Verfügbarkeit: Die steuerstrafrechtliche Bewertung von Cum/Ex-Geschäften

Die steuerstrafrechtliche Bewertung von Cum/Ex-Geschäften: zugleich ein Beitrag zur Eingrenzung des objektiven und subjektiven Verhaltensunrechts bei der Steuerhinterziehung

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Nickel, Manuel (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wiesbaden Springer [2021] Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH [2021]
Schriftenreihe:	Juridicum - Schriften zum Wirtschaftsstrafrecht Band 5
Schlagworte:	Strafbarkeit Dividendenstripping Wertpapierhandel Steuerhinterziehung Steuerstrafrecht Deutschland Steuerrecht Cum/Ex Cum-Ex Verhaltensunrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext http://www.springer.com/ Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXV, 422 Seiten Diagramme 21 cm x 14.8 cm
ISBN:	9783658352110 3658352116

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................................................ XI ABBILDUNGSVERZEICHNIS .............................................................................................................XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ..............................................................................................................XX A. UNTERSUCHUNGSZIEL UND -GEGENSTAND ....................................................................................... 1 B. ALLGEMEINE VERSTAENDNISGRUNDLAGEN UND ABGRENZUNG VON CUM/EX UND CUM/CUM GESCHAEFTEN ...............................................................................................................................4 C. TECHNISCHE, ZIVILRECHTLICHE UND STEUERLICHE ZUSAMMENHAENGE BEI DER ABWICKLUNG VON CUM/EX-GESCHAEFTEN ................................................................................................................ 8 I. GIROSAMMELVERWAHRUNG ..................................................................................................... 8 II. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTEN .............................................. 11 III. EINFUEHRUNG DES ZENTRALEN KONTRAHENTEN FUER BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTE ..................... 13 IV. EIGENTUMSUEBERTRAGUNG IM GIROSAMMEIVERWAHRTEN WERTPAPIERTRANDEL ............................ 15 1. UMBUCHUNG ALS SONDERFORM DER UEBERGABE NACH § 929 S. 1 BGB ............................... 17 2. DINGLICHE EINIGUNG ......................................................................................................... 18 V. SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN BEI MEHRSTUFIGEM WERTPAPIERUEBERTRAG ........................... 21 VI. CASCADE-PLATTFORM DER CLEARSTREAM BANKING AG ........................................................ 23 1. REGULIERUNG VON UEBER DIE BOERSE ABGEWICKELTEN GESCHAEFTEN ........................................25 2. REGULIERUNG VON OTC-GESCHAEFTEN (OHNE CCP) ........................................................... 31 3. SETTLEMENTZYKLEN ............................................................................................................ 32 VII. KONTENSTRUKTUR BEI DER CLEARSTREAM BANKING AG ............................................................37 VIII. DIVIDENDENREGULIERUNG DURCH DIE CLEARSTREAM BANKING AG ............................................ 38 1. FUNKTIONSWEISE DES KD1 1 0-PROGRAMMS ...................................................................... 39 2. FUNKTIONSWEISE DES KD1 1 1-PROGRAMMS (MARKET CLAIMS PROZESS) ..............................40 3. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI BESTANDSVERKAEUFEN ............................................................46 4. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI LEERVERKAEUFEN .................................................................... 49 IX. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI MEHRSTUFIGER VERWAHRKETTE UND OHNE DIE CLEARSTREAM BANKING AG ......................................................................................................................55 X. ERKENNBARKEIT VON CUM/EX-LEERVERKAEUFEN ..................................................................... 56 XI. REAKTION VON BRANCHENVERBAENDEN, GESETZGEBER UND FINANZVERWALTUNG ....................... 58 1. MASSNAHMEN BIS 2006 .................................................................................................... 58 2. MASSNAHMEN AB 2007 .....................................................................................................62 3. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................................69 D. ERSCHEINUNGSFORMEN VON CUM/EX-GESCHAEFTEN .................................................................... 71 I. GRUNDMUSTER ..................................................................................................................... 71 1. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SWAP ........................................ 72 2. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SYNTHETISCHEN FORWARD ........... 73 VIII INHALTSUEBERSICHT 3. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SINGLE STOCK FUTURES ............ 78 II. SELBSTBELIEFERUNG DES LEERKAEUFERS ................................................................................... 86 III. AKTIENERWERB AN DER ODER UEBER DIE BOERSE ........................................................................ 87 IV. AKTIENERWERB UEBER TERMINGESCHAEFTE ................................................................................ 90 V. MEHRFACHE AKTIENZIRKULATION .............................................................................................. 94 VI. ABSICHERUNG UEBER UND WEITERVERAEUSSERUNG AN DRITTE ..................................................... 100 1. MOEGLICHE HINTERGRUENDE FUER EINE MULTILATERALE HANDELSSTRUKTUR .................................... 101 2. MECHANISMUS DER ARBITRAGEVERTEILUNG BEI MEHREREN PARTEIEN .................................... 104 VII. DURCHHANDELSGESCHAEFTE .................................................................................................. 108 1. EINFACHES DURCHHANDELSGESCHAEFT ................................................................................. 112 2. KETTENLIEFERUNG OHNE ZWISCHENSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS .............................. 112 3. KETTENLIEFERUNG MIT EINSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS ........................................... 113 4. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT INLAENDISCHEM SUB-CUSTODIAN ............................................ 114 5. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT UEBERGEORDNETER DEPOTSTELLE .............................................. 115 6. ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................................................... 118 VIII. SHORT-STRATEGIE MIT AUSLAENDISCHEM LEERKAEUFER .............................................................. 118 IX. PUBLIKUMS-INVESTMENTVERMOEGEN ..................................................................................... 121 1. IDEALTYPISCHE GESCHAEFTSSTRUKTUR ................................................................................... 121 2. VERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG DES INVESTMENTVERMOEGENS ........................................ 125 X. AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN ................................................................................ 126 XI. AMERICAN DEPOSITARY RECEIPTS ........................................................................................ 127 E. STEUERLICHE BEWERTUNG ......................................................................................................... 129 I. STEUERANRECHNUNG GERN. §§ 36 ABS. 2 NR. 2 ESTG, 31 KSTG ......................................... 129 1. VORLAGE DER IN § 45A ABS. 2 ODER 3 ESTG BEZEICHNETEN BESCHEINIGUNG .................... 130 2. BEI DER VERANLAGUNG ERFASSTE EINKUENFTE ...................................................................... 149 3. DURCH STEUERABZUG ERHOBENE STEUER .......................................................................... 193 II. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER AUSSERHALB DES KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN VERANLAGUNGSVERFAHRENS .................................................................................................224 III. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ..................................................................................... 225 IV. ERSTATTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER AUF ALS ADRS HINTERLEGTE AKTIEN GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M. DBA USA ..................................................................................................227 V. MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH § 42 AO .........................228 F. STEUERSTRAFRECHTLICHE BEWERTUNG .......................................................................................... 231 I. STEUERHINTERZIEHUNG, §§ 369, 370 AO ............................................................................. 231 1. TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 1 AO ..................................................................232 2. TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 2 AO .................................................................. 298 INHALTSUEBERSICHT IX 3. TATERFOLG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ............................................................................... 318 4. VORSAETZLICHES HANDELN, § 15 STGB .............................................................................. 319 5. ABGRENZUNG VON TATBESTANDS UND VERBOTSIRRTUM ...................................................... 322 II. BETEILIGUNGSFORMEN ......................................................................................................... 353 1. MITTAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN .............................. 355 2. MITTELBAR TAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ................... 359 3. GRENZFAELLE: MITTAETERSCHAFT UND MITTELBARE TAETERSCHAFT BEI VORSATZGEFAELLE UND TEILWEISE UNBEWUSSTEM ZUSAMMENWIRKEN ................................................................................. 367 4. ANSTIFTUNG ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ..................................... 374 5. BEIHILFE ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ......................................... 376 6. KONKURRENZEN BEI DER DOPPELZURECHNUNG VON HINTERZIEHUNGSTATEN .......................... 381 III. VERSUCH DER STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN .......................................... 381 IV. BESONDERS SCHWERER FALL DER STEUERHINTERZIEHUNG ....................................................... 383 V. STRAFVERFOLGUNGSVERJAEHRUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN .................................................... 384 G. GESAMTZUSAMMENFASSUNG UND WESENTLICHE ERGEBNISSE ................................................... 388 H. SCHLUSSBEMERKUNG .............................................................................................................. 396 ANHANG - RELEVANTE STEUERGESETZE ZUR RECHTSLAGE BIS 2012 ................................................419 INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................................... XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................................... XX A. UNTERSUCHUNGSZIEL UND -GEGENSTAND ....................................................................................... 1 B. ALLGEMEINE VERSTAENDNISGRUNDLAGEN UND ABGRENZUNG VON CUM/EX UND CUM/CUM GESCHAEFTEN ...............................................................................................................................4 C. TECHNISCHE, ZIVILRECHTLICHE UND STEUERLICHE ZUSAMMENHAENGE BEI DER ABWICKLUNG VON CUM/EX-GESCHAEFTEN ................................................................................................................. 8 I. GIROSAMMELVERWAHRUNG ..................................................................................................... 8 II. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTEN .............................................. 11 III. EINFUEHRUNG DES ZENTRALEN KONTRAHENTEN FUER BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTE ..................... 13 IV. EIGENTUMSUEBERTRAGUNG IM GIROSAMMEIVERWAHRTEN WERTPAPIERHANDEL ............................ 15 1. UMBUCHUNG ALS SONDERFORM DER UEBERGABE NACH § 929 S. 1 BGB ............................... 17 2. DINGLICHE EINIGUNG ......................................................................................................... 18 V. SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN BEI MEHRSTUFIGEM WERTPAPIERUEBERTRAG ........................... 21 VI. CASCADE-PLATTFORM DER CLEARSTREAM BANKING AG ........................................................ 23 1. REGULIERUNG VON UEBER DIE BOERSE ABGEWICKELTEN GESCHAEFTEN ........................................ 25 A) ABWICKLUNG VON NICHT CCP-FAEHIGEN BOERSENGESCHAEFTEN ..............................................26 B) ABWICKLUNG VON CCP-FAEHIGEN BOERSENGESCHAEFTEN ....................................................... 27 C) ABWICKLUNG VON CCP-OTC-GESCHAEFTEN ..................................................................... 30 2. REGULIERUNG VON OTC-GESCHAEFTEN (OHNE CCP) ........................................................... 31 3. SETTLEMENTZYKLEN ............................................................................................................ 32 A) NACHTVERARBEITUNG ....................................................................................................... 33 B) TAGESVERARBEITUNG ...................................................................................................... 34 C) REAL TIME SETTLEMENT .................................................................................................. 35 D) ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................................... 36 VII. KONTENSTRUKTUR BEI DER CLEARSTREAM BANKING AG ............................................................ 37 VIII. DIVIDENDENREGULIERUNG DURCH DIE CLEARSTREAM BANKING AG ............................................ 38 1. FUNKTIONSWEISE DES KD110-PROGRAMMS ...................................................................... 39 2. FUNKTIONSWEISE DES KD1 11 -PROGRAMMS (MARKET CLAIMS PROZESS) ..............................40 A) MARKET CLAIMS PROZESS DURCH STICHTAGSKOMPENSATION .............................................. 41 B) MARKET CLAIMS PROZESS DURCH STICHTAGS UND ABRAEUMERKOMPENSATION AM FUENFTEN BANKARBEITSTAG NACH DEM EX-TAG .............................................................................. 41 C) MARKET CLAIMS PROZESS DURCH STICHTAGS UND ABRAEUMERKOMPENSATION INNERHALB 25-TAEGIGER KOMPENSATIONSPERIODE .............................................................................. 42 D) MARKET CLAIMS MIT EINBEZUG VON FOP-TRANSAKTIONEN ................................................42 XII INHALTSVERZEICHNIS E) VERFAHREN DES MARKET CLAIMS PROZESSES NACH EINFUEHRUNG DER ABRAEUMERKOMPENSATION UND 25-TAEGIGEN KOMPENSATIONSPERIODE .............................. 43 AA) MARKET CLAIMS BEI NICHT CCP-FAEHIGEN BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTEN ................. 43 BB) MARKET CLAIMS BEI CCP-FAEHIGEN BOERSEN UND CCP-OTC-GESCHAEFTEN ................44 F) REVERSE CLAIMS PROZESS .............................................................................................. 44 G) ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................................... 46 3. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI BESTANDSVERKAEUFEN .............................................................46 4. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI LEERVERKAEUFEN ..................................................................... 49 A) GEWINN AUF LEERVERKAEUFERSEITE IN HOEHE DER ABZUGSTEUEM ........................................ 51 B) URSACHEN FUER DIE MEHRFACHE AUSSTELLUNG VON KEST-BESCHEINIGUNGEN ...................... 52 C) KEIN NOTWENDIGER UNTERSCHIED ZWISCHEN GEDECKTEM UND UNGEDECKTEM LEERVERKAUF ................................................................................................................... 52 IX. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI MEHRSTUFIGER VERWAHRKETTE UND OHNE DIE CLEARSTREAM BANKING AG ........................................................................................................................ 55 X. ERKENNBARKEIT VON CUM/EX-LEERVERKAEUFEN ...................................................................... 56 XI. REAKTION VON BRANCHENVERBAENDEN, GESETZGEBER UND FINANZVERWALTUNG ...................... 58 1. MASSNAHMEN BIS 2006 ..................................................................................................... 58 A) ENTWICKLUNG IN DEN 1970ER UND 1980ER-JAHREN ......................................................... 58 B) ENTWICKLUNG IN DEN 1990ER-JAHREN .............................................................................59 C) BMF-SCHREIBEN VOM 06.10.2000 ................................................................................. 62 2. MASSNAHMEN AB 2007 .....................................................................................................62 A) JAHRESSTEUERGESETZ 2007 (JSTG 2007) ....................................................................... 63 B) BMF-SCHREIBEN VOM 05.05.2009 ................................................................................ 65 C) BMF-SCHREIBEN VOM 21.09.2010 ................................................................................. 65 D) BMF-SCHREIBEN VOM 15.12.2010 ................................................................................. 66 E) BMF-SCHREIBEN VOM 03.03.2011 ................................................................................. 67 F) BMF-ANWEISUNG VOM 29.03.2011 AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER STEUERN ................. 67 G) OGAW-IV-UMSETZUNGSGESETZ VOM 22.06.2011 ......................................................... 67 3. ZUSAMMENFASSUNG .........................................................................................................69 D. ERSCHEINUNGSFORMEN VON CUM/EX-GESCHAEFTEN .................................................................. 71 I. GRUNDMUSTER ...................................................................................................................... 71 1. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SWAP ....................................... 72 2. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SYNTHETISCHEN FORWARD ........... 73 A) BEPREISUNG DER CALL UND PUT-OPTIONEN ...................................................................... 74 B) ZAHLENBEISPIEL .............................................................................................................. 76 C) BESONDERHEITEN IM HANDEL MIT OPTIONEN ....................................................................77 3. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SINGLE STOCK FUTURES ............... 78 INHALTSVERZEICHNIS XIII A) BEPREISUNG DER SINGLE STOCK FUTURES ........................................................................... 80 B) ZAHLENBEISPIEL ............................................................................................................. 83 C) BESONDERHEITEN IM HANDEL MIT SINGLE STOCK FUTURES ................................................. 85 II. SELBSTBELIEFERUNG DES LEERKAEUFERS ................................................................................... 86 III. AKTIENERWERB AN DER ODER UEBER DIE BOERSE ......................................................................... 87 IV. AKTIENERWERB UEBER TERMINGESCHAEFTE ................................................................................ 90 V. MEHRFACHE AKTIENZIRKULATION ............................................................................................. 94 VI. ABSICHERUNG UEBER UND WEITERVERAEUSSERUNG AN DRITTE ..................................................... 100 1. MOEGLICHE HINTERGRUENDE FUER EINE MULTILATERALE HANDELSSTRUKTUR .................................... 101 2. MECHANISMUS DER ARBITRAGEVERTEILUNG BEI MEHREREN PARTEIEN .................................. 104 VII. DURCHHANDELSGESCHAEFTE .................................................................................................. 108 1. EINFACHES DURCHHANDELSGESCHAEFT ............................................................................... 112 2. KETTENLIEFERUNG OHNE ZWISCHENSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS ............................. 112 3. KETTENLIEFERUNG MIT EINSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS ........................................... 113 4. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT INLAENDISCHEM SUB-CUSTODIAN ........................................... 114 5. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT UEBERGEORDNETER DEPOTSTELLE ............................................. 115 6. ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................................... 118 VIII. SHORT-STRATEGIE MIT AUSLAENDISCHEM LEERKAEUFER .............................................................. 118 IX. PUBLIKUMS-INVESTMENTVERMOEGEN .................................................................................... 121 1. IDEALTYPISCHE GESCHAEFTSSTRUKTUR ................................................................................... 121 2. VERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG DES INVESTMENTVERMOEGENS ....................................... 125 X. AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN ............................................................................... 126 XI. AMERICAN DEPOSITARY RECEIPTS ....................................................................................... 127 E. STEUERLICHE BEWERTUNG ..................................................................................................... 129 I. STEUERANRECHNUNG GERN. §§ 36 ABS. 2 NR. 2 ESTG, 31 KSTG ......................................... 129 1. VORLAGE DER IN § 45A ABS. 2 ODER 3 ESTG BEZEICHNETEN BESCHEINIGUNG .................... 130 A) MATERIELLE BEWEISWIRKUNG DER VORLAGE EINER ORDNUNGSGEMAESS ERSTELLTEN KEST BESCHEINIGUNG ........................................................................................................... 132 B) BEWEISWIRKUNG DER KEST-BESCHEINIGUNG VOR DEM HINTERGRUND DER BFH RECHTSPRECHUNG ZUM UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN AKTIEN .......... 132 C) BEWEISWIRKUNG DER KEST-BESCHEINIGUNG NACH EINFUEHRUNG DER GESETZLICHEN FIKTION IN § 45 ABS. 3 S. 2 ESTG ................................................................................ 134 AA) REICHWEITE DER FIKTION IN § 45A ABS. 3 S. 2 ESTG FUER DEN STEUERPFLICHTIGEN 138 BB) REICHWEITE DER FIKTION IN § 45A ABS. 3 S. 2 ESTG FUER DIE DIE KEST- BESCHEINIGUNG AUSSTELLENDE STELLE ............................................................... 143 D) ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................................... 148 2. BEI DER VERANLAGUNG ERFASSTE EINKUENFTE ...................................................................... 149 XIV INHALTSVERZEICHNIS A) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN DEN KAEUFER NACH DER RECHTSLAGE BIS 2006 ...................................................................................................................... 149 AA) RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS IM WERTPAPIERHANDEL .................................................................................................. 150 BB) ANWENDBARKEIT DER RECHTSPRECHUNG AUF LEERVERKAEUFE ..................................... 151 (1) EXTENSIVE AUSLEGUNG ....................................................................................... 151 (2) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG ...................................................................................... 153 (3) ZWISCHENFAZIT ................................................................................................... 154 (4) ZURECHNUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 39 ABS. 2 NR. 1 AO IM LICHTE DER LEASING-RECHTSPRECHUNG DES BFH ................................................................. 155 (5) ANWENDUNGSHUERDEN DES § 39 ABS. 2 NR. 1 AO IM GIROSAMMEIVERWAHRTEN WERTPAPIERHANDEL ............................................................................................ 157 (A) ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DES BFH ............................................................. 159 (B) KRITIK AN DEN ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZEN DES BFH ..................................... 160 (C) RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DURCH § 50C ABS. 10ESTGA.F .......................................................................................... 161 (D) RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DURCH REGELFALL BETRACHTUNG ............................................................................................ 162 (E) RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DURCH ANWENDUNG DES SACHENRECHTLICHEN BESTIMMTHEITSGRUNDSATZES .............................................. 164 (F) SUBSUMTION UNTER LEERVERKAUFSFALL .............................................................. 165 CC) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................... 169 B) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN DEN KAEUFER NACH DER RECHTSLAGE AB 2007 ................................................................................................... 170 AA) DEKLARATORISCHE WIRKUNG VON § 20 ABS. 1 NR. 1 S. 4 ESTG ................................. 172 BB) LEERLAUFENDE WIRKUNG VON § 20 ABS. 1 NR. 1 S.4 ESTG ...................................... 172 CC) KONSTITUTIVE WIRKUNG VON § 20 ABS. 1 NR. 1 S. 4 ESTG ........................................ 173 (1) KONSTITUTIVE WIRKUNG OHNE BEACHTUNG VON § 39 AO ...................................... 173 (2) KONSTITUTIVE WIRKUNG OHNE BEACHTUNG VON § 39 AO IM LEERVERKAUFSFALL ..... 173 DD) STELLUNGNAHME ...................................................................................................... 174 C) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI YYMODELLHAFT AUFGELEGTEM GESAMTVERTRAGSKONZEPT ............................................................................................ 177 D) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI TEILWEISEM BESTANDSVERKAUF ...... 182 E) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS IM AUSSERBOERSLICHEN HANDEL (OTC GESCHAEFTE) ................................................................................................................... 184 AA) EXTENSIVE AUSLEGUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG ................................................. 184 BB) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG ................................................ 185 CC) STELLUNGNAHME ...................................................................................................... 186 INHALTSVERZEICHNIS XV F) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI EINSCHALTUNG DES ZENTRALEN KONTRAHENTEN (CCP-GESCHAEFTE) ................................................................................ 190 G) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI TERMINGESCHAEFTEN ........................ 192 3. DURCH STEUERABZUG ERHOBENE STEUER ........................................................................ 193 A) GEGENSTAND UND REICHWEITE DER STEUERABZUGSVERPFLICHTUNG DER YYDEN VERKAUFSAUFTRAG AUSFUEHRENDE[N] STELLE GERN. § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F. ... 195 AA) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG VON § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F .............................. 195 BB) EXTENSIVE AUSLEGUNG VON § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F. - ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG ............................................................................................. 196 (1) WEITES VERSTAENDNIS DES BEGRIFFS YYZWISCHENGESCHALTETE PERSON ................... 198 (2) ENGES VERSTAENDNIS DES BEGRIFFS YYZWISCHENGESCHALTETE PERSON .................. 198 (3) ERKLAERUNGSANSATZ ............................................................................................ 198 CC) EXTENSIVE AUSLEGUNG VON § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F. - ANSICHT DER LITERATUR .......................................................................................................... 199 DD) STELLUNGNAHME ..................................................................................................... 201 (1) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG ........................................................................ 201 (2) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG ............................................................................... 203 (3) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG ................................................................................ 207 (A) EINSICHT IN DIE INDIVIDUELLEN VERHAELTNISSE VERSUS STEUERERHEBUNG VON YYOBEN NACH UNTEN ........................................................................................ 210 (B) ENTRICHTUNGSPFLICHT BEI KETTENLIEFERUNGEN AUF EINER BESITZMITTLUNGSEBENE 213 (4) HISTORISCHE AUSLEGUNG .................................................................................... 216 EE) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................... 220 B) AUSSCHLUSS DER STEUERERHEBUNG BEI BEWUSSTER INTERAKTION ZWISCHEN VERKAEUFER UND KAEUFER ................................................................................................................ 222 II. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER AUSSERHALB DES KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN VERANLAGUNGSVERFAHRENS ............................................................................................... 224 III. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .................................................................................... 225 IV. ERSTATTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER AUF ALS ADRS HINTERLEGTE AKTIEN GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M. DBA USA ................................................................................. 227 V. MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH § 42 AO ......................... 228 F. STEUERSTRAFRECHTLICHE BEWERTUNG ...................................................................................... 231 I. STEUERHINTERZIEHUNG, §§ 369, 370 AO ............................................................................. 231 1. TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 1 AO ................................................................... 232 A) UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN MACHEN .................................................... 232 B) UEBER STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN ....................................................................... 234 AA) BEDEUTUNGSGEHALT DES TATBESTANDSMERKMALS YYSTEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN ..................................................................................................... 236 XVI INHALTSVERZEICHNIS BB) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI UNKLARER RECHTSLAGE .......................................................... 242 (1) GRUNDSAETZLICHE MASSGEBLICHKEIT DER RECHTSPRECHUNG, RICHTLINIEN DER FINANZVERWALTUNG UND VERWALTUNGSPRAXIS .....................................................245 (2) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI UNEINHEITLICHER (HOECHSTRICHTERLICHER) RECHTSPRECHUNG.. 246 (3) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI VON EINHEITLICHER RECHTSPRECHUNG ABWEICHENDER AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG .................................................................. 251 (4) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI STEUERLICHEM NEULAND ...................................................255 (5) ZUSAMMENFASSUNG ..........................................................................................259 CC) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ........................................................... 260 (1) NICHTANWENDUNGSERLASS DES BMF BEZUEGLICH DER RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM DIVIDENDENSTRIPPING ........................................................................ 261 (2) INKRAFTTRETEN DER LEERVERKAUFSREGELUNGEN NACH DEM JSTG 2007 ................... 263 (3) BESTAETIGUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUM DIVIDENDENSTRIPPING ......................... 263 (4) BMF-SCHREIBEN VOM 05.05.2009 .................................................................... 264 (A) RECHTSWIDRIGKEIT DER (ERWEITERTEN) MITWIRKUNGSPFLICHTEN ............................ 264 (B) RECHTMAESSIGKEIT DER (ERWEITERTEN) MITWIRKUNGSPFLICHTEN .............................. 266 (C) STELLUNGNAHME .............................................................................................. 267 (D) ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................ 273 (5) BMF-SCHREIBEN VOM 21.09.2010 .................................................................... 274 (6) BMF-SCHREIBEN VOM 15.12.2010 .................................................................... 276 (7) BMF-SCHREIBEN VOM 03.03.2011 .................................................................... 276 (8) BMF-ANWEISUNG VOM 29.03.2011 AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER STEUERN ....277 (9) ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................... 277 DD) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI UNKLAREM SACHVERHALT ........................................................ 278 (1) INDIZIENLAGE FUER STEUERUNBELASTETE CUM/EX-LEERVERKAUFSGESCHAEFTE ............ 283 (A) AII-IN-LEVEL .................................................................................................... 284 (B) HANDELSSTRUKTUR ............................................................................................. 289 (C) ABSPRACHEN ................................................................................................... 289 (D) HANDELSVOLUMINA ........................................................................................... 290 (E) LIEFERVERZOEGERUNGEN (YYFALLS ) ....................................................................... 290 (F) HANDELSPLATZ UND -PLATTFORM ......................................................................... 292 (G) SETTLEMENT-ZYKLEN ......................................................................................... 292 (H) SITZ DER DEPOTBANK DES VERKAEUFERS .............................................................293 (I) SITZ DES VERKAEUFERS .......................................................................................294 (2) SUBJEKTIVE ERMITTLUNG DER INDIZIENLAGE ........................................................... 294 (3) ZUSAMMENFASSUNG ..........................................................................................295 EE) GESAMTZUSAMMENFASSUNG ................................................................................... 296 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2. TATHANDLUNG GEM. § 370 ABS. 1 NR. 2 AO ................................................................... 298 A) GARANTENPFLICHT BEI DER STEUERHINTERZIEHUNG ............................................................ 298 B) BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 ABS. 1 S. 1 NR. 1 AO ............................................. 302 AA) PFLICHT ZUR UNVERZUEGLICHEN ANZEIGE UND BERICHTIGUNG ......................................... 302 BB) NACHTRAEGLICHES ERKENNEN EINER UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN ERKLAERUNG .... 304 CC) ABGRENZUNG ZU § 371 AO BEI DER ERKLAERUNG VON CUM/EX-GESCHAEFTEN ............. 306 DD) BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN ....................................................................... 308 EE) KEIN ABLAUF DER STEUERLICHEN FESFSETZUNGSFRIST .................................................. 308 C) BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 13 STGB ....................................................................... 309 AA) ANWENDBARKEIT NEBEN § 153 AO .......................................................................... 310 BB) EIGENVERANTWORTLICHES HANDELN VON BEVOLLMAECHTIGTEN UND MITARBEITERN ........... 312 CC) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................... 317 3. TATERFOLG BEI CUM/EX-GESCHAEFLEN ............................................................................... 318 4. VORSAETZLICHES HANDELN, § 15 STGB ............................................................................. 319 5. ABGRENZUNG VON TATBESTANDS UND VERBOTSIRRTUM ...................................................... 322 A) GRUNDSATZFRAGEN UND ABGRENZUNGSMOEGLICHKEITEN ................................................... 324 B) SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE STEUERHINTERZIEHUNG ..................................................... 327 C) UMGANG MIT EINEM IRRTUM UEBER DIE REICHWEITE STEUERLICHER NONNEN ..................... 331 AA) ALLGEMEINE LEITKRITERIEN ........................................................................................ 332 BB) IRRTUMSKONSTELLATIONEN BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN .................................................. 343 (1) IRRTUM UEBER DAS VORLIEGEN EINES LEERVERKAUFS ............................................... 343 (2) RECHTSIRRTUM VOR 2007 .................................................................................... 