Verfügbarkeit: Die Einheitlichkeit der mitunternehmerischen Beteiligung an einer gewerblichen Personengesellschaft im Rahmen ausgewählter einkommen- sowie erbschaft- und schenkungsteuerrechtlicher Problemstellungen

Die Einheitlichkeit der mitunternehmerischen Beteiligung an einer gewerblichen Personengesellschaft im Rahmen ausgewählter einkommen- sowie erbschaft- und schenkungsteuerrechtlicher Problemstellungen:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Abendschein, Tim (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot [2021]
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 165
Schlagworte:	Einheitlichkeit Beteiligung Einkommensteuerrecht Personengesellschaft Mitunternehmer Steuerrecht Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	417 Seiten 23.3 cm x 15.7 cm, 612 g
ISBN:	9783428183548 3428183541

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT EINLEITUNG ............................................................................................................................... 37 A. GEGENSTAND UND ANLASS DER UNTERSUCHUNG ..................................................................... 37 B. GANG DER UNTERSUCHUNG .................................................................................................... 42 ERSTER TEIL ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 1. ABSCHNITT ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 A. BEGRIFFSBESTIMMUNG: MITGLIEDSCHAFT, BETEILIGUNG, GESELLSCHAFTSANTEIL ....................... 44 I. BEGRIFFLICHKEITEN IM PERSONEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTSRECHT ........................... 44 II. FOLGERUNG ..................................................................................................................... 46 B. ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG ........................................................................................ 47 I. QUANTITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG ........................................................................... 47 II. QUALITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG ............................................................................. 48 III. PROBLEMSTELLUNG ........................................................................................................... 48 C. WESEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTEN IN FORM DER AG UND GMBH .................................................................................................................................. 51 I. KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................................................................................. 52 II. PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................................................................................. 53 D. AKTIEN, GESCHAEFTSANTEILE UND PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN ALS GEGENSTAND VON VERFUEGUNGEN UND SONSTIGEN VEREINBARUNGEN ................................................................... 77 I. AKTIEN UND GESCHAEFTSANTEILE ...................................................................................... 77 II. PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ............................................................................... 78 2. ABSCHNITT GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG UND MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 106 A. GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG ................................................................... 106 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE ................................. 107 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ............................................................................................ 110 B. MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG ............................................................................... 114 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE ................................. 115 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ............................................................................................ 116 10 INHALTSUEBERSICHT C. AUSNAHMEN VOM EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZ NACH HERRSCHENDER ANSICHT .......................... 119 I. DURCH TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG .......................................... 120 II. NIESSBRAUCHBELASTETE BETEILIGUNG ................................................................................... 121 III. DURCH TREUHANDVEREINBARUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG ............................................. 122 D. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNG .................................................................. 123 ZWEITER TEIL STEUERRECHTLICHE BETRACHTUNG 125 1. ABSCHNITT GRUNDLAGEN 125 A. DUALISMUS DER EINKOMMENSBESTEUERUNG ............................................................................ 125 I. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE ............................................................................................. 125 II. TRENNUNGSPRINZIP ............................................................................................................ 127 III. TRANSPARENZPRINZIP .......................................................................................................... 128 B. GRUNDLEGENDE ZUSAMMENHAENGE ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT, PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND EINKOMMENSTEUERRECHTLICHER MITUNTEMEHMERSTELLUNG ........................................................................................................ 128 I. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ....................................... 129 II. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN VON UNTEMEHMENSUMSTRUKTURIERUNGEN ....................... 134 III. ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................................... 135 C. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE UND PROBLEMSTELLUNGEN DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES SOWIE EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEILIGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTERS ..................... 136 I. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG ................................ 136 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNGEN EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEILIGUNG ...................................................................................................... 138 III. WEITERE FAELLE DER RELEVANZ DER EINHEITLICHKEIT DES MITUNTEMEHMERANTEILS ........... 141 D. ALLGEMEINES VERHAELTNIS DES STEUERRECHTS ZUM ZIVILRECHT ................................................ 142 I. PRAEZEDENZ DES ZIVILRECHTS UND EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS ..................................................................................... 143 II. BEWERTUNG ....................................................................................................................... 148 III. FOLGERUNG ......................................................................................................................... 149 E. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN TREUHAND UND NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN SOWIE IM RAHMEN VON DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUREN .......................................................................... 149 I. AUSLEGUNG DES MITUNTEMEHMERBEGRIFFS DURCH DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ........................................................................................................................... 150 II. AUSLEGUNG UND VORAUSSETZUNGEN DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG NACH DERZEIT HERRSCHENDER ANSICHT ..................................................................................................... 153 III. MITUNTEMEHMERSTELLUNG BEI FREMDNUETZIGER VOLLRECHTSTREUHAND .............................. 187 IV. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN ............................................. 191 V. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUREN ........................................... 204 INHALTSUEBERSICHT 11 F. REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS BEI ZIVILRECHTLICH RECHTSFAEHIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................................................................................ 207 I. RELEVANZ DER REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS .......................... 207 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICH VERTRETENE ANSAETZE ..........................................................209 III. ZUSAMMENFASSUNG UND BEWERTUNG ............................................................................. 261 IV. FOLGERUNGEN ................................................................................................................... 265 G. GRUNDLAGEN DER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG ......................................................................................................................................267 I. UEBERBLICK UEBER REGELUNGSGEGENSTAND UND REGELUNGSZWECK DES § 16 ESTG ..........268 II. GEGENSTAND EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG ..................................................................................................................... 268 III. STEUERVERGUENSTIGUNGEN FUER ETWAIGE VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUF RECHTSFOLGENSEITE . 276 H. MEINUNGSSTAND ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR SOWIE WEITERE ERWAEGUNGEN FUER UND GEGEN DIE EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG ...................................................................................................... 278 I. MEINUNGSSTAND IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ...................................................... 278 II. WEITERE ERWAEGUNGEN ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG .....................289 III. WESENTLICHE ZWISCHENERGEBNISSE DER STEUERRECHTLICHEN GRUNDLAGENUNTERSUCHUNG .312 2. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTERNEHMERSTELLUNG UND MEHRFACHBETEILIGUNG DES MITUNTERNEHMERS IN SPEZIFISCH EINKONUNENSTEUERRECHTLICHEN FALLKONSTELLATIONEN 314 A. EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN FAELLEN DER STILLEN BETEILIGUNG, UNTERBETEILIGUNG SOWIE IN NIESSBRAUCH SOWIE TREUHANDKONSTELLATIONEN .......................314 I. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND TYPISCH STILLER BETEILIGUNG ... 314 II. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND ATYPISCH STILLER BETEILIGUNG .. 322 III. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND UNTERBETEILIGUNG ................... 332 IV. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND NIESSBRAUCHRECHT ................... 337 V. ZUSAMMENTREFFEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG MIT EINER IN EINE TREUHANDVEREINBARUNG EINBEZOGENEN BETEILIGUNG ....................................................344 B. FOLGERANGEN .........................................................................................................................349 3. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTERNEHMERSTELLUNG IM RAHMEN DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICH BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 351 A. EINLEITUNG ............................................................................................................................. 351 B. ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE STEUERVERGUENSTIGUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN ........................................................................................................ 352 I. HINTERGRUND ...................................................................................................................352 II. BEGUENSTIGUNGSPRUEFUNG DER §§ 13A, 13B ERBSTG .......................................................... 353 III. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN IN FORM VON MITUNTEMEHMERANTEILEN ..................354 12 INHALTSUEBERSICHT C. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRAGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND RECHTSPRECHUNG DES BFH ......................... 358 I. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN ..............................................358 II. NEUERE ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG ................................................................................................. 361 III. ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................................................... 365 D. BEWERTUNG UND FOLGERUNG ................................................................................................... 365 DRITTER TEIL THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 368 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................372 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................... 398 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN .............................................................................................. 410 VERZEICHNIS DER GESETZESENTWUERFE, GESETZESBEGRUENDUNGEN UND VERWALTUNGSVOR SCHRIFTEN .....................................................................................................................................413 SACHVERZEICHNIS ........................................................................................................................ 414 INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG ................................................................................................................................ 37 A. GEGENSTAND UND ANLASS DER UNTERSUCHUNG ...................................................................... 37 B. GANG DER UNTERSUCHUNG ..................................................................................................... 42 ERSTER TEIL ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 1. ABSCHNITT ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 A. BEGRIFFSBESTIMMUNG: MITGLIEDSCHAFT, BETEILIGUNG, GESELLSCHAFTSANTEIL ....................... 