Verfügbarkeit: Grundlegende Reformen für Personengesellschaften durch KöMoG und MoPeG

Grundlegende Reformen für Personengesellschaften durch KöMoG und MoPeG: Auswirkungen auf Steuer- und Handelsrecht sowie Bilanzierung

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Strahl, Martin (VerfasserIn), Carlé, Thomas 19XX- (VerfasserIn), Müller, Sergej (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Herne NWB Verlag 2022
Schlagworte:	Deutschland > Personengesellschaftsrechtsmodernisierungsgesetz Deutschland > Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts Handelsrecht Personengesellschaft Steuerrecht Deutschland
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XVIII, 221 Seiten
ISBN:	9783482689413 3482689415

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adam_text	VORWORT V A. DIE NEUE OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER FUER PERSONENHANDELS UND PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFTEN 1 I. DER NEUE § LA ABS. 1 KSTG - REGELUNGEN ZUM PERSOENLICHEN ANWENDUNGSBEREICH UND ZUR ANTRAGSTELLUNG SOWIE RECHTSFOLGEN DER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 1 1. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH UND DIE ANTRAGSTELLUNG 1 A) BESCHRAENKUNG DER OPTIONSMOEGLICHKEIT AUF BESTIMMTE GESELLSCHAFTEN 1 B) FORM UND FRIST DER OPTION 2 C) OPTIONSMOEGLICHKEIT AUCH BEI NEUGRUENDUNGEN? 2 D) BESCHLUSSMEHRHEIT FUER ANTRAGSTELLUNG 2 E) ENTSCHEIDUNG UEBERDEN ANTRAG 3 2. FOLGEN DER OPTION 3 A) BEHANDLUNG WIE KAPITALGESELLSCHAFT 3 B) VERFAHRENSRECHTLICHE FOLGEN 3 C) GELTUNG EINZELNER NORMEN 4 3. KEINE ANWENDUNGSMOEGLICHKEIT DER OPTION 4 4. ANMERKUNG 4 II. DER UEBERGANG ZUR BESTEUERUNG NACH DEM KSTG 5 1. ENTSPRECHENDE GELTUNG DER §§ 1 UND 25 UMWSTG 5 2. EINBRINGUNGSZEITPUNKT 5 3. ERFASSUNG DES EIGENKAPITALS AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO 5 4. ANMERKUNG 5 A) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 6 B) GRUNDERWERBSTEUER 7 C) ERGAENZUNGSBILANZEN 8 D) NEGATIVE KAPITALKONTEN UND VERLUSTE 8 E) EINKOMMENSTEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE UND GEWERBESTEUERLICHE FEHLBETRAEGE 8 F) STEUERLICHES EINLAGEKONTO 9 G) SPERRFRISTEN NACH § 22 UMWSTG 9 H) NACH § 34A ESTG BEGUENSTIGTE BETRAEGE 10 III. GLEICHSTELLUNG MIT KAPITALGESELLSCHAFTEN FUER BESTEUERUNGSZWECKE 10 1. BEHANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT ALS KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT UND IHRER ANLEGER ALS ANTEILSEIGNER EINER KAPITALGESELLSCHAFT 10 2. WEITERE REGELUNGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 10 3. THESAURIERUNGSMOEGLICHKEIT VON GEWINNEN 11 4. GEWINNERMITTLUNG DURCH BESTANDSVERGLEICH 11 IV. RUECKOPTION ZUR BESTEUERUNG NACH PERSONENGESELLSCHAFTSGRUNDSAETZEN 11 1. RUECKOPTION AUF ANTRAG 11 2. ENTFALLEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § LA ABS. 1 KSTG 11 3. AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS 12 V. UMWANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT AUCH ZIVILRECHTLICH IN EINE KOERPERSCHAFT IM SINNE DES UMWSTG 12 VI. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER UND ERGAENZUNG DES § 50D ESTG 12 B. BEHANDLUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS IM RAHMEN DES OPTIONSMODELLS 15 I. AUSGANGSLAGE: ZWEISTUFIGE GEWINNERMITTLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 15 II. OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG: WEGFALL DER ZWEITEN GEWINNERMITTLUNGSSTUFE 16 III. WIE IST MIT DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM ZUGE DER OPTION NACH § LA KSTG UMZUGEHEN? 17 1. STEUERLICHE EINORDNUNG BZW. VORAUSSETZUNGEN DER OPTIONSAUSUEBUNG 17 2. DEFINITION DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGE UND PRAXISBEISPIELE 18 3. GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN 20 A) UEBERTRAGUNG IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 20 B) VORABAUSGLIEDERUNG 21 C) VERAEUSSERUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT 22 IV. BEISPIEL 22 1. SACHVERHALT 22 2. LOESUNGSUEBERLEGUNGEN 23 A) GRUNDSTUECK 23 B) DARLEHEN 23 C) KOMPLEMENTAER-ANTEILE 23 C. OPTIONSMODELL UND THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG 25 I. ALLGEMEINES 25 1. ZIEL DER REFORM 25 2. GEWINNTHESAURIERUNG ALS INSTRUMENT DER INNENFINANZIERUNG 25 II. STEUERBELASTUNGSVERGLEICH VON THESAURIERTEN GEWINNEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN UND KAPITALGESELLSCHAFTEN 26 1. BESTEUERUNG VON THESAURIERTEN GEWINNEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 26 2. BESTEUERUNG VON THESAURIERTEN GEWINNEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 27 3. STEUERBELASTUNGSVERGLEICH 28 A) GEWINN NACH STEUERN IM FALL DER THESAURIERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 28 B) GESAMTSTEUERBELASTUNG 30 III. WEITERE SCHWAECHEN DER REGELUNG DES § 34A ESTG 31 IV. DAS OPTIONSMODELL NACH § LA KSTG ALS ALTERNATIVE ZUR THESAURIERUNGSBESTEUERUNG NACH § 34A ESTG 32 X 1. RAHMENBEDINGUNGEN EINER OPTION NACH § LA KSTG 32 2. PRAKTISCHE UMSETZUNG DER GEWINNTHESAURIERUNG NACH AUSUEBUNG DER OPTION NACH § LA KSTG 33 3. THESAURIERUNGSPRINZIP YYALLE ODER KEINER 34 V. ABSCHLIESSENDE BEWERTUNG 35 VI. KOMBINATION DES OPTIONSMODELLS NACH § LA KSTG UND DER THESAURIERUNGSBESTEUERUNG NACH § 34A ESTG 36 D. OPTIONSMODELL IM LICHTE STEUERLICHER SPERRFRISTEN 39 I. OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 39 1. SPERRFRISTVERHAFTUNG 39 A) UEBERTRAGUNG MITUNTERNEHMERANTEILE 40 B) UEBERTRAGUNG EINZELWIRTSCHAFTSGUETER 41 C) REALTEILUNG 42 D) UEBERNAHMEFOLGEGEWINN 43 E) ABSPALTUNGEN 44 F) EINBRINGUNGSGEWINNE 44 G) SPERRFRISTEN DES GRESTG 46 2. ZWISCHENFAZIT 47 II. SPERRFRISTVERHAFTUNG DURCH OPTIONSAUSUEBUNG 47 1. VERAEUSSERUNG 47 2. RUECKOPTION 48 3. GEWERBESTEUERPFLICHT 49 III. MASSNAHMEN GEGEN EINE SPERRFRISTVERLETZUNG 50 1. FRISTENMANAGEMENT 50 2. WERTANSAETZE 50 3. AUSGLIEDERUNG SPERRFRISTBEHAFTETER WIRTSCHAFTSGUETER 51 IV. ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG 51 E. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN DES OPTIONSMODELLS 53 I. AUSGANGSLAGE 53 II. GESELLSCHAFTSRECHTLICHER RAHMEN 54 1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ASPEKTE DES FIKTIVEN FORMWECHSELS 54 A) SITZ DER GESELLSCHAFT 54 B) BESCHLUSS ZUR AUSUEBUNG DER OPTION UND ZUR RUECKOPTION 54 2. NOTWENDIGE AENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS ZUR LAUFENDEN BESTEUERUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 55 A) TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 55 B) NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN 56 C) KAPITALKONTENSYSTEMATIK UND DARLEHEN 56 D) ERGEBNISVERWENDUNG UND ENTNAHMEMOEGLICHKEIT 58 XI 3. REGELUNGEN ZUR FAMILIENGESELLSCHAFT I. S. DES § 13A ABS. 9 ERBSTG 59 4. SCHADENSERSATZ-BZW. STRAFKLAUSEL 59 F. DAS OPTIONSMODELL IM UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 61 I. ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES BEI AUSUEBUNG DER OPTION 61 1. UEBERGANG ZUM KOERPERSCHAFTSTEUERREGIME - FOLGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 61 A) UMWANDLUNGSBERECHTIGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN 61 B) UMWANDLUNG GEMAESS UMWSTG AUF ANTRAG 62 C) YYOPTIONS-UMWANDLUNG OHNE ZIVILRECHTLICHE VERAENDERUNG 63 D) EINBRINGUNGSZEITPUNKT UND SCHLUSSBILANZ BEI DER YYOPTIONS UMWANDLUNG 64 E) KAPITALKONTEN IN DER YYOPTIONS-UMWANDLUNG 64 F) ERGAENZUNGSBILANZEN IN DER YYOPTIONS-UMWANDLUNG 65 G) VERLUSTVORTRAEGE IN DER YYOPTIONS-UMWANDLUNG 66 2. UEBERGANG ZUM KOERPERSCHAFTSTEUERREGIME - FOLGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER 67 II. NACHFOLGENDE UMWANDLUNGEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 68 1. UMWANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT AUCH ZIVILRECHTLICH IN EINE KOERPERSCHAFT 68 2. ANDERE FOLGEUMWANDLUNGEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 68 III. RUECKKEHR ZUR PERSONENGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG: RUECKOPTION UND ANDERE FAELLE 69 1. RUECKOPTION AUF ANTRAG 69 2. ZWANGSWEISE RUECKKEHR 69 3. BESTEUERUNGSFOLGEN 70 IV. INTERNATIONALISIERUNG DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS DURCH DAS KOEMOG 71 G. DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN IM KONTEXT DER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG NACH § LA KSTG 73 I. GRUNDZUEGE DES OPTIONSMODELLS 73 II. OBERGESELLSCHAFT OPTIERT ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 74 1. EBENE DER OBERGESELLSCHAFT 74 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES OBERGESELLSCHAFTERS BEI DER UNTERGESELLSCHAFT 75 3. EBENE DES OBERGESELLSCHAFTERS 76 III. UNTERGESELLSCHAFT OPTIERT ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 77 1. EBENE DER OBERGESELLSCHAFT 77 2. EBENE DES OBERGESELLSCHAFTERS 79 IV. ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG AM GESCHAEFTSBETRIEB DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 80 V. ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG AM ANTEIL AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 81 VI. NIESSBRAUCH AM ANTEIL AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 83 VII. GRUNDERWERBSTEUER 84 XLL H. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND OPTIONSMODELL 87 I. ALLGEMEINES G7 II. KURZER UEBERBLICK ZUR BETRIEBSAUFSPALTUNG 87 1. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 88 2. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 89 III. DIE OPTION NACH § LA KSTG 89 1. OPTION UND VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 90 A) PERSONELLE VERFLECHTUNG 90 B) SACHLICHE VERFLECHTUNG 91 2. MOEGLICHE SACHVERHALTSKONSTELLATIONEN IN DER PRAXIS 92 A) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 92 B) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 92 C) MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 93 3. SONDERPROBLEMATIK: ABGRENZUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 94 4. RECHTSFOLGEN DER OPTION NACH § LA KSTG 95 A) AUSWIRKUNGEN AUF EXISTIERENDE BETRIEBSAUFSPALTUNGEN 95 B) AUSWIRKUNGEN AUF EXISTENTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 96 C) BILANZIELLE FOLGEN 96 D) RUECKOPTION 97 5. GESTALTUNGSUEBERLEGUNG 97 I. OPTIONSMODELL UND ERBSCHAFT-/SCHENKUNGSTEUERRECHT 99 I. HINTERGRUND 99 II. BISHERIGE RECHTSLAGE 99 1. IDENTITAET ZWISCHEN STEUERBILANZ UND BEWERTUNGSRECHTLICHEM BETRIEBSVERMOEGEN 99 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM ERBSTG 100 