Verfügbarkeit: Latente Steuern im Jahres- und Konzernabschluss

Latente Steuern im Jahres- und Konzernabschluss:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Höltschl, Elisabeth (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wien Linde 2021
Schlagworte:	Latente Steuer Konzernabschluss Bilanz Jahresabschluss Österreich Gruppenbesteuerung Verlustvortrag Bilanzierung Bewertung Unternehmenssteuerrecht Konzernsteuerrecht
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXIX, 301 Seiten Diagramme 22.5 cm x 15.5 cm, 600 g
ISBN:	9783707344318 3707344312

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................... V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................ XIII LITERATURVERZEICHNIS ...................................................................................... XIX 1. EINLEITUNG ................................................................................................ 1 1.1. GEGENSTAND ................................................................................... 1 1.2. PROBLEMSTELLUNGEN ........................................................................ 5 1.3. STAND DER FORSCHUNG .................................................................... 6 2. LATENTE STEUERN IM JAHRESABSCHLUSS ..................................................... 7 2.1. GELTUNGS-UND ANWENDUNGSBEREICH ........................................... 7 2.2. ZIELSETZUNG DER STEUERABGRENZUNG .............................................. 7 2.3. CHARAKTER VON LATENTEN STEUERN IN DER UNTERNEHMENSBILANZ .... 9 2.4. ERFASSTE STEUERARTEN ...................................................................... 10 2.5. ANSATZ VON LATENTEN STEUERN AUF TEMPORAERE DIFFERENZEN ........... 13 2.5.1. AKTIVE UND PASSIVE TEMPORAERE DIFFERENZEN .............. 13 2.5.2. WEITERE URSACHEN FUER DAS VORLIEGEN LATENTER STEUERN ....................................................................... 15 2.5.3. ABGRENZUNG ZU PERMANENTEN DIFFERENZEN .............. 16 2.5.4. GESAMTDIFFERENZENBETRACHTUNG ................................ 21 2.6. AUSNAHMEN VOM ANSATZ VON LATENTEN STEUERN .......................... 22 2.6.1. GESCHAEFTS(FIRMEN)WERT ............................................. 22 2.6.1.1. RECHTFERTIGUNG DES ANSATZVERBOTS .............................. 22 2.6.1.2. AUSWIRKUNGEN DER AUSNAHME ................................... 24 2.6.2. ERFOLGSNEUTRAL ENTSTANDENE DIFFERENZEN AUS DEM ERSTMALIGEN ANSATZ EINES VERMOEGENSGEGENSTANDS ODER EINER SCHULD ....................................................... 27 2.6.2.1. VORBEMERKUNGEN ........................................................ 27 2.6.2.2. RECHTFERTIGUNG DER AUSNAHME ................................... 28 2.6.2.3. UMGRUENDUNGEN ISD § 202 ABS 2 UGB UND UEBERNAHMEN ISD § 203 ABS 5 UGB ........................... 30 2.6.2.4. UMGRUENDUNG EINES EINZELNEN VERMOEGENS GEGENSTANDS ............................................ 32 2.6.2.5. BEEINFLUSSUNG DES BILANZIELLEN ERGEBNISSES VOR STEUERN ODER DES ZU VERSTEUERNDEN ERGEBNISSES (DES STEUERLICHEN VERLUSTS) ........................................ 32 2.6.2.6. UEBERNEHMENDER RECHTSTRAEGER ................................... 33 2.6.2.7. UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER ....................................... 44 2.6.2.8. GESELLSCHAFTER, DER WEDER UEBERNEHMENDER NOCH UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER IST .................................. 47 VII INHALTSVERZEICHNIS 2.6.2.9. FOLGEBEWERTUNG ........................................................... 49 2.6.3. BESTIMMTE UNTERNEHMENSANTEILE ............................... 50 2.6.3.1. VORBEMERKUNGEN ........................................................ 50 2.6.3.2. VORAUSSETZUNGEN UND ANWENDUNGSBEREICH ............. 51 2.7. KUENFTIGE STEUERLICHE ANSPRUECHE AUS STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGEN ........................................................................... 54 2.7.1. ALLGEMEINES ZUM ANSATZ ........................................... 54 2.7.2. INTERPRETATION VON § 198 ABS 9 S 3 UGB ANHAND DER JURISTISCHEN METHODENLEHRE ................................ 54 2.7.3. DAS AUF ZWEI WERTANSAETZEN AUFBAUENDE ANSATZ WAHLRECHT NACH AFRAC 30 ..................... 56 2.7.4. DAS AUFBAUENDE ANSATZWAHLRECHT IM EINKLANG MIT DER GENERALNORM ................................................. 57 2.7.5. DAS AUFBAUENDE ANSATZWAHLRECHT IM EINKLANG MIT DEM VORSICHTSPRINZIP ......................................... 63 2.7.6. SUBSTANTIELLE HINWEISE ............................................... 64 2.7.6.1. BEURTEILUNG DER WERTHALTIGKEIT .................................. 64 2.7.6.2. ZUKUENFTIG ZU VERSTEUERNDE ERGEBNISSE ...................... 66 2.7.6.3. VERLUSTE AUS IDENTIFIZIERBAREN URSACHEN ................... 68 2.7.6.4. STEUERGESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN ............................... 69 2.7.6.5. PROGNOSEZEITRAUM ....................................................... 69 2.7.7. DOKUMENTATION .......................................................... 70 2.7.8. IAS 12.34 FF ALS VORBILD FUER § 198 ABS 9 S 3 UGB .... 72 2.7.9. DIE 75%IGE VORTRAGSGRENZE ISD § 8 ABS 4 Z 2 LIT A KSTG ........................................................................... 76 2.8. STETIGKEITSGEBOT ............................................................................. 78 2.9. BEWERTUNG ...................................................................................... 79 2.9.1. ALLGEMEINES ................................................................ 79 2.9.2. KEINE ABZINSUNG GEMAESS § 198 ABS 10 S 1 UGB ...... 82 2.10. AUFLOESUNG ....................................................................................... 82 2.11. AUSWEIS ......................................................................................... 82 2.12. ANHANGANGABEN ............................................................................ 83 2.13. BESCHRAENKUNG DER AUSSCHUETTUNG ................................................. 83 2.14. BISHERIGE FEHLERFESTSTELLUNGEN VON BEHOERDEN .............................. 84 3. EINZELFRAGEN ZU LATENTEN STEUERN IM JAHRESABSCHLUSS ....................... 88 3.1. ANTEILE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................................. 88 3.1.1. ALLGEMEINES ................................................................ 88 3.1.2. TEMPORAERE DIFFERENZEN AUF EBENE DER PERSONEN GESELLSCHAFT 90 3.1.3. ERGAENZUNGSBILANZEN .................................................. 92 3.1.4. SONDERBILANZEN .......................................................... 94 VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.1.5. STEUERLICHE GEWINNZUWEISUNG .................................. 94 3.1.6. STEUERLICHE VERLUSTZUWEISUNG ................................... 98 3.1.7. DIFFERENZEN AUS DER GRUENDUNG ODER AUS DER UMGRUENDUNG EINES PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILS .... 100 3.1.8. VERMEIDUNG VON DOPPELERFASSUNGEN ....................... 108 3.1.9. (K)EINE STEUERBE ODER -ENTLASTUNG IM ERWERBS ZEITPUNKT? ............................................... 109 3.1.10. STILLE GESELLSCHAFT ....................................................... 116 3.2. GRUPPENBESTEUERUNG .................................................................... 122 3.2.1. ALLGEMEINES ............................................................... 122 3.2.2. AUS STEUERUMLAGEVEREINBARUNGEN RESULTIERENDE STEUERUMLAGEN ............................................................ 122 3.2.3. LATENTE STEUERANSPRUECHE UND -SCHULDEN .................. 124 3.2.3.1. ALLGEMEINES ................................................................ 124 3.2.3.2. BESONDERHEITEN BEI DER PERIODENABRECHNUNGS UND VERTEILUNGSMETHODE .................................................. 124 3.2.3.3. BEURTEILUNG DER WERTHALTIGKEIT BEIM GRUPPENTRAEGER ... 130 3.2.3.4. VOR-UND AUSSERGRUPPENVERLUSTE .............................. 130 3.2.3.5. ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAEGE ...................................... 131 3.2.4. KUENFTIGE BE UND ENTLASTUNGEN AUS STEUERUMLAGE VEREINBARUNGEN ....................................... 131 3.2.5. FIRMENWERTABSCHREIBUNG GEMAESS § 9 ABS 7 KSTG .... 135 3.2.6. VERLUSTE AUSLAENDISCHER TOCHTERGESELLSCHAFTEN ......... 136 3.2.7. NICHT ABZUGSFAEHIGE TEILWERTABSCHREIBUNGEN ........... 136 3.2.8. ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL .................................... 137 3.3. AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ....................................................... 141 3.3.1. ANSATZ ......................................................................... 141 3.3.2. DBA MIT BEFREIUNGSMETHODE .................................... 142 3.3.3. DBA MIT ANRECHNUNGSMETHODE .............................. 142 3.3.3.1. GRUNDSAETZLICHES .......................................................... 142 3.3.3.2. DER AUSLAENDISCHE STEUERSATZ IST NIEDRIGER ALS DER INLAENDISCHE KOEST-TARIF .............................................. 144 3.3.3.2.1. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER IN UND AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND GLEICH HOCH ............................................................................ 144 3.3.3.2.2. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAEN DISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND GROESSER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION ............................. 145 3.3.3.2.3. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND KLEINER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION ....................... 152 IX INHALTSVERZEICHNIS 3.3.3.2.4. PERMANENTE DIFFERENZEN ODER ANWENDUNG DER AUSNAHME ISD § 198 ABS 10 S 3 Z 2 UGB ................ 159 3.3.3.3. DER AUSLAENDISCHE STEUERSATZ IST HOEHER ALS DER INLAENDISCHE KOEST-TARIF ........................... 161 3.3.3.3.1. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER IN UND AUSLAENDISCHEN STEUER)URISDIKTION SIND GLEICH HOCH ............................................................................ 161 3.3.3.3.2. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND GROESSER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION ....................... 162 3.3.3.3.3. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND KLEINER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION ....................... 166 3.3.4. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE ................................ 168 3.3.4.1. AUSUEBUNG DER ANSATZWAHLRECHTE .............................. 168 3.3.4.2. VERWERTUNG VON AUSLAENDISCHEN VERLUSTEN IM INLAND ... 170 3.3.4.3. KEINE VERWERTUNG DER AUSLAENDISCHEN VERLUSTE ....... 173 3.3.5. KEIN DBA ............................................................ 177 3.3.6. AUSWEIS ...................................................................... 178 3.3.7. FREMDWAEHRUNG - BETRIEBSSTAETTE AUSSERHALB DER EUROZONE ..................................................................... 178 3.4. PRIVATSTIFTUNGEN ............................................................................. 185 3.4.1. PFLICHT ZUR RECHNUNGSLEGUNG .................................... 185 3.4.2. UNENTGELTLICHE ZUWENDUNGEN AN DIE PRIVATSTIFTUNG ... 186 3.4.3. KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGE EINKUENFTE ................... 186 3.4.4. ZWISCHENKOERPERSCHAFTSTEUERLICHE EINKUENFTE ............ 187 3.4.5. NICHT STEUERBARE EINKUENFTE ....................................... 189 3.4.6. VERLUSTAUSGLEICH UND -VORTRAG .................................. 190 3.5. LEASING ........................................................................................... 191 3.6. INVESTITIONSZUSCHUESSE ................................................................... 197 3.6.1. NICHT RUECKZAHLBARE, STEUERFREIE INVESTITIONSZUSCHUESSE .. 197 3.6.1.1. NETTOMETHODE IN DER UNTERNEHMENS UND STEUER BILANZ ....................................................... 197 3.6.1.2. BRUTTOMETHODE IN DER UNTERNEHMENS UND NETTO METHODE IN DER STEUERBILANZ .................. 198 3.6.2. NICHT RUECKZAHLBARE, STEUERPFLICHTIGE INVESTITIONS ZUSCHUESSE ................................................ 199 3.6.3. BEDINGT RUECKZAHLBARE ZUSCHUESSE .............................. 201 3.6.3.1. AUFSCHIEBEND BEDINGT RUECKZAHLBARE ZUSCHUESSE ........ 201 3.6.3.2. AUFLOESEND BEDINGT RUECKZAHLBARE ZUSCHUESSE .............. 205 3.6.4. UNBEDINGT RUECKZAHLBARE INVESTITIONSZUSCHUESSE ....... 207 X INHALTSVERZEICHNIS 3.7. ZINS-UND EBITDA-VORTRAEGE ....................................................... 207 3.7.1. EINORDNUNG IN § 198 ABS 9 UND 10 UGB UND ANSATZ ... 207 3.7.2. ANFORDERUNGEN AN DIE PLANUNGSRECHNUNG ............... 208 3.7.3. BEWERTUNG .................................................................. 213 3.7.4. ANHANGANGABEN ......................................................... 214 3.7.5. EBITDA-VORTRAG ....................................................... 214 3.8. VERLUSTRUECKTRAG GEMAESS § 26C Z 76 KSTG ..................................... 214 3.9. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG UND METHODENWECHSEL ISD § 10A ABS 1 KSTG .................................................................... 214 3.10. EIGENE ANTEILE ............................................................................... 216 3.11. ANTEILE AM MUTTERUNTERNEHMEN IM JAHRESABSCHLUSS EINES TOCHTERUNTERNEHMENS ................................................................. 217 3.12. UEBERGANGSBESTIMMUNGEN ............................................................. 218 4. LATENTE STEUERN IM KONZERNABSCHLUSS ................................................. 221 4.1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ................................................................ 221 4.2. ANSATZ VON LATENTEN STEUERN ........................................................ 222 4.2.1. KAPITALKONSOLIDIERUNG .............................................. 222 4.2.2. SCHULDENKONSOLIDIERUNG ........................................... 225 4.2.3. ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG ................................ 226 4.2.4. AUFWANDS UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG .................... 228 4.2.5. EINHEITLICHE ANSATZ UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE .... 228 4.2.6. ANTEILMAESSIGE KONSOLIDIERUNG .................................. 230 4.2.7. ASSOZIIERTE UNTERNEHMEN .......................................... 232 4.2.8. WAEHRUNGSUMRECHNUNG ............................................. 239 4.2.9. ENDKONSOLIDIERUNG UND UEBERGANGSKONSOLIDIERUNG ... 251 4.2.10. ANTEILE, DIE EIN TOCHTERUNTERNEHMEN AM MUTTERUNTERNEHMEN HAELT ........................................... 251 4.3. AUSNAHMEN ................................................................................... 252 4.3.1. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 254 ABS 3 UGB ............. 252 4.3.2. BESTIMMTE UNTERNEHMENSANTEILE ............................. 252 4.4. BEWERTUNG ..................................................................................... 256 4.5. AUSWEIS ......................................................................................... 258 4.6. STEUERABGRENZUNG BEI UNWESENTLICHKEIT ..................................... 259 4.7. ANGABEN IM KONZERNANHANG ....................................................... 259 5. FORTENTWICKLUNG VON GESETZESBESTIMMUNGEN .................................... 261 5.1. BILANZIERUNG VON LATENTEN STEUERN ............................................... 261 5.1.1. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE ....................................... 261 5.1.2. RUECKAUSNAHME IN § 198 ABS 10 S 3 Z 2 UGB .......... 262 5.1.3. ANWENDUNGSUMFANG VON § 198 ABS 10 S 3 Z 3 UGB ... 263 5.1.4. AUSWEIS ...................................................................... 264 5.1.5. ANHANGANGABEN ......................................................... 265 HOELTSCHL, LATENTE STEUERN IM JAHRES UND KONZERNABSCHLUSS, LINDE XI INHALTSVERZEICHNIS 5.2. NICHT ENTGELTLICH ERWORBENE IMMATERIELLE GEGENSTAENDE ............ 266 5.3. BEWERTUNG BEI EINEM GESPALTENEN KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF ........ 267 5.3.1. HISTORISCHE UND AKTUELLE VORSCHRIFTEN ..................... 267 5.3.2. PRAXISNAHE LOESUNGEN ................................................. 269 5.3.3. ANTIZIPIERUNG EINER LATENTEN STEUERENTLASTUNG FUER THESAURIERTE GEWINNE ........................................... 270 5.3.4. ERFORDERNIS EINES AUSSCHUETTUNGSBESCHLUSSES ........... 271 5.3.5. HOHER THESAURIERUNGS UND NIEDRIGER AUSSCHUETTUNGSTARIF .................................................... 272 5.3.6. NIEDRIGER THESAURIERUNGS UND HOHER AUSSCHUETTUNGSTARIF .................................................... 277 6. QUALITATIVE ERHEBUNGEN ......................................................................... 281 6.1. DATENBANKEN UND SUCHSTRATEGIE .................................................. 281 6.2. UMSTELLUNG VON AKTIVIERUNGSWAHLRECHT AUF AKTIVIERUNGSPFLICHT ....................................................................... 284 6.3. ANTEIL VON AKTIVEN LATENTEN STEUERN AN DER BILANZSUMME ......... 285 6.4. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE .......................................................... 287 6.5. ERFOLGSNEUTRAL ZU ERFASSENDE (PASSIVE) LATENTE STEUERN ................ 290 7. ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................. 293 STICHWORTVERZEICHNIS ...................................................................................... 299 XII