44 I. BEGRIFFLICHKEITEN IM PERSONEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTSRECHT ......................... 44 II. FOLGERUNG ...................................................................................................................... 46 B. ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG ........................................................................................ 47 I. QUANTITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG ............................................................................ 47 1. AKTIEN UND GESCHAEFTSANTEILE .................................................................................. 47 2. PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG .......................................................................... 48 II. QUALITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG .............................................................................. 48 III. PROBLEMSTELLUNG ........................................................................................................... 48 1. VERANSCHAULICHUNG ANHAND VON BEISPIELFAELLEN ..................................................... 49 2. DENKBARE LOESUNGSANSAETZE ...................................................................................... 50 C. WESEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTEN IN FORM DER AG UND GMBH ................................................................................................................................... 51 I. KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................................................................................... 52 II. PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................................................................... 53 1. PRINZIP DER GESAMTHAENDERISCHEN BINDUNG .......................................................... 53 A) HINTERGRUND ......................................................................................................... 53 B) RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT ........................................................................ 54 AA) INDIVIDUALISTISCHE THEORIE .......................................................................... 54 14 INHALTSVERZEICHNIS BB) KOLLEKTIVISTISCHER ANSATZ ............................................................................ 55 (1) AUSSAGE UND KONSENS UEBER DIE RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT ... 56 (2) EIGENSTAENDIGKEIT DER GESELLSCHAFT IM INNENVERHAELTNIS ALS OFFENE STREITFRAGE ............................................................................................... 57 (3) YYVERBUNDENHEITS UND GRUPPENMODELL , YYRELATIVE RECHTSFAEHIGKEIT UND YYTEILRECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT ........................................ 57 (4) VON IHREN MITGLIEDERN VERSELBSTAENDIGTE GESELLSCHAFT ........................ 59 C) ZUORDNUNG DES GESELLSCHAFTSVERMOEGENS ........................................................ 59 AA) GESELLSCHAFTER ALS UNMITTELBARE VERMOEGENSTRAEGER .................................... 60 BB) ZUR RECHTSFAEHIGEN GESAMTHAND VERBUNDENE GESELLSCHAFTER ALS MITTELBARE VERMOEGENSTRAEGER ........................................................................................... 61 CC) PERSONENGESELLSCHAFT ALS VERSELBSTAENDIGTER UND ALLEINIGER VERMOEGENS TRAEGER ....................................................................................................... 63 2. AUSSEN UND INNENGESELLSCHAFTEN ............................................................................ 64 A) GBR ...................................................................................................................... 64 AA) AUSSENGESELLSCHAFTEN .................................................................................... 64 BB) INNENGESELLSCHAFTEN .................................................................................... 64 B) OHG UND KG ..................................................................................................... 65 C) STILLE GESELLSCHAFT UND UNTERBETEILIGUNG ......................................................... 66 AA) STILLE GESELLSCHAFT ......................................................................................... 66 (1) WESENSMERKMALE ................................................................................... 66 (2) AUSGESTALTUNG DER STILLEN BETEILIGUNG NACH DEM GESETZLICHEN LEITBILD 69 (3) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT UND (FIKTIVE) YYINNEN-KG ..................... 69 (A) BEGRIFF UND GESTALTUNG DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT ............. 70 (B) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT ALS YYINNEN-KG ................................. 70 BB) UNTERBETEILIGUNG ........................................................................................... 73 (1) WESENSMERKMALE .................................................................................. 73 (2) ENTSTEHEN EINER INNENGESELLSCHAFT ....................................................... 73 (3) TYPISCHE UND ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG .......................................... 74 3. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNG ..................................................... 75 D. AKTIEN, GESCHAEFTSANTEILE UND PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN ALS GEGENSTAND VON VERFUEGUNGEN UND SONSTIGEN VEREINBARUNGEN .............................................................. 77 I. AKTIEN UND GESCHAEFTSANTEILE ....................................................................................... 77 II. PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ................................................................................ 78 1. WESENTLICHE RECHTE UND PFLICHTEN AUS DER BETEILIGUNG ...................................... 78 A) WESENTLICHE MITWIRKUNGS-, VERWALTUNGS UND VERMOEGENSRECHTE SOWIE PFLICHTEN ......................................................................................................... 78 AA) MITWIRKUNGS UND VERWALTUNGSRECHTE ....................................................... 78 BB) VERMOEGENSRECHTE UND PFLICHTEN .................................................................. 79 INHALTSVERZEICHNIS 15 B) TEILHABE DER GESELLSCHAFTER AM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN ................................ 80 AA) INDIVIDUALISTISCHE THEORIE .......................................................................... 80 BB) KOLLEKTIVISTISCHER ANSATZ ............................................................................ 81 (1) MITTELBARE DINGLICHE BERECHTIGUNG AM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN .... 81 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ALS BLOSSES MITGLIEDSCHAFTSRECHT 81 C) FOLGERUNG ........................................................................................................... 83 2. BETEILIGUNGSAENDERUNGEN ....................................................................................... 83 A) BETEILIGUNGSAENDERUNG DURCH ANWACHSUNG INFOLGE AUSSCHEIDENS EINES GE SELLSCHAFTERS .................................................................................................... 84 AA) ANWACHSUNG DER BERECHTIGUNG AM GESAMTHANDSVERMOEGEN ................... 84 BB) ANWACHSUNG DER VERMOEGENSRECHTLICHEN ANSPRUECHE ................................ 86 CC) ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................... 86 B) BETEILIGUNGSAENDERUNG INFOLGE RECHTSGESCHAEFTLICHER UEBERTRAGUNG UNTER LE BENDEN ............................................................................................................. 86 AA) ZULAESSIGKEIT DER RECHTSGESCHAEFTLICHEN BETEILIGUNGSUEBERTRAGUNG ............ 86 BB) RECHTLICHE UMSETZUNG UND FOLGEN DER RECHTSGESCHAEFTLICHEN BETEILI GUNGSUEBERTRAGUNG ................................................................................. 88 CC) SONDERFALL: TEILUEBERTRAGUNG ........................................................................ 89 C) BETEILIGUNGSAENDERUNG DURCH SONSTIGE VERFUEGUNGEN ODER VEREINBARUNGEN ... 91 AA) BESTELLUNG EINES NIESSBRAUCHS AN DER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG 91 (1) ART UND WEISE DER BESTELLUNG UND JEWEILIGE FOLGEN ......................... 92 (A) NIESSBRAUCHTREUHANDSCHAFT ............................................................. 92 (B) ECHTE NIESSBRAUCHLOESUNG ................................................................. 93 (C) YYVORBEHALTSNIESSBRAUCH ................................................................. 97 (2) UMFANG DES NIESSBRAUCHS ..................................................................... 97 (A) VOLLRECHT UND ERTRAGNIESSBRAUCH ................................................... 97 (B) NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT .............................................. 98 (C) QUOTEN UND BRUCHTEILNIESSBRAUCH ................................................ 99 BB) ANORDNUNG DER (VERWALTUNGS-)TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG ........................... 100 CC) VEREINBARUNG EINES TREUHANDVERHAELTNISSES ................................................ 101 (1) TREUHANDVARIANTEN .................................................................................. 102 (A) UNTERSCHEIDUNG NACH ART DER DINGLICHEN BERECHTIGUNG ............... 102 (B) UNTERSCHEIDUNG NACH DER INTERESSENLAGE ........................................ 102 (C) UNTERSCHEIDUNG NACH ART DER ERLANGUNG DER TREUHAENDERSTELLUNG 103 (2) AUSGESTALTUNG UND WESENTLICHE FOLGEN DER FREMDNUETZIGEN FIDUZIARI SCHEN VOLLRECHTSTREUHAND AN EINER BETEILIGUNG ............................. 104 D) FOLGERUNG ............................................................................................................. 106 16 INHALTSVERZEICHNIS 2. ABSCHNITT GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG UND MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 106 A. GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG .................................................................... 106 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE .................................. 107 1. WESENTLICHE AUSSAGEN ............................................................................................... 107 2. ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE ............................................................................ 108 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ............................................................................................. HO 1. SCHULDRECHTLICHE SOZIETAETSSTRUKTUR ............................................................................ 110 2. GESAMTHANDSPRINZIP ................................................................................................... 111 3. NATUERLICH-LOGISCHE BETRACHTUNGSWEISE .................................................................... 112 4. UMKEHRSCHLUSS ZU SONDERVORSCHRIFTEN .................................................................... 113 A) UMKEHRSCHLUSS ZU § 15 ABS. 2 GMBHG ............................................................. 113 B) UMKEHRSCHLUSS ZUR TEILUNG GEMAESS § 8 WEG ................................................... 113 B. MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG ................................................................................ 114 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE .................................. 115 1. WESENTLICHE AUSSAGEN ............................................................................................... 115 2. ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE ............................................................................ 115 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ............................................................................................. 116 1. ANNAEHERUNG RECHTSFAEHIGER PERSONENGESELLSCHAFEN AN JURISTISCHE PERSONEN .... 116 2. GRUNDSATZ DER PRIVATAUTONOMIE ................................................................................ 118 3. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN AUSSEN UND INNENVERHAELTNIS ........................................ 119 C. AUSNAHMEN VOM EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZ NACH HERRSCHENDER ANSICHT .......................... 119 I. DURCH TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG .......................................... 120 II. NIESSBRAUCHBELASTETE BETEILIGUNG ................................................................................... 121 III. DURCH TREUHANDVEREINBARUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG ............................................. 122 D. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNG .................................................................. 123 ZWEITER TEIL STEUERRECHTLICHE BETRACHTUNG 125 1. ABSCHNITT GRUNDLAGEN 125 A. DUALISMUS DER EINKOMMENSBESTEUERUNG ................................................................... 125 I. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE ............................................................................................. 125 INHALTSVERZEICHNIS 17 II. TRENNUNGSPRINZIP ........................................................................................................... 127 III. TRANSPARENZPRINZIP ...................................................................................................... 128 B. GRUNDLEGENDE ZUSAMMENHAENGE ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT, PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG UND EINKOMMENSTEUERRECHTLICHER MITUNTEMEHMERSTELLUNG ....... 128 I. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ........................................ 129 1. EINKUENFTEQUALIFIKATION ............................................................................................... 129 A) ZWECK DER EINKUENFTEQUALIFIKATION ..................................................................... 129 B) MITUNTEMEHMERSTELLUNG ALS VORAUSSETZUNG FUER DAS ERZIELEN GEWERBLICHER EINKUENFTE ............................................................................................................... 130 2. ERZIELUNG UND ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB ......................... 131 A) EINKUENFTEERZIELUNG ALS VORAUSSETZUNG DER SACHLICHEN BESTEUERUNG ............... 