3. STEUERBEFREIUNGEN NACH §§ 13A UND 13B ERBSTG 100 A) MITUNTERNEHMERANTEIL ALS BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES BETRIEBSVERMOEGEN 100 B) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES BETRIEBSVERMOEGEN 100 C) PRIVILEGIERUNG VON FAMILIENUNTERNEHMEN 101 D) ANTEILIGE BEGUENSTIGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 101 III. PROBLEME NACH EINER OPTION GERN. § LA KSTG 101 1. MOEGLICHER WEGFALL DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 102 A) § 97 ABS. 1 SATZ 1 NR. 5 BEWG 102 B) ZWECK DER AENDERUNGEN VON § 97 BEWG BZW. §§ 13A UND 13B ERBSTG 103 C) SINN UND ZWECK DES ERBSTG 103 D) ZWISCHENERGEBNIS 104 2. § 13A ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 ERBSTG 104 3. WEITERE STEUERRECHTLICHE IMPLIKATIONEN 105 XIII J. KOEMOG: IMMOBILIENGESELLSCHAFT ALS OPTIERENDE GESELLSCHAFT 107 I. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN ZUR BESTEUERUNGSSITUATION VON IMMOBILIENINVESTITIONEN IM KOERPERSCHAFTSTEUERREGIME 107 1. LAUFENDE BESTEUERUNG 107 2. BESTEUERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 108 II. DIE OPTIERENDE GESELLSCHAFT ALS IMMOBILIENGESELLSCHAFT 108 1. GRUNDSTUECK ZAEHLT ZUM GESAMTHANDSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 109 A) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 110 B) GESELLSCHAFTERKONTEN 110 2. GRUNDSTUECK ZAEHLT ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 111 3. GRUNDSTUECK ZAEHLT ZUM ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN PRIVATVERMOEGEN 113 A) GEMAESS § 23 ESTG STEUERVERSTRICKTE GRUNDSTUECKE 113 B) NICHT (MEHR) STEUERVERSTRICKTE GRUNDSTUECKE 113 K. KOEMOG: AUSWIRKUNGEN AUS DER EXISTENZ VERRECHENBARER VERLUSTE UND UEBERENTNAHMEN 115 I. GRUNDSATZ: § 15A SOWIE § 4 ABS. 4A ESTG WIRD DURCH DIE OPTION DER ANWENDUNGSBEREICH ENTZOGEN 115 II. DROHENDER VERFALL DER VERRECHENBAREN VERLUSTE NACH § 15A ESTG UND DISPOSITIONEN 116 1. VERNICHTUNG DER VERRECHENBAREN VERLUSTE 116 2. DISPOSITIONEN ZUR MINIMIERUNG DES STEUERSCHADENS 117 A) GEZIELTE GEWINNREALISATION 117 B) BESCHRAENKUNG DER OPTION AUF EINEN AUSGEGLIEDERTEN BETRIEB ODER TEILBETRIEB? 119 III. ENDE DER SCHULDZINSENABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 4 ABS. 4A ESTG UND WIEDERAUFLEBEN DURCH RUECKOPTION 121 L. DAS OPTIONSMODELL IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT 123 I. STEUERPFLICHT 123 1. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT INLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN 123 2. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN 124 3. WEITERE THEMENKOMPLEXE 126 II. ABKOMMENSBERECHTIGUNG UND EINKUENFTEARTIKEL 128 1. ABKOMMENSBERECHTIGUNG NACH DBA 128 2. QUALIFIKATION DER EINKUENFTE NACH DBA 128 A) EINKUENFTE VOR OPTION 129 B) EINKUENFTE NACH OPTION 130 C) VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDE 131 III. TREATY OVERRIDES 132 1. § 50D ABS. 10 ESTG 132 XIV 2. § 50D ABS. 14 ESTG 132 IV. IMPLIKATIONEN AUF DAS AUSSENSTEUERRECHT 133 1. WEGZUGSBESTEUERUNG 133 2. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 134 A) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE 134 B) AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFT, PERSONENVEREINIGUNGODERVERMOEGENSMASSE 135 M. DAS FINALE BMF-SCHREIBEN ZUM OPTIONSMODELL 137 I. ANWENDUNGSBEREICH 137 1. ALLGEMEINES 137 2. VERMOEGENSVERWALTENDE GESELLSCHAFTEN 137 3. TREUHAND-KG 138 4. AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN 138 5. NACHWEISPFLICHTEN 139 II. ANTRAG 139 1. FORM UND ADRESSAT DES ANTRAGS 139 2. ZUSTIMMUNG DER GESELLSCHAFTER 140 3. ANTRAGSFRIST UND NEUGRUENDUNGSFAELLE 140 4. ENTSCHEIDUNG UEBERDEN ANTRAG 141 III. UEBERGANG ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 141 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES 142 2. EINBRINGUNGSGEGENSTAND UND BEWERTUNGSWAHLRECHT 142 3. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 143 A) ALLGEMEINES 143 B) BETEILIGUNG AN KOMPLEMENTAER-GMBH 144 C) ANWENDUNG DER GESAMTPLANRECHTSPRECHUNG 144 D) NICHT FUNKTIONAL WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 144 4. EINBRINGUNGSZEITPUNKT, BILANZEN UND STEUERLICHES EINLAGEKONTO 145 5. SPERRFRISTEN 146 6. VERLUSTE UND NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGE BETRAEGE NACH § 34A ABS. 3 ESTG 146 IV. ZEITRAUM DER KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 147 1. BESTEUERUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 147 A) GEWINNERMITTLUNG 147 B) ORGANSCHAFT 147 2. BETEILIGUNG AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 148 3. RECHTSVERHAELTNISSE ZWISCHEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT UND IHREN GESELLSCHAFTERN 148 V. BEENDIGUNG DER OPTION 150 1. GESETZLICHE FAELLE DER OPTIONSBEENDIGUNG 150 2. RECHTSFOLGEN EINER RUECKOPTION 150 VI. SONDERFAELLE 151 XV N. AUSWIRKUNGEN DES MOPEG AUF DAS OPTIONSMODELL 153 I. MODERNISIERUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS 153 1. HINTERGRUND 153 2. RELEVANTE AENDERUNGEN 153 A) EINGETRAGENE GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 153 B) UMWANDLUNGSFAEHIGKEIT DER EINGETRAGENEN GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 155 3. ZWISCHENFAZIT 155 II. MODERNISIERUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS 156 1. HINTERGRUND 156 2. ANWENDUNGSBEREICH DES OPTIONSMODELLS 156 A) PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN UND PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFTEN 156 B) FORMWECHSEL 157 3. ZWISCHENFAZIT 157 III. AUSWIRKUNGEN DES MOPEG AUF DAS OPTIONSMODELL 158 1. UMWANDLUNGSFAEHIGE RECHTSTRAEGER 158 2. OPTIONSBERECHTIGTE PERSONEN 158 IV. STELLUNGNAHME 159 0. DIE BESCHLOSSENE MODERNISIERUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS 161 I. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELE DES MOPEG 161 II. WESENTLICHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN DEM REGIERUNGSENTWURF UND DEM YYMAURACHER ENTWURF 162 III. WESENTLICHE MATERIELLE AENDERUNGEN ZUM REGIERUNGSENTWURF DES MOPEG 163 IV. UEBRIGE UND WESENTLICHE MATERIELLE AENDERUNGEN DES MOPEG 164 1. NICHT RECHTSFAEHIGE UND RECHTSFAEHIGE GBR 164 2. SITZWAHLRECHT 164 3. GESELLSCHAFTSREGISTER 164 4. GESTALTUNG VON GESELLSCHAFTSVERTRAEGEN 165 5. STIMMRECHT UND ERGEBNISBETEILIGUNG 165 6. UEBERTRAGBARKEIT DES GESELLSCHAFTSANTEILS UND VON GESELLSCHAFTERRECHTEN 166 7. AUSSCHEIDEN UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN 166 8. GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 166 9. BESCHLUSSFASSUNGEN UND MEHRHEITSENTSCHEIDUNGEN 167 10. BESCHLUSSMAENGELRECHT 167 A) ALLGEMEINE ERLAEUTERUNGEN 167 B) DAS BISHERIGE FESTSTELLUNGSMODELL 168 C) DAS ANFECHTUNGSMODELL BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 168 D) EINZELHEITEN ZUM ANFECHTUNGSMODELL 170 11. GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 171 XVI 12. GESELLSCHAFTERKLAGE 173 13. ERSATZ VON AUFWENDUNGEN UND VERLUSTEN, VORSCHUSS-, HERAUSGABE UND VERZINSUNGSPFLICHT 174 14. INFORMATIONSRECHTE 174 15. RECHNUNGSLEGUNG UND GEWINNVERTEILUNG 175 16. VERTRETUNG DER GESELLSCHAFT 175 17. PERSOENLICHE HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 176 18. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS, AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT 176 V. SONSTIGE NEUERUNGEN 177 VI. ZUSAMMENFASSUNG 177 P. MOPEG: KEINE AENDERUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN? 179 I. DIE INTENDIERTE ABKEHR VOM GESAMTHANDSPRINZIP 179 1. RELEVANTE RECHTSGRUNDLAGEN 179 2. BEDEUTUNG FUER DIE RECHTSFAEHIGE GESELLSCHAFT 179 3. BEDEUTUNG FUER DIE NICHT RECHTSFAEHIGE GESELLSCHAFT 181 II. STEUERLICHE WUERDIGUNG 181 1. VORUEBERLEGUNGEN 181 2. FUER EINE AENDERUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 182 A) DIE AUFFASSUNG DES DIHK 182 B) DIE AUFFASSUNG VON SCHALL 183 3. GEGEN EINE AENDERUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 184 A) REGIERUNGSENTWURF VOM 17.3.2021 184 B) BERICHT DES AUSSCHUSSES FUER RECHT UND VERBRAUCHERSCHUTZ VOM 23.6.2021 184 C) AUSFUEHRUNGEN DER WISSENSCHAFTLICHEN DIENSTE DES DEUTSCHEN BUNDESTAGS 184 III. BERATERHINWEISE 186 IV. ZUSAMMENFASSUNG 187 Q. MOPEG/KOEMOG: AUSWIRKUNGEN AUF DIE BILANZIERUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 189 I. EINLEITUNG 189 II. SCHAERFUNG VON BEGRIFF!ICHKEITEN - HAFTSUMME, VEREINBARTE EINLAGE, KAPITALANTEIL 190 III. NEUJUSTIERUNG DER GEWINN-UND VERLUSTVERTEILUNG 191 1. ERMITTLUNG DES GEWINNS BZW. VERLUSTS 191 2. GEWINN UND VERLUSTVERTEILUNG BEI PERSOENLICH HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN 192 XVII A) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG DE LEGE LATA 192 B) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG NACH MOPEG 192 3. GEWINN UND VERLUSTVERTEILUNG BEI BESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN (KOMMANDITISTEN) 196 A) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG DE LEGE LATA 196 B) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG NACH MOPEG 196 IV. FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES - KONSEQUENZEN BEI NICHTIGKEIT UND FEHLERN? 197 V. WIEDERAUFLEBEN DER AUSSENHAFTUNG DER KOMMANDITISTEN IN ZUSAMMENHANG MIT AUSSCHUETTUNGSSPERREN 198 VI. AUSWIRKUNGEN DES KOEMOG AUF DIE BILANZIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 199 1. EINFUEHRUNG EINER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 199 2. LAUFENDE UND LATENTE STEUERN 199 A) AUSWIRKUNGEN AUF DEN JAHRESABSCHLUSS DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT 199 B) AUSWIRKUNGEN AUF BILANZIERENDE GESELLSCHAFTER 201 3. DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN GEWINN-UND KAPITALRUECKLAGEN 202 4. KONSEQUENZEN FUER DIE FORSCHUNGSZULAGE 202 VII. FAZIT 203 R. DAS NEUE PERSONENGESELLSCHAFTSRECHT AB 2024 (MOPEG) 205 I. KERNASPEKT IDES MOPEG: AUFGABE DES GESAMTHANDSPRINZIPS 205 1. DARSTELLUNG DER PROBLEMATIK 205 2. BESTAETIGUNG DER EINHEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT IN STEUERLICHER HINSICHT 208 3. ETWAIGE VERWERFUNGEN DER BISHERIGEN STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG 209 A) UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 6 ABS. 5 ESTG) 209 B) GESELLSCHAFTERBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE IN § 6B ESTG 211 C) INVESTITIONSABZUGSBETRAG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 214 D) ENDE DER GLEICHSTELLUNGSTHESE? 214 E) ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHT 215 F) GRUNDERWERBSTEUERRECHT 216 4. OPTIONSZWANGSTATTOPTIONSMOEGLICHKEIT? 217 II. KERNASPEKT II DES MOPEG: KAPITALKONTENSTRUKTUR 218 1. BISHERIGE SICHTWEISE: GESELLSCHAFTSRECHTE VERMITTELNDE UND NICHT VERMITTELNDE KAPITALKONTEN 218 2. GEAENDERTE SICHTWEISE-STEUERLICHE IMPLIKATIONEN? 219 3. SPEZIFISCHE HINWEISE FUER FREIBERUFLERGESELLSCHAFTEN - GESETZ ZUR NEUREGELUNG DES BERUFSRECHTS 220 XVIII
