Verfügbarkeit: Arbeitnehmerentsendungen im internationalen Ertragsteuerrecht

Arbeitnehmerentsendungen im internationalen Ertragsteuerrecht:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Willner, Tobias (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Baden-Baden Nomos 2021 [München] C.H. Beck 2021
Ausgabe:	1. Auflage
Schriftenreihe:	Steuerwissenschaftliche Schriften Band 77
Schlagworte:	OECD > OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Ertragsteuerrecht Auslandstätigkeit Arbeitnehmer Internationales Steuerrecht Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	556 Seiten
ISBN:	9783848782505 3848782502

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 23 1. EINFUEHRUNG 31 1.1. ENTSENDUNGEN IM BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN KONTEXT 31 1.2. GEGENSTAND UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT 33 1.3. GANG DER UNTERSUCHUNG 34 2. ABGRENZUNG UND BESCHREIBUNG DER ENTSENDUNG ALS UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 37 2.1. ANNAEHERUNG AN DEN ENTSENDUNGSBEGRIFF UEBER DIE WORTBEDEUTUNG 37 2.2. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE ENTSENDUNG 38 2.3. STEUERRECHTLICHE ENTSENDUNG 40 3. ARBEITNEHMERENTSENDUNGEN IM GEFUEGE DES INTERNATIONALEN ERTRAGSTEUERRECHTS 44 3.1. GRUNDLAGEN DER GRENZUEBERSCHREITENDEN BESTEUERUNG 44 3.2. RECHTLICHE UND OEKONOMISCHE ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG VON ENTSANDTEN 60 3.3. VERBOTE DER UNGLEICHBEHANDLUNG, DISKRIMINIERUNG UND BESCHRAENKUNG 92 3.4. ZWISCHENFAZIT 136 4. ARBEITNEHMEREINKUENFTE UND DEREN ERFASSUNG IM DEUTSCHEN ERTRAGSTEUERRECHT 137 4.1. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 1 ESTG 137 4.2. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 4 ESTG 173 4.3. UMFASSENDE STEUERFREISTELLUNG VON ARBEITSLOHN DURCH NATIONALES RECHT 190 4.4. ZWISCHENFAZIT 197 7 INHALTSUEBERSICHT 5. BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 199 5.1. WESENTLICHE FRAGESTELLUNGEN BEI DER AUSLEGUNG VON DBA 199 5.2. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA IM ALLGEMEINEN 202 5.3. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA FUER ARBEITNEHMERVERGUETUNGEN 210 5.4. ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DBA 221 5.5. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 248 5.6. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 255 5.7. ZWISCHENFAZIT 261 6. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE DURCH ABKOMMENSRECHT 263 6.1. UNGESCHRIEBENE MOEGLICHKEITEN 263 6.2. SWITCH-OVER-KLAUSELN 268 6.3. SUB/ECT-TO-TAX-KLAUSELN 276 6.4. RE?/TOCE-^SE-KLAUSELN 289 6.5. ZWISCHENFAZIT 294 7. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE UND ABKOMMENSAUSLEGUNG DURCH NATIONALES RECHT 296 7.1. TREATY OVERRIDING 296 7.2. § 50D ABS. 8 ESTG 301 7.3. § 50D ABS. 9 ESTG 306 7.4. § 50D ABS. 12 ESTG 313 7.5. ZWISCHENFAZIT 317 8. STEUERERHEBUNG UND STEUERANRECHNUNG BEI ENTSENDUNGEN 319 8.1. STEUERERHEBUNG BEI ARBEITNEHMERN 319 8.2. ANRECHNUNG VON AUSLAENDISCHEN STEUERN 326 8.3. ZWISCHENFAZIT 332 8 INHALTSUEBERSICHT 9. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG UND RISIKEN VON ENTSENDUNGEN AUS UNTERNEHMENSPERSPEKTIVE 333 9.1. AUFWANDSZUORDNUNG ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN UNTERNEHMEN 333 9.2. ERTRAGSTEUERLICHE RISIKOBEREICHE DER UNTERNEHMEN IM RAHMEN VON ENTSENDUNGEN 361 9.3. ZWISCHENFAZIT 403 10. THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 405 ANHANG 409 LITERATURVERZEICHNIS 415 9 INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 23 1. EINFUEHRUNG 31 1.1. ENTSENDUNGEN IM BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN KONTEXT 31 1.2. GEGENSTAND UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT 33 1.3. GANG DER UNTERSUCHUNG 34 2. ABGRENZUNG UND BESCHREIBUNG DER ENTSENDUNG ALS UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 37 2.1. ANNAEHERUNG AN DEN ENTSENDUNGSBEGRIFF UEBER DIE WORTBEDEUTUNG 37 2.2. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE ENTSENDUNG 38 2.3. STEUERRECHTLICHE ENTSENDUNG 40 3. ARBEITNEHMERENTSENDUNGEN IM GEFUEGE DES INTERNATIONALEN ERTRAGSTEUERRECHTS 44 3.1. GRUNDLAGEN DER GRENZUEBERSCHREITENDEN BESTEUERUNG 44 3.1.1. WELTEINKOMMENS UND QUELLENPRINZIP 44 3.1.2. DOPPELBESTEUERUNG ALS FOLGE DES DUALISMUS UND DER FEHLENDEN HARMONISIERUNG 46 3.1.2.1. BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG 46 3.1.2.2. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 47 3.1.3. MINDERBESTEUERUNG ALS FOLGE DER UEBERWINDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND FEHLENDEN HARMONISIERUNG 49 3.1.3.1. BEGRIFF DER MINDERBESTEUERUNG 49 3.1.3.2. SYSTEMATISIERUNG DER ARTEN UND URSACHEN DER MINDERBESTEUERUNG 51 3.1.3.3. VERMEIDUNG DER SYSTEMBEDINGTEN MINDERBESTEUERUNG 53 3.1.4. RECHTFERTIGUNG DER BESEITIGUNG VON DOPPEL UND MINDERBESTEUERUNG 55 11 3.1.5. VERTEILUNG DES STEUERSUBSTRATS 57 3.2. RECHTLICHE UND OEKONOMISCHE ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG VON ENTSANDTEN 60 3.2.1. BESTEUERUNG NACH DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 60 3.2.1.1. GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ALS AUSGANGSPUNKT 60 3.2.1.2. DEFINITION DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 62 3.2.1.3. INDIKATION DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 64 3.2.13.1. MESSUNG VON IST-GROESSEN 64 3.2.1.3.2. EINKOMMEN ALS INDIKATOR DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 65 3.2.1.3.3. EINKOMMENSTHEORIEN 67 3.2.13.4. WEITERE ANFORDERUNGEN AN DEN INDIKATOR 70 3.2.1.4. WELTEINKOMMENS UND QUELLENPRINZIP AUS SICHT DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 73 3.2.2. NEUTRALITAETSPOSTULATE 76 3.2.2.1. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 76 3.2.2.1.1. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS MAXIME DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN STEUERLEHRE 76 3.2.2.1.2. RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 78 3.2.2.1.3. VERHAELTNIS ZUM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 80 3.2.2.2. NEUTRALITAET IM INTERNATIONALEN KONTEXT 81 3.2.2.2.1. EINFUEHRUNG IN DIE INTERNATIONALE NEUTRALITAET 81 3.2.2.2.2. ARBEITSEXPORTNEUTRALITAET 83 3.2.2.2.3. ARBEITSIMPORTNEUTRALITAET 85 3.2.3. POSTULATE HINSICHTLICH DER STEUERERHEBUNG 87 3.2.3.1. MINIMIERUNG DER VOLLZUGSKOSTEN 87 3.2.3.2. GEWAEHRLEISTUNG DER VOLLZIEHBARKEIT 89 3.3. VERBOTE DER UNGLEICHBEHANDLUNG, DISKRIMINIERUNG UND BESCHRAENKUNG 92 3.3.1. VERFASSUNGSRECHTLICHES GLEICHBEHANDLUNGSGEBOT 92 3.3.1.1. ANWENDUNG UND WIRKUNG VON ART. 3 ABS. 1 GG IM INTERNATIONALEN ERTRAGSTEUERRECHT 92 12 INHALTSVERZEICHNIS 3.3.1.2. MESSUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG ZWISCHEN VERGLEICHSGRUPPEN 94 3.3.1.3. RECHTFERTIGUNG UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT IM VERFASSUNGSRECHT 97 3.3.2. EUROPARECHTLICHES BESCHRAENKUNGS UND DISKRIMINIERUNGSVERBOT 102 3.3.2.1. HINTERGRUND UND RELEVANZ DES EUROPARECHTS 102 3.3.2.1.1. BINNENMARKT ALS AUSGANGSPUNKT 102 3.3.2.1.2. VERWIRKLICHUNG DES BINNENMARKTES 103 3.3.2.1.3. FUER ENTSENDUNGEN RELEVANTES PRIMAER UND SEKUNDAERRECHT 106 3.3.2.1.4. NORMENKONTROLLE UND WIRKUNGSWEISE DES EUROPARECHTS 107 3.3.2.2. ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT IM DETAIL 109 3.3.2.2.1. GRUNDAUSSAGEN UND ANWENDUNGSBEREICH DES ART. 45 AEUV 109 3.3.2.2.2. GEWAEHRLEISTUNGSINHALT DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 113 3.3.2.2.3. PRUEFUNG DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 115 3.3.2.2.3.1. VERGLEICHBARKEIT 115 3.3.2.2.3.2. RECHTFERTIGUNG UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT 119 3.3.3. ABKOMMENSRECHTLICHES DISKRIMINIERUNGSVERBOT 125 3.3.3.1. SYSTEMATIK DES ART. 24 OECD-MA 125 3.3.3.2. VERBOT DER DISKRIMINIERUNG NACH DER STAATSANGEHOERIGKEIT 127 3.3.3.3. ERSTRECKUNG DES EUROPARECHTS AUF DRITTSTAATEN 130 3.3.4. ASSOZIIERUNGS UND FREIZUEGIGKEITSABKOMMEN 132 3.4. ZWISCHENFAZIT 136 4. ARBEITNEHMEREINKUENFTE UND DEREN ERFASSUNG IM DEUTSCHEN ERTRAGSTEUERRECHT 137 4.1. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 1 ESTG 137 4.1.1. UMFANG UND ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 137 4.1.1.1. VERWIRKLICHUNG DES WELTEINKOMMENSPRINZIPS 137 4.1.1.2. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT KRAFT EINES WOHNSITZES 138 13 INHALTSVERZEICHNIS 4.1.13. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT KRAFT DES GEWOEHNLICHEN AUFENTHALTS 141 4.1.1.4. STEUERPLANERISCHE RELEVANZ DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 143 4.1.2. EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT 143 4.1.2.1. DEFINITION DER EINKUNFTSART 143 4.1.2.2. WESENSMERKMALE DER EINKUNFTSART 144 4.1.2.2.1. ARBEITNEHMER, ARBEITGEBER UND DIENSTVERHAELTNIS 144 4.1.2.2.2. ARBEITSLOHN 148 4.1.2.2.2.1. GRUNDVORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANNAHME VON ARBEITSLOHN 148 4.1.2.2.2.2. DEFINITION DER EINNAHMEN UND DEREN ERFASSUNG 149 4.1.2.2.23. VERANLASSUNGSPRINZIP BEIM ARBEITSLOHN 151 4.I.2.2.2.4. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 153 4.1.23. ERMITTLUNG DER STEUERPFLICHTIGEN EINKUENFTE 162 4.1.23.1. EINKUENFTEERMITTLUNG IM ALLGEMEINEN 162 4.1.23.2. EINKUENFTEERMITTLUNG SPEZIELL FUER ENTSENDUNGEN 165 4.1.23.2.1. STEUERFREISTELLUNG GERN. § 3 NR. 64 ESTG 165 4.1.23.2.2. ENTSENDUNGSBEDINGTE WERBUNGSKOSTEN 167 4.1.23.23. ERSATZ VON WERBUNGSKOSTEN 173 4.2. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 4 ESTG 173 4.2.1. STELLUNG UND RELEVANZ DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 173 4.2.2. NATIONALRECHTLICHE UMSETZUNG DES TERRITORIALITAETSPRINZIPS BEI ENTSENDUNGEN 175 4.2.2.1. INLANDSBEZUG DURCH AUSUEBUNG ODER VERWERTUNG DER TAETIGKEIT 175 4.2.2.2. INLANDSBEZUG AUFGRUND DER GESCHAEFTSLEITUNG DES ARBEITGEBERS 177 4.2.23. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 179 4.2.23.1. AKTIENOPTIONEN 179 4.2.23.2. ABFINDUNGSZAHLUNGEN 180 14 INHALTSVERZEICHNIS 4.2.2.33. BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 182 4.2.23.3.1. NACHGELAGERT BESTEUERTE DURCHFUEHRUNGSWEGE 182 4.2.233.2. VORGELAGERT BESTEUERTE DURCHFUEHRUNGSWEGE 183 4.2.3. WESENTLICHE VORSCHRIFTEN FUER DIE ERMITTLUNG UND BELASTUNG BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER EINKUENFTE 184 4.2.4. FINGIERTE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT UND SPLITTINGTARIF 187 4.3. UMFASSENDE STEUERFREISTELLUNG VON ARBEITSLOHN DURCH NATIONALES RECHT 190 4.3.1. GRUNDLAGEN DES STEUERERLASSES DURCH DEN AUSLANDSTAETIGKEITSERLASS 190 4.3.2. VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE DES AUSLANDSTAETIGKEITSERLASSES 191 4.3.3. EUROPA UND VERFASSUNGSRECHTLICHE ASPEKTE 194 4.4. ZWISCHENFAZIT 197 5. BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 199 5.1. WESENTLICHE FRAGESTELLUNGEN BEI DER AUSLEGUNG VON DBA 199 5.2. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA IM ALLGEMEINEN 202 5.2.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 202 5.2.1.1. ANSAESSIGKEIT ALS NOTWENDIGE VORAUSSETZUNG 202 5.2.1.2. AUFLOESUNG EINER DOPPELANSAESSIGKEIT 203 5.2.13. MEHRSTAATENKONSTELLATIONEN 207 5.2.2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 209 5.3. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA FUER ARBEITNEHMERVERGUETUNGEN 210 5.3.1. VERTEILUNGSNORM FUER EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT 210 53.1.1. UEBERBLICK ZUM TATBESTAND DES ART. 15 OECD-MA 210 53.1.2. TATBESTANDSMERKMALE DES ART. 15 ABS. 1 S. 1 OECD-MA 211 53.1.2.1. BEGRIFF DER GEHAELTER, LOEHNE UND AEHNLICHEN VERGUETUNGEN 211 53.1.2.2. BEGRIFF DER UNSELBSTAENDIGEN ARBEIT 213 5.3.1.23. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TAETIGKEIT UND VERGUETUNG 214 15 INHALTSVERZEICHNIS 5.3.1.2.4. BESTIMMUNG DES ORTES DER ARBEITSAUSUEBUNG 215 5.3.1.2.5. GESCHAEFTSFUEHRER UND VORSTAENDE 216 5.3.2. VERTEILUNGSNORM FUER RUHEGEHAELTER 218 5.4. ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DBA 221 5.4.1. EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT 221 5.4.1.1. TAETIGKEITSORT ALS REGEL 221 5.4.1.2. ANSAESSIGKEITSSTAAT ALS AUSNAHME 222 5.4.1.2.1. 183-TAGE-REGELUNG (ART. 15 ABS. 2 BUCHST, A) OECD-MA) 222 5.4.1.2.2. ARBEITGEBER IM TAETIGKEITSSTAAT (ART. 15 ABS. 2 BUCHST, B) OECD-MA) 225 5.4.1.2.2.1. HINTERGRUND DER REGELUNG 225 5.4.1.2.2.2. TATBESTAND IM EINZELNEN 227 5.4.1.2.3. BETRIEBSSTAETTE IM TAETIGKEITSSTAAT (ART. 15 ABS. 2 BUCHST, C) OECD-MA) 235 5.4.1.3. REFORMPERSPEKTIVEN FUER ART. 15 OECD-MA 239 5.4.1.4. SONDERVORSCHRIFTEN EINZELNER DBA 240 5.4.1.4.1. GEWERBLICHE ARBEITNEHMERUEBERLASSUNG 240 5.4.1.4.2. VERGUETUNGEN AN LEITENDES PERSONAL 242 5.4.1.5. NUTZUNG DER DBA-STRUKTUR ZUR STEUERPLANUNG 243 5.4.2. RUHEGEHAELTER 245 5.5. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 248 5.5.1. AKTIENOPTIONEN 248 5.5.2. ABFINDUNGSZAHLUNGEN 250 5.5.3. EXKURS: SIGNING BONUS ALS GEGENSTUECK ZUR ABFINDUNG 252 5.5.4. BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 253 5.6. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 255 5.6.1. FREISTELLUNGSMETHODE GERN. ART. 23 A OECD-MA 255 5.6.2. ANRECHNUNGSMETHODE GERN. ART. 23 B OECD-MA 257 5.6.3. EUROPARECHTLICHE EINSCHAETZUNG DER FREISTELLUNGS UND ANRECHNUNGSMETHODE 259 5.7. ZWISCHENFAZIT 261 16 INHALTSVERZEICHNIS 6. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE DURCH ABKOMMENSRECHT 263 6.1. UNGESCHRIEBENE MOEGLICHKEITEN 263 6.1.1. AUSLEGUNG DES FREISTELLUNGSARTIKELS IN ANBETRACHT DER ZIELSETZUNGEN DER DBA 263 6.1.2. QUALIFIKATIONSVERKETTUNG ZUR VERMEIDUNG ABKOMMENSBEDINGTER MINDERBESTEUERUNG 265 6.2. SWITCH-OVER-KLAUSELN 268 6.2.1. ART. 23 A ABS. 4 OECD-MA 268 6.2.2. ART. 22 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, A) DE-VG UND DEUTSCHE ABKOMMENSPRAXIS 270 6.2.3. EINZELFRAGEN ZU SWITCH-OVER-KLAUSELN 272 6.2.3.1. BEZUGSBASIS DER SWITCH-OVER-KLAUSELN 272 6.2.3.2. MINDERBESTEUERUNG 273 6.2.4. WIRKUNG UND WUERDIGUNG VON SWITCH-OVER-KLAUSELN 275 6.3. SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 276 6.3.1. TYPEN VON SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 276 6.3.2. VERHAELTNIS ZU SWITCH-OVER-KLAUSELN 278 6.3.3. ART. 22 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, B) DE-VG UND DEUTSCHE ABKOMMENSPRAXIS 279 6.3.4. EINZELFRAGEN ZU SW^/ECR-TO-TOX-KLAUSELN 281 6.3.4.1. BEZUGSBASIS DER SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 281 6.3.4.2. NICHTBESTEUERUNG 283 6.3.43. INTERTEMPORALE ASPEKTE 285 6.3.5. WUERDIGUNG VON SW^/ERT-TO-TOX-KLAUSELN 287 6.4. REMITTANCE-BASE-KLAUSELN 289 6.4.1. HINTERGRUND VON REMITTANCE-BASE-KLAUSELN 289 6.4.2. FUNKTIONSWEISE DER REMITTANCE-BASE-KLAUSELN AM BEISPIEL IRLAND UND UK 292 6.5. ZWISCHENFAZIT 294 7. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE UND ABKOMMENSAUSLEGUNG DURCH NATIONALES RECHT 296 7.1. TREATY OVERRIDING 296 7.2. § 50D ABS. 8 ESTG 301 7.3. § 50D ABS. 9 ESTG 306 7.3.1. EINORDNUNG UND ATOMISIERUNGSANSATZ 306 17 INHALTSVERZEICHNIS 7.3.2. ANWENDUNGSKONKURRENZEN 307 7.3.3. SWITCH-OVER-KLAUSEL DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG 309 7.3.4. SUBJECT-TO-TAX-K\AUSE\ DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 2 ESTG 311 7.4. § 50D ABS. 12 ESTG 313 7.4.1. HINTERGRUND DER NORM 313 7.4.2. TATBESTAND UND RECHTSFOLGE 314 7.4.3. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE AUFGRUND VON § 50D ABS. 12 S. 1 ESTG 316 7.5. ZWISCHENFAZIT 317 8. STEUERERHEBUNG UND STEUERANRECHNUNG BEI ENTSENDUNGEN 319 8.1. STEUERERHEBUNG BEI ARBEITNEHMERN 319 8.1.1. HINTERGRUND DER LOHNSTEUER 319 8.1.2. GRUNDSAETZE DER ERHEBUNG 320 8.1.3. INLAENDISCHER ARBEITGEBER ALS ABFUEHRUNGSVERPFLICHTETER 322 8.1.4. FREISTELLUNGSBESCHEINIGUNG UND LOHNSTEUERHAFTUNG DES ARBEITGEBERS 324 8.1.5. DISKRIMINIERUNG HINSICHTLICH DER STAATSANGEHOERIGKEIT DURCH DEN ABGELTENDEN LOHNSTEUERABZUG 325 8.2. ANRECHNUNG VON AUSLAENDISCHEN STEUERN 326 8.2.1. SYSTEMATIK DER ANRECHNUNG 326 8.2.2. ANRECHNUNG DEM GRUNDE NACH 328 8.2.3. ANRECHNUNG DER HOEHE NACH 330 8.3. ZWISCHENFAZIT 332 9. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG UND RISIKEN VON ENTSENDUNGEN AUS UNTERNEHMENSPERSPEKTIVE 333 9.1. AUFWANDSZUORDNUNG ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN UNTERNEHMEN 333 9.1.1. GRUNDSAETZE DER AUFWANDSZUORDNUNG 333 9.1.2. KRITERIEN FUER DIE ZUORDNUNG DES PERSONALAUFWANDS 335 9.1.2.1. KRITERIEN DEM GRUNDE NACH 335 9.1.2.2. KRITERIEN DER HOEHE NACH 336 9.1.2.3. WIDERLEGBARE VERMUTUNGEN DER VWG ARBN UND SONDERFAELLE 338 9.1.3. UMFANG DER ZUORDNUNG DES PERSONALAUFWANDS 340 9.1.3.1. ENTSENDUNGSAUFWAND 340 9.1.3.2. AUFWAND AUFGRUND VON AKTIENOPTIONEN 343 18 INHALTSVERZEICHNIS 9.1.3.3. STEUERAUSGLEICH UND STEUERSCHUTZ ALS ENTSENDUNGSAUFWAND 346 9.1.3.4. VORTEILSAUSGLEICH 347 9.1.4. KONSEQUENZEN EINER UNZUTREFFENDEN ZUORDNUNG ODER ERFUELLUNG 348 9.1.4.1. UNZUTREFFENDE AUFWANDSZUORDNUNG 348 9.1.4.1.1. GRUNDLAGEN DER VERRECHNUNGSPREISKORREKTUR 348 9.1.4.1.2. MASSGEBLICHE KORREKTURNORMEN 349 9.1.4.1.2.1. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG UND LEISTUNGSENTNAHME 349 9.1.4.1.2.2. KEINE VERDECKTE EINLAGE DE LEGE LATA 350 9.1.4.1.2.3. § 1 ASTG 352 9.1.4.2. UNZUTREFFENDE ERFUELLUNG 357 9.1.4.3. ABKOMMENSRECHTLICHE GRENZEN DER KORREKTUR UND GEGENBERICHTIGUNG 358 9.2. ERTRAGSTEUERLICHE RISIKOBEREICHE DER UNTERNEHMEN IM RAHMEN VON ENTSENDUNGEN 361 9.2.1. TRANSFER VON KNOW-HOW, MITARBEITERSTAEMMEN UND FUNKTIONEN 361 9.2.1.1. KNOW-HOW-TRANSFER DURCH ENTSANDTE ARBEITNEHMER 361 9.2.1.2. UEBERGANG EINES MITARBEITERSTAMMS 364 9.2.1.3. FUNKTIONSVERLAGERUNG 365 9.2.1.3.1. ENTSENDUNGSBEDINGTE FUNKTIONSVERLAGERUNG 365 9.2.1.3.1.1. RELEVANZ DER FUNKTIONSVERLAGERUNG FUER ENTSENDUNGEN 365 9.2.1.3.1.2. TATBESTAND DER FUNKTIONSVERLAGERUNG 367 9.2.1.3.1.3. RECHTSFOLGE DER ENTSENDUNGSBEDINGTEN FUNKTIONSVERLAGERUNG 373 9.2.1.3.2. ENTSENDUNGEN IN ZUSAMMENHANG MIT FUNKTIONSVERLAGERUNGEN 375 9.2.2. ENTSENDUNGEN UND HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 376 9.2.2.1. EINFUEHRUNG IN DEN THEMENKOMPLEX 376 19 INHALTSVERZEICHNIS 9.2.2.2. MITWIRKUNGSBEGRIFF 379 9.2.2.3. BEDIENUNGSBEGRIFF 381 9.2.3. BEGRUENDUNG EINES AUSLAENDISCHEN STEUERANKNUEPFUNGSPUNKTES 383 9.2.3.1. BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG DURCH ENTSANDTE ARBEITNEHMER 383 9.2.3.1.1. GRUNDSAETZLICHES ZUR ENTSENDUNGSBEDINGTEN BETRIEBSSTAETTE 383 9.2.3.1.2. NATIONALRECHTLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF (§ 12 AO) 384 9.2.3.1.2.1. ZURECHNUNG ENTSANDTER ARBEITNEHMER 384 9.2.3.1.2.2. BETRIEBSSTAETTEN NACH § 12 S. 1 AO 385 9.2.3.1.2.3. BETRIEBSSTAETTEN NACH § 12 S. 2 AO 388 9.2.3.1.3. ABKOMMENSRECHTLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF (ART. 5 OECD-MA) 390 9.2.3.1.3.1. ZURECHNUNG ENTSANDTER ARBEITNEHMER 390 9.2.3.1.3.2. BETRIEBSSTAETTEN NACH ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 391 9.2.3.1.3.3. ERGAENZUNGEN UND EINSCHRAENKUNGEN DES ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 393 9.2.3.1.3.4. STEUERPLANERISCHE UEBERLEGUNGEN IM ABKOMMENSRECHT 394 9.2.3.2. ENTSANDTE ARBEITNEHMER ALS VERTRETER 395 9.2.3.2.1. GRUNDSAETZLICHES ZUM VERTRETER 395 9.2.3.2.2. STAENDIGER VERTRETER NACH § 13 AO 396 9.2.3.2.3. VERTRETER NACH ART. 5 ABS. 5, 6 OECD-MA 398 9.2.3.2.3.1. OECD-MA 2014 398 9.2.3.2.3.2. OECD-MA 2017 401 9.2.3.2.3.3. STEUERPLANERISCHE UEBERLEGUNGEN IM ABKOMMENSRECHT 402 9.3. ZWISCHENFAZIT 403 20 INHALTSVERZEICHNIS 10. THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 405 ANHANG 409 LITERATURVERZEICHNIS 415 21