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIII LITERATURVERZEICHNIS . XIX 1. EINLEITUNG . 1 1.1. GEGENSTAND . 1 1.2. PROBLEMSTELLUNGEN . 5 1.3. STAND DER FORSCHUNG . 6 2. LATENTE STEUERN IM JAHRESABSCHLUSS . 7 2.1. GELTUNGS-UND ANWENDUNGSBEREICH . 7 2.2. ZIELSETZUNG DER STEUERABGRENZUNG . 7 2.3. CHARAKTER VON LATENTEN STEUERN IN DER UNTERNEHMENSBILANZ . 9 2.4. ERFASSTE STEUERARTEN . 10 2.5. ANSATZ VON LATENTEN STEUERN AUF TEMPORAERE DIFFERENZEN . 13 2.5.1. AKTIVE UND PASSIVE TEMPORAERE DIFFERENZEN . 13 2.5.2. WEITERE URSACHEN FUER DAS VORLIEGEN LATENTER STEUERN . 15 2.5.3. ABGRENZUNG ZU PERMANENTEN DIFFERENZEN . 16 2.5.4. GESAMTDIFFERENZENBETRACHTUNG . 21 2.6. AUSNAHMEN VOM ANSATZ VON LATENTEN STEUERN . 22 2.6.1. GESCHAEFTS(FIRMEN)WERT . 22 2.6.1.1. RECHTFERTIGUNG DES ANSATZVERBOTS . 22 2.6.1.2. AUSWIRKUNGEN DER AUSNAHME . 24 2.6.2. ERFOLGSNEUTRAL ENTSTANDENE DIFFERENZEN AUS DEM ERSTMALIGEN ANSATZ EINES VERMOEGENSGEGENSTANDS ODER EINER SCHULD . 27 2.6.2.1. VORBEMERKUNGEN . 27 2.6.2.2. RECHTFERTIGUNG DER AUSNAHME . 28 2.6.2.3. UMGRUENDUNGEN ISD § 202 ABS 2 UGB UND UEBERNAHMEN ISD § 203 ABS 5 UGB . 30 2.6.2.4. UMGRUENDUNG EINES EINZELNEN VERMOEGENS GEGENSTANDS . 32 2.6.2.5. BEEINFLUSSUNG DES BILANZIELLEN ERGEBNISSES VOR STEUERN ODER DES ZU VERSTEUERNDEN ERGEBNISSES (DES STEUERLICHEN VERLUSTS) . 32 2.6.2.6. UEBERNEHMENDER RECHTSTRAEGER . 33 2.6.2.7. UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER . 44 2.6.2.8. GESELLSCHAFTER, DER WEDER UEBERNEHMENDER NOCH UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER IST . 47 VII INHALTSVERZEICHNIS 2.6.2.9. FOLGEBEWERTUNG . 49 2.6.3. BESTIMMTE UNTERNEHMENSANTEILE . 50 2.6.3.1. VORBEMERKUNGEN . 50 2.6.3.2. VORAUSSETZUNGEN UND ANWENDUNGSBEREICH . 51 2.7. KUENFTIGE STEUERLICHE ANSPRUECHE AUS STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGEN . 54 2.7.1. ALLGEMEINES ZUM ANSATZ . 54 2.7.2. INTERPRETATION VON § 198 ABS 9 S 3 UGB ANHAND DER JURISTISCHEN METHODENLEHRE . 54 2.7.3. DAS AUF ZWEI WERTANSAETZEN AUFBAUENDE ANSATZ WAHLRECHT NACH AFRAC 30 . 56 2.7.4. DAS AUFBAUENDE ANSATZWAHLRECHT IM EINKLANG MIT DER GENERALNORM . 57 2.7.5. DAS AUFBAUENDE ANSATZWAHLRECHT IM EINKLANG MIT DEM VORSICHTSPRINZIP . 63 2.7.6. SUBSTANTIELLE HINWEISE . 64 2.7.6.1. BEURTEILUNG DER WERTHALTIGKEIT . 64 2.7.6.2. ZUKUENFTIG ZU VERSTEUERNDE ERGEBNISSE . 66 2.7.6.3. VERLUSTE AUS IDENTIFIZIERBAREN URSACHEN . 68 2.7.6.4. STEUERGESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 69 2.7.6.5. PROGNOSEZEITRAUM . 69 2.7.7. DOKUMENTATION . 70 2.7.8. IAS 12.34 FF ALS VORBILD FUER § 198 ABS 9 S 3 UGB . 72 2.7.9. DIE 75%IGE VORTRAGSGRENZE ISD § 8 ABS 4 Z 2 LIT A KSTG . 76 2.8. STETIGKEITSGEBOT . 78 2.9. BEWERTUNG . 79 2.9.1. ALLGEMEINES . 79 2.9.2. KEINE ABZINSUNG GEMAESS § 198 ABS 10 S 1 UGB . 82 2.10. AUFLOESUNG . 82 2.11. AUSWEIS . 82 2.12. ANHANGANGABEN . 83 2.13. BESCHRAENKUNG DER AUSSCHUETTUNG . 83 2.14. BISHERIGE FEHLERFESTSTELLUNGEN VON BEHOERDEN . 84 3. EINZELFRAGEN ZU LATENTEN STEUERN IM JAHRESABSCHLUSS . 88 3.1. ANTEILE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 88 3.1.1. ALLGEMEINES . 88 3.1.2. TEMPORAERE DIFFERENZEN AUF EBENE DER PERSONEN GESELLSCHAFT 90 3.1.3. ERGAENZUNGSBILANZEN . 92 3.1.4. SONDERBILANZEN . 94 VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.1.5. STEUERLICHE GEWINNZUWEISUNG . 94 3.1.6. STEUERLICHE VERLUSTZUWEISUNG . 98 3.1.7. DIFFERENZEN AUS DER GRUENDUNG ODER AUS DER UMGRUENDUNG EINES PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILS . 100 3.1.8. VERMEIDUNG VON DOPPELERFASSUNGEN . 108 3.1.9. (K)EINE STEUERBE ODER -ENTLASTUNG IM ERWERBS ZEITPUNKT? . 109 3.1.10. STILLE GESELLSCHAFT . 116 3.2. GRUPPENBESTEUERUNG . 122 3.2.1. ALLGEMEINES . 122 3.2.2. AUS STEUERUMLAGEVEREINBARUNGEN RESULTIERENDE STEUERUMLAGEN . 122 3.2.3. LATENTE STEUERANSPRUECHE UND -SCHULDEN . 124 3.2.3.1. ALLGEMEINES . 124 3.2.3.2. BESONDERHEITEN BEI DER PERIODENABRECHNUNGS UND VERTEILUNGSMETHODE . 124 3.2.3.3. BEURTEILUNG DER WERTHALTIGKEIT BEIM GRUPPENTRAEGER . 130 3.2.3.4. VOR-UND AUSSERGRUPPENVERLUSTE . 130 3.2.3.5. ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAEGE . 131 3.2.4. KUENFTIGE BE UND ENTLASTUNGEN AUS STEUERUMLAGE VEREINBARUNGEN . 131 3.2.5. FIRMENWERTABSCHREIBUNG GEMAESS § 9 ABS 7 KSTG . 135 3.2.6. VERLUSTE AUSLAENDISCHER TOCHTERGESELLSCHAFTEN . 136 3.2.7. NICHT ABZUGSFAEHIGE TEILWERTABSCHREIBUNGEN . 136 3.2.8. ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 137 3.3. AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN . 141 3.3.1. ANSATZ . 141 3.3.2. DBA MIT BEFREIUNGSMETHODE . 142 3.3.3. DBA MIT ANRECHNUNGSMETHODE . 142 3.3.3.1. GRUNDSAETZLICHES . 142 3.3.3.2. DER AUSLAENDISCHE STEUERSATZ IST NIEDRIGER ALS DER INLAENDISCHE KOEST-TARIF . 144 3.3.3.2.1. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER IN UND AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND GLEICH HOCH . 144 3.3.3.2.2. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAEN DISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND GROESSER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION . 145 3.3.3.2.3. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND KLEINER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION . 152 IX INHALTSVERZEICHNIS 3.3.3.2.4. PERMANENTE DIFFERENZEN ODER ANWENDUNG DER AUSNAHME ISD § 198 ABS 10 S 3 Z 2 UGB . 159 3.3.3.3. DER AUSLAENDISCHE STEUERSATZ IST HOEHER ALS DER INLAENDISCHE KOEST-TARIF . 161 3.3.3.3.1. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER IN UND AUSLAENDISCHEN STEUER)URISDIKTION SIND GLEICH HOCH . 161 3.3.3.3.2. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND GROESSER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION . 162 3.3.3.3.3. DIE TEMPORAEREN DIFFERENZEN HINSICHTLICH DER INLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION SIND KLEINER ALS JENE DER AUSLAENDISCHEN STEUERJURISDIKTION . 166 3.3.4. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE . 168 3.3.4.1. AUSUEBUNG DER ANSATZWAHLRECHTE . 168 3.3.4.2. VERWERTUNG VON AUSLAENDISCHEN VERLUSTEN IM INLAND . 170 3.3.4.3. KEINE VERWERTUNG DER AUSLAENDISCHEN VERLUSTE . 173 3.3.5. KEIN DBA . 177 3.3.6. AUSWEIS . 178 3.3.7. FREMDWAEHRUNG - BETRIEBSSTAETTE AUSSERHALB DER EUROZONE . 178 3.4. PRIVATSTIFTUNGEN . 185 3.4.1. PFLICHT ZUR RECHNUNGSLEGUNG . 185 3.4.2. UNENTGELTLICHE ZUWENDUNGEN AN DIE PRIVATSTIFTUNG . 186 3.4.3. KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGE EINKUENFTE . 186 3.4.4. ZWISCHENKOERPERSCHAFTSTEUERLICHE EINKUENFTE . 187 3.4.5. NICHT STEUERBARE EINKUENFTE . 189 3.4.6. VERLUSTAUSGLEICH UND -VORTRAG . 190 3.5. LEASING . 191 3.6. INVESTITIONSZUSCHUESSE . 197 3.6.1. NICHT RUECKZAHLBARE, STEUERFREIE INVESTITIONSZUSCHUESSE . 197 3.6.1.1. NETTOMETHODE IN DER UNTERNEHMENS UND STEUER BILANZ . 197 3.6.1.2. BRUTTOMETHODE IN DER UNTERNEHMENS UND NETTO METHODE IN DER STEUERBILANZ . 198 3.6.2. NICHT RUECKZAHLBARE, STEUERPFLICHTIGE INVESTITIONS ZUSCHUESSE . 199 3.6.3. BEDINGT RUECKZAHLBARE ZUSCHUESSE . 201 3.6.3.1. AUFSCHIEBEND BEDINGT RUECKZAHLBARE ZUSCHUESSE . 201 3.6.3.2. AUFLOESEND BEDINGT RUECKZAHLBARE ZUSCHUESSE . 205 3.6.4. UNBEDINGT RUECKZAHLBARE INVESTITIONSZUSCHUESSE . 207 X INHALTSVERZEICHNIS 3.7. ZINS-UND EBITDA-VORTRAEGE . 207 3.7.1. EINORDNUNG IN § 198 ABS 9 UND 10 UGB UND ANSATZ . 207 3.7.2. ANFORDERUNGEN AN DIE PLANUNGSRECHNUNG . 208 3.7.3. BEWERTUNG . 213 3.7.4. ANHANGANGABEN . 214 3.7.5. EBITDA-VORTRAG . 214 3.8. VERLUSTRUECKTRAG GEMAESS § 26C Z 76 KSTG . 214 3.9. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG UND METHODENWECHSEL ISD § 10A ABS 1 KSTG . 214 3.10. EIGENE ANTEILE . 216 3.11. ANTEILE AM MUTTERUNTERNEHMEN IM JAHRESABSCHLUSS EINES TOCHTERUNTERNEHMENS . 217 3.12. UEBERGANGSBESTIMMUNGEN . 218 4. LATENTE STEUERN IM KONZERNABSCHLUSS . 221 4.1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 221 4.2. ANSATZ VON LATENTEN STEUERN . 222 4.2.1. KAPITALKONSOLIDIERUNG . 222 4.2.2. SCHULDENKONSOLIDIERUNG . 225 4.2.3. ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG . 226 4.2.4. AUFWANDS UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG . 228 4.2.5. EINHEITLICHE ANSATZ UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 228 4.2.6. ANTEILMAESSIGE KONSOLIDIERUNG . 230 4.2.7. ASSOZIIERTE UNTERNEHMEN . 232 4.2.8. WAEHRUNGSUMRECHNUNG . 239 4.2.9. ENDKONSOLIDIERUNG UND UEBERGANGSKONSOLIDIERUNG . 251 4.2.10. ANTEILE, DIE EIN TOCHTERUNTERNEHMEN AM MUTTERUNTERNEHMEN HAELT . 251 4.3. AUSNAHMEN . 252 4.3.1. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 254 ABS 3 UGB . 252 4.3.2. BESTIMMTE UNTERNEHMENSANTEILE . 252 4.4. BEWERTUNG . 256 4.5. AUSWEIS . 258 4.6. STEUERABGRENZUNG BEI UNWESENTLICHKEIT . 259 4.7. ANGABEN IM KONZERNANHANG . 259 5. FORTENTWICKLUNG VON GESETZESBESTIMMUNGEN . 261 5.1. BILANZIERUNG VON LATENTEN STEUERN . 261 5.1.1. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE . 261 5.1.2. RUECKAUSNAHME IN § 198 ABS 10 S 3 Z 2 UGB . 262 5.1.3. ANWENDUNGSUMFANG VON § 198 ABS 10 S 3 Z 3 UGB . 263 5.1.4. AUSWEIS . 264 5.1.5. ANHANGANGABEN . 265 HOELTSCHL, LATENTE STEUERN IM JAHRES UND KONZERNABSCHLUSS, LINDE XI INHALTSVERZEICHNIS 5.2. NICHT ENTGELTLICH ERWORBENE IMMATERIELLE GEGENSTAENDE . 266 5.3. BEWERTUNG BEI EINEM GESPALTENEN KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF . 267 5.3.1. HISTORISCHE UND AKTUELLE VORSCHRIFTEN . 267 5.3.2. PRAXISNAHE LOESUNGEN . 269 5.3.3. ANTIZIPIERUNG EINER LATENTEN STEUERENTLASTUNG FUER THESAURIERTE GEWINNE . 270 5.3.4. ERFORDERNIS EINES AUSSCHUETTUNGSBESCHLUSSES . 271 5.3.5. HOHER THESAURIERUNGS UND NIEDRIGER AUSSCHUETTUNGSTARIF . 272 5.3.6. NIEDRIGER THESAURIERUNGS UND HOHER AUSSCHUETTUNGSTARIF . 277 6. QUALITATIVE ERHEBUNGEN . 281 6.1. DATENBANKEN UND SUCHSTRATEGIE . 281 6.2. UMSTELLUNG VON AKTIVIERUNGSWAHLRECHT AUF AKTIVIERUNGSPFLICHT . 284 6.3. ANTEIL VON AKTIVEN LATENTEN STEUERN AN DER BILANZSUMME . 285 6.4. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE . 287 6.5. ERFOLGSNEUTRAL ZU ERFASSENDE (PASSIVE) LATENTE STEUERN . 290 7. ZUSAMMENFASSUNG . 293 STICHWORTVERZEICHNIS . 299 XII
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