Verfügbarkeit: Abgrenzungsmaßstäbe im Abkommensrecht

Abgrenzungsmaßstäbe im Abkommensrecht: Veranlassungsprinzip und Fremdvergleich bei der Betriebsstättengewinnabgrenzung

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Glatz, Solvejg 1983- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wiesbaden Springer Gabler [2021] Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH [2021]
Schriftenreihe:	PwC-Studien zum Unternehmens- und internationalen Steuerrecht Band 10
Schlagworte:	OECD > OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Deutschland > Außensteuergesetz Betriebsstätte Abgrenzung Gewinn Veranlassungsprinzip Internationales Steuerrecht § 1 AStG / Art. 7 OECD-MA Fremdvergleich / dealing at arm’s length-Prinzip Betriebsstättenvorbehalt Authorized OECD Approach (AOA) Gewinnabgrenzung Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext http://www.springer.com/ Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXVII, 685 Seiten Diagramme 21 cm x 14.8 cm
ISBN:	9783658340056 3658340053

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adam_text	I RT H A I TS VE RZE K H N I S 1 EINLEITUNG ....................................................................................................... 1 TEIL I GRUNDLAGEN 2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................................................ 5 2.1 ANLASS UND RECHTSNATUR VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................................ 5 2.2 AUFBAU UND SYSTEMATIK VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................................ 7 2.2.1 GELTUNGSBEREICH UND ABKOMMENSAUSLEGUNG .......... 8 2.2.2 VERTEILUNGSARTIKEL ...................................................... 10 2.2.3 METHODENARTIKEL ........................................................ 11 2.2.4 DISKRIMINIERUNGSVERBOTE UND VERFAHRENSBESTIMMUNGEN .......................................... 12 2.3 VERHAELTNIS ZUM INNERSTAATLICHEN RECHT: SCHRANKENWIRKUNG UND REGELUNGSGEGENSTAND ......................... 13 3 DAS BETRIEBSSTAETTENPRINZIP ALS HAUPTPROBLEM DER ABKOMMENSRECHTLICHEN GEWINNABGRENZUNG ....................................... 15 3.1 BEGRIFF DER BETRIEBSSTAETTE .......................................................... 15 3.1.1 DER ABKOMMENSRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF IM SINNE DES ART. 5OECD-MA ..................................... 16 3.1.1.1 DIE FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG IM SINNE DES ART. 5 ABS. 1 OECD-MA ......................... 16 3.1.1.1.1 DAS OERTLICHE MOMENT ........ 17 VII VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.1.1.1.2 DAS ZEITLICHE MOMENT .... 17 3.1.1.1.3 DAS ERFORDERNIS DER VERFUEGUNGSMACHT .............. 18 3.1.1.2 AUSUEBUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT DURCH DIE BETRIEBSSTAETTE ......................... 21 3.1.1.2.1 AUSUEBUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT .............. 21 3.1.1.2.2 YYDURCH DIE BETRIEBSSTAETTE ..................... 22 3.1.1.2.3 KONSEQUENZEN FUER DAS ERFORDERNIS VON VERFUEGUNGSMACHT .............. 23 3.1.2 INNERSTAATLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF IM SINNE DES § 12 AO ..................................................... 25 3.1.3 DAS ERFORDERNIS MENSCHLICHER TAETIGKEIT .................. 27 3.1.3.1 BETRIEBSTAETTEN IM SINNE DES § 12 AO .......................................................... 