Verfügbarkeit: Die Lizenzschranke als Abwehrmaßnahme im Steuerwettbewerb

Die Lizenzschranke als Abwehrmaßnahme im Steuerwettbewerb:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Müllmann, Jakob Johannes (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2021
Schriftenreihe:	Steuerrecht im Rechtsstaat [Neue Folge] Band 5
Schlagworte:	Europäische Union Gleichheitssatz Gewinnverlagerung Multinationales Unternehmen Quellensteuer Einkommensteuerrecht Steuerplanung Grundfreiheiten Abzugsfähigkeit Immaterielles Wirtschaftsgut Lizenzgebühr Deutschland Lizenzschranke Steuerrecht Verfassungsrecht Unionsrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	L, 345 Seiten
ISBN:	9783406780172

Internformat

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT . VII INHALTSVERZEICHNIS . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX LITERATURVERZEICHNIS . XXIII EINLEITUNG . 1 1. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN . 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN . 7 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN . 31 § 3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA . 71 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE " IN §4J ESTG . 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 89 § 5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 138 § 6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 235 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 337 STICHWORTVERZEICHNIS . 343 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . VII INHALTSUEBERSICHT . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX LITERATURVERZEICHNIS . XXIII EINLEITUNG . 1 I. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG . 1 II. GANG DER UNTERSUCHUNG . 3 L. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN . 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN . 7 I. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN DE LEGE LATA . 8 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: RECHTE, RECHTSAEHNLICHE WERTE UND SONSTIGE VORTEILE ALS IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 8 A) VIELZAHL NATIONALER UND INTERNATIONALER BEGRIFFLICHKEITEN . 8 B) ERGAENZUNG DURCH IMMATERIELLE WERTE ISD § 1 ABS. 3C ASTG . 10 2. GRUNDZUEGE DER BESTEUERUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER NACH DEM NATIO NALEN RECHT . 11 A) RECHTEUEBERLASSUNGEN AN ODER DURCH UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE . 11 AA) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSGLAEUBIGER . 11 BB) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSSCHULDNER . 12 B) QUELLENBESTEUERUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN FUER BE SCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE . 13 AA) QUELLENSTEUERABZUG NACH §49 ABS. 1 NR. 6, § 50A ABS. 1 NR. 3 ESTG . 13 BB) UNIONS UND VOELKERVERTRAGSRECHTLICHE QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN . 14 (1) QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN NACH DEM OECD-MUSTERABKOMMEN UND DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 14 (2) QUELLENSTEUERBEFREIUNG NACH DER ZINSEN UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 16 3. ZWISCHENERGEBNIS: POTENZIELLE QUELLENSTEUERFREIHEIT GRENZUEBERSCHREITENDER LIZENZZAHLUNGEN BEI KORRESPONDIERENDER INLAENDISCHER GEWINNMINDERUNG . 17 II. STEUERGESTALTUNGEN UNTER NUTZUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 18 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: YYPATENTBOXEN " . 18 A) MERKMALE EINER PATENTBOX: GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE . 18 B) BEISPIEL: DIE NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX " . 20 AA) ANWENDUNGSBEREICH . 20 BB) RECHTSFOLGE . 21 2. GESTALTUNGSWEISEN IM EINZELNEN . 22 A) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON PATENTBOXEN . 22 B) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG SONSTIGER YYSTEUEROASEN " . 25 C) VERRINGERUNG DER GEWERBESTEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON GEWERBESTEUEROASEN . 27 AA) INTERKOMMUNALER STEUERWETTBEWERB . 28 BB) UNTERNEHMENSGESTALTUNGEN . 29 3. ZWISCHENERGEBNIS: RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FAKTOR VON GEWINNVERLAGERUNGEN 30 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN . 31 I. RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS TEIL DES YYSTEUERWETTBEWERBS " . 31 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: STEUERWETTBEWERB . 31 A) ANNAEHERUNG AN DIE TERMINOLOGIE . 32 XII INHALTSVERZEICHNIS B) ZWEI EBENEN DES STEUERWETTBEWERBS: WETTBEWERB DER STEUERSYSTEME UND DER STEUERPFLICHTIGEN . 34 2. STEUERWETTBEWERB ALS AUSDRUCK VON FREIZUEGIGKEIT UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS . 36 A) RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN AUF BEIDEN EBENEN . 36 AA) STAATLICHE RECHTSSETZUNGSHOHEIT UND SOUVERAENITAET . 36 BB) GESTALTUNGSFREIHEIT UND FREIZUEGIGKEIT DER STEUERPFLICHTIGEN . 38 B) ERWUENSCHTER STEUERWETTBEWERB ZUR VERWIRKLICHUNG EINER EFFEKTIVEN RES SOURCENALLOKATION UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS . 40 AA) ALLOKATIONSEFFIZIENTES HANDELN DER STEUERPFLICHTIGEN . 40 BB) BEHERRSCHUNG DES YYLEVIATHANS " . 41 C) ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB ALS DEM GRUNDE NACH ERWUENSCHTE WAHRNEHMUNG EIGENSTAATLICHER SOUVERAENITAET UND INDIVIDUELLER GESTALTUNGS FREIHEIT . 42 3. GRENZEN DES STEUERWETTBEWERBS: YYSCHAEDLICHKEIT " UND YYUNFAIRNESS " . 43 A) VERLUST VON STEUERSUBSTRAT ALS ANLASS ZUR EINSCHRAENKUNG VON STEUERWETTBEWERB . 43 B) MASSSTABSBILDUNG: KRITERIEN ZUR ABGRENZUNG VON ERWUENSCHTEM UND UN ERWUENSCHTEM STEUERWETTBEWERB . 