Verfügbarkeit: Die Lizenzschranke als Abwehrmaßnahme im Steuerwettbewerb

Die Lizenzschranke als Abwehrmaßnahme im Steuerwettbewerb:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Müllmann, Jakob Johannes (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2021
Schriftenreihe:	Steuerrecht im Rechtsstaat [Neue Folge] Band 5
Schlagworte:	Europäische Union Abzugsfähigkeit Quellensteuer Gleichheitssatz Einkommensteuerrecht Immaterielles Wirtschaftsgut Steuerplanung Grundfreiheiten Multinationales Unternehmen Lizenzgebühr Gewinnverlagerung Deutschland Lizenzschranke Steuerrecht Verfassungsrecht Unionsrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	L, 345 Seiten
ISBN:	9783406780172

Internformat

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT .......................................................................................................................... VII INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................................... XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................. XIX LITERATURVERZEICHNIS ......................................................................................................... XXIII EINLEITUNG ........................................................................................................................ 1 1. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN ..................... 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN ................................ 7 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN ................................................................................................. 31 § 3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA .................................................................................................................. 71 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE IN §4J ESTG ........................................................................................ 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE ........................................................................... 89 § 5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT ......................................... 138 § 6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT ................................................. 235 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK .................................................................................. 337 STICHWORTVERZEICHNIS ..................................................................................................... 343 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................................... VII INHALTSUEBERSICHT ............................................................................................................. IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................. XIX LITERATURVERZEICHNIS ......................................................................................................... XXIII EINLEITUNG ........................................................................................................................ 1 I. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG .............................................................................. 1 II. GANG DER UNTERSUCHUNG .......................................................................................... 3 L. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN ......... 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN ................................ 7 I. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN DE LEGE LATA ... 8 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: RECHTE, RECHTSAEHNLICHE WERTE UND SONSTIGE VORTEILE ALS IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ............................................................................. 8 A) VIELZAHL NATIONALER UND INTERNATIONALER BEGRIFFLICHKEITEN .................................. 8 B) ERGAENZUNG DURCH IMMATERIELLE WERTE ISD § 1 ABS. 3C ASTG .............................. 10 2. GRUNDZUEGE DER BESTEUERUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER NACH DEM NATIO NALEN RECHT .......................................................................................................... 11 A) RECHTEUEBERLASSUNGEN AN ODER DURCH UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ................. 11 AA) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSGLAEUBIGER .............................. 11 BB) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSSCHULDNER .............................. 12 B) QUELLENBESTEUERUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN FUER BE SCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE .................................................................................... 13 AA) QUELLENSTEUERABZUG NACH §49 ABS. 1 NR. 6, § 50A ABS. 1 NR. 3 ESTG ............. 13 BB) UNIONS UND VOELKERVERTRAGSRECHTLICHE QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN ................. 14 (1) QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN NACH DEM OECD-MUSTERABKOMMEN UND DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ..................................................................... 14 (2) QUELLENSTEUERBEFREIUNG NACH DER ZINSEN UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE ... 16 3. ZWISCHENERGEBNIS: POTENZIELLE QUELLENSTEUERFREIHEIT GRENZUEBERSCHREITENDER LIZENZZAHLUNGEN BEI KORRESPONDIERENDER INLAENDISCHER GEWINNMINDERUNG .... 17 II. STEUERGESTALTUNGEN UNTER NUTZUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN .............................. 18 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: YYPATENTBOXEN ................................................................... 18 A) MERKMALE EINER PATENTBOX: GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ..................... 18 B) BEISPIEL: DIE NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX .................................................... 20 AA) ANWENDUNGSBEREICH ........................................................................................ 20 BB) RECHTSFOLGE ....................................................................................................... 21 2. GESTALTUNGSWEISEN IM EINZELNEN ......................................................................... 22 A) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON PATENTBOXEN ............... 22 B) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG SONSTIGER YYSTEUEROASEN ... 25 C) VERRINGERUNG DER GEWERBESTEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON GEWERBESTEUEROASEN ........................................................................................... 27 AA) INTERKOMMUNALER STEUERWETTBEWERB .............................................................. 28 BB) UNTERNEHMENSGESTALTUNGEN ............................................................................. 29 3. ZWISCHENERGEBNIS: RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FAKTOR VON GEWINNVERLAGERUNGEN 30 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN ................................................................................................. 31 I. RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS TEIL DES YYSTEUERWETTBEWERBS ....................................... 31 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: STEUERWETTBEWERB ............................................................ 31 A) ANNAEHERUNG AN DIE TERMINOLOGIE ..................................................................... 