27 3.1.3.2 BETRIEBSSTAETTEN IM SINNE DES ART. 5 OECD-MA ........................................... 29 3.1.4 DIE RECHTLICHE (UN-)SELBSTSTAENDIGKEIT VON BETRIEBSSTAETTEN ............................................................ 30 3.2 SYSTEMATIK DES ART. 7 OECD-MA ............................................. 31 3.2.1 UNTEMEHMENSGEWINNE ............................................... 31 3.2.2 ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS: GRUNDREGEL UND AUSNAHME ....................................... 36 3.2.3 DER SPEZIALITAETENVORRANG DES ART. 7 ABS. 4 OECD-MA (ART. 7 ABS. 7 OECD-MA A. F.) 37 3.3 DIE BETRIEBSSTAETTE ALS ZUORDNUNGSKRITERIUM IN ANDEREN VERTEILUNGSARTIKELN ...................................................................... 40 3.3.1 BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE ........................................... 40 3.3.1.1 ADRESSAT & REICHWEITE DES BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTS ....................... 41 3.3.1.1.1 DER ANSATZ VON WASSERMEYER .................... 42 3.3.1.1.2 DIE GEGENAUFFASSUNG ......... 43 3.3.1.1.3 DIE RECHTSPRECHUNG .......... 45 3.3.1.1.4 ERGAENZENDE EIGENE STELLUNGNAHME .................... 46 3.3.1.2 UMFANG DES VERWEISES ......................... 46 INHALTSVERZEICHNIS IX 3.3.1.3 ERFORDERNIS EINER ABKOMMENSRECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTE IM QUELLENSTAAT .............. 48 3.3.2 BESONDERE VERTEILUNGSNORMEN FUER SONDERVERGUETUNGEN (ART. 7 ABS. 7 DBA-SCHWEIZ BZW. ART. 7 ABS. 7 DBA-OESTERREICH) ........................................................ 50 4 GEWINNERMITTLUNG VS. GEWINNABGRENZUNG ............................................ 55 4.1 BEGRIFFLICHKEITEN ......................................................................... 55 4.1.1 GEWINNERMITTLUNG ...................................................... 55 4.1.2 GEWINNABGRENZUNG .................................................... 57 4.2 METHODEN DER GEWINNABGRENZUNG ............................................ 60 4.2.1 DIREKTE METHODE ......................................................... 60 4.2.2 INDIREKTE METHODE ...................................................... 61 4.3 DIE ROLLE VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....................... 63 4.4 VERHAELTNIS VON GEWINNERMITTLUNG UND ABKOMMENSRECHTLICHER GEWINNABGRENZUNG ............................. 64 4.4.1 SYSTEMATISCHES VERHAELTNIS ......................................... 64 4.4.1.1 THESE: GEWINNERMITTLUNG VOR GEWINNABGRENZUNG ................................. 64 4.4.1.2 ANTITHESE: GEWINNABGRENZUNG VOR GEWINNERMITTLUNG ................................... 66 4.4.1.3 SYNTHESE: KEINE FESTSTEHENDE REIHENFOLGE BZW. VERSCHRAENKUNG VON GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG ................................. 67 4.4.1.4 EIGENE STELLUNGNAHME ........................... 68 4.4.2 QUANTITATIVES VERHAELTNIS ............................................. 73 4.4.3 KOLLISION VON INNERSTAATLICHEM GEWINNERMITTLUNGSRECHT UND ABKOMMENSRECHTLICHEN GEWINNABGRENZUNGSREGELUNGEN ............................... 74 4.5 ZWISCHENFAZIT ............................................................................. 76 TEIL II INNERSTAATLICHE ABGRENZUNGSMASSSTAEBE 5 DAS ALLGEMEINE VERANLASSUNGSPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT UND GRUNDPRINZIP DER GEWINNABGRENZUNG .................................................. 79 5.1 DIE VERSCHIEDENEN VERANLASSUNGSTHEORIEN DER LITERATUR ........ 