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 23 1. EINFUEHRUNG 31 1.1. ENTSENDUNGEN IM BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN KONTEXT 31 1.2. GEGENSTAND UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT 33 1.3. GANG DER UNTERSUCHUNG 34 2. ABGRENZUNG UND BESCHREIBUNG DER ENTSENDUNG ALS UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 37 2.1. ANNAEHERUNG AN DEN ENTSENDUNGSBEGRIFF UEBER DIE WORTBEDEUTUNG 37 2.2. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE ENTSENDUNG 38 2.3. STEUERRECHTLICHE ENTSENDUNG 40 3. ARBEITNEHMERENTSENDUNGEN IM GEFUEGE DES INTERNATIONALEN ERTRAGSTEUERRECHTS 44 3.1. GRUNDLAGEN DER GRENZUEBERSCHREITENDEN BESTEUERUNG 44 3.2. RECHTLICHE UND OEKONOMISCHE ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG VON ENTSANDTEN 60 3.3. VERBOTE DER UNGLEICHBEHANDLUNG, DISKRIMINIERUNG UND BESCHRAENKUNG 92 3.4. ZWISCHENFAZIT 136 4. ARBEITNEHMEREINKUENFTE UND DEREN ERFASSUNG IM DEUTSCHEN ERTRAGSTEUERRECHT 137 4.1. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 1 ESTG 137 4.2. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 4 ESTG 173 4.3. UMFASSENDE STEUERFREISTELLUNG VON ARBEITSLOHN DURCH NATIONALES RECHT 190 4.4. ZWISCHENFAZIT 197 7 INHALTSUEBERSICHT 5. BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 199 5.1. WESENTLICHE FRAGESTELLUNGEN BEI DER AUSLEGUNG VON DBA 199 5.2. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA IM ALLGEMEINEN 202 5.3. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA FUER ARBEITNEHMERVERGUETUNGEN 210 5.4. ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DBA 221 5.5. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 248 5.6. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 255 5.7. ZWISCHENFAZIT 261 6. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE DURCH ABKOMMENSRECHT 263 6.1. UNGESCHRIEBENE MOEGLICHKEITEN 263 6.2. SWITCH-OVER-KLAUSELN 268 6.3. SUB/ECT-TO-TAX-KLAUSELN 276 6.4. RE?/TOCE-^SE-KLAUSELN 289 6.5. ZWISCHENFAZIT 294 7. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE UND ABKOMMENSAUSLEGUNG DURCH NATIONALES RECHT 296 7.1. TREATY OVERRIDING 296 7.2. § 50D ABS. 8 ESTG 301 7.3. § 50D ABS. 9 ESTG 306 7.4. § 50D ABS. 12 ESTG 313 7.5. ZWISCHENFAZIT 317 8. STEUERERHEBUNG UND STEUERANRECHNUNG BEI ENTSENDUNGEN 319 8.1. STEUERERHEBUNG BEI ARBEITNEHMERN 319 8.2. ANRECHNUNG VON AUSLAENDISCHEN STEUERN 326 8.3. ZWISCHENFAZIT 332 8 INHALTSUEBERSICHT 9. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG UND RISIKEN VON ENTSENDUNGEN AUS UNTERNEHMENSPERSPEKTIVE 333 9.1. AUFWANDSZUORDNUNG ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN UNTERNEHMEN 333 9.2. ERTRAGSTEUERLICHE RISIKOBEREICHE DER UNTERNEHMEN IM RAHMEN VON ENTSENDUNGEN 361 9.3. ZWISCHENFAZIT 403 10. THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 405 ANHANG 409 LITERATURVERZEICHNIS 415 9 INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 23 1. EINFUEHRUNG 31 1.1. ENTSENDUNGEN IM BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN KONTEXT 31 1.2. GEGENSTAND UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT 33 1.3. GANG DER UNTERSUCHUNG 34 2. ABGRENZUNG UND BESCHREIBUNG DER ENTSENDUNG ALS UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 37 2.1. ANNAEHERUNG AN DEN ENTSENDUNGSBEGRIFF UEBER DIE WORTBEDEUTUNG 37 2.2. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE ENTSENDUNG 38 2.3. STEUERRECHTLICHE ENTSENDUNG 40 3. ARBEITNEHMERENTSENDUNGEN IM GEFUEGE DES INTERNATIONALEN ERTRAGSTEUERRECHTS 44 3.1. GRUNDLAGEN DER GRENZUEBERSCHREITENDEN BESTEUERUNG 44 3.1.1. WELTEINKOMMENS UND QUELLENPRINZIP 44 3.1.2. DOPPELBESTEUERUNG ALS FOLGE DES DUALISMUS UND DER FEHLENDEN HARMONISIERUNG 46 3.1.2.1. BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG 46 3.1.2.2. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 47 3.1.3. MINDERBESTEUERUNG ALS FOLGE DER UEBERWINDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND FEHLENDEN HARMONISIERUNG 49 3.1.3.1. BEGRIFF DER MINDERBESTEUERUNG 49 3.1.3.2. SYSTEMATISIERUNG DER ARTEN UND URSACHEN DER MINDERBESTEUERUNG 51 3.1.3.3. VERMEIDUNG DER SYSTEMBEDINGTEN MINDERBESTEUERUNG 53 3.1.4. RECHTFERTIGUNG DER BESEITIGUNG VON DOPPEL UND MINDERBESTEUERUNG 55 11 3.1.5. VERTEILUNG DES STEUERSUBSTRATS 57 3.2. RECHTLICHE UND OEKONOMISCHE ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG VON ENTSANDTEN 60 3.2.1. BESTEUERUNG NACH DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 60 3.2.1.1. GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ALS AUSGANGSPUNKT 60 3.2.1.2. DEFINITION DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 62 3.2.1.3. INDIKATION DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 64 3.2.13.1. MESSUNG VON IST-GROESSEN 64 3.2.1.3.2. EINKOMMEN ALS INDIKATOR DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 65 3.2.1.3.3. EINKOMMENSTHEORIEN 67 3.2.13.4. WEITERE ANFORDERUNGEN AN DEN INDIKATOR 70 3.2.1.4. WELTEINKOMMENS UND QUELLENPRINZIP AUS SICHT DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 73 3.2.2. NEUTRALITAETSPOSTULATE 76 3.2.2.1. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 76 3.2.2.1.1. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS MAXIME DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN STEUERLEHRE 76 3.2.2.1.2. RECHTFERTIGUNG DER ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 78 3.2.2.1.3. VERHAELTNIS ZUM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 80 3.2.2.2. NEUTRALITAET IM INTERNATIONALEN KONTEXT 81 3.2.2.2.1. EINFUEHRUNG IN DIE INTERNATIONALE NEUTRALITAET 81 3.2.2.2.2. ARBEITSEXPORTNEUTRALITAET 83 3.2.2.2.3. ARBEITSIMPORTNEUTRALITAET 85 3.2.3. POSTULATE HINSICHTLICH DER STEUERERHEBUNG 87 3.2.3.1. MINIMIERUNG DER VOLLZUGSKOSTEN 87 3.2.3.2. GEWAEHRLEISTUNG DER VOLLZIEHBARKEIT 89 3.3. VERBOTE DER UNGLEICHBEHANDLUNG, DISKRIMINIERUNG UND BESCHRAENKUNG 92 3.3.1. VERFASSUNGSRECHTLICHES GLEICHBEHANDLUNGSGEBOT 92 3.3.1.1. ANWENDUNG UND WIRKUNG VON ART. 3 ABS. 1 GG IM INTERNATIONALEN ERTRAGSTEUERRECHT 92 12 INHALTSVERZEICHNIS 3.3.1.2. MESSUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG ZWISCHEN VERGLEICHSGRUPPEN 94 3.3.1.3. RECHTFERTIGUNG UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT IM VERFASSUNGSRECHT 97 3.3.2. EUROPARECHTLICHES BESCHRAENKUNGS UND DISKRIMINIERUNGSVERBOT 102 3.3.2.1. HINTERGRUND UND RELEVANZ DES EUROPARECHTS 102 3.3.2.1.1. BINNENMARKT ALS AUSGANGSPUNKT 102 3.3.2.1.2. VERWIRKLICHUNG DES BINNENMARKTES 103 3.3.2.1.3. FUER ENTSENDUNGEN RELEVANTES PRIMAER UND SEKUNDAERRECHT 106 3.3.2.1.4. NORMENKONTROLLE UND WIRKUNGSWEISE DES EUROPARECHTS 107 3.3.2.2. ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT IM DETAIL 109 3.3.2.2.1. GRUNDAUSSAGEN UND ANWENDUNGSBEREICH DES ART. 45 AEUV 109 3.3.2.2.2. GEWAEHRLEISTUNGSINHALT DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 113 3.3.2.2.3. PRUEFUNG DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 115 3.3.2.2.3.1. VERGLEICHBARKEIT 115 3.3.2.2.3.2. RECHTFERTIGUNG UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT 119 3.3.3. ABKOMMENSRECHTLICHES DISKRIMINIERUNGSVERBOT 125 3.3.3.1. SYSTEMATIK DES ART. 24 OECD-MA 125 3.3.3.2. VERBOT DER DISKRIMINIERUNG NACH DER STAATSANGEHOERIGKEIT 127 3.3.3.3. ERSTRECKUNG DES EUROPARECHTS AUF DRITTSTAATEN 130 3.3.4. ASSOZIIERUNGS UND FREIZUEGIGKEITSABKOMMEN 132 3.4. ZWISCHENFAZIT 136 4. ARBEITNEHMEREINKUENFTE UND DEREN ERFASSUNG IM DEUTSCHEN ERTRAGSTEUERRECHT 137 4.1. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 1 ESTG 137 4.1.1. UMFANG UND ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 137 4.1.1.1. VERWIRKLICHUNG DES WELTEINKOMMENSPRINZIPS 137 4.1.1.2. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT KRAFT EINES WOHNSITZES 138 13 INHALTSVERZEICHNIS 4.1.13. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT KRAFT DES GEWOEHNLICHEN AUFENTHALTS 141 4.1.1.4. STEUERPLANERISCHE RELEVANZ DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 143 4.1.2. EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT 143 4.1.2.1. DEFINITION DER EINKUNFTSART 143 4.1.2.2. WESENSMERKMALE DER EINKUNFTSART 144 4.1.2.2.1. ARBEITNEHMER, ARBEITGEBER UND DIENSTVERHAELTNIS 144 4.1.2.2.2. ARBEITSLOHN 148 4.1.2.2.2.1. GRUNDVORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANNAHME VON ARBEITSLOHN 148 4.1.2.2.2.2. DEFINITION DER EINNAHMEN UND DEREN ERFASSUNG 149 4.1.2.2.23. VERANLASSUNGSPRINZIP BEIM ARBEITSLOHN 151 4.I.2.2.2.4. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 153 4.1.23. ERMITTLUNG DER STEUERPFLICHTIGEN EINKUENFTE 162 4.1.23.1. EINKUENFTEERMITTLUNG IM ALLGEMEINEN 162 4.1.23.2. EINKUENFTEERMITTLUNG SPEZIELL FUER ENTSENDUNGEN 165 4.1.23.2.1. STEUERFREISTELLUNG GERN. § 3 NR. 64 ESTG 165 4.1.23.2.2. ENTSENDUNGSBEDINGTE WERBUNGSKOSTEN 167 4.1.23.23. ERSATZ VON WERBUNGSKOSTEN 173 4.2. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GERN. § 1 ABS. 4 ESTG 173 4.2.1. STELLUNG UND RELEVANZ DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 173 4.2.2. NATIONALRECHTLICHE UMSETZUNG DES TERRITORIALITAETSPRINZIPS BEI ENTSENDUNGEN 175 4.2.2.1. INLANDSBEZUG DURCH AUSUEBUNG ODER VERWERTUNG DER TAETIGKEIT 175 4.2.2.2. INLANDSBEZUG AUFGRUND DER GESCHAEFTSLEITUNG DES ARBEITGEBERS 177 4.2.23. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 179 4.2.23.1. AKTIENOPTIONEN 179 4.2.23.2. ABFINDUNGSZAHLUNGEN 180 14 INHALTSVERZEICHNIS 4.2.2.33. BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 182 4.2.23.3.1. NACHGELAGERT BESTEUERTE DURCHFUEHRUNGSWEGE 182 4.2.233.2. VORGELAGERT BESTEUERTE DURCHFUEHRUNGSWEGE 183 4.2.3. WESENTLICHE VORSCHRIFTEN FUER DIE ERMITTLUNG UND BELASTUNG BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER EINKUENFTE 184 4.2.4. FINGIERTE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT UND SPLITTINGTARIF 187 4.3. UMFASSENDE STEUERFREISTELLUNG VON ARBEITSLOHN DURCH NATIONALES RECHT 190 4.3.1. GRUNDLAGEN DES STEUERERLASSES DURCH DEN AUSLANDSTAETIGKEITSERLASS 190 4.3.2. VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE DES AUSLANDSTAETIGKEITSERLASSES 191 4.3.3. EUROPA UND VERFASSUNGSRECHTLICHE ASPEKTE 194 4.4. ZWISCHENFAZIT 197 5. BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 199 5.1. WESENTLICHE FRAGESTELLUNGEN BEI DER AUSLEGUNG VON DBA 199 5.2. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA IM ALLGEMEINEN 202 5.2.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 202 5.2.1.1. ANSAESSIGKEIT ALS NOTWENDIGE VORAUSSETZUNG 202 5.2.1.2. AUFLOESUNG EINER DOPPELANSAESSIGKEIT 203 5.2.13. MEHRSTAATENKONSTELLATIONEN 207 5.2.2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 209 5.3. ANWENDUNGSBEREICH DER DBA FUER ARBEITNEHMERVERGUETUNGEN 210 5.3.1. VERTEILUNGSNORM FUER EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT 210 53.1.1. UEBERBLICK ZUM TATBESTAND DES ART. 15 OECD-MA 210 53.1.2. TATBESTANDSMERKMALE DES ART. 15 ABS. 1 S. 1 OECD-MA 211 53.1.2.1. BEGRIFF DER GEHAELTER, LOEHNE UND AEHNLICHEN VERGUETUNGEN 211 53.1.2.2. BEGRIFF DER UNSELBSTAENDIGEN ARBEIT 213 5.3.1.23. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TAETIGKEIT UND VERGUETUNG 214 15 INHALTSVERZEICHNIS 5.3.1.2.4. BESTIMMUNG DES ORTES DER ARBEITSAUSUEBUNG 215 5.3.1.2.5. GESCHAEFTSFUEHRER UND VORSTAENDE 216 5.3.2. VERTEILUNGSNORM FUER RUHEGEHAELTER 218 5.4. ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH DBA 221 5.4.1. EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT 221 5.4.1.1. TAETIGKEITSORT ALS REGEL 221 5.4.1.2. ANSAESSIGKEITSSTAAT ALS AUSNAHME 222 5.4.1.2.1. 183-TAGE-REGELUNG (ART. 15 ABS. 2 BUCHST, A) OECD-MA) 222 5.4.1.2.2. ARBEITGEBER IM TAETIGKEITSSTAAT (ART. 15 ABS. 2 BUCHST, B) OECD-MA) 225 5.4.1.2.2.1. HINTERGRUND DER REGELUNG 225 5.4.1.2.2.2. TATBESTAND IM EINZELNEN 227 5.4.1.2.3. BETRIEBSSTAETTE IM TAETIGKEITSSTAAT (ART. 15 ABS. 2 BUCHST, C) OECD-MA) 235 5.4.1.3. REFORMPERSPEKTIVEN FUER ART. 15 OECD-MA 239 5.4.1.4. SONDERVORSCHRIFTEN EINZELNER DBA 240 5.4.1.4.1. GEWERBLICHE ARBEITNEHMERUEBERLASSUNG 240 5.4.1.4.2. VERGUETUNGEN AN LEITENDES PERSONAL 242 5.4.1.5. NUTZUNG DER DBA-STRUKTUR ZUR STEUERPLANUNG 243 5.4.2. RUHEGEHAELTER 245 5.5. BESONDERE VERGUETUNGSKOMPONENTEN 248 5.5.1. AKTIENOPTIONEN 248 5.5.2. ABFINDUNGSZAHLUNGEN 250 5.5.3. EXKURS: SIGNING BONUS ALS GEGENSTUECK ZUR ABFINDUNG 252 5.5.4. BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 253 5.6. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 255 5.6.1. FREISTELLUNGSMETHODE GERN. ART. 23 A OECD-MA 255 5.6.2. ANRECHNUNGSMETHODE GERN. ART. 23 B OECD-MA 257 5.6.3. EUROPARECHTLICHE EINSCHAETZUNG DER FREISTELLUNGS UND ANRECHNUNGSMETHODE 259 5.7. ZWISCHENFAZIT 261 16 INHALTSVERZEICHNIS 6. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE DURCH ABKOMMENSRECHT 263 6.1. UNGESCHRIEBENE MOEGLICHKEITEN 263 6.1.1. AUSLEGUNG DES FREISTELLUNGSARTIKELS IN ANBETRACHT DER ZIELSETZUNGEN DER DBA 263 6.1.2. QUALIFIKATIONSVERKETTUNG ZUR VERMEIDUNG ABKOMMENSBEDINGTER MINDERBESTEUERUNG 265 6.2. SWITCH-OVER-KLAUSELN 268 6.2.1. ART. 23 A ABS. 4 OECD-MA 268 6.2.2. ART. 22 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, A) DE-VG UND DEUTSCHE ABKOMMENSPRAXIS 270 6.2.3. EINZELFRAGEN ZU SWITCH-OVER-KLAUSELN 272 6.2.3.1. BEZUGSBASIS DER SWITCH-OVER-KLAUSELN 272 6.2.3.2. MINDERBESTEUERUNG 273 6.2.4. WIRKUNG UND WUERDIGUNG VON SWITCH-OVER-KLAUSELN 275 6.3. SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 276 6.3.1. TYPEN VON SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 276 6.3.2. VERHAELTNIS ZU SWITCH-OVER-KLAUSELN 278 6.3.3. ART. 22 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, B) DE-VG UND DEUTSCHE ABKOMMENSPRAXIS 279 6.3.4. EINZELFRAGEN ZU SW^/ECR-TO-TOX-KLAUSELN 281 6.3.4.1. BEZUGSBASIS DER SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 281 6.3.4.2. NICHTBESTEUERUNG 283 6.3.43. INTERTEMPORALE ASPEKTE 285 6.3.5. WUERDIGUNG VON SW^/ERT-TO-TOX-KLAUSELN 287 6.4. REMITTANCE-BASE-KLAUSELN 289 6.4.1. HINTERGRUND VON REMITTANCE-BASE-KLAUSELN 289 6.4.2. FUNKTIONSWEISE DER REMITTANCE-BASE-KLAUSELN AM BEISPIEL IRLAND UND UK 292 6.5. ZWISCHENFAZIT 294 7. EINSCHRAENKUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE UND ABKOMMENSAUSLEGUNG DURCH NATIONALES RECHT 296 7.1. TREATY OVERRIDING 296 7.2. § 50D ABS. 8 ESTG 301 7.3. § 50D ABS. 9 ESTG 306 7.3.1. EINORDNUNG UND ATOMISIERUNGSANSATZ 306 17 INHALTSVERZEICHNIS 7.3.2. ANWENDUNGSKONKURRENZEN 307 7.3.3. SWITCH-OVER-KLAUSEL DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG 309 7.3.4. SUBJECT-TO-TAX-K\AUSE\ DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 2 ESTG 311 7.4. § 50D ABS. 12 ESTG 313 7.4.1. HINTERGRUND DER NORM 313 7.4.2. TATBESTAND UND RECHTSFOLGE 314 7.4.3. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE AUFGRUND VON § 50D ABS. 12 S. 1 ESTG 316 7.5. ZWISCHENFAZIT 317 8. STEUERERHEBUNG UND STEUERANRECHNUNG BEI ENTSENDUNGEN 319 8.1. STEUERERHEBUNG BEI ARBEITNEHMERN 319 8.1.1. HINTERGRUND DER LOHNSTEUER 319 8.1.2. GRUNDSAETZE DER ERHEBUNG 320 8.1.3. INLAENDISCHER ARBEITGEBER ALS ABFUEHRUNGSVERPFLICHTETER 322 8.1.4. FREISTELLUNGSBESCHEINIGUNG UND LOHNSTEUERHAFTUNG DES ARBEITGEBERS 324 8.1.5. DISKRIMINIERUNG HINSICHTLICH DER STAATSANGEHOERIGKEIT DURCH DEN ABGELTENDEN LOHNSTEUERABZUG 325 8.2. ANRECHNUNG VON AUSLAENDISCHEN STEUERN 326 8.2.1. SYSTEMATIK DER ANRECHNUNG 326 8.2.2. ANRECHNUNG DEM GRUNDE NACH 328 8.2.3. ANRECHNUNG DER HOEHE NACH 330 8.3. ZWISCHENFAZIT 332 9. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG UND RISIKEN VON ENTSENDUNGEN AUS UNTERNEHMENSPERSPEKTIVE 333 9.1. AUFWANDSZUORDNUNG ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN UNTERNEHMEN 333 9.1.1. GRUNDSAETZE DER AUFWANDSZUORDNUNG 333 9.1.2. KRITERIEN FUER DIE ZUORDNUNG DES PERSONALAUFWANDS 335 9.1.2.1. KRITERIEN DEM GRUNDE NACH 335 9.1.2.2. KRITERIEN DER HOEHE NACH 336 9.1.2.3. WIDERLEGBARE VERMUTUNGEN DER VWG ARBN UND SONDERFAELLE 338 9.1.3. UMFANG DER ZUORDNUNG DES PERSONALAUFWANDS 340 9.1.3.1. ENTSENDUNGSAUFWAND 340 9.1.3.2. AUFWAND AUFGRUND VON AKTIENOPTIONEN 343 18 INHALTSVERZEICHNIS 9.1.3.3. STEUERAUSGLEICH UND STEUERSCHUTZ ALS ENTSENDUNGSAUFWAND 346 9.1.3.4. VORTEILSAUSGLEICH 347 9.1.4. KONSEQUENZEN EINER UNZUTREFFENDEN ZUORDNUNG ODER ERFUELLUNG 348 9.1.4.1. UNZUTREFFENDE AUFWANDSZUORDNUNG 348 9.1.4.1.1. GRUNDLAGEN DER VERRECHNUNGSPREISKORREKTUR 348 9.1.4.1.2. MASSGEBLICHE KORREKTURNORMEN 349 9.1.4.1.2.1. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG UND LEISTUNGSENTNAHME 349 9.1.4.1.2.2. KEINE VERDECKTE EINLAGE DE LEGE LATA 350 9.1.4.1.2.3. § 1 ASTG 352 9.1.4.2. UNZUTREFFENDE ERFUELLUNG 357 9.1.4.3. ABKOMMENSRECHTLICHE GRENZEN DER KORREKTUR UND GEGENBERICHTIGUNG 358 9.2. ERTRAGSTEUERLICHE RISIKOBEREICHE DER UNTERNEHMEN IM RAHMEN VON ENTSENDUNGEN 361 9.2.1. TRANSFER VON KNOW-HOW, MITARBEITERSTAEMMEN UND FUNKTIONEN 361 9.2.1.1. KNOW-HOW-TRANSFER DURCH ENTSANDTE ARBEITNEHMER 361 9.2.1.2. UEBERGANG EINES MITARBEITERSTAMMS 364 9.2.1.3. FUNKTIONSVERLAGERUNG 365 9.2.1.3.1. ENTSENDUNGSBEDINGTE FUNKTIONSVERLAGERUNG 365 9.2.1.3.1.1. RELEVANZ DER FUNKTIONSVERLAGERUNG FUER ENTSENDUNGEN 365 9.2.1.3.1.2. TATBESTAND DER FUNKTIONSVERLAGERUNG 367 9.2.1.3.1.3. RECHTSFOLGE DER ENTSENDUNGSBEDINGTEN FUNKTIONSVERLAGERUNG 373 9.2.1.3.2. ENTSENDUNGEN IN ZUSAMMENHANG MIT FUNKTIONSVERLAGERUNGEN 375 9.2.2. ENTSENDUNGEN UND HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 376 9.2.2.1. EINFUEHRUNG IN DEN THEMENKOMPLEX 376 19 INHALTSVERZEICHNIS 9.2.2.2. MITWIRKUNGSBEGRIFF 379 9.2.2.3. BEDIENUNGSBEGRIFF 381 9.2.3. BEGRUENDUNG EINES AUSLAENDISCHEN STEUERANKNUEPFUNGSPUNKTES 383 9.2.3.1. BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG DURCH ENTSANDTE ARBEITNEHMER 383 9.2.3.1.1. GRUNDSAETZLICHES ZUR ENTSENDUNGSBEDINGTEN BETRIEBSSTAETTE 383 9.2.3.1.2. NATIONALRECHTLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF (§ 12 AO) 384 9.2.3.1.2.1. ZURECHNUNG ENTSANDTER ARBEITNEHMER 384 9.2.3.1.2.2. BETRIEBSSTAETTEN NACH § 12 S. 1 AO 385 9.2.3.1.2.3. BETRIEBSSTAETTEN NACH § 12 S. 2 AO 388 9.2.3.1.3. ABKOMMENSRECHTLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF (ART. 5 OECD-MA) 390 9.2.3.1.3.1. ZURECHNUNG ENTSANDTER ARBEITNEHMER 390 9.2.3.1.3.2. BETRIEBSSTAETTEN NACH ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 391 9.2.3.1.3.3. ERGAENZUNGEN UND EINSCHRAENKUNGEN DES ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 393 9.2.3.1.3.4. STEUERPLANERISCHE UEBERLEGUNGEN IM ABKOMMENSRECHT 394 9.2.3.2. ENTSANDTE ARBEITNEHMER ALS VERTRETER 395 9.2.3.2.1. GRUNDSAETZLICHES ZUM VERTRETER 395 9.2.3.2.2. STAENDIGER VERTRETER NACH § 13 AO 396 9.2.3.2.3. VERTRETER NACH ART. 5 ABS. 5, 6 OECD-MA 398 9.2.3.2.3.1. OECD-MA 2014 398 9.2.3.2.3.2. OECD-MA 2017 401 9.2.3.2.3.3. STEUERPLANERISCHE UEBERLEGUNGEN IM ABKOMMENSRECHT 402 9.3. ZWISCHENFAZIT 403 20 INHALTSVERZEICHNIS 10. THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 405 ANHANG 409 LITERATURVERZEICHNIS 415 21
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