45 AA) FEHLEN VON EINHEITLICHEN NORMATIVEN DIFFERENZIERUNGSKRITERIEN . 45 BB) UEBERTRAGUNG NATIONALER GERECHTIGKEITSERWAEGUNGEN: GLOBAL-AEQUIVALENZTHEORETISCHE RECHTFERTIGUNGSLEHRE . 48 CC) YYKONSENS " DURCH DEN GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEP FUNG . 50 (1) OECD UND EU-VORGABEN . 50 (2) DIE BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEPFUNG ALS GLOBAL-AEQUIVALENZ THEORETISCHER ABGRENZUNGSMASSSTAB . 53 (3) NOTWENDIGKEIT EINER BEREICHSSPEZIFISCHEN KONKRETISIERUNG . 55 4. ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB IM ZWIESPALT ZWISCHEN FOERDERUNG UND ABWEHR . 56 II. STEUERLICHE BEGUENSTIGUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FOERDERUNG VON FOR SCHUNG UND ENTWICKLUNG . 57 1. GRUNDLAGEN . 57 A) FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS KONJUNKTURMOTOR . 57 B) WERTSCHOEPFUNG BEI IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG . 61 2. UMSETZUNG DER FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG . 63 A) ZWEI FOERDERUNGSVARIANTEN . 63 AA) INPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN . 63 BB) OUTPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN . 64 B) EIGNUNG DER IN ODER OUTPUT-BEGUENSTIGUNG ZUR FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG AUS VOLKSWIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE . 66 3. ZWISCHENERGEBNIS: WERTSCHOEPFUNGSORIENTIERTE BEGUENSTIGUNG DURCH ANKNUEP FUNG AN DEN INNOVATIONSINPUT . 69 §3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA . 71 I. NATIONALE ABWEHRMASSNAHMEN . 71 1. MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG . 71 2. VORGABEN DES AUSSENSTEUERRECHTS . 73 3. ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG DES §4 ABS. 1 S. 3, 4 ESTG . 75 4. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 1 BUCHST, F GEWSTG . 76 5. VERGLEICHBARE ABZUGSBESCHRAENKUNGEN . 77 II. DIE REAKTION DER BEPS-INITIATIVE: BEPS-AKTIONSPUNKT 5 (YYMODIFIZIERTER NEXUS-ANSATZ " ) . 78 1. GENESE . 78 2. INHALTE DES BEPS-AKTIONSPUNKTS 5, INSBESONDERE KAPITEL 4 . 79 INHALTSVERZEICHNIS XIII A) BESCHRAENKUNG DES PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICHS DER PATENTBOX-REGIME . 80 B) WIRTSCHAFTLICHER YYNEXUS " . 81 3. UMSETZUNG DES NEXUS-ANSATZES IN BESTEHENDE PATENTBOX-REGELUNGEN . 83 A) BEGRENZTER UMSETZUNGSZWANG DURCH UNVERBINDLICHE YYSOFT LAW " -VORGABE . 83 B) INHALTLICHE UMSETZUNGSVORGABEN DES NEXUS-ANSATZES . 85 C) UMSETZUNGSBEISPIEL: NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX " . 86 4. ZWISCHENERGEBNIS: VERKNUEPFUNG VON BEGUENSTIGUNG UND WERTSCHOEPFUNG DURCH DEN NEXUS-ANSATZ . 87 III. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES ERSTEN TEILS . 88 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE " IN §4J ESTG . 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 89 I. GESETZGEBUNGSHISTORIE UND GENESE . 89 II. TATBESTAND . 90 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 90 A) ALLGEMEINES . 90 B) EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF NAHESTEHENDE PERSONEN ISD §1 ABS. 2 ASTG . 92 C) EINBEZIEHUNG YYWEITERER GLAEUBIGER " NACH § 4J ABS. 1 S. 2 ESTG . 94 D) EINBEZIEHUNG VON BETRIEBSSTAETTEN ALS NUTZUNGSBERECHTIGTE/-VERPFLICHTETE GERN. § 4J ABS. 1 S.3 ESTG . 96 AA) ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS VON § 4J ABS. 1 S. 1 ESTG . 96 BB) BEZEICHNUNG DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN/-VERPFLICHTETEN . 97 CC) EINBEZIEHUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN DURCH DAS STAMMHAUS BZW. ZWI SCHEN ZWEI BETRIEBSSTAETTEN . 97 2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 99 A) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON RECHTEN . 99 AA) ARTEN DER UEBERLASSENEN RECHTE . 100 BB) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES RECHTS . 100 (1) IN DEN ANWENDUNGSBEREICH FALLENDE AUFWENDUNGEN . 101 (2) RECHTEUEBERLASSUNGEN ISD VORSCHRIFT . 102 B) PRAEFERENZREGELUNG FUER DIE KORRESPONDIERENDEN EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS . 105 AA) KONZEPT DER PRAEFERENZREGELUNG IN §4J ABS. 1 S. 1, ABS. 2 S. 1 ESTG . 105 BB) VON DER REGELBESTEUERUNG ABWEICHENDE BESTEUERUNG . 106 (1) DAS MERKMAL DER YYREGELBESTEUERUNG " . 106 (2) BESTIMMUNG DER VORZUGSBESTEUERUNG . 106 (A) MASSSTABSBILDENDE VORUEBERLEGUNGEN . 106 (B) WORTLAUTGRENZE DER YYABWEICHENDEN BESTEUERUNG " . 108 (C) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 109 (D) HISTORISCH-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 110 (E) ANSATZPUNKT FUER EINE TELEOLOGISCHE REDUKTION? . 111 CC) NIEDRIGBESTEUERUNG DER EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS (§4J ABS. 2 ESTG) . 115 (1) ERMITTLUNG DER NIEDRIGBESTEUERUNG . 115 (2) EINBEZIEHUNG DER QUELLENSTEUERBELASTUNG BEIM VERGUETUNGSGLAEUBIGER . 118 DD) ANWENDBARKEIT AUF YYGEWERBESTEUEROASEN " . 119 C) ZUSAMMENFASSUNG: SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 122 3. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 123 4. RUECKAUSNAHMEN VOM ANWENDUNGSBEREICH . 124 A) YYESCAPE " -KLAUSEL BEI UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM NEXUS-ANSATZ, § 4J ABS. 1 S. 4 ESTG . 124 AA) REGELUNGSINHALT VON §4J ABS. 1 S. 4 ESTG . 124 BB) REICHWEITE DER RUECKAUSNAHME UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES WORTLAUTS YYSOWEIT " . 126 XIV INHALTSVERZEICHNIS CC) PRAKTISCHE UMSETZUNG IN FORM DER KONTROLLE DURCH DAS FHTP ODER DAS BMF . 130 B) NICHTANWENDBARKEIT BEI EINGREIFEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH §10 ABS. 1 ASTG, §4J ABS.L S. 5 ESTG . 132 III. RECHTSFOLGE . 134 IV. ZUSAMMENFASSUNG . 137 §5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 138 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER PRUEFUNGSUMFANG . 138 II. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 138 1. KONKRETISIERUNG DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES IM STEUERRECHT . 138 A) DIE ERSTE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 140 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE FUNDIERUNG . 142 BB) KONKRETISIERUNGSBEDUERFTIGKEIT . 143 B) DIE ZWEITE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT . . . 145 2. UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 149 A) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP . 150 AA) DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP ALS KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS . 150 (1) VERFASSUNGSRANG . 150 (2) INHALTLICHE KONKRETISIERUNG AUF DAS EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFT STEUERRECHT . 153 BB) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ALS UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 154 (1) ABWEICHUNG VOM OBJEKTIVEN NETTOPRINZIP . 154 (2) UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 156 B) TRENNUNGSPRINZIP . 158 AA) VERWIRKLICHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT . 159 BB) DURCHBRECHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 160 C) ZWISCHENERGEBNIS: RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE UNGLEICHBEHANDLUNG(EN) . 162 3. RECHTFERTIGUNG EINER UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 162 A) ANFORDERUNGEN AN DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG EINER DURCHBRE CHUNG DER FOLGERICHTIGEN BELASTUNGSENTSCHEIDUNG IM LICHTE DES ART. 3 ABS. 1 GG . 163 AA) YYWILLKUERVERBOT " ODER YYNEUE FORMEL " ? . 163 BB) BESONDERE SACHLICHE GRUENDE . 164 (1) FISKALZWECKE . 165 (2) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE . 166 (3) TYPISIERUNGS-UND VEREINFACHUNGSZWECKE . 167 (4) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK . 168 (5) MISSBRAUCHSABWEHRZWECKE . 170 CC) ZWISCHENERGEBNIS: TAUGLICHE BESONDERE SACHLICHE GRUENDE . 173 B) ANWENDUNG DER RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN AUF DIE UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE IM KONKRETEN FALL . 173 AA) TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR . 173 (1) MISSBRAUCHSABWEHR ALS ABSTRAKTE GESETZGEBERISCHE ZIELSETZUNG . 174 (2) EINHALTUNG DES TYPISIERUNGSSPIELRAUMS: TYPISCHER MISSBRAUCHSFALL ALS LEITBILD? . 176 (A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 177 (B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 178 (3) ZWISCHENERGEBNIS: KEINE RECHTFERTIGUNG UEBER DIE TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR . 182 BB) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE . 183 (1) IMPLEMENTIERUNG DES NEXUS-ANSATZES . 184 (2) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS . 186 CC) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK DER SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS . 188 INHALTSVERZEICHNIS XV (1) UNTAUGLICHKEIT BISHERIGER KONKRETISIERUNGEN DES QUALIFIZIERTEN FISKAL ZWECKS . 188 (2) ERWEITERUNG DES QUALIFIZIERTEN FISKALZWECKS AUF DIE SICHERUNG DES DEUT SCHEN STEUERSUBSTRATS ALS ERWIDERUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS . 189 (A) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS ALS GEEIGNETER GEMEINWOHLBE LANG . 189 (B) TRENNBARKEIT DES GEMEINWOHLBELANGS VOM ALLGEMEINEN FISKALZWECK . 192 (3) BEDUERFNIS EINER VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG IM KONKRETEN FALL . 195 (4) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 196 (A) VERFOLGUNG EINES LEGITIMEN ZWECKS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 196 (B) EIGNUNG ZUR ERREICHUNG DES VERFOLGTEN ZWECKS . 197 (C) ERFORDERLICHKEIT . 198 (D) ANGEMESSENHEIT . 201 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 207 III. VEREINBARKEIT MIT GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTSSTAATLICHKEIT . 208 1. VEREINBARKEIT MIT DEM BESTIMMTHEITS UND NORMENKLARHEITSGEBOT . 208 A) GEBOT DER GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ALS RECHTSSTAATLICHE GRENZE . 208 B) DIFFERENZIERUNG UND VERFASSUNGSRECHTLICHE HERLEITUNG DER GEBOTE DER BE STIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT . 210 C) VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN ANFORDERUNGEN AN BESTIMMTHEIT UND KLARHEIT . 213 AA) VEREINBARKEIT DES GESAMTEN REGELUNGSKONZEPTS DES §4J ESTG . 213 BB) § 4J ABS. 1 S.4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES BESTIMMTHEITSGEBOTS . 214 (1) ZULAESSIGKEIT DER VERWENDETEN VERWEISTECHNIK . 214 (2) ANFORDERUNGEN AN DIE BESTIMMTHEIT DER VERWEISTECHNIK . 216 CC) §4J ABS. 1 S. 4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES GEBOTS DER NORMENKLARHEIT 218 2. DEMOKRATIEPRINZIP, ART. 20 ABS. 2 S. 2 GG . 221 3. PUBLIKATIONSGEBOT, ART. 82 ABS. 1 GG . 223 4. ZWISCHENERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTS STAATLICHKEIT . 226 IV. YYTREATY OVERRIDE " ALS UNVEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHTLICHEN VORGABEN . 226 1. RECHTSFOLGE EINES VERSTOSSES GEGEN VOELKERVERTRAGSRECHT . 227 2. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM OECD-MUSTERABKOMMEN . 229 A) VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 OECD-MA . 230 B) VEREINBARKEIT MIT ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 230 C) VEREINBARKEIT MIT ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 232 3. ZWISCHENERGEBNIS . 232 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 233 §6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 235 I. MASSGEBLICHE UNIONSRECHTLICHE VORGABEN . 235 1. FEHLENDE HARMONISIERUNG IM BEREICH DER DIREKTEN STEUERN . 235 2. VORRANG EINER UEBERPRUEFUNG ANHAND SEKUNDAERRECHTLICHER MASSSTAEBE . 238 3. ANWENDBARKEIT DER EU-GRUNDRECHTE-CHARTA . 240 4. ZWISCHENERGEBNIS: VORRANGIGE PRUEFUNG ANHAND DER GRUNDFREIHEITEN DES AEUV . 243 II. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN DES AEUV . 244 1. ANWENDBARKEIT DER GRUNDFREIHEITEN AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 244 A) VORBEMERKUNG: KONVERGENZ DER GRUNDFREIHEITEN . 244 B) ANWENDUNGSBEREICHE UND KONKURRENZEN IM EINZELNEN . 245 AA) SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 246 BB) PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 249 CC) TERRITORIALE ANWENDUNGSBEREICHE . 250 DD) TATBESTANDLICHE ABGRENZUNG UND KONKURRENZEN . 251 C) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 252 AA) RECHTEUEBERLASSUNG KEIN WARENTRANSFER ISD ART. 34 AEUV . 252 BB) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ALS MASSGEBLICHE GRUNDFREIHEIT . 253 XVI INHALTSVERZEICHNIS (1) BETROFFENHEIT DER ANWENDUNGSBEREICHE DER DIENSTLEISTUNGS UND DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 253 (2) VORRANG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 255 CC) ABGRENZUNG ZUR KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 256 2. BEEINTRAECHTIGUNG DER GRUNDFREIHEITEN DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 260 A) SCHLECHTERSTELLUNG GEGENUEBER INNERSTAATLICHEN VORGAENGEN . 260 AA) VOM DISKRIMINIERUNGS ZUM BESCHRAENKUNGSVERBOT . 260 BB) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 265 B) VERGLEICHBARKEIT DER VORGAENGE . 266 AA) PRUEFUNGSSTANDORT UND ANFORDERUNGEN AN DIE VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG . 267 BB) VERGLEICHSPAARBILDUNG UND VERGLEICHBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . . 270 3. RECHTFERTIGUNG DER GRUNDFREIHEITSBEEINTRAECHTIGUNG . 274 A) ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG . 275 AA) RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK DES GERICHTSHOFS . 275 BB) FEHLENDE RELEVANZ GESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE . 276 CC) YYRULE OF REASON " : VERSUCH EINER DOGMATISCHEN AUSDIFFERENZIERUNG EINZEL NER UNGESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE . 278 (1) DOGMATISCHE VORUEBERLEGUNGEN . 278 (2) ZUR RECHTFERTIGUNG UNGEEIGNETE FISKALINTERESSEN . 280 (3) DAS YYHERZSTUECK " DER RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG: DIE WAHRUNG EINER AN GEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 281 (A) IMPLEMENTIERUNG MIT DER RECHTSSACHE MARKS & SPENCER . 281 (B) TERMINOLOGISCHE UND DOGMATISCHE UNKLARHEITEN IN RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM . 282 (C) INHALT, EIGENSTAENDIGKEIT UND ABGRENZBARKEIT GEGENUEBER ANDEREN RECHTFERTIGUNGSGRUENDEN . 286 (4) ABWEHR MISSBRAEUCHLICHER STEUERGESTALTUNGEN . 289 (5) AUFRECHTERHALTUNG DER KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS . 292 DD) ZWISCHENERGEBNIS: VERBLEIBENDE ZWINGENDE ALLGEMEININTERESSEN . 295 B) ANWENDUNG DER YYRULE OF REASON " AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 296 AA) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS . 296 BB) BEKAEMPFUNG DES RECHTSMISSBRAUCHS UND DER STEUERFLUCHT . 298 CC) WAHRUNG EINER ANGEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 302 DD) EINDAEMMUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS DURCH IMPLEMENTIERUNG INTERNATIONAL ANERKANNTER BESTEUERUNGSSTANDARDS . 306 (1) HERLEITUNG ALS SONDERFALL DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 307 (2) RECHTSDOGMATISCHE AUSDIFFERENZIERUNG . 311 (3) ANWENDBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . 312 C) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 315 AA) DOGMATISCHE BESONDERHEITEN . 315 BB) GEEIGNETHEIT . 318 CC) ERFORDERLICHKEIT . 319 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN GRUNDFREIHEITEN . 323 III. VEREINBARKEIT MIT DEM BEIHILFERECHT, ART. 107, 108 AEUV . 323 1. GRUNDZUEGE DER BEIHILFEDOGMATIK DES GERICHTSHOFS . 324 2. GEWAEHRUNG EINES SELEKTIVEN VORTEILS . 325 A) VORTEILSGEWAEHRUNG . 325 B) SELEKTIVITAET . 326 AA) DREISTUFIGE SELEKTIVITAETSPRUEFUNG . 326 BB) BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS ANHAND DER RECHTSPRECHUNG ZUR YYSANIE RUNGSKLAUSEL " DES § 8C ABS. LA KSTG . 327 (1) EINORDNUNG ALS UNIONSRECHTSWIDRIGE BEIHILFE DURCH DIE KOMMISSION UND KRITIK DES SCHRIFTTUMS . 327 (2) BESTAETIGUNG DER KOMMISSIONSENTSCHEIDUNG DURCH DAS GERICHT . 327 (3) AUFHEBUNG DES URTEILS DES GERICHTS DURCH DEN GERICHTSHOF . 328 CC) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 329 INHALTSVERZEICHNIS XVII 3. ERGEBNIS: VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM BEIHILFERECHT . 330 IV. VEREINBARKEIT MIT DEM UNIONSSEKUNDAERRECHT, DER ZINS UND LIZENZGEBUEHREN RICHTLINIE . 330 1. VERSTOSS GEGEN ART. 1 ABS. 1 ZLR . 331 A) RECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT BEIM SCHULDNER DER RECHTEUEBERLASSUNG . 331 B) WIRTSCHAFTLICH VERGLEICHBARE BELASTUNG DES KONZERNSACHVERHALTS . 332 2. ERWEITERNDE AUSLEGUNG VON ART. 5 ZLR . 333 A) EINKLANG MIT DER RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK ZU DEN GRUNDFREIHEITEN . 333 B) UNVERHAELTNISMAESSIGKEIT IM KONKRETEN FALL . 334 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 335 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 337 I. POTENZIAL EINER DIFFERENZIERTEREN UNIONS UND VERFASSUNGSRECHTLICHEN RECHTFER TIGUNGSLEHRE FUER ABWEHRMASSNAHMEN IM STEUERWETTBEWERB . 337 II. UNTAUGLICHKEIT DER LIZENZSCHRANKE ALS MASSNAHME ZUR VERHINDERUNG VON GEWINNVERLAGERUNGEN DURCH RECHTEUEBERLASSUNGEN IM EINZELFALL . 339 III. MOEGLICHKEIT DER EINGLIEDERUNG EINER UEBERARBEITETEN REGELUNG IN UNIONSRECHT LICHE UND INTERNATIONALE REFORMUEBERLEGUNGEN . 340 STICHWORTVERZEICHNIS . 343
