Verfügbarkeit: Die Erbschaftsteuerreform 2016

Die Erbschaftsteuerreform 2016: Untersuchung der Erbschaftsteuerreform 2016 - Handlungsmöglichkeiten des Gesetzgebers

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Warias, Marit (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Bonn zerb verlag 2021
Schriftenreihe:	zerb wissenschaft
Schlagworte:	Erbschaftsteuerrecht Betriebsvermögen Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXI, 192 Seiten 21 cm x 14.8 cm, 266 g
ISBN:	9783956611209 3956611209

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX EINLEITUNG 1 GANG DER PRUEFUNG 3 1. KAPITEL AUSGANGSSITUATION DER ERBSCHAFTSTEUERREFORM 2016 5 A. BISHERIGE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG ZUR ERBSCHAFTSTEUER 5 I. BESCHLUSS VOM 22.6.1995,2 BVR 552/91 5 II. BESCHLUSS VOM 7.11.2006,1 BVL 10/02 6 III. BESCHLUSS VOM 21.7.2010,1 BVR 611/07 7 IV. URTEIL VOM 17.12.2014, 1 BVL 21/12 7 B. URTEIL DES BVERFG VOM 17.12.2014 ALS ANLASS UND ANLEITUNG FUER DIE ERBSCHAFTSTEUERREFORM 2016 8 I. §§ 13A UND 13B ERBSTG AF IM UEBERBLICK 8 II. URTEIL DES BVERFG VOM 17.12.2014 10 1. VERFASSUNGSKONFORMITAET DER §§ 13A UND 13B ERBSTG AF NACH EINSCHAETZUNGEN DES BVERFG 10 A) GRUNDENTSCHEIDUNG DER VERSCHONUNG VON UNTERNEHMEN KLEINER UND MITTLERER GROESSE 10 AA) ERWERB VON KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILEN MIT MINDESTBETEILIGUNGSERFORDERNIS 12 BB) ERWERB VON PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN OHNE MINDESTBETEILIGUNGSERFORDERNIS 14 CC) LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICHES VERMOEGEN 14 B) LOHNSUMMENREGELUNG UND BEHALTENSFRISTEN 15 C) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN VERWALTUNGSVERMOEGEN UND BEGUENSTIGTEN VERMOEGEN 16 D) BERUECKSICHTIGUNG VON BETEILIGUNGSBESITZ BEI DER ERMITTLUNG DES VERWALTUNGSVERMOEGENS 17 2. VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DER §§ 13A UND 13B ERBSTG AF NACH EINSCHAETZUNGEN DES BVERFG 17 A) GRUNDENTSCHEIDUNG DER VERSCHONUNG BEI GROSSUNTERNEHMEN OHNE BEDUERFNISPRUEFUNG 17 B) ALLES-ODER-NICHTS-PRINZIP BEI 50%-REGELUNG DES VERWALTUNGSVERMOEGENSANTEILS 18 C) FREISTELLUNG VON DER LOHNSUMMENREGELUNG BEI BETRIEBEN MIT NICHT MEHR ALS 20 BESCHAEFTIGTEN 20 XII INHALTSVERZEICHNIS D) MOEGLICHKEITEN UNGERECHTFERTIGTER STEUERGESTALTUNGEN 21 AA) TRENNUNG IN BESITZ UND BETRIEBSGESELLSCHAFT ZUR UMGEHUNG DER LOHNSUMMENREGELUNGEN 21 BB) KASKADENEFFEKTE BEI KONZERNSTRUKTUREN 22 CC) CASH-GMBH 23 3. ANREGUNGEN DES BVERFG FIIR NEUREGELUNGEN 23 4. UNVEREINBARKEITSERKLAERUNG UND PFLICHT ZUR NEUREGELUNG 24 5. SONDERVOTUM DER RICHTER GAIER, MASING UND RICHTERIN BAER 25 2. KAPITEL VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN ERBSCHAFTSTEUERLICHE STEUERVERGUENSTIGUNGSREGELUNGEN 27 A. EINORDNUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN 27 I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER VERSCHONUNG BETRIEBLICHEN VERMOEGENS 27 II. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN 29 1. BETRIEBSVERSCHONUNGSREGELUNGEN ALS UNECHTE ODER ECHTE STEUERVERGUENSTIGUNGEN? 31 2. EXKURS BEWERTUNGSRECHT 33 A) EMPFAENGER VS. VERAEUSSERERPERSPEKTIVE 33 B) ZUSAMMENSPIEL VON BEWERTUNGSRECHT UND STICHTAGSPRINZIP IM ERBSCHAFTSTEUERRECHT 34 C) BERUECKSICHTIGUNG LATENTER STEUERN BEI DER BEWERTUNG 35 3. QUALIFIZIERUNG ALS ECHTE STEUERVERGUENSTIGUNG 37 B. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN VERSCHONUNGSREGELUNGEN IM STEUERRECHT 38 I. EINSCHRAENKUNGEN DES STEUERGESETZGEBERS DURCH DEN GLEICHHEITSSATZ GEMAESS ART. 3 ABS. 1 GG 38 II. LENKUNGSNORMEN ALS AUSNAHME VOM GLEICHHEITSSATZ ART. 3 ABS. 1 GG 38 III. ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG VON ECHTEN STEUERVERGUENSTIGUNGEN ALS LENKUNGSNORMEN 39 1. SOGENANNTE YYNEUE FORMEL DES BVERFG 39 2. VIELFALT DER LITERATURANSICHTEN 41 3. STELLUNGNAHME 42 IV. TYPISIERUNGS UND PAUSCHALIERUNGSBEFUGNISSE DES GESETZGEBERS 43 3. KAPITEL VERFASSUNGSRECHTLICHE UNTERSUCHUNG DER ERBSCHAFTSTEUER REFORM 2016 45 A. ERBSTANPG IM UEBERBLICK 45 I. GESETZGEBUNGSVERFAHREN 45 II. BEIBEHALTUNG DER GRUNDKONZEPTION 46 III. NEUREGELUNGEN 47 1. EINFUEHRUNG DES NETTOVERWALTUNGSVERMOEGENSPRINZIPS 47 A) INVESTITIONSKLAUSEL 48 INHALTSVERZEICHNIS XIII B) VERBUNDVERMOEGENSAUFSTELLUNG 49 C) ZWEI VERWALTUNGSVERMOEGENSTESTS: 90% UND 20% 49 2. MODIFIZIERUNG DER LOHNSUMMENREGELUNGEN 52 3. BESCHRAENKUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN UND BEHANDLUNG VON GROSSERWERBEN 52 4. VORAB-ABSCHLAG 53 B. BEWUSSTE AUFRECHTERHALTUNG DER BEGUENSTIGUNGSENTSCHEIDUNG 54 I. LENKUNGSZIEL DES GESETZGEBERS 54 II. DIFFERENZIERUNG DEM GRUNDE NACH: BETRIEBLICHES VERMOEGEN VS. PRIVATVERMOEGEN 55 1. UNMITTELBARE EINFLUSSNAHMEMOEGLICHKEIT AUF ARBEITSPLAETZE IM FALL VON BETRIEBLICHEN VERMOEGEN 5 5 2. UNMITTELBARE EINFLUSSNAHMEMOEGLICHKEIT AUF ARBEITSPLAETZE IM FALL VON PRIVATVERMOEGEN 56 3. BESCHRAENKUNG AUF ERBSCHAFTSTEUERLICHE FAELLE 58 4. ZWISCHENERGEBNIS 59 III. DIFFERENZIERUNG IM EINZELNEN 59 1. FESTLEGUNG DES BEGUENSTIGUNGSFAEHIGEN VERMOEGENS 59 A) MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE IN HOEHE VON MEHR ALS 25% BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 59 AA) SCHUTZBEDUERFTIGKEIT VON START-UP-UNTERNEHMEN 60 BB) SCHUTZBEDUERFTIGKEIT VON BOERSENNOTIERTEN UNTERNEHMEN 61 B) ERFORDERNIS DER MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE AUF ERBLASSER / SCHENKER-EBENE 61 C) FEHLENDE MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE BEI PERSONEN GESELLSCHAFTEN 64 AA) KOMMANDITBETEILIGUNGEN 64 BB) INVESTMENTKOMMANDITGESELLSCHAFTEN 65 2. FESTLEGUNG DES BEGUENSTIGUNGSUNWUERDIGEN VERWALTUNGSVERMOEGENS 68 A) QUALIFIZIERUNG ALS VERWALTUNGSVERMOEGEN 68 B) QUALIFIZIERUNG ALS JUNGES VERWALTUNGSVERMOEGEN 70 3. ZWISCHENERGEBNIS 71 IV. VERSCHONUNGSAUSSCHLUSS VON BETRIEBSVERMOEGEN IM DRITTLAND 71 1. BEHANDLUNG VON DRITTLANDSVERMOEGEN 71 2. BERUECKSICHTIGUNG DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN 72 A) EUGH URTEIL VOM 19.7.2012 IN DER RECHTSSACHE SCHEUNEMANN 73 AA) AUSWIRKUNGEN DER UNTERSCHIEDLICHEN SCHUTZBEREICHE DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN 74 BB) UEBERTRAGUNG VON BEGUENSTIGUNGSFAEHIGEN VERMOEGEN IN HOEHE VON 25% ODER WENIGER 74 B) SCHLUSSFOLGERUNG AUS DEM EUGH URTEIL IN DER RECHTSSACHE SCHEUNEMANN FIIR FAELLE VON MINDERHEITSBETEILIGUNGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 77 XIV INHALTSVERZEICHNIS 3. ZWISCHENERGEBNIS 78 V. BEGUENSTIGUNGSENTSCHEIDUNG VOR DEM HINTERGRUND DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS 78 1. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ALTBEIHILFEN UND NEUBEIHILFEN 78 2. STAATLICHE BEGUENSTIGUNG 80 3. BEGUENSTIGUNG VON UNTERNEHMEN 80 4. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN: SELEKTIVITAET 82 A) FESTLEGUNG DES REFERENZSYSTEMS 82 B) ZU UNTERSUCHENDE REGELUNG ALS SELEKTIVE AUSNAHME IM REFERENZSYSTEM? 83 5. ZWISCHENERGEBNIS 85 C. AENDERUNGEN ALS UMSETZUNGEN DER ANREGUNGEN DES BVERFG 86 I. DAS NETTOVERWALTUNGSVERMOEGENSPRINZIPS 86 1. AUSGESTALTUNG DER INVESTITIONSKLAUSELN 86 A) BESCHRAENKUNG AUF ERBFAELLE 86 B) RECHTSFORMNEUTRALITAET 88 2. VERBUNDVERMOEGENSAUFSTELLUNG 89 A) JUNGES VERWALTUNGSVERMOEGEN DURCH VERBUNDINTERNE UMSCHICHTUNGEN 89 B) JUNGE FINANZMITTEL DURCH VERBUNDINTERNE UMSCHICHTUNGEN 90 3. AUFRECHTERHALTUNG DES ALLES-ODER-NICHTS-PRINZIPS DURCH DEN 90% UND 20%-TEST 92 A) NORMZWECK UND BERECHNUNGSWEISE IM FALL DES 90%-TESTS 93 AA) ERFORDERNIS DER MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 93 BB) FG MUENSTER, BESCHLUSS VOM 3.6.2019,3 V3697/18 ERB 94 CC) WIRKUNGSWEISE DES 90%-TESTS 95 B) NORMZWECK UND BERECHNUNGSWEISE IM FALL DES 20%-TESTS 98 AA) ANWENDBARKEIT AUSSCHLIESSLICH IM FALL DER OPTIONS VERSCHONUNG 98 BB) WIRKUNGSWEISE DES 20%-TESTS 99 4. ZWISCHENERGEBNIS 100 II. MODIFIZIERUNG DER LOHNSUMMENREGELUNGEN 100 1. PRO-KOPF-MASSSTAB BEI DER BESCHAEFTIGTENANZAHL 101 2. AUSGESTALTUNG IM EINZELNEN 103 A) BERUECKSICHTIGUNG DER BESCHAEFTIGTEN / LOHNSUMMEN VON MITTELBAREN UND UNMITTELBAREN BETEILIGUNGEN 103 B) FEHLENDE BERUECKSICHTIGUNG VON BESCHAEFTIGTEN / LOHNSUMMEN EINER DRITTLANDSGESELLSCHAFT 105 AA) EINGESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH DES § 13A ABS. 3 S. 11 ERBSTG 105 BB) EXKURS BREXIT 106 3. ZWISCHENERGEBNIS 107 INHALTSVERZEICHNIS XV III. BESCHRAENKUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN UND BEHANDLUNG VON GROSSERWERBEN 108 1. ERFORDERNIS DER BESCHRAENKUNG 108 2. GESETZGEBERISCHE ENTSCHEIDUNG FUER EINE ERWERBERPERSPEKTIVE ZUR FESTLEGUNG DER BESCHRAENKUNG 108 3. ANWENDUNGSBEREICH DER 26 MIO.-EUR-GRENZE ALS BESCHRAENKUNGSMASSSTAB 111 4. SYSTEMATISCHE UND MATHEMATISCHE AUSGESTALTUNG DES ABSCHMELZ MODELLS 113 5. VERFUEGBARES VERMOEGEN IM RAHMEN DER VERSCHONUNGSBEDARFSPRUEFUNG 114 A) ERWERBERPERSPEKTIVE BEI DER BESTIMMUNG DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 115 B) AUFWAND FUER DIE ERFASSUNG DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 116 C) FEHLENDE BERUECKSICHTIGUNG DER AUF DAS NICHT BEGUENSTIGTE VERMOEGEN ENTFALLENDEN ERBSCHAFTSTEUERLAST IM RAHMEN DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 117 D) ZUORDNUNG STEUERBEFREITER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ZUM VERFUEGBAREN VERMOEGEN 120 E) FEHLENDE FUNGIBILITAET DES YYVERFUEGBAREN VERMOEGENS 121 F) BERUECKSICHTIGUNG BEREITS VORHANDENEN VERMOEGENS IM RAHMEN DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 122 AA) GRUNDLAGEN DER ERBSCHAFTSTEUER IN IHRER DERZEITIGEN AUSGESTALTUNG UND ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSTEUER 123 BB) EINGRIFFSWIRKUNG DER ZUORDNUNG DES VORHANDENEN VERMOEGENS ZUM VERFUEGBAREN VERMOEGEN 125 CC) PARALLELPROBLEMATIK IM FALL DER UNTERNEHMENSPERSPEKTIVE 126 G) GESTALTUNGSANFAELLIGKEIT DER REGELUNG DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 127 6. UMFANG DER AUFLOESENDEN BEDINGUNG IM RAHMEN DER VERSCHONUNGSBEDARFSPRUEFUENG 128 7. ZWISCHENERGEBNIS 129 D. DER VORAB-ABSCHLAG FUER FAMILIENUNTERNEHMEN ALS AENDERUNG OHNE KONKRETE VERANLASSUNG DURCH DAS BVERFG 130 I. SYSTEMATISCHE STELLUNG DES VORAB-ABSCHLAGS 130 II. BINDUNGSFRISTEN ALS TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN FIIR DEN VORAB ABSCHLAG 131 III. INNERER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TATBESTAND UND RECHTFOLGE 133 IV. ANWENDUNGSBEREICH DES VORAB-ABSCHLAGS 133 V. VORAB-ABSCHLAG ALS WIDERSPRUCH IM GESAMTGEFUEGE DER ERBSCHAFTSTEUER? 134 XVI INHALTSVERZEICHNIS VI. EUROPARECHTLICHE ASPEKTE IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORAB ABSCHLAG 135 1. ANWENDBARKEIT FUER AUSLAENDISCHE FAMILIENSTIFTUNGEN NACH § 13A ABS. 9 S. 1 NR. 2 ERBSTG 135 2. BEIHILFERECHTLICHE BEURTEILUNG 136 VII. ZWISCHENERGEBNIS 137 E. GESAMTGEFUEGE DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN 138 I. UNBESTIMMTHEIT DER NORMEN 138 1. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT 140 2. UEBERMASSVERBOT SOWIE GRUNDSAETZE DER WIRTSCHAFTLICHKEIT UND ZWECKMAESSIGKEIT 142 3. ZWISCHENERGEBNIS 143 II. STELLUNGNAHME 143 4. KAPITEL HANDLUNGSMOEGLICHKEITEN DES GESETZGEBERS FIIR EINE NEUREGELUNG 145 A. ABSCHAFFUNG DER ERBSCHAFTSTEUER 145 I. AUFKOMMEN DER ERBSCHAFTSTEUER 145 II. INTERNATIONALER VERGLEICH 146 III. VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER ABSCHAFFUNG DER ERBSCHAFTSTEUER 147 1. ERTRAGSZUWEISUNG IM GRUNDGESETZ 147 2. SPERRWIRKUNG FIIR DIE LAENDERGESETZGEBUNGSKOMPETENZ 149 3. GELTUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 149 4. ERBSCHAFTSTEUER ALS BESTANDTEIL DES EINKOMMENSTEUERSYSTEMS? 151 5. GELTUNG DES SOZIALSTAATSPRINZIPS 152 B. ERNEUTE NACHBESSERUNG 153 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN FIIR EINE NACHBESSERUNG 153 II. SINNHAFTIGKEIT EINES REPARATURGESETZES 155 C. NEUKONZEPTIONSMOEGLICHKEITEN 156 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN FIIR EINE NEUKONZEPTION 156 1. STEUERERFINDUNGSRECHT IM RAHMEN DES TYPUS-BEGRIFFS EINER STEUER 156 2. TYPUS-MERKMALE DER ERBSCHAFTSTEUER 157 II. KONKRETE NEUKONZEPTIONSMODELLE IM UEBERBLICK 158 1. MODELL A: VERSCHONUNG DURCH FREIBETRAG ODER HERABSETZUNG DES STEUERSATZES 158 A) KONSEQUENZ DES WEGFALLS VON SICHERUNGSMECHANISMEN 159 B) ANKNUEPFUNG AN ARBEITSPLAETZE ALS SICHERUNGSMECHANISMUS FIIR EINE FRCIBETRAGSREGELUNG 160 2. MODELL B: BREITE BEMESSUNGSGRUNDLAGE, GERINGER STEUERSATZ UND STUNDUNG STATT VERSCHONUNG 162 A) LOESUNG GLEICHHEITSRECHTLICHER PROBLEME? 162 INHALTSVERZEICHNIS XVII B) WEGFALL DER VERSCHONUNG ALS KERNELEMENT DES REFORM VORSCHLAGS 163 3. MODELL C: SCHEDULARE ERBSCHAFTSTEUER MIT ERTRAGSANKNUEPFUNG 164 A) ERTRAGSANKNUEPFUNG ALS NOVUM IM UNTERNEHMENSERBSCHAFTSTEUERRECHT 164 B) UNGLEICHBEHANDLUNG UND GESTALTUNGSANFAELLIGKEIT 165 D. STELLUNGNAHME 166 5. KAPITEL ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT 171 A. THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER GEFUNDENEN ERGEBNISSE 171 B. FAZIT: DER WEG ZUM BVERFG - WAHRSCHEINLICHKEIT EINER ERNEUTEN U NVEREINBARKEITSRECHTSPRECHUNG 178 LITERATURVERZEICHNIS 179
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX EINLEITUNG 1 GANG DER PRUEFUNG 3 1. KAPITEL AUSGANGSSITUATION DER ERBSCHAFTSTEUERREFORM 2016 5 A. BISHERIGE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG ZUR ERBSCHAFTSTEUER 5 I. BESCHLUSS VOM 22.6.1995,2 BVR 552/91 5 II. BESCHLUSS VOM 7.11.2006,1 BVL 10/02 6 III. BESCHLUSS VOM 21.7.2010,1 BVR 611/07 7 IV. URTEIL VOM 17.12.2014, 1 BVL 21/12 7 B. URTEIL DES BVERFG VOM 17.12.2014 ALS ANLASS UND ANLEITUNG FUER DIE ERBSCHAFTSTEUERREFORM 2016 8 I. §§ 13A UND 13B ERBSTG AF IM UEBERBLICK 8 II. URTEIL DES BVERFG VOM 17.12.2014 10 1. VERFASSUNGSKONFORMITAET DER §§ 13A UND 13B ERBSTG AF NACH EINSCHAETZUNGEN DES BVERFG 10 A) GRUNDENTSCHEIDUNG DER VERSCHONUNG VON UNTERNEHMEN KLEINER UND MITTLERER GROESSE 10 AA) ERWERB VON KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILEN MIT MINDESTBETEILIGUNGSERFORDERNIS 12 BB) ERWERB VON PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN OHNE MINDESTBETEILIGUNGSERFORDERNIS 14 CC) LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICHES VERMOEGEN 14 B) LOHNSUMMENREGELUNG UND BEHALTENSFRISTEN 15 C) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN VERWALTUNGSVERMOEGEN UND BEGUENSTIGTEN VERMOEGEN 16 D) BERUECKSICHTIGUNG VON BETEILIGUNGSBESITZ BEI DER ERMITTLUNG DES VERWALTUNGSVERMOEGENS 17 2. VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DER §§ 13A UND 13B ERBSTG AF NACH EINSCHAETZUNGEN DES BVERFG 17 A) GRUNDENTSCHEIDUNG DER VERSCHONUNG BEI GROSSUNTERNEHMEN OHNE BEDUERFNISPRUEFUNG 17 B) ALLES-ODER-NICHTS-PRINZIP BEI 50%-REGELUNG DES VERWALTUNGSVERMOEGENSANTEILS 18 C) FREISTELLUNG VON DER LOHNSUMMENREGELUNG BEI BETRIEBEN MIT NICHT MEHR ALS 20 BESCHAEFTIGTEN 20 XII INHALTSVERZEICHNIS D) MOEGLICHKEITEN UNGERECHTFERTIGTER STEUERGESTALTUNGEN 21 AA) TRENNUNG IN BESITZ UND BETRIEBSGESELLSCHAFT ZUR UMGEHUNG DER LOHNSUMMENREGELUNGEN 21 BB) KASKADENEFFEKTE BEI KONZERNSTRUKTUREN 22 CC) CASH-GMBH 23 3. ANREGUNGEN DES BVERFG FIIR NEUREGELUNGEN 23 4. UNVEREINBARKEITSERKLAERUNG UND PFLICHT ZUR NEUREGELUNG 24 5. SONDERVOTUM DER RICHTER GAIER, MASING UND RICHTERIN BAER 25 2. KAPITEL VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN ERBSCHAFTSTEUERLICHE STEUERVERGUENSTIGUNGSREGELUNGEN 27 A. EINORDNUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN 27 I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER VERSCHONUNG BETRIEBLICHEN VERMOEGENS 27 II. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN 29 1. BETRIEBSVERSCHONUNGSREGELUNGEN ALS UNECHTE ODER ECHTE STEUERVERGUENSTIGUNGEN? 31 2. EXKURS BEWERTUNGSRECHT 33 A) EMPFAENGER VS. VERAEUSSERERPERSPEKTIVE 33 B) ZUSAMMENSPIEL VON BEWERTUNGSRECHT UND STICHTAGSPRINZIP IM ERBSCHAFTSTEUERRECHT 34 C) BERUECKSICHTIGUNG LATENTER STEUERN BEI DER BEWERTUNG 35 3. QUALIFIZIERUNG ALS ECHTE STEUERVERGUENSTIGUNG 37 B. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN VERSCHONUNGSREGELUNGEN IM STEUERRECHT 38 I. EINSCHRAENKUNGEN DES STEUERGESETZGEBERS DURCH DEN GLEICHHEITSSATZ GEMAESS ART. 3 ABS. 1 GG 38 II. LENKUNGSNORMEN ALS AUSNAHME VOM GLEICHHEITSSATZ ART. 3 ABS. 1 GG 38 III. ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG VON ECHTEN STEUERVERGUENSTIGUNGEN ALS LENKUNGSNORMEN 39 1. SOGENANNTE YYNEUE FORMEL " DES BVERFG 39 2. VIELFALT DER LITERATURANSICHTEN 41 3. STELLUNGNAHME 42 IV. TYPISIERUNGS UND PAUSCHALIERUNGSBEFUGNISSE DES GESETZGEBERS 43 3. KAPITEL VERFASSUNGSRECHTLICHE UNTERSUCHUNG DER ERBSCHAFTSTEUER REFORM 2016 45 A. ERBSTANPG IM UEBERBLICK 45 I. GESETZGEBUNGSVERFAHREN 45 II. BEIBEHALTUNG DER GRUNDKONZEPTION 46 III. NEUREGELUNGEN 47 1. EINFUEHRUNG DES NETTOVERWALTUNGSVERMOEGENSPRINZIPS 47 A) INVESTITIONSKLAUSEL 48 INHALTSVERZEICHNIS XIII B) VERBUNDVERMOEGENSAUFSTELLUNG 49 C) ZWEI VERWALTUNGSVERMOEGENSTESTS: 90% UND 20% 49 2. MODIFIZIERUNG DER LOHNSUMMENREGELUNGEN 52 3. BESCHRAENKUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN UND BEHANDLUNG VON GROSSERWERBEN 52 4. VORAB-ABSCHLAG 53 B. BEWUSSTE AUFRECHTERHALTUNG DER BEGUENSTIGUNGSENTSCHEIDUNG 54 I. LENKUNGSZIEL DES GESETZGEBERS 54 II. DIFFERENZIERUNG DEM GRUNDE NACH: BETRIEBLICHES VERMOEGEN VS. PRIVATVERMOEGEN 55 1. UNMITTELBARE EINFLUSSNAHMEMOEGLICHKEIT AUF ARBEITSPLAETZE IM FALL VON BETRIEBLICHEN VERMOEGEN 5 5 2. UNMITTELBARE EINFLUSSNAHMEMOEGLICHKEIT AUF ARBEITSPLAETZE IM FALL VON PRIVATVERMOEGEN 56 3. BESCHRAENKUNG AUF ERBSCHAFTSTEUERLICHE FAELLE 58 4. ZWISCHENERGEBNIS 59 III. DIFFERENZIERUNG IM EINZELNEN 59 1. FESTLEGUNG DES BEGUENSTIGUNGSFAEHIGEN VERMOEGENS 59 A) MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE IN HOEHE VON MEHR ALS 25% BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 59 AA) SCHUTZBEDUERFTIGKEIT VON START-UP-UNTERNEHMEN 60 BB) SCHUTZBEDUERFTIGKEIT VON BOERSENNOTIERTEN UNTERNEHMEN 61 B) ERFORDERNIS DER MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE AUF ERBLASSER / SCHENKER-EBENE 61 C) FEHLENDE MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE BEI PERSONEN GESELLSCHAFTEN 64 AA) KOMMANDITBETEILIGUNGEN 64 BB) INVESTMENTKOMMANDITGESELLSCHAFTEN 65 2. FESTLEGUNG DES BEGUENSTIGUNGSUNWUERDIGEN VERWALTUNGSVERMOEGENS 68 A) QUALIFIZIERUNG ALS VERWALTUNGSVERMOEGEN 68 B) QUALIFIZIERUNG ALS JUNGES VERWALTUNGSVERMOEGEN 70 3. ZWISCHENERGEBNIS 71 IV. VERSCHONUNGSAUSSCHLUSS VON BETRIEBSVERMOEGEN IM DRITTLAND 71 1. BEHANDLUNG VON DRITTLANDSVERMOEGEN 71 2. BERUECKSICHTIGUNG DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN 72 A) EUGH URTEIL VOM 19.7.2012 IN DER RECHTSSACHE SCHEUNEMANN 73 AA) AUSWIRKUNGEN DER UNTERSCHIEDLICHEN SCHUTZBEREICHE DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN 74 BB) UEBERTRAGUNG VON BEGUENSTIGUNGSFAEHIGEN VERMOEGEN IN HOEHE VON 25% ODER WENIGER 74 B) SCHLUSSFOLGERUNG AUS DEM EUGH URTEIL IN DER RECHTSSACHE SCHEUNEMANN FIIR FAELLE VON MINDERHEITSBETEILIGUNGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 77 XIV INHALTSVERZEICHNIS 3. ZWISCHENERGEBNIS 78 V. BEGUENSTIGUNGSENTSCHEIDUNG VOR DEM HINTERGRUND DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS 78 1. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ALTBEIHILFEN UND NEUBEIHILFEN 78 2. STAATLICHE BEGUENSTIGUNG 80 3. BEGUENSTIGUNG VON UNTERNEHMEN 80 4. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN: SELEKTIVITAET 82 A) FESTLEGUNG DES REFERENZSYSTEMS 82 B) ZU UNTERSUCHENDE REGELUNG ALS SELEKTIVE AUSNAHME IM REFERENZSYSTEM? 83 5. ZWISCHENERGEBNIS 85 C. AENDERUNGEN ALS UMSETZUNGEN DER ANREGUNGEN DES BVERFG 86 I. DAS NETTOVERWALTUNGSVERMOEGENSPRINZIPS 86 1. AUSGESTALTUNG DER INVESTITIONSKLAUSELN 86 A) BESCHRAENKUNG AUF ERBFAELLE 86 B) RECHTSFORMNEUTRALITAET 88 2. VERBUNDVERMOEGENSAUFSTELLUNG 89 A) JUNGES VERWALTUNGSVERMOEGEN DURCH VERBUNDINTERNE UMSCHICHTUNGEN 89 B) JUNGE FINANZMITTEL DURCH VERBUNDINTERNE UMSCHICHTUNGEN 90 3. AUFRECHTERHALTUNG DES ALLES-ODER-NICHTS-PRINZIPS DURCH DEN 90% UND 20%-TEST 92 A) NORMZWECK UND BERECHNUNGSWEISE IM FALL DES 90%-TESTS 93 AA) ERFORDERNIS DER MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 93 BB) FG MUENSTER, BESCHLUSS VOM 3.6.2019,3 V3697/18 ERB 94 CC) WIRKUNGSWEISE DES 90%-TESTS 95 B) NORMZWECK UND BERECHNUNGSWEISE IM FALL DES 20%-TESTS 98 AA) ANWENDBARKEIT AUSSCHLIESSLICH IM FALL DER OPTIONS VERSCHONUNG 98 BB) WIRKUNGSWEISE DES 20%-TESTS 99 4. ZWISCHENERGEBNIS 100 II. MODIFIZIERUNG DER LOHNSUMMENREGELUNGEN 100 1. PRO-KOPF-MASSSTAB BEI DER BESCHAEFTIGTENANZAHL 101 2. AUSGESTALTUNG IM EINZELNEN 103 A) BERUECKSICHTIGUNG DER BESCHAEFTIGTEN / LOHNSUMMEN VON MITTELBAREN UND UNMITTELBAREN BETEILIGUNGEN 103 B) FEHLENDE BERUECKSICHTIGUNG VON BESCHAEFTIGTEN / LOHNSUMMEN EINER DRITTLANDSGESELLSCHAFT 105 AA) EINGESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH DES § 13A ABS. 3 S. 11 ERBSTG 105 BB) EXKURS BREXIT 106 3. ZWISCHENERGEBNIS 107 INHALTSVERZEICHNIS XV III. BESCHRAENKUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN UND BEHANDLUNG VON GROSSERWERBEN 108 1. ERFORDERNIS DER BESCHRAENKUNG 108 2. GESETZGEBERISCHE ENTSCHEIDUNG FUER EINE ERWERBERPERSPEKTIVE ZUR FESTLEGUNG DER BESCHRAENKUNG 108 3. ANWENDUNGSBEREICH DER 26 MIO.-EUR-GRENZE ALS BESCHRAENKUNGSMASSSTAB 111 4. SYSTEMATISCHE UND MATHEMATISCHE AUSGESTALTUNG DES ABSCHMELZ MODELLS 113 5. VERFUEGBARES VERMOEGEN IM RAHMEN DER VERSCHONUNGSBEDARFSPRUEFUNG 114 A) ERWERBERPERSPEKTIVE BEI DER BESTIMMUNG DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 115 B) AUFWAND FUER DIE ERFASSUNG DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 116 C) FEHLENDE BERUECKSICHTIGUNG DER AUF DAS NICHT BEGUENSTIGTE VERMOEGEN ENTFALLENDEN ERBSCHAFTSTEUERLAST IM RAHMEN DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 117 D) ZUORDNUNG STEUERBEFREITER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ZUM VERFUEGBAREN VERMOEGEN 120 E) FEHLENDE FUNGIBILITAET DES YYVERFUEGBAREN " VERMOEGENS 121 F) BERUECKSICHTIGUNG BEREITS VORHANDENEN VERMOEGENS IM RAHMEN DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 122 AA) GRUNDLAGEN DER ERBSCHAFTSTEUER IN IHRER DERZEITIGEN AUSGESTALTUNG UND ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSTEUER 123 BB) EINGRIFFSWIRKUNG DER ZUORDNUNG DES VORHANDENEN VERMOEGENS ZUM VERFUEGBAREN VERMOEGEN 125 CC) PARALLELPROBLEMATIK IM FALL DER UNTERNEHMENSPERSPEKTIVE 126 G) GESTALTUNGSANFAELLIGKEIT DER REGELUNG DES VERFUEGBAREN VERMOEGENS 127 6. UMFANG DER AUFLOESENDEN BEDINGUNG IM RAHMEN DER VERSCHONUNGSBEDARFSPRUEFUENG 128 7. ZWISCHENERGEBNIS 129 D. DER VORAB-ABSCHLAG FUER FAMILIENUNTERNEHMEN ALS AENDERUNG OHNE KONKRETE VERANLASSUNG DURCH DAS BVERFG 130 I. SYSTEMATISCHE STELLUNG DES VORAB-ABSCHLAGS 130 II. BINDUNGSFRISTEN ALS TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN FIIR DEN VORAB ABSCHLAG 131 III. INNERER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TATBESTAND UND RECHTFOLGE 133 IV. ANWENDUNGSBEREICH DES VORAB-ABSCHLAGS 133 V. VORAB-ABSCHLAG ALS WIDERSPRUCH IM GESAMTGEFUEGE DER ERBSCHAFTSTEUER? 134 XVI INHALTSVERZEICHNIS VI. EUROPARECHTLICHE ASPEKTE IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORAB ABSCHLAG 135 1. ANWENDBARKEIT FUER AUSLAENDISCHE FAMILIENSTIFTUNGEN NACH § 13A ABS. 9 S. 1 NR. 2 ERBSTG 135 2. BEIHILFERECHTLICHE BEURTEILUNG 136 VII. ZWISCHENERGEBNIS 137 E. GESAMTGEFUEGE DER VERSCHONUNGSREGELUNGEN 138 I. UNBESTIMMTHEIT DER NORMEN 138 1. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT 140 2. UEBERMASSVERBOT SOWIE GRUNDSAETZE DER WIRTSCHAFTLICHKEIT UND ZWECKMAESSIGKEIT 142 3. ZWISCHENERGEBNIS 143 II. STELLUNGNAHME 143 4. KAPITEL HANDLUNGSMOEGLICHKEITEN DES GESETZGEBERS FIIR EINE NEUREGELUNG 145 A. ABSCHAFFUNG DER ERBSCHAFTSTEUER 145 I. AUFKOMMEN DER ERBSCHAFTSTEUER 145 II. INTERNATIONALER VERGLEICH 146 III. VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER ABSCHAFFUNG DER ERBSCHAFTSTEUER 147 1. ERTRAGSZUWEISUNG IM GRUNDGESETZ 147 2. SPERRWIRKUNG FIIR DIE LAENDERGESETZGEBUNGSKOMPETENZ 149 3. GELTUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 149 4. ERBSCHAFTSTEUER ALS BESTANDTEIL DES EINKOMMENSTEUERSYSTEMS? 151 5. GELTUNG DES SOZIALSTAATSPRINZIPS 152 B. ERNEUTE NACHBESSERUNG 153 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN FIIR EINE NACHBESSERUNG 153 II. SINNHAFTIGKEIT EINES REPARATURGESETZES 155 C. NEUKONZEPTIONSMOEGLICHKEITEN 156 I. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN FIIR EINE NEUKONZEPTION 156 1. STEUERERFINDUNGSRECHT IM RAHMEN DES TYPUS-BEGRIFFS EINER STEUER 156 2. TYPUS-MERKMALE DER ERBSCHAFTSTEUER 157 II. KONKRETE NEUKONZEPTIONSMODELLE IM UEBERBLICK 158 1. MODELL A: VERSCHONUNG DURCH FREIBETRAG ODER HERABSETZUNG DES STEUERSATZES 158 A) KONSEQUENZ DES WEGFALLS VON SICHERUNGSMECHANISMEN 159 B) ANKNUEPFUNG AN ARBEITSPLAETZE ALS SICHERUNGSMECHANISMUS FIIR EINE FRCIBETRAGSREGELUNG 160 2. MODELL B: BREITE BEMESSUNGSGRUNDLAGE, GERINGER STEUERSATZ UND STUNDUNG STATT VERSCHONUNG 162 A) LOESUNG GLEICHHEITSRECHTLICHER PROBLEME? 162 INHALTSVERZEICHNIS XVII B) WEGFALL DER VERSCHONUNG ALS KERNELEMENT DES REFORM VORSCHLAGS 163 3. MODELL C: SCHEDULARE ERBSCHAFTSTEUER MIT ERTRAGSANKNUEPFUNG 164 A) ERTRAGSANKNUEPFUNG ALS NOVUM IM UNTERNEHMENSERBSCHAFTSTEUERRECHT 164 B) UNGLEICHBEHANDLUNG UND GESTALTUNGSANFAELLIGKEIT 165 D. STELLUNGNAHME 166 5. KAPITEL ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT 171 A. THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER GEFUNDENEN ERGEBNISSE 171 B. FAZIT: DER WEG ZUM BVERFG - WAHRSCHEINLICHKEIT EINER ERNEUTEN U NVEREINBARKEITSRECHTSPRECHUNG 178 LITERATURVERZEICHNIS 179
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