Verfügbarkeit: Jahresabschluss

Jahresabschluss: Bilanzen nach Handels- und Steuerrecht

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Tanski, Joachim S. 1950- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Freiburg ; München ; Stuttgart Haufe Group Januar 2022
Ausgabe:	7. überarbeitete Auflage
Schlagworte:	Bilanzrecht Jahresabschluss Deutschland BilMoG Bilanzierung Bewertung Bilanzen Handelsrecht Steuerrecht Gesetze BMF-Schreiben Urteile Einkommensteuerrichtlinien Offenlegung Bilanzberichtigung Handelsbilanz Steuerbilanz Rechnungswesen Finanzen Steuerberater Steuerberatung Bilanzbuchhalter BWL-Studenten Joachim S. Tanski Steuern Jahresabschluss & Bilanzierung Steuern im Unternehmen Quelle
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	560 Seiten Illustrationen, Diagramme
ISBN:	9783648157831

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT ZUR 7. AUFLAGE ............................................................................................................ 21 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ............................................................................................................ 23 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG ................................................ 25 2 UMFANG DER BILANZIERUNG ....................................................................................... 45 3 BEWERTUNGIN HANDELS-UND STEUERBILANZ ............................................................. 61 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES ................................................ 125 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ..................................................................... 137 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ................................................................... 275 7 DIE GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG ........................................................................ 341 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN ..................................................................... 379 9 DER ANHANG ............................................................................................................... 387 10 DER LAGEBERICHT ........................................................................................................ 435 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS ..................................... 445 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES ................................................................... 481 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ....................................................................... 495 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ............................................................... 507 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG ............................................................. 511 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG ............................................................................................... 515 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................................. 539 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................................ 545 7 INHALTSVERZEICHNIS INHALTSUEBERSICHT ..................................................................................................................... 7 VORWORT ZUR 7. AUFLAGE ............................................................................................................ 21 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ............................................................................................................ 23 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG ................................................ 25 1.1 BILANZIERUNGS-UND BUCHFUEHRUNGSPFLICHT ............................................................... 25 1.1.1 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN ............................................................... 25 1.1.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN ................................................................. 29 1.2 DIE MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ .................................. 31 1.2.1 DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP ..................................................................... 31 1.2.1.1 GENERELLE MASSGEBLICHKEIT ..................................................... 31 1.2.1.2 DURCHBRECHUNG DER MASSGEBLICHKEIT ..................................... 32 1.2.1.3 UMKEHRUNG DER MASSGEBLICHKEIT ............................................ 33 1.2.1.4 AUFHEBUNG DER MASSGEBLICHKEIT ............................................ 33 1.2.2 DIE ABLEITUNG DER STEUERBILANZ FUER DIE STEUERERKLAERUNG ...................... 35 1.2.2.1 ERSTELLUNG DER STEUERBILANZ ................................................... 35 1.2.2.2 EINREICHUNG DER STEUERBILANZ ................................................ 37 1.3 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG .................................................................................... 40 2 UMFANG DER BILANZIERUNG ....................................................................................... 45 2.1 DER HANDELSRECHTLICHE BEGRIFF DES VERMOEGENSGEGENSTANDS .................................. 45 2.2 DER STEUERLICHE BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS ........................................................... 47 2.3 DER GRUNDSATZ DER WIRTSCHAFTLICHEN ZUGEHOERIGKEIT ................................................ 48 2.3.1 BILANZIERUNG BEIM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUEMER ................................... 48 2.3.2 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG ..................................................................... 52 2.3.3 TREUHANDVERHAELTNISSE .............................................................................. 52 2.3.4 KOMMISSIONSGESCHAEFTE ............................................................................ 53 2.4 DAS VERBOT DER BILANZIERUNG DES PRIVATVERMOEGENS ............................................... 54 2.4.1 BILANZIERUNGSVERBOT PRIVATER VERMOEGENSGEGENSTAENDE IN DER HANDELSBILANZ ................................................................................ 55 2.4.2 DIE ABGRENZUNG VON PRIVAT UND BETRIEBSVERMOEGEN IM STEUERRECHT ......................................................................................... 55 2.4.2.1 UEBERBLICK ................................................................................ 55 2.4.2.2 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN ......................................... 56 2.4.2.3 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN ........................................... 58 2.4.2.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN ............................................. 59 9 3 BEWERTUNG IN HANDELS-UND STEUERBILANZ ................................................................ 61 3.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE ............................................................................................. 61 3.1.1 GRUNDSATZDERVERGLEICHBARKEITUND DERSTETIGKEIT ................................ 61 3.1.2 FORTFUEHRUNGSGRUNDSATZ ............................................................................. 62 3.1.3 EINZELBEWERTUNG ........................................................................................ 63 3.1.4 GRUNDSATZ DER VORSICHT ............................................................................. 66 3.1.5 ACCRUAL PRINZIP .......................................................................................... 68 3.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ................................................................................................. 70 3.2.1 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ........................................................ 