131 B) MITUNTEMEHMERSTELLUNG ALS EINKUENFTETATBESTANDSVERWIRKLICHUNG ODER BLOSSES ZURECHNUNGSINSTRUMENT ........................................................................................ 133 II. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN VON UNTEMEHMENSUMSTRUKTURIERANGEN ..................... 134 III. ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................................................... 135 C. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE UND PROBLEMSTELLUNGEN DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES SOWIE EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEILIGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTERS ..................... 136 I. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG ................................ 136 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNGEN EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEI LIGUNG ......................................................................................................................... 138 1. PROBLEMSTELLUNG IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ...................................... 138 2. PROBLEMSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER VERAEUSSERUNG EINES MITUTEMEH MERANTEILS .................................................................................................................... 138 A) UMFANG UND GEGENSTAND DER VERAEUSSERUNG ......................................................... 139 AA) RELEVANZ DES VERAEUSSERUNGSUMFANGS UND VERAEUSSERUNGSGEGENSTANDS ... 139 BB) RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRANDSATZES FUER DIE BESTIMMUNG DES VER AEUSSERANGSUMFANGES UND DES VERAEUSSERANGSGEGENSTANDES ......................... 140 B) FESTSTELLUNG DES VERAEUSSERANGSGEWINNS ............................................................... 140 III. WEITERE FAELLE DER RELEVANZ DER EINHEITLICHKEIT DES MITUNTEMEHMERANTEILS ........... 141 D. ALLGEMEINES VERHAELTNIS DES STEUERRECHTS ZUM ZIVILRECHT ................................................ 142 I. PRAEZEDENZ DES ZIVILRECHTS UND EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS ................................................................................ 143 1. PRAEZEDENZ DES ZIVILRECHTS ........................................................................................ 143 2. EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTS RECHTS ..................................................................................................................... 144 A) EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG IM ALLGEMEINEN ............. 144 B) EIGENSTAENDIGKEIT DES STEUERRECHTS BEI AUSLEGUNG DES PERSONENGESELL SCHAFTSRECHTS .................................................................................................... 145 AA) LITERATUR ......................................................................................................... 145 BB) RECHTSPRECHUNG ............................................................................................ 146 18 INHALTSVERZEICHNIS II. BEWERTUNG ...................................................................................................................... 148 III. FOLGERUNG ......................................................................................................................... 149 E. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND MITUNTEMEHMERSTEL LUNG IN TREUHAND UND NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN SOWIE IM RAHMEN VON DOPPEL STOECKIGEN STRUKTUREN ......................................................................................................... 149 I. AUSLEGUNG DES MITUNTEMEHMERBEGRIFFS DURCH DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ........................................................................................................................... 150 1. AUSLEGUNG DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG .................................................................... 150 A) (MIT-)UNTEMEHMERINITIATIVE ................................................................................ 151 B) (MIT-)UNTEMEHMERRISIKO ....................................................................................... 152 2. AUF DEN ZIVILRECHTLICHEN GESELLSCHAFTERBEGRIFF ABSTELLENDE AUSLEGUNG ............... 153 II. AUSLEGUNG UND VORAUSSETZUNGEN DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG NACH DERZEIT HERR SCHENDER ANSICHT ...................................................................................................... 153 1. MITUNTERNEHMERSCHAFT ............................................................................................... 155 A) GEMEINSCHAFTSVERHAELTNIS ALS GRUNDLAGE ............................................................. 156 AA) PERSONENGESELLSCHAFTLICHE GRUNDLAGE IN FORM EINER AUSSEN ODER INNEN GESELLSCHAFT ............................................................................................... 156 (1) AUSSENPERSONENGESELLSCHAFT ALS REGELMAESSIGE GRUNDLAGE EINER MIT UNTERNEHMERSCHAFT ............................................................................ 156 (2) INNENGESELLSCHAFT ALS GRUNDLAGE EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT ........... 156 (A) STILLE GESELLSCHAFT .............................................................................. 157 (B) UNTERBETEILIGUNGSGESELLSCHAFT ........................................................... 159 BB) AUSNAHMEN VOM ERFORDERNIS EINER PERSONENGESELLSCHAFTLICHEN GRUNDLA GE ............................................................................................................. 160 (1) GESAMTHANDSGEMEINSCHAFTEN UND BRUCHTEILSGEMEINSCHAFTEN ........... 160 (2) YYVERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT ....................................................... 161 (3) KEINE YYFAKTISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFT ............................................... 161 (4) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM AN EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILI GUNG .......................................................................................................... 162 (A) GRUNDZUEGE DER STEUERLICHEN ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM 163 (B) YYWIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM AN EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBE TEILIGUNG ....................................................................................... 164 (C) FOLGERUNGEN ....................................................................................... 166 CC) KRITIK ................................................................................................................ 167 DD) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNG ............................................................... 167 B) BETRIEB EINES GEWERBES ......................................................................................... 168 AA) ORIGINAER GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ 168 BB) YYGEWERBLICH INFIZIERTE PERSONENGESELLSCHAFT ............................................. 169 (1) YYSEITWAERTSINFEKTION GEMAESS § 15 ABS. 3 NR. 1 ALT. 1 ESTG ............... 169 (2) YYAUFWAERTSINFEKTION GEMAESS § 15 ABS. 3 NR. 1 ALT. 2 ESTG ............... 172 (3) RECHTSFOLGE ............................................................................................... 174 INHALTSVERZEICHNIS 19 CC) YYGEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT ............................................ 175 DD) ABGRENZUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT VON VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................................................... 176 (1) KEINE GEWERBESTEUERPFLICHT UND MANGELNDE STEUERVERSTRICKUNG ... 177 (2) ANWENDUNG DER BRUCHTEILSBETRACHTUNG ................................................ 177 (A) UEBERBLICK UEBER TATBESTAND UND RECHTSFOLGE DES § 39 ABS. 2 NR. 2 AO ....................................................................................................... 177 (B) ANWENDUNG DES § 39 ABS. 2 NR. 2 AO AUF DIE PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG ........................................................................ 179 EE) EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB DER MITUNTERNEHMERSCHAFT ......................... 181 2. MITUNTEMEHMERMERKMALE ........................................................................................ 182 A) VORLIEGEN VON MITUNTEMEHMERINITIATIVE UND MITUNTEMEHMERRISIKO ............. 182 B) IRRELEVANZ EINER SACHENRECHTLICHEN MITBERECHTIGUNG ........................................ 184 3. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNGEN ................................................... 184 A) MITUNTERNEHMERSCHAFT UND MITUNTEMEHMER ALS TERMINOLOGISCH UND TELEOLO GISCH VOM ZIVILRECHT WEITGEHEND VERSELBSTAENDIGTE BEGRIFFE ....................... 184 B) EINGESCHRAENKTE TAUGLICHKEIT DER ZIVILRECHTLICHEN BEGRUENDUNG DES EINHEIT LICHKEITSGRUNDSATZES FUER DIE STEUERRECHTLICHE WERTUNG ................................. 186 C) EINHEITLICHKEIT DER BEURTEILUNG AUF GESELLSCHAFTSEBENE .................................... 187 III. MITUNTEMEHMERSTELLUNG BEI FREMDNUETZIGER VOLLRECHTSTREUHAND ................................ 187 1. MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUGEBERS ................................................................. 187 2. MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUHAENDERS ............................................................... 188 A) TREUHAENDERKOMMANDITIST .................................................................................... 188 B) TREUHAENDERKOMPLEMENTAER .................................................................................... 189 AA) KEINE MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUHAENDERKOMPLEMENTAERS MANGELS MITUNTEMEHMERINITIATIVE ....................................................................... 190 BB) MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUHAENDERKOMPLEMENTAERS WEGEN IM AU SSENVERHAELTNIS UNBESCHRAENKBARER VERTRETUNGSRECHTE UND HAFTUNGSPFLICH TEN ............................................................................................................. 190 IV. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN .............................................. 191 1. ALLGEMEINES ZUR MITUNTEMEHMERSTELLUNG BEI NIESSBRAUCHGESTALTUNGEN ............. 192 2. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN PRAXISRELEVANTEN NIESSBRAUCHVARIANTEN ..................... 193 A) ECHTE NIESSBRAUCHLOESUNG ................................................................................... 193 AA) VOLLRECHTNIESSBRAUCH ...................................................................................... 193 (1) KUMULATIVE MITUNTEMEHMERSTELLUNG VON NIESSBRAUCHBESTELLER UND NIESSBRAUCHER .......................................................................................... 193 (A) NIESSBRAUCHBESTELLER (GESELLSCHAFTER) .............................................. 194 (B) NIESSBRAUCHER .................................................................................... 194 (2) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG DER KUMULATIVEN MITUNTEMEHMERSTELLUNG 195 (A) ENTSTEHEN EINER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR UND EINES GESONDERTEN MITUNTEMEHMERANTEILS ............................................................... 195 20 INHALTSVERZEICHNIS (B) YYDIAGONALE SPALTUNG DES MITUNTEMEHMERANTEILS DES NIESS BRAUCHBESTELLERS .......................................................................... 198 (C) NEUERE ENTWICKLUNGEN IN DER RECHTSPRECHUNG HINSICHTLICH DER KUMULATIVEN MITUNTEMEHMER-STELLUNG .......................................... 199 (D) VERGLEICH ZUR BESTELLUNG EINES VOLLRECHTNIESSBRAUCHS AM EINZEL UNTERNEHMEN ................................................................................ 201 BB) QUOTEN UND BRUCHTEILNIESSBRAUCH ............................................................... 201 CC) ERTRAGNIESSBRAUCH .......................................................................................... 202 B) NIESSBRAUCHTREUHANDSCHAFT ................................................................................. 203 V. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUREN ......................................... 204 1. REGELUNGSGEGENSTAND UND VORAUSSETZUNGEN DER MITTELBAREN MITUNTEMEHMER STELLUNG .................................................................................................................... 204 2. ABGRENZUNG ZU ANDEREN KONSTELLATIONEN VON MEHRSTOECKIGEN STRUKTUREN UND RECHTSFOLGE ............................................................................................................... 206 F. REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS BEI ZIVILRECHTLICH RECHTSFAEHIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN .....................................................................................................207 I. RELEVANZ DER REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS .........................207 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICH VERTRETENE ANSAETZE ...........................................................209 1. BILANZBUENDELTHEORIE UND YYVERBUNDMODELL ........................................................ 209 A) BILANZBUENDELTHEORIE ......................................................................................... 209 AA) EINZELBETRIEBSTHEORIE .................................................................................... 210 (1) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ......................... 210 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DER EINZELBETRIEBSTHEORIE ........................................................... 211 (3) GLEICHSTELLUNGSTHESE ................................................................................ 212 (A) SONDERVERGUETUNGEN IM RAHMEN DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG ..............................................................................212 (B) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS ....................................................... 213 (C) MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG ................................................ 214 BB) AUFGABE DER EINZELBETRIEBSTHEORIE UND ENTWICKLUNG DER RECHTSFIGUR DES YYSONDERBETRIEBSVERMOEGENS .................................................................. 214 (1) BERUECKSICHTIGUNG DES ZIVILRECHTLICHEN GESAMTHANDSPRINZIPS DURCH DIE GESAMTBETRIEBSTHEORIE ..................................................................... 214 (2) WEITERE KRITIK AN DER EINZELBETRIEBSTHEORIE ..........................................215 (3) ENDGUELTIGE AUFGABE DER BILANZBUENDELTHEORIE UNTER BETONUNG DES EINHEITSGEDANKENS UND GLEICHZEITIGER EINSCHRAENKUNG DER GLEICH STELLUNGSTHESE ...........................................................................................216 (4) RECHTSFIGUR DES YYSONDERBETRIEBSVERMOEGENS ........................................218 (A) ENTWICKLUNG, ZWECK UND BEGRIFF ..................................................... 218 (B) ELEMENTE DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS ........................................219 (C) RECHTSGRANDLAGE ................................................................................ 221 INHALTSVERZEICHNIS 21 CC) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNGEN .......................................................... 222 (1) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTER NEHMERSTELLUNG ..................................................................................222 (2) FOLGERUNG HINSICHTLICH DES GEGENSTANDS EINER MITUNTEMEHMERAN TEILSVERAEUSSERUNG ......................................................................................222 (3) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG ..........222 (4) FOLGERUNGEN HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 223 (A) QUANTITATIV-QUALITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG ................................. 223 (B) QUANTITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG ..................................................223 B) VERBUNDMODELL ................................................................................................. 224 AA) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ............................... 225 (1) GEMEINSCHAFTLICHE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG DURCH DIE GESELL SCHAFTER .............................................................................................. 225 (2) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES BETRIEBS UND DES GESAMTHANDS-/ BETRIEBSVERMOEGENS ................................................................................. 226 (A) GEMEINSCHAFTLICHE BERECHTIGUNG DER GESELLSCHAFTER ...................... 226 (B) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES GEWERBEBETRIEBS ......................... 227 (3) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS ............................................................. 228 (4) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DES VERBUNDMODELLS ................................................................... 228 BB) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNGEN ...........................................................229 (1) FOLGERANG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTER NEHMERSTELLUNG ..................................................................................229 (2) FOLGERUNG HINSICHTLICH DES GEGENSTANDS EINER MITUNTEMEHMERAN TEILSVERAEUSSERANG ...................................................................................... 229 (3) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG ..........230 (4) FOLGERUNGEN HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 230 (A) QUANTITATIV-QUALITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG .................................230 (B) QUANTITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG ..................................................230 2. THEORIE DER EINHEIT DER GESELLSCHAFT .................................................................... 231 A) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ..................................... 231 AA) VERSELBSTAENDIGTE GESELLSCHAFT ALS GEWERBETREIBENDE UND BETRIEBS SOWIE VERMOEGENSINHABERIN ...................................................................................... 231 BB) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ...........................................................................232 B) KRITIK AN DER GLEICHSTELLUNGSTHESE SOWIE AN DER RECHTSFIGUR DES SONDERBE TRIEBSVERMOEGENS .............................................................................................232 AA) KRITIK AN DER GLEICHSTELLUNGSTHESE .............................................................. 232 BB) KRITIK AN DER RECHTSFIGUR SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ................................... 233 C) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS DER GESELLSCHAFT ............................................ 235 22 INHALTSVERZEICHNIS D) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DER EINHEITSTHEORIE .......................................................................................................235 AA) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ALS SELBSTAENDIGES WIRTSCHAFTSGUT UND EIGENSTAENDIGER GEWERBEBETRIEB DES MITUNTEMEHMERS ......................... 235 (1) HERANZIEHUNG DER ZIVILRECHTLICHEN WERTUNG .......................................... 236 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ALS HAUPTWIRTSCHAFTSGUT DES EIGE NEN YYSONDERBETRIEBS DES EINZELNEN MITUNTEMEHMERS .................237 (A) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ...................237 (B) FOLGERUNGEN AUS DER SONDERBETRIEBSLEHRE ......................................238 BB) FUNKTION DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM RAHMEN DES EINHEITSGEDAN KENS ...........................................................................................................238 E) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNGEN ................................................................. 239 AA) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTEMEHM ERSTELLUNG UND DES GEGENSTANDES EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSE RUNG ........................................................................................................... 239 (1) BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG ....................... 239 (2) GEGENSTAND EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG ......................... 240 (3) KONSEQUENZ ............................................................................................... 240 BB) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG ................. 240 CC) FOLGERUNGEN HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG ... 240 (1) QUANTITATIV-QUALITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG ........................................ 240 (2) QUANTITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG ......................................................... 241 3. YYDUALES SYSTEM DES BFH .................................................................................... 241 A) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG ...................................... 241 AA) WESENTLICHE AUSSAGEN .................................................................................. 241 (1) GESELLSCHAFT ALS PARTIELL STEUERRECHTSFAEHIGES SUBJEKT ........................... 242 (2) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES BETRIEBS UND DES GESAMTHANDSVER MOEGENS ............................................................................................... 243 (3) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS ............................................................. 243 (4) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DES DUALEN SYSTEMS ..................................................................... 243 (A) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ..................................................... 243 (B) MITUNTEMEHMERANTEIL UND FUNKTION DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG 244 (C) ISOLIERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN KEIN MITUNTEMEHMERANTEIL 244 (D) ISOLIERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN KEIN SELBSTAENDIGER TEIL-MIT UNTEMEHMERANTEIL .............................................................................. 245 BB) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG UND URSPRUNG DES DUALEN SYSTEMS .................245 CC) WEITERGELTUNG DER GLEICHSTELLUNGSTHESE ....................................................... 247 B) KRITIK AM DUALEN SYSTEM ......................................................................................247 C) GRUNDZUEGE DER LAUFENDEN BESTEUERUNG DES GESELLSCHAFTERS NACH DEM DUALEN SYSTEM ....................................................................................................................249 AA) EINKUENFTEQUALIFIKATION ..................................................................................249 INHALTSVERZEICHNIS 23 BB) BESTANDTEILE UND ERMITTLUNG DER EINKUENFTE DES MITUNTEMEHMERS .......... 251 (1) GEWINNANTEILE .......................................................................................... 251 (2) SONDERBETRIEBSEINNAHMEN .......................................................................252 (A) SONDERVERGUETUNGEN GEMAESS § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG ..................................................................................................252 (B) SONSTIGE SONDERBETRIEBSEINNAHMEN ................................................ 253 CC) EINKUENFTE EINES NICHT-MITUNTEMEHMERISCH BETEILIGTEN STEUERPFLICHTIGEN 254 DD) ZWISCHENERGEBNIS .......................................................................................... 255 D) BEWERTUNG UND FOLGERUNGEN ............................................................................ 256 AA) BEWERTUNG ...................................................................................................... 256 BB) FOLGERUNGEN ..................................................................................................259 (1) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTER NEHMERSTELLUNG .................................................................................. 259 (2) FOLGERUNG HINSICHTLICH DES GEGENSTANDS EINER MITUNTEMEHMERAN TEILSVERAEUSSERUNG ...................................................................................... 260 (3) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG ......... 260 (4) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG .. 260 III. ZUSAMMENFASSUNG UND BEWERTUNG ............................................................................. 261 1. PERSONENGESELLSCHAFT ALS (NUR) RELATIV RECHTSFAEHIGES STEUERSUBJEKT DURCH GLEICHZEITIGE EINHEIT DER GESELLSCHAFT UND VIELHEIT DER GESELLSCHAFTER ............. 261 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS ANERKANNTE RECHTSFIGUR ............................................262 3. MITUNTEMEHMERANTEIL ALS SPEZIFISCH STEUERRECHTLICHER BEGRIFF .............................264 IV. FOLGERUNGEN ................................................................................................................... 265 1. FOLGERUNGEN AUF GRUNDLAGE DES DUALEN SYSTEMS .................................................. 265 2. FOLGERUNGEN AUF GRUNDLAGE DES EINHEITSGEDANKENS ..............................................266 G. GRUNDLAGEN DER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG .................................................................................................................................267 I. UEBERBLICK UEBER REGELUNGSGEGENSTAND UND REGELUNGSZWECK DES § 16 ESTG .......... 268 II. GEGENSTAND EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG ..................................................................................................................... 268 1. MITUNTEMEHMERANTEIL AUF GRUNDLAGE EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG 269 A) MITUNTEMEHMERANTEIL ALS VERAEUSSERUNGSGEGENSTAND IM ALLGEMEINEN ............269 B) MITUNTEMEHMERANTEIL ALS VERAEUSSERUNGSGEGENSTAND IM FALLE EINER PERSONEN GESELLSCHAFTLICHEN GRUNDLAGE ........................................................................269 AA) H. M.: VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AM GESAMTHANDSVERMOEGEN ...............269 BB) A. A.: VERAEUSSERUNG EINES SELBSTAENDIGEN WIRTSCHAFTSGUTS ........................... 270 C) MITUNTEMEHMERANTEIL IN SONSTIGEN FAELLEN ........................................................ 271 2. MITVERAEUSSERUNG VON ETWAIG VORHANDENEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN .................. 272 3. VERAEUSSERUNG EINES TEIL-MITUNTEMEHMERANTEILS .................................................... 273 4. MITUNTEMEHMERANTEIL BEI DOPPELSTOECKIGER MITUNTERNEHMERSCHAFT .......................274 5. ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................................... 276 24 INHALTSVERZEICHNIS III. STEUERVERGUENSTIGUNGEN FUER ETWAIGE VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUF RECHTSFOLGENSEITE 276 1. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE BEGUENSTIGUNG ............................................................276 2. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUERLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE ...................... 277 H. MEINUNGSSTAND ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR SOWIE WEITERE ERWAEGUNGEN FUER UND GEGEN DIE EINHEITLICHKEIT DER MIT UNTEMEHMERSTELLUNG ........................................................................................................278 I. MEINUNGSSTAND IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ................................................... 278 1. RECHTSPRECHUNG ZUM KVSTG ................................................................................... 279 2. RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ZUR VERAEUSSERUNG DES TEILS EINES MITUNTEMEH MERANTEILS ............................................................................................................... 280 A) RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ZUR BEGUENSTIGUNGSFAEHIGKEIT VON GEWINNEN AUS EINER TEILANTEILSVERAEUSSERUNG .......................................................................... 280 AA) BEGUENSTIGUNGSFAEHIGKEIT DES GEWINNS AUS DER VERAEUSSERUNG EINES MITUN TEMEHMERTEILANTEILS NACH DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG ....................... 281 BB) KRITIK IN DER LITERATUR .................................................................................... 282 (1) KRITIK VOR DEM HINTERGRUND DER TELEOLOGIE DES § 16 ESTG ...............282 (2) STEUERSYSTEMATISCHE UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KRITIK ..................... 283 CC) AUFNAHME DER KRITIK DURCH DIE RECHTSPRECHUNG ........................................ 284 DD) GESETZESAENDERUNG DURCH DAS UNTSTFG .........................................................286 B) RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ZUR FESTSTELLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS BEI DER VERAEUSSERUNG EINES TEILANTEILS ........................................................................286 II. WEITERE ERWAEGUNGEN ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG ..................289 1. GESETZESWORTLAUT DER §§ 16, 6 ABS. 3 ESTG UND ZUSAMMENHAENGENDE SYSTEMA TISCHE SOWIE HISTORISCHE ERWAEGUNGEN ................................................................. 289 A) BETRACHTUNG DES WORTLAUTS DES § 16 ESTG SOWIE SYSTEMATISCHE UND HISTORI SCHE ERWAEGUNGEN .................................................................................................289 AA) ERWAEGUNGEN ZUM FRUEHEREN WORTLAUT ........................................................... 289 BB) ERWAEGUNGEN ZUR DERZEIT GUELTIGEN GESETZESFASSUNG .................................... 290 (1) § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2, ABS. 2 ESTG .................................................. 290 (2) § 16 ABS. 1 SATZ 2 ESTG .......................................................................... 290 (A) TEILBARKEIT DES MITUNTEMEHMERANTEILS ............................................ 291 (B) SELBSTAENDIGKEIT VON TEIL-MITUNTEMEHMERANTEILEN ......................... 291 B) BETRACHTUNG DES WORTLAUTS DES § 6 ABS. 3 SATZ 1 ESTG .................................... 292 C) WILLE DES HISTORISCHEN GESETZGEBERS ...................................................................293 D) FOLGERUNG ..............................................................................................................293 2. EINKOMMENSTEUERSYSTEMATISCHE UND TELEOLOGISCHE ERWAEGUNGEN ......................... 295 A) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES (GESAMTEN) GEWERBEBETRIEBS .......................295 AA) GEGENWAERTIG VORHERRSCHENDES BESTEUERUNGSKONZEPT ................................. 295 BB) HISTORISCHE UNTERMAUERUNG DES KONZEPTS VOM MITUNTEMEHMER ALS BE TRIEBSINHABER ............................................................................................ 296 INHALTSVERZEICHNIS 25 B) UMKEHRSCHLUSS ZU INVESTMENT UND INVESTMENTSTEUERRECHTLICHEN SPEZIALVOR SCHRIFTEN ............................................................................................................ 297 AA) INVESTMENTRECHTLICHE GRUNDLAGEN .................................................................297 BB) INVESTMENTSTEUEIRECHTLICHE GRUNDLAGEN ......................................................298 (1) RECHTSLAGE NACH DEM INVSTG A.F. ........................................................ 298 (2) RECHTSLAGE NACH DEM GELTENDEN INVSTG ................................................299 (3) YYTEILFONDSBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE .............................................. 299 CC) FOLGERUNG ....................................................................................................... 301 C) VERGLEICH DES MITUNTEMEHMERANTEILS MIT MITEIGENTUMSANTEILEN ..................... 301 AA) MITUNTEMEHMERANTEIL ALS KONVOLUT VON MITEIGENTUMSANTEILEN ...............302 BB) KEINE VEREINIGUNG VON MITEIGENTUMSANTEILEN BEI SUKZESSIVEM ERWERB 302 CC) KEINE GENERELLE STEUERRECHTLICHE ZERGLIEDERUNG EINER GESAMTHANDSGE SELLSCHAFT IN EINZELNE BRACHTEILSGEMEINSCHAFTEN ........................................ 303 (1) ZIVILRECHTLICHE ERWAEGUNGEN ................................................................... 303 (2) STEUERRECHTLICHE ERWAEGUNGEN ................................................................. 304 (A) MANGELNDE VERGLEICHBARKEIT VON MITEIGENTUMSANTEIL UND PERSO NENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ....................................................... 304 (B) KEINE DINGLICH MATERIELL-RECHTLICHE WIRKUNG DER BRACHTEILSBE TRACHTUNG ......................................................................................304 DD) FOLGERUNG .......................................................................................................305 D) VERGLEICH DES MITUNTEMEHMERANTEILS MIT EINEM TEILBETRIEB ........................... 305 AA) GUELTIGKEIT DER GLEICHSTELLUNGSTHESE IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBER TRAGUNG VON SACHGESAMTHEITEN .....................................................................306 BB) UNVERGLEICHBARKEIT VON TEIL-MITUNTEMEHMERANTEIL UND TEILBETRIEB .... 307 E) (KEINE) WIRTSCHAFTSGUTQUALITAET DER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ...........309 AA) ERWAEGUNGEN FUER DIE EIGENSTAENDIGE BEDEUTUNG DER PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG .......................................................................................... 309 BB) ERWAEGUNGEN GEGEN DIE EIGENSTAENDIGE BEDEUTUNG DER PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG ................................................................................... 310 F) KEINE MEHRFACHBETEILIGUNG IN GESTALT MEHRERER SEPARIERTER SONDERBETRIEBE DES MITUNTEMEHMERS ............................................................................................ 311 III. WESENTLICHE ZWISCHENERGEBNISSE DER STEUERRECHTLICHEN GRANDLAGENUNTERSUCHUNG 312 26 INHALTSVERZEICHNIS 2. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND MEHRFACHBETEILIGUNG DES MITUNTERNEHMERS IN SPEZIFISCH EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN FALLKONSTELLATIONEN 314 A. EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN FAELLEN DER STILLEN BETEILIGUNG, UNTER BETEILIGUNG SOWIE IN NIESSBRAUCH SOWIE TREUHANDKONSTELLATIONEN ............................ 314 I. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND TYPISCH STILLER BETEILIGUNG ... 314 1. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN ........................................................................................ 314 2. RECHTSPRECHUNG DES RFH ........................................................................................ 315 3. RECHTSPRECHUNG DES BFH ........................................................................................ 316 4. LITERATUR ...................................................................................................................... 317 5. BEWERTUNG UND FOLGERUNG ........................................................................................ 318 A) KEINE EINHEITLICH GEWERBLICHEN EINKUENFTE INFOLGE GEWERBLICHER INFEKTION 319 AA) KEINE UNMITTELBARE ANWENDUNG DER ABFAERBEREGELUNG ............................. 319 BB) KEINE ANALOGE ANWENDUNG DER ABFAERBEREGELUNG ...................................... 320 B) UMQUALIFIZIERUNG NICHT-GEWERBLICHER EINKUNFTSTEILE IN SONDERBETRIEBSEIN NAHMEN ............................................................................................................. 321 C) ANDERES ERGEBNIS LEDIGLICH BEI ABSTELLEN AUF DEN EINHEITSGEDANKEN ........... 321 D) FOLGERUNG .............................................................................................................. 322 II. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND ATYPISCH STILLER BETEILIGUNG 322 1. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN ........................................................................................ 322 2. RECHTSPRECHUNG DES BFH UND WERTUNG IN DER LITERATUR ........................................ 323 A) ZIVILRECHTLICHE AUSGANGSLAGE .............................................................................. 324 B) EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE BEWERTUNG UND FOLGERUNG .................................... 325 AA) ENTSTEHEN EINER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR MIT EIGENEM VERMOEGEN UND GEWERBEBETRIEB DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT ...................................... 325 (1) ATYPISCH STILLE INNENGESELLSCHAFT ALS GRUNDLAGE EINER MITUNTERNEH MERSCHAFT .......................................................................................... 325 (2) ZUORDNUNG DESSELBEN GEWERBEBETRIEBS UND DESSELBEN VERMOEGENS AN VERSCHIEDENE MITUNTEMEHMERSCHAFTEN .................................................. 325 BB) FOLGERUNGEN ................................................................................................... 327 (1) BEZUGSPUNKT DER QUANTITATIVEN MEHRFACHBETEILIGUNG UND ABGREN ZUNG VOM REGELFALL DER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR ......................... 327 (2) BLOSS ANTEILIGER VERLUSTABZUG UND DOPPELTE MITUNTEMEHMERSTELLUNG 328 3. WESENTLICHE ASPEKTE UND KRITIK AN DER ENTSCHEIDUNG DES BFH ............................. 328 A) WESENTLICHE ASPEKTE DER ENTSCHEIDUNG DES BFH ...............................................328 B) KRITIK ...................................................................................................................... 330 4. BEWERTUNG UND FOLGERUNG ........................................................................................ 331 III. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND UNTERBETEILIGUNG ................. 332 1. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN ........................................................................................ 332 INHALTSVERZEICHNIS 27 2. RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR GLEICHZEITIGEN ATYPISCHEN UNTERBETEILIGUNG DES MITUNTEMEHMERS UND BEWERTUNG IN DER LITERATUR .................................................. 333 A) ENTSTEHEN EINER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR MIT ZWEI SELBSTAENDIGEN MITUNTER NEHMERSCHAFTEN ................................................................................................ 333 B) KRITIK ..................................................................................................................... 334 3. BEWERTUNG UND FOLGERUNG ........................................................................................ 335 A) BEWERTUNG ............................................................................................................. 335 B) FOLGERUNG .............................................................................................................336 IV. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND NIESSBRAUCHRECHT .....................337 1. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND VOLLRECHTNIESSBRAUCH IM WEGE DER ECHTEN NIESSBRAUCHLOESUNG ....................................................................... 338 A) WEITERER SEPARATER MITUNTEMEHMERANTEIL UEBER EINE INNENGESELLSCHAFT .......... 338 B) WEITERER SEPARATER MITUNTEMEHMERANTEIL AUFGRUND DES NIESSBRAUCHRECHTS .. 339 2. ERWERB EINER NIESSBRAUCHBELASTETEN KOMMANDITBETEILIGUNG DURCH DEN MITUN TEMEHMER ...............................................................................................................340 A) BEWERTUNG UNTER ZUGRUNDELEGUNG DER MOEGLICHKEIT DER KUMULATIVEN MITUN TEMEHMERSTELLUNG ............................................................................................340 B) BEWERTUNG UNTER ZUGRUNDELEGUNG DES GRUNDSATZES DER NUR EINEN MITUNTER NEHMERSTELLUNG ............................................................................................... 342 AA) AUSSCHLIESSLICHE MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES NIESSBRAUCHERS ................. 342 BB) AUSSCHLIESSLICHE MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES NIESSBRAUCHBESTELLERS .... 342 3. MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND ERTRAGNIESSBRAUCH ...................................................... 343 V. ZUSAMMENTREFFEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG MIT EINER IN EINE TREUHANDVER EINBARUNG EINBEZOGENEN BETEILIGUNG ......................................................................344 1. BEWERTUNG UNTER ZUGRANDELEGUNG DER MOEGLICHKEIT DER KUMULATIVEN MITUNTER NEHMERSTELLUNG ....................................................................................................... 345 A) H.M.: MITUNTEMEHMERSTELLUNG AUCH DES TREUHAENDERS ...................................... 345 AA) GRUNDFALL ......................................................................................................... 345 BB) ABWANDLUNG .................................................................................................. 347 B) A.A.: MITUNTEMEHMERSTELLUNG LEDIGLICH DES TREUGEBERS .................................. 347 AA) GRUNDFALL ......................................................................................................... 348 BB) ABWANDLUNG .................................................................................................. 348 2. BEWERTUNG UNTER ZUGRUNDELEGUNG DES GRUNDSATZES DER NUR EINEN MITUNTER NEHMERSTELLUNG ...................................................................................................... 348 A) GRUNDFALL ............................................................................................................... 348 B) ABWANDLUNG .........................................................................................................349 B. FOLGERUNGEN ......................................................................................................................349 28 INHALTSVERZEICHNIS 3. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM RAHMEN DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICH BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 351 A. EINLEITUNG ............................................................................................................................... 351 B. ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE STEUERVERGUENSTIGUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN ......................................................................................................... 352 I. HINTERGRUND .................................................................................................................... 352 II. BEGUENSTIGUNGSPRUEFUNG DER §§ 13A, 13B ERBSTG ......................................................... 353 III. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN IN FORM VON MITUNTEMEHMERANTEILEN ................. 354 1. VORAUSSETZUNGEN DER BEGUENSTIGUNGSFAEHIGKEIT ......................................................... 354 A) INLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN .......................................................................... 355 B) ANTEIL BZW. BETEILIGUNG AN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT .................................. 355 C) KONTINUITAET DES BETRIEBSVERMOEGENS ................................................................... 356 2. RECHTSFOLGE ................................................................................................................357 C. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRAGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND RECHTSPRECHUNG DES BFH .........................358 I. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN ..........................................358 1. PROBLEMSTELLUNG .........................................................................................................358 2. LITERATUR ......................................................................................................................359 3. RECHTSPRECHUNG ......................................................................................................... 359 II. NEUERE ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUN TEMEHMERSTELLUNG ...................................................................................................... 361 1. BFH-URTEIL VOM 16.01.2008 .................................................................................... 361 2. BFH-BESCHLUSS VOM 08.10.2008 .......................................................................... 362 3. BFH-URTEIL VOM 23.02.2010 .................................................................................... 363 4. BFH-URTEIL VOM 16.05.2013 .................................................................................. 364 III. ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................................... 365 D. BEWERTUNG UND FOLGERUNG ................................................................................................... 365 DRITTER TEIL THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 368 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................372 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................................398 INHALTSVERZEICHNIS 29 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN .............................................................................................. 410 VERZEICHNIS DER GESETZESENTWUERFE, GESETZESBEGRUENDUNGEN UND VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ......................................................................................................... 413 SACHVERZEICHNIS ....................................................................................................................... 414
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT EINLEITUNG . 37 A. GEGENSTAND UND ANLASS DER UNTERSUCHUNG . 37 B. GANG DER UNTERSUCHUNG . 42 ERSTER TEIL ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 1. ABSCHNITT ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 A. BEGRIFFSBESTIMMUNG: MITGLIEDSCHAFT, BETEILIGUNG, GESELLSCHAFTSANTEIL . 44 I. BEGRIFFLICHKEITEN IM PERSONEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTSRECHT . 44 II. FOLGERUNG . 46 B. ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG . 47 I. QUANTITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG . 47 II. QUALITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG . 48 III. PROBLEMSTELLUNG . 48 C. WESEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTEN IN FORM DER AG UND GMBH . 51 I. KAPITALGESELLSCHAFTEN . 52 II. PERSONENGESELLSCHAFTEN . 53 D. AKTIEN, GESCHAEFTSANTEILE UND PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN ALS GEGENSTAND VON VERFUEGUNGEN UND SONSTIGEN VEREINBARUNGEN . 77 I. AKTIEN UND GESCHAEFTSANTEILE . 77 II. PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG . 78 2. ABSCHNITT GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG UND MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 106 A. GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG . 106 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE . 107 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 110 B. MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 114 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE . 115 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 116 10 INHALTSUEBERSICHT C. AUSNAHMEN VOM EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZ NACH HERRSCHENDER ANSICHT . 119 I. DURCH TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG . 120 II. NIESSBRAUCHBELASTETE BETEILIGUNG . 121 III. DURCH TREUHANDVEREINBARUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG . 122 D. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 123 ZWEITER TEIL STEUERRECHTLICHE BETRACHTUNG 125 1. ABSCHNITT GRUNDLAGEN 125 A. DUALISMUS DER EINKOMMENSBESTEUERUNG . 125 I. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE . 125 II. TRENNUNGSPRINZIP . 127 III. TRANSPARENZPRINZIP . 128 B. GRUNDLEGENDE ZUSAMMENHAENGE ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT, PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND EINKOMMENSTEUERRECHTLICHER MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 128 I. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG . 129 II. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN VON UNTEMEHMENSUMSTRUKTURIERUNGEN . 134 III. ZUSAMMENFASSUNG . 135 C. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE UND PROBLEMSTELLUNGEN DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES SOWIE EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEILIGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTERS . 136 I. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 136 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNGEN EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEILIGUNG . 138 III. WEITERE FAELLE DER RELEVANZ DER EINHEITLICHKEIT DES MITUNTEMEHMERANTEILS . 141 D. ALLGEMEINES VERHAELTNIS DES STEUERRECHTS ZUM ZIVILRECHT . 142 I. PRAEZEDENZ DES ZIVILRECHTS UND EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS . 143 II. BEWERTUNG . 148 III. FOLGERUNG . 149 E. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN TREUHAND UND NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN SOWIE IM RAHMEN VON DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUREN . 149 I. AUSLEGUNG DES MITUNTEMEHMERBEGRIFFS DURCH DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR . 150 II. AUSLEGUNG UND VORAUSSETZUNGEN DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG NACH DERZEIT HERRSCHENDER ANSICHT . 153 III. MITUNTEMEHMERSTELLUNG BEI FREMDNUETZIGER VOLLRECHTSTREUHAND . 187 IV. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN . 191 V. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUREN . 204 INHALTSUEBERSICHT 11 F. REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS BEI ZIVILRECHTLICH RECHTSFAEHIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 207 I. RELEVANZ DER REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS . 207 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICH VERTRETENE ANSAETZE .209 III. ZUSAMMENFASSUNG UND BEWERTUNG . 261 IV. FOLGERUNGEN . 265 G. GRUNDLAGEN DER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG .267 I. UEBERBLICK UEBER REGELUNGSGEGENSTAND UND REGELUNGSZWECK DES § 16 ESTG .268 II. GEGENSTAND EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG . 268 III. STEUERVERGUENSTIGUNGEN FUER ETWAIGE VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUF RECHTSFOLGENSEITE . 276 H. MEINUNGSSTAND ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR SOWIE WEITERE ERWAEGUNGEN FUER UND GEGEN DIE EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 278 I. MEINUNGSSTAND IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR . 278 II. WEITERE ERWAEGUNGEN ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG .289 III. WESENTLICHE ZWISCHENERGEBNISSE DER STEUERRECHTLICHEN GRUNDLAGENUNTERSUCHUNG .312 2. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTERNEHMERSTELLUNG UND MEHRFACHBETEILIGUNG DES MITUNTERNEHMERS IN SPEZIFISCH EINKONUNENSTEUERRECHTLICHEN FALLKONSTELLATIONEN 314 A. EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN FAELLEN DER STILLEN BETEILIGUNG, UNTERBETEILIGUNG SOWIE IN NIESSBRAUCH SOWIE TREUHANDKONSTELLATIONEN .314 I. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND TYPISCH STILLER BETEILIGUNG . 314 II. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND ATYPISCH STILLER BETEILIGUNG . 322 III. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND UNTERBETEILIGUNG . 332 IV. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND NIESSBRAUCHRECHT . 337 V. ZUSAMMENTREFFEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG MIT EINER IN EINE TREUHANDVEREINBARUNG EINBEZOGENEN BETEILIGUNG .344 B. FOLGERANGEN .349 3. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTERNEHMERSTELLUNG IM RAHMEN DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICH BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 351 A. EINLEITUNG . 351 B. ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE STEUERVERGUENSTIGUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN . 352 I. HINTERGRUND .352 II. BEGUENSTIGUNGSPRUEFUNG DER §§ 13A, 13B ERBSTG . 353 III. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN IN FORM VON MITUNTEMEHMERANTEILEN .354 12 INHALTSUEBERSICHT C. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRAGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND RECHTSPRECHUNG DES BFH . 358 I. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN .358 II. NEUERE ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 361 III. ZUSAMMENFASSUNG . 365 D. BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 365 DRITTER TEIL THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 368 LITERATURVERZEICHNIS .372 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS . 398 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN . 410 VERZEICHNIS DER GESETZESENTWUERFE, GESETZESBEGRUENDUNGEN UND VERWALTUNGSVOR SCHRIFTEN .413 SACHVERZEICHNIS . 414 INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG . 37 A. GEGENSTAND UND ANLASS DER UNTERSUCHUNG . 37 B. GANG DER UNTERSUCHUNG . 42 ERSTER TEIL ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 1. ABSCHNITT ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 44 A. BEGRIFFSBESTIMMUNG: MITGLIEDSCHAFT, BETEILIGUNG, GESELLSCHAFTSANTEIL . 44 I. BEGRIFFLICHKEITEN IM PERSONEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTSRECHT . 44 II. FOLGERUNG . 46 B. ZIVILRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNG . 47 I. QUANTITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG . 47 1. AKTIEN UND GESCHAEFTSANTEILE . 47 2. PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG . 48 II. QUALITATIVE BETEILIGUNGSAENDERUNG . 48 III. PROBLEMSTELLUNG . 48 1. VERANSCHAULICHUNG ANHAND VON BEISPIELFAELLEN . 49 2. DENKBARE LOESUNGSANSAETZE . 50 C. WESEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFTEN IN FORM DER AG UND GMBH . 51 I. KAPITALGESELLSCHAFTEN . 52 II. PERSONENGESELLSCHAFTEN . 53 1. PRINZIP DER GESAMTHAENDERISCHEN BINDUNG . 53 A) HINTERGRUND . 53 B) RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT . 54 AA) INDIVIDUALISTISCHE THEORIE . 54 14 INHALTSVERZEICHNIS BB) KOLLEKTIVISTISCHER ANSATZ . 55 (1) AUSSAGE UND KONSENS UEBER DIE RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT . 56 (2) EIGENSTAENDIGKEIT DER GESELLSCHAFT IM INNENVERHAELTNIS ALS OFFENE STREITFRAGE . 57 (3) YYVERBUNDENHEITS UND GRUPPENMODELL " , YYRELATIVE RECHTSFAEHIGKEIT " UND YYTEILRECHTSFAEHIGKEIT " DER GESELLSCHAFT . 57 (4) VON IHREN MITGLIEDERN VERSELBSTAENDIGTE GESELLSCHAFT . 59 C) ZUORDNUNG DES GESELLSCHAFTSVERMOEGENS . 59 AA) GESELLSCHAFTER ALS UNMITTELBARE VERMOEGENSTRAEGER . 60 BB) ZUR RECHTSFAEHIGEN GESAMTHAND VERBUNDENE GESELLSCHAFTER ALS MITTELBARE VERMOEGENSTRAEGER . 61 CC) PERSONENGESELLSCHAFT ALS VERSELBSTAENDIGTER UND ALLEINIGER VERMOEGENS TRAEGER . 63 2. AUSSEN UND INNENGESELLSCHAFTEN . 64 A) GBR . 64 AA) AUSSENGESELLSCHAFTEN . 64 BB) INNENGESELLSCHAFTEN . 64 B) OHG UND KG . 65 C) STILLE GESELLSCHAFT UND UNTERBETEILIGUNG . 66 AA) STILLE GESELLSCHAFT . 66 (1) WESENSMERKMALE . 66 (2) AUSGESTALTUNG DER STILLEN BETEILIGUNG NACH DEM GESETZLICHEN LEITBILD 69 (3) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT UND (FIKTIVE) YYINNEN-KG " . 69 (A) BEGRIFF UND GESTALTUNG DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 70 (B) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT ALS YYINNEN-KG " . 70 BB) UNTERBETEILIGUNG . 73 (1) WESENSMERKMALE . 73 (2) ENTSTEHEN EINER INNENGESELLSCHAFT . 73 (3) TYPISCHE UND ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG . 74 3. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 75 D. AKTIEN, GESCHAEFTSANTEILE UND PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN ALS GEGENSTAND VON VERFUEGUNGEN UND SONSTIGEN VEREINBARUNGEN . 77 I. AKTIEN UND GESCHAEFTSANTEILE . 77 II. PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG . 78 1. WESENTLICHE RECHTE UND PFLICHTEN AUS DER BETEILIGUNG . 78 A) WESENTLICHE MITWIRKUNGS-, VERWALTUNGS UND VERMOEGENSRECHTE SOWIE PFLICHTEN . 78 AA) MITWIRKUNGS UND VERWALTUNGSRECHTE . 78 BB) VERMOEGENSRECHTE UND PFLICHTEN . 79 INHALTSVERZEICHNIS 15 B) TEILHABE DER GESELLSCHAFTER AM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 80 AA) INDIVIDUALISTISCHE THEORIE . 80 BB) KOLLEKTIVISTISCHER ANSATZ . 81 (1) MITTELBARE DINGLICHE BERECHTIGUNG AM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 81 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ALS BLOSSES MITGLIEDSCHAFTSRECHT 81 C) FOLGERUNG . 83 2. BETEILIGUNGSAENDERUNGEN . 83 A) BETEILIGUNGSAENDERUNG DURCH ANWACHSUNG INFOLGE AUSSCHEIDENS EINES GE SELLSCHAFTERS . 84 AA) ANWACHSUNG DER BERECHTIGUNG AM GESAMTHANDSVERMOEGEN . 84 BB) ANWACHSUNG DER VERMOEGENSRECHTLICHEN ANSPRUECHE . 86 CC) ZUSAMMENFASSUNG . 86 B) BETEILIGUNGSAENDERUNG INFOLGE RECHTSGESCHAEFTLICHER UEBERTRAGUNG UNTER LE BENDEN . 86 AA) ZULAESSIGKEIT DER RECHTSGESCHAEFTLICHEN BETEILIGUNGSUEBERTRAGUNG . 86 BB) RECHTLICHE UMSETZUNG UND FOLGEN DER RECHTSGESCHAEFTLICHEN BETEILI GUNGSUEBERTRAGUNG . 88 CC) SONDERFALL: TEILUEBERTRAGUNG . 89 C) BETEILIGUNGSAENDERUNG DURCH SONSTIGE VERFUEGUNGEN ODER VEREINBARUNGEN . 91 AA) BESTELLUNG EINES NIESSBRAUCHS AN DER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG 91 (1) ART UND WEISE DER BESTELLUNG UND JEWEILIGE FOLGEN . 92 (A) NIESSBRAUCHTREUHANDSCHAFT . 92 (B) ECHTE NIESSBRAUCHLOESUNG . 93 (C) YYVORBEHALTSNIESSBRAUCH " . 97 (2) UMFANG DES NIESSBRAUCHS . 97 (A) VOLLRECHT UND ERTRAGNIESSBRAUCH . 97 (B) NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT . 98 (C) QUOTEN UND BRUCHTEILNIESSBRAUCH . 99 BB) ANORDNUNG DER (VERWALTUNGS-)TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG . 100 CC) VEREINBARUNG EINES TREUHANDVERHAELTNISSES . 101 (1) TREUHANDVARIANTEN . 102 (A) UNTERSCHEIDUNG NACH ART DER DINGLICHEN BERECHTIGUNG . 102 (B) UNTERSCHEIDUNG NACH DER INTERESSENLAGE . 102 (C) UNTERSCHEIDUNG NACH ART DER ERLANGUNG DER TREUHAENDERSTELLUNG 103 (2) AUSGESTALTUNG UND WESENTLICHE FOLGEN DER FREMDNUETZIGEN FIDUZIARI SCHEN VOLLRECHTSTREUHAND AN EINER BETEILIGUNG . 104 D) FOLGERUNG . 106 16 INHALTSVERZEICHNIS 2. ABSCHNITT GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG UND MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 106 A. GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DER BETEILIGUNG . 106 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE . 107 1. WESENTLICHE AUSSAGEN . 107 2. ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE . 108 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . HO 1. SCHULDRECHTLICHE SOZIETAETSSTRUKTUR . 110 2. GESAMTHANDSPRINZIP . 111 3. NATUERLICH-LOGISCHE BETRACHTUNGSWEISE . 112 4. UMKEHRSCHLUSS ZU SONDERVORSCHRIFTEN . 113 A) UMKEHRSCHLUSS ZU § 15 ABS. 2 GMBHG . 113 B) UMKEHRSCHLUSS ZUR TEILUNG GEMAESS § 8 WEG . 113 B. MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 114 I. WESENTLICHE AUSSAGEN UND ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE . 115 1. WESENTLICHE AUSSAGEN . 115 2. ANWENDUNG AUF DIE BEISPIELFAELLE . 115 II. DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 116 1. ANNAEHERUNG RECHTSFAEHIGER PERSONENGESELLSCHAFEN AN JURISTISCHE PERSONEN . 116 2. GRUNDSATZ DER PRIVATAUTONOMIE . 118 3. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN AUSSEN UND INNENVERHAELTNIS . 119 C. AUSNAHMEN VOM EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZ NACH HERRSCHENDER ANSICHT . 119 I. DURCH TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG . 120 II. NIESSBRAUCHBELASTETE BETEILIGUNG . 121 III. DURCH TREUHANDVEREINBARUNG BESCHRAENKTE BETEILIGUNG . 122 D. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 123 ZWEITER TEIL STEUERRECHTLICHE BETRACHTUNG 125 1. ABSCHNITT GRUNDLAGEN 125 A. DUALISMUS DER EINKOMMENSBESTEUERUNG . 125 I. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE . 125 INHALTSVERZEICHNIS 17 II. TRENNUNGSPRINZIP . 127 III. TRANSPARENZPRINZIP . 128 B. GRUNDLEGENDE ZUSAMMENHAENGE ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT, PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG UND EINKOMMENSTEUERRECHTLICHER MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 128 I. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG . 129 1. EINKUENFTEQUALIFIKATION . 129 A) ZWECK DER EINKUENFTEQUALIFIKATION . 129 B) MITUNTEMEHMERSTELLUNG ALS VORAUSSETZUNG FUER DAS ERZIELEN GEWERBLICHER EINKUENFTE . 130 2. ERZIELUNG UND ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB . 131 A) EINKUENFTEERZIELUNG ALS VORAUSSETZUNG DER SACHLICHEN BESTEUERUNG . 131 B) MITUNTEMEHMERSTELLUNG ALS EINKUENFTETATBESTANDSVERWIRKLICHUNG ODER BLOSSES ZURECHNUNGSINSTRUMENT . 133 II. ZUSAMMENHAENGE IM RAHMEN VON UNTEMEHMENSUMSTRUKTURIERANGEN . 134 III. ZUSAMMENFASSUNG . 135 C. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE UND PROBLEMSTELLUNGEN DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES SOWIE EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEILIGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTERS . 136 I. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 136 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE PROBLEMSTELLUNGEN EINER MOEGLICHEN MEHRFACHBETEI LIGUNG . 138 1. PROBLEMSTELLUNG IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG . 138 2. PROBLEMSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER VERAEUSSERUNG EINES MITUTEMEH MERANTEILS . 138 A) UMFANG UND GEGENSTAND DER VERAEUSSERUNG . 139 AA) RELEVANZ DES VERAEUSSERUNGSUMFANGS UND VERAEUSSERUNGSGEGENSTANDS . 139 BB) RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRANDSATZES FUER DIE BESTIMMUNG DES VER AEUSSERANGSUMFANGES UND DES VERAEUSSERANGSGEGENSTANDES . 140 B) FESTSTELLUNG DES VERAEUSSERANGSGEWINNS . 140 III. WEITERE FAELLE DER RELEVANZ DER EINHEITLICHKEIT DES MITUNTEMEHMERANTEILS . 141 D. ALLGEMEINES VERHAELTNIS DES STEUERRECHTS ZUM ZIVILRECHT . 142 I. PRAEZEDENZ DES ZIVILRECHTS UND EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTSRECHTS . 143 1. PRAEZEDENZ DES ZIVILRECHTS . 143 2. EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG DES PERSONENGESELLSCHAFTS RECHTS . 144 A) EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN AUSLEGUNG IM ALLGEMEINEN . 144 B) EIGENSTAENDIGKEIT DES STEUERRECHTS BEI AUSLEGUNG DES PERSONENGESELL SCHAFTSRECHTS . 145 AA) LITERATUR . 145 BB) RECHTSPRECHUNG . 146 18 INHALTSVERZEICHNIS II. BEWERTUNG . 148 III. FOLGERUNG . 149 E. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND MITUNTEMEHMERSTEL LUNG IN TREUHAND UND NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN SOWIE IM RAHMEN VON DOPPEL STOECKIGEN STRUKTUREN . 149 I. AUSLEGUNG DES MITUNTEMEHMERBEGRIFFS DURCH DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR . 150 1. AUSLEGUNG DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG . 150 A) (MIT-)UNTEMEHMERINITIATIVE . 151 B) (MIT-)UNTEMEHMERRISIKO . 152 2. AUF DEN ZIVILRECHTLICHEN GESELLSCHAFTERBEGRIFF ABSTELLENDE AUSLEGUNG . 153 II. AUSLEGUNG UND VORAUSSETZUNGEN DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG NACH DERZEIT HERR SCHENDER ANSICHT . 153 1. MITUNTERNEHMERSCHAFT . 155 A) GEMEINSCHAFTSVERHAELTNIS ALS GRUNDLAGE . 156 AA) PERSONENGESELLSCHAFTLICHE GRUNDLAGE IN FORM EINER AUSSEN ODER INNEN GESELLSCHAFT . 156 (1) AUSSENPERSONENGESELLSCHAFT ALS REGELMAESSIGE GRUNDLAGE EINER MIT UNTERNEHMERSCHAFT . 156 (2) INNENGESELLSCHAFT ALS GRUNDLAGE EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 156 (A) STILLE GESELLSCHAFT . 157 (B) UNTERBETEILIGUNGSGESELLSCHAFT . 159 BB) AUSNAHMEN VOM ERFORDERNIS EINER PERSONENGESELLSCHAFTLICHEN GRUNDLA GE . 160 (1) GESAMTHANDSGEMEINSCHAFTEN UND BRUCHTEILSGEMEINSCHAFTEN . 160 (2) YYVERDECKTE " MITUNTERNEHMERSCHAFT . 161 (3) KEINE YYFAKTISCHE " MITUNTERNEHMERSCHAFT . 161 (4) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM AN EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILI GUNG . 162 (A) GRUNDZUEGE DER STEUERLICHEN ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM 163 (B) YYWIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM " AN EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBE TEILIGUNG . 164 (C) FOLGERUNGEN . 166 CC) KRITIK . 167 DD) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNG . 167 B) BETRIEB EINES GEWERBES . 168 AA) ORIGINAER GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT . 168 BB) YYGEWERBLICH INFIZIERTE " PERSONENGESELLSCHAFT . 169 (1) YYSEITWAERTSINFEKTION " GEMAESS § 15 ABS. 3 NR. 1 ALT. 1 ESTG . 169 (2) YYAUFWAERTSINFEKTION " GEMAESS § 15 ABS. 3 NR. 1 ALT. 2 ESTG . 172 (3) RECHTSFOLGE . 174 INHALTSVERZEICHNIS 19 CC) YYGEWERBLICH GEPRAEGTE " PERSONENGESELLSCHAFT . 175 DD) ABGRENZUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT VON VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 176 (1) KEINE GEWERBESTEUERPFLICHT UND MANGELNDE STEUERVERSTRICKUNG . 177 (2) ANWENDUNG DER BRUCHTEILSBETRACHTUNG . 177 (A) UEBERBLICK UEBER TATBESTAND UND RECHTSFOLGE DES § 39 ABS. 2 NR. 2 AO . 177 (B) ANWENDUNG DES § 39 ABS. 2 NR. 2 AO AUF DIE PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG . 179 EE) EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 181 2. MITUNTEMEHMERMERKMALE . 182 A) VORLIEGEN VON MITUNTEMEHMERINITIATIVE UND MITUNTEMEHMERRISIKO . 182 B) IRRELEVANZ EINER SACHENRECHTLICHEN MITBERECHTIGUNG . 184 3. ZUSAMMENFASSUNG, BEWERTUNG UND FOLGERUNGEN . 184 A) MITUNTERNEHMERSCHAFT UND MITUNTEMEHMER ALS TERMINOLOGISCH UND TELEOLO GISCH VOM ZIVILRECHT WEITGEHEND VERSELBSTAENDIGTE BEGRIFFE . 184 B) EINGESCHRAENKTE TAUGLICHKEIT DER ZIVILRECHTLICHEN BEGRUENDUNG DES EINHEIT LICHKEITSGRUNDSATZES FUER DIE STEUERRECHTLICHE WERTUNG . 186 C) EINHEITLICHKEIT DER BEURTEILUNG AUF GESELLSCHAFTSEBENE . 187 III. MITUNTEMEHMERSTELLUNG BEI FREMDNUETZIGER VOLLRECHTSTREUHAND . 187 1. MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUGEBERS . 187 2. MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUHAENDERS . 188 A) TREUHAENDERKOMMANDITIST . 188 B) TREUHAENDERKOMPLEMENTAER . 189 AA) KEINE MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUHAENDERKOMPLEMENTAERS MANGELS MITUNTEMEHMERINITIATIVE . 190 BB) MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES TREUHAENDERKOMPLEMENTAERS WEGEN IM AU SSENVERHAELTNIS UNBESCHRAENKBARER VERTRETUNGSRECHTE UND HAFTUNGSPFLICH TEN . 190 IV. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN NIESSBRAUCHKONSTELLATIONEN . 191 1. ALLGEMEINES ZUR MITUNTEMEHMERSTELLUNG BEI NIESSBRAUCHGESTALTUNGEN . 192 2. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN PRAXISRELEVANTEN NIESSBRAUCHVARIANTEN . 193 A) ECHTE NIESSBRAUCHLOESUNG . 193 AA) VOLLRECHTNIESSBRAUCH . 193 (1) KUMULATIVE MITUNTEMEHMERSTELLUNG VON NIESSBRAUCHBESTELLER UND NIESSBRAUCHER . 193 (A) NIESSBRAUCHBESTELLER (GESELLSCHAFTER) . 194 (B) NIESSBRAUCHER . 194 (2) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG DER KUMULATIVEN MITUNTEMEHMERSTELLUNG 195 (A) ENTSTEHEN EINER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR UND EINES GESONDERTEN MITUNTEMEHMERANTEILS . 195 20 INHALTSVERZEICHNIS (B) YYDIAGONALE SPALTUNG " DES MITUNTEMEHMERANTEILS DES NIESS BRAUCHBESTELLERS . 198 (C) NEUERE ENTWICKLUNGEN IN DER RECHTSPRECHUNG HINSICHTLICH DER KUMULATIVEN MITUNTEMEHMER-STELLUNG . 199 (D) VERGLEICH ZUR BESTELLUNG EINES VOLLRECHTNIESSBRAUCHS AM EINZEL UNTERNEHMEN . 201 BB) QUOTEN UND BRUCHTEILNIESSBRAUCH . 201 CC) ERTRAGNIESSBRAUCH . 202 B) NIESSBRAUCHTREUHANDSCHAFT . 203 V. MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUREN . 204 1. REGELUNGSGEGENSTAND UND VORAUSSETZUNGEN DER MITTELBAREN MITUNTEMEHMER STELLUNG . 204 2. ABGRENZUNG ZU ANDEREN KONSTELLATIONEN VON MEHRSTOECKIGEN STRUKTUREN UND RECHTSFOLGE . 206 F. REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS BEI ZIVILRECHTLICH RECHTSFAEHIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN .207 I. RELEVANZ DER REICHWEITE DES TRENNUNGS UND TRANSPARENZPRINZIPS .207 II. EINKOMMENSTEUERRECHTLICH VERTRETENE ANSAETZE .209 1. BILANZBUENDELTHEORIE UND YYVERBUNDMODELL " . 209 A) BILANZBUENDELTHEORIE . 209 AA) EINZELBETRIEBSTHEORIE . 210 (1) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 210 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DER EINZELBETRIEBSTHEORIE . 211 (3) GLEICHSTELLUNGSTHESE . 212 (A) SONDERVERGUETUNGEN IM RAHMEN DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG .212 (B) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 213 (C) MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG . 214 BB) AUFGABE DER EINZELBETRIEBSTHEORIE UND ENTWICKLUNG DER RECHTSFIGUR DES YYSONDERBETRIEBSVERMOEGENS " . 214 (1) BERUECKSICHTIGUNG DES ZIVILRECHTLICHEN GESAMTHANDSPRINZIPS DURCH DIE GESAMTBETRIEBSTHEORIE . 214 (2) WEITERE KRITIK AN DER EINZELBETRIEBSTHEORIE .215 (3) ENDGUELTIGE AUFGABE DER BILANZBUENDELTHEORIE UNTER BETONUNG DES EINHEITSGEDANKENS UND GLEICHZEITIGER EINSCHRAENKUNG DER GLEICH STELLUNGSTHESE .216 (4) RECHTSFIGUR DES YYSONDERBETRIEBSVERMOEGENS " .218 (A) ENTWICKLUNG, ZWECK UND BEGRIFF . 218 (B) ELEMENTE DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS .219 (C) RECHTSGRANDLAGE . 221 INHALTSVERZEICHNIS 21 CC) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNGEN . 222 (1) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTER NEHMERSTELLUNG .222 (2) FOLGERUNG HINSICHTLICH DES GEGENSTANDS EINER MITUNTEMEHMERAN TEILSVERAEUSSERUNG .222 (3) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG .222 (4) FOLGERUNGEN HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 223 (A) QUANTITATIV-QUALITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG . 223 (B) QUANTITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG .223 B) VERBUNDMODELL . 224 AA) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 225 (1) GEMEINSCHAFTLICHE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG DURCH DIE GESELL SCHAFTER . 225 (2) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES BETRIEBS UND DES GESAMTHANDS-/ BETRIEBSVERMOEGENS . 226 (A) GEMEINSCHAFTLICHE BERECHTIGUNG DER GESELLSCHAFTER . 226 (B) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES GEWERBEBETRIEBS . 227 (3) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 228 (4) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DES VERBUNDMODELLS . 228 BB) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNGEN .229 (1) FOLGERANG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTER NEHMERSTELLUNG .229 (2) FOLGERUNG HINSICHTLICH DES GEGENSTANDS EINER MITUNTEMEHMERAN TEILSVERAEUSSERANG . 229 (3) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG .230 (4) FOLGERUNGEN HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG 230 (A) QUANTITATIV-QUALITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG .230 (B) QUANTITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG .230 2. THEORIE DER EINHEIT DER GESELLSCHAFT . 231 A) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 231 AA) VERSELBSTAENDIGTE GESELLSCHAFT ALS GEWERBETREIBENDE UND BETRIEBS SOWIE VERMOEGENSINHABERIN . 231 BB) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG .232 B) KRITIK AN DER GLEICHSTELLUNGSTHESE SOWIE AN DER RECHTSFIGUR DES SONDERBE TRIEBSVERMOEGENS .232 AA) KRITIK AN DER GLEICHSTELLUNGSTHESE . 232 BB) KRITIK AN DER RECHTSFIGUR SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 233 C) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS DER GESELLSCHAFT . 235 22 INHALTSVERZEICHNIS D) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DER EINHEITSTHEORIE .235 AA) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ALS SELBSTAENDIGES WIRTSCHAFTSGUT UND EIGENSTAENDIGER GEWERBEBETRIEB DES MITUNTEMEHMERS . 235 (1) HERANZIEHUNG DER ZIVILRECHTLICHEN WERTUNG . 236 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ALS HAUPTWIRTSCHAFTSGUT DES EIGE NEN YYSONDERBETRIEBS " DES EINZELNEN MITUNTEMEHMERS .237 (A) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG .237 (B) FOLGERUNGEN AUS DER SONDERBETRIEBSLEHRE .238 BB) FUNKTION DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM RAHMEN DES EINHEITSGEDAN KENS .238 E) ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNGEN . 239 AA) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTEMEHM ERSTELLUNG UND DES GEGENSTANDES EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSE RUNG . 239 (1) BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 239 (2) GEGENSTAND EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG . 240 (3) KONSEQUENZ . 240 BB) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 240 CC) FOLGERUNGEN HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 240 (1) QUANTITATIV-QUALITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG . 240 (2) QUANTITATIVE MEHRFACHBETEILIGUNG . 241 3. YYDUALES SYSTEM " DES BFH . 241 A) WESENTLICHE AUSSAGEN UND DOGMATISCHE BEGRUENDUNG . 241 AA) WESENTLICHE AUSSAGEN . 241 (1) GESELLSCHAFT ALS PARTIELL STEUERRECHTSFAEHIGES SUBJEKT . 242 (2) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES BETRIEBS UND DES GESAMTHANDSVER MOEGENS . 243 (3) UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 243 (4) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM LICHTE DES DUALEN SYSTEMS . 243 (A) PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG . 243 (B) MITUNTEMEHMERANTEIL UND FUNKTION DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG 244 (C) ISOLIERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN KEIN MITUNTEMEHMERANTEIL 244 (D) ISOLIERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN KEIN SELBSTAENDIGER TEIL-MIT UNTEMEHMERANTEIL . 245 BB) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG UND URSPRUNG DES DUALEN SYSTEMS .245 CC) WEITERGELTUNG DER GLEICHSTELLUNGSTHESE . 247 B) KRITIK AM DUALEN SYSTEM .247 C) GRUNDZUEGE DER LAUFENDEN BESTEUERUNG DES GESELLSCHAFTERS NACH DEM DUALEN SYSTEM .249 AA) EINKUENFTEQUALIFIKATION .249 INHALTSVERZEICHNIS 23 BB) BESTANDTEILE UND ERMITTLUNG DER EINKUENFTE DES MITUNTEMEHMERS . 251 (1) GEWINNANTEILE . 251 (2) SONDERBETRIEBSEINNAHMEN .252 (A) SONDERVERGUETUNGEN GEMAESS § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG .252 (B) SONSTIGE SONDERBETRIEBSEINNAHMEN . 253 CC) EINKUENFTE EINES NICHT-MITUNTEMEHMERISCH BETEILIGTEN STEUERPFLICHTIGEN 254 DD) ZWISCHENERGEBNIS . 255 D) BEWERTUNG UND FOLGERUNGEN . 256 AA) BEWERTUNG . 256 BB) FOLGERUNGEN .259 (1) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER BEDEUTUNG UND FUNKTION DER MITUNTER NEHMERSTELLUNG . 259 (2) FOLGERUNG HINSICHTLICH DES GEGENSTANDS EINER MITUNTEMEHMERAN TEILSVERAEUSSERUNG . 260 (3) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER ASPEKTE DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 260 (4) FOLGERUNG HINSICHTLICH DER MOEGLICHKEIT DER MEHRFACHBETEILIGUNG . 260 III. ZUSAMMENFASSUNG UND BEWERTUNG . 261 1. PERSONENGESELLSCHAFT ALS (NUR) RELATIV RECHTSFAEHIGES STEUERSUBJEKT DURCH GLEICHZEITIGE EINHEIT DER GESELLSCHAFT UND VIELHEIT DER GESELLSCHAFTER . 261 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS ANERKANNTE RECHTSFIGUR .262 3. MITUNTEMEHMERANTEIL ALS SPEZIFISCH STEUERRECHTLICHER BEGRIFF .264 IV. FOLGERUNGEN . 265 1. FOLGERUNGEN AUF GRUNDLAGE DES DUALEN SYSTEMS . 265 2. FOLGERUNGEN AUF GRUNDLAGE DES EINHEITSGEDANKENS .266 G. GRUNDLAGEN DER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG .267 I. UEBERBLICK UEBER REGELUNGSGEGENSTAND UND REGELUNGSZWECK DES § 16 ESTG . 268 II. GEGENSTAND EINER MITUNTEMEHMERANTEILSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG . 268 1. MITUNTEMEHMERANTEIL AUF GRUNDLAGE EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG 269 A) MITUNTEMEHMERANTEIL ALS VERAEUSSERUNGSGEGENSTAND IM ALLGEMEINEN .269 B) MITUNTEMEHMERANTEIL ALS VERAEUSSERUNGSGEGENSTAND IM FALLE EINER PERSONEN GESELLSCHAFTLICHEN GRUNDLAGE .269 AA) H. M.: VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AM GESAMTHANDSVERMOEGEN .269 BB) A. A.: VERAEUSSERUNG EINES SELBSTAENDIGEN WIRTSCHAFTSGUTS . 270 C) MITUNTEMEHMERANTEIL IN SONSTIGEN FAELLEN . 271 2. MITVERAEUSSERUNG VON ETWAIG VORHANDENEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 272 3. VERAEUSSERUNG EINES TEIL-MITUNTEMEHMERANTEILS . 273 4. MITUNTEMEHMERANTEIL BEI DOPPELSTOECKIGER MITUNTERNEHMERSCHAFT .274 5. ZUSAMMENFASSUNG . 276 24 INHALTSVERZEICHNIS III. STEUERVERGUENSTIGUNGEN FUER ETWAIGE VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUF RECHTSFOLGENSEITE 276 1. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE BEGUENSTIGUNG .276 2. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUERLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 277 H. MEINUNGSSTAND ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR SOWIE WEITERE ERWAEGUNGEN FUER UND GEGEN DIE EINHEITLICHKEIT DER MIT UNTEMEHMERSTELLUNG .278 I. MEINUNGSSTAND IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR . 278 1. RECHTSPRECHUNG ZUM KVSTG . 279 2. RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ZUR VERAEUSSERUNG DES TEILS EINES MITUNTEMEH MERANTEILS . 280 A) RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ZUR BEGUENSTIGUNGSFAEHIGKEIT VON GEWINNEN AUS EINER TEILANTEILSVERAEUSSERUNG . 280 AA) BEGUENSTIGUNGSFAEHIGKEIT DES GEWINNS AUS DER VERAEUSSERUNG EINES MITUN TEMEHMERTEILANTEILS NACH DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG . 281 BB) KRITIK IN DER LITERATUR . 282 (1) KRITIK VOR DEM HINTERGRUND DER TELEOLOGIE DES § 16 ESTG .282 (2) STEUERSYSTEMATISCHE UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KRITIK . 283 CC) AUFNAHME DER KRITIK DURCH DIE RECHTSPRECHUNG . 284 DD) GESETZESAENDERUNG DURCH DAS UNTSTFG .286 B) RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR ZUR FESTSTELLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS BEI DER VERAEUSSERUNG EINES TEILANTEILS .286 II. WEITERE ERWAEGUNGEN ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG .289 1. GESETZESWORTLAUT DER §§ 16, 6 ABS. 3 ESTG UND ZUSAMMENHAENGENDE SYSTEMA TISCHE SOWIE HISTORISCHE ERWAEGUNGEN . 289 A) BETRACHTUNG DES WORTLAUTS DES § 16 ESTG SOWIE SYSTEMATISCHE UND HISTORI SCHE ERWAEGUNGEN .289 AA) ERWAEGUNGEN ZUM FRUEHEREN WORTLAUT . 289 BB) ERWAEGUNGEN ZUR DERZEIT GUELTIGEN GESETZESFASSUNG . 290 (1) § 16 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2, ABS. 2 ESTG . 290 (2) § 16 ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 290 (A) TEILBARKEIT DES MITUNTEMEHMERANTEILS . 291 (B) SELBSTAENDIGKEIT VON TEIL-MITUNTEMEHMERANTEILEN . 291 B) BETRACHTUNG DES WORTLAUTS DES § 6 ABS. 3 SATZ 1 ESTG . 292 C) WILLE DES HISTORISCHEN GESETZGEBERS .293 D) FOLGERUNG .293 2. EINKOMMENSTEUERSYSTEMATISCHE UND TELEOLOGISCHE ERWAEGUNGEN . 295 A) MITUNTEMEHMER ALS INHABER DES (GESAMTEN) GEWERBEBETRIEBS .295 AA) GEGENWAERTIG VORHERRSCHENDES BESTEUERUNGSKONZEPT . 295 BB) HISTORISCHE UNTERMAUERUNG DES KONZEPTS VOM MITUNTEMEHMER ALS BE TRIEBSINHABER . 296 INHALTSVERZEICHNIS 25 B) UMKEHRSCHLUSS ZU INVESTMENT UND INVESTMENTSTEUERRECHTLICHEN SPEZIALVOR SCHRIFTEN . 297 AA) INVESTMENTRECHTLICHE GRUNDLAGEN .297 BB) INVESTMENTSTEUEIRECHTLICHE GRUNDLAGEN .298 (1) RECHTSLAGE NACH DEM INVSTG A.F. . 298 (2) RECHTSLAGE NACH DEM GELTENDEN INVSTG .299 (3) YYTEILFONDSBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE " . 299 CC) FOLGERUNG . 301 C) VERGLEICH DES MITUNTEMEHMERANTEILS MIT MITEIGENTUMSANTEILEN . 301 AA) MITUNTEMEHMERANTEIL ALS KONVOLUT VON MITEIGENTUMSANTEILEN .302 BB) KEINE VEREINIGUNG VON MITEIGENTUMSANTEILEN BEI SUKZESSIVEM ERWERB 302 CC) KEINE GENERELLE STEUERRECHTLICHE ZERGLIEDERUNG EINER GESAMTHANDSGE SELLSCHAFT IN EINZELNE BRACHTEILSGEMEINSCHAFTEN . 303 (1) ZIVILRECHTLICHE ERWAEGUNGEN . 303 (2) STEUERRECHTLICHE ERWAEGUNGEN . 304 (A) MANGELNDE VERGLEICHBARKEIT VON MITEIGENTUMSANTEIL UND PERSO NENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG . 304 (B) KEINE DINGLICH MATERIELL-RECHTLICHE WIRKUNG DER BRACHTEILSBE TRACHTUNG .304 DD) FOLGERUNG .305 D) VERGLEICH DES MITUNTEMEHMERANTEILS MIT EINEM TEILBETRIEB . 305 AA) GUELTIGKEIT DER GLEICHSTELLUNGSTHESE IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBER TRAGUNG VON SACHGESAMTHEITEN .306 BB) UNVERGLEICHBARKEIT VON TEIL-MITUNTEMEHMERANTEIL UND TEILBETRIEB . 307 E) (KEINE) WIRTSCHAFTSGUTQUALITAET DER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG .309 AA) ERWAEGUNGEN FUER DIE EIGENSTAENDIGE BEDEUTUNG DER PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG . 309 BB) ERWAEGUNGEN GEGEN DIE EIGENSTAENDIGE BEDEUTUNG DER PERSONENGESELL SCHAFTSBETEILIGUNG . 310 F) KEINE MEHRFACHBETEILIGUNG IN GESTALT MEHRERER SEPARIERTER SONDERBETRIEBE DES MITUNTEMEHMERS . 311 III. WESENTLICHE ZWISCHENERGEBNISSE DER STEUERRECHTLICHEN GRANDLAGENUNTERSUCHUNG 312 26 INHALTSVERZEICHNIS 2. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND MEHRFACHBETEILIGUNG DES MITUNTERNEHMERS IN SPEZIFISCH EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN FALLKONSTELLATIONEN 314 A. EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IN FAELLEN DER STILLEN BETEILIGUNG, UNTER BETEILIGUNG SOWIE IN NIESSBRAUCH SOWIE TREUHANDKONSTELLATIONEN . 314 I. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND TYPISCH STILLER BETEILIGUNG . 314 1. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN . 314 2. RECHTSPRECHUNG DES RFH . 315 3. RECHTSPRECHUNG DES BFH . 316 4. LITERATUR . 317 5. BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 318 A) KEINE EINHEITLICH GEWERBLICHEN EINKUENFTE INFOLGE GEWERBLICHER INFEKTION 319 AA) KEINE UNMITTELBARE ANWENDUNG DER ABFAERBEREGELUNG . 319 BB) KEINE ANALOGE ANWENDUNG DER ABFAERBEREGELUNG . 320 B) UMQUALIFIZIERUNG NICHT-GEWERBLICHER EINKUNFTSTEILE IN SONDERBETRIEBSEIN NAHMEN . 321 C) ANDERES ERGEBNIS LEDIGLICH BEI ABSTELLEN AUF DEN EINHEITSGEDANKEN . 321 D) FOLGERUNG . 322 II. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND ATYPISCH STILLER BETEILIGUNG 322 1. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN . 322 2. RECHTSPRECHUNG DES BFH UND WERTUNG IN DER LITERATUR . 323 A) ZIVILRECHTLICHE AUSGANGSLAGE . 324 B) EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 325 AA) ENTSTEHEN EINER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR MIT EIGENEM VERMOEGEN UND GEWERBEBETRIEB DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 325 (1) ATYPISCH STILLE INNENGESELLSCHAFT ALS GRUNDLAGE EINER MITUNTERNEH MERSCHAFT . 325 (2) ZUORDNUNG DESSELBEN GEWERBEBETRIEBS UND DESSELBEN VERMOEGENS AN VERSCHIEDENE MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 325 BB) FOLGERUNGEN . 327 (1) BEZUGSPUNKT DER QUANTITATIVEN MEHRFACHBETEILIGUNG UND ABGREN ZUNG VOM REGELFALL DER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR . 327 (2) BLOSS ANTEILIGER VERLUSTABZUG UND DOPPELTE MITUNTEMEHMERSTELLUNG 328 3. WESENTLICHE ASPEKTE UND KRITIK AN DER ENTSCHEIDUNG DES BFH . 328 A) WESENTLICHE ASPEKTE DER ENTSCHEIDUNG DES BFH .328 B) KRITIK . 330 4. BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 331 III. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND UNTERBETEILIGUNG . 332 1. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN . 332 INHALTSVERZEICHNIS 27 2. RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR GLEICHZEITIGEN ATYPISCHEN UNTERBETEILIGUNG DES MITUNTEMEHMERS UND BEWERTUNG IN DER LITERATUR . 333 A) ENTSTEHEN EINER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR MIT ZWEI SELBSTAENDIGEN MITUNTER NEHMERSCHAFTEN . 333 B) KRITIK . 334 3. BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 335 A) BEWERTUNG . 335 B) FOLGERUNG .336 IV. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND NIESSBRAUCHRECHT .337 1. ZUSAMMENTREFFEN VON MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND VOLLRECHTNIESSBRAUCH IM WEGE DER ECHTEN NIESSBRAUCHLOESUNG . 338 A) WEITERER SEPARATER MITUNTEMEHMERANTEIL UEBER EINE INNENGESELLSCHAFT . 338 B) WEITERER SEPARATER MITUNTEMEHMERANTEIL AUFGRUND DES NIESSBRAUCHRECHTS . 339 2. ERWERB EINER NIESSBRAUCHBELASTETEN KOMMANDITBETEILIGUNG DURCH DEN MITUN TEMEHMER .340 A) BEWERTUNG UNTER ZUGRUNDELEGUNG DER MOEGLICHKEIT DER KUMULATIVEN MITUN TEMEHMERSTELLUNG .340 B) BEWERTUNG UNTER ZUGRUNDELEGUNG DES GRUNDSATZES DER NUR EINEN MITUNTER NEHMERSTELLUNG . 342 AA) AUSSCHLIESSLICHE MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES NIESSBRAUCHERS . 342 BB) AUSSCHLIESSLICHE MITUNTEMEHMERSTELLUNG DES NIESSBRAUCHBESTELLERS . 342 3. MITUNTEMEHMERSTELLUNG UND ERTRAGNIESSBRAUCH . 343 V. ZUSAMMENTREFFEN EINER MITUNTEMEHMERSTELLUNG MIT EINER IN EINE TREUHANDVER EINBARUNG EINBEZOGENEN BETEILIGUNG .344 1. BEWERTUNG UNTER ZUGRANDELEGUNG DER MOEGLICHKEIT DER KUMULATIVEN MITUNTER NEHMERSTELLUNG . 345 A) H.M.: MITUNTEMEHMERSTELLUNG AUCH DES TREUHAENDERS . 345 AA) GRUNDFALL . 345 BB) ABWANDLUNG . 347 B) A.A.: MITUNTEMEHMERSTELLUNG LEDIGLICH DES TREUGEBERS . 347 AA) GRUNDFALL . 348 BB) ABWANDLUNG . 348 2. BEWERTUNG UNTER ZUGRUNDELEGUNG DES GRUNDSATZES DER NUR EINEN MITUNTER NEHMERSTELLUNG . 348 A) GRUNDFALL . 348 B) ABWANDLUNG .349 B. FOLGERUNGEN .349 28 INHALTSVERZEICHNIS 3. ABSCHNITT EINHEITLICHKEIT DER MITUNTEMEHMERSTELLUNG IM RAHMEN DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICH BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 351 A. EINLEITUNG . 351 B. ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE STEUERVERGUENSTIGUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN . 352 I. HINTERGRUND . 352 II. BEGUENSTIGUNGSPRUEFUNG DER §§ 13A, 13B ERBSTG . 353 III. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN IN FORM VON MITUNTEMEHMERANTEILEN . 354 1. VORAUSSETZUNGEN DER BEGUENSTIGUNGSFAEHIGKEIT . 354 A) INLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN . 355 B) ANTEIL BZW. BETEILIGUNG AN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 355 C) KONTINUITAET DES BETRIEBSVERMOEGENS . 356 2. RECHTSFOLGE .357 C. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRAGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG UND RECHTSPRECHUNG DES BFH .358 I. RELEVANZ DES EINHEITLICHKEITSGRUNDSATZES IM ZUSAMMENHANG MIT DER BEGUENSTIGTEN UEBERTRAGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN .358 1. PROBLEMSTELLUNG .358 2. LITERATUR .359 3. RECHTSPRECHUNG . 359 II. NEUERE ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR EINHEITLICHKEIT DER MITUN TEMEHMERSTELLUNG . 361 1. BFH-URTEIL VOM 16.01.2008 . 361 2. BFH-BESCHLUSS VOM 08.10.2008 . 362 3. BFH-URTEIL VOM 23.02.2010 . 363 4. BFH-URTEIL VOM 16.05.2013 . 364 III. ZUSAMMENFASSUNG . 365 D. BEWERTUNG UND FOLGERUNG . 365 DRITTER TEIL THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 368 LITERATURVERZEICHNIS .372 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS .398 INHALTSVERZEICHNIS 29 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN . 410 VERZEICHNIS DER GESETZESENTWUERFE, GESETZESBEGRUENDUNGEN UND VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN . 413 SACHVERZEICHNIS . 414
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