Holdings: Steuervermeidungsstrategien multinationaler Internet-Konzerne

Steuervermeidungsstrategien multinationaler Internet-Konzerne: Bestandsaufnahme und Lösungsansätze aus ertragsteuerlicher Sicht

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Main Author:	Lilienfein, Roxane (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Berlin ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Oxford ; Warszawa ; Wien Peter Lang 2021
Series:	Forum Unternehmens-, Steuer- und Bilanzrecht Band 20
Subjects:	Steuervermeidung Informationstechnische Industrie Multinationales Unternehmen Ertragsteuerrecht Deutschland BEPS Bestandsaufnahme Digitale Wirtschaft Digitalsteuer Einheitlicher Ansatz Globale Internet-Konzerne Internet Konzerne Lilienfein Lösungsansätze Michael OECD-Aktionsplan Roxane Sicht Steuergestaltungsstrategien Steuervermeidungsstrategien Stöber Virtuelle Betriebsstätte ertragsteuerlicher multinationaler Hochschulschrift
Online Access:	Inhaltsverzeichnis Inhaltstext https://www.peterlang.com/view/product/101323?format=HC Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	348 Seiten 21 cm, 519 g
ISBN:	9783631844861 3631844867

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ................................................................................................ 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................... 21 A. EINLEITUNG .................................................................................... 25 I. EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK ........................................................ 25 II. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG ....................................... 30 B. GRUNDLEGENDE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN ................................... 33 I. STEUERGESTALTUNGEN ......................................................... 33 1. BEGRIFFSVERSTAENDNIS ....................................................................... 33 2. VERFASSUNGSRECHTLICHER HINTERGRUND ........................................... 36 II. AGGRESSIVE STEUERGESTALTUNGEN ................................................ 37 1. BEGRIFFSVERSTAENDNIS ....................................................................... 37 2. GENERALKLAUSEL IN § 42 AO UND EU-RECHTLICHE IMPLIKATIONEN .... 39 3. STREITSTAND ...................................................................................... 43 A) GLEICHSTELLUNG MIT MISSBRAEUCHLICHEN GESTALTUNGEN ............... 43 AA) AUSSEN- VERSUS INNENTHEORIE .......................................... 43 BB) MISSBRAUCHSCHARAKTER AGGRESSIVER GESTALTUNGEN .......... 44 B) KEINE GLEICHSTELLUNG MIT MISSBRAEUCHLICHEN STEUERGESTALTUNGEN .................................................................. 45 C) VERMITTELNDE ANSICHT ............................................................... 48 D) STELLUNGNAHME ......................................................................... 48 4. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................ 52 III. DIGITALE GESCHAEFTSMODELLE ................................................... 52 1. DATENZENTRISCHE GESCHAEFTE ........................................................... 53 2. E-COMMERCE-GESCHAEFTE ................................................................ 54 3. WEITERE GESCHAEFTSZWEIGE ............................................................... 56 10 INHALTSVERZEICHNIS C. BESTEUERUNG VON MULTINATIONALEN INTERNET-KONZERNEN IN DEUTSCHLAND UND AUSGEWAEHLTEN DRITTSTAATEN IM UEBERBLICK ....................................................... 57 I. ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG GRENZUEBERSCHREITENDER SACHVERHALTE ..................................................................................... 57 1. STEUERRECHTLICHE GRUNDSAETZE .......................................................... 57 A) ALLGEMEINE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE UND STEUERRECHTFERTIGUNGSLEHREN IN DEUTSCHLAND ........................... 57 B) RECHTFERTIGUNG DER BESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT UND ZWISCHENSTAATLICHE VERTEILUNGSGERECHTIGKEIT .. 60 AA) AEQUIVALENZ-UND NUTZENPRINZIP ..................................... 61 BB) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP .............................................. 63 CC) OEKONOMISCHE NEUTRALITAETSPRINZIPIEN ............................ 65 DD) VOELKERRECHTLICHER TERRITORIALITAETSGRUNDSATZ .................. 67 C) ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................... 68 2. ERTRAGSTEUERPFLICHT VON INTERNATIONAL TAETIGEN UNTERNEHMEN ....... 69 A) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ..................................................... 71 B) BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ...................................................... 72 C) VERMEIDUNG VON DOPPEL- UND KEINMALBESTEUERUNGEN ........... 74 II. ERTRAGBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND .................................................... 75 1. EINKUENFTEQUALIFIKATION ................................................................... 75 A) GEWERBEEINKUENFTE AUS BETRIEBSSTAETTEN ODER UEBER EINEN STAENDIGEN VERTRETER .............................................................. 77 AA) GEWERBEBETRIEB ................................................................. 78 BB) BETRIEBSSTAETTE ..................................................................... 78 (1) DER STEUERRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF, § 12 AO .............................................................. 78 (A) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE ......... 78 (AA) GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE ......... 78 (BB) ORTSBEZOGENHEIT UND NACHHALTIGKEIT ..... 79 (B) VERFUEGUNGSMACHT ............................................... 79 (C) TAETIGKEIT EINES UNTERNEHMENS ......................... 80 INHALTSVERZEICHNIS 11 (2) INTERNETSPEZIFISCHE ANKNUEPFUNGSPUNKTE IM INLAND 81 (A) INTERNET-SERVER .................................................. 81 (AA) VERFUEGUNGSMACHT ABHAENGIG VON VERTRAGLICHER GESTALTUNG ................ 82 (BB) GENERELL KEINE VERFUEGUNGSMACHT ........... 83 (CC) STELLUNGNAHME ......................................... 84 (B) WEBSEITE ............................................................. 85 (C) ENDGERAETE DES KUNDEN ...................................... 85 (D) SERVICEZENTREN ................................................... 86 (E) LAGERSTAETTEN UND LOGISTIKZENTREN .................... 86 (F) DATEN UND SOFTWARE .......................................... 86 (3) ZWISCHENERGEBNIS ..................................................... 87 CC) STAENDIGER VERTRETER ........................................................... 87 (1) VORAUSSETZUNGEN DES § 13 AO .................................. 88 (2) INTERNETSPEZIFISCHE TAETIGKEITEN EINES STAENDIGEN VERTRETERS .................................................................... 89 (A) INTERNETDIENSTLEISTER .......................................... 89 (B) LAGERHALTER UND LOGISTIKDIENSTLEISTER .............. 90 (C) INLAENDISCHE KONTAKTPERSON FUER DIE DOMAIN-REGISTRIERUNG ...................................... 91 (3) ZWISCHENERGEBNIS ...................................................... 91 B) GEWERBLICHE EINKUENFTE DURCH DIE AUSUEBUNG ODER VERWERTUNG VON DARBIETUNGEN ................................................. 92 C) GEWERBLICHE EINKUENFTE DURCH VERMIETUNG UND VERPACHTUNG ODER VERAEUSSERUNG VON RECHTEN UND SACHINBEGRIFFEN ......................................................................... 96 AA) BELEGENHEITSTATBESTAND .................................................... 97 BB) VERWERTUNGSTATBESTAND .................................................... 98 (1) STANDARDSOFTWARE ...................................................... 99 (A) VERAEUSSERUNG .................................................... 100 (B) VERMIETUNG ...................................................... 101 (2) INDIVIDUALSOFTWARE .................................................. 102 D) EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG ........................ 103 E) SONSTIGE EINKUENFTE ............................................................... 104 12 INHALTSVERZEICHNIS F) ZWISCHENERGEBNIS .................................................................. 107 2. EINSCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................................. 108 A) VERHAELTNIS DES ABKOMMENS- UND STEUERRECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS ........................................................... 108 B) EINKUENFTEQUALIFIKATION ........................................................... 110 C) BETRIEBSSTAETTE ........................................................................... 112 AA) VORRANG DES ABKOMMENSRECHTS .................................. 112 BB) ABKOMMENSRECHTLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF .......... 112 (1) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ................................... 113 (2) VERFUEGUNGSMACHT ................................................... 113 (3) AUSNAHMEKATALOG IN ART. 5 ABS. 4 OECD-MA 2014 ......................................................................... 114 (4) ART 5 OECD-MA N.E ............................................ 115 CC) DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE ....................................... 115 (1) UNECHTE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE ................. 115 (2) ECHTE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE ..................... 117 DD) VERTRETERBETRIEBSSTAETTE ................................................. 118 EE) INTERNETSPEZIFISCHE INLAENDISCHE ANKNUEPFUNGSPUNKTE 120 (1) WAREN-UND AUSLIEFERUNGSLAGER ............................ 120 (2) WEBSEITE UND ENDGERAETE DER KUNDEN .................. 121 (3) INTERNET-SERVER ...................................................... 121 FF) BETRIEBSSTAETTENBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNG UND AOA 124 D) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................... 126 3. ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................... 126 III. UEBERBLICK UEBER STEUERGESTALTUNGEN IN DER PRAXIS .......................... 127 1. STRATEGISCHE UND ARTIFIZIELLE VERMEIDUNG VON (VERTRETER-) BETRIEBSSTAETTEN ........................................................................ 128 A) KOMMISSIONAERSVEREINBARUNGEN UND AEHNLICHE STRATEGIEN .... 130 B) UMGEHUNG DURCH DEN AUSNAHMEKATALOG IN ART. 5 ABS. 4 OECD-MA 2014 ......................................................... 131 INHALTSVERZEICHNIS 13 2. BEDEUTUNG UND UEBERTRAGUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER .......................................................................... 132 A) PRAEFERENZIELLE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON LIZENZGEBUEHREN 132 B) VERRECHNUNGSPREISE ................................................................ 134 3. BESONDERHEITEN DES US-STEUERRECHTS ......................................... 136 IV. PRAXISRELEVANTE BEISPIELE ................................................................. 137 1. AMAZON ......................................................................................... 138 A) BETEILIGTE UNTERNEHMEN ......................................................... 138 B) GESCHAEFTSMODELL ..................................................................... 138 C) STEUERPFLICHT ........................................................................... 140 AA) BETRIEBSSTAETTE .................................................................. 141 (1) LOGISTIKZENTREN ...................................................... 141 (2) WEBSEITE UND ENDGERAETE DES KUNDEN .................. 142 (3) INTERNET-SERVER ....................................................... 142 (4) SERVICEZENTREN ........................................................ 142 BB) STAENDIGER VERTRETER BZW. VERTRETERBETRIEBSSTAETTE ......... 143 D) STEUERBELASTUNG IN DEUTSCHLAND IM UEBERBLICK ..................... 143 2. GOOGLE ........................................................................................... 145 A) BETEILIGTE GESELLSCHAFTEN ........................................................ 145 B) GESCHAEFTSMODELL ..................................................................... 146 C) STEUERPFLICHT ........................................................................... 147 D) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................... 148 3. BESTEUERUNG VON MULTINATIONALEN INTERNET-KONZERNEN IN DRITTSTAATEN ................................................................................... 149 A) IP-HOLDING-STRUKTUR ............................................................... 150 B) DOUBLE IRISH WITH A DUTCH SANDWICH ................................. 152 4. ZWISCHENERGEBNIS ........................................................................ 156 D. MASSNAHMEN UND REFORMVORSCHLAEGE ZUR BESTEUERUNG VON GEWINNEN GLOBALER INTERNET-KONZERNE .......................... 157 I. HANDLUNGSBEDARF .............................................................................. 157 II. OECD-AKTIONSPLAN: BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING ................. 158 14 INHALTSVERZEICHNIS 1. BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT ........................................ 160 A) UEBERBLICK UND ENTWICKLUNG ................................................... 160 B) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 ............................................... 161 AA) SIGNIFIKANTE WIRTSCHAFTLICHE PRAESENZ ........................... 163 BB) QUELLENSTEUER AUF ENTGELTE AUS DIGITALEN TRANSAKTIONEN ................................................................ 164 CC) EINFUEHRUNG EINER AUSGLEICHSTEUER .............................. 164 DD) VORLAEUFIGES FAZIT DER OECD ......................................... 165 C) OECD-ZWISCHENBERICHT ZUR UMSETZUNG 2018 ..................... 165 D) KURZBERICHT 2019, KONSULTATIONSPAPIERE 1-3, ARBEITSPROGRAMM 2019 UND ERLAEUTERUNG 2020 .................... 167 AA) SAEULE 1: NEXUS UND GEWINNVERTEILUNG ........................ 168 BB) SAEULE 2: GLOBALE MINDESTBESTEUERUNG ......................... 170 2. AKTIONEN ZUR VERBESSERUNG DER GRENZUEBERSCHREITENDEN BESTEUERUNG ................................................................................... 171 A) AKTIONSPUNKT 2: NEUTRALISIERUNG VON HYBRIDEN GESTALTUNGEN ........................................................................... 171 B) AKTIONSPUNKT 3: VERBESSERUNG DER REGELN BEZUEGLICH BEHERRSCHTER AUSLAENDISCHER UNTERNEHMEN ............................ 172 C) AKTIONSPUNKT 4: ZINSABZUG UND ANDERE FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN .................................................... 173 D) AKTIONSPUNKT 5: BEKAEMPFUNG SCHAEDLICHER STEUERPRAKTIKEN . 174 AA) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 ...................................... 174 BB) OECD-ZWISCHENBERICHTE ZUR UMSETZUNG 2017 .......... 175 3. ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BESTEUERUNG ......................................... 175 A) AKTIONSPUNKT 6: VERHINDERUNG DES MISSBRAUCHS VON STEUERABKOMMEN .................................................................... 176 AA) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 ...................................... 176 BB) OECD-ZWISCHENBERICHT ZUR UMSETZUNG 2017 ............ 177 B) AKTIONSPUNKT 7: VERHINDERUNG DER KUENSTLICHEN VERMEIDUNG EINER BETRIEBSSTAETTE ............................................ 177 AA) AENDERUNGEN IM AUSNAHMEKATALOG UND ANTI- FRAGMENTIERUNGSREGEL ....................... 178 INHALTSVERZEICHNIS 15 BB) AUSDEHNUNG DER VERTRETERBETRIEBSSTAETTE, ART. 5 ABS. 5 OECD-MA ..................................... 179 CC) BEGRENZUNG DES BEGRIFFS DES UNABHAENGIGEN VERTRETERS, ART. 5 ABS. 6 OECD-MA ........................... 180 DD) AENDERUNGEN DER BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTENREGELUNG, ART. 5 ABS. 3 OECD-MA ............................................. 181 C) AKTIONSPUNKTE 8,9 UND 10: VERRECHNUNGSPREISE GEMAESS WERTERSCHOEPFUNG ................................................................... 181 AA) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 ..................................... 181 BB) OECD-ZWISCHENBERICHT 2018 ...................................... 184 4. ERHOEHUNG DER TRANSPARENZ ......................................................... 185 A) AKTIONSPUNKTE 11 UND 12: SYSTEMATISIERUNG DER DATEN ....... 185 B) AKTIONSPUNKT 13: VERRECHNUNGSPREISE UND LAENDERBEZOGENE BERICHTERSTATTUNG ........................................ 186 C) AKTIONSPUNKT 14: LOESUNG VON STREITFRAGEN ........................... 187 5. UMSETZUNG DURCH DAS MULTILATERALE INSTRUMENT ...................... 187 A) HYBRIDE GESTALTUNGEN ............................................................ 190 B) ABKOMMENSMISSBRAUCH ........................................................ 190 C) BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ............................................................. 191 D) STREITBEILEGUNG ....................................................................... 191 E) SCHIEDSVERFAHREN ................................................................... 192 6. ZUR UMSETZUNG DER MASSNAHMEN .............................................. 192 7. BEWERTUNG DER OECD-EMPFEHLUNGEN ...................................... 193 A) ZWECKMAESSIGKEITSERWAEGUNGEN .............................................. 193 B) ZU AUSGEWAEHLTEN AKTIONSPUNKTEN ........................................ 193 C) RECHTSPOLITISCHE HUERDEN ....................................................... 197 III. ENTWICKLUNGEN AUF EUROPAEISCHER EBENE ........................................ 198 1. EU-AKTIONSPLAN FUER EINE FAIRE UND EFFIZIENTE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG ................................................... 200 A) GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPERSCHAFTSTEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE ............................ 201 B) BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEPFUNG .............................. 202 16 INHALTSVERZEICHNIS C) MASSNAHMEN ZUR VERBESSERUNG DER STEUERLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN FUER UNTERNEHMEN .............................. 202 D) MASSNAHMEN ZUR ERHOEHUNG DER TRANSPARENZ ....................... 203 E) VERHALTENSKODEX FUER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG ................. 203 2. ANTI-STEUERVERMEIDUNGSRICHTLINIE .............................................. 203 A) MINDESTSCHUTZNIVEAU ............................................................. 204 B) ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG ...................................................... 205 C) UEBERTRAGUNG VON VERMOEGENSWERTEN UND WEGZUGSBESTEUERUNG ............................................................. 205 D) ALLGEMEINE REGELUNG ZUR VERHINDERUNG VON MISSBRAUCH .... 205 E) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNGSREGELUNGEN ............................ 206 F) HYBRIDE GESTALTUNGEN ............................................................ 206 G) UMSETZUNG .............................................................................. 206 3. RICHTLINIENVORSCHLAEGE DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION ZUR BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT ....................................... 207 A) ENTWURF EINER DST-RICHTLINIE ................................................ 207 AA) RECHTSGRUNDLAGE ........................................................... 208 BB) STEUERTATBESTAND ........................................................... 208 (1) STEUERGEGENSTAND .................................................. 208 (2) STEUERPFLICHTIGER .................................................... 209 (3) ORT DER BESTEUERUNG .............................................. 210 (4) UEBRIGE VORAUSSETZUNGEN ....................................... 210 CC) GEMEINSAMES SYSTEM AUF EUROPAEISCHER EBENE ........... 211 DD) ENTWURF EINER DIGITALWERBESTEUER-RICHTLINIE .............. 211 B) ENTWURF EINER SDP-RICHTLINIE ................................................ 212 AA) GEGENSTAND UND GELTUNGSBEREICH ............................... 212 BB) BEGRIFF DER SIGNIFIKANTEN DIGITALEN PRAESENZ ................. 212 CC) GEWINNZUORDNUNG ....................................................... 213 C) ZUSAMMENFASSUNG ................................................................. 214 4. RICHTLINIEN ZUR AENDERUNG DER AMTSHILFERICHTLINIE ................... 214 A) EINFUEHRUNG LAENDERBEZOGENER OFFENLEGUNGSPFLICHTEN UND AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH .................................. 214 INHALTSVERZEICHNIS 17 B) EINFUEHRUNG EINER NEUEN MELDEPFLICHT FUER GRENZUEBERSCHREITENDE GESTALTUNGEN ................................ 216 5. EINHEITLICHE ANTI-MISSBRAUCHSVORSCHRIFT IN DER MUTTER- TOCHTER-RICHTLINIE ....................................................................... 218 6. EU-VERFAHREN WEGEN UNERLAUBTER BEIHILFEN DURCH STEUERVERGUENSTIGUNGEN ................................................................. 219 A) BEIHILFEVERFAHREN GEGEN LUXEMBURG IN SACHEN AMAZON ...... 220 B) UEBERBLICK UEBER WEITERE BEIHILFEVERFAHREN .............................. 221 7. ZUR UMSETZUNG DURCH DIE MITGLIEDSTAATEN ................................. 222 8. BEWERTUNG DER EU-RECHTLICHEN MASSNAHMEN UND VORSCHLAEGE ... 223 IV NATIONALSTAATLICHE MASSNAHMEN - UEBERBLICK UND BEWERTUNG ........ 224 1. UEBERBLICK UEBER DIE BISHERIGE RECHTSLAGE IN DEUTSCHLAND .......... 225 A) GESETZGEBERISCHE MASSNAHMEN VOR DEM BEPS-PROJEKT ......... 225 B) GESETZGEBERISCHE MASSNAHMEN IM ZUGE DES BEPS-PROJEKTS . 226 2. AUSGEWAEHLTE REGELUNGEN UND DEREN RECHTSPOLITISCHE BEURTEILUNG ................................................................................... 227 A) MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN ......................................................... 227 B) LIZENZSCHRANKE, § 4J ESTG ...................................................... 228 C) ANTI-BEPS-UMSETZUNGSGESETZ ............................................... 232 AA) ERWEITERUNG DER VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION .... 233 BB) BERICHTERSTATTUNG UND AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH .................................................. 233 D) STEUERUMGEHUNGSBEKAEMPFUNGSGESETZ .................................... 236 E) MITTEILUNGSPFLICHT IN BEZUG AUF BESTIMMTE GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERGESTALTUNGEN ............................. 236 F) REFERENTENENTWURF FUER EIN ATAD-UMSETZUNGSGESETZ ........... 238 3. ZWISCHENERGEBNIS ......................................................................... 240 V. US-STEUERREFORM IM JAHR 2017 ....................................................... 240 18 INHALTSVERZEICHNIS E. KRITISCHE UNTERSUCHUNG DER REFORMVORSCHLAEGE UND DEREN AUSWIRKUNGEN AUF DIE BESTEUERUNG GLOBALER INTERNET- KONZERNE ............................................................................. 243 I. UMSETZUNG DER OECD-EMPFEHLUNGEN DURCH DAS MULTILATERALE INSTRUMENT .......................................................................................... 244 1. PRAKTISCHE RISIKEN DER IMPLEMENTIERUNG ................................... 245 A) ZUNEHMENDE RECHTSZERSPLITTERUNG STATT HARMONISIERUNG .... 246 B) GEFAHR ASYMMETRISCHER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .... 248 2. ANFORDERUNGEN AN VERFAHREN UND FORM .................................... 249 A) VERFAHREN UND GESETZESVORBEHALT .......................................... 250 B) BESTIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT ....................................... 252 3. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................ 254 II. (SONDER-)BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT ............................. 255 1. BEGRIFF DER DIGITALEN WIRTSCHAFT .................................................. 255 2. NEUE BESTEUERUNGSKONZEPTE ....................................................... 258 A) QUELLENSTEUER AUF ENTGELTE AUS DIGITALEN TRANSAKTIONEN ....... 260 B) AUSGLEICHSTEUER ............ 262 C) DIGITALSTEUER ............................................................................ 264 AA) PRAKTISCHER ANWENDUNGSBEREICH AN DEN BEISPIELEN AMAZON UND GOOGLE .............................................. 265 (1) RECHTSGRUNDLAGE UND STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG ............................................................. 266 (A) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG ....................... 267 (B) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG ................................ 267 (C) MERKMAL DER FREIGRENZE .... ............................. 269 (D) KEIN VORSTEUERABZUG ...................................... 269 (E) ERGEBNIS ........................................................... 269 (2) DOPPELBESTEUERUNGEN ............................................ 270 (3) UNIONS-UND VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN ..... 271 BB) DIGITALWERBESTEUER ......................................................... 273 3. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................ 273 III. AKTUALISIERUNG UND ERWEITERUNG DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS ........ 274 INHALTSVERZEICHNIS 19 1. ANPASSUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTENDEFINITION DURCH DEN OECD-AKTIONSPLAN ......... 275 A) AUSNAHMEKATALOG IN ART. 5 ABS. 4 OECD-MA 2017 UND ANTI-FRAGMENTIERUNGSREGEL ...................................................... 275 AA) PRAKTISCHER ANWENDUNGSBEREICH AN DEN BEISPIELEN AMAZON UND GOOGLE ....................................................... 275 BB) ALLGEMEINE BEWERTUNG DER AENDERUNGEN ...................... 278 B) VERTRETERBETRIEBSSTAETTE .............................................................. 280 2. KONZEPT DER VIRTUELLEN BETRIEBSSTAETTE ......................................... 280 A) SIGNIFIKANTE WIRTSCHAFTLICHE PRAESENZ ALS STEUERLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT IM ABSCHLUSSBERICHT DER OECD ............. 282 B) SIGNIFIKANTE DIGITALE PRAESENZ ALS STEUERLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT IM RICHTLINIENVORSCHLAG DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION ...................................................... 283 C) STELLUNGNAHME .......................................................................... 284 AA) EXKURS: WENDEPUNKT IM US-AMERIKANISCHEN UMSATZSTEUERRECHT ........................................................... 285 BB) RECHTLICHE WUERDIGUNG .................................................... 287 (1) VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDDETERMINANTEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ..................................... 287 (2) VERFASSUNGS- UND UNIONSRECHTLICHE BEDENKEN ....... 291 (3) WERTSCHOEPFUNGSBEITRAG DURCH NUTZER ALS SACHLICHER BESTEUERUNGSGRUND ................................ 292 (4) SCHWELLENWERTE ......................................................... 294 CC) RECHTSPOLITISCHE ERWAEGUNGEN ........................................ 295 DD) ZUR BETRIEBSSTAETTENGEWINNZUORDNUNG ........................... 296 D) ZUSAMMENFASSUNG ................................................................... 297 3. JUENGSTE UEBERLEGUNGEN AUF OECD-EBENE UEBER DEN BETRIEBSSTAETTENBEGRILF HINAUS ................................................... 299 A) DISKUSSIONSSTAND ZUM EINHEITLICHEN ANSATZ .......................... 299 B) MARKTPRAESENZ ALS SACHLICHER BESTEUERUNGSGRUND ................... 300 C) VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDDETERMINANTEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ...................................................... 304 D) ZUR GEWINNZUORDNUNG ............................................................ 305 20 INHALTSVERZEICHNIS E) ZUSAMMENFASSUNG ................................................................... 305 4. REGELUNGSVORSCHLAG ZUM KONZEPT DER VIRTUELLEN BETRIEBSSTAETTE IN DER ABGABENORDNUNG ........................................................... 306 F. FAZIT UND AUSBLICK ................................................................... 313 I. UNZUREICHENDE BESTEUERUNG GLOBALER INTERNET-KONZERNE IM QUELLENSTAAT DEUTSCHLAND .............................................................. 315 II. KEINE SUBSTANZIELLE BESSERUNG DURCH DAS MULTILATERALE INSTRUMENT DER OECD ......................................................................... 316 III. NEUES DIGITALSTEUERREGIME FUER GLOBALE INTERNET-KONZERNE? ........... 317 IV. ERTRAGSTEUERLICHE ANERKENNUNG VIRTUELLER BETRIEBSSTAETTEN? ............ 317 V. AUSBLICK: QUO VADIS EINHEITLICHER ANSATZ? ....................................... 318 LITERATURVERZEICHNIS ........................................................................ 321
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 21 A. EINLEITUNG . 25 I. EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK . 25 II. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG . 30 B. GRUNDLEGENDE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN . 33 I. STEUERGESTALTUNGEN . 33 1. BEGRIFFSVERSTAENDNIS . 33 2. VERFASSUNGSRECHTLICHER HINTERGRUND . 36 II. AGGRESSIVE STEUERGESTALTUNGEN . 37 1. BEGRIFFSVERSTAENDNIS . 37 2. GENERALKLAUSEL IN § 42 AO UND EU-RECHTLICHE IMPLIKATIONEN . 39 3. STREITSTAND . 43 A) GLEICHSTELLUNG MIT MISSBRAEUCHLICHEN GESTALTUNGEN . 43 AA) AUSSEN- VERSUS INNENTHEORIE . 43 BB) MISSBRAUCHSCHARAKTER AGGRESSIVER GESTALTUNGEN . 44 B) KEINE GLEICHSTELLUNG MIT MISSBRAEUCHLICHEN STEUERGESTALTUNGEN . 45 C) VERMITTELNDE ANSICHT . 48 D) STELLUNGNAHME . 48 4. ZUSAMMENFASSUNG . 52 III. DIGITALE GESCHAEFTSMODELLE . 52 1. DATENZENTRISCHE GESCHAEFTE . 53 2. E-COMMERCE-GESCHAEFTE . 54 3. WEITERE GESCHAEFTSZWEIGE . 56 10 INHALTSVERZEICHNIS C. BESTEUERUNG VON MULTINATIONALEN INTERNET-KONZERNEN IN DEUTSCHLAND UND AUSGEWAEHLTEN DRITTSTAATEN IM UEBERBLICK . 57 I. ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG GRENZUEBERSCHREITENDER SACHVERHALTE . 57 1. STEUERRECHTLICHE GRUNDSAETZE . 57 A) ALLGEMEINE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE UND STEUERRECHTFERTIGUNGSLEHREN IN DEUTSCHLAND . 57 B) RECHTFERTIGUNG DER BESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT UND ZWISCHENSTAATLICHE VERTEILUNGSGERECHTIGKEIT . 60 AA) AEQUIVALENZ-UND NUTZENPRINZIP . 61 BB) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP . 63 CC) OEKONOMISCHE NEUTRALITAETSPRINZIPIEN . 65 DD) VOELKERRECHTLICHER TERRITORIALITAETSGRUNDSATZ . 67 C) ZUSAMMENFASSUNG . 68 2. ERTRAGSTEUERPFLICHT VON INTERNATIONAL TAETIGEN UNTERNEHMEN . 69 A) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 71 B) BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 72 C) VERMEIDUNG VON DOPPEL- UND KEINMALBESTEUERUNGEN . 74 II. ERTRAGBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND . 75 1. EINKUENFTEQUALIFIKATION . 75 A) GEWERBEEINKUENFTE AUS BETRIEBSSTAETTEN ODER UEBER EINEN STAENDIGEN VERTRETER . 77 AA) GEWERBEBETRIEB . 78 BB) BETRIEBSSTAETTE . 78 (1) DER STEUERRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF, § 12 AO . 78 (A) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE . 78 (AA) GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE . 78 (BB) ORTSBEZOGENHEIT UND NACHHALTIGKEIT . 79 (B) VERFUEGUNGSMACHT . 79 (C) TAETIGKEIT EINES UNTERNEHMENS . 80 INHALTSVERZEICHNIS 11 (2) INTERNETSPEZIFISCHE ANKNUEPFUNGSPUNKTE IM INLAND 81 (A) INTERNET-SERVER . 81 (AA) VERFUEGUNGSMACHT ABHAENGIG VON VERTRAGLICHER GESTALTUNG . 82 (BB) GENERELL KEINE VERFUEGUNGSMACHT . 83 (CC) STELLUNGNAHME . 84 (B) WEBSEITE . 85 (C) ENDGERAETE DES KUNDEN . 85 (D) SERVICEZENTREN . 86 (E) LAGERSTAETTEN UND LOGISTIKZENTREN . 86 (F) DATEN UND SOFTWARE . 86 (3) ZWISCHENERGEBNIS . 87 CC) STAENDIGER VERTRETER . 87 (1) VORAUSSETZUNGEN DES § 13 AO . 88 (2) INTERNETSPEZIFISCHE TAETIGKEITEN EINES STAENDIGEN VERTRETERS . 89 (A) INTERNETDIENSTLEISTER . 89 (B) LAGERHALTER UND LOGISTIKDIENSTLEISTER . 90 (C) INLAENDISCHE KONTAKTPERSON FUER DIE DOMAIN-REGISTRIERUNG . 91 (3) ZWISCHENERGEBNIS . 91 B) GEWERBLICHE EINKUENFTE DURCH DIE AUSUEBUNG ODER VERWERTUNG VON DARBIETUNGEN . 92 C) GEWERBLICHE EINKUENFTE DURCH VERMIETUNG UND VERPACHTUNG ODER VERAEUSSERUNG VON RECHTEN UND SACHINBEGRIFFEN . 96 AA) BELEGENHEITSTATBESTAND . 97 BB) VERWERTUNGSTATBESTAND . 98 (1) STANDARDSOFTWARE . 99 (A) VERAEUSSERUNG . 100 (B) VERMIETUNG . 101 (2) INDIVIDUALSOFTWARE . 102 D) EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 103 E) SONSTIGE EINKUENFTE . 104 12 INHALTSVERZEICHNIS F) ZWISCHENERGEBNIS . 107 2. EINSCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 108 A) VERHAELTNIS DES ABKOMMENS- UND STEUERRECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS . 108 B) EINKUENFTEQUALIFIKATION . 110 C) BETRIEBSSTAETTE . 112 AA) VORRANG DES ABKOMMENSRECHTS . 112 BB) ABKOMMENSRECHTLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF . 112 (1) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG . 113 (2) VERFUEGUNGSMACHT . 113 (3) AUSNAHMEKATALOG IN ART. 5 ABS. 4 OECD-MA 2014 . 114 (4) ART 5 OECD-MA N.E . 115 CC) DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE . 115 (1) UNECHTE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE . 115 (2) ECHTE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE . 117 DD) VERTRETERBETRIEBSSTAETTE . 118 EE) INTERNETSPEZIFISCHE INLAENDISCHE ANKNUEPFUNGSPUNKTE 120 (1) WAREN-UND AUSLIEFERUNGSLAGER . 120 (2) WEBSEITE UND ENDGERAETE DER KUNDEN . 121 (3) INTERNET-SERVER . 121 FF) BETRIEBSSTAETTENBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNG UND AOA 124 D) ZWISCHENERGEBNIS . 126 3. ZUSAMMENFASSUNG . 126 III. UEBERBLICK UEBER STEUERGESTALTUNGEN IN DER PRAXIS . 127 1. STRATEGISCHE UND ARTIFIZIELLE VERMEIDUNG VON (VERTRETER-) BETRIEBSSTAETTEN . 128 A) KOMMISSIONAERSVEREINBARUNGEN UND AEHNLICHE STRATEGIEN . 130 B) UMGEHUNG DURCH DEN AUSNAHMEKATALOG IN ART. 5 ABS. 4 OECD-MA 2014 . 131 INHALTSVERZEICHNIS 13 2. BEDEUTUNG UND UEBERTRAGUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER . 132 A) PRAEFERENZIELLE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON LIZENZGEBUEHREN 132 B) VERRECHNUNGSPREISE . 134 3. BESONDERHEITEN DES US-STEUERRECHTS . 136 IV. PRAXISRELEVANTE BEISPIELE . 137 1. AMAZON . 138 A) BETEILIGTE UNTERNEHMEN . 138 B) GESCHAEFTSMODELL . 138 C) STEUERPFLICHT . 140 AA) BETRIEBSSTAETTE . 141 (1) LOGISTIKZENTREN . 141 (2) WEBSEITE UND ENDGERAETE DES KUNDEN . 142 (3) INTERNET-SERVER . 142 (4) SERVICEZENTREN . 142 BB) STAENDIGER VERTRETER BZW. VERTRETERBETRIEBSSTAETTE . 143 D) STEUERBELASTUNG IN DEUTSCHLAND IM UEBERBLICK . 143 2. GOOGLE . 145 A) BETEILIGTE GESELLSCHAFTEN . 145 B) GESCHAEFTSMODELL . 146 C) STEUERPFLICHT . 147 D) ZWISCHENERGEBNIS . 148 3. BESTEUERUNG VON MULTINATIONALEN INTERNET-KONZERNEN IN DRITTSTAATEN . 149 A) IP-HOLDING-STRUKTUR . 150 B) DOUBLE IRISH WITH A DUTCH SANDWICH . 152 4. ZWISCHENERGEBNIS . 156 D. MASSNAHMEN UND REFORMVORSCHLAEGE ZUR BESTEUERUNG VON GEWINNEN GLOBALER INTERNET-KONZERNE . 157 I. HANDLUNGSBEDARF . 157 II. OECD-AKTIONSPLAN: BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING . 158 14 INHALTSVERZEICHNIS 1. BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT . 160 A) UEBERBLICK UND ENTWICKLUNG . 160 B) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 . 161 AA) SIGNIFIKANTE WIRTSCHAFTLICHE PRAESENZ . 163 BB) QUELLENSTEUER AUF ENTGELTE AUS DIGITALEN TRANSAKTIONEN . 164 CC) EINFUEHRUNG EINER AUSGLEICHSTEUER . 164 DD) VORLAEUFIGES FAZIT DER OECD . 165 C) OECD-ZWISCHENBERICHT ZUR UMSETZUNG 2018 . 165 D) KURZBERICHT 2019, KONSULTATIONSPAPIERE 1-3, ARBEITSPROGRAMM 2019 UND ERLAEUTERUNG 2020 . 167 AA) SAEULE 1: NEXUS UND GEWINNVERTEILUNG . 168 BB) SAEULE 2: GLOBALE MINDESTBESTEUERUNG . 170 2. AKTIONEN ZUR VERBESSERUNG DER GRENZUEBERSCHREITENDEN BESTEUERUNG . 171 A) AKTIONSPUNKT 2: NEUTRALISIERUNG VON HYBRIDEN GESTALTUNGEN . 171 B) AKTIONSPUNKT 3: VERBESSERUNG DER REGELN BEZUEGLICH BEHERRSCHTER AUSLAENDISCHER UNTERNEHMEN . 172 C) AKTIONSPUNKT 4: ZINSABZUG UND ANDERE FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN . 173 D) AKTIONSPUNKT 5: BEKAEMPFUNG SCHAEDLICHER STEUERPRAKTIKEN . 174 AA) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 . 174 BB) OECD-ZWISCHENBERICHTE ZUR UMSETZUNG 2017 . 175 3. ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BESTEUERUNG . 175 A) AKTIONSPUNKT 6: VERHINDERUNG DES MISSBRAUCHS VON STEUERABKOMMEN . 176 AA) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 . 176 BB) OECD-ZWISCHENBERICHT ZUR UMSETZUNG 2017 . 177 B) AKTIONSPUNKT 7: VERHINDERUNG DER KUENSTLICHEN VERMEIDUNG EINER BETRIEBSSTAETTE . 177 AA) AENDERUNGEN IM AUSNAHMEKATALOG UND ANTI- FRAGMENTIERUNGSREGEL . 178 INHALTSVERZEICHNIS 15 BB) AUSDEHNUNG DER VERTRETERBETRIEBSSTAETTE, ART. 5 ABS. 5 OECD-MA . 179 CC) BEGRENZUNG DES BEGRIFFS DES UNABHAENGIGEN VERTRETERS, ART. 5 ABS. 6 OECD-MA . 180 DD) AENDERUNGEN DER BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTENREGELUNG, ART. 5 ABS. 3 OECD-MA . 181 C) AKTIONSPUNKTE 8,9 UND 10: VERRECHNUNGSPREISE GEMAESS WERTERSCHOEPFUNG . 181 AA) OECD-ABSCHLUSSBERICHT 2015 . 181 BB) OECD-ZWISCHENBERICHT 2018 . 184 4. ERHOEHUNG DER TRANSPARENZ . 185 A) AKTIONSPUNKTE 11 UND 12: SYSTEMATISIERUNG DER DATEN . 185 B) AKTIONSPUNKT 13: VERRECHNUNGSPREISE UND LAENDERBEZOGENE BERICHTERSTATTUNG . 186 C) AKTIONSPUNKT 14: LOESUNG VON STREITFRAGEN . 187 5. UMSETZUNG DURCH DAS MULTILATERALE INSTRUMENT . 187 A) HYBRIDE GESTALTUNGEN . 190 B) ABKOMMENSMISSBRAUCH . 190 C) BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF . 191 D) STREITBEILEGUNG . 191 E) SCHIEDSVERFAHREN . 192 6. ZUR UMSETZUNG DER MASSNAHMEN . 192 7. BEWERTUNG DER OECD-EMPFEHLUNGEN . 193 A) ZWECKMAESSIGKEITSERWAEGUNGEN . 193 B) ZU AUSGEWAEHLTEN AKTIONSPUNKTEN . 193 C) RECHTSPOLITISCHE HUERDEN . 197 III. ENTWICKLUNGEN AUF EUROPAEISCHER EBENE . 198 1. EU-AKTIONSPLAN FUER EINE FAIRE UND EFFIZIENTE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG . 200 A) GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPERSCHAFTSTEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE . 201 B) BESTEUERUNG AM ORT DER WERTSCHOEPFUNG . 202 16 INHALTSVERZEICHNIS C) MASSNAHMEN ZUR VERBESSERUNG DER STEUERLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN FUER UNTERNEHMEN . 202 D) MASSNAHMEN ZUR ERHOEHUNG DER TRANSPARENZ . 203 E) VERHALTENSKODEX FUER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG . 203 2. ANTI-STEUERVERMEIDUNGSRICHTLINIE . 203 A) MINDESTSCHUTZNIVEAU . 204 B) ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG . 205 C) UEBERTRAGUNG VON VERMOEGENSWERTEN UND WEGZUGSBESTEUERUNG . 205 D) ALLGEMEINE REGELUNG ZUR VERHINDERUNG VON MISSBRAUCH . 205 E) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNGSREGELUNGEN . 206 F) HYBRIDE GESTALTUNGEN . 206 G) UMSETZUNG . 206 3. RICHTLINIENVORSCHLAEGE DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION ZUR BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT . 207 A) ENTWURF EINER DST-RICHTLINIE . 207 AA) RECHTSGRUNDLAGE . 208 BB) STEUERTATBESTAND . 208 (1) STEUERGEGENSTAND . 208 (2) STEUERPFLICHTIGER . 209 (3) ORT DER BESTEUERUNG . 210 (4) UEBRIGE VORAUSSETZUNGEN . 210 CC) GEMEINSAMES SYSTEM AUF EUROPAEISCHER EBENE . 211 DD) ENTWURF EINER DIGITALWERBESTEUER-RICHTLINIE . 211 B) ENTWURF EINER SDP-RICHTLINIE . 212 AA) GEGENSTAND UND GELTUNGSBEREICH . 212 BB) BEGRIFF DER SIGNIFIKANTEN DIGITALEN PRAESENZ . 212 CC) GEWINNZUORDNUNG . 213 C) ZUSAMMENFASSUNG . 214 4. RICHTLINIEN ZUR AENDERUNG DER AMTSHILFERICHTLINIE . 214 A) EINFUEHRUNG LAENDERBEZOGENER OFFENLEGUNGSPFLICHTEN UND AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH . 214 INHALTSVERZEICHNIS 17 B) EINFUEHRUNG EINER NEUEN MELDEPFLICHT FUER GRENZUEBERSCHREITENDE GESTALTUNGEN . 216 5. EINHEITLICHE ANTI-MISSBRAUCHSVORSCHRIFT IN DER MUTTER- TOCHTER-RICHTLINIE . 218 6. EU-VERFAHREN WEGEN UNERLAUBTER BEIHILFEN DURCH STEUERVERGUENSTIGUNGEN . 219 A) BEIHILFEVERFAHREN GEGEN LUXEMBURG IN SACHEN AMAZON . 220 B) UEBERBLICK UEBER WEITERE BEIHILFEVERFAHREN . 221 7. ZUR UMSETZUNG DURCH DIE MITGLIEDSTAATEN . 222 8. BEWERTUNG DER EU-RECHTLICHEN MASSNAHMEN UND VORSCHLAEGE . 223 IV NATIONALSTAATLICHE MASSNAHMEN - UEBERBLICK UND BEWERTUNG . 224 1. UEBERBLICK UEBER DIE BISHERIGE RECHTSLAGE IN DEUTSCHLAND . 225 A) GESETZGEBERISCHE MASSNAHMEN VOR DEM BEPS-PROJEKT . 225 B) GESETZGEBERISCHE MASSNAHMEN IM ZUGE DES BEPS-PROJEKTS . 226 2. AUSGEWAEHLTE REGELUNGEN UND DEREN RECHTSPOLITISCHE BEURTEILUNG . 227 A) MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN . 227 B) LIZENZSCHRANKE, § 4J ESTG . 228 C) ANTI-BEPS-UMSETZUNGSGESETZ . 232 AA) ERWEITERUNG DER VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION . 233 BB) BERICHTERSTATTUNG UND AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH . 233 D) STEUERUMGEHUNGSBEKAEMPFUNGSGESETZ . 236 E) MITTEILUNGSPFLICHT IN BEZUG AUF BESTIMMTE GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERGESTALTUNGEN . 236 F) REFERENTENENTWURF FUER EIN ATAD-UMSETZUNGSGESETZ . 238 3. ZWISCHENERGEBNIS . 240 V. US-STEUERREFORM IM JAHR 2017 . 240 18 INHALTSVERZEICHNIS E. KRITISCHE UNTERSUCHUNG DER REFORMVORSCHLAEGE UND DEREN AUSWIRKUNGEN AUF DIE BESTEUERUNG GLOBALER INTERNET- KONZERNE . 243 I. UMSETZUNG DER OECD-EMPFEHLUNGEN DURCH DAS MULTILATERALE INSTRUMENT . 244 1. PRAKTISCHE RISIKEN DER IMPLEMENTIERUNG . 245 A) ZUNEHMENDE RECHTSZERSPLITTERUNG STATT HARMONISIERUNG . 246 B) GEFAHR ASYMMETRISCHER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 248 2. ANFORDERUNGEN AN VERFAHREN UND FORM . 249 A) VERFAHREN UND GESETZESVORBEHALT . 250 B) BESTIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT . 252 3. ZUSAMMENFASSUNG . 254 II. (SONDER-)BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT . 255 1. BEGRIFF DER DIGITALEN WIRTSCHAFT . 255 2. NEUE BESTEUERUNGSKONZEPTE . 258 A) QUELLENSTEUER AUF ENTGELTE AUS DIGITALEN TRANSAKTIONEN . 260 B) AUSGLEICHSTEUER . 262 C) DIGITALSTEUER . 264 AA) PRAKTISCHER ANWENDUNGSBEREICH AN DEN BEISPIELEN AMAZON UND GOOGLE . 265 (1) RECHTSGRUNDLAGE UND STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 266 (A) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 267 (B) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 267 (C) MERKMAL DER FREIGRENZE . . 269 (D) KEIN VORSTEUERABZUG . 269 (E) ERGEBNIS . 269 (2) DOPPELBESTEUERUNGEN . 270 (3) UNIONS-UND VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN . 271 BB) DIGITALWERBESTEUER . 273 3. ZUSAMMENFASSUNG . 273 III. AKTUALISIERUNG UND ERWEITERUNG DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS . 274 INHALTSVERZEICHNIS 19 1. ANPASSUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTENDEFINITION DURCH DEN OECD-AKTIONSPLAN . 275 A) AUSNAHMEKATALOG IN ART. 5 ABS. 4 OECD-MA 2017 UND ANTI-FRAGMENTIERUNGSREGEL . 275 AA) PRAKTISCHER ANWENDUNGSBEREICH AN DEN BEISPIELEN AMAZON UND GOOGLE . 275 BB) ALLGEMEINE BEWERTUNG DER AENDERUNGEN . 278 B) VERTRETERBETRIEBSSTAETTE . 280 2. KONZEPT DER VIRTUELLEN BETRIEBSSTAETTE . 280 A) SIGNIFIKANTE WIRTSCHAFTLICHE PRAESENZ ALS STEUERLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT IM ABSCHLUSSBERICHT DER OECD . 282 B) SIGNIFIKANTE DIGITALE PRAESENZ ALS STEUERLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT IM RICHTLINIENVORSCHLAG DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION . 283 C) STELLUNGNAHME . 284 AA) EXKURS: WENDEPUNKT IM US-AMERIKANISCHEN UMSATZSTEUERRECHT . 285 BB) RECHTLICHE WUERDIGUNG . 287 (1) VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDDETERMINANTEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 287 (2) VERFASSUNGS- UND UNIONSRECHTLICHE BEDENKEN . 291 (3) WERTSCHOEPFUNGSBEITRAG DURCH NUTZER ALS SACHLICHER BESTEUERUNGSGRUND . 292 (4) SCHWELLENWERTE . 294 CC) RECHTSPOLITISCHE ERWAEGUNGEN . 295 DD) ZUR BETRIEBSSTAETTENGEWINNZUORDNUNG . 296 D) ZUSAMMENFASSUNG . 297 3. JUENGSTE UEBERLEGUNGEN AUF OECD-EBENE UEBER DEN BETRIEBSSTAETTENBEGRILF HINAUS . 299 A) DISKUSSIONSSTAND ZUM EINHEITLICHEN ANSATZ . 299 B) MARKTPRAESENZ ALS SACHLICHER BESTEUERUNGSGRUND . 300 C) VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDDETERMINANTEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 304 D) ZUR GEWINNZUORDNUNG . 305 20 INHALTSVERZEICHNIS E) ZUSAMMENFASSUNG . 305 4. REGELUNGSVORSCHLAG ZUM KONZEPT DER VIRTUELLEN BETRIEBSSTAETTE IN DER ABGABENORDNUNG . 306 F. FAZIT UND AUSBLICK . 313 I. UNZUREICHENDE BESTEUERUNG GLOBALER INTERNET-KONZERNE IM QUELLENSTAAT DEUTSCHLAND . 315 II. KEINE SUBSTANZIELLE BESSERUNG DURCH DAS MULTILATERALE INSTRUMENT DER OECD . 316 III. NEUES DIGITALSTEUERREGIME FUER GLOBALE INTERNET-KONZERNE? . 317 IV. ERTRAGSTEUERLICHE ANERKENNUNG VIRTUELLER BETRIEBSSTAETTEN? . 317 V. AUSBLICK: QUO VADIS EINHEITLICHER ANSATZ? . 318 LITERATURVERZEICHNIS . 321
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