70 3.2.1.1 UMFANG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN .......................................... 70 3.2.1.2 ANSCHAFFUNGSZEITRAUM ........................................................... 72 3.2.1.3 ANSCHAFFUNGSNEBENKOSTEN ................................................... 74 3.2.1.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN ...................................... 77 3.2.1.5 ANSCHAFFUNGSKOSTENMINDERUNG ............................................ 78 3.2.1.6 KAUFPREISAUFTEILUNG ................................................................ 80 3.2.2 EINZELFRAGEN DER ANSCHAFFUNGSKOSTENERMITTLUNG .................................. 81 3.2.2.1 BEHANDLUNG VON ZUSCHUESSEN ................................................ 81 3.2.2.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI FREMDWAEHRUNGEN ......................... 84 3.2.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI WERTPAPIEREN ................................ 85 3.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI PERIODISCHER KAUFPREISZAHLUNG ..................... 87 3.2.3.1 RATEN UND RENTENKAUF ........................................................ 87 3.2.3.2 MIETKAUF .................................................................................. 89 3.2.3.3 LEASING .................................................................................... 91 3.2.4 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI NICHTMONETAERER GEGENLEISTUNG .................... 91 3.2.5 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI ZUGANG OHNE GEGENLEISTUNG .......................... 92 3.2.5.1 EINLAGEN .................................................................................. 93 3.2.5.2 SCHENKUNG ............................................................................ 95 3.2.5.3 ERBSCHAFT ................................................................................ 97 3.3 HERSTELLUNGSKOSTEN ................................................................................................... 97 3.3.1 BEGRIFF DER HERSTELLUNGSKOSTEN ............................................................... 97 3.3.2 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN .............................................................. 99 3.3.3 ABGRENZUNG ERHALTUNGSAUFWAND UND HERSTELLUNGSKOSTEN ................... 104 3.3.3.1 GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN .............................................. 104 3.3.3.2 ERHALTUNGSAUFWAND ............................................................... 105 3.3.3.3 ERWEITERUNG EINES GEGENSTANDS ............................................ 107 3.3.3.4 VERBESSERUNG EINES GEGENSTANDS ........................................ 109 3.3.3.5 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN .... 109 3.4 HANDELSRECHTLICHER ZEIT-BZW. TAGESWERT ............................................................... 114 3.4.1 BOERSEN ODER MARKTPREIS ........................................................................... 115 3.4.2 BEIZULEGENDERWERT .................................................................................. 115 3.4.3 BEIZULEGENDERZEITWERT ............................................................................ 116 10 3.5 STEUERRECHTLICHER ZEITWERT ......................................................................................... 117 3.5.1 TEILWERT ...................................................................................................... 117 3.5.1.1 DEFINITION DES TEILWERTS ......................................................... 117 3.5.1.2 TEILWERTABSCHREIBUNG ............................................................. 118 3.5.1.3 TEILWERTVERMUTUNGEN ............................................................. 122 3.5.2 GEMEINER WERT ......................................................................................... 124 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES ................................................ 125 4.1 GRUNDSAETZE FUER ALLE KAUFLEUTE .................................................................................. 125 4.2 EINZELKAUFMANN UND PERSONENGESELLSCHAFT ............................................................ 126 4.3 KAPITALGESELLSCHAFTEN ............................................................................................... 127 4.3.1 GROESSENKLASSEN DER KAPITALGESELLSCHAFTEN ............................................. 127 4.3.2 GROESSENABHAENGIGE GLIEDERUNGEN ............................................................ 130 4.3.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE FUER DIE GLIEDERUNG ............................................. 134 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ..................................................................... 137 5.1 SONDERPOSTEN VORDEM ANLAGEVERMOEGEN ............................................................... 137 5.2 DAS ANLAGEVERMOEGEN ................................................................................................. 137 5.2.1 GENERELLE REGELUNGEN .............................................................................. 137 5.2.1.1 DEFINITION DES ANLAGEVERMOEGENS .......................................... 137 5.2.1.2 ANLAGENGITTER .......................................................................... 139 5.2.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE .................................................... 139 5.2.2.1 SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE ........................................... 142 5.2.2.2 ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN .......................... 144 5.2.2.3 GESCHAEFTS-ODER FIRMENWERT .................................................. 147 5.2.2.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN ......................................................... 149 5.2.3 SACHANLAGEN ............................................................................................. 151 5.2.3.1 GRUNDSTUECKE UND GEBAEUDE .................................................. 151 5.2.3.1.1 GRUNDSTUECKE .................................................... 151 5.2.3.1.2 GEBAEUDE .......................................................... 155 BILANZIERUNG VON GEBAEUDEN .......................... 155 BEWERTUNG VON GEBAEUDEN .............................. 160 5.2.3.2 TECHNISCHE ANLAGEN UND MASCHINEN ................................... 163 5.2.3.3 ANDERE ANLAGEN, BETRIEBS-UND GESCHAEFTSAUSSTATTUNG .... 166 5.2.3.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN UND ANLAGEN IM BAU ..................... 168 5.2.4 ABSCHREIBUNG DER GEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS ....................... 169 5.2.4.1 DIE PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG .............................................. 169 5.2.4.1.1 LINEARE ABSCHREIBUNG ................................... 174 5.2.4.1.2 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG ............................... 176 11 5.2.4.1.3 PROGRESSIVE ABSCHREIBUNG ............................ 182 5.2.4.1.4 LEISTUNGSBEZOGENE ABSCHREIBUNG ............... 183 5.2.4.1.5 KOMBINATION VON ABSCHREIBUNGS METHODEN .................................. 184 5.2.4.1.6 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER ..................... 189 5.2.4.1.7 NACHTRAEGLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN ............... 195 5.2.4.1.8 ZEITPUNKT DER ABSCHREIBUNG .......................... 195 5.2.4.1.9 ANLAGENABGANG UND RESTBUCHWERTABSCHREIBUNG .......................... 196 5.2.4.1.10 STEUERLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN ............. 200 5.2.4.2 DIE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG .................................. 205 5.2.4.2.1 ABSCHREIBUNG AUF DEN BEIZULEGENDEN WERT UND AFAA ................................................ 206 5.2.4.2.2 ZUSCHREIBUNG NACH AUSSERPLANMAESSIGER ABSCHREIBUNG .................................................. 