32 XII INHALTSVERZEICHNIS B) ZWEI EBENEN DES STEUERWETTBEWERBS: WETTBEWERB DER STEUERSYSTEME UND DER STEUERPFLICHTIGEN ............................................................................................. 34 2. STEUERWETTBEWERB ALS AUSDRUCK VON FREIZUEGIGKEIT UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS ............................................................................................................... 36 A) RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN AUF BEIDEN EBENEN ......................................... 36 AA) STAATLICHE RECHTSSETZUNGSHOHEIT UND SOUVERAENITAET ......................................... 36 BB) GESTALTUNGSFREIHEIT UND FREIZUEGIGKEIT DER STEUERPFLICHTIGEN ........................ 38 B) ERWUENSCHTER STEUERWETTBEWERB ZUR VERWIRKLICHUNG EINER EFFEKTIVEN RES SOURCENALLOKATION UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS ................................. 40 AA) ALLOKATIONSEFFIZIENTES HANDELN DER STEUERPFLICHTIGEN .................................... 40 BB) BEHERRSCHUNG DES YYLEVIATHANS ....................................................................... 41 C) ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB ALS DEM GRUNDE NACH ERWUENSCHTE WAHRNEHMUNG EIGENSTAATLICHER SOUVERAENITAET UND INDIVIDUELLER GESTALTUNGS FREIHEIT .................................................................................................................. 42 3. GRENZEN DES STEUERWETTBEWERBS: YYSCHAEDLICHKEIT UND YYUNFAIRNESS ................. 43 A) VERLUST VON STEUERSUBSTRAT ALS ANLASS ZUR EINSCHRAENKUNG VON STEUERWETTBEWERB ................................................................................................ 43 B) MASSSTABSBILDUNG: KRITERIEN ZUR ABGRENZUNG VON ERWUENSCHTEM UND UN ERWUENSCHTEM STEUERWETTBEWERB .................................................................... 45 AA) FEHLEN VON EINHEITLICHEN NORMATIVEN DIFFERENZIERUNGSKRITERIEN ................... 45 BB) UEBERTRAGUNG NATIONALER GERECHTIGKEITSERWAEGUNGEN: GLOBAL-AEQUIVALENZTHEORETISCHE RECHTFERTIGUNGSLEHRE .................................... 48 CC) YYKONSENS DURCH DEN GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEP FUNG ............................................................................................................ 50 (1) OECD UND EU-VORGABEN ............................................................................. 50 (2) DIE BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEPFUNG ALS GLOBAL-AEQUIVALENZ THEORETISCHER ABGRENZUNGSMASSSTAB ......................................................... 53 (3) NOTWENDIGKEIT EINER BEREICHSSPEZIFISCHEN KONKRETISIERUNG ........................ 55 4. ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB IM ZWIESPALT ZWISCHEN FOERDERUNG UND ABWEHR .................................................................................................................. 56 II. STEUERLICHE BEGUENSTIGUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FOERDERUNG VON FOR SCHUNG UND ENTWICKLUNG .................................................................................. 57 1. GRUNDLAGEN ........................................................................................................... 57 A) FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS KONJUNKTURMOTOR ........................................... 57 B) WERTSCHOEPFUNG BEI IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ......................................................................................................... 61 2. UMSETZUNG DER FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ............................ 63 A) ZWEI FOERDERUNGSVARIANTEN .................................................................................. 63 AA) INPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN .................................................................. 63 BB) OUTPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN ................................................................ 64 B) EIGNUNG DER IN ODER OUTPUT-BEGUENSTIGUNG ZUR FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG AUS VOLKSWIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE .................................... 66 3. ZWISCHENERGEBNIS: WERTSCHOEPFUNGSORIENTIERTE BEGUENSTIGUNG DURCH ANKNUEP FUNG AN DEN INNOVATIONSINPUT ......................................................................... 69 §3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA ............................................................................................................ 71 I. NATIONALE ABWEHRMASSNAHMEN ............................................................................... 71 1. MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG ...................................................................................... 71 2. VORGABEN DES AUSSENSTEUERRECHTS ......................................................................... 73 3. ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG DES §4 ABS. 1 S. 3, 4 ESTG ......................................... 75 4. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 1 BUCHST, F GEWSTG ............. 76 5. VERGLEICHBARE ABZUGSBESCHRAENKUNGEN ................................................................ 77 II. DIE REAKTION DER BEPS-INITIATIVE: BEPS-AKTIONSPUNKT 5 (YYMODIFIZIERTER NEXUS-ANSATZ ) ....................................................................................................... 78 1. GENESE .................................................................................................................. 78 2. INHALTE DES BEPS-AKTIONSPUNKTS 5, INSBESONDERE KAPITEL 4 ............................... 79 INHALTSVERZEICHNIS XIII A) BESCHRAENKUNG DES PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICHS DER PATENTBOX-REGIME ............................................................................................... 80 B) WIRTSCHAFTLICHER YYNEXUS .................................................................................. 81 3. UMSETZUNG DES NEXUS-ANSATZES IN BESTEHENDE PATENTBOX-REGELUNGEN ............. 83 A) BEGRENZTER UMSETZUNGSZWANG DURCH UNVERBINDLICHE YYSOFT LAW -VORGABE ....... 83 B) INHALTLICHE UMSETZUNGSVORGABEN DES NEXUS-ANSATZES ..................................... 85 C) UMSETZUNGSBEISPIEL: NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX ..................................... 86 4. ZWISCHENERGEBNIS: VERKNUEPFUNG VON BEGUENSTIGUNG UND WERTSCHOEPFUNG DURCH DEN NEXUS-ANSATZ ...................................................................................... 87 III. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES ERSTEN TEILS ............................................. 88 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE IN §4J ESTG ........................................................................................ 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE ........................................................................... 89 I. GESETZGEBUNGSHISTORIE UND GENESE ....................................................................... 89 II. TATBESTAND .............................................................................................................. 90 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ....................................................................... 90 A) ALLGEMEINES ......................................................................................................... 