adam_txt	VORWORT V A. DIE NEUE OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER FUER PERSONENHANDELS UND PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFTEN 1 I. DER NEUE § LA ABS. 1 KSTG - REGELUNGEN ZUM PERSOENLICHEN ANWENDUNGSBEREICH UND ZUR ANTRAGSTELLUNG SOWIE RECHTSFOLGEN DER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 1 1. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH UND DIE ANTRAGSTELLUNG 1 A) BESCHRAENKUNG DER OPTIONSMOEGLICHKEIT AUF BESTIMMTE GESELLSCHAFTEN 1 B) FORM UND FRIST DER OPTION 2 C) OPTIONSMOEGLICHKEIT AUCH BEI NEUGRUENDUNGEN? 2 D) BESCHLUSSMEHRHEIT FUER ANTRAGSTELLUNG 2 E) ENTSCHEIDUNG UEBERDEN ANTRAG 3 2. FOLGEN DER OPTION 3 A) BEHANDLUNG WIE KAPITALGESELLSCHAFT 3 B) VERFAHRENSRECHTLICHE FOLGEN 3 C) GELTUNG EINZELNER NORMEN 4 3. KEINE ANWENDUNGSMOEGLICHKEIT DER OPTION 4 4. ANMERKUNG 4 II. DER UEBERGANG ZUR BESTEUERUNG NACH DEM KSTG 5 1. ENTSPRECHENDE GELTUNG DER §§ 1 UND 25 UMWSTG 5 2. EINBRINGUNGSZEITPUNKT 5 3. ERFASSUNG DES EIGENKAPITALS AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO 5 4. ANMERKUNG 5 A) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 6 B) GRUNDERWERBSTEUER 7 C) ERGAENZUNGSBILANZEN 8 D) NEGATIVE KAPITALKONTEN UND VERLUSTE 8 E) EINKOMMENSTEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE UND GEWERBESTEUERLICHE FEHLBETRAEGE 8 F) STEUERLICHES EINLAGEKONTO 9 G) SPERRFRISTEN NACH § 22 UMWSTG 9 H) NACH § 34A ESTG BEGUENSTIGTE BETRAEGE 10 III. GLEICHSTELLUNG MIT KAPITALGESELLSCHAFTEN FUER BESTEUERUNGSZWECKE 10 1. BEHANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT ALS KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT UND IHRER ANLEGER ALS ANTEILSEIGNER EINER KAPITALGESELLSCHAFT 10 2. WEITERE REGELUNGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 10 3. THESAURIERUNGSMOEGLICHKEIT VON GEWINNEN 11 4. GEWINNERMITTLUNG DURCH BESTANDSVERGLEICH 11 IV. RUECKOPTION ZUR BESTEUERUNG NACH PERSONENGESELLSCHAFTSGRUNDSAETZEN 11 1. RUECKOPTION AUF ANTRAG 11 2. ENTFALLEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § LA ABS. 1 KSTG 11 3. AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS 12 V. UMWANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT AUCH ZIVILRECHTLICH IN EINE KOERPERSCHAFT IM SINNE DES UMWSTG 12 VI. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER UND ERGAENZUNG DES § 50D ESTG 12 B. BEHANDLUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS IM RAHMEN DES OPTIONSMODELLS 15 I. AUSGANGSLAGE: ZWEISTUFIGE GEWINNERMITTLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 15 II. OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG: WEGFALL DER ZWEITEN GEWINNERMITTLUNGSSTUFE 16 III. WIE IST MIT DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM ZUGE DER OPTION NACH § LA KSTG UMZUGEHEN? 17 1. STEUERLICHE EINORDNUNG BZW. VORAUSSETZUNGEN DER OPTIONSAUSUEBUNG 17 2. DEFINITION DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGE UND PRAXISBEISPIELE 18 3. GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN 20 A) UEBERTRAGUNG IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 20 B) VORABAUSGLIEDERUNG 21 C) VERAEUSSERUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT 22 IV. BEISPIEL 22 1. SACHVERHALT 22 2. LOESUNGSUEBERLEGUNGEN 23 A) GRUNDSTUECK 23 B) DARLEHEN 23 C) KOMPLEMENTAER-ANTEILE 23 C. OPTIONSMODELL UND THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG 25 I. ALLGEMEINES 25 1. ZIEL DER REFORM 25 2. GEWINNTHESAURIERUNG ALS INSTRUMENT DER INNENFINANZIERUNG 25 II. STEUERBELASTUNGSVERGLEICH VON THESAURIERTEN GEWINNEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN UND KAPITALGESELLSCHAFTEN 26 1. BESTEUERUNG VON THESAURIERTEN GEWINNEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 26 2. BESTEUERUNG VON THESAURIERTEN GEWINNEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 27 3. STEUERBELASTUNGSVERGLEICH 28 A) GEWINN NACH STEUERN IM FALL DER THESAURIERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 28 B) GESAMTSTEUERBELASTUNG 30 III. WEITERE SCHWAECHEN DER REGELUNG DES § 34A ESTG 31 IV. DAS OPTIONSMODELL NACH § LA KSTG ALS ALTERNATIVE ZUR THESAURIERUNGSBESTEUERUNG NACH § 34A ESTG 32 X 1. RAHMENBEDINGUNGEN EINER OPTION NACH § LA KSTG 32 2. PRAKTISCHE UMSETZUNG DER GEWINNTHESAURIERUNG NACH AUSUEBUNG DER OPTION NACH § LA KSTG 33 3. THESAURIERUNGSPRINZIP YYALLE ODER KEINER " 34 V. ABSCHLIESSENDE BEWERTUNG 35 VI. KOMBINATION DES OPTIONSMODELLS NACH § LA KSTG UND DER THESAURIERUNGSBESTEUERUNG NACH § 34A ESTG 36 D. OPTIONSMODELL IM LICHTE STEUERLICHER SPERRFRISTEN 39 I. OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 39 1. SPERRFRISTVERHAFTUNG 39 A) UEBERTRAGUNG MITUNTERNEHMERANTEILE 40 B) UEBERTRAGUNG EINZELWIRTSCHAFTSGUETER 41 C) REALTEILUNG 42 D) UEBERNAHMEFOLGEGEWINN 43 E) ABSPALTUNGEN 44 F) EINBRINGUNGSGEWINNE 44 G) SPERRFRISTEN DES GRESTG 46 2. ZWISCHENFAZIT 47 II. SPERRFRISTVERHAFTUNG DURCH OPTIONSAUSUEBUNG 47 1. VERAEUSSERUNG 47 2. RUECKOPTION 48 3. GEWERBESTEUERPFLICHT 49 III. MASSNAHMEN GEGEN EINE SPERRFRISTVERLETZUNG 50 1. FRISTENMANAGEMENT 50 2. WERTANSAETZE 50 3. AUSGLIEDERUNG SPERRFRISTBEHAFTETER WIRTSCHAFTSGUETER 51 IV. ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG 51 E. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN DES OPTIONSMODELLS 53 I. AUSGANGSLAGE 53 II. GESELLSCHAFTSRECHTLICHER RAHMEN 54 1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ASPEKTE DES FIKTIVEN FORMWECHSELS 54 A) SITZ DER GESELLSCHAFT 54 B) BESCHLUSS ZUR AUSUEBUNG DER OPTION UND ZUR RUECKOPTION 54 2. NOTWENDIGE AENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS ZUR LAUFENDEN BESTEUERUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 55 A) TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 55 B) NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN 56 C) KAPITALKONTENSYSTEMATIK UND DARLEHEN 56 D) ERGEBNISVERWENDUNG UND ENTNAHMEMOEGLICHKEIT 58 XI 3. REGELUNGEN ZUR FAMILIENGESELLSCHAFT I. S. DES § 13A ABS. 9 ERBSTG 59 4. SCHADENSERSATZ-BZW. STRAFKLAUSEL 59 F. DAS OPTIONSMODELL IM UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 61 I. ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES BEI AUSUEBUNG DER OPTION 61 1. UEBERGANG ZUM KOERPERSCHAFTSTEUERREGIME - FOLGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 61 A) UMWANDLUNGSBERECHTIGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN 61 B) UMWANDLUNG GEMAESS UMWSTG AUF ANTRAG 62 C) YYOPTIONS-UMWANDLUNG " OHNE ZIVILRECHTLICHE VERAENDERUNG 63 D) EINBRINGUNGSZEITPUNKT UND SCHLUSSBILANZ BEI DER YYOPTIONS UMWANDLUNG" 64 E) KAPITALKONTEN IN DER YYOPTIONS-UMWANDLUNG " 64 F) ERGAENZUNGSBILANZEN IN DER YYOPTIONS-UMWANDLUNG " 65 G) VERLUSTVORTRAEGE IN DER YYOPTIONS-UMWANDLUNG " 66 2. UEBERGANG ZUM KOERPERSCHAFTSTEUERREGIME - FOLGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER 67 II. NACHFOLGENDE UMWANDLUNGEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 68 1. UMWANDLUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT AUCH ZIVILRECHTLICH IN EINE KOERPERSCHAFT 68 2. ANDERE FOLGEUMWANDLUNGEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 68 III. RUECKKEHR ZUR PERSONENGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG: RUECKOPTION UND ANDERE FAELLE 69 1. RUECKOPTION AUF ANTRAG 69 2. ZWANGSWEISE RUECKKEHR 69 3. BESTEUERUNGSFOLGEN 70 IV. INTERNATIONALISIERUNG DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS DURCH DAS KOEMOG 71 G. DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN IM KONTEXT DER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG NACH § LA KSTG 73 I. GRUNDZUEGE DES OPTIONSMODELLS 73 II. OBERGESELLSCHAFT OPTIERT ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 74 1. EBENE DER OBERGESELLSCHAFT 74 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES OBERGESELLSCHAFTERS BEI DER UNTERGESELLSCHAFT 75 3. EBENE DES OBERGESELLSCHAFTERS 76 III. UNTERGESELLSCHAFT OPTIERT ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 77 1. EBENE DER OBERGESELLSCHAFT 77 2. EBENE DES OBERGESELLSCHAFTERS 79 IV. ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG AM GESCHAEFTSBETRIEB DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 80 V. ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG AM ANTEIL AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 81 VI. NIESSBRAUCH AM ANTEIL AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 83 VII. GRUNDERWERBSTEUER 84 XLL H. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND OPTIONSMODELL 87 I. ALLGEMEINES G7 II. KURZER UEBERBLICK ZUR BETRIEBSAUFSPALTUNG 87 1. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 88 2. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 89 III. DIE OPTION NACH § LA KSTG 89 1. OPTION UND VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 90 A) PERSONELLE VERFLECHTUNG 90 B) SACHLICHE VERFLECHTUNG 91 2. MOEGLICHE SACHVERHALTSKONSTELLATIONEN IN DER PRAXIS 92 A) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 92 B) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 92 C) MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 93 3. SONDERPROBLEMATIK: ABGRENZUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 94 4. RECHTSFOLGEN DER OPTION NACH § LA KSTG 95 A) AUSWIRKUNGEN AUF EXISTIERENDE BETRIEBSAUFSPALTUNGEN 95 B) AUSWIRKUNGEN AUF EXISTENTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 96 C) BILANZIELLE FOLGEN 96 D) RUECKOPTION 97 5. GESTALTUNGSUEBERLEGUNG 97 I. OPTIONSMODELL UND ERBSCHAFT-/SCHENKUNGSTEUERRECHT 99 I. HINTERGRUND 99 II. BISHERIGE RECHTSLAGE 99 1. IDENTITAET ZWISCHEN STEUERBILANZ UND BEWERTUNGSRECHTLICHEM BETRIEBSVERMOEGEN 99 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM ERBSTG 100 3. STEUERBEFREIUNGEN NACH §§ 13A UND 13B ERBSTG 100 A) MITUNTERNEHMERANTEIL ALS BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES BETRIEBSVERMOEGEN 100 B) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES BETRIEBSVERMOEGEN 100 C) PRIVILEGIERUNG VON FAMILIENUNTERNEHMEN 101 D) ANTEILIGE BEGUENSTIGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 101 III. PROBLEME NACH EINER OPTION GERN. § LA KSTG 101 1. MOEGLICHER WEGFALL DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 102 A) § 97 ABS. 1 SATZ 1 NR. 5 BEWG 102 B) ZWECK DER AENDERUNGEN VON § 97 BEWG BZW. §§ 13A UND 13B ERBSTG 103 C) SINN UND ZWECK DES ERBSTG 103 D) ZWISCHENERGEBNIS 104 2. § 13A ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 ERBSTG 104 3. WEITERE STEUERRECHTLICHE IMPLIKATIONEN 105 XIII J. KOEMOG: IMMOBILIENGESELLSCHAFT ALS OPTIERENDE GESELLSCHAFT 107 I. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN ZUR BESTEUERUNGSSITUATION VON IMMOBILIENINVESTITIONEN IM KOERPERSCHAFTSTEUERREGIME 107 1. LAUFENDE BESTEUERUNG 107 2. BESTEUERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 108 II. DIE OPTIERENDE GESELLSCHAFT ALS IMMOBILIENGESELLSCHAFT 108 1. GRUNDSTUECK ZAEHLT ZUM GESAMTHANDSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 109 A) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 110 B) GESELLSCHAFTERKONTEN 110 2. GRUNDSTUECK ZAEHLT ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 111 3. GRUNDSTUECK ZAEHLT ZUM ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN PRIVATVERMOEGEN 113 A) GEMAESS § 23 ESTG STEUERVERSTRICKTE GRUNDSTUECKE 113 B) NICHT (MEHR) STEUERVERSTRICKTE GRUNDSTUECKE 113 K. KOEMOG: AUSWIRKUNGEN AUS DER EXISTENZ VERRECHENBARER VERLUSTE UND UEBERENTNAHMEN 115 I. GRUNDSATZ: § 15A SOWIE § 4 ABS. 4A ESTG WIRD DURCH DIE OPTION DER ANWENDUNGSBEREICH ENTZOGEN 115 II. DROHENDER VERFALL DER VERRECHENBAREN VERLUSTE NACH § 15A ESTG UND DISPOSITIONEN 116 1. VERNICHTUNG DER VERRECHENBAREN VERLUSTE 116 2. DISPOSITIONEN ZUR MINIMIERUNG DES STEUERSCHADENS 117 A) GEZIELTE GEWINNREALISATION 117 B) BESCHRAENKUNG DER OPTION AUF EINEN AUSGEGLIEDERTEN BETRIEB ODER TEILBETRIEB? 119 III. ENDE DER SCHULDZINSENABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 4 ABS. 4A ESTG UND WIEDERAUFLEBEN DURCH RUECKOPTION 121 L. DAS OPTIONSMODELL IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT 123 I. STEUERPFLICHT 123 1. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT INLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN 123 2. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN 124 3. WEITERE THEMENKOMPLEXE 126 II. ABKOMMENSBERECHTIGUNG UND EINKUENFTEARTIKEL 128 1. ABKOMMENSBERECHTIGUNG NACH DBA 128 2. QUALIFIKATION DER EINKUENFTE NACH DBA 128 A) EINKUENFTE VOR OPTION 129 B) EINKUENFTE NACH OPTION 130 C) VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDE 131 III. TREATY OVERRIDES 132 1. § 50D ABS. 10 ESTG 132 XIV 2. § 50D ABS. 14 ESTG 132 IV. IMPLIKATIONEN AUF DAS AUSSENSTEUERRECHT 133 1. WEGZUGSBESTEUERUNG 133 2. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 134 A) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE 134 B) AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFT, PERSONENVEREINIGUNGODERVERMOEGENSMASSE 135 M. DAS FINALE BMF-SCHREIBEN ZUM OPTIONSMODELL 137 I. ANWENDUNGSBEREICH 137 1. ALLGEMEINES 137 2. VERMOEGENSVERWALTENDE GESELLSCHAFTEN 137 3. TREUHAND-KG 138 4. AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN 138 5. NACHWEISPFLICHTEN 139 II. ANTRAG 139 1. FORM UND ADRESSAT DES ANTRAGS 139 2. ZUSTIMMUNG DER GESELLSCHAFTER 140 3. ANTRAGSFRIST UND NEUGRUENDUNGSFAELLE 140 4. ENTSCHEIDUNG UEBERDEN ANTRAG 141 III. UEBERGANG ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 141 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES 142 2. EINBRINGUNGSGEGENSTAND UND BEWERTUNGSWAHLRECHT 142 3. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 143 A) ALLGEMEINES 143 B) BETEILIGUNG AN KOMPLEMENTAER-GMBH 144 C) ANWENDUNG DER GESAMTPLANRECHTSPRECHUNG 144 D) NICHT FUNKTIONAL WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 144 4. EINBRINGUNGSZEITPUNKT, BILANZEN UND STEUERLICHES EINLAGEKONTO 145 5. SPERRFRISTEN 146 6. VERLUSTE UND NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGE BETRAEGE NACH § 34A ABS. 3 ESTG 146 IV. ZEITRAUM DER KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 147 1. BESTEUERUNG DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 147 A) GEWINNERMITTLUNG 147 B) ORGANSCHAFT 147 2. BETEILIGUNG AN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT 148 3. RECHTSVERHAELTNISSE ZWISCHEN DER OPTIERENDEN GESELLSCHAFT UND IHREN GESELLSCHAFTERN 148 V. BEENDIGUNG DER OPTION 150 1. GESETZLICHE FAELLE DER OPTIONSBEENDIGUNG 150 2. RECHTSFOLGEN EINER RUECKOPTION 150 VI. SONDERFAELLE 151 XV N. AUSWIRKUNGEN DES MOPEG AUF DAS OPTIONSMODELL 153 I. MODERNISIERUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS 153 1. HINTERGRUND 153 2. RELEVANTE AENDERUNGEN 153 A) EINGETRAGENE GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 153 B) UMWANDLUNGSFAEHIGKEIT DER EINGETRAGENEN GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 155 3. ZWISCHENFAZIT 155 II. MODERNISIERUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS 156 1. HINTERGRUND 156 2. ANWENDUNGSBEREICH DES OPTIONSMODELLS 156 A) PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN UND PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFTEN 156 B) FORMWECHSEL 157 3. ZWISCHENFAZIT 157 III. AUSWIRKUNGEN DES MOPEG AUF DAS OPTIONSMODELL 158 1. UMWANDLUNGSFAEHIGE RECHTSTRAEGER 158 2. OPTIONSBERECHTIGTE PERSONEN 158 IV. STELLUNGNAHME 159 0. DIE BESCHLOSSENE MODERNISIERUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS 161 I. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELE DES MOPEG 161 II. WESENTLICHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN DEM REGIERUNGSENTWURF UND DEM YYMAURACHER ENTWURF" 162 III. WESENTLICHE MATERIELLE AENDERUNGEN ZUM REGIERUNGSENTWURF DES MOPEG 163 IV. UEBRIGE UND WESENTLICHE MATERIELLE AENDERUNGEN DES MOPEG 164 1. NICHT RECHTSFAEHIGE UND RECHTSFAEHIGE GBR 164 2. SITZWAHLRECHT 164 3. GESELLSCHAFTSREGISTER 164 4. GESTALTUNG VON GESELLSCHAFTSVERTRAEGEN 165 5. STIMMRECHT UND ERGEBNISBETEILIGUNG 165 6. UEBERTRAGBARKEIT DES GESELLSCHAFTSANTEILS UND VON GESELLSCHAFTERRECHTEN 166 7. AUSSCHEIDEN UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN 166 8. GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 166 9. BESCHLUSSFASSUNGEN UND MEHRHEITSENTSCHEIDUNGEN 167 10. BESCHLUSSMAENGELRECHT 167 A) ALLGEMEINE ERLAEUTERUNGEN 167 B) DAS BISHERIGE FESTSTELLUNGSMODELL 168 C) DAS ANFECHTUNGSMODELL BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 168 D) EINZELHEITEN ZUM ANFECHTUNGSMODELL 170 11. GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 171 XVI 12. GESELLSCHAFTERKLAGE 173 13. ERSATZ VON AUFWENDUNGEN UND VERLUSTEN, VORSCHUSS-, HERAUSGABE UND VERZINSUNGSPFLICHT 174 14. INFORMATIONSRECHTE 174 15. RECHNUNGSLEGUNG UND GEWINNVERTEILUNG 175 16. VERTRETUNG DER GESELLSCHAFT 175 17. PERSOENLICHE HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 176 18. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS, AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT 176 V. SONSTIGE NEUERUNGEN 177 VI. ZUSAMMENFASSUNG 177 P. MOPEG: KEINE AENDERUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN? 179 I. DIE INTENDIERTE ABKEHR VOM GESAMTHANDSPRINZIP 179 1. RELEVANTE RECHTSGRUNDLAGEN 179 2. BEDEUTUNG FUER DIE RECHTSFAEHIGE GESELLSCHAFT 179 3. BEDEUTUNG FUER DIE NICHT RECHTSFAEHIGE GESELLSCHAFT 181 II. STEUERLICHE WUERDIGUNG 181 1. VORUEBERLEGUNGEN 181 2. FUER EINE AENDERUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 182 A) DIE AUFFASSUNG DES DIHK 182 B) DIE AUFFASSUNG VON SCHALL 183 3. GEGEN EINE AENDERUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 184 A) REGIERUNGSENTWURF VOM 17.3.2021 184 B) BERICHT DES AUSSCHUSSES FUER RECHT UND VERBRAUCHERSCHUTZ VOM 23.6.2021 184 C) AUSFUEHRUNGEN DER WISSENSCHAFTLICHEN DIENSTE DES DEUTSCHEN BUNDESTAGS 184 III. BERATERHINWEISE 186 IV. ZUSAMMENFASSUNG 187 Q. MOPEG/KOEMOG: AUSWIRKUNGEN AUF DIE BILANZIERUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 189 I. EINLEITUNG 189 II. SCHAERFUNG VON BEGRIFF!ICHKEITEN - HAFTSUMME, VEREINBARTE EINLAGE, KAPITALANTEIL 190 III. NEUJUSTIERUNG DER GEWINN-UND VERLUSTVERTEILUNG 191 1. ERMITTLUNG DES GEWINNS BZW. VERLUSTS 191 2. GEWINN UND VERLUSTVERTEILUNG BEI PERSOENLICH HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN 192 XVII A) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG DE LEGE LATA 192 B) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG NACH MOPEG 192 3. GEWINN UND VERLUSTVERTEILUNG BEI BESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN (KOMMANDITISTEN) 196 A) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG DE LEGE LATA 196 B) GESETZLICHE REGELUNG UND BILANZIERUNG NACH MOPEG 196 IV. FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES - KONSEQUENZEN BEI NICHTIGKEIT UND FEHLERN? 197 V. WIEDERAUFLEBEN DER AUSSENHAFTUNG DER KOMMANDITISTEN IN ZUSAMMENHANG MIT AUSSCHUETTUNGSSPERREN 198 VI. AUSWIRKUNGEN DES KOEMOG AUF DIE BILANZIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 199 1. EINFUEHRUNG EINER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG 199 2. LAUFENDE UND LATENTE STEUERN 199 A) AUSWIRKUNGEN AUF DEN JAHRESABSCHLUSS DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT 199 B) AUSWIRKUNGEN AUF BILANZIERENDE GESELLSCHAFTER 201 3. DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN GEWINN-UND KAPITALRUECKLAGEN 202 4. KONSEQUENZEN FUER DIE FORSCHUNGSZULAGE 202 VII. FAZIT 203 R. DAS NEUE PERSONENGESELLSCHAFTSRECHT AB 2024 (MOPEG) 205 I. KERNASPEKT IDES MOPEG: AUFGABE DES GESAMTHANDSPRINZIPS 205 1. DARSTELLUNG DER PROBLEMATIK 205 2. BESTAETIGUNG DER EINHEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT IN STEUERLICHER HINSICHT 208 3. ETWAIGE VERWERFUNGEN DER BISHERIGEN STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG 209 A) UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 6 ABS. 5 ESTG) 209 B) GESELLSCHAFTERBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE IN § 6B ESTG 211 C) INVESTITIONSABZUGSBETRAG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 214 D) ENDE DER GLEICHSTELLUNGSTHESE? 214 E) ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHT 215 F) GRUNDERWERBSTEUERRECHT 216 4. OPTIONSZWANGSTATTOPTIONSMOEGLICHKEIT? 217 II. KERNASPEKT II DES MOPEG: KAPITALKONTENSTRUKTUR 218 1. BISHERIGE SICHTWEISE: GESELLSCHAFTSRECHTE VERMITTELNDE UND NICHT VERMITTELNDE KAPITALKONTEN 218 2. GEAENDERTE SICHTWEISE-STEUERLICHE IMPLIKATIONEN? 219 3. SPEZIFISCHE HINWEISE FUER FREIBERUFLERGESELLSCHAFTEN - GESETZ ZUR NEUREGELUNG DES BERUFSRECHTS 220 XVIII
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