212 5.2.4.3 BESONDERE STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN ......... 213 5.2.5 FINANZANLAGEN ........................................................................................... 214 5.2.5.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ............................... 215 5.2.5.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN ..................... 215 5.2.5.3 BETEILIGUNGEN ......................................................................... 216 5.2.5.4 AUSLEIHUNGEN AN UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT ..................................... 219 5.2.5.5 WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS ..................................... 219 5.2.5.6 SONSTIGE AUSLEIHUNGEN .......................................................... 225 5.3 DAS UMLAUFVERMOEGEN ............................................................................................... 226 5.3.1 VORRAETE ...................................................................................................... 226 5.3.1.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................. 226 5.3.1.2 BEWERTUNG ............................................................................... 228 5.3.1.3 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN ................................... 233 5.3.1.3.1 GRUNDLAGEN DER BEWERTUNGSVEREINFACHUNG ............................ 233 5.3.1.3.2 GRUPPENBEWERTUNG ....................................... 234 5.3.1.3.3 VERBRAUCHSFOLGEVERFAHREN ............................. 238 5.3.1.3.4 STEUERRECHTLICHE BESONDERHEITEN ................. 241 5.3.1.3.5 FESTWERT .......................................................... 242 5.3.2 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................ 244 5.3.2.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................. 244 5.3.2.2 ANSATZ VON FORDERUNGEN DEM GRUNDE NACH ...................... 245 5.3.2.3 BEWERTUNG ............................................................................... 250 5.3.3 WERTPAPIERE ............................................................................................... 252 5.3.3.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................ 252 5.3.3.2 BEWERTUNG ............................................................................... 253 12 5.3.4 SCHECKS, KASSENBESTAND, BUNDESBANK UND POSTGIROGUTHABEN, GUTHABEN BEI KREDITINSTITUTEN ........................ 254 5.3.4.1 AUSZU WEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................. 254 5.3.4.2 BEWERTUNG .............................................................................. 254 5.4 AKTIVE UND PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ............................................... 255 5.5 AKTIVE LATENTE STEUERN ............................................................................................... 263 5.6 NICHT GEDECKTE FEHLBETRAEGE ...................................................................................... 264 5.7 EXKURS: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON LEASINGOBJEKTEN ................................... 264 5.7.1 BEGRIFF UND ERSCHEINUNGSFORMEN DES LEASINGS ..................................... 264 5.7.2 BILANZIERUNG BEIM FINANCIAL LEASING ...................................................... 265 5.7.3 BEWERTUNG BEIM LEASING ......................................................................... 271 5.7.3.1 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGGEBER ........................................... 271 5.7.3.2 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGNEHMER ....................................... 272 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG .................................................................... 275 6.1 DAS EIGENKAPITAL ........................................................................................................ 275 6.1.1 GEZEICHNETES KAPITAL ................................................................................ 275 6.1.2 KAPITALRUECKLAGEN ..................................................................................... 279 6.1.3 GEWINNRUECKLAGEN ..................................................................................... 280 6.1.3.1 GESETZLICHE RUECKLAGE ............................................................ 280 6.1.3.2 RUECKLAGE FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MEHRHEITLICH BETEILIGTEN UNTERNEHMEN ..................... 281 6.1.3.3 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGEN ................................................ 281 6.1.3.4 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN ..................................................... 282 6.1.4 GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG ............................................................... 283 6.1.5 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG ...................................................... 283 6.1.6 DIE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER RUECKLAGEN ........................ 285 6.1.7 STEUERFREIE RUECKLAGEN/EHEMALIGER SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL .................................................................................. 286 6.2 RUECKSTELLUNGEN .......................................................................................................... 287 6.2.1 DER BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG ................................................................... 287 6.2.2 BILANZIERUNG DER RUECKSTELLUNG ............................................................... 289 6.2.3 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNG ................................................................... 291 6.2.4 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN ...................... 298 6.2.4.1 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ........................................................ 299 6.2.4.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN .................................................... 304 6.2.5 STEUERRUECKSTELLUNGEN .............................................................................. 306 6.2.6 SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN ........................................................................ 308 6.2.6.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN ............. 309 6.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN .................................................... 314 13 6.2.6.3 RUECKSTELLUNGEN FUER UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG ............. 317 6.2.6.4 RUECKSTELLUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNG ............................... 318 6.2.6.5 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT WERDEN ......... 318 6.2.6.6 RUECKSTELLUNGEN FUER WEITERE AUFWENDUNGEN ........................ 319 6.3 VERBINDLICHKEITEN ....................................................................................................... 319 6.3.1 BILANZIERUNG VON VERBINDLICHKEITEN ........................................................ 319 6.3.2 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN .......................................................... 322 6.3.3 EINZELFAELLE VON VERBINDLICHKEITEN ............................................................ 328 6.3.3.1 ANLEIHEN .................................................................................. 328 6.3.3.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN .................... 329 6.3.3.3 ERHALTENE ANZAHLUNGEN AUF BESTELLUNGEN .......................... 330 6.3.3.4 VERBINDLICHKEITEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN ......... 331 6.3.3.5 VERBINDLICHKEITEN AUS DER ANNAHME GEZOGENER WECHSEL UND DER AUSSTELLUNG EIGENER WECHSEL ................... 331 6.3.3.6 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ......................................................................... 332 6.3.3.7 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT ................... 332 6.3.3.8 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN .................................................... 332 6.4 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .................................................................. 332 6.5 LATENTE STEUERN ......................................................................................................... 333 6.5.1 ENTSTEHUNG LATENTER STEUERN ................................................................... 333 6.5.2 ERMITTLUNG DES ABGRENZUNGSBETRAGS ...................................................... 336 6.6 BILANZVERMERKE .......................................................................................................... 338 6.7 EXKURS: DAS PROBLEM DER STILLEN RUECKLAGEN ............................................................ 339 7 DIE GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG ......................................................................... 341 7.1 VERFAHREN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG ........................................................ 341 7.1.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN ........................ 341 7.1.1.1 GLIEDERUNG DES GESAMTKOSTENVERFAHRENS ........................... 344 7.1.1.2 GLIEDERUNGDESUMSATZKOSTENVERFAHRENS ........................... 346 7.1.1.3 WEITERE REGELUNGEN ZUR GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG ... 347 7.2 DAS GESAMTKOSTENVERFAHREN .................................................................................... 349 7.2.1 UMSATZERLOESE ............................................................................................. 349 7.2.2 ERHOEHUNG ODER VERMINDERUNG DES BESTANDS AN FERTIGEN UND UNFERTIGEN ERZEUGNISSEN ................................................................... 356 7.2.3 ANDERE AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN .......................................................... 357 7.2.4 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE ................................................................. 358 7.2.5 MATERIALAUFWAND ...................................................................................... 361 7.2.6 PERSONALAUFWAND ...................................................................................... 362 7.2.7 ABSCHREIBUNGEN ........................................................................................ 363 14 7.2.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN .................................................... 364 7.2.9 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN ....................................................................... 366 7.2.10 ERTRAEGE AUS ANDEREN WERTPAPIEREN UND AUSLEIHUNGEN DES FINANZANLAGEVERMOEGENS ................................................................... 367 7.2.11 SONSTIGE ZINSEN UND AEHNLICHE ERTRAEGE .................................................... 367 7.2.12 ABSCHREIBUNGEN AUF FINANZANLAGEN UND AUF WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS ............................................................................ 368 7.2.13 ZINSEN UND AEHNLICHE AUFWENDUNGEN ...................................................... 368 7.2.14 EXKURS: ERGEBNIS DER GEWOEHNLICHEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ........................ 368 7.2.15 EXKURS: AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS ...................................................... 369 7.2.16 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG ............................................. 369 7.2.17 SONSTIGE STEUERN ...................................................................................... 370 7.2.18 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG ...................................................... 370 7.2.19 UEBERLEITUNG ZUM BILANZERGEBNIS .............................................................. 371 7.2.20 SONDERPOSTEN WEGEN ERGEBNISSEN AUS UNTERNEHMENSVERTRAEGEN ......... 373 7.3 DAS UMSATZKOSTENVERFAHREN ..................................................................................... 375 7.3.1 UMSATZERLOESE ............................................................................................. 375 7.3.2 HERSTELLUNGSKOSTEN DER ZUR ERZIELUNG DER UMSATZERLOESE ERBRACHTEN LEISTUNGEN ............................................................................ 375 7.3.3 BRUTTOERGEBNIS VOM UMSATZ ................................................................... 376 7.3.4 VERTRIEBSKOSTEN ......................................................................................... 376 7.3.5 ALLGEMEINE VERWALTUNGSKOSTEN ............................................................... 376 7.3.6 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE ................................................................. 377 7.3.7 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN .................................................... 377 7.3.8 WEITERE POSTEN DES UMSATZKOSTENVERFAHRENS ....................................... 377 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN ..................................................................... 379 8.1 KAPITALFLUSSRECHNUNG ............................................................................................... 379 8.2 EIGENKAPITALSPIEGEL .................................................................................................. 382 8.3 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ....................................................................................... 384 9 DER ANHANG ............................................................................................................... 387 9.1 AUFSTELLUNG UND AUFGABEN DES ANHANGS ................................................................. 387 9.1.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT ................................................................................... 387 9.1.2 FUNKTIONEN DES ANHANGS ........................................................................ 388 9.1.3 GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER ANHANGERSTELLUNG .................................. 389 9.1.4 FORM UND GLIEDERUNG DES ANHANGS ........................................................ 391 9.2 INHALT DES ANHANGS .................................................................................................. 394 9.2.1 PFLICHTANGABEN ......................................................................................... 394 9.2.2 ZUSATZANGABEN NACH §264 ABS. 2 HGB ........................................... 395 9.2.3 FREIWILLIGE ANGABEN .................................................................................. 397 15 9.2.4 SCHUTZKLAUSEL ........................................................................................... 397 9.2.5 IDENTIFIZIERUNGSANGABEN ........................................................................... 399 9.3 DIE IM ANHANG ZU MACHENDEN ANGABEN .................................................................. 399 9.3.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZU INHALT UND GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ............................................................................ 399 9.3.2 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ....................................... 401 9.3.3 ERLAEUTERUNGEN ZU BILANZ UND GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG ............... 414 9.3.3.1 ANGABEN ZUR BILANZ ................................................................ 414 9.3.3.1.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN ..................................... 414 9.3.3.1.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA ............................................. 420 9.3.3.1.3 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER GMBH ........................................................ 421 9.3.3.2 ANGABEN ZUR GEWINN-UND VERTUSTRECHNUNG ....................... 421 9.3.3.2.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN ..................................... 421 9.3.3.2.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA ............................................. 426 9.3.4 SONSTIGE ANGABEN ...................................................................................... 426 9.3.4.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN ................. 426 9.3.4.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA ............ 432 10 DER LAGEBERICHT ........................................................................................................ 435 10.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT ..................................................................................................... 435 10.2 ABGRENZUNG DES LAGEBERICHTS .................................................................................. 435 10.3 INHALT DES LAGEBERICHTS ............................................................................................. 436 10.3.1 BERICHT ZUR SITUATION DES UNTERNEHMENS ............................................... 436 10.3.2 BERICHT UEBER EINZELNE SACHVERHALTE ........................................................ 439 10.3.3 ZUSATZANGABEN DER AG UND KGAA ............................................................ 440 10.3.4 RISIKOBERICHT ............................................................................................. 440 10.3.5 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG .................................................... 441 10.3.6 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG (CSR-BERICHT) ............................................... 442 10.4 WEITERE BERICHTE ........................................................................................................ 444 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS ..................................... 445 11.1 REGELUNGEN BEI AUSGEWAEHLTEN RECHTSFORMEN ......................................................... 445 11.1.1 DER JAHRESABSCHLUSS DES EINZELKAUFMANNS ........................................... 445 11.1.2 DER JAHRESABSCHLUSS DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT ...................... 446 16 11.1.3 DER JAHRESABSCHLUSS DER STILLEN GESELLSCHAFT ......................................... 448 11.1.3.1 GRUNDLAGEN ............................................................................ 448 11.1.3.2 DAS EIGENKAPITALDERTYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT ............... 450 11.1.3.3 DAS EIGENKAPITAL DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT ............. 451 11.1.4 DER JAHRESABSCHLUSS DER BGB-GESELLSCHAFT ........................................... 452 11.1.4.1 GRUNDLAGEN ............................................................................ 452 11.1.4.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE KONTROLLRECHTE UND RECHENSCHAFTSPFLICHT .................................................... 454 11.1.4.2.1 KONTROLLRECHT DES GESELLSCHAFTERS ................. 454 11.1.4.2.2 RECHENSCHAFTSPFLICHT DES GESCHAEFTSFUEHRERS ..................................... 454 11.1.4.2.3 GEWINN-UND VERLUSTVERTEILUNG ..................... 456 11.1.4.3 STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN ................... 457 11.1.5 DER JAHRESABSCHLUSS DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG ....... 458 11.1.5.1 REGULAERE GMBH ................................................................. 458 11.1.5.2 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) ............... 459 11.1.6 DER JAHRESABSCHLUSS DER AKTIENGESELLSCHAFT UND DER KOMMANDITGESELL SCHAFT AUF AKTIEN ....................................................................... 460 11.1.7 DER JAHRESABSCHLUSS DER ERWERBS UND WIRTSCHAFTSGENOSSENSCHAFT ............................................. 463 11.2 REGELUNGEN BEI BESTIMMTER UNTERNEHMENSGROESSE ................................................ 463 11.2.1 KLEINERE UNTERNEHMEN ............................................................................ 463 11.2.2 GROESSERE UNTERNEHMEN ............................................................................ 465 11.2.3 TOCHTERUNTERNEHMEN .............................................................................. 468 11.3 DIE STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT .......................................................... 468 11.3.1 DAS BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESETLSCHAFTEN ............................ 470 11.3.1.1 DAS GESAMTHANDSEIGENTUM DER PERSONENGESELLSCHAFTEN ................................................ 470 11.3.1.2 BETRIEBLICH GENUTZTES VERMOEGEN EINZELNER GESELLSCHAFTER ........................................................................ 472 11.3.1.3 ENTSTEHUNG VON MEHR UND MINDERKAPITAL AUS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ............................................. 475 11.3.1.4 MEHR UND MINDERKAPITAL IN DER ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG ...................................................... 476 11.3.1.4.1 DIE STEUERLICHE ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG ... 476 11.3.1.4.2 DIE ERGAENZUNGSBILANZ ..................................... 477 11.3.1.4.3 DIE ERGAENZUNGSGEWINN UND -VERLUSTRECHNUNG ............................................. 479 11.3.2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN ........................................... 479 11.3.3 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG .................................. 480 17 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES ................................................................... 481 12.1 REGELUNGEN FUER ALLE KAUFLEUTE .................................................................................. 481 12.2 BESONDERE REGELUNGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................................. 486 12.2.1 DIE AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ................................................... 486 12.2.2 BESONDERHEITEN BEI AG UND KGAA ............................................................ 487 12.2.2.1 PRUEFUNG UND FESTSTELLUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT ............. 488 12.2.2.2 DIE RECHTE DER HAUPTVERSAMMLUNG .................................... 492 12.2.2.2.1 FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES IM BESONDEREN FALL ......................................... 492 12.2.2.2.2 DER BESCHLUSS UEBER DIE GEWINNVERWENDUNG ................................ 492 12.2.3 BESONDERHEITEN BEI DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG ......... 493 12.3 ERGAENZENDE REGELUNGEN BEI DER GENOSSENSCHAFT .................................................. 493 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ....................................................................... 495 13.1 DIE HANDELSRECHTLICHE PRUEFUNG DES EINZELABSCHLUSSES ......................................... 495 13.1.1 DIE AUFGABE DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG ............................................. 495 13.1.2 GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG .................................................... 496 13.1.3 PRUEFUNGSORGANE ........................................................................................ 497 13.1.3.1 WIRTSCHAFTSPRUEFER ................................................................... 497 13.1.3.2 WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN ..................................... 498 13.1.3.3 VEREIDIGTE BUCHPRUEFER ............................................................ 498 13.1.3.4 AUSSCHLUSSGRUENDE FUER ABSCHLUSSPRUEFER .............................. 498 13.1.3.5 DIE BESTELLUNG DES PRUEFERS .................................................... 499 13.1.4 DER BESTAETIGUNGSVERMERK ......................................................................... 499 13.2 GESETZLICH VORGESEHENE UND VERTRAGLICH AUSBEDUNGENE PRUEFUNGEN ................... 