90 B) EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF NAHESTEHENDE PERSONEN ISD §1 ABS. 2 ASTG ..................................................................................................... 92 C) EINBEZIEHUNG YYWEITERER GLAEUBIGER NACH § 4J ABS. 1 S. 2 ESTG .......................... 94 D) EINBEZIEHUNG VON BETRIEBSSTAETTEN ALS NUTZUNGSBERECHTIGTE/-VERPFLICHTETE GERN. § 4J ABS. 1 S.3 ESTG .................................................................................... 96 AA) ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS VON § 4J ABS. 1 S. 1 ESTG ................... 96 BB) BEZEICHNUNG DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN/-VERPFLICHTETEN ................................ 97 CC) EINBEZIEHUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN DURCH DAS STAMMHAUS BZW. ZWI SCHEN ZWEI BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................... 97 2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................................................... 99 A) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON RECHTEN ............................................. 99 AA) ARTEN DER UEBERLASSENEN RECHTE .......................................................................... 100 BB) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES RECHTS ..................... 100 (1) IN DEN ANWENDUNGSBEREICH FALLENDE AUFWENDUNGEN .................................... 101 (2) RECHTEUEBERLASSUNGEN ISD VORSCHRIFT .............................................................. 102 B) PRAEFERENZREGELUNG FUER DIE KORRESPONDIERENDEN EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS .... 105 AA) KONZEPT DER PRAEFERENZREGELUNG IN §4J ABS. 1 S. 1, ABS. 2 S. 1 ESTG ............... 105 BB) VON DER REGELBESTEUERUNG ABWEICHENDE BESTEUERUNG .................................... 106 (1) DAS MERKMAL DER YYREGELBESTEUERUNG .......................................................... 106 (2) BESTIMMUNG DER VORZUGSBESTEUERUNG .......................................................... 106 (A) MASSSTABSBILDENDE VORUEBERLEGUNGEN ............................................................ 106 (B) WORTLAUTGRENZE DER YYABWEICHENDEN BESTEUERUNG ..................................... 108 (C) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG ............................................................................. 109 (D) HISTORISCH-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG .......................................................... 110 (E) ANSATZPUNKT FUER EINE TELEOLOGISCHE REDUKTION? ......................................... 111 CC) NIEDRIGBESTEUERUNG DER EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS (§4J ABS. 2 ESTG) ........ 115 (1) ERMITTLUNG DER NIEDRIGBESTEUERUNG .............................................................. 115 (2) EINBEZIEHUNG DER QUELLENSTEUERBELASTUNG BEIM VERGUETUNGSGLAEUBIGER ....... 118 DD) ANWENDBARKEIT AUF YYGEWERBESTEUEROASEN .................................................... 119 C) ZUSAMMENFASSUNG: SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ......................................... 122 3. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................................................. 123 4. RUECKAUSNAHMEN VOM ANWENDUNGSBEREICH .......................................................... 124 A) YYESCAPE -KLAUSEL BEI UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM NEXUS-ANSATZ, § 4J ABS. 1 S. 4 ESTG .......................................................................................................... 124 AA) REGELUNGSINHALT VON §4J ABS. 1 S. 4 ESTG ........................................................ 124 BB) REICHWEITE DER RUECKAUSNAHME UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES WORTLAUTS YYSOWEIT ............................................................................................................ 126 XIV INHALTSVERZEICHNIS CC) PRAKTISCHE UMSETZUNG IN FORM DER KONTROLLE DURCH DAS FHTP ODER DAS BMF .................................................................................................................. 130 B) NICHTANWENDBARKEIT BEI EINGREIFEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH §10 ABS. 1 ASTG, §4J ABS.L S. 5 ESTG ................................................................ 132 III. RECHTSFOLGE ............................................................................................................... 134 IV. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................................... 137 §5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT ......................................... 138 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER PRUEFUNGSUMFANG ................................................................ 138 II. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG ........................................................................ 138 1. KONKRETISIERUNG DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES IM STEUERRECHT ................... 138 A) DIE ERSTE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 140 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE FUNDIERUNG .................................................................. 142 BB) KONKRETISIERUNGSBEDUERFTIGKEIT ....................................................................... 143 B) DIE ZWEITE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT . . . 145 2. UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ............... 149 A) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP .................................................................................... 150 AA) DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP ALS KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS ....................................................................... 150 (1) VERFASSUNGSRANG .............................................................................................. 150 (2) INHALTLICHE KONKRETISIERUNG AUF DAS EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFT STEUERRECHT .................................................................................................. 153 BB) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ALS UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG .............................................. 154 (1) ABWEICHUNG VOM OBJEKTIVEN NETTOPRINZIP ................................................... 154 (2) UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG ..................................................... 156 B) TRENNUNGSPRINZIP ................................................................................................ 158 AA) VERWIRKLICHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT ........... 159 BB) DURCHBRECHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ............. 160 C) ZWISCHENERGEBNIS: RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE UNGLEICHBEHANDLUNG(EN) ......... 162 3. RECHTFERTIGUNG EINER UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG ....................... 162 A) ANFORDERUNGEN AN DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG EINER DURCHBRE CHUNG DER FOLGERICHTIGEN BELASTUNGSENTSCHEIDUNG IM LICHTE DES ART. 3 ABS. 1 GG ........................................................................................................................ 163 AA) YYWILLKUERVERBOT ODER YYNEUE FORMEL ? ............................................................ 163 BB) BESONDERE SACHLICHE GRUENDE ........................................................................... 