060 5.3.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1060 5.3.5.2. POSTENINHALT . 1060 5.3.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1060 5.3.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1061 5.3.5.2.3. DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE . 1062 5.3.5.3. BEWERTUNG . 1063 5.3.5.4. ANHANGANGABEN . 1063 5.3.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1063 5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5.) . 1064 5.3.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1064 5.3.6.2. POSTENINHALT . 1065 5.3.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1065 5.3.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1065 5.3.6.3. BEWERTUNG . 1067 5.3.6.4. ANHANGANGABEN . 1067 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1068 5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6.) . 1068 5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1068 5.3.7.2. POSTENINHALT . 1070 5.3.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1070 5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1070 5.3.7.3. BEWERTUNG . 1081 5.3.7.4. ANHANGANGABEN . 1081 5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1082 5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) . 1083 5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1083 5.3.8.2. POSTENINHALT . 1083 5.3.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1083 5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1083 5.3.8.3. BEWERTUNG . 1085 5.3.8.4. ANHANGANGABEN . 1085 5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1085 5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7.) . 1086 5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1086 5.3.9.2. POSTENINHALT . 1086 5.3.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1086 5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1087 5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN . 1123 5.3.9.3. BEWERTUNG . 1123 5.3.9.4. ANHANGANGABEN . 1130 5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1131 5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9.) . 1132 5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1132 5.3.10.2. POSTENINHALT . 1132 5.3.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1132 5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1133 5.3.10.3. BEWERTUNG . 1141 5.3.10.4. ANHANGANGABEN . 1141 5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1142 5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10.) . 1143 5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1143 5.3.11.2. POSTENINHALT . 1143 5.3.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1143 5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1144 5.3.11.3. BEWERTUNG . 1150 5.3.11.4. ANHANGANGABEN . 1150 5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1151 5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11.) . 1152 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1152 5.3.12.2. POSTENINHALT . 1153 5.3.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1153 5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1153 5.3.12.3. BEWERTUNG . 1155 5.3.12.4. ANHANGANGABEN . 1156 5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1156 5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12.) . 1156 5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1156 5.3.13.2. POSTENINHALT . 1158 5.3.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1158 5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1158 5.3.13.3. BEWERTUNG . 1171 5.3.13.4. ANHANGANGABEN . 1171 5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1173 5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1. UNTER DEM STRICH) . 1174 5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1174 5.3.14.2. POSTENINHALT . 1174 5.3.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1174 5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1175 5.3.14.3. BEWERTUNG . 1195 5.3.14.4. ANHANGANGABEN . 1196 5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1197 5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2. UNTER DEM STRICH) . 1198 5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1198 5.3.15.2. POSTENINHALT . 1198 5.3.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1198 5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1199 5.3.15.3. BEWERTUNG . 1208 5.3.15.4. ANHANG . 1208 5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1209 5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN . 1209 5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN WARENKREDITEN . 1209 5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A.) . 1210 5.3.16.3. FUER ANTEILSINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN . 1211 6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1213 6.1. UEBERBLICK . 1213 6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE . 1217 6.2.1. ZINSERTRAEGE . 1218 XL INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1218 6.2.1.2. POSTENINHALT . 1219 6.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1219 6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1219 6.2.1.2.3. UNTERPOSTEN . 1234 6.2.1.3. ANHANGANGABEN . 1234 6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1235 6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN . 1235 6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1235 6.2.2.2. POSTENINHALT . 1236 6.2.2.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1236 6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1237 6.2.2.3. ANHANGANGABEN . 1242 6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1243 6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 1243 6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1243 6.2.3.2. POSTENINHALT . 1244 6.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1244 6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1244 6.2.3.3. ANHANGANGABEN . 1246 6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1247 6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN . 1247 6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1247 6.2.4.2. POSTENINHALT . 1247 6.2.4.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1247 6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1248 6.2.4.3. ANHANGANGABEN . 1249 6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1249 6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE . 1249 6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1249 6.2.5.2. POSTENINHALT . 1250 6.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1250 6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1251 6.2.5.3. ANHANGANGABEN . 1259 6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1260 6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN . 1260 6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1260 6.2.6.2. POSTENINHALT . 1261 6.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1261 6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1262 XLI INHALTSVERZEICHNIS 6.2.6.3. ANHANGANGABEN . 1263 6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1263 6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS . 1263 6.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1263 6.2.7.2. POSTENINHALT . 1265 6.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1265 6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1265 6.2.7.3. ANHANGANGABEN . 1274 6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1274 6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 1275 6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1275 6.2.8.2. POSTENINHALT . 1275 6.2.8.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1275 6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1275 6.2.8.3. ANHANGANGABEN . 1278 6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1278 6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN . 1278 6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1278 6.2.9.2. POSTENINHALT . 1279 6.2.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1279 6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1280 6.2.9.3. ANHANGANGABEN . 1287 6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1287 6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN . 1288 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1288 6.2.10.2. POSTENINHALT . 1288 6.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1288 6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1288 6.2.10.3. ANHANGANGABEN . 1290 6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1290 6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 1290 6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1290 6.2.11.2. POSTENINHALT . 1291 6.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1291 6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1291 6.2.11.3. ANHANG . 1293 6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1293 6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1293 6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1293 XLII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.12.2. POSTENINHALT . 1294 6.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1294 6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1294 6.2.12.3. ANHANGANGABEN . 1297 6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1298 6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1298 6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1298 6.2.13.2. POSTENINHALT . 1299 6.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1299 6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1299 6.2.13.3. ANHANGANGABEN . 1299 6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1300 6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE . 1300 6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1300 6.2.14.2. POSTENINHALT . 1300 6.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1300 6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1301 6.2.14.3. ANHANGANGABEN . 1304 6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1304 6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN . 1305 6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1305 6.2.15.2. POSTENINHALT . 1305 6.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1305 6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1305 6.2.15.3. ANHANGANGABEN . 1306 6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1306 6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1306 6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1306 6.2.16.2. POSTENINHALT . 1306 6.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1306 6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1307 6.2.16.3. ANHANGANGABEN . 1308 6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1308 6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 1308 6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1308 6.2.17.2. POSTENINHALT . 1309 XLIII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE . 1309 6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1309 6.2.18.2. POSTENINHALT . 1310 6.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1310 6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1310 6.2.18.3. ANHANGANGABEN . 1312 6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1313 6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN . 1313 6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1313 6.2.19.2. POSTENINHALT . 1313 6.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1313 6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1314 6.2.19.3. ANHANGANGABEN . 1315 6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1316 6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS . 1316 6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1316 6.2.20.2. POSTENINHALT . 1316 6.2.20.3. ANHANGANGABEN . 1317 6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG . 1317 6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1317 6.2.21.2. POSTENINHALT . 1317 6.2.21.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1317 6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1318 6.2.21.3. ANHANGANGABEN . 1319 6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1319 6.2.22. SONSTIGE STEUERN . 1320 6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1320 6.2.22.2. POSTENINHALT . 1320 6.2.22.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1320 6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1320 6.2.22.3. ANHANGANGABEN . 1321 6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1321 6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1322 6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1322 6.2.23.2. POSTENINHALT . 1322 6.2.23.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1322 6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1322 6.2.24. AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN ABFUEHRUNGS ODER EINES TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE . 1323 6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1323 6.2.24.2. POSTENINHALT . 1323 6.2.24.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1323 XLIV INHALTSVERZEICHNIS 6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1323 6.2.25. JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 1324 6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1324 6.2.25.2. POSTENINHALT . 1325 6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN . 1325 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGEN BEWEGUNGEN . 1325 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES GENUSS RECHTSKAPITAL/S . 1326 6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN . 1326 7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE . 1327 7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 1327 7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1329 7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1333 7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE . 1334 7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE . 1334 7.3.3. TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN . 1336 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL . 1336 7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB . 1340 7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN 1341 7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA . 1343 7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG . 1344 7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN . 1345 7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN . 1349 7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN . 1352 7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE . 1354 7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 1356 7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN . 1357 7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB . 1358 7.3.16. RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUAL VERBINDLICHKEITEN . 1358 7.3.17. ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE . 1359 7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN . 1359 7.3.19. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERSCHULDEN . 1365 7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1366 7.5. SONSTIGE ANGABEN . 1368 7.5.1. AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE . 1368 7.5.2. NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG . 1370 XEV INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 1: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN . 1373 A. ALLGEMEINE ANGABEN ZUR GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES SOWIE ZU DEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1374 B . ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1376 C. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1392 D. SONSTIGE ANGABEN (RECHTSFORM UND INSTITUTSUNABHAENGIG; VGL. E.) . 1396 E. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZU DURCH BILMOG AUFGEHOBENEN POSITIONEN 1401 E WEITERE ANGABEN BEI VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN UND ARTEN VON INSTITUTEN . 1402 ANHANG 2: FORMBLAETTER 1 UND 3 . 1410 LITERATURVERZEICHNIS .1419 AUSZUG AUS DEN IDW VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG . 1499 STICHWORTVERZEICHNIS . 1511 XLVI
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