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT VORWORT . VII INHALTSVERZEICHNIS . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX LITERATURVERZEICHNIS . XXIII EINLEITUNG . 1 1. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN . 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN . 7 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN . 31 § 3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA . 71 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE " IN §4J ESTG . 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 89 § 5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 138 § 6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 235 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 337 STICHWORTVERZEICHNIS . 343 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . VII INHALTSUEBERSICHT . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX LITERATURVERZEICHNIS . XXIII EINLEITUNG . 1 I. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG . 1 II. GANG DER UNTERSUCHUNG . 3 L. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN . 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN . 7 I. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN DE LEGE LATA . 8 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: RECHTE, RECHTSAEHNLICHE WERTE UND SONSTIGE VORTEILE ALS IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 8 A) VIELZAHL NATIONALER UND INTERNATIONALER BEGRIFFLICHKEITEN . 8 B) ERGAENZUNG DURCH IMMATERIELLE WERTE ISD § 1 ABS. 3C ASTG . 10 2. GRUNDZUEGE DER BESTEUERUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER NACH DEM NATIO NALEN RECHT . 11 A) RECHTEUEBERLASSUNGEN AN ODER DURCH UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE . 11 AA) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSGLAEUBIGER . 11 BB) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSSCHULDNER . 12 B) QUELLENBESTEUERUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN FUER BE SCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE . 13 AA) QUELLENSTEUERABZUG NACH §49 ABS. 1 NR. 6, § 50A ABS. 1 NR. 3 ESTG . 13 BB) UNIONS UND VOELKERVERTRAGSRECHTLICHE QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN . 14 (1) QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN NACH DEM OECD-MUSTERABKOMMEN UND DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 14 (2) QUELLENSTEUERBEFREIUNG NACH DER ZINSEN UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 16 3. ZWISCHENERGEBNIS: POTENZIELLE QUELLENSTEUERFREIHEIT GRENZUEBERSCHREITENDER LIZENZZAHLUNGEN BEI KORRESPONDIERENDER INLAENDISCHER GEWINNMINDERUNG . 17 II. STEUERGESTALTUNGEN UNTER NUTZUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 18 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: YYPATENTBOXEN " . 18 A) MERKMALE EINER PATENTBOX: GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE . 18 B) BEISPIEL: DIE NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX " . 20 AA) ANWENDUNGSBEREICH . 20 BB) RECHTSFOLGE . 21 2. GESTALTUNGSWEISEN IM EINZELNEN . 22 A) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON PATENTBOXEN . 22 B) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG SONSTIGER YYSTEUEROASEN " . 25 C) VERRINGERUNG DER GEWERBESTEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON GEWERBESTEUEROASEN . 27 AA) INTERKOMMUNALER STEUERWETTBEWERB . 28 BB) UNTERNEHMENSGESTALTUNGEN . 29 3. ZWISCHENERGEBNIS: RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FAKTOR VON GEWINNVERLAGERUNGEN 30 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN . 31 I. RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS TEIL DES YYSTEUERWETTBEWERBS " . 31 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: STEUERWETTBEWERB . 31 A) ANNAEHERUNG AN DIE TERMINOLOGIE . 32 XII INHALTSVERZEICHNIS B) ZWEI EBENEN DES STEUERWETTBEWERBS: WETTBEWERB DER STEUERSYSTEME UND DER STEUERPFLICHTIGEN . 34 2. STEUERWETTBEWERB ALS AUSDRUCK VON FREIZUEGIGKEIT UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS . 36 A) RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN AUF BEIDEN EBENEN . 36 AA) STAATLICHE RECHTSSETZUNGSHOHEIT UND SOUVERAENITAET . 36 BB) GESTALTUNGSFREIHEIT UND FREIZUEGIGKEIT DER STEUERPFLICHTIGEN . 38 B) ERWUENSCHTER STEUERWETTBEWERB ZUR VERWIRKLICHUNG EINER EFFEKTIVEN RES SOURCENALLOKATION UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS . 40 AA) ALLOKATIONSEFFIZIENTES HANDELN DER STEUERPFLICHTIGEN . 40 BB) BEHERRSCHUNG DES YYLEVIATHANS " . 41 C) ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB ALS DEM GRUNDE NACH ERWUENSCHTE WAHRNEHMUNG EIGENSTAATLICHER SOUVERAENITAET UND INDIVIDUELLER GESTALTUNGS FREIHEIT . 42 3. GRENZEN DES STEUERWETTBEWERBS: YYSCHAEDLICHKEIT " UND YYUNFAIRNESS " . 43 A) VERLUST VON STEUERSUBSTRAT ALS ANLASS ZUR EINSCHRAENKUNG VON STEUERWETTBEWERB . 43 B) MASSSTABSBILDUNG: KRITERIEN ZUR ABGRENZUNG VON ERWUENSCHTEM UND UN ERWUENSCHTEM STEUERWETTBEWERB . 45 AA) FEHLEN VON EINHEITLICHEN NORMATIVEN DIFFERENZIERUNGSKRITERIEN . 45 BB) UEBERTRAGUNG NATIONALER GERECHTIGKEITSERWAEGUNGEN: GLOBAL-AEQUIVALENZTHEORETISCHE RECHTFERTIGUNGSLEHRE . 48 CC) YYKONSENS " DURCH DEN GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEP FUNG . 50 (1) OECD UND EU-VORGABEN . 50 (2) DIE BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEPFUNG ALS GLOBAL-AEQUIVALENZ THEORETISCHER ABGRENZUNGSMASSSTAB . 53 (3) NOTWENDIGKEIT EINER BEREICHSSPEZIFISCHEN KONKRETISIERUNG . 55 4. ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB IM ZWIESPALT ZWISCHEN FOERDERUNG UND ABWEHR . 56 II. STEUERLICHE BEGUENSTIGUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FOERDERUNG VON FOR SCHUNG UND ENTWICKLUNG . 57 1. GRUNDLAGEN . 57 A) FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS KONJUNKTURMOTOR . 57 B) WERTSCHOEPFUNG BEI IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG . 61 2. UMSETZUNG DER FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG . 63 A) ZWEI FOERDERUNGSVARIANTEN . 63 AA) INPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN . 63 BB) OUTPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN . 64 B) EIGNUNG DER IN ODER OUTPUT-BEGUENSTIGUNG ZUR FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG AUS VOLKSWIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE . 66 3. ZWISCHENERGEBNIS: WERTSCHOEPFUNGSORIENTIERTE BEGUENSTIGUNG DURCH ANKNUEP FUNG AN DEN INNOVATIONSINPUT . 69 §3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA . 71 I. NATIONALE ABWEHRMASSNAHMEN . 71 1. MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG . 71 2. VORGABEN DES AUSSENSTEUERRECHTS . 73 3. ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG DES §4 ABS. 1 S. 3, 4 ESTG . 75 4. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 1 BUCHST, F GEWSTG . 76 5. VERGLEICHBARE ABZUGSBESCHRAENKUNGEN . 77 II. DIE REAKTION DER BEPS-INITIATIVE: BEPS-AKTIONSPUNKT 5 (YYMODIFIZIERTER NEXUS-ANSATZ " ) . 78 1. GENESE . 78 2. INHALTE DES BEPS-AKTIONSPUNKTS 5, INSBESONDERE KAPITEL 4 . 79 INHALTSVERZEICHNIS XIII A) BESCHRAENKUNG DES PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICHS DER PATENTBOX-REGIME . 80 B) WIRTSCHAFTLICHER YYNEXUS " . 81 3. UMSETZUNG DES NEXUS-ANSATZES IN BESTEHENDE PATENTBOX-REGELUNGEN . 83 A) BEGRENZTER UMSETZUNGSZWANG DURCH UNVERBINDLICHE YYSOFT LAW " -VORGABE . 83 B) INHALTLICHE UMSETZUNGSVORGABEN DES NEXUS-ANSATZES . 85 C) UMSETZUNGSBEISPIEL: NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX " . 86 4. ZWISCHENERGEBNIS: VERKNUEPFUNG VON BEGUENSTIGUNG UND WERTSCHOEPFUNG DURCH DEN NEXUS-ANSATZ . 87 III. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES ERSTEN TEILS . 88 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE " IN §4J ESTG . 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 89 I. GESETZGEBUNGSHISTORIE UND GENESE . 89 II. TATBESTAND . 90 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 90 A) ALLGEMEINES . 90 B) EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF NAHESTEHENDE PERSONEN ISD §1 ABS. 2 ASTG . 92 C) EINBEZIEHUNG YYWEITERER GLAEUBIGER " NACH § 4J ABS. 1 S. 2 ESTG . 94 D) EINBEZIEHUNG VON BETRIEBSSTAETTEN ALS NUTZUNGSBERECHTIGTE/-VERPFLICHTETE GERN. § 4J ABS. 1 S.3 ESTG . 96 AA) ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS VON § 4J ABS. 1 S. 1 ESTG . 96 BB) BEZEICHNUNG DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN/-VERPFLICHTETEN . 97 CC) EINBEZIEHUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN DURCH DAS STAMMHAUS BZW. ZWI SCHEN ZWEI BETRIEBSSTAETTEN . 97 2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 99 A) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON RECHTEN . 99 AA) ARTEN DER UEBERLASSENEN RECHTE . 100 BB) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES RECHTS . 100 (1) IN DEN ANWENDUNGSBEREICH FALLENDE AUFWENDUNGEN . 101 (2) RECHTEUEBERLASSUNGEN ISD VORSCHRIFT . 102 B) PRAEFERENZREGELUNG FUER DIE KORRESPONDIERENDEN EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS . 105 AA) KONZEPT DER PRAEFERENZREGELUNG IN §4J ABS. 1 S. 1, ABS. 2 S. 1 ESTG . 105 BB) VON DER REGELBESTEUERUNG ABWEICHENDE BESTEUERUNG . 106 (1) DAS MERKMAL DER YYREGELBESTEUERUNG " . 106 (2) BESTIMMUNG DER VORZUGSBESTEUERUNG . 106 (A) MASSSTABSBILDENDE VORUEBERLEGUNGEN . 106 (B) WORTLAUTGRENZE DER YYABWEICHENDEN BESTEUERUNG " . 108 (C) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 109 (D) HISTORISCH-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 110 (E) ANSATZPUNKT FUER EINE TELEOLOGISCHE REDUKTION? . 111 CC) NIEDRIGBESTEUERUNG DER EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS (§4J ABS. 2 ESTG) . 115 (1) ERMITTLUNG DER NIEDRIGBESTEUERUNG . 115 (2) EINBEZIEHUNG DER QUELLENSTEUERBELASTUNG BEIM VERGUETUNGSGLAEUBIGER . 118 DD) ANWENDBARKEIT AUF YYGEWERBESTEUEROASEN " . 119 C) ZUSAMMENFASSUNG: SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 122 3. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 123 4. RUECKAUSNAHMEN VOM ANWENDUNGSBEREICH . 124 A) YYESCAPE " -KLAUSEL BEI UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM NEXUS-ANSATZ, § 4J ABS. 1 S. 4 ESTG . 124 AA) REGELUNGSINHALT VON §4J ABS. 1 S. 4 ESTG . 124 BB) REICHWEITE DER RUECKAUSNAHME UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES WORTLAUTS YYSOWEIT " . 126 XIV INHALTSVERZEICHNIS CC) PRAKTISCHE UMSETZUNG IN FORM DER KONTROLLE DURCH DAS FHTP ODER DAS BMF . 130 B) NICHTANWENDBARKEIT BEI EINGREIFEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH §10 ABS. 1 ASTG, §4J ABS.L S. 5 ESTG . 132 III. RECHTSFOLGE . 134 IV. ZUSAMMENFASSUNG . 137 §5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 138 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER PRUEFUNGSUMFANG . 138 II. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 138 1. KONKRETISIERUNG DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES IM STEUERRECHT . 138 A) DIE ERSTE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 140 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE FUNDIERUNG . 142 BB) KONKRETISIERUNGSBEDUERFTIGKEIT . 143 B) DIE ZWEITE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT . . . 145 2. UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 149 A) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP . 150 AA) DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP ALS KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS . 150 (1) VERFASSUNGSRANG . 150 (2) INHALTLICHE KONKRETISIERUNG AUF DAS EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFT STEUERRECHT . 153 BB) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ALS UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 154 (1) ABWEICHUNG VOM OBJEKTIVEN NETTOPRINZIP . 154 (2) UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 156 B) TRENNUNGSPRINZIP . 158 AA) VERWIRKLICHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT . 159 BB) DURCHBRECHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 160 C) ZWISCHENERGEBNIS: RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE UNGLEICHBEHANDLUNG(EN) . 162 3. RECHTFERTIGUNG EINER UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 162 A) ANFORDERUNGEN AN DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG EINER DURCHBRE CHUNG DER FOLGERICHTIGEN BELASTUNGSENTSCHEIDUNG IM LICHTE DES ART. 3 ABS. 1 GG . 163 AA) YYWILLKUERVERBOT " ODER YYNEUE FORMEL " ? . 163 BB) BESONDERE SACHLICHE GRUENDE . 164 (1) FISKALZWECKE . 165 (2) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE . 166 (3) TYPISIERUNGS-UND VEREINFACHUNGSZWECKE . 167 (4) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK . 168 (5) MISSBRAUCHSABWEHRZWECKE . 170 CC) ZWISCHENERGEBNIS: TAUGLICHE BESONDERE SACHLICHE GRUENDE . 173 B) ANWENDUNG DER RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN AUF DIE UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE IM KONKRETEN FALL . 173 AA) TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR . 173 (1) MISSBRAUCHSABWEHR ALS ABSTRAKTE GESETZGEBERISCHE ZIELSETZUNG . 174 (2) EINHALTUNG DES TYPISIERUNGSSPIELRAUMS: TYPISCHER MISSBRAUCHSFALL ALS LEITBILD? . 176 (A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 177 (B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 178 (3) ZWISCHENERGEBNIS: KEINE RECHTFERTIGUNG UEBER DIE TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR . 182 BB) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE . 183 (1) IMPLEMENTIERUNG DES NEXUS-ANSATZES . 184 (2) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS . 186 CC) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK DER SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS . 188 INHALTSVERZEICHNIS XV (1) UNTAUGLICHKEIT BISHERIGER KONKRETISIERUNGEN DES QUALIFIZIERTEN FISKAL ZWECKS . 188 (2) ERWEITERUNG DES QUALIFIZIERTEN FISKALZWECKS AUF DIE SICHERUNG DES DEUT SCHEN STEUERSUBSTRATS ALS ERWIDERUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS . 189 (A) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS ALS GEEIGNETER GEMEINWOHLBE LANG . 189 (B) TRENNBARKEIT DES GEMEINWOHLBELANGS VOM ALLGEMEINEN FISKALZWECK . 192 (3) BEDUERFNIS EINER VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG IM KONKRETEN FALL . 195 (4) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 196 (A) VERFOLGUNG EINES LEGITIMEN ZWECKS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 196 (B) EIGNUNG ZUR ERREICHUNG DES VERFOLGTEN ZWECKS . 197 (C) ERFORDERLICHKEIT . 198 (D) ANGEMESSENHEIT . 201 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 207 III. VEREINBARKEIT MIT GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTSSTAATLICHKEIT . 208 1. VEREINBARKEIT MIT DEM BESTIMMTHEITS UND NORMENKLARHEITSGEBOT . 208 A) GEBOT DER GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ALS RECHTSSTAATLICHE GRENZE . 208 B) DIFFERENZIERUNG UND VERFASSUNGSRECHTLICHE HERLEITUNG DER GEBOTE DER BE STIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT . 210 C) VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN ANFORDERUNGEN AN BESTIMMTHEIT UND KLARHEIT . 213 AA) VEREINBARKEIT DES GESAMTEN REGELUNGSKONZEPTS DES §4J ESTG . 213 BB) § 4J ABS. 1 S.4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES BESTIMMTHEITSGEBOTS . 214 (1) ZULAESSIGKEIT DER VERWENDETEN VERWEISTECHNIK . 214 (2) ANFORDERUNGEN AN DIE BESTIMMTHEIT DER VERWEISTECHNIK . 216 CC) §4J ABS. 1 S. 4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES GEBOTS DER NORMENKLARHEIT 218 2. DEMOKRATIEPRINZIP, ART. 20 ABS. 2 S. 2 GG . 221 3. PUBLIKATIONSGEBOT, ART. 82 ABS. 1 GG . 223 4. ZWISCHENERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTS STAATLICHKEIT . 226 IV. YYTREATY OVERRIDE " ALS UNVEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHTLICHEN VORGABEN . 226 1. RECHTSFOLGE EINES VERSTOSSES GEGEN VOELKERVERTRAGSRECHT . 227 2. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM OECD-MUSTERABKOMMEN . 229 A) VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 OECD-MA . 230 B) VEREINBARKEIT MIT ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 230 C) VEREINBARKEIT MIT ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 232 3. ZWISCHENERGEBNIS . 232 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 233 §6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 235 I. MASSGEBLICHE UNIONSRECHTLICHE VORGABEN . 235 1. FEHLENDE HARMONISIERUNG IM BEREICH DER DIREKTEN STEUERN . 235 2. VORRANG EINER UEBERPRUEFUNG ANHAND SEKUNDAERRECHTLICHER MASSSTAEBE . 238 3. ANWENDBARKEIT DER EU-GRUNDRECHTE-CHARTA . 240 4. ZWISCHENERGEBNIS: VORRANGIGE PRUEFUNG ANHAND DER GRUNDFREIHEITEN DES AEUV . 