164 (1) FISKALZWECKE ................................................................................................... 165 (2) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE ..................................... 166 (3) TYPISIERUNGS-UND VEREINFACHUNGSZWECKE .................................................... 167 (4) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK ............................................................................. 168 (5) MISSBRAUCHSABWEHRZWECKE ............................................................................. 170 CC) ZWISCHENERGEBNIS: TAUGLICHE BESONDERE SACHLICHE GRUENDE ............................ 173 B) ANWENDUNG DER RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN AUF DIE UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE IM KONKRETEN FALL ................... 173 AA) TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR ................................................................... 173 (1) MISSBRAUCHSABWEHR ALS ABSTRAKTE GESETZGEBERISCHE ZIELSETZUNG ................... 174 (2) EINHALTUNG DES TYPISIERUNGSSPIELRAUMS: TYPISCHER MISSBRAUCHSFALL ALS LEITBILD? ........................................................................................................... 176 (A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ................................................................ 177 (B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ................................................................... 178 (3) ZWISCHENERGEBNIS: KEINE RECHTFERTIGUNG UEBER DIE TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR ........................................................................................ 182 BB) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE .................................... 183 (1) IMPLEMENTIERUNG DES NEXUS-ANSATZES .......................................................... 184 (2) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS ...................................................... 186 CC) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK DER SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS ... 188 INHALTSVERZEICHNIS XV (1) UNTAUGLICHKEIT BISHERIGER KONKRETISIERUNGEN DES QUALIFIZIERTEN FISKAL ZWECKS ........................................................................................................ 188 (2) ERWEITERUNG DES QUALIFIZIERTEN FISKALZWECKS AUF DIE SICHERUNG DES DEUT SCHEN STEUERSUBSTRATS ALS ERWIDERUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS ... 189 (A) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS ALS GEEIGNETER GEMEINWOHLBE LANG ......................................................................................................... 189 (B) TRENNBARKEIT DES GEMEINWOHLBELANGS VOM ALLGEMEINEN FISKALZWECK .... 192 (3) BEDUERFNIS EINER VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG IM KONKRETEN FALL ............... 195 (4) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE ...................... 196 (A) VERFOLGUNG EINES LEGITIMEN ZWECKS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE .................. 196 (B) EIGNUNG ZUR ERREICHUNG DES VERFOLGTEN ZWECKS ......................................... 197 (C) ERFORDERLICHKEIT ............................................................................................ 198 (D) ANGEMESSENHEIT ............................................................................................ 201 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT ART. 3 ABS. 1 GG .............. 207 III. VEREINBARKEIT MIT GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTSSTAATLICHKEIT ................................ 208 1. VEREINBARKEIT MIT DEM BESTIMMTHEITS UND NORMENKLARHEITSGEBOT ..................... 208 A) GEBOT DER GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ALS RECHTSSTAATLICHE GRENZE ....... 208 B) DIFFERENZIERUNG UND VERFASSUNGSRECHTLICHE HERLEITUNG DER GEBOTE DER BE STIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT .................................................................... 210 C) VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN ANFORDERUNGEN AN BESTIMMTHEIT UND KLARHEIT ......................................................................................................... 213 AA) VEREINBARKEIT DES GESAMTEN REGELUNGSKONZEPTS DES §4J ESTG ...................... 213 BB) § 4J ABS. 1 S.4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES BESTIMMTHEITSGEBOTS ........... 214 (1) ZULAESSIGKEIT DER VERWENDETEN VERWEISTECHNIK ............................................... 214 (2) ANFORDERUNGEN AN DIE BESTIMMTHEIT DER VERWEISTECHNIK ............................ 216 CC) §4J ABS. 1 S. 4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES GEBOTS DER NORMENKLARHEIT 218 2. DEMOKRATIEPRINZIP, ART. 20 ABS. 2 S. 2 GG .......................................................... 221 3. PUBLIKATIONSGEBOT, ART. 82 ABS. 1 GG ................................................................. 223 4. ZWISCHENERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTS STAATLICHKEIT .................................................................................................... 226 IV. YYTREATY OVERRIDE ALS UNVEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHTLICHEN VORGABEN .... 226 1. RECHTSFOLGE EINES VERSTOSSES GEGEN VOELKERVERTRAGSRECHT ..................................... 227 2. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM OECD-MUSTERABKOMMEN ............. 229 A) VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 OECD-MA .................................................... 230 B) VEREINBARKEIT MIT ART. 9 ABS. 1 OECD-MA ...................................................... 230 C) VEREINBARKEIT MIT ART. 24 ABS. 4 OECD-MA .................................................... 232 3. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................................. 232 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT ................. 233 §6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT ................................................ 235 I. MASSGEBLICHE UNIONSRECHTLICHE VORGABEN ............................................................... 235 1. FEHLENDE HARMONISIERUNG IM BEREICH DER DIREKTEN STEUERN .............................. 235 2. VORRANG EINER UEBERPRUEFUNG ANHAND SEKUNDAERRECHTLICHER MASSSTAEBE ................. 238 3. ANWENDBARKEIT DER EU-GRUNDRECHTE-CHARTA .................................................... 240 4. ZWISCHENERGEBNIS: VORRANGIGE PRUEFUNG ANHAND DER GRUNDFREIHEITEN DES AEUV .................................................................................................................... 243 II. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN DES AEUV ............................................... 244 1. ANWENDBARKEIT DER GRUNDFREIHEITEN AUF DIE LIZENZSCHRANKE ............................ 244 A) VORBEMERKUNG: KONVERGENZ DER GRUNDFREIHEITEN ............................................. 244 B) ANWENDUNGSBEREICHE UND KONKURRENZEN IM EINZELNEN ................................... 245 AA) SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICHE ....................................................................... 246 BB) PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICHE ................................................................... 249 CC) TERRITORIALE ANWENDUNGSBEREICHE ................................................................... 250 DD) TATBESTANDLICHE ABGRENZUNG UND KONKURRENZEN ......................................... 