80 X INHALTSVERZEICHNIS 5.1.1 DER VERANLASSUNGSBEGRIFF ........................................... 80 5.1.2 DIE AUSWAHL BEI VERANLASSUNGSPLURALITAET ................ 93 5.2 DAS INNERSTAATLICHE VERANLASSUNGSPRINZIP IN DER RECHTSPRECHUNG DES BFH .......................................................... 97 5.3 ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................... 107 6 DIE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZUM BETRIEBSVERMOEGEN ... 111 6.1 ALLGEMEINES ZUM BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF ............................ 111 6.2 DAS VERHAELTNIS VON DREITEILUNGSSYSTEMATIK UND VERANLASSUNGSBASIERTEM BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF .................. 114 6.2.1 FIKTIVE ERWEITERUNGEN DES GEWERBEBETRIEBSBEGRIFFS ............................................. 116 6.2.2 DIE BETRIEBSERWEITERUNGEN DURCH § 15 ABS. 3 ESTG ............................................................................ 117 6.2.3 DIE BETRIEBSERWEITERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN UM DEN SONDERBEREICH .... 118 6.2.4 DIE AUSNAHME BEI EIGENKAPITALBEZOGENEM PASSIVEN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II ....................... 122 6.3 ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................... 123 7 EXKURS: DAS VERANLASSUNGSPRINZIP IM RAHMEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ............................................................. 127 7.1 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFT^VERHAELTNIS ...................... 127 7.2 VERHAELTNIS ZUR ZWEISTUFIGEN VERANLASSUNGSPRUEFUNG .................. 130 8 GRENZUEBERSCHREITENDE GEWINNZURECHNUNG NACH INNERSTAATLICHEM RECHT ............................................................................... 135 8.1 § 49 ABS. 1 NR. 2 LIT. A ESTG ..................................................... 135 8.1.1 ANWENDUNG DER ALLGEMEINEN GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN ................................. 136 8.1.2 ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM NACH WIRTSCHAFTLICHEM ZUSAMMENHANG ............................. 136 8.1.3 I 110/63 S: ZURECHNUNG VON AUFWENDUNGEN .......... 137 8.1.4 I R 49/84: STEUERLICHE ANERKENNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ..................................................... 138 8.2 DER BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN ZUSAMMENHANGS .................. 141 8.2.1 ALTE RECHTSPRECHUNG ZUM ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG ......................................... 142 8.2.2 REAKTION DES GESETZGEBERS: § 34C ABS. 1 SATZ 4 ESTG ........................................................................ 144 INHALTSVERZEICHNIS XI 8.2.3 DAS BFH-URTEIL VOM 6. APRIL 2016 ALS ERSTE ENTSCHEIDUNG ZU § 34C ABS. 1 SATZ 4 ESTG ............ 148 TEIL III BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG VOR DER EINFUEHRUNG DES AOA 9 ABKOMMENSRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH DER BISHERIGEN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS .. 157 9.1 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH ART. 7 ABS. 1 SATZ 2 UND ABS. 2 OECD-MA A. F. ......................................... 158 9.1.1 ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM ANHAND DIENENDER FUNKTION .................................................... 