344 (3) RECHTSIRRTUM ZWISCHEN 2007 UND DEM BMF-SCHREIBEN VOM 05.05.2009 .... 347 (4) RECHTSIRRTUM NACH ERLASS DES BMF-SCHREIBENS VOM 05.05.2009 ................ 349 D) ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................................... 351 II. BETEILIGUNGSFORMEN ..................................................................................................... 353 1. MITTAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN .............................. 355 A) ALLGEMEINE ZURECHNUNGSVORAUSSETZUNGEN UND BESONDERE ANFORDERUNGEN NACH § 370 ABS. 1 NR. 2 AO .............................................................................................. 355 B) MITTAETERSCHAFTLICHE TATBEITRAEGE BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN .......................................... 357 2. MITTELBAR TAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ................... 359 A) ALLGEMEINE ZURECHNUNGSVORAUSSETZUNGEN .............................................................. 360 B) MITTELBARE TAETERSCHAFT BEI MEHRSTUFIGEM GESCHEHENSABLAUF ................................... 361 3. GRENZFAELLE: MITTAETERSCHAFT UND MITTELBARE TAETERSCHAFT BEI VORSATZGEFAELLE UND TEILWEISE UNBEWUSSTEM ZUSAMMENWIRKEN ................................................................. 367 A) LOESUNGSMOEGLICHKEITEN ............................................................................................... 368 B) STELLUNGNAHME ........................................................................................................... 372 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 4. ANSTIFTUNG ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ..................................... 374 5. BEIHILFE ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAFTEN .......................................... 376 6. KONKURRENZEN BEI DER DOPPELZURECHNUNG VON HINTERZIEHUNGSTATEN .......................... 381 III. VERSUCH DER STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN ........................................... 381 IV. BESONDERS SCHWERER FALL DER STEUERHINTERZIEHUNG ........................................................ 383 V. STRAFVERFOLGUNGSVERJAHRUNG BEI CUM/EX-GESCHAFTEN .................................................... 384 G. GESAMTZUSAMMENFASSUNG UND WESENTLICHE ERGEBNISSE ................................................... 388 H. SCHLUSSBEMERKUNG ................................................................................................................ 396 ANHANG - RELEVANTE STEUERGESETZE ZUR RECHTSLAGE BIS 2012 ................................................. 419
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT INHALTSVERZEICHNIS . XI ABBILDUNGSVERZEICHNIS .XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .XX A. UNTERSUCHUNGSZIEL UND -GEGENSTAND . 1 B. ALLGEMEINE VERSTAENDNISGRUNDLAGEN UND ABGRENZUNG VON CUM/EX UND CUM/CUM GESCHAEFTEN .4 C. TECHNISCHE, ZIVILRECHTLICHE UND STEUERLICHE ZUSAMMENHAENGE BEI DER ABWICKLUNG VON CUM/EX-GESCHAEFTEN . 8 I. GIROSAMMELVERWAHRUNG . 8 II. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTEN . 11 III. EINFUEHRUNG DES ZENTRALEN KONTRAHENTEN FUER BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTE . 13 IV. EIGENTUMSUEBERTRAGUNG IM GIROSAMMEIVERWAHRTEN WERTPAPIERTRANDEL . 15 1. UMBUCHUNG ALS SONDERFORM DER UEBERGABE NACH § 929 S. 1 BGB . 17 2. DINGLICHE EINIGUNG . 18 V. SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN BEI MEHRSTUFIGEM WERTPAPIERUEBERTRAG . 21 VI. CASCADE-PLATTFORM DER CLEARSTREAM BANKING AG . 23 1. REGULIERUNG VON UEBER DIE BOERSE ABGEWICKELTEN GESCHAEFTEN .25 2. REGULIERUNG VON OTC-GESCHAEFTEN (OHNE CCP) . 31 3. SETTLEMENTZYKLEN . 32 VII. KONTENSTRUKTUR BEI DER CLEARSTREAM BANKING AG .37 VIII. DIVIDENDENREGULIERUNG DURCH DIE CLEARSTREAM BANKING AG . 38 1. FUNKTIONSWEISE DES KD1 1 0-PROGRAMMS . 39 2. FUNKTIONSWEISE DES KD1 1 1-PROGRAMMS (MARKET CLAIMS PROZESS) .40 3. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI BESTANDSVERKAEUFEN .46 4. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI LEERVERKAEUFEN . 49 IX. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI MEHRSTUFIGER VERWAHRKETTE UND OHNE DIE CLEARSTREAM BANKING AG .55 X. ERKENNBARKEIT VON CUM/EX-LEERVERKAEUFEN . 56 XI. REAKTION VON BRANCHENVERBAENDEN, GESETZGEBER UND FINANZVERWALTUNG . 58 1. MASSNAHMEN BIS 2006 . 58 2. MASSNAHMEN AB 2007 .62 3. ZUSAMMENFASSUNG .69 D. ERSCHEINUNGSFORMEN VON CUM/EX-GESCHAEFTEN . 71 I. GRUNDMUSTER . 71 1. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SWAP . 72 2. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SYNTHETISCHEN FORWARD . 73 VIII INHALTSUEBERSICHT 3. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SINGLE STOCK FUTURES . 78 II. SELBSTBELIEFERUNG DES LEERKAEUFERS . 86 III. AKTIENERWERB AN DER ODER UEBER DIE BOERSE . 87 IV. AKTIENERWERB UEBER TERMINGESCHAEFTE . 90 V. MEHRFACHE AKTIENZIRKULATION . 94 VI. ABSICHERUNG UEBER UND WEITERVERAEUSSERUNG AN DRITTE . 100 1. MOEGLICHE HINTERGRUENDE FUER EINE MULTILATERALE HANDELSSTRUKTUR . 101 2. MECHANISMUS DER ARBITRAGEVERTEILUNG BEI MEHREREN PARTEIEN . 104 VII. DURCHHANDELSGESCHAEFTE . 108 1. EINFACHES DURCHHANDELSGESCHAEFT . 112 2. KETTENLIEFERUNG OHNE ZWISCHENSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS . 112 3. KETTENLIEFERUNG MIT EINSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS . 113 4. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT INLAENDISCHEM SUB-CUSTODIAN . 114 5. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT UEBERGEORDNETER DEPOTSTELLE . 115 6. ZUSAMMENFASSUNG . 118 VIII. SHORT-STRATEGIE MIT AUSLAENDISCHEM LEERKAEUFER . 118 IX. PUBLIKUMS-INVESTMENTVERMOEGEN . 121 1. IDEALTYPISCHE GESCHAEFTSSTRUKTUR . 121 2. VERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG DES INVESTMENTVERMOEGENS . 125 X. AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN . 126 XI. AMERICAN DEPOSITARY RECEIPTS . 127 E. STEUERLICHE BEWERTUNG . 129 I. STEUERANRECHNUNG GERN. §§ 36 ABS. 2 NR. 2 ESTG, 31 KSTG . 129 1. VORLAGE DER IN § 45A ABS. 2 ODER 3 ESTG BEZEICHNETEN BESCHEINIGUNG . 130 2. BEI DER VERANLAGUNG ERFASSTE EINKUENFTE . 149 3. DURCH STEUERABZUG ERHOBENE STEUER . 193 II. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER AUSSERHALB DES KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN VERANLAGUNGSVERFAHRENS .224 III. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 225 IV. ERSTATTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER AUF ALS ADRS HINTERLEGTE AKTIEN GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M. DBA USA .227 V. MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH § 42 AO .228 F. STEUERSTRAFRECHTLICHE BEWERTUNG . 231 I. STEUERHINTERZIEHUNG, §§ 369, 370 AO . 231 1. TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 1 AO .232 2. TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 298 INHALTSUEBERSICHT IX 3. TATERFOLG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 318 4. VORSAETZLICHES HANDELN, § 15 STGB . 319 5. ABGRENZUNG VON TATBESTANDS UND VERBOTSIRRTUM . 322 II. BETEILIGUNGSFORMEN . 353 1. MITTAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 355 2. MITTELBAR TAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 359 3. GRENZFAELLE: MITTAETERSCHAFT UND MITTELBARE TAETERSCHAFT BEI VORSATZGEFAELLE UND TEILWEISE UNBEWUSSTEM ZUSAMMENWIRKEN . 367 4. ANSTIFTUNG ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 374 5. BEIHILFE ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 376 6. KONKURRENZEN BEI DER DOPPELZURECHNUNG VON HINTERZIEHUNGSTATEN . 381 III. VERSUCH DER STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 381 IV. BESONDERS SCHWERER FALL DER STEUERHINTERZIEHUNG . 383 V. STRAFVERFOLGUNGSVERJAEHRUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 384 G. GESAMTZUSAMMENFASSUNG UND WESENTLICHE ERGEBNISSE . 388 H. SCHLUSSBEMERKUNG . 396 ANHANG - RELEVANTE STEUERGESETZE ZUR RECHTSLAGE BIS 2012 .419 INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XX A. UNTERSUCHUNGSZIEL UND -GEGENSTAND . 1 B. ALLGEMEINE VERSTAENDNISGRUNDLAGEN UND ABGRENZUNG VON CUM/EX UND CUM/CUM GESCHAEFTEN .4 C. TECHNISCHE, ZIVILRECHTLICHE UND STEUERLICHE ZUSAMMENHAENGE BEI DER ABWICKLUNG VON CUM/EX-GESCHAEFTEN . 8 I. GIROSAMMELVERWAHRUNG . 8 II. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTEN . 11 III. EINFUEHRUNG DES ZENTRALEN KONTRAHENTEN FUER BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTE . 13 IV. EIGENTUMSUEBERTRAGUNG IM GIROSAMMEIVERWAHRTEN WERTPAPIERHANDEL . 15 1. UMBUCHUNG ALS SONDERFORM DER UEBERGABE NACH § 929 S. 1 BGB . 17 2. DINGLICHE EINIGUNG . 18 V. SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN BEI MEHRSTUFIGEM WERTPAPIERUEBERTRAG . 21 VI. CASCADE-PLATTFORM DER CLEARSTREAM BANKING AG . 23 1. REGULIERUNG VON UEBER DIE BOERSE ABGEWICKELTEN GESCHAEFTEN . 25 A) ABWICKLUNG VON NICHT CCP-FAEHIGEN BOERSENGESCHAEFTEN .26 B) ABWICKLUNG VON CCP-FAEHIGEN BOERSENGESCHAEFTEN . 27 C) ABWICKLUNG VON CCP-OTC-GESCHAEFTEN . 30 2. REGULIERUNG VON OTC-GESCHAEFTEN (OHNE CCP) . 31 3. SETTLEMENTZYKLEN . 32 A) NACHTVERARBEITUNG . 33 B) TAGESVERARBEITUNG . 34 C) REAL TIME SETTLEMENT . 35 D) ZUSAMMENFASSUNG . 36 VII. KONTENSTRUKTUR BEI DER CLEARSTREAM BANKING AG . 37 VIII. DIVIDENDENREGULIERUNG DURCH DIE CLEARSTREAM BANKING AG . 38 1. FUNKTIONSWEISE DES KD110-PROGRAMMS . 39 2. FUNKTIONSWEISE DES KD1 11 -PROGRAMMS (MARKET CLAIMS PROZESS) .40 A) MARKET CLAIMS PROZESS DURCH STICHTAGSKOMPENSATION . 41 B) MARKET CLAIMS PROZESS DURCH STICHTAGS UND ABRAEUMERKOMPENSATION AM FUENFTEN BANKARBEITSTAG NACH DEM EX-TAG . 41 C) MARKET CLAIMS PROZESS DURCH STICHTAGS UND ABRAEUMERKOMPENSATION INNERHALB 25-TAEGIGER KOMPENSATIONSPERIODE . 42 D) MARKET CLAIMS MIT EINBEZUG VON FOP-TRANSAKTIONEN .42 XII INHALTSVERZEICHNIS E) VERFAHREN DES MARKET CLAIMS PROZESSES NACH EINFUEHRUNG DER ABRAEUMERKOMPENSATION UND 25-TAEGIGEN KOMPENSATIONSPERIODE . 43 AA) MARKET CLAIMS BEI NICHT CCP-FAEHIGEN BOERSEN UND OTC-GESCHAEFTEN . 43 BB) MARKET CLAIMS BEI CCP-FAEHIGEN BOERSEN UND CCP-OTC-GESCHAEFTEN .44 F) REVERSE CLAIMS PROZESS . 44 G) ZUSAMMENFASSUNG . 46 3. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI BESTANDSVERKAEUFEN .46 4. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI LEERVERKAEUFEN . 49 A) GEWINN AUF LEERVERKAEUFERSEITE IN HOEHE DER ABZUGSTEUEM . 51 B) URSACHEN FUER DIE MEHRFACHE AUSSTELLUNG VON KEST-BESCHEINIGUNGEN . 52 C) KEIN NOTWENDIGER UNTERSCHIED ZWISCHEN GEDECKTEM UND UNGEDECKTEM LEERVERKAUF . 52 IX. DIVIDENDENREGULIERUNG BEI MEHRSTUFIGER VERWAHRKETTE UND OHNE DIE CLEARSTREAM BANKING AG . 55 X. ERKENNBARKEIT VON CUM/EX-LEERVERKAEUFEN . 56 XI. REAKTION VON BRANCHENVERBAENDEN, GESETZGEBER UND FINANZVERWALTUNG . 58 1. MASSNAHMEN BIS 2006 . 58 A) ENTWICKLUNG IN DEN 1970ER UND 1980ER-JAHREN . 58 B) ENTWICKLUNG IN DEN 1990ER-JAHREN .59 C) BMF-SCHREIBEN VOM 06.10.2000 . 62 2. MASSNAHMEN AB 2007 .62 A) JAHRESSTEUERGESETZ 2007 (JSTG 2007) . 63 B) BMF-SCHREIBEN VOM 05.05.2009 . 65 C) BMF-SCHREIBEN VOM 21.09.2010 . 65 D) BMF-SCHREIBEN VOM 15.12.2010 . 66 E) BMF-SCHREIBEN VOM 03.03.2011 . 67 F) BMF-ANWEISUNG VOM 29.03.2011 AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER STEUERN . 67 G) OGAW-IV-UMSETZUNGSGESETZ VOM 22.06.2011 . 67 3. ZUSAMMENFASSUNG .69 D. ERSCHEINUNGSFORMEN VON CUM/EX-GESCHAEFTEN . 71 I. GRUNDMUSTER . 71 1. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SWAP . 72 2. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SYNTHETISCHEN FORWARD . 73 A) BEPREISUNG DER CALL UND PUT-OPTIONEN . 74 B) ZAHLENBEISPIEL . 76 C) BESONDERHEITEN IM HANDEL MIT OPTIONEN .77 3. CUM/EX-GESCHAEFTE MIT BILATERALER ABSICHERUNG DURCH SINGLE STOCK FUTURES . 78 INHALTSVERZEICHNIS XIII A) BEPREISUNG DER SINGLE STOCK FUTURES . 80 B) ZAHLENBEISPIEL . 83 C) BESONDERHEITEN IM HANDEL MIT SINGLE STOCK FUTURES . 85 II. SELBSTBELIEFERUNG DES LEERKAEUFERS . 86 III. AKTIENERWERB AN DER ODER UEBER DIE BOERSE . 87 IV. AKTIENERWERB UEBER TERMINGESCHAEFTE . 90 V. MEHRFACHE AKTIENZIRKULATION . 94 VI. ABSICHERUNG UEBER UND WEITERVERAEUSSERUNG AN DRITTE . 100 1. MOEGLICHE HINTERGRUENDE FUER EINE MULTILATERALE HANDELSSTRUKTUR . 101 2. MECHANISMUS DER ARBITRAGEVERTEILUNG BEI MEHREREN PARTEIEN . 104 VII. DURCHHANDELSGESCHAEFTE . 108 1. EINFACHES DURCHHANDELSGESCHAEFT . 112 2. KETTENLIEFERUNG OHNE ZWISCHENSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS . 112 3. KETTENLIEFERUNG MIT EINSCHALTUNG EINES VERTRAGSPARTNERS . 113 4. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT INLAENDISCHEM SUB-CUSTODIAN . 114 5. DURCHHANDELSGESCHAEFT MIT UEBERGEORDNETER DEPOTSTELLE . 115 6. ZUSAMMENFASSUNG . 118 VIII. SHORT-STRATEGIE MIT AUSLAENDISCHEM LEERKAEUFER . 118 IX. PUBLIKUMS-INVESTMENTVERMOEGEN . 121 1. IDEALTYPISCHE GESCHAEFTSSTRUKTUR . 121 2. VERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG DES INVESTMENTVERMOEGENS . 125 X. AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN . 126 XI. AMERICAN DEPOSITARY RECEIPTS . 127 E. STEUERLICHE BEWERTUNG . 129 I. STEUERANRECHNUNG GERN. §§ 36 ABS. 2 NR. 2 ESTG, 31 KSTG . 129 1. VORLAGE DER IN § 45A ABS. 2 ODER 3 ESTG BEZEICHNETEN BESCHEINIGUNG . 130 A) MATERIELLE BEWEISWIRKUNG DER VORLAGE EINER ORDNUNGSGEMAESS ERSTELLTEN KEST BESCHEINIGUNG . 132 B) BEWEISWIRKUNG DER KEST-BESCHEINIGUNG VOR DEM HINTERGRUND DER BFH RECHTSPRECHUNG ZUM UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN AKTIEN . 132 C) BEWEISWIRKUNG DER KEST-BESCHEINIGUNG NACH EINFUEHRUNG DER GESETZLICHEN FIKTION IN § 45 ABS. 3 S. 2 ESTG . 134 AA) REICHWEITE DER FIKTION IN § 45A ABS. 3 S. 2 ESTG FUER DEN STEUERPFLICHTIGEN 138 BB) REICHWEITE DER FIKTION IN § 45A ABS. 3 S. 2 ESTG FUER DIE DIE KEST- BESCHEINIGUNG AUSSTELLENDE STELLE . 143 D) ZUSAMMENFASSUNG . 148 2. BEI DER VERANLAGUNG ERFASSTE EINKUENFTE . 149 XIV INHALTSVERZEICHNIS A) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN DEN KAEUFER NACH DER RECHTSLAGE BIS 2006 . 149 AA) RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS IM WERTPAPIERHANDEL . 150 BB) ANWENDBARKEIT DER RECHTSPRECHUNG AUF LEERVERKAEUFE . 151 (1) EXTENSIVE AUSLEGUNG . 151 (2) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG . 153 (3) ZWISCHENFAZIT . 154 (4) ZURECHNUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 39 ABS. 2 NR. 1 AO IM LICHTE DER LEASING-RECHTSPRECHUNG DES BFH . 155 (5) ANWENDUNGSHUERDEN DES § 39 ABS. 2 NR. 1 AO IM GIROSAMMEIVERWAHRTEN WERTPAPIERHANDEL . 157 (A) ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DES BFH . 159 (B) KRITIK AN DEN ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZEN DES BFH . 160 (C) RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DURCH § 50C ABS. 10ESTGA.F . 161 (D) RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DURCH REGELFALL BETRACHTUNG . 162 (E) RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSGRUNDSAETZE DURCH ANWENDUNG DES SACHENRECHTLICHEN BESTIMMTHEITSGRUNDSATZES . 164 (F) SUBSUMTION UNTER LEERVERKAUFSFALL . 165 CC) ZUSAMMENFASSUNG . 169 B) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN DEN KAEUFER NACH DER RECHTSLAGE AB 2007 . 170 AA) DEKLARATORISCHE WIRKUNG VON § 20 ABS. 1 NR. 1 S. 4 ESTG . 172 BB) LEERLAUFENDE WIRKUNG VON § 20 ABS. 1 NR. 1 S.4 ESTG . 172 CC) KONSTITUTIVE WIRKUNG VON § 20 ABS. 1 NR. 1 S. 4 ESTG . 173 (1) KONSTITUTIVE WIRKUNG OHNE BEACHTUNG VON § 39 AO . 173 (2) KONSTITUTIVE WIRKUNG OHNE BEACHTUNG VON § 39 AO IM LEERVERKAUFSFALL . 173 DD) STELLUNGNAHME . 174 C) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI YYMODELLHAFT AUFGELEGTEM GESAMTVERTRAGSKONZEPT " . 177 D) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI TEILWEISEM BESTANDSVERKAUF . 182 E) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS IM AUSSERBOERSLICHEN HANDEL (OTC GESCHAEFTE) . 184 AA) EXTENSIVE AUSLEGUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG . 184 BB) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG . 185 CC) STELLUNGNAHME . 186 INHALTSVERZEICHNIS XV F) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI EINSCHALTUNG DES ZENTRALEN KONTRAHENTEN (CCP-GESCHAEFTE) . 190 G) ZURECHNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI TERMINGESCHAEFTEN . 192 3. DURCH STEUERABZUG ERHOBENE STEUER . 193 A) GEGENSTAND UND REICHWEITE DER STEUERABZUGSVERPFLICHTUNG DER YYDEN VERKAUFSAUFTRAG AUSFUEHRENDE[N] STELLE" GERN. § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F. . 195 AA) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG VON § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F . 195 BB) EXTENSIVE AUSLEGUNG VON § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F. - ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG . 196 (1) WEITES VERSTAENDNIS DES BEGRIFFS YYZWISCHENGESCHALTETE PERSON " . 198 (2) ENGES VERSTAENDNIS DES BEGRIFFS YYZWISCHENGESCHALTETE PERSON" . 198 (3) ERKLAERUNGSANSATZ . 198 CC) EXTENSIVE AUSLEGUNG VON § 44 ABS. 1 S. 3 VAR. 3 ESTG A.F. - ANSICHT DER LITERATUR . 199 DD) STELLUNGNAHME . 201 (1) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 201 (2) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 203 (3) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 207 (A) EINSICHT IN DIE INDIVIDUELLEN VERHAELTNISSE VERSUS STEUERERHEBUNG VON YYOBEN NACH UNTEN" . 210 (B) ENTRICHTUNGSPFLICHT BEI KETTENLIEFERUNGEN AUF EINER BESITZMITTLUNGSEBENE 213 (4) HISTORISCHE AUSLEGUNG . 216 EE) ZUSAMMENFASSUNG . 220 B) AUSSCHLUSS DER STEUERERHEBUNG BEI BEWUSSTER INTERAKTION ZWISCHEN VERKAEUFER UND KAEUFER . 222 II. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER AUSSERHALB DES KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN VERANLAGUNGSVERFAHRENS . 224 III. ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 225 IV. ERSTATTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER AUF ALS ADRS HINTERLEGTE AKTIEN GERN. § 50D ABS. 1 S. 2 ESTG I.V.M. DBA USA . 227 V. MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH § 42 AO . 228 F. STEUERSTRAFRECHTLICHE BEWERTUNG . 231 I. STEUERHINTERZIEHUNG, §§ 369, 370 AO . 231 1. TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 232 A) UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN MACHEN . 232 B) UEBER STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN . 234 AA) BEDEUTUNGSGEHALT DES TATBESTANDSMERKMALS YYSTEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN " . 236 XVI INHALTSVERZEICHNIS BB) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI UNKLARER RECHTSLAGE . 242 (1) GRUNDSAETZLICHE MASSGEBLICHKEIT DER RECHTSPRECHUNG, RICHTLINIEN DER FINANZVERWALTUNG UND VERWALTUNGSPRAXIS .245 (2) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI UNEINHEITLICHER (HOECHSTRICHTERLICHER) RECHTSPRECHUNG. 246 (3) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI VON EINHEITLICHER RECHTSPRECHUNG ABWEICHENDER AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG . 251 (4) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI STEUERLICHEM NEULAND .255 (5) ZUSAMMENFASSUNG .259 CC) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 260 (1) NICHTANWENDUNGSERLASS DES BMF BEZUEGLICH DER RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM DIVIDENDENSTRIPPING . 261 (2) INKRAFTTRETEN DER LEERVERKAUFSREGELUNGEN NACH DEM JSTG 2007 . 263 (3) BESTAETIGUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUM DIVIDENDENSTRIPPING . 263 (4) BMF-SCHREIBEN VOM 05.05.2009 . 264 (A) RECHTSWIDRIGKEIT DER (ERWEITERTEN) MITWIRKUNGSPFLICHTEN . 264 (B) RECHTMAESSIGKEIT DER (ERWEITERTEN) MITWIRKUNGSPFLICHTEN . 266 (C) STELLUNGNAHME . 267 (D) ZUSAMMENFASSUNG . 273 (5) BMF-SCHREIBEN VOM 21.09.2010 . 274 (6) BMF-SCHREIBEN VOM 15.12.2010 . 276 (7) BMF-SCHREIBEN VOM 03.03.2011 . 276 (8) BMF-ANWEISUNG VOM 29.03.2011 AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER STEUERN .277 (9) ZUSAMMENFASSUNG . 277 DD) ERKLAERUNGSPFLICHT BEI UNKLAREM SACHVERHALT . 278 (1) INDIZIENLAGE FUER STEUERUNBELASTETE CUM/EX-LEERVERKAUFSGESCHAEFTE . 283 (A) AII-IN-LEVEL . 284 (B) HANDELSSTRUKTUR . 289 (C) ABSPRACHEN . 289 (D) HANDELSVOLUMINA . 290 (E) LIEFERVERZOEGERUNGEN (YYFALLS ") . 290 (F) HANDELSPLATZ UND -PLATTFORM . 292 (G) SETTLEMENT-ZYKLEN . 292 (H) SITZ DER DEPOTBANK DES VERKAEUFERS .293 (I) SITZ DES VERKAEUFERS .294 (2) SUBJEKTIVE ERMITTLUNG DER INDIZIENLAGE . 294 (3) ZUSAMMENFASSUNG .295 EE) GESAMTZUSAMMENFASSUNG . 296 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2. TATHANDLUNG GEM. § 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 298 A) GARANTENPFLICHT BEI DER STEUERHINTERZIEHUNG . 298 B) BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 ABS. 1 S. 1 NR. 1 AO . 302 AA) PFLICHT ZUR UNVERZUEGLICHEN ANZEIGE UND BERICHTIGUNG . 302 BB) NACHTRAEGLICHES ERKENNEN EINER UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN ERKLAERUNG . 304 CC) ABGRENZUNG ZU § 371 AO BEI DER ERKLAERUNG VON CUM/EX-GESCHAEFTEN . 306 DD) BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN . 308 EE) KEIN ABLAUF DER STEUERLICHEN FESFSETZUNGSFRIST . 308 C) BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 13 STGB . 309 AA) ANWENDBARKEIT NEBEN § 153 AO . 310 BB) EIGENVERANTWORTLICHES HANDELN VON BEVOLLMAECHTIGTEN UND MITARBEITERN . 312 CC) ZUSAMMENFASSUNG . 317 3. TATERFOLG BEI CUM/EX-GESCHAEFLEN . 318 4. VORSAETZLICHES HANDELN, § 15 STGB . 319 5. ABGRENZUNG VON TATBESTANDS UND VERBOTSIRRTUM . 322 A) GRUNDSATZFRAGEN UND ABGRENZUNGSMOEGLICHKEITEN . 324 B) SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE STEUERHINTERZIEHUNG . 327 C) UMGANG MIT EINEM IRRTUM UEBER DIE REICHWEITE STEUERLICHER NONNEN . 331 AA) ALLGEMEINE LEITKRITERIEN . 332 BB) IRRTUMSKONSTELLATIONEN BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 343 (1) IRRTUM UEBER DAS VORLIEGEN EINES LEERVERKAUFS . 343 (2) RECHTSIRRTUM VOR 2007 . 344 (3) RECHTSIRRTUM ZWISCHEN 2007 UND DEM BMF-SCHREIBEN VOM 05.05.2009 . 347 (4) RECHTSIRRTUM NACH ERLASS DES BMF-SCHREIBENS VOM 05.05.2009 . 349 D) ZUSAMMENFASSUNG . 351 II. BETEILIGUNGSFORMEN . 353 1. MITTAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 355 A) ALLGEMEINE ZURECHNUNGSVORAUSSETZUNGEN UND BESONDERE ANFORDERUNGEN NACH § 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 355 B) MITTAETERSCHAFTLICHE TATBEITRAEGE BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 357 2. MITTELBAR TAETERSCHAFTLICHE STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 359 A) ALLGEMEINE ZURECHNUNGSVORAUSSETZUNGEN . 360 B) MITTELBARE TAETERSCHAFT BEI MEHRSTUFIGEM GESCHEHENSABLAUF . 361 3. GRENZFAELLE: MITTAETERSCHAFT UND MITTELBARE TAETERSCHAFT BEI VORSATZGEFAELLE UND TEILWEISE UNBEWUSSTEM ZUSAMMENWIRKEN . 367 A) LOESUNGSMOEGLICHKEITEN . 368 B) STELLUNGNAHME . 372 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 4. ANSTIFTUNG ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 374 5. BEIHILFE ZUR STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAFTEN . 376 6. KONKURRENZEN BEI DER DOPPELZURECHNUNG VON HINTERZIEHUNGSTATEN . 381 III. VERSUCH DER STEUERHINTERZIEHUNG BEI CUM/EX-GESCHAEFTEN . 381 IV. BESONDERS SCHWERER FALL DER STEUERHINTERZIEHUNG . 383 V. STRAFVERFOLGUNGSVERJAHRUNG BEI CUM/EX-GESCHAFTEN . 384 G. GESAMTZUSAMMENFASSUNG UND WESENTLICHE ERGEBNISSE . 388 H. SCHLUSSBEMERKUNG . 396 ANHANG - RELEVANTE STEUERGESETZE ZUR RECHTSLAGE BIS 2012 . 419
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