502 13.3 DIE AUSSENPRUEFUNG ..................................................................................................... 504 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ............................................................... 507 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG ............................................................. 511 15.1 BILANZBERICHTIGUNG .................................................................................................... 511 15.2 BILANZAENDERUNG ........................................................................................................ 513 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG ............................................................................................... 515 16.1 DERFEHLERHAFTE JAHRESABSCHLUSS ALS VERLETZUNGSFOLGE ........................................... 515 16.2 ALLGEMEINE SANKTIONEN ............................................................................................. 515 16.3 HANDELSRECHTLICHE SANKTIONEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................... 518 16.3.1 FESTSETZUNG VON BUSSGELDERN BEI ORDNUNGSWIDRIGKEITEN ..................... 518 16.3.2 ZWANGSGELDER BEI PFLICHTVERLETZUNGEN .................................................. 519 16.3.3 BESONDERHEITEN BEIM AKTIENRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS ................... 520 18 16.3.4 NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES .......................................................... 521 16.3.5 SONDERPRUEFUNG WEGEN UNZULAESSIGER UNTERBEWERTUNG .......................... 522 16.3.6 ANFECHTUNG DER FESTSTELLUNG ................................................................... 523 16.4 STRAFRECHTLICHE SANKTIONEN ..................................................................................... 524 16.4.1 NORMEN IM HANDELSRECHT ........................................................................ 524 16.4.2 NORMEN IM STRAFGESETZBUCH ................................................................... 525 16.5 STEUERRECHTLICHE SANKTIONEN .................................................................................... 529 16.6 HAFTUNG WEGEN FEHLERHAFTER JAHRESABSCHLUESSE ...................................................... 533 16.6.1 WESEN UND UMFANG EINER HAFTUNG .......................................................... 533 16.6.2 HAFTUNG IM ZIVILRECHT ................................................................................ 534 16.6.2.1 HAFTUNGAUSVERSTOSSGEGENSCHUTZGESETZE ........................ 534 16.6.2.2 HAFTUNG AUS ANDEREN GRUENDEN ............................................. 536 16.6.3 HAFTUNG IM STEUERRECHT ............................................................................ 536 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................................... 539 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................................. 545 19
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT VORWORT ZUR 7. AUFLAGE . 21 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE . 23 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG . 25 2 UMFANG DER BILANZIERUNG . 45 3 BEWERTUNGIN HANDELS-UND STEUERBILANZ . 61 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES . 125 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 137 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 275 7 DIE GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 341 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN . 379 9 DER ANHANG . 387 10 DER LAGEBERICHT . 435 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS . 445 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES . 481 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 495 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 507 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG . 511 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG . 515 LITERATURVERZEICHNIS . 539 STICHWORTVERZEICHNIS . 545 7 INHALTSVERZEICHNIS INHALTSUEBERSICHT . 7 VORWORT ZUR 7. AUFLAGE . 21 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE . 23 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG . 25 1.1 BILANZIERUNGS-UND BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 25 1.1.1 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN . 25 1.1.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN . 29 1.2 DIE MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ . 31 1.2.1 DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP . 31 1.2.1.1 GENERELLE MASSGEBLICHKEIT . 31 1.2.1.2 DURCHBRECHUNG DER MASSGEBLICHKEIT . 32 1.2.1.3 UMKEHRUNG DER MASSGEBLICHKEIT . 33 1.2.1.4 AUFHEBUNG DER MASSGEBLICHKEIT . 33 1.2.2 DIE ABLEITUNG DER STEUERBILANZ FUER DIE STEUERERKLAERUNG . 35 1.2.2.1 ERSTELLUNG DER STEUERBILANZ . 35 1.2.2.2 EINREICHUNG DER STEUERBILANZ . 37 1.3 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG . 40 2 UMFANG DER BILANZIERUNG . 45 2.1 DER HANDELSRECHTLICHE BEGRIFF DES VERMOEGENSGEGENSTANDS . 45 2.2 DER STEUERLICHE BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS . 47 2.3 DER GRUNDSATZ DER WIRTSCHAFTLICHEN ZUGEHOERIGKEIT . 48 2.3.1 BILANZIERUNG BEIM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUEMER . 48 2.3.2 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG . 52 2.3.3 TREUHANDVERHAELTNISSE . 52 2.3.4 KOMMISSIONSGESCHAEFTE . 53 2.4 DAS VERBOT DER BILANZIERUNG DES PRIVATVERMOEGENS . 54 2.4.1 BILANZIERUNGSVERBOT PRIVATER VERMOEGENSGEGENSTAENDE IN DER HANDELSBILANZ . 55 2.4.2 DIE ABGRENZUNG VON PRIVAT UND BETRIEBSVERMOEGEN IM STEUERRECHT . 55 2.4.2.1 UEBERBLICK . 55 2.4.2.2 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 56 2.4.2.3 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN . 58 2.4.2.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN . 59 9 3 BEWERTUNG IN HANDELS-UND STEUERBILANZ . 61 3.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 61 3.1.1 GRUNDSATZDERVERGLEICHBARKEITUND DERSTETIGKEIT . 61 3.1.2 FORTFUEHRUNGSGRUNDSATZ . 62 3.1.3 EINZELBEWERTUNG . 63 3.1.4 GRUNDSATZ DER VORSICHT . 66 3.1.5 ACCRUAL PRINZIP . 68 3.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 70 3.2.1 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 70 3.2.1.1 UMFANG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 70 3.2.1.2 ANSCHAFFUNGSZEITRAUM . 72 3.2.1.3 ANSCHAFFUNGSNEBENKOSTEN . 74 3.2.1.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 77 3.2.1.5 ANSCHAFFUNGSKOSTENMINDERUNG . 78 3.2.1.6 KAUFPREISAUFTEILUNG . 80 3.2.2 EINZELFRAGEN DER ANSCHAFFUNGSKOSTENERMITTLUNG . 81 3.2.2.1 BEHANDLUNG VON ZUSCHUESSEN . 81 3.2.2.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI FREMDWAEHRUNGEN . 84 3.2.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI WERTPAPIEREN . 85 3.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI PERIODISCHER KAUFPREISZAHLUNG . 87 3.2.3.1 RATEN UND RENTENKAUF . 87 3.2.3.2 MIETKAUF . 89 3.2.3.3 LEASING . 91 3.2.4 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI NICHTMONETAERER GEGENLEISTUNG . 91 3.2.5 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI ZUGANG OHNE GEGENLEISTUNG . 92 3.2.5.1 EINLAGEN . 93 3.2.5.2 SCHENKUNG . 95 3.2.5.3 ERBSCHAFT . 97 3.3 HERSTELLUNGSKOSTEN . 97 3.3.1 BEGRIFF DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 97 3.3.2 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 99 3.3.3 ABGRENZUNG ERHALTUNGSAUFWAND UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 104 3.3.3.1 GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN . 104 3.3.3.2 ERHALTUNGSAUFWAND . 105 3.3.3.3 ERWEITERUNG EINES GEGENSTANDS . 107 3.3.3.4 VERBESSERUNG EINES GEGENSTANDS . 109 3.3.3.5 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN . 109 3.4 HANDELSRECHTLICHER ZEIT-BZW. TAGESWERT . 114 3.4.1 BOERSEN ODER MARKTPREIS . 115 3.4.2 BEIZULEGENDERWERT . 115 3.4.3 BEIZULEGENDERZEITWERT . 116 10 3.5 STEUERRECHTLICHER ZEITWERT . 117 3.5.1 TEILWERT . 117 3.5.1.1 DEFINITION DES TEILWERTS . 117 3.5.1.2 TEILWERTABSCHREIBUNG . 118 3.5.1.3 TEILWERTVERMUTUNGEN . 122 3.5.2 GEMEINER WERT . 