251 C) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE ................................................................. 252 AA) RECHTEUEBERLASSUNG KEIN WARENTRANSFER ISD ART. 34 AEUV ............................ 252 BB) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ALS MASSGEBLICHE GRUNDFREIHEIT .................................. 253 XVI INHALTSVERZEICHNIS (1) BETROFFENHEIT DER ANWENDUNGSBEREICHE DER DIENSTLEISTUNGS UND DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT .................................................................................... 253 (2) VORRANG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ................................................................ 255 CC) ABGRENZUNG ZUR KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ........................................................ 256 2. BEEINTRAECHTIGUNG DER GRUNDFREIHEITEN DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ..................... 260 A) SCHLECHTERSTELLUNG GEGENUEBER INNERSTAATLICHEN VORGAENGEN ................................ 260 AA) VOM DISKRIMINIERUNGS ZUM BESCHRAENKUNGSVERBOT ...................................... 260 BB) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE .............................................................. 265 B) VERGLEICHBARKEIT DER VORGAENGE ............................................................................. 266 AA) PRUEFUNGSSTANDORT UND ANFORDERUNGEN AN DIE VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG .... 267 BB) VERGLEICHSPAARBILDUNG UND VERGLEICHBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . . 270 3. RECHTFERTIGUNG DER GRUNDFREIHEITSBEEINTRAECHTIGUNG ........................................... 274 A) ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG ................................................................ 275 AA) RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK DES GERICHTSHOFS ................................................... 275 BB) FEHLENDE RELEVANZ GESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE ............................ 276 CC) YYRULE OF REASON : VERSUCH EINER DOGMATISCHEN AUSDIFFERENZIERUNG EINZEL NER UNGESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE ............................................ 278 (1) DOGMATISCHE VORUEBERLEGUNGEN ..................................................................... 278 (2) ZUR RECHTFERTIGUNG UNGEEIGNETE FISKALINTERESSEN ......................................... 280 (3) DAS YYHERZSTUECK DER RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG: DIE WAHRUNG EINER AN GEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE ............................... 281 (A) IMPLEMENTIERUNG MIT DER RECHTSSACHE MARKS & SPENCER .......................... 281 (B) TERMINOLOGISCHE UND DOGMATISCHE UNKLARHEITEN IN RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM ................................................................................................... 282 (C) INHALT, EIGENSTAENDIGKEIT UND ABGRENZBARKEIT GEGENUEBER ANDEREN RECHTFERTIGUNGSGRUENDEN ............................................................................... 286 (4) ABWEHR MISSBRAEUCHLICHER STEUERGESTALTUNGEN ............................................... 289 (5) AUFRECHTERHALTUNG DER KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS ..................................... 292 DD) ZWISCHENERGEBNIS: VERBLEIBENDE ZWINGENDE ALLGEMEININTERESSEN ................. 295 B) ANWENDUNG DER YYRULE OF REASON AUF DIE LIZENZSCHRANKE .................................. 296 AA) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS ........................................................................... 296 BB) BEKAEMPFUNG DES RECHTSMISSBRAUCHS UND DER STEUERFLUCHT ............................ 298 CC) WAHRUNG EINER ANGEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE ....... 302 DD) EINDAEMMUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS DURCH IMPLEMENTIERUNG INTERNATIONAL ANERKANNTER BESTEUERUNGSSTANDARDS ................................... 306 (1) HERLEITUNG ALS SONDERFALL DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE ................................................................................. 307 (2) RECHTSDOGMATISCHE AUSDIFFERENZIERUNG ........................................................ 311 (3) ANWENDBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE ................................................. 312 C) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE ............................ 315 AA) DOGMATISCHE BESONDERHEITEN ........................................................................... 315 BB) GEEIGNETHEIT ..................................................................................................... 318 CC) ERFORDERLICHKEIT ................................................................................................ 319 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN GRUNDFREIHEITEN ......... 323 III. VEREINBARKEIT MIT DEM BEIHILFERECHT, ART. 107, 108 AEUV ................................ 323 1. GRUNDZUEGE DER BEIHILFEDOGMATIK DES GERICHTSHOFS ........................................... 324 2. GEWAEHRUNG EINES SELEKTIVEN VORTEILS ................................................................... 325 A) VORTEILSGEWAEHRUNG .............................................................................................. 325 B) SELEKTIVITAET ........................................................................................................... 326 AA) DREISTUFIGE SELEKTIVITAETSPRUEFUNG ................................................................... 326 BB) BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS ANHAND DER RECHTSPRECHUNG ZUR YYSANIE RUNGSKLAUSEL DES § 8C ABS. LA KSTG ........................................................... 327 (1) EINORDNUNG ALS UNIONSRECHTSWIDRIGE BEIHILFE DURCH DIE KOMMISSION UND KRITIK DES SCHRIFTTUMS .................................................................................... 327 (2) BESTAETIGUNG DER KOMMISSIONSENTSCHEIDUNG DURCH DAS GERICHT ................... 327 (3) AUFHEBUNG DES URTEILS DES GERICHTS DURCH DEN GERICHTSHOF ........................ 328 CC) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE .............................................................. 329 INHALTSVERZEICHNIS XVII 3. ERGEBNIS: VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM BEIHILFERECHT .................. 330 IV. VEREINBARKEIT MIT DEM UNIONSSEKUNDAERRECHT, DER ZINS UND LIZENZGEBUEHREN RICHTLINIE ............................................................................................................ 330 1. VERSTOSS GEGEN ART. 1 ABS. 1 ZLR ........................................................................... 331 A) RECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT BEIM SCHULDNER DER RECHTEUEBERLASSUNG ......... 331 B) WIRTSCHAFTLICH VERGLEICHBARE BELASTUNG DES KONZERNSACHVERHALTS ..................... 332 2. ERWEITERNDE AUSLEGUNG VON ART. 5 ZLR .............................................................. 333 A) EINKLANG MIT DER RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK ZU DEN GRUNDFREIHEITEN ............... 333 B) UNVERHAELTNISMAESSIGKEIT IM KONKRETEN FALL .......................................................... 334 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT ........................ 335 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK .................................................................................. 337 I. POTENZIAL EINER DIFFERENZIERTEREN UNIONS UND VERFASSUNGSRECHTLICHEN RECHTFER TIGUNGSLEHRE FUER ABWEHRMASSNAHMEN IM STEUERWETTBEWERB .......................... 337 II. UNTAUGLICHKEIT DER LIZENZSCHRANKE ALS MASSNAHME ZUR VERHINDERUNG VON GEWINNVERLAGERUNGEN DURCH RECHTEUEBERLASSUNGEN IM EINZELFALL ........................ 339 III. MOEGLICHKEIT DER EINGLIEDERUNG EINER UEBERARBEITETEN REGELUNG IN UNIONSRECHT LICHE UND INTERNATIONALE REFORMUEBERLEGUNGEN ................................................ 340 STICHWORTVERZEICHNIS ..................................................................................................... 343
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT VORWORT . VII INHALTSVERZEICHNIS . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX LITERATURVERZEICHNIS . XXIII EINLEITUNG . 1 1. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN . 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN . 7 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN . 31 § 3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA . 71 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE " IN §4J ESTG . 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 89 § 5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 138 § 6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 235 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 337 STICHWORTVERZEICHNIS . 343 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . VII INHALTSUEBERSICHT . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX LITERATURVERZEICHNIS . XXIII EINLEITUNG . 1 I. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG . 1 II. GANG DER UNTERSUCHUNG . 3 L. TEIL. BESTANDSAUFNAHME: VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT DURCH RECHTEUEBER LASSUNGEN UND BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE ERWIDERUNGEN . 7 § 1. RECHTEUEBERLASSUNG ALS INSTRUMENT FUER GEWINNVERLAGERUNGEN . 7 I. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN DE LEGE LATA . 8 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: RECHTE, RECHTSAEHNLICHE WERTE UND SONSTIGE VORTEILE ALS IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 8 A) VIELZAHL NATIONALER UND INTERNATIONALER BEGRIFFLICHKEITEN . 8 B) ERGAENZUNG DURCH IMMATERIELLE WERTE ISD § 1 ABS. 3C ASTG . 10 2. GRUNDZUEGE DER BESTEUERUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER NACH DEM NATIO NALEN RECHT . 11 A) RECHTEUEBERLASSUNGEN AN ODER DURCH UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE . 11 AA) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSGLAEUBIGER . 11 BB) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ALS VERGUETUNGSSCHULDNER . 12 B) QUELLENBESTEUERUNG VON EINKUENFTEN AUS RECHTEUEBERLASSUNGEN FUER BE SCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE . 13 AA) QUELLENSTEUERABZUG NACH §49 ABS. 1 NR. 6, § 50A ABS. 1 NR. 3 ESTG . 13 BB) UNIONS UND VOELKERVERTRAGSRECHTLICHE QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN . 14 (1) QUELLENSTEUERBEFREIUNGEN NACH DEM OECD-MUSTERABKOMMEN UND DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 14 (2) QUELLENSTEUERBEFREIUNG NACH DER ZINSEN UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 16 3. ZWISCHENERGEBNIS: POTENZIELLE QUELLENSTEUERFREIHEIT GRENZUEBERSCHREITENDER LIZENZZAHLUNGEN BEI KORRESPONDIERENDER INLAENDISCHER GEWINNMINDERUNG . 17 II. STEUERGESTALTUNGEN UNTER NUTZUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 18 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: YYPATENTBOXEN " . 18 A) MERKMALE EINER PATENTBOX: GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE . 18 B) BEISPIEL: DIE NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX " . 20 AA) ANWENDUNGSBEREICH . 20 BB) RECHTSFOLGE . 21 2. GESTALTUNGSWEISEN IM EINZELNEN . 22 A) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON PATENTBOXEN . 22 B) VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG SONSTIGER YYSTEUEROASEN " . 25 C) VERRINGERUNG DER GEWERBESTEUERBELASTUNG DURCH NUTZUNG VON GEWERBESTEUEROASEN . 27 AA) INTERKOMMUNALER STEUERWETTBEWERB . 28 BB) UNTERNEHMENSGESTALTUNGEN . 29 3. ZWISCHENERGEBNIS: RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FAKTOR VON GEWINNVERLAGERUNGEN 30 §2. RECHTSPOLITISCHE UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE HINTERGRUENDE VON GESTALTUNGEN MIT RECHTEUEBERLASSUNGEN . 31 I. RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS TEIL DES YYSTEUERWETTBEWERBS " . 31 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG: STEUERWETTBEWERB . 31 A) ANNAEHERUNG AN DIE TERMINOLOGIE . 32 XII INHALTSVERZEICHNIS B) ZWEI EBENEN DES STEUERWETTBEWERBS: WETTBEWERB DER STEUERSYSTEME UND DER STEUERPFLICHTIGEN . 34 2. STEUERWETTBEWERB ALS AUSDRUCK VON FREIZUEGIGKEIT UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS . 36 A) RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN AUF BEIDEN EBENEN . 36 AA) STAATLICHE RECHTSSETZUNGSHOHEIT UND SOUVERAENITAET . 36 BB) GESTALTUNGSFREIHEIT UND FREIZUEGIGKEIT DER STEUERPFLICHTIGEN . 38 B) ERWUENSCHTER STEUERWETTBEWERB ZUR VERWIRKLICHUNG EINER EFFEKTIVEN RES SOURCENALLOKATION UND KONTROLLE STAATLICHEN HANDELNS . 40 AA) ALLOKATIONSEFFIZIENTES HANDELN DER STEUERPFLICHTIGEN . 40 BB) BEHERRSCHUNG DES YYLEVIATHANS " . 41 C) ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB ALS DEM GRUNDE NACH ERWUENSCHTE WAHRNEHMUNG EIGENSTAATLICHER SOUVERAENITAET UND INDIVIDUELLER GESTALTUNGS FREIHEIT . 42 3. GRENZEN DES STEUERWETTBEWERBS: YYSCHAEDLICHKEIT " UND YYUNFAIRNESS " . 43 A) VERLUST VON STEUERSUBSTRAT ALS ANLASS ZUR EINSCHRAENKUNG VON STEUERWETTBEWERB . 43 B) MASSSTABSBILDUNG: KRITERIEN ZUR ABGRENZUNG VON ERWUENSCHTEM UND UN ERWUENSCHTEM STEUERWETTBEWERB . 45 AA) FEHLEN VON EINHEITLICHEN NORMATIVEN DIFFERENZIERUNGSKRITERIEN . 45 BB) UEBERTRAGUNG NATIONALER GERECHTIGKEITSERWAEGUNGEN: GLOBAL-AEQUIVALENZTHEORETISCHE RECHTFERTIGUNGSLEHRE . 48 CC) YYKONSENS " DURCH DEN GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEP FUNG . 50 (1) OECD UND EU-VORGABEN . 50 (2) DIE BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEPFUNG ALS GLOBAL-AEQUIVALENZ THEORETISCHER ABGRENZUNGSMASSSTAB . 53 (3) NOTWENDIGKEIT EINER BEREICHSSPEZIFISCHEN KONKRETISIERUNG . 55 4. ZWISCHENERGEBNIS: STEUERWETTBEWERB IM ZWIESPALT ZWISCHEN FOERDERUNG UND ABWEHR . 56 II. STEUERLICHE BEGUENSTIGUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN ALS FOERDERUNG VON FOR SCHUNG UND ENTWICKLUNG . 57 1. GRUNDLAGEN . 57 A) FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS KONJUNKTURMOTOR . 57 B) WERTSCHOEPFUNG BEI IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG . 61 2. UMSETZUNG DER FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG . 63 A) ZWEI FOERDERUNGSVARIANTEN . 63 AA) INPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN . 63 BB) OUTPUT-ORIENTIERTE BEGUENSTIGUNGEN . 64 B) EIGNUNG DER IN ODER OUTPUT-BEGUENSTIGUNG ZUR FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG AUS VOLKSWIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE . 66 3. ZWISCHENERGEBNIS: WERTSCHOEPFUNGSORIENTIERTE BEGUENSTIGUNG DURCH ANKNUEP FUNG AN DEN INNOVATIONSINPUT . 69 §3. BISHERIGE NATIONALE UND INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN DE LEGE LATA . 71 I. NATIONALE ABWEHRMASSNAHMEN . 71 1. MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG . 71 2. VORGABEN DES AUSSENSTEUERRECHTS . 73 3. ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG DES §4 ABS. 1 S. 3, 4 ESTG . 75 4. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 1 BUCHST, F GEWSTG . 76 5. VERGLEICHBARE ABZUGSBESCHRAENKUNGEN . 77 II. DIE REAKTION DER BEPS-INITIATIVE: BEPS-AKTIONSPUNKT 5 (YYMODIFIZIERTER NEXUS-ANSATZ " ) . 78 1. GENESE . 78 2. INHALTE DES BEPS-AKTIONSPUNKTS 5, INSBESONDERE KAPITEL 4 . 79 INHALTSVERZEICHNIS XIII A) BESCHRAENKUNG DES PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICHS DER PATENTBOX-REGIME . 80 B) WIRTSCHAFTLICHER YYNEXUS " . 81 3. UMSETZUNG DES NEXUS-ANSATZES IN BESTEHENDE PATENTBOX-REGELUNGEN . 83 A) BEGRENZTER UMSETZUNGSZWANG DURCH UNVERBINDLICHE YYSOFT LAW " -VORGABE . 83 B) INHALTLICHE UMSETZUNGSVORGABEN DES NEXUS-ANSATZES . 85 C) UMSETZUNGSBEISPIEL: NIEDERLAENDISCHE YYINNOVATIEBOX " . 86 4. ZWISCHENERGEBNIS: VERKNUEPFUNG VON BEGUENSTIGUNG UND WERTSCHOEPFUNG DURCH DEN NEXUS-ANSATZ . 87 III. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES ERSTEN TEILS . 88 2. TEIL. DIE REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS: DIE EINFUEHRUNG DER YYLIZENZ SCHRANKE " IN §4J ESTG . 89 §4. AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 89 I. GESETZGEBUNGSHISTORIE UND GENESE . 89 II. TATBESTAND . 90 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 90 A) ALLGEMEINES . 90 B) EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF NAHESTEHENDE PERSONEN ISD §1 ABS. 2 ASTG . 92 C) EINBEZIEHUNG YYWEITERER GLAEUBIGER " NACH § 4J ABS. 1 S. 2 ESTG . 94 D) EINBEZIEHUNG VON BETRIEBSSTAETTEN ALS NUTZUNGSBERECHTIGTE/-VERPFLICHTETE GERN. § 4J ABS. 1 S.3 ESTG . 96 AA) ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS VON § 4J ABS. 1 S. 1 ESTG . 96 BB) BEZEICHNUNG DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN/-VERPFLICHTETEN . 97 CC) EINBEZIEHUNG VON RECHTEUEBERLASSUNGEN DURCH DAS STAMMHAUS BZW. ZWI SCHEN ZWEI BETRIEBSSTAETTEN . 97 2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 99 A) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON RECHTEN . 99 AA) ARTEN DER UEBERLASSENEN RECHTE . 100 BB) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES RECHTS . 100 (1) IN DEN ANWENDUNGSBEREICH FALLENDE AUFWENDUNGEN . 101 (2) RECHTEUEBERLASSUNGEN ISD VORSCHRIFT . 102 B) PRAEFERENZREGELUNG FUER DIE KORRESPONDIERENDEN EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS . 105 AA) KONZEPT DER PRAEFERENZREGELUNG IN §4J ABS. 1 S. 1, ABS. 2 S. 1 ESTG . 105 BB) VON DER REGELBESTEUERUNG ABWEICHENDE BESTEUERUNG . 106 (1) DAS MERKMAL DER YYREGELBESTEUERUNG " . 106 (2) BESTIMMUNG DER VORZUGSBESTEUERUNG . 106 (A) MASSSTABSBILDENDE VORUEBERLEGUNGEN . 106 (B) WORTLAUTGRENZE DER YYABWEICHENDEN BESTEUERUNG " . 108 (C) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 109 (D) HISTORISCH-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 110 (E) ANSATZPUNKT FUER EINE TELEOLOGISCHE REDUKTION? . 111 CC) NIEDRIGBESTEUERUNG DER EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS (§4J ABS. 2 ESTG) . 115 (1) ERMITTLUNG DER NIEDRIGBESTEUERUNG . 115 (2) EINBEZIEHUNG DER QUELLENSTEUERBELASTUNG BEIM VERGUETUNGSGLAEUBIGER . 118 DD) ANWENDBARKEIT AUF YYGEWERBESTEUEROASEN " . 119 C) ZUSAMMENFASSUNG: SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 122 3. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 123 4. RUECKAUSNAHMEN VOM ANWENDUNGSBEREICH . 124 A) YYESCAPE " -KLAUSEL BEI UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM NEXUS-ANSATZ, § 4J ABS. 1 S. 4 ESTG . 124 AA) REGELUNGSINHALT VON §4J ABS. 1 S. 4 ESTG . 124 BB) REICHWEITE DER RUECKAUSNAHME UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES WORTLAUTS YYSOWEIT " . 126 XIV INHALTSVERZEICHNIS CC) PRAKTISCHE UMSETZUNG IN FORM DER KONTROLLE DURCH DAS FHTP ODER DAS BMF . 130 B) NICHTANWENDBARKEIT BEI EINGREIFEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH §10 ABS. 1 ASTG, §4J ABS.L S. 5 ESTG . 132 III. RECHTSFOLGE . 134 IV. ZUSAMMENFASSUNG . 137 §5. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 138 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER PRUEFUNGSUMFANG . 138 II. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 138 1. KONKRETISIERUNG DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES IM STEUERRECHT . 138 A) DIE ERSTE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 140 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE FUNDIERUNG . 142 BB) KONKRETISIERUNGSBEDUERFTIGKEIT . 143 B) DIE ZWEITE LEITLINIE STEUERLICHER GERECHTIGKEIT: DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT . . . 145 2. UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 149 A) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP . 150 AA) DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP ALS KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS . 150 (1) VERFASSUNGSRANG . 150 (2) INHALTLICHE KONKRETISIERUNG AUF DAS EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFT STEUERRECHT . 153 BB) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ALS UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 154 (1) ABWEICHUNG VOM OBJEKTIVEN NETTOPRINZIP . 154 (2) UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 156 B) TRENNUNGSPRINZIP . 158 AA) VERWIRKLICHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT . 159 BB) DURCHBRECHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 160 C) ZWISCHENERGEBNIS: RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE UNGLEICHBEHANDLUNG(EN) . 162 3. RECHTFERTIGUNG EINER UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG . 162 A) ANFORDERUNGEN AN DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG EINER DURCHBRE CHUNG DER FOLGERICHTIGEN BELASTUNGSENTSCHEIDUNG IM LICHTE DES ART. 3 ABS. 1 GG . 163 AA) YYWILLKUERVERBOT " ODER YYNEUE FORMEL " ? . 163 BB) BESONDERE SACHLICHE GRUENDE . 164 (1) FISKALZWECKE . 165 (2) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE . 166 (3) TYPISIERUNGS-UND VEREINFACHUNGSZWECKE . 167 (4) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK . 168 (5) MISSBRAUCHSABWEHRZWECKE . 170 CC) ZWISCHENERGEBNIS: TAUGLICHE BESONDERE SACHLICHE GRUENDE . 173 B) ANWENDUNG DER RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN AUF DIE UNGLEICHBEHANDLUNG ISD ART. 3 ABS. 1 GG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE IM KONKRETEN FALL . 173 AA) TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR . 173 (1) MISSBRAUCHSABWEHR ALS ABSTRAKTE GESETZGEBERISCHE ZIELSETZUNG . 174 (2) EINHALTUNG DES TYPISIERUNGSSPIELRAUMS: TYPISCHER MISSBRAUCHSFALL ALS LEITBILD? . 176 (A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 177 (B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 178 (3) ZWISCHENERGEBNIS: KEINE RECHTFERTIGUNG UEBER DIE TYPISIERENDE MISSBRAUCHSABWEHR . 182 BB) AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECKE . 183 (1) IMPLEMENTIERUNG DES NEXUS-ANSATZES . 184 (2) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS . 186 CC) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK DER SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS . 188 INHALTSVERZEICHNIS XV (1) UNTAUGLICHKEIT BISHERIGER KONKRETISIERUNGEN DES QUALIFIZIERTEN FISKAL ZWECKS . 188 (2) ERWEITERUNG DES QUALIFIZIERTEN FISKALZWECKS AUF DIE SICHERUNG DES DEUT SCHEN STEUERSUBSTRATS ALS ERWIDERUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS . 189 (A) SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS ALS GEEIGNETER GEMEINWOHLBE LANG . 189 (B) TRENNBARKEIT DES GEMEINWOHLBELANGS VOM ALLGEMEINEN FISKALZWECK . 192 (3) BEDUERFNIS EINER VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG IM KONKRETEN FALL . 195 (4) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 196 (A) VERFOLGUNG EINES LEGITIMEN ZWECKS DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 196 (B) EIGNUNG ZUR ERREICHUNG DES VERFOLGTEN ZWECKS . 197 (C) ERFORDERLICHKEIT . 198 (D) ANGEMESSENHEIT . 201 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 207 III. VEREINBARKEIT MIT GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTSSTAATLICHKEIT . 208 1. VEREINBARKEIT MIT DEM BESTIMMTHEITS UND NORMENKLARHEITSGEBOT . 208 A) GEBOT DER GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ALS RECHTSSTAATLICHE GRENZE . 208 B) DIFFERENZIERUNG UND VERFASSUNGSRECHTLICHE HERLEITUNG DER GEBOTE DER BE STIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT . 210 C) VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN ANFORDERUNGEN AN BESTIMMTHEIT UND KLARHEIT . 213 AA) VEREINBARKEIT DES GESAMTEN REGELUNGSKONZEPTS DES §4J ESTG . 213 BB) § 4J ABS. 1 S.4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES BESTIMMTHEITSGEBOTS . 214 (1) ZULAESSIGKEIT DER VERWENDETEN VERWEISTECHNIK . 214 (2) ANFORDERUNGEN AN DIE BESTIMMTHEIT DER VERWEISTECHNIK . 216 CC) §4J ABS. 1 S. 4 ESTG VOR DEM HINTERGRUND DES GEBOTS DER NORMENKLARHEIT 218 2. DEMOKRATIEPRINZIP, ART. 20 ABS. 2 S. 2 GG . 221 3. PUBLIKATIONSGEBOT, ART. 82 ABS. 1 GG . 223 4. ZWISCHENERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDSAETZEN FORMALER RECHTS STAATLICHKEIT . 226 IV. YYTREATY OVERRIDE " ALS UNVEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHTLICHEN VORGABEN . 226 1. RECHTSFOLGE EINES VERSTOSSES GEGEN VOELKERVERTRAGSRECHT . 227 2. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM OECD-MUSTERABKOMMEN . 229 A) VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 OECD-MA . 230 B) VEREINBARKEIT MIT ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 230 C) VEREINBARKEIT MIT ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 232 3. ZWISCHENERGEBNIS . 232 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 233 §6. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 235 I. MASSGEBLICHE UNIONSRECHTLICHE VORGABEN . 235 1. FEHLENDE HARMONISIERUNG IM BEREICH DER DIREKTEN STEUERN . 235 2. VORRANG EINER UEBERPRUEFUNG ANHAND SEKUNDAERRECHTLICHER MASSSTAEBE . 238 3. ANWENDBARKEIT DER EU-GRUNDRECHTE-CHARTA . 240 4. ZWISCHENERGEBNIS: VORRANGIGE PRUEFUNG ANHAND DER GRUNDFREIHEITEN DES AEUV . 243 II. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN DES AEUV . 244 1. ANWENDBARKEIT DER GRUNDFREIHEITEN AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 244 A) VORBEMERKUNG: KONVERGENZ DER GRUNDFREIHEITEN . 244 B) ANWENDUNGSBEREICHE UND KONKURRENZEN IM EINZELNEN . 245 AA) SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 246 BB) PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 249 CC) TERRITORIALE ANWENDUNGSBEREICHE . 250 DD) TATBESTANDLICHE ABGRENZUNG UND KONKURRENZEN . 251 C) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 252 AA) RECHTEUEBERLASSUNG KEIN WARENTRANSFER ISD ART. 34 AEUV . 252 BB) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ALS MASSGEBLICHE GRUNDFREIHEIT . 253 XVI INHALTSVERZEICHNIS (1) BETROFFENHEIT DER ANWENDUNGSBEREICHE DER DIENSTLEISTUNGS UND DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 253 (2) VORRANG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 255 CC) ABGRENZUNG ZUR KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 256 2. BEEINTRAECHTIGUNG DER GRUNDFREIHEITEN DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 260 A) SCHLECHTERSTELLUNG GEGENUEBER INNERSTAATLICHEN VORGAENGEN . 260 AA) VOM DISKRIMINIERUNGS ZUM BESCHRAENKUNGSVERBOT . 260 BB) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 265 B) VERGLEICHBARKEIT DER VORGAENGE . 266 AA) PRUEFUNGSSTANDORT UND ANFORDERUNGEN AN DIE VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG . 267 BB) VERGLEICHSPAARBILDUNG UND VERGLEICHBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . . 270 3. RECHTFERTIGUNG DER GRUNDFREIHEITSBEEINTRAECHTIGUNG . 274 A) ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG . 275 AA) RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK DES GERICHTSHOFS . 275 BB) FEHLENDE RELEVANZ GESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE . 276 CC) YYRULE OF REASON " : VERSUCH EINER DOGMATISCHEN AUSDIFFERENZIERUNG EINZEL NER UNGESCHRIEBENER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE . 278 (1) DOGMATISCHE VORUEBERLEGUNGEN . 278 (2) ZUR RECHTFERTIGUNG UNGEEIGNETE FISKALINTERESSEN . 280 (3) DAS YYHERZSTUECK " DER RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG: DIE WAHRUNG EINER AN GEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 281 (A) IMPLEMENTIERUNG MIT DER RECHTSSACHE MARKS & SPENCER . 281 (B) TERMINOLOGISCHE UND DOGMATISCHE UNKLARHEITEN IN RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM . 282 (C) INHALT, EIGENSTAENDIGKEIT UND ABGRENZBARKEIT GEGENUEBER ANDEREN RECHTFERTIGUNGSGRUENDEN . 286 (4) ABWEHR MISSBRAEUCHLICHER STEUERGESTALTUNGEN . 289 (5) AUFRECHTERHALTUNG DER KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS . 292 DD) ZWISCHENERGEBNIS: VERBLEIBENDE ZWINGENDE ALLGEMEININTERESSEN . 295 B) ANWENDUNG DER YYRULE OF REASON " AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 296 AA) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS . 296 BB) BEKAEMPFUNG DES RECHTSMISSBRAUCHS UND DER STEUERFLUCHT . 298 CC) WAHRUNG EINER ANGEMESSENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 302 DD) EINDAEMMUNG SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS DURCH IMPLEMENTIERUNG INTERNATIONAL ANERKANNTER BESTEUERUNGSSTANDARDS . 306 (1) HERLEITUNG ALS SONDERFALL DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 307 (2) RECHTSDOGMATISCHE AUSDIFFERENZIERUNG . 311 (3) ANWENDBARKEIT IM FALLE DER LIZENZSCHRANKE . 312 C) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER AUSGESTALTUNG DER LIZENZSCHRANKE . 315 AA) DOGMATISCHE BESONDERHEITEN . 315 BB) GEEIGNETHEIT . 318 CC) ERFORDERLICHKEIT . 319 4. ERGEBNIS: UNVEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEN GRUNDFREIHEITEN . 323 III. VEREINBARKEIT MIT DEM BEIHILFERECHT, ART. 107, 108 AEUV . 323 1. GRUNDZUEGE DER BEIHILFEDOGMATIK DES GERICHTSHOFS . 324 2. GEWAEHRUNG EINES SELEKTIVEN VORTEILS . 325 A) VORTEILSGEWAEHRUNG . 325 B) SELEKTIVITAET . 326 AA) DREISTUFIGE SELEKTIVITAETSPRUEFUNG . 326 BB) BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS ANHAND DER RECHTSPRECHUNG ZUR YYSANIE RUNGSKLAUSEL " DES § 8C ABS. LA KSTG . 327 (1) EINORDNUNG ALS UNIONSRECHTSWIDRIGE BEIHILFE DURCH DIE KOMMISSION UND KRITIK DES SCHRIFTTUMS . 327 (2) BESTAETIGUNG DER KOMMISSIONSENTSCHEIDUNG DURCH DAS GERICHT . 327 (3) AUFHEBUNG DES URTEILS DES GERICHTS DURCH DEN GERICHTSHOF . 328 CC) ANWENDUNG AUF DIE LIZENZSCHRANKE . 329 INHALTSVERZEICHNIS XVII 3. ERGEBNIS: VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT DEM BEIHILFERECHT . 330 IV. VEREINBARKEIT MIT DEM UNIONSSEKUNDAERRECHT, DER ZINS UND LIZENZGEBUEHREN RICHTLINIE . 330 1. VERSTOSS GEGEN ART. 1 ABS. 1 ZLR . 331 A) RECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT BEIM SCHULDNER DER RECHTEUEBERLASSUNG . 331 B) WIRTSCHAFTLICH VERGLEICHBARE BELASTUNG DES KONZERNSACHVERHALTS . 332 2. ERWEITERNDE AUSLEGUNG VON ART. 5 ZLR . 333 A) EINKLANG MIT DER RECHTFERTIGUNGSDOGMATIK ZU DEN GRUNDFREIHEITEN . 333 B) UNVERHAELTNISMAESSIGKEIT IM KONKRETEN FALL . 334 V. ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT UNIONSRECHT . 335 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 337 I. POTENZIAL EINER DIFFERENZIERTEREN UNIONS UND VERFASSUNGSRECHTLICHEN RECHTFER TIGUNGSLEHRE FUER ABWEHRMASSNAHMEN IM STEUERWETTBEWERB . 337 II. UNTAUGLICHKEIT DER LIZENZSCHRANKE ALS MASSNAHME ZUR VERHINDERUNG VON GEWINNVERLAGERUNGEN DURCH RECHTEUEBERLASSUNGEN IM EINZELFALL . 339 III. MOEGLICHKEIT DER EINGLIEDERUNG EINER UEBERARBEITETEN REGELUNG IN UNIONSRECHT LICHE UND INTERNATIONALE REFORMUEBERLEGUNGEN . 340 STICHWORTVERZEICHNIS . 343
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