Verfügbarkeit: Handbuch Bankbilanz

Handbuch Bankbilanz: Bilanzierung, Bewertung und Prüfung

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Scharpf, Paul 1951- (VerfasserIn), Schaber, Mathias (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Düsseldorf IDW [2022]
Ausgabe:	9., vollständig aktualisierte und erweiterte Auflage
Schlagworte:	Bankbilanz Deutschland Bilanzierung Kreditinstitute Abschlussprüfung Finanzwesen Finanzinstitute Bilanzprüfung Bewertung Jahresabschlussprüfung
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Inklusive eBook
Beschreibung:	LXI, 1534 Seiten 21.8 cm x 14.8 cm
ISBN:	9783802127120 3802127129

Internformat

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR NEUNTEN AUFLAGE ......................................................................... V ABBILDUNGSVERZEICHNIS ............................................................................ XLVII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................... XLIX 1. EINLEITUNG ...................................................................................... 1 2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ............ 9 2.1. ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES ............. 9 2.1.1. KREDIT-, FINANZDIENSTLEISTUNGS-, WERTPAPIERINSTITUTE, ZAHLUNGS UND E-GELD-INSTITUTE .................................................... 9 2.1.2. BESONDERHEITEN FUER BESTIMMTE INSTITUTE ....................................... 10 2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE ............................ 11 2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§53 KWG) ................ 11 2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 53B KWG) ........................ 12 2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN .............. 13 2.1.5. ANDERE UNTERNEHMEN .................................................................... 13 2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS ...................................................... 14 2.3. AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK ....................................................................................... 16 2.3.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB ..................................................... 16 2.3.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ........ 18 2.3.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE SONDERREGELUNGEN BESTEHEN ..................................... 19 2.3.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN ................................. 20 3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB ...... 23 3.1. FRISTENGLIEDERUNG .......................................................................... 23 3.1.1. RELEVANTE NORMEN ........................................................................ 23 3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN ....24 3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG ............. 25 3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN ........................... 25 3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG .................. 27 3.1.6. TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN ................... 28 3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN .......................................... 28 3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT ........................ 29 3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN ........ 29 3.1.10. BESONDERHEITEN FUER PFANDBRIEFBANKEN UND BAUSPARKASSEN ....... 29 3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE/E-GELD-INSTITUTE .............. 30 INHALTSVERZEICHNIS 3.2. PENSIONSGESCHAEFTE .......................................................................... 31 3.2.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 31 3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN ............................. 32 3.2.2.1. DEFINITION ................................................................................. 32 3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT ...33 3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE ............................................................... 35 3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS ........................................................................... 36 3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES .................................. 37 3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE .................... 38 3.2.2.7. RUECKNAHMEVERPFTICHTUNGDESPENSIONSGEBERS ...................... 39 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG DURCH DEN PENSIONSNEHMER ....................... 39 3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN ......................................... 39 3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE .................................. 40 3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER .........40 3.2.3.1.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER ...... 46 3.2.3.2. BILANZIERUNG UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE ..............................49 3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER .......... 49 3.2.3.2.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER ...... 54 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE ......................................................................... 55 3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN ....................................................................... 55 3.3.2. TREUHAENDER ..................................................................................... 59 3.3.2.1. BILANZANSATZ BEIM TREUHAENDER ................................................ 59 3.3.2.2. BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER ................................................... 62 3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER ...................... 64 3.3.2.4. ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER .......................................... 65 3.3.3. TREUGEBER ........................................................................................ 65 3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER .................................................. 65 3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER .....................................................66 3.3.4. INSTITUTE, DIE ALS KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT DIE VERWALTUNG VON INVESTMENTVERMOEGEN BETREIBEN ........................ 67 3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT ......................................... 67 3.4.1. UEBERBLICK ........................................................................................ 67 3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN (§ 10 RECHKREDV) ........................................................................ 69 3.4.3. ZURUECKGEKAUFTE EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN .......................... 71 3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG ................. 72 3.5. GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE ................................................................ 72 3.5.1. BETROFFENE TRANSAKTIONEN ............................................................... 72 3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV ........................................ 74 3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS ......................................... 75 3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS ..................................... 76 3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS ................................................................. 77 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT ......................................................... 77 3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE ........................................................... 78 3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN .................................................... 80 3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG ............................... 80 3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN ................ 80 3.6.2. MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT ....................................................... 84 3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG ...................................................... 85 3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE .................................... 85 3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN .................................................... 86 3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ...................................................................................... 87 3.7. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN .................. 87 3.7.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 87 3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN ............................................................ 89 3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN ................................................... 89 3.7.4. BAIL-IN-FAEHIGE INSTRUMENTE ISD. § 46F ABS. 6 KWG ................... 90 3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) ............................................. 92 4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN ............................................................ 95 4.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 95 4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND ............................................................................. 96 4.2.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 96 4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN ................................................ 102 4.2.2.1. GESETZLICHE REGELUNG ............................................................ 102 4.2.2.2. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS ...................................... 104 4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN ........................................... 106 4.2.2.4. WERTMASSSTAB FUER DIE BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN ...... 107 4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ................................................. 109 4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ...................................... 109 4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI WERTPAPIEREN ........................................ HO 4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN ............................................... 124 4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG ............................................................ 124 4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS .. 125 4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT ............................ 125 4.2.4. AMORTISED-COST-BEWERTUNG (REALISIERUNG VON EFFEKTIVZINSEN) ............................................................................ 128 4.2.4.1. UEBERBLICK ................................................................................ 128 4.2.4.2. ANWENDUNG BEI FORDERUNGEN (UNVERBRIEFT) ......................... 131 4.2.4.3. ANWENDUNG BEI WERTPAPIEREN ............................................... 134 4.2.4.4. ANWENDUNG BEI VERBINDLICHKEITEN ....................................... 136 4.2.4.5. ANHANGANGABEN ...................................................................... 136 XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.3. BEWERTUNG VON FORDERUNGEN ...................................................... 137 4.3.1. UEBERBLICK ...................................................................................... 137 4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT ....................................... 141 4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ..................................... 141 4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN ................... 144 4.3.2.3. BEWERTUNG VON VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENEN FORDERUNGEN ....................................................... 145 4.3.2.4. REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG ....................... 146 4.3.3. NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB ............. 147 4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH ............................................................... 147 4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB 150 4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO) 150 4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) 150 4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS .................... 151 4.3.3.6. BEWERTUNGSSTETIGKEIT .............................................................. 152 4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG ............................................................................... 153 4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN ........................................... 153 4.3.3.9. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE ... 154 4.3.4. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS NACH IDW RS BFA 3 154 4.3.4.1. UEBERBLICK ................................................................................. 154 4.3.4.2. RELEVANTES ZINSAENDERUNGSRISIKO ............................................ 158 4.3.4.3. VORGEHENSWEISE VOR BILMOG - RUECKBLICK ........................... 160 4.3.4.4. IMPARITAETSPRINZIP UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG ...................... 161 4.3.4.5. EINZELHEITEN ZUR ERMITTLUNG DER DROHVERLUSTRUECKSTELLUNG .162 4.3.4.6. AENDERUNG DER ZUORDNUNG ZUM BANKBUCH ............................. 199 4.3.4.7. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS IN DER STEUERBILANZ ........................................................................... 202 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN ........................................ 203 4.3.5.1. UEBERBLICK ............................................................................... 203 4.3.5.2. OFFENLEGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN VERHAELTNISSE .................... 205 4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN ...209 4.3.5.3.I. UEBERBLICK .......................................................................... 209 4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS .................................. 210 4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAEHIGKEIT .......................... 211 4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN ............................... 212 4.3.5.3.5. KREDITVERSICHERUNGEN ALS SICHERHEIT ............................... 214 4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEIT ........................................... 214 4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG ........... 214 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 4.3.5.3.8. EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS FORDERUNGEN .................................................216 4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN KREDITZUSAGEN .................................... 216 4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN ........................ 218 4.3.5.3.11. GESETZLICHES MORATORIUM BEI VERBRAUCHERDARLEHEN ......219 4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN ....................................219 4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN ................................................. 221 4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE ................................................................ 221 4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH IDW RS BFA 7 ....................................................... 223 4.3.5.5.3. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN ............................................... 