124 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES . 125 4.1 GRUNDSAETZE FUER ALLE KAUFLEUTE . 125 4.2 EINZELKAUFMANN UND PERSONENGESELLSCHAFT . 126 4.3 KAPITALGESELLSCHAFTEN . 127 4.3.1 GROESSENKLASSEN DER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 127 4.3.2 GROESSENABHAENGIGE GLIEDERUNGEN . 130 4.3.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE FUER DIE GLIEDERUNG . 134 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 137 5.1 SONDERPOSTEN VORDEM ANLAGEVERMOEGEN . 137 5.2 DAS ANLAGEVERMOEGEN . 137 5.2.1 GENERELLE REGELUNGEN . 137 5.2.1.1 DEFINITION DES ANLAGEVERMOEGENS . 137 5.2.1.2 ANLAGENGITTER . 139 5.2.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 139 5.2.2.1 SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE . 142 5.2.2.2 ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN . 144 5.2.2.3 GESCHAEFTS-ODER FIRMENWERT . 147 5.2.2.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN . 149 5.2.3 SACHANLAGEN . 151 5.2.3.1 GRUNDSTUECKE UND GEBAEUDE . 151 5.2.3.1.1 GRUNDSTUECKE . 151 5.2.3.1.2 GEBAEUDE . 155 BILANZIERUNG VON GEBAEUDEN . 155 BEWERTUNG VON GEBAEUDEN . 160 5.2.3.2 TECHNISCHE ANLAGEN UND MASCHINEN . 163 5.2.3.3 ANDERE ANLAGEN, BETRIEBS-UND GESCHAEFTSAUSSTATTUNG . 166 5.2.3.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN UND ANLAGEN IM BAU . 168 5.2.4 ABSCHREIBUNG DER GEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS . 169 5.2.4.1 DIE PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG . 169 5.2.4.1.1 LINEARE ABSCHREIBUNG . 174 5.2.4.1.2 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG . 176 11 5.2.4.1.3 PROGRESSIVE ABSCHREIBUNG . 182 5.2.4.1.4 LEISTUNGSBEZOGENE ABSCHREIBUNG . 183 5.2.4.1.5 KOMBINATION VON ABSCHREIBUNGS METHODEN . 184 5.2.4.1.6 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER . 189 5.2.4.1.7 NACHTRAEGLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN . 195 5.2.4.1.8 ZEITPUNKT DER ABSCHREIBUNG . 195 5.2.4.1.9 ANLAGENABGANG UND RESTBUCHWERTABSCHREIBUNG . 196 5.2.4.1.10 STEUERLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN . 200 5.2.4.2 DIE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG . 205 5.2.4.2.1 ABSCHREIBUNG AUF DEN BEIZULEGENDEN WERT UND AFAA . 206 5.2.4.2.2 ZUSCHREIBUNG NACH AUSSERPLANMAESSIGER ABSCHREIBUNG . 212 5.2.4.3 BESONDERE STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN . 213 5.2.5 FINANZANLAGEN . 214 5.2.5.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 215 5.2.5.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 215 5.2.5.3 BETEILIGUNGEN . 216 5.2.5.4 AUSLEIHUNGEN AN UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT . 219 5.2.5.5 WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 219 5.2.5.6 SONSTIGE AUSLEIHUNGEN . 225 5.3 DAS UMLAUFVERMOEGEN . 226 5.3.1 VORRAETE . 226 5.3.1.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 226 5.3.1.2 BEWERTUNG . 228 5.3.1.3 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN . 233 5.3.1.3.1 GRUNDLAGEN DER BEWERTUNGSVEREINFACHUNG . 233 5.3.1.3.2 GRUPPENBEWERTUNG . 234 5.3.1.3.3 VERBRAUCHSFOLGEVERFAHREN . 238 5.3.1.3.4 STEUERRECHTLICHE BESONDERHEITEN . 241 5.3.1.3.5 FESTWERT . 242 5.3.2 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 244 5.3.2.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 244 5.3.2.2 ANSATZ VON FORDERUNGEN DEM GRUNDE NACH . 245 5.3.2.3 BEWERTUNG . 250 5.3.3 WERTPAPIERE . 252 5.3.3.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 252 5.3.3.2 BEWERTUNG . 253 12 5.3.4 SCHECKS, KASSENBESTAND, BUNDESBANK UND POSTGIROGUTHABEN, GUTHABEN BEI KREDITINSTITUTEN . 254 5.3.4.1 AUSZU WEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 254 5.3.4.2 BEWERTUNG . 254 5.4 AKTIVE UND PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 255 5.5 AKTIVE LATENTE STEUERN . 263 5.6 NICHT GEDECKTE FEHLBETRAEGE . 264 5.7 EXKURS: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON LEASINGOBJEKTEN . 264 5.7.1 BEGRIFF UND ERSCHEINUNGSFORMEN DES LEASINGS . 264 5.7.2 BILANZIERUNG BEIM FINANCIAL LEASING . 265 5.7.3 BEWERTUNG BEIM LEASING . 271 5.7.3.1 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGGEBER . 271 5.7.3.2 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGNEHMER . 272 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 275 6.1 DAS EIGENKAPITAL . 275 6.1.1 GEZEICHNETES KAPITAL . 275 6.1.2 KAPITALRUECKLAGEN . 279 6.1.3 GEWINNRUECKLAGEN . 280 6.1.3.1 GESETZLICHE RUECKLAGE . 280 6.1.3.2 RUECKLAGE FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MEHRHEITLICH BETEILIGTEN UNTERNEHMEN . 281 6.1.3.3 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGEN . 281 6.1.3.4 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN . 282 6.1.4 GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG . 283 6.1.5 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 283 6.1.6 DIE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER RUECKLAGEN . 285 6.1.7 STEUERFREIE RUECKLAGEN/EHEMALIGER SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL . 286 6.2 RUECKSTELLUNGEN . 287 6.2.1 DER BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG . 287 6.2.2 BILANZIERUNG DER RUECKSTELLUNG . 289 6.2.3 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNG . 291 6.2.4 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN . 298 6.2.4.1 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 299 6.2.4.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN . 304 6.2.5 STEUERRUECKSTELLUNGEN . 306 6.2.6 SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN . 308 6.2.6.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN . 309 6.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 314 13 6.2.6.3 RUECKSTELLUNGEN FUER UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG . 317 6.2.6.4 RUECKSTELLUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNG . 318 6.2.6.5 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT WERDEN . 318 6.2.6.6 RUECKSTELLUNGEN FUER WEITERE AUFWENDUNGEN . 319 6.3 VERBINDLICHKEITEN . 319 6.3.1 BILANZIERUNG VON VERBINDLICHKEITEN . 319 6.3.2 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN . 322 6.3.3 EINZELFAELLE VON VERBINDLICHKEITEN . 328 6.3.3.1 ANLEIHEN . 328 6.3.3.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN . 329 6.3.3.3 ERHALTENE ANZAHLUNGEN AUF BESTELLUNGEN . 330 6.3.3.4 VERBINDLICHKEITEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN . 331 6.3.3.5 VERBINDLICHKEITEN AUS DER ANNAHME GEZOGENER WECHSEL UND DER AUSSTELLUNG EIGENER WECHSEL . 331 6.3.3.6 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 332 6.3.3.7 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT . 332 6.3.3.8 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN . 332 6.4 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 332 6.5 LATENTE STEUERN . 333 6.5.1 ENTSTEHUNG LATENTER STEUERN . 333 6.5.2 ERMITTLUNG DES ABGRENZUNGSBETRAGS . 336 6.6 BILANZVERMERKE . 338 6.7 EXKURS: DAS PROBLEM DER STILLEN RUECKLAGEN . 339 7 DIE GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 341 7.1 VERFAHREN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 341 7.1.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN . 341 7.1.1.1 GLIEDERUNG DES GESAMTKOSTENVERFAHRENS . 344 7.1.1.2 GLIEDERUNGDESUMSATZKOSTENVERFAHRENS . 346 7.1.1.3 WEITERE REGELUNGEN ZUR GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 347 7.2 DAS GESAMTKOSTENVERFAHREN . 349 7.2.1 UMSATZERLOESE . 349 7.2.2 ERHOEHUNG ODER VERMINDERUNG DES BESTANDS AN FERTIGEN UND UNFERTIGEN ERZEUGNISSEN . 356 7.2.3 ANDERE AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN . 357 7.2.4 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 358 7.2.5 MATERIALAUFWAND . 361 7.2.6 PERSONALAUFWAND . 362 7.2.7 ABSCHREIBUNGEN . 363 14 7.2.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 364 7.2.9 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN . 366 7.2.10 ERTRAEGE AUS ANDEREN WERTPAPIEREN UND AUSLEIHUNGEN DES FINANZANLAGEVERMOEGENS . 367 7.2.11 SONSTIGE ZINSEN UND AEHNLICHE ERTRAEGE . 367 7.2.12 ABSCHREIBUNGEN AUF FINANZANLAGEN UND AUF WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS . 368 7.2.13 ZINSEN UND AEHNLICHE AUFWENDUNGEN . 368 7.2.14 EXKURS: ERGEBNIS DER GEWOEHNLICHEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 368 7.2.15 EXKURS: AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS . 369 7.2.16 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG . 369 7.2.17 SONSTIGE STEUERN . 370 7.2.18 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 370 7.2.19 UEBERLEITUNG ZUM BILANZERGEBNIS . 371 7.2.20 SONDERPOSTEN WEGEN ERGEBNISSEN AUS UNTERNEHMENSVERTRAEGEN . 373 7.3 DAS UMSATZKOSTENVERFAHREN . 375 7.3.1 UMSATZERLOESE . 375 7.3.2 HERSTELLUNGSKOSTEN DER ZUR ERZIELUNG DER UMSATZERLOESE ERBRACHTEN LEISTUNGEN . 375 7.3.3 BRUTTOERGEBNIS VOM UMSATZ . 376 7.3.4 VERTRIEBSKOSTEN . 376 7.3.5 ALLGEMEINE VERWALTUNGSKOSTEN . 376 7.3.6 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 377 7.3.7 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 377 7.3.8 WEITERE POSTEN DES UMSATZKOSTENVERFAHRENS . 377 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN . 379 8.1 KAPITALFLUSSRECHNUNG . 379 8.2 EIGENKAPITALSPIEGEL . 382 8.3 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG . 384 9 DER ANHANG . 387 9.1 AUFSTELLUNG UND AUFGABEN DES ANHANGS . 387 9.1.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT . 387 9.1.2 FUNKTIONEN DES ANHANGS . 388 9.1.3 GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER ANHANGERSTELLUNG . 389 9.1.4 FORM UND GLIEDERUNG DES ANHANGS . 391 9.2 INHALT DES ANHANGS . 394 9.2.1 PFLICHTANGABEN . 394 9.2.2 ZUSATZANGABEN NACH §264 ABS. 2 HGB . 395 9.2.3 FREIWILLIGE ANGABEN . 397 15 9.2.4 SCHUTZKLAUSEL . 397 9.2.5 IDENTIFIZIERUNGSANGABEN . 399 9.3 DIE IM ANHANG ZU MACHENDEN ANGABEN . 399 9.3.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZU INHALT UND GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 399 9.3.2 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 401 9.3.3 ERLAEUTERUNGEN ZU BILANZ UND GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG . 414 9.3.3.1 ANGABEN ZUR BILANZ . 414 9.3.3.1.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 414 9.3.3.1.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA . 420 9.3.3.1.3 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER GMBH . 421 9.3.3.2 ANGABEN ZUR GEWINN-UND VERTUSTRECHNUNG . 421 9.3.3.2.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 421 9.3.3.2.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA . 426 9.3.4 SONSTIGE ANGABEN . 426 9.3.4.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 426 9.3.4.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA . 432 10 DER LAGEBERICHT . 435 10.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT . 435 10.2 ABGRENZUNG DES LAGEBERICHTS . 435 10.3 INHALT DES LAGEBERICHTS . 436 10.3.1 BERICHT ZUR SITUATION DES UNTERNEHMENS . 436 10.3.2 BERICHT UEBER EINZELNE SACHVERHALTE . 439 10.3.3 ZUSATZANGABEN DER AG UND KGAA . 440 10.3.4 RISIKOBERICHT . 440 10.3.5 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG . 441 10.3.6 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG (CSR-BERICHT) . 442 10.4 WEITERE BERICHTE . 444 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS . 445 11.1 REGELUNGEN BEI AUSGEWAEHLTEN RECHTSFORMEN . 445 11.1.1 DER JAHRESABSCHLUSS DES EINZELKAUFMANNS . 445 11.1.2 DER JAHRESABSCHLUSS DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT . 446 16 11.1.3 DER JAHRESABSCHLUSS DER STILLEN GESELLSCHAFT . 448 11.1.3.1 GRUNDLAGEN . 448 11.1.3.2 DAS EIGENKAPITALDERTYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 450 11.1.3.3 DAS EIGENKAPITAL DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 451 11.1.4 DER JAHRESABSCHLUSS DER BGB-GESELLSCHAFT . 452 11.1.4.1 GRUNDLAGEN . 452 11.1.4.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE KONTROLLRECHTE UND RECHENSCHAFTSPFLICHT . 454 11.1.4.2.1 KONTROLLRECHT DES GESELLSCHAFTERS . 454 11.1.4.2.2 RECHENSCHAFTSPFLICHT DES GESCHAEFTSFUEHRERS . 454 11.1.4.2.3 GEWINN-UND VERLUSTVERTEILUNG . 456 11.1.4.3 STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN . 457 11.1.5 DER JAHRESABSCHLUSS DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 458 11.1.5.1 REGULAERE GMBH . 458 11.1.5.2 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) . 459 11.1.6 DER JAHRESABSCHLUSS DER AKTIENGESELLSCHAFT UND DER KOMMANDITGESELL SCHAFT AUF AKTIEN . 460 11.1.7 DER JAHRESABSCHLUSS DER ERWERBS UND WIRTSCHAFTSGENOSSENSCHAFT . 463 11.2 REGELUNGEN BEI BESTIMMTER UNTERNEHMENSGROESSE . 463 11.2.1 KLEINERE UNTERNEHMEN . 463 11.2.2 GROESSERE UNTERNEHMEN . 465 11.2.3 TOCHTERUNTERNEHMEN . 468 11.3 DIE STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 468 11.3.1 DAS BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESETLSCHAFTEN . 470 11.3.1.1 DAS GESAMTHANDSEIGENTUM DER PERSONENGESELLSCHAFTEN . 470 11.3.1.2 BETRIEBLICH GENUTZTES VERMOEGEN EINZELNER GESELLSCHAFTER . 472 11.3.1.3 ENTSTEHUNG VON MEHR UND MINDERKAPITAL AUS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 475 11.3.1.4 MEHR UND MINDERKAPITAL IN DER ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG . 476 11.3.1.4.1 DIE STEUERLICHE ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG . 476 11.3.1.4.2 DIE ERGAENZUNGSBILANZ . 477 11.3.1.4.3 DIE ERGAENZUNGSGEWINN UND -VERLUSTRECHNUNG . 479 11.3.2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN . 479 11.3.3 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG . 480 17 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES . 481 12.1 REGELUNGEN FUER ALLE KAUFLEUTE . 481 12.2 BESONDERE REGELUNGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN . 486 12.2.1 DIE AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 486 12.2.2 BESONDERHEITEN BEI AG UND KGAA . 487 12.2.2.1 PRUEFUNG UND FESTSTELLUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT . 488 12.2.2.2 DIE RECHTE DER HAUPTVERSAMMLUNG . 492 12.2.2.2.1 FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES IM BESONDEREN FALL . 492 12.2.2.2.2 DER BESCHLUSS UEBER DIE GEWINNVERWENDUNG . 492 12.2.3 BESONDERHEITEN BEI DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 493 12.3 ERGAENZENDE REGELUNGEN BEI DER GENOSSENSCHAFT . 493 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 495 13.1 DIE HANDELSRECHTLICHE PRUEFUNG DES EINZELABSCHLUSSES . 495 13.1.1 DIE AUFGABE DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG . 495 13.1.2 GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG . 496 13.1.3 PRUEFUNGSORGANE . 497 13.1.3.1 WIRTSCHAFTSPRUEFER . 497 13.1.3.2 WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN . 498 13.1.3.3 VEREIDIGTE BUCHPRUEFER . 498 13.1.3.4 AUSSCHLUSSGRUENDE FUER ABSCHLUSSPRUEFER . 498 13.1.3.5 DIE BESTELLUNG DES PRUEFERS . 499 13.1.4 DER BESTAETIGUNGSVERMERK . 499 13.2 GESETZLICH VORGESEHENE UND VERTRAGLICH AUSBEDUNGENE PRUEFUNGEN . 502 13.3 DIE AUSSENPRUEFUNG . 504 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 507 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG . 511 15.1 BILANZBERICHTIGUNG . 511 15.2 BILANZAENDERUNG . 513 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG . 515 16.1 DERFEHLERHAFTE JAHRESABSCHLUSS ALS VERLETZUNGSFOLGE . 515 16.2 ALLGEMEINE SANKTIONEN . 515 16.3 HANDELSRECHTLICHE SANKTIONEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN . 518 16.3.1 FESTSETZUNG VON BUSSGELDERN BEI ORDNUNGSWIDRIGKEITEN . 518 16.3.2 ZWANGSGELDER BEI PFLICHTVERLETZUNGEN . 519 16.3.3 BESONDERHEITEN BEIM AKTIENRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS . 520 18 16.3.4 NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES . 521 16.3.5 SONDERPRUEFUNG WEGEN UNZULAESSIGER UNTERBEWERTUNG . 522 16.3.6 ANFECHTUNG DER FESTSTELLUNG . 523 16.4 STRAFRECHTLICHE SANKTIONEN . 524 16.4.1 NORMEN IM HANDELSRECHT . 524 16.4.2 NORMEN IM STRAFGESETZBUCH . 525 16.5 STEUERRECHTLICHE SANKTIONEN . 529 16.6 HAFTUNG WEGEN FEHLERHAFTER JAHRESABSCHLUESSE . 533 16.6.1 WESEN UND UMFANG EINER HAFTUNG . 533 16.6.2 HAFTUNG IM ZIVILRECHT . 534 16.6.2.1 HAFTUNGAUSVERSTOSSGEGENSCHUTZGESETZE . 534 16.6.2.2 HAFTUNG AUS ANDEREN GRUENDEN . 536 16.6.3 HAFTUNG IM STEUERRECHT . 536 LITERATURVERZEICHNIS . 539 STICHWORTVERZEICHNIS . 545 19
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