158 9.1.2 I R 43/95: ZUORDNUNG VON (WAEHRUNGS-)GEWINNEN BZW. VERLUSTEN ..................... 160 9.1.3 I R 92/01: ZUORDNUNG VON BETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN ............................................................ 162 9.1.4 RELEVANZ DER ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM FUER DIE GEWINNABGRENZUNG ........ 164 9.1.5 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM: VON DER FINALEN ENTNAHME ZU I R 77/06 ................................. 165 9.1.6 KEINE BETRIEBSSTAETTENLOSEN EINKUENFTE (,WO FLOATING INCOME -THEORIE) ......................................... 169 9.1.7 AUFWANDSABGRENZUNG (INSBESONDERE BEI VORWEGGENOMMENEN BETRIEBSAUSGABEN) .................. 171 9.1.8 ZWISCHENFAZIT UND STELLUNGNAHME ........................... 173 9.2 GEWINNABGRENZUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE ............................................................ 176 9.2.1 OUTBOUND-KONSTELLATIONEN ......................................... 178 9.2.1.1 I R 15/89 & I R 96/89: RECHTLICHE VS. TATSAECHLICHE ZUORDNUNG & ERFORDERNIS DER EINSTUFUNG DES STAMMRECHTS ALS EIGENKAPITAL .............. 179 9.2.1.2 I R 74/93: BEZUGNAHME AUF ENGLISCHEN ABKOMMENSTEXT (YYEFFECTIVELY CONNECTED ) ....................... 184 XII INHALTSVERZEICHNIS 9.2.1.3 I R 112/94 & I R 84/99: FORTFUEHRUNG DER FUNKTIONALEN BETRACHTUNGSWEISE & AKTIVITAETSERFORDEMIS BEI INFOLGE VON BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTEN UMQUALIFIZIERTEN EINKUENFTEN .................. 185 9.2.1.4 I R 10/01 & I R 46/10: ZUR FRAGE DES AUTOMATISCHEN YYDURCHSCHLAGENS DER EINKUENFTEQUALIFIKATION AUF DEN METHODENARTIKEL ..................................... 192 9.2.1.5 I R 10/96: FORTFUEHRUNG DER TATSAECHLICH-FUNKTIONALEN RECHTSPRECHUNG ....................................... 196 9.2.1.6 II R 59/05: BESTAETIGUNG DER TATSAECHLICH-FUNKTIONALEN RECHTSPRECHUNG DES I. SENATS ................ 198 9.2.1.7 I R 47/02 & I R 66/06: TATSAECHLICHEN ZUGEHOERIGKEIT ZU GESCHAEFTSFUEHRENDEN HOLDINGBETRIEBSTAETTEN ............................. 200 9.2.2 INBOUND-KONSTELLATIONEN ........................................... 206 9.2.2.1 I R 16/89: DIE SONDERREGELUNG IN ART. 7 ABS. 7 SATZ 2 DBA-SCHWEIZ ......................................... 206 9.2.2.2 I R 85/91: FUNKTIONALER ZUSAMMENHANG ZUR AUSGEUEBTEN BETRIEBSSTAETTENTAETIGKEIT ZUMINDEST ALS NEBENERTRAG ....................................... 209 9.2.2.3 I R 63/06: AUSSAGEN ZU REGEL-AUSNAHME-VERHAELTNIS DER ZURECHNUNGSMASSSTAEBE ........................... 212 9.2.2.4 I R 71/98: DIE VON DER BETRIEBSSTAETTE YYGETRAGENE VERGUETUNG ALS ZURECHNUNGSKRITERIUM ........................... 216 INHALTSVERZEICHNIS XIII 9.2.2.5 I R 5/06, I R 74/09 & I R 4/13: ANNAEHERUNG AN RECHTSPRECHUNG ZU ART. 7 ABS. 1 SATZ 2, ABS. 2 OECD-MA 2008 ................................... 217 9.3 ZUSAMMENFASSUNG UND STELLUNGNAHME ZU EINZELNEN ASPEKTEN DER BFH-RECHTSPRECHUNG ........................... 227 9.3.1 ABKOMMENSAUTONOME AUSLEGUNG DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE BEI DER BEHANDLUNG VON SONDERVERGUETUNGEN (VERTEILUNGSARTIKELEBENE) .......................................... 228 9.3.2 BESONDERHEITEN AUF METHODENARTIKELEBENE .............. 234 9.3.3 STEUERLICHE ANERKENNUNG DER ZIVILRECHTLICHEN GLAEUBIGER-SCHULDNER-VERHAELTNISSE ........................... 235 9.3.4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ........................................... 