245 4.3.5.6. LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) .......................... 251 4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS ........................................... 251 4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN ............................................252 4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN ............................................252 4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES ........................ 253 4.3.5.7. AUSBUCHUNG/ABGANG VON FORDERUNGEN .............................. 254 4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG ................................................................... 257 4.3.6. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ............................... 258 4.4. BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN ......... 270 4.4.1. UEBERBLICK .................................................................................... 270 4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS .......... 273 4.4.2.1. VORBEMERKUNGEN ................................................................... 273 4.4.2.2. BEGRIFF YYFINANZINSTRUMENT ISD. §§ 340C UND 340E HGB .275 4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND .......................................... 278 4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND ........... 286 4.4.2.5. BEWERTUNG ............................................................................ 290 4.4.2.5.1. ZUGANGS UND FOLGEBEWERTUNG ...................................... 290 4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG ...............................................................300 4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB ....................304 4.4.2.6. AUSWEIS .................................................................................. 308 4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ ..................................................... 308 4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES ........................... 309 4.4.2.6.3. BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE .................................... 312 4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN .................. 313 4.4.2.6.5. AUSKUNFTSRECHT GEMAESS § 131 ABS. 1 AKTG ................... 314 XXVII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.3. WERTPAPIERE DER LIQUIDITAETSRESERVE ............................................ 314 4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE ........................................ 314 4.4.3.2. BEWERTUNG .............................................................................. 316 4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT ............................................................ 317 4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG (UEBERKREUZKOMPENSATION) ....................................................317 4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS ............................................319 4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE ....................................... 319 4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN .........................................319 4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION ......... 321 4.4.4.4. BEWERTUNG .............................................................................. 321 4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT ............................................................. 323 4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG ......... 323 4.4.5. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN ............................................................324 4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG ......................................324 4.4.5.2. WERTPAPIERE IN YYGESCHLOSSENEN REIHEN ............................. 325 4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE .325 4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN BESONDEREN MARKTSITUATIONEN .............................................. 326 4.4.6. VERAEUSSERUNG UND RUECKERWERB VON WERTPAPIEREN IN SONDERFALLEN ........................................................... 330 4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN .............. 334 4.4.8. BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING ............................................ 335 4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPINGS ........................................... 335 4.4.8.2. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS .......................................................... 336 4.4.8.3. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM INHABER .................337 4.4.8.3.I. ZEITPUNKT DER TRENNUNG .................................................337 4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS .........................339 4.4.8.3.3. REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN .............................. 340 4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM EMITTENTEN ............. 341 4.4.9. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE NACH IDW RS HFA 22 .................................................... 342 4.4.9.1. ANWENDUNGSBEREICH .............................................................. 342 4.4.9.2. DOKUMENTATIONSANFORDERUNGEN .............................................344 4.4.9.3. BILANZIERUNG ........................................................................... 345 4.4.9.3.I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ................................................ 345 4.4.9.3.2. ZEITPUNKT DER BEURTEILUNG DER TRENNUNG ...................... 346 4.4.9.3.3. EINHEITLICHE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) ...348 4.4.9.3.4. GETRENNTE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) ....... 358 4.4.9.3.5. EMITTENTENAUSFALLRISIKO ......................................... 362 4.4.9.3.6. BILANZIERUNG BEIM EMITTENTEN (SCHULDNER) ................... 363 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.9.3.7. UMSTRUKTURIERUNGEN/RESTRUKTURIERUNGEN ........................364 4.4.9.3.8. ANHANGANGABEN ................................................................ 365 4.4.9.3.9. SONDERFRAGEN ..................................................................... 365 4.4.9.4. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ .......................................... 367 4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN ............ 367 4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE UND DEREN BILANZIERUNG ............................... 369 4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE ........................................................... 369 4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE (DERIVATE) ...... 371 4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE ..373 4.4.12. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ............................... 376 4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT ..................................................................376 4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) ................ 379 4.6.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 379 4.6.2. VORAUSSETZUNGEN UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE ..........................380 4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN .... 383 4.6.4. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT .......................384 4.6.5. UEBERKREUZKOMPENSATION .............................................................386 4.6.6. ANHANGANGABEN .......................................................................... 387 4.6.7. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS ..... 388 4.6.8. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN ..........................390 4.6.9. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG (§ 256 AKTG) BZW. SONDERPRUEFER (§ 258 AKTG) .................................... 390 4.7. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) .................... 391 4.7.1. UEBERBLICK ............................................................................ 391 4.7.2. GEGENUEBERSTELLUNG VON § 340G UND § 340F HGB ..................... 391 4.7.3. CHARAKTER DES SONDERPOSTENS ...................................................... 392 4.7.4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG DES POSTENS NACH § 340G HGB ................................................................................ 393 4.7.5. ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE DOTIERUNG ................................................ 394 4.7.6. AUSWEIS VON ZUFUEHRUNGEN UND AUFLOESUNGEN IN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG ................................................... 397 4.7.7. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ .................................................. 398 4.7.8. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB (HANDELSERGEBNIS) .398 4.7.9. LATENTE STEUERN ............................................................................ 399 4.7.10. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG GEMAESS § 256 AKTG? ................... 400 4.7.11. ANWENDUNG IRE. ZWISCHENABSCHLUSSES ..................................... 400 4.8. FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG ..................................................... 400 4.8.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 400 4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB ........... 404 4.8.2.1. BEGRIFFE .................................................................................. 404 4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES ......... 406 4.8.2.3. ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) ........................... 408 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG ..................................................................... 411 4.8.2.4. 1. VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN ........... 411 4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE .................................................. 425 4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN ............. 427 4.8.2.6. AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN .......................... 440 4.8.2.7. ANHANGANGABEN ...................................................................... 444 4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN .............445 4.9.1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN UND ALLGEMEINE RECHNUNGS LEGUNGSREGELN .......................................................... 445 4.9.2. UEBER UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN ........................ 452 4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN DES BANKBUCHS (IDW RS BFA 3) ........................................................................ 458 4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) ........ 459 4.9.5. AUSBUCHUNG VON KUNDENEINLAGEN .............................................. 459 4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) ...... 460 4.9.7. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGS SCHEIN ...................................................................... 462 4.9.8. VERBINDLICHKEITEN MIT NACHRANGVEREINBARUNG (RANGRUECKTRITT) ............................................................................ 463 4.10. BILANZIERUNG VON WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN ............................ 466 4.10.1. BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE ........................................................ 466 4.10.2. ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT ............................................468 4.10.3. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ...................................................... 469 4.10.3.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) ................................................................... 469 4.10.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) ................................................................ 480 4.11. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN ..................................... 484 4.11.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 484 4.11.2. BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN .............................487 4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG VON § 254 HGB ............. 496 4.11.3.1. ABZUSICHERNDE RISIKEN ........................................................ 497 4.11.3.2. GRUNDGESCHAEFTE ......................................................................500 4.11.3.3. SICHERUNGSINSTRUMENTE ........................................................... 505 4.11.3.4. DOKUMENTATION ...................................................................... 511 4.11.3.5. WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG ................................514 4.11.3.6. DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG .................... 525 4.11.3.7. ERGAENZENDE VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN ............................................................. 528 4.11.4. ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS ........ 533 4.11.4.1. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN ...533 4.11.4.2. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN ..538 XXX INHALTSVERZEICHNIS 4.11.4.3. BILANZIERUNG BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN ................ 541 4.11.4.4. BILANZIERUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN KONTRAHENTEN ........ 541 4.11.5. VORZEITIGE BEENDIGUNG EINER BEWERTUNGSEINHEIT ....................... 542 4.11.5.1. VORGEHENSWEISE IM ZEITPUNKT DER BEENDIGUNG .................... 543 4.11.5.2. GLEICHZEITIGER ABGANG VON GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT ........................................................... 544 4.11.5.3. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES SICHERUNGSINSTRUMENTS ........... 545 4.11.5.4. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES GRUNDGESCHAEFTS ........................ 548 4.11.5.5. GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT BLEIBEN BESTEHEN ................................................................................. 550 4.12. BILANZIERUNG AUSGEWAEHLTER DERIVATE .......................................... 552 4.12.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 552 4.12.2. ZINSSWAPS .................................................................................... 559 4.12.2.1. DARSTELLUNG ............................................................................. 559 4.12.2.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ........................................................... 562 4.12.2.3. MARKTWERT UND BEWERTUNG FUER BILANZIELLE ZWECKE .............. 563 4.12.2.4. RISIKEN ................................................................................... 566 4.12.2.5. RECHNUNGSLEGUNG ................................................................... 567 4.12.2.5.1. ZINSSWAPS BEI EINZELBETRACHTUNG .................................. 567 4.12.2.5.2. ZINSSWAPS IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .......................... 573 4.12.2.5.3. ZINSSWAPS IM BANKBUCH ................................................ 582 4.12.2.5.4. ZINSSWAPS IM HANDELSBESTAND ....................................... 589 4.12.2.6. SONDERFRAGEN .......................................................................... 591 4.12.3. OPTIONEN ..................................................................................... 592 4.12.3.1. DARSTELLUNG ............................................................................. 592 4.12.3.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ............................................................ 596 4.12.3.3. MARKTWERT .............................................................................. 596 4.12.3.4. RISIKEN .................................................................................... 600 4.12.3.5. RECHNUNGSLEGUNG ................................................................... 601 4.12.3.5.1. OPTIONEN BEI EINZELBEWERTUNG ....................................... 601 4.12.3.5.2: OPTIONEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT ...........................620 4.12.3.5.3. OPTIONEN IM BANKBUCH .................................................. 635 4.12.3.5.4. OPTIONEN IM HANDELSBESTAND ......................................... 637 4.12.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN (CAPS, FLOORS, COLLARS) ....... 638 4.12.4.1. DARSTELLUNG ............................................................................. 638 4.12.4.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ............................................................ 641 4.12.4.3. MARKTWERT ............................................................................... 643 4.12.4.4. RISIKEN .................................................................................... 645 4.12.4.5. RECHNUNGSLEGUNG .................................................................. 645 4.12.4.5.1. UEBERBLICK ........................................................................ 645 4.12.4.5.2. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN BEI EINZEL BEWERTUNG ........................................................................ 646 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 4.12.4.5.3. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .......................................................... 654 4.12.4.5.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM BANKBUCH ............ 658 4.12.4.5.5. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM HANDELSBESTAND ...659 4.12.5. DEVISENTERMINGESCHAEFTE ............................................................660 4.12.5.1. DARSTELLUNG .............................................................................660 4.12.5.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ............................................................. 662 4.12.5.3. TERMINKURS UND MARKTWERT ................................................... 663 4.12.5.4. RISIKEN ..................................................................................... 668 4.12.5.5. RECHNUNGSLEGUNG ................................................................... 668 4.12.5.5.1. DEVISENTERMINGESCHAEFTE BEI EINZELBEWERTUNG .............. 668 4.12.5.5.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT ....670 4.12.5.5.3. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IM HANDELSBESTAND ................ 681 4.12.6. KREDITDERIVATE (INSBESONDERE CREDIT DEFAULT SWAPS) .............. 681 4.12.6.1. DARSTELLUNG ............................................................................. 681 4.12.6.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN .............................................................689 4.12.6.3. MARKTWERT/BEIZULEGENDER ZEITWERT ........................................ 690 4.12.6.4. RISIKEN UND RISIKOPROFILE ...................................................... 691 4.12.6.5. RECHNUNGSLEGUNG ................................................................... 693 4.12.6.5.1. SYSTEMATISIERUNG NACH IDW RS BFA 1 ........................ 693 4.12.6.5.2. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSNEHMER (FINANZDERIVAT) 698 4.12.6.5.3. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSGEBER (KREDITSICHERHEIT ODER DERIVAT) ...................................... 703 4.12.6.5.4. CDS BEIM SICHERUNGSNEHMER ALS ERHALTENE KREDITSICHERHEIT ................................................................ 718 4.12.6.5.5. BESONDERHEITEN WEITERER PRODUKTE ................................. 731 4.12.6.5.6. KREDITDERIVATE DES HANDELSBESTANDS .............................. 743 4.12.6.5.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT KREDITDERIVATEN ........................................... 745 4.12.7. SONDERFRAGEN .................................................................................746 4.12.7.1. DERIVATE BEI INSOLVENTEM KONTRAHENTEN ............................... 746 4.12.7.2. YYLIQUIDITAETSNEUTRALES SCHLIESSEN VON DERIVATEN ................. 748 4.13. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IM RAHMEN VON BITCOINTRANSAKTIONEN .................................................................. 749 4.13.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 749 4.13.2. TECHNOLOGISCHE GRUNDLAGEN ............................................ 752 4.13.3. BANKAUFSICHTLICHE IMPLIKATIONEN ................................................754 4.13.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON BITCOINS ................................. 757 4.13.4.1. BILANZAUSWEIS VON BITCOINS ................................................... 757 4.13.4.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEI TAUSCHVORGAENGEN ............ 760 4.13.4.3. ERWERB VON UND BEZAHLUNG MIT BESTEHENDEN BITCOINS ....... 761 4.13.4.4. SCHAFFUNG NEUER BITCOINS DURCH DAS INSTITUT (MINING) .......766 4.13.5. SONDERFRAGEN ................................................................................. 767 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 5. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ ................................... 769 5.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 769 5.2. AKTIVSEITE ..................................................................................... 778 5.2.1. BARRESERVE (AKTIVA 1.) ................................................................ 778 5.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 778 5.2.1.2. POSTENINHALT ............................................................................ 779 5.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 779 5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) ................... 780 5.2.1.2.3. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) ................................................ 781 5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA L.C)) ................................................ 783 5.2.1.3. BEWERTUNG .............................................................................. 783 5.2.1.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 784 5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 784 5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINANZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2.) ............................................................... 785 5.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 785 5.2.2.2. POSTENINHALT ........................................................................... 785 5.2.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ........................................ 785 5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ......................... 786 5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2. A)) ..................................................................... 787 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) ................................ 789 5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK YYBEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK REFINANZIERBAR ................................................................ 792 5.2.2.3. BEWERTUNG .............................................................................. 793 5.2.2.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 793 5.2.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS ..............................................................794 5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3.) ...............................794 5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................794 5.2.3.2. POSTENINHALT ............................................................................ 796 5.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 796 5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 797 5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) ............. 806 5.2.3.2.4. UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) .806 5.2.3.3. BEWERTUNG .............................................................................. 806 5.2.3.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 808 5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 810 5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4.) .......................................... 811 5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 811 5.2.4.2. POSTENINHALT ........................................................................... 814 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 5.2 .4.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ......................... 814 5.2 A2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ......... 815 5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE ................................................................. 830 5.2.4.3.1. DARUNTER-VERMERK YYDURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT ......................................................................... 830 5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK YYKOMMUNALKREDITE ......................... 832 5.2.4.3.3. DARUNTER-VERMERK YYDURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT ......................................................................... 833 5.2.4.3.4. UNTERPOSTENBEIPFANDBRIEFBANKEN ................................. 834 5.2.4.3.5. UNTERPOSTEN BEI BAUSPARKASSEN ...................................... 835 5.2.4.4. BEWERTUNG .............................................................................. 836 5.2.4.5. ANHANGANGABEN ...................................................................... 839 5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 840 5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 5.) ......................................... 841 5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 841 5.2.5.2. POSTENINHALT ............................................................................ 842 5.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ......................................... 842 5.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ......................... 843 5.2.5.2.3. UNTERPOSTEN ...................................................................... 853 5.2.5.3. BEWERTUNG .............................................................................. 858 5.2.5.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 862 5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 864 5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6.) ............................................................... 866 5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 866 5.2.6.2. POSTENINHALT ............................................................................ 866 5.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ........................................ 866 5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS ............................ 867 5.2.6.3. BEWERTUNG ............................................................................... 877 5.2.6.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 879 5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 880 5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A.) ...................................................... 881 5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 881 5.2.7.2. POSTENINHALT ........................................................................... 882 5.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ........................................ 882 5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 882 5.2.7.3. BEWERTUNG ............................................................................... 893 5.2.7.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 894 5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 895 5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7.) ........................................................... 895 5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 895 5.2.8.2. POSTENINHALT ............................................................................. 896 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ........................................ 896 5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 897 5.2.8.2.3. DARUNTER-VERMERKE .........................................................904 5.2.8.3. BEWERTUNG .............................................................................. 905 5.2.8.4. ANHANGANGABEN .....................................................................910 5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 912 5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8.) .................. 913 5.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 913 5.2.9.2. POSTENINHALT ............................................................................914 5.2.9.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ......................................914 5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 915 5.2.9.2.3. DARUNTER-VERMERKE ........................................................916 5.2.9.3. BEWERTUNG .............................................................................. 917 5.2.9.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 917 5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 917 5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9.) ................................................ 918 5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 918 5.2.10.2. POSTENINHALT ............................................................................ 918 5.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 918 5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 918 5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK YYTREUHANDKREDITE .......................... 919 5.2.10.3. BEWERTUNG .............................................................................. 921 5.2.10.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 921 5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 922 5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10.) ............................................................. 923 5.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 923 5.2.11.2. POSTENINHALT ............................................................................ 923 5.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 923 5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 923 5.2.11.3. BEWERTUNG .............................................................................. 926 5.2.11.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 926 5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 927 5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11.) .................................... 927 5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 5.2.12.2. POSTENINHALT ........................................................................... 928 5.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 928 5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS ............................ 928 5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA LL.A)) ..............................................936 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.12.2.4. UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA 1 L.B)) ....................................................937 5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT (AKTIVA 1 L.C)) .................................................................. 938 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA 11 .D)) ....940 5.2.12.3. BEWERTUNG .............................................................................. 941 5.2.12.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 944 5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 945 5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12.) ............................................................ 945 5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 945 5.2.13.2. POSTENINHALT ............................................................................946 5.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 946 5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 946 5.2.13.3. BEWERTUNG ..............................................................................952 5.2.13.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 957 5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS ...............................................................957 5.2.14. EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVA 13.) ............................................................. 958 5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 958 5.2.14.2. POSTENINHALT ...........................................................................959 5.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ........................................ 959 5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 959 5.2.14.3. BEWERTUNG .............................................................................. 960 5.2.14.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 961 5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 961 5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14.) ......................... 961 5.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 961 5.2.15.2. POSTENINHALT ............................................................................ 962 5.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .......................................962 5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 962 5.2.15.3. BEWERTUNG ...............................................................................970 5.2.15.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 971 5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS ...............................................................972 5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15.) ............................. 973 5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 973 5.2.16.2. POSTENINHALT ............................................................................ 974 5.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 974 5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .......................974 5.2.16.3. BEWERTUNG ............................................................................... 984 5.2.16.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 985 5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 985 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16.) .......................................... 985 5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 985 5.2.17.2. POSTENINHALT ............................................................................ 986 5.2.17.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 986 5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .......................986 5.2.17.3. BEWERTUNG ..............................................................................990 5.2.17.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 991 5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 992 5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVA 17.) ................................................................................. 993 5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 993 5.2.18.2. POSTENINHALT ........................................................................... 993 5.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 993 5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 993 5.2.18.3. BEWERTUNG .............................................................................. 996 5.2.18.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 996 5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 997 5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18.) ..997 5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 997 5.2.19.2. POSTENINHALT ............................................................................ 998 5.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 998 5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 998 5.2.19.3. ANHANG ...................................................................................999 5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 999 5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN .......... 999 5.3. PASSIVSEITE ................................................................................. 1000 5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1.).... 1000 5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1000 5.3.1.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1002 5.3.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1002 5.3.1.2.2. YY VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1003 5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UNDB) .................................................. 1009 5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN ........................ 1010 5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN .............................. 1010 5.3.1.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1011 5.3.1.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1012 5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1013 5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2.) ................. 1014 5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1014 5.3.2.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1018 5.3.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1018 5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1018 5.3.2.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) .................................................... 1026 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN ......................... 1027 5.3.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN ............................. 1027 5.3.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGS UND WERTPAPIERINSTITUTEN SOWIE SKONTROFUEHRENDEN KREDITINSTITUTEN .............................................................. 1028 5.3.2.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1028 5.3.2.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1028 5.3.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1029 5.3.3. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3.) ................................. 1030 5.3.3.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1030 5.3.3.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1031 5.3.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .................................... 1031 5.3.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1031 5.3.3.2.3. UNTERPOSTEN YYBEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN ...... 1051 5.3.3.2.4. UNTERPOSTEN YYANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN .... 1053 5.3.3.2.5. DARUNTER-VERMERKE ........................................................ 1053 5.3.3.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1055 5.3.3.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1057 5.3.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1058 5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A.) ................................................... 1058 5.3.4.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1058 5.3.4.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1059 5.3.4.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1059 5.3.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1059 5.3.4.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1059 5.3.4.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1060 5.3.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1060 5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4.) ................................. 1060 5.3.5.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................. 1060 5.3.5.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1060 5.3.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 1060 5.3.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1061 5.3.5.2.3. DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE .............................. 1062 5.3.5.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1063 5.3.5.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1063 5.3.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1063 5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5.) ................................... 1064 5.3.6.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1064 5.3.6.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1065 5.3.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 1065 5.3.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1065 5.3.6.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1067 5.3.6.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 1067 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1068 5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6.) ............................ 1068 5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1068 5.3.7.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1070 5.3.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1070 5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1070 5.3.7.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1081 5.3.7.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1081 5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1082 5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) ....................................... 1083 5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1083 5.3.8.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1083 5.3.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1083 5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1083 5.3.8.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1085 5.3.8.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1085 5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1085 5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7.) .................................................... 1086 5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1086 5.3.9.2. POSTENINHALT ........................................................................ 1086 5.3.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 1086 5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1087 5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN ..................................................................... 1123 5.3.9.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1123 5.3.9.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1130 5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1131 5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9.) ........................... 1132 5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1132 5.3.10.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1132 5.3.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1132 5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1133 5.3.10.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1141 5.3.10.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1141 5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1142 5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10.) ........................................... 1143 5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1143 5.3.11.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1143 5.3.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1143 5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1144 5.3.11.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1150 5.3.11.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1150 5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1151 5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11.) ..................... 1152 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1152 5.3.12.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1153 5.3.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1153 5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1153 5.3.12.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1155 5.3.12.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1156 5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1156 5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12.) ........................................................ 1156 5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1156 5.3.13.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1158 5.3.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1158 5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1158 5.3.13.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1171 5.3.13.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1171 5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1173 5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1. UNTER DEM STRICH) ...... 1174 5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1174 5.3.14.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1174 5.3.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1174 5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1175 5.3.14.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1195 5.3.14.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1196 5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS ........................................ 1197 5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2. UNTER DEM STRICH) .......... 1198 5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1198 5.3.15.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1198 5.3.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1198 5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1199 5.3.15.3. BEWERTUNG ............................................................................. 1208 5.3.15.4. ANHANG .................................................................................. 1208 5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1209 5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN ....... 1209 5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN WARENKREDITEN ......................................... 1209 5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A.) ......................................................................... 1210 5.3.16.3. FUER ANTEILSINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN ........ 1211 6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG ..................................................................... 1213 6.1. UEBERBLICK .................................................................................... 1213 6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE ....................................................... 1217 6.2.1. ZINSERTRAEGE .................................................................................. 1218 XL INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1218 6.2.1.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1219 6.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1219 6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1219 6.2.1.2.3. UNTERPOSTEN ..................................................................... 1234 6.2.1.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1234 6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1235 6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN .................................................................. 1235 6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1235 6.2.2.2. POSTENINHALT ........................................................................ 1236 6.2.2.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1236 6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1237 6.2.2.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1242 6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1243 6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ........................................... 1243 6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1243 6.2.3.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1244 6.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1244 6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1244 6.2.3.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1246 6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1247 6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN ............... 1247 6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1247 6.2.4.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1247 6.2.4.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1247 6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1248 6.2.4.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1249 6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1249 6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE ...................................................................... 1249 6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1249 6.2.5.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1250 6.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1250 6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1251 6.2.5.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1259 6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1260 6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN ........................................................ 1260 6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................. 1260 6.2.6.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1261 6.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1261 6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1262 XLI INHALTSVERZEICHNIS 6.2.6.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1263 6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1263 6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS ........... 1263 6.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1263 6.2.7.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1265 6.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .................................... 1265 6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1265 6.2.7.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1274 6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1274 6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE ................................................... 1275 6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1275 6.2.8.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1275 6.2.8.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 1275 6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1275 6.2.8.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1278 6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS .......................................................... 1278 6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN ............................... 1278 6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1278 6.2.9.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1279 6.2.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ....................................... 1279 6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1280 6.2.9.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1287 6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1287 6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN ................................................. 1288 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1288 6.2.10.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1288 6.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1288 6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1288 6.2.10.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1290 6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1290 6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN ..................................... 1290 6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1290 6.2.11.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1291 6.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1291 6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1291 6.2.11.3. ANHANG ................................................................................. 1293 6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1293 6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT ......................................... 1293 6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................. 1293 XLII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.12.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1294 6.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .................................... 1294 6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1294 6.2.12.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1297 6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1298 6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT ...................... 1298 6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1298 6.2.13.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1299 6.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1299 6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1299 6.2.13.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1299 6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS ........................................................... 1300 6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE ................ 1300 6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1300 6.2.14.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1300 6.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1300 6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1301 6.2.14.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1304 6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1304 6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN ................................... 1305 6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1305 6.2.15.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1305 6.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1305 6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1305 6.2.15.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1306 6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1306 6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME .................................... 1306 6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1306 6.2.16.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1306 6.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1306 6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1307 6.2.16.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1308 6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1308 6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT .............................. 1308 6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1308 6.2.17.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1309 XLIII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE ......................................................... 1309 6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1309 6.2.18.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1310 6.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1310 6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1310 6.2.18.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1312 6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1313 6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN ............................................ 1313 6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1313 6.2.19.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1313 6.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1313 6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ................. 1314 6.2.19.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1315 6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1316 6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS ..................................................... 1316 6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1316 6.2.20.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1316 6.2.20.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1317 6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG .............................. 1317 6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1317 6.2.21.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1317 6.2.21.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1317 6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1318 6.2.21.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1319 6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1319 6.2.22. SONSTIGE STEUERN ....................................................................... 1320 6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1320 6.2.22.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1320 6.2.22.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1320 6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1320 6.2.22.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1321 6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1321 6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME ................................................ 1322 6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1322 6.2.23.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1322 6.2.23.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ..................................... 1322 6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1322 6.2.24. AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN ABFUEHRUNGS ODER EINES TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE .............................................. 1323 6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1323 6.2.24.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1323 6.2.24.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG ...................................... 1323 XLIV INHALTSVERZEICHNIS 6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1323 6.2.25. JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG .......................................... 1324 6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1324 6.2.25.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1325 6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN .... 1325 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGEN BEWEGUNGEN ........................................................................ 1325 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES GENUSS RECHTSKAPITAL/S ...................................................................... 1326 6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN ...... 1326 7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE ......................... 1327 7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ............................. 1327 7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN ............................................................... 1329 7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ ........................................................... 1333 7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE ............................... 1334 7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE .......................... 1334 7.3.3. TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN ............... 1336 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL ........................................................................... 1336 7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB ......................... 1340 7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN 1341 7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA .......................................... 1343 7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG ....................................................................... 1344 7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN ................................................ 1345 7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN ....................................... 1349 7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN ................................... 1352 7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE .............................................................. 1354 7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN ............................................ 1356 7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN ............................................ 1357 7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB .... 1358 7.3.16. RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUAL VERBINDLICHKEITEN ................. 1358 7.3.17. ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE ........................................................... 1359 7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN ......................... 1359 7.3.19. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERSCHULDEN ........................................ 1365 7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG ................... 1366 7.5. SONSTIGE ANGABEN ...................................................................... 1368 7.5.1. AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE . 1368 7.5.2. NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG ....................................................... 1370 XEV INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 1: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN ................................ 1373 A. ALLGEMEINE ANGABEN ZUR GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES SOWIE ZU DEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN ............................... 1374 B . ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ ...................................................................... 1376 C. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG ............................... 1392 D. SONSTIGE ANGABEN (RECHTSFORM UND INSTITUTSUNABHAENGIG; VGL. E.) .... 1396 E. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZU DURCH BILMOG AUFGEHOBENEN POSITIONEN 1401 E WEITERE ANGABEN BEI VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN UND ARTEN VON INSTITUTEN .................................................................................... 1402 ANHANG 2: FORMBLAETTER 1 UND 3 ............................................................... 1410 LITERATURVERZEICHNIS ....................................................................................1419 AUSZUG AUS DEN IDW VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG ........... 1499 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................... 1511 XLVI
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR NEUNTEN AUFLAGE . V ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XLVII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XLIX 1. EINLEITUNG . 1 2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 9 2.1. ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES . 9 2.1.1. KREDIT-, FINANZDIENSTLEISTUNGS-, WERTPAPIERINSTITUTE, ZAHLUNGS UND E-GELD-INSTITUTE . 9 2.1.2. BESONDERHEITEN FUER BESTIMMTE INSTITUTE . 10 2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE . 11 2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§53 KWG) . 11 2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 53B KWG) . 12 2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN . 13 2.1.5. ANDERE UNTERNEHMEN . 13 2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS . 14 2.3. AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK . 16 2.3.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB . 16 2.3.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 18 2.3.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE SONDERREGELUNGEN BESTEHEN . 19 2.3.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN . 20 3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB . 23 3.1. FRISTENGLIEDERUNG . 23 3.1.1. RELEVANTE NORMEN . 23 3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN .24 3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG . 25 3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN . 25 3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG . 27 3.1.6. TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN . 28 3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN . 28 3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT . 29 3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN . 29 3.1.10. BESONDERHEITEN FUER PFANDBRIEFBANKEN UND BAUSPARKASSEN . 29 3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE/E-GELD-INSTITUTE . 30 INHALTSVERZEICHNIS 3.2. PENSIONSGESCHAEFTE . 31 3.2.1. UEBERBLICK . 31 3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 32 3.2.2.1. DEFINITION . 32 3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT .33 3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE . 35 3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS . 36 3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES . 37 3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 38 3.2.2.7. RUECKNAHMEVERPFTICHTUNGDESPENSIONSGEBERS . 39 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG DURCH DEN PENSIONSNEHMER . 39 3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 39 3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE . 40 3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER .40 3.2.3.1.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 46 3.2.3.2. BILANZIERUNG UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE .49 3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER . 49 3.2.3.2.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 54 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE . 55 3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN . 55 3.3.2. TREUHAENDER . 59 3.3.2.1. BILANZANSATZ BEIM TREUHAENDER . 59 3.3.2.2. BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER . 62 3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER . 64 3.3.2.4. ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER . 65 3.3.3. TREUGEBER . 65 3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER . 65 3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER .66 3.3.4. INSTITUTE, DIE ALS KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT DIE VERWALTUNG VON INVESTMENTVERMOEGEN BETREIBEN . 67 3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT . 67 3.4.1. UEBERBLICK . 67 3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN (§ 10 RECHKREDV) . 69 3.4.3. ZURUECKGEKAUFTE EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN . 71 3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 72 3.5. GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE . 72 3.5.1. BETROFFENE TRANSAKTIONEN . 72 3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV . 74 3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS . 75 3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS . 76 3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS . 77 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT . 77 3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE . 78 3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN . 80 3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG . 80 3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN . 80 3.6.2. MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT . 84 3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG . 85 3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE . 85 3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN . 86 3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 87 3.7. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN . 87 3.7.1. UEBERBLICK . 87 3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN . 89 3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN . 89 3.7.4. BAIL-IN-FAEHIGE INSTRUMENTE ISD. § 46F ABS. 6 KWG . 90 3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) . 92 4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 95 4.1. UEBERBLICK . 95 4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND . 96 4.2.1. UEBERBLICK . 96 4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 102 4.2.2.1. GESETZLICHE REGELUNG . 102 4.2.2.2. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 104 4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN . 106 4.2.2.4. WERTMASSSTAB FUER DIE BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 107 4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 109 4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 109 4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI WERTPAPIEREN . HO 4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN . 124 4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG . 124 4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 125 4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT . 125 4.2.4. AMORTISED-COST-BEWERTUNG (REALISIERUNG VON EFFEKTIVZINSEN) . 128 4.2.4.1. UEBERBLICK . 128 4.2.4.2. ANWENDUNG BEI FORDERUNGEN (UNVERBRIEFT) . 131 4.2.4.3. ANWENDUNG BEI WERTPAPIEREN . 134 4.2.4.4. ANWENDUNG BEI VERBINDLICHKEITEN . 136 4.2.4.5. ANHANGANGABEN . 136 XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.3. BEWERTUNG VON FORDERUNGEN . 137 4.3.1. UEBERBLICK . 137 4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT . 141 4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 141 4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN . 144 4.3.2.3. BEWERTUNG VON VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENEN FORDERUNGEN . 145 4.3.2.4. REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG . 146 4.3.3. NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB . 147 4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH . 147 4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB 150 4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO) 150 4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) 150 4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS . 151 4.3.3.6. BEWERTUNGSSTETIGKEIT . 152 4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG . 153 4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN . 153 4.3.3.9. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE . 154 4.3.4. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS NACH IDW RS BFA 3 154 4.3.4.1. UEBERBLICK . 154 4.3.4.2. RELEVANTES ZINSAENDERUNGSRISIKO . 158 4.3.4.3. VORGEHENSWEISE VOR BILMOG - RUECKBLICK . 160 4.3.4.4. IMPARITAETSPRINZIP UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG . 161 4.3.4.5. EINZELHEITEN ZUR ERMITTLUNG DER DROHVERLUSTRUECKSTELLUNG .162 4.3.4.6. AENDERUNG DER ZUORDNUNG ZUM BANKBUCH . 199 4.3.4.7. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS IN DER STEUERBILANZ . 202 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN . 203 4.3.5.1. UEBERBLICK . 203 4.3.5.2. OFFENLEGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN VERHAELTNISSE . 205 4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN .209 4.3.5.3.I. UEBERBLICK . 209 4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS . 210 4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAEHIGKEIT . 211 4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN . 212 4.3.5.3.5. KREDITVERSICHERUNGEN ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG . 214 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 4.3.5.3.8. EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS FORDERUNGEN .216 4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN KREDITZUSAGEN . 216 4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN . 218 4.3.5.3.11. GESETZLICHES MORATORIUM BEI VERBRAUCHERDARLEHEN .219 4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN .219 4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN . 221 4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE . 221 4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH IDW RS BFA 7 . 223 4.3.5.5.3. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN . 245 4.3.5.6. LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) . 251 4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS . 251 4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .252 4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .252 4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES . 253 4.3.5.7. AUSBUCHUNG/ABGANG VON FORDERUNGEN . 254 4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 257 4.3.6. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 258 4.4. BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN . 270 4.4.1. UEBERBLICK . 270 4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS . 273 4.4.2.1. VORBEMERKUNGEN . 273 4.4.2.2. BEGRIFF YYFINANZINSTRUMENT " ISD. §§ 340C UND 340E HGB .275 4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND . 278 4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND . 286 4.4.2.5. BEWERTUNG . 290 4.4.2.5.1. ZUGANGS UND FOLGEBEWERTUNG . 290 4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG .300 4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB .304 4.4.2.6. AUSWEIS . 308 4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ . 308 4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES . 309 4.4.2.6.3. BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE . 312 4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN . 313 4.4.2.6.5. AUSKUNFTSRECHT GEMAESS § 131 ABS. 1 AKTG . 314 XXVII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.3. WERTPAPIERE DER LIQUIDITAETSRESERVE . 314 4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE . 314 4.4.3.2. BEWERTUNG . 316 4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 317 4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG (UEBERKREUZKOMPENSATION) .317 4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS .319 4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE . 319 4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN .319 4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION . 321 4.4.4.4. BEWERTUNG . 321 4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 323 4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 323 4.4.5. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN .324 4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG .324 4.4.5.2. WERTPAPIERE IN YYGESCHLOSSENEN REIHEN " . 325 4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE .325 4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN BESONDEREN MARKTSITUATIONEN . 326 4.4.6. VERAEUSSERUNG UND RUECKERWERB VON WERTPAPIEREN IN SONDERFALLEN . 330 4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN . 334 4.4.8. BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING . 335 4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPINGS . 335 4.4.8.2. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS . 336 4.4.8.3. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM INHABER .337 4.4.8.3.I. ZEITPUNKT DER TRENNUNG .337 4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS .339 4.4.8.3.3. REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN . 340 4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM EMITTENTEN . 341 4.4.9. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE NACH IDW RS HFA 22 . 342 4.4.9.1. ANWENDUNGSBEREICH . 342 4.4.9.2. DOKUMENTATIONSANFORDERUNGEN .344 4.4.9.3. BILANZIERUNG . 345 4.4.9.3.I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 345 4.4.9.3.2. ZEITPUNKT DER BEURTEILUNG DER TRENNUNG . 346 4.4.9.3.3. EINHEITLICHE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) .348 4.4.9.3.4. GETRENNTE BILANZIERUNG BEIM INVESTOR (GLAEUBIGER) . 358 4.4.9.3.5. EMITTENTENAUSFALLRISIKO . 362 4.4.9.3.6. BILANZIERUNG BEIM EMITTENTEN (SCHULDNER) . 363 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.4.9.3.7. UMSTRUKTURIERUNGEN/RESTRUKTURIERUNGEN .364 4.4.9.3.8. ANHANGANGABEN . 365 4.4.9.3.9. SONDERFRAGEN . 365 4.4.9.4. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 367 4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN . 367 4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE UND DEREN BILANZIERUNG . 369 4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE . 369 4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE (DERIVATE) . 371 4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE .373 4.4.12. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 376 4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT .376 4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) . 379 4.6.1. UEBERBLICK . 379 4.6.2. VORAUSSETZUNGEN UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE .380 4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN . 383 4.6.4. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT .384 4.6.5. UEBERKREUZKOMPENSATION .386 4.6.6. ANHANGANGABEN . 387 4.6.7. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS . 388 4.6.8. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN .390 4.6.9. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG (§ 256 AKTG) BZW. SONDERPRUEFER (§ 258 AKTG) . 390 4.7. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) . 391 4.7.1. UEBERBLICK . 391 4.7.2. GEGENUEBERSTELLUNG VON § 340G UND § 340F HGB . 391 4.7.3. CHARAKTER DES SONDERPOSTENS . 392 4.7.4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG DES POSTENS NACH § 340G HGB . 393 4.7.5. ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE DOTIERUNG . 394 4.7.6. AUSWEIS VON ZUFUEHRUNGEN UND AUFLOESUNGEN IN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 397 4.7.7. BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 398 4.7.8. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB (HANDELSERGEBNIS) .398 4.7.9. LATENTE STEUERN . 399 4.7.10. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG GEMAESS § 256 AKTG? . 400 4.7.11. ANWENDUNG IRE. ZWISCHENABSCHLUSSES . 400 4.8. FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG . 400 4.8.1. UEBERBLICK . 400 4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB . 404 4.8.2.1. BEGRIFFE . 404 4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES . 406 4.8.2.3. ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) . 408 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG . 411 4.8.2.4. 1. VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN . 411 4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE . 425 4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN . 427 4.8.2.6. AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN . 440 4.8.2.7. ANHANGANGABEN . 444 4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN .445 4.9.1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN UND ALLGEMEINE RECHNUNGS LEGUNGSREGELN . 445 4.9.2. UEBER UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN . 452 4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN DES BANKBUCHS (IDW RS BFA 3) . 458 4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) . 459 4.9.5. AUSBUCHUNG VON KUNDENEINLAGEN . 459 4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) . 460 4.9.7. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGS SCHEIN . 462 4.9.8. VERBINDLICHKEITEN MIT NACHRANGVEREINBARUNG (RANGRUECKTRITT) . 463 4.10. BILANZIERUNG VON WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN . 466 4.10.1. BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE . 466 4.10.2. ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT .468 4.10.3. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 469 4.10.3.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) . 469 4.10.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) . 480 4.11. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 484 4.11.1. UEBERBLICK . 484 4.11.2. BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN .487 4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG VON § 254 HGB . 496 4.11.3.1. ABZUSICHERNDE RISIKEN . 497 4.11.3.2. GRUNDGESCHAEFTE .500 4.11.3.3. SICHERUNGSINSTRUMENTE . 505 4.11.3.4. DOKUMENTATION . 511 4.11.3.5. WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG .514 4.11.3.6. DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG . 525 4.11.3.7. ERGAENZENDE VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN . 528 4.11.4. ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS . 533 4.11.4.1. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN .533 4.11.4.2. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN .538 XXX INHALTSVERZEICHNIS 4.11.4.3. BILANZIERUNG BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN . 541 4.11.4.4. BILANZIERUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN KONTRAHENTEN . 541 4.11.5. VORZEITIGE BEENDIGUNG EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 542 4.11.5.1. VORGEHENSWEISE IM ZEITPUNKT DER BEENDIGUNG . 543 4.11.5.2. GLEICHZEITIGER ABGANG VON GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT . 544 4.11.5.3. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES SICHERUNGSINSTRUMENTS . 545 4.11.5.4. VORZEITIGER WEGFALL NUR DES GRUNDGESCHAEFTS . 548 4.11.5.5. GRUNDGESCHAEFT UND SICHERUNGSINSTRUMENT BLEIBEN BESTEHEN . 550 4.12. BILANZIERUNG AUSGEWAEHLTER DERIVATE . 552 4.12.1. UEBERBLICK . 552 4.12.2. ZINSSWAPS . 559 4.12.2.1. DARSTELLUNG . 559 4.12.2.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 562 4.12.2.3. MARKTWERT UND BEWERTUNG FUER BILANZIELLE ZWECKE . 563 4.12.2.4. RISIKEN . 566 4.12.2.5. RECHNUNGSLEGUNG . 567 4.12.2.5.1. ZINSSWAPS BEI EINZELBETRACHTUNG . 567 4.12.2.5.2. ZINSSWAPS IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 573 4.12.2.5.3. ZINSSWAPS IM BANKBUCH . 582 4.12.2.5.4. ZINSSWAPS IM HANDELSBESTAND . 589 4.12.2.6. SONDERFRAGEN . 591 4.12.3. OPTIONEN . 592 4.12.3.1. DARSTELLUNG . 592 4.12.3.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 596 4.12.3.3. MARKTWERT . 596 4.12.3.4. RISIKEN . 600 4.12.3.5. RECHNUNGSLEGUNG . 601 4.12.3.5.1. OPTIONEN BEI EINZELBEWERTUNG . 601 4.12.3.5.2: OPTIONEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .620 4.12.3.5.3. OPTIONEN IM BANKBUCH . 635 4.12.3.5.4. OPTIONEN IM HANDELSBESTAND . 637 4.12.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN (CAPS, FLOORS, COLLARS) . 638 4.12.4.1. DARSTELLUNG . 638 4.12.4.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 641 4.12.4.3. MARKTWERT . 643 4.12.4.4. RISIKEN . 645 4.12.4.5. RECHNUNGSLEGUNG . 645 4.12.4.5.1. UEBERBLICK . 645 4.12.4.5.2. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN BEI EINZEL BEWERTUNG . 646 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 4.12.4.5.3. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 654 4.12.4.5.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM BANKBUCH . 658 4.12.4.5.5. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM HANDELSBESTAND .659 4.12.5. DEVISENTERMINGESCHAEFTE .660 4.12.5.1. DARSTELLUNG .660 4.12.5.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 662 4.12.5.3. TERMINKURS UND MARKTWERT . 663 4.12.5.4. RISIKEN . 668 4.12.5.5. RECHNUNGSLEGUNG . 668 4.12.5.5.1. DEVISENTERMINGESCHAEFTE BEI EINZELBEWERTUNG . 668 4.12.5.5.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .670 4.12.5.5.3. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IM HANDELSBESTAND . 681 4.12.6. KREDITDERIVATE (INSBESONDERE CREDIT DEFAULT SWAPS) . 681 4.12.6.1. DARSTELLUNG . 681 4.12.6.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN .689 4.12.6.3. MARKTWERT/BEIZULEGENDER ZEITWERT . 690 4.12.6.4. RISIKEN UND RISIKOPROFILE . 691 4.12.6.5. RECHNUNGSLEGUNG . 693 4.12.6.5.1. SYSTEMATISIERUNG NACH IDW RS BFA 1 . 693 4.12.6.5.2. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSNEHMER (FINANZDERIVAT) 698 4.12.6.5.3. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSGEBER (KREDITSICHERHEIT ODER DERIVAT) . 703 4.12.6.5.4. CDS BEIM SICHERUNGSNEHMER ALS ERHALTENE KREDITSICHERHEIT . 718 4.12.6.5.5. BESONDERHEITEN WEITERER PRODUKTE . 731 4.12.6.5.6. KREDITDERIVATE DES HANDELSBESTANDS . 743 4.12.6.5.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT KREDITDERIVATEN . 745 4.12.7. SONDERFRAGEN .746 4.12.7.1. DERIVATE BEI INSOLVENTEM KONTRAHENTEN . 746 4.12.7.2. YYLIQUIDITAETSNEUTRALES SCHLIESSEN " VON DERIVATEN . 748 4.13. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IM RAHMEN VON BITCOINTRANSAKTIONEN . 749 4.13.1. UEBERBLICK . 749 4.13.2. TECHNOLOGISCHE GRUNDLAGEN . 752 4.13.3. BANKAUFSICHTLICHE IMPLIKATIONEN .754 4.13.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON BITCOINS . 757 4.13.4.1. BILANZAUSWEIS VON BITCOINS . 757 4.13.4.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEI TAUSCHVORGAENGEN . 760 4.13.4.3. ERWERB VON UND BEZAHLUNG MIT BESTEHENDEN BITCOINS . 761 4.13.4.4. SCHAFFUNG NEUER BITCOINS DURCH DAS INSTITUT (MINING) .766 4.13.5. SONDERFRAGEN . 767 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 5. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ . 769 5.1. UEBERBLICK . 769 5.2. AKTIVSEITE . 778 5.2.1. BARRESERVE (AKTIVA 1.) . 778 5.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 778 5.2.1.2. POSTENINHALT . 779 5.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 779 5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) . 780 5.2.1.2.3. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) . 781 5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA L.C)) . 783 5.2.1.3. BEWERTUNG . 783 5.2.1.4. ANHANGANGABEN . 784 5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 784 5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINANZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2.) . 785 5.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 785 5.2.2.2. POSTENINHALT . 785 5.2.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 785 5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 786 5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2. A)) . 787 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) . 789 5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK YYBEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK REFINANZIERBAR " . 792 5.2.2.3. BEWERTUNG . 793 5.2.2.4. ANHANGANGABEN . 793 5.2.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS .794 5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3.) .794 5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG .794 5.2.3.2. POSTENINHALT . 796 5.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 796 5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 797 5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) . 806 5.2.3.2.4. UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) .806 5.2.3.3. BEWERTUNG . 806 5.2.3.4. ANHANGANGABEN . 808 5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 810 5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4.) . 811 5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 811 5.2.4.2. POSTENINHALT . 814 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 5.2 .4.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 814 5.2 A2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 815 5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE . 830 5.2.4.3.1. DARUNTER-VERMERK YYDURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT " . 830 5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK YYKOMMUNALKREDITE " . 832 5.2.4.3.3. DARUNTER-VERMERK YYDURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT " . 833 5.2.4.3.4. UNTERPOSTENBEIPFANDBRIEFBANKEN . 834 5.2.4.3.5. UNTERPOSTEN BEI BAUSPARKASSEN . 835 5.2.4.4. BEWERTUNG . 836 5.2.4.5. ANHANGANGABEN . 839 5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS . 840 5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 5.) . 841 5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 841 5.2.5.2. POSTENINHALT . 842 5.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 842 5.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 843 5.2.5.2.3. UNTERPOSTEN . 853 5.2.5.3. BEWERTUNG . 858 5.2.5.4. ANHANGANGABEN . 862 5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 864 5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6.) . 866 5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 866 5.2.6.2. POSTENINHALT . 866 5.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 866 5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 867 5.2.6.3. BEWERTUNG . 877 5.2.6.4. ANHANGANGABEN . 879 5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 880 5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A.) . 881 5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 881 5.2.7.2. POSTENINHALT . 882 5.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 882 5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 882 5.2.7.3. BEWERTUNG . 893 5.2.7.4. ANHANGANGABEN . 894 5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 895 5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7.) . 895 5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 895 5.2.8.2. POSTENINHALT . 896 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 896 5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 897 5.2.8.2.3. DARUNTER-VERMERKE .904 5.2.8.3. BEWERTUNG . 905 5.2.8.4. ANHANGANGABEN .910 5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 912 5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8.) . 913 5.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 913 5.2.9.2. POSTENINHALT .914 5.2.9.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .914 5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 915 5.2.9.2.3. DARUNTER-VERMERKE .916 5.2.9.3. BEWERTUNG . 917 5.2.9.4. ANHANGANGABEN . 917 5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 917 5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9.) . 918 5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 918 5.2.10.2. POSTENINHALT . 918 5.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 918 5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 918 5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK YYTREUHANDKREDITE " . 919 5.2.10.3. BEWERTUNG . 921 5.2.10.4. ANHANGANGABEN . 921 5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 922 5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10.) . 923 5.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 923 5.2.11.2. POSTENINHALT . 923 5.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 923 5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 923 5.2.11.3. BEWERTUNG . 926 5.2.11.4. ANHANGANGABEN . 926 5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 927 5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11.) . 927 5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 5.2.12.2. POSTENINHALT . 928 5.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 928 5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 928 5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA LL.A)) .936 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.12.2.4. UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA 1 L.B)) .937 5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT (AKTIVA 1 L.C)) . 938 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA 11 .D)) .940 5.2.12.3. BEWERTUNG . 941 5.2.12.4. ANHANGANGABEN . 944 5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 945 5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12.) . 945 5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 945 5.2.13.2. POSTENINHALT .946 5.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 946 5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 946 5.2.13.3. BEWERTUNG .952 5.2.13.4. ANHANGANGABEN . 957 5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS .957 5.2.14. EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVA 13.) . 958 5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 958 5.2.14.2. POSTENINHALT .959 5.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 959 5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 959 5.2.14.3. BEWERTUNG . 960 5.2.14.4. ANHANGANGABEN . 961 5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 961 5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14.) . 961 5.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 961 5.2.15.2. POSTENINHALT . 962 5.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG .962 5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 962 5.2.15.3. BEWERTUNG .970 5.2.15.4. ANHANGANGABEN . 971 5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS .972 5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15.) . 973 5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 973 5.2.16.2. POSTENINHALT . 974 5.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 974 5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .974 5.2.16.3. BEWERTUNG . 984 5.2.16.4. ANHANGANGABEN . 985 5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 985 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16.) . 985 5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 985 5.2.17.2. POSTENINHALT . 986 5.2.17.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 986 5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .986 5.2.17.3. BEWERTUNG .990 5.2.17.4. ANHANGANGABEN . 991 5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 992 5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVA 17.) . 993 5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 993 5.2.18.2. POSTENINHALT . 993 5.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 993 5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 993 5.2.18.3. BEWERTUNG . 996 5.2.18.4. ANHANGANGABEN . 996 5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 997 5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18.) .997 5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 997 5.2.19.2. POSTENINHALT . 998 5.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 998 5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 998 5.2.19.3. ANHANG .999 5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 999 5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN . 999 5.3. PASSIVSEITE . 1000 5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1.). 1000 5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1000 5.3.1.2. POSTENINHALT . 1002 5.3.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1002 5.3.1.2.2. YY VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1003 5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UNDB) . 1009 5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1010 5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1010 5.3.1.3. BEWERTUNG . 1011 5.3.1.4. ANHANGANGABEN . 1012 5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1013 5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2.) . 1014 5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1014 5.3.2.2. POSTENINHALT . 1018 5.3.2.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1018 5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1018 5.3.2.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) . 1026 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1027 5.3.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1027 5.3.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGS UND WERTPAPIERINSTITUTEN SOWIE SKONTROFUEHRENDEN KREDITINSTITUTEN . 1028 5.3.2.3. BEWERTUNG . 1028 5.3.2.4. ANHANGANGABEN . 1028 5.3.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1029 5.3.3. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3.) . 1030 5.3.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1030 5.3.3.2. POSTENINHALT . 1031 5.3.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1031 5.3.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1031 5.3.3.2.3. UNTERPOSTEN YYBEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN " . 1051 5.3.3.2.4. UNTERPOSTEN YYANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN " . 1053 5.3.3.2.5. DARUNTER-VERMERKE . 1053 5.3.3.3. BEWERTUNG . 1055 5.3.3.4. ANHANGANGABEN . 1057 5.3.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1058 5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A.) . 1058 5.3.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1058 5.3.4.2. POSTENINHALT . 1059 5.3.4.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1059 5.3.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1059 5.3.4.3. BEWERTUNG . 1059 5.3.4.4. ANHANGANGABEN . 1060 5.3.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1060 5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4.) . 1060 5.3.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1060 5.3.5.2. POSTENINHALT . 1060 5.3.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1060 5.3.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1061 5.3.5.2.3. DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE . 1062 5.3.5.3. BEWERTUNG . 1063 5.3.5.4. ANHANGANGABEN . 1063 5.3.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1063 5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5.) . 1064 5.3.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1064 5.3.6.2. POSTENINHALT . 1065 5.3.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1065 5.3.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1065 5.3.6.3. BEWERTUNG . 1067 5.3.6.4. ANHANGANGABEN . 1067 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1068 5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6.) . 1068 5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1068 5.3.7.2. POSTENINHALT . 1070 5.3.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1070 5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1070 5.3.7.3. BEWERTUNG . 1081 5.3.7.4. ANHANGANGABEN . 1081 5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1082 5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) . 1083 5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1083 5.3.8.2. POSTENINHALT . 1083 5.3.8.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1083 5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1083 5.3.8.3. BEWERTUNG . 1085 5.3.8.4. ANHANGANGABEN . 1085 5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1085 5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7.) . 1086 5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1086 5.3.9.2. POSTENINHALT . 1086 5.3.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1086 5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1087 5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN . 1123 5.3.9.3. BEWERTUNG . 1123 5.3.9.4. ANHANGANGABEN . 1130 5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1131 5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9.) . 1132 5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1132 5.3.10.2. POSTENINHALT . 1132 5.3.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1132 5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1133 5.3.10.3. BEWERTUNG . 1141 5.3.10.4. ANHANGANGABEN . 1141 5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1142 5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10.) . 1143 5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1143 5.3.11.2. POSTENINHALT . 1143 5.3.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1143 5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1144 5.3.11.3. BEWERTUNG . 1150 5.3.11.4. ANHANGANGABEN . 1150 5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1151 5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11.) . 1152 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1152 5.3.12.2. POSTENINHALT . 1153 5.3.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1153 5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1153 5.3.12.3. BEWERTUNG . 1155 5.3.12.4. ANHANGANGABEN . 1156 5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1156 5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12.) . 1156 5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1156 5.3.13.2. POSTENINHALT . 1158 5.3.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1158 5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1158 5.3.13.3. BEWERTUNG . 1171 5.3.13.4. ANHANGANGABEN . 1171 5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1173 5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1. UNTER DEM STRICH) . 1174 5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1174 5.3.14.2. POSTENINHALT . 1174 5.3.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1174 5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1175 5.3.14.3. BEWERTUNG . 1195 5.3.14.4. ANHANGANGABEN . 1196 5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1197 5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2. UNTER DEM STRICH) . 1198 5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1198 5.3.15.2. POSTENINHALT . 1198 5.3.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1198 5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1199 5.3.15.3. BEWERTUNG . 1208 5.3.15.4. ANHANG . 1208 5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1209 5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN . 1209 5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN WARENKREDITEN . 1209 5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A.) . 1210 5.3.16.3. FUER ANTEILSINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN . 1211 6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1213 6.1. UEBERBLICK . 1213 6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE . 1217 6.2.1. ZINSERTRAEGE . 1218 XL INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1218 6.2.1.2. POSTENINHALT . 1219 6.2.1.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1219 6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1219 6.2.1.2.3. UNTERPOSTEN . 1234 6.2.1.3. ANHANGANGABEN . 1234 6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1235 6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN . 1235 6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1235 6.2.2.2. POSTENINHALT . 1236 6.2.2.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1236 6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1237 6.2.2.3. ANHANGANGABEN . 1242 6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1243 6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 1243 6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1243 6.2.3.2. POSTENINHALT . 1244 6.2.3.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1244 6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1244 6.2.3.3. ANHANGANGABEN . 1246 6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1247 6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN . 1247 6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1247 6.2.4.2. POSTENINHALT . 1247 6.2.4.2. 1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1247 6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1248 6.2.4.3. ANHANGANGABEN . 1249 6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1249 6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE . 1249 6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1249 6.2.5.2. POSTENINHALT . 1250 6.2.5.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1250 6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1251 6.2.5.3. ANHANGANGABEN . 1259 6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1260 6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN . 1260 6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1260 6.2.6.2. POSTENINHALT . 1261 6.2.6.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1261 6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1262 XLI INHALTSVERZEICHNIS 6.2.6.3. ANHANGANGABEN . 1263 6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1263 6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS . 1263 6.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1263 6.2.7.2. POSTENINHALT . 1265 6.2.7.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1265 6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1265 6.2.7.3. ANHANGANGABEN . 1274 6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1274 6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 1275 6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1275 6.2.8.2. POSTENINHALT . 1275 6.2.8.2.I. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1275 6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1275 6.2.8.3. ANHANGANGABEN . 1278 6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1278 6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN . 1278 6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1278 6.2.9.2. POSTENINHALT . 1279 6.2.9.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1279 6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1280 6.2.9.3. ANHANGANGABEN . 1287 6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1287 6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN . 1288 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1288 6.2.10.2. POSTENINHALT . 1288 6.2.10.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1288 6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1288 6.2.10.3. ANHANGANGABEN . 1290 6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1290 6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 1290 6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1290 6.2.11.2. POSTENINHALT . 1291 6.2.11.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1291 6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1291 6.2.11.3. ANHANG . 1293 6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1293 6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1293 6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1293 XLII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.12.2. POSTENINHALT . 1294 6.2.12.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1294 6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1294 6.2.12.3. ANHANGANGABEN . 1297 6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1298 6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1298 6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1298 6.2.13.2. POSTENINHALT . 1299 6.2.13.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1299 6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1299 6.2.13.3. ANHANGANGABEN . 1299 6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1300 6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE . 1300 6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1300 6.2.14.2. POSTENINHALT . 1300 6.2.14.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1300 6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1301 6.2.14.3. ANHANGANGABEN . 1304 6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1304 6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN . 1305 6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1305 6.2.15.2. POSTENINHALT . 1305 6.2.15.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1305 6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1305 6.2.15.3. ANHANGANGABEN . 1306 6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1306 6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1306 6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1306 6.2.16.2. POSTENINHALT . 1306 6.2.16.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1306 6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1307 6.2.16.3. ANHANGANGABEN . 1308 6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1308 6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 1308 6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1308 6.2.17.2. POSTENINHALT . 1309 XLIII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE . 1309 6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1309 6.2.18.2. POSTENINHALT . 1310 6.2.18.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1310 6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1310 6.2.18.3. ANHANGANGABEN . 1312 6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1313 6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN . 1313 6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1313 6.2.19.2. POSTENINHALT . 1313 6.2.19.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1313 6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1314 6.2.19.3. ANHANGANGABEN . 1315 6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1316 6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS . 1316 6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1316 6.2.20.2. POSTENINHALT . 1316 6.2.20.3. ANHANGANGABEN . 1317 6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG . 1317 6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1317 6.2.21.2. POSTENINHALT . 1317 6.2.21.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1317 6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1318 6.2.21.3. ANHANGANGABEN . 1319 6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1319 6.2.22. SONSTIGE STEUERN . 1320 6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1320 6.2.22.2. POSTENINHALT . 1320 6.2.22.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1320 6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1320 6.2.22.3. ANHANGANGABEN . 1321 6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1321 6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1322 6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1322 6.2.23.2. POSTENINHALT . 1322 6.2.23.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1322 6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1322 6.2.24. AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN ABFUEHRUNGS ODER EINES TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE . 1323 6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1323 6.2.24.2. POSTENINHALT . 1323 6.2.24.2.1. RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG . 1323 XLIV INHALTSVERZEICHNIS 6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1323 6.2.25. JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 1324 6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1324 6.2.25.2. POSTENINHALT . 1325 6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN . 1325 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGEN BEWEGUNGEN . 1325 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES GENUSS RECHTSKAPITAL/S . 1326 6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN . 1326 7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE . 1327 7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 1327 7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1329 7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1333 7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE . 1334 7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE . 1334 7.3.3. TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN . 1336 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL . 1336 7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB . 1340 7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN 1341 7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA . 1343 7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG . 1344 7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN . 1345 7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN . 1349 7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN . 1352 7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE . 1354 7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 1356 7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN . 1357 7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB . 1358 7.3.16. RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUAL VERBINDLICHKEITEN . 1358 7.3.17. ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE . 1359 7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN . 1359 7.3.19. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERSCHULDEN . 1365 7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1366 7.5. SONSTIGE ANGABEN . 1368 7.5.1. AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE . 1368 7.5.2. NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG . 1370 XEV INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 1: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN . 1373 A. ALLGEMEINE ANGABEN ZUR GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES SOWIE ZU DEN BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1374 B . ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1376 C. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 1392 D. SONSTIGE ANGABEN (RECHTSFORM UND INSTITUTSUNABHAENGIG; VGL. E.) . 1396 E. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZU DURCH BILMOG AUFGEHOBENEN POSITIONEN 1401 E WEITERE ANGABEN BEI VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN UND ARTEN VON INSTITUTEN . 1402 ANHANG 2: FORMBLAETTER 1 UND 3 . 1410 LITERATURVERZEICHNIS .1419 AUSZUG AUS DEN IDW VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG . 1499 STICHWORTVERZEICHNIS . 1511 XLVI
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