243 II. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN DES AEUV . 244 1. ANWENDBARKEIT DER GRUNDFREIHEITEN AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 244 A) VORBEMERKUNG: KONVERGENZ DER GRUNDFREIHEITEN . 244 B) ANWENDUNGSBEREICHE UND KONKURRENZEN IM EINZELNEN . 245 AA) SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 246 BB) PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 249 CC) TERRITORIALE ANWENDUNGSBEREICHE . 250 DD) TATBESTANDLICHE ABGRENZUNG UND KONKURRENZEN . 251 C) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 252 AA) RECHTEUEBERLASSUNG KEIN WARENTRANSFER ISD ART. 34 AEUV . 252 BB) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ALS MASSGEBLICHE GRUNDFREIHEIT . 253 XVI INHALTSVERZEICHNIS (1) BETROFFENHEIT DER ANWENDUNGSBEREICHE DER DIENSTLEISTUNGS UND DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 253 (2) VORRANG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 255 CC) ABGRENZUNG ZUR KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 256 2. BEEINTRAECHTIGUNG DER GRUNDFREIHEITEN DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 260 A) SCHLECHTERSTELLUNG GEGENUEBER INNERSTAATLICHEN VORGAENGEN . 260 AA) VOM DISKRIMINIERUNGS ZUM BESCHRAENKUNGSVERBOT . 260 BB) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 265 B) VERGLEICHBARKEIT DER VORGAENGE . 266 AA) PRUEFUNGSSTANDORT UND ANFORDERUNGEN AN DIE VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG . 267 BB) VERGLEICHSPAARBILDUNG UND VERGLEICHBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . . 270 3. RECHTFERTIGUNG DER GRUNDFREIHEITSBEEINTRAECHTIGUNG . 274 A) ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG . 275 AA) RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK DES GERICHTSHOFS . 275 BB) FEHLENDE RELEVANZ GESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE . 276 CC) YYRULE OF REASON " : VERSUCH EINER DOGMATISCHEN AUSDIFFERENZIERUNG EINZEL NER UNGESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE . 278 (1) DOGMATISCHE VORUEBERLEGUNGEN . 278 (2) ZUR RECHTFERTIGUNG UNGEEIGNETE FISKALINTERESSEN . 280 (3) DAS YYHERZSTUECK " DER RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG: DIE WAHRUNG EINER AN GEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 281 (A) IMPLEMENTIERUNG MIT DER RECHTSSACHE MARKS & SPENCER . 281 (B) TERMINOLOGISCHE UND DOGMATISCHE UNKLARHEITEN IN RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM . 282 (C) INHALT, EIGENSTAENDIGKEIT UND ABGRENZBARKEIT GEGENUEBER ANDEREN RECHTFERTIGUNGSGRUENDEN . 286 (4) ABWEHR MISSBRAEUCHLICHER STEUERGESTALTUNGEN . 289 (5) AUFRECHTERHALTUNG DER KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS . 292 DD) ZWISCHENERGEBNIS: VERBLEIBENDE ZWINGENDE ALLGEMEININTERESSEN . 295 B) ANWENDUNG DER YYRULE OF REASON " AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 296 AA) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS . 296 BB) BEKAEMPFUNG DES RECHTSMISSBRAUCHS UND DER STEUERFLUCHT . 298 CC) WAHRUNG EINER ANGEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 302 DD) EINDAEMMUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS DURCH IMPLEMENTIERUNG INTERNATIONAL ANERKANNTER BESTEUERUNGSSTANDARDS . 306 (1) HERLEITUNG ALS SONDERFALL DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 307 (2) RECHTSDOGMATISCHE AUSDIFFERENZIERUNG . 311 (3) ANWENDBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . 312 C) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 315 AA) DOGMATISCHE BESONDERHEITEN . 315 BB) GEEIGNETHEIT . 318 CC) ERFORDERLICHKEIT . 319 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN GRUNDFREIHEITEN . 323 III. VEREINBARKEIT MIT DEM BEIHILFERECHT, ART. 107, 108 AEUV . 323 1. GRUNDZUEGE DER BEIHILFEDOGMATIK DES GERICHTSHOFS . 324 2. GEWAEHRUNG EINES SELEKTIVEN VORTEILS . 325 A) VORTEILSGEWAEHRUNG . 325 B) SELEKTIVITAET . 326 AA) DREISTUFIGE SELEKTIVITAETSPRUEFUNG . 326 BB) BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS ANHAND DER RECHTSPRECHUNG ZUR YYSANIE RUNGSKLAUSEL " DES § 8C ABS. LA KSTG . 327 (1) EINORDNUNG ALS UNIONSRECHTSWIDRIGE BEIHILFE DURCH DIE KOMMISSION UND KRITIK DES SCHRIFTTUMS . 327 (2) BESTAETIGUNG DER KOMMISSIONSENTSCHEIDUNG DURCH DAS GERICHT . 327 (3) AUFHEBUNG DES URTEILS DES GERICHTS DURCH DEN GERICHTSHOF . 328 CC) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 329 INHALTSVERZEICHNIS XVII 3. ERGEBNIS: VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM BEIHILFERECHT . 330 IV. VEREINBARKEIT MIT DEM UNIONSSEKUNDAERRECHT, DER ZINS UND LIZENZGEBUEHREN RICHTLINIE . 330 1. VERSTOSS GEGEN ART. 1 ABS. 1 ZLR . 331 A) RECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT BEIM SCHULDNER DER RECHTEUEBERLASSUNG . 331 B) WIRTSCHAFTLICH VERGLEICHBARE BELASTUNG DES KONZERNSACHVERHALTS . 332 2. ERWEITERNDE AUSLEGUNG VON ART. 5 ZLR . 333 A) EINKLANG MIT DER RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK ZU DEN GRUNDFREIHEITEN . 333 B) UNVERHAELTNISMAESSIGKEIT IM KONKRETEN FALL . 334 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 335 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 337 I. POTENZIAL EINER DIFFERENZIERTEREN UNIONS UND VERFASSUNGSRECHTLICHEN RECHTFER TIGUNGSLEHRE FUER ABWEHRMASSNAHMEN IM STEUERWETTBEWERB . 337 II. UNTAUGLICHKEIT DER LIZENZSCHRANKE ALS MASSNAHME ZUR VERHINDERUNG VON GEWINNVERLAGERUNGEN DURCH RECHTEUEBERLASSUNGEN IM EINZELFALL . 339 III. MOEGLICHKEIT DER EINGLIEDERUNG EINER UEBERARBEITETEN REGELUNG IN UNIONSRECHT LICHE UND INTERNATIONALE REFORMUEBERLEGUNGEN . 340 STICHWORTVERZEICHNIS . 343
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