238 9.3.5 SONDERBETRIEBSAUSGABEN ............................................. 242 9.3.6 WORTLAUT DES BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTS .................... 245 9.3.7 DIE YYNO FLOATING ZNCO/NE -THEORIE IM ABKOMMENSRECHT ...................................................... 247 9.3.8 DIE SONDERROLLE DES ART. 21 ABS. 2 OECD-MA ... 253 9.3.9 DAS VERHAELTNIS DES MASSSTABS DER TATSAECHLICHEN ZUGEHOERIGKEIT ZUM VERANLASSUNGSPRINZIP ................ 257 9.3.10 DER WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENHANG ....................... 263 9.3.11 DER MASSSTAB DES ART. 13 ABS. 2 OECD-MA .......... 266 9.3.12 VORWEGGENOMMENE BETRIEBSAUSGABEN ..................... 269 9.3.13 NACHTRAEGLICHE BETRIEBSEINNAHMEN ........................... 273 9.3.14 AENDERUNGEN DURCH § 50D ABS. 10 ESTG .................. 275 10 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG AUS SICHT DER FINANZVERWALTUNG ......................................................................................... 281 10.1 BETRIEBSSTAETTEN-VERWALTUNGSGRUNDSAETZE ..................................... 281 10.2 BMF-SCHREIBEN VOM 16. APRIL 2010 ....................................... 285 10.3 ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................... 290 TEIL IV DER FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ 11 DIE KONKRETISIERUNG DES ABKOMMENSRECHTLICHEN ,/LEALING AT ARM S ZEGRAE -PRINZIPS DURCH DAS VERANLASSUNGSPRINZIP ............. 295 11.1 DER FREMDVERGLEICH IM ABKOMMENSRECHT ............................... 296 11.2 DER FREMDVERGLEICH IM NATIONALEN STEUENECHT ....................... 298 XIV INHALTSVERZEICHNIS 11.2.1 DER FREMDVERGLEICHSMASSSTAB BEI DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ............................... 299 11.2.1.1 DER MASSSTAB DES ORDENTLICHEN UND GEWISSENHAFTEN GESCHAEFTSLEITERS UND SEINE HILFSKRITERIEN ......................... 299 11.2.1.1.1 ANGEMESSENHEIT DER HOEHE NACH ......................... 301 11.2.1.1.2 DAS KRITERIUM DER ERNSTHAFTIGKEIT .................... 304 11.2.1.1.3 DAS KRITERIUM DER UEBLICHKEIT ........................... 305 11.2.1.1.4 DER SOGENANNTE YYDOPPELTE FREMDVERGLEICH .................. 307 11.2.1.1.5 DER FORMELLE FREMDVERGLEICH (SOGENANNTE YYSONDERBEDINGUNGEN FUER BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER) ................... 312 11.2.1.2 DIE SYSTEMATISCHE VERORTUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES .................. 319 11.2.1.3 STELLUNGNAHME ......................................... 323 11.2.1.4 SCHEMATISCHER UEBERBLICK : VERANLASSUNGSPRUEFUNG BEI DER VGA ........................................................ 334 11.2.2 DER FREMDVERGLEICHSMASSSTAB BEI § 1 ASTG ............ 335 11.2.2.1 KONKRETISIERUNG DES FREMDVERGLEICHS DURCH § 1 ABS. 1 SATZ 3 ASTG ........................................... 337 11.2.2.1.1 KRITIKPUNKTE DER LITERATUR ............................. 337 11.2.2.1.2 STELLUNGNAHME .................... 340 11.2.2.2 BEDINGUNGSBEGRIFF UND YYKORRESPONDIERENDES ELEMENT IN § 1 ABS. 1 SATZ 1 ASTG .................... 344 11.2.2.3 UNIONSRECHTLICHE VORGABEN FUER EINE FREMDVERGLEICHSBASIERTE KORREKTUR ................................................. 347 INHALTSVERZEICHNIS XV 11.2.3 VERGLEICH DER BEIDEN INNERSTAATLICHEN FREMDVERGLEICHSMASSSTAEBE ........................ 354 11.3 DAS VERHAELTNIS DES INNERSTAATLICHEN FREMDVERGLEICHS ZU DEM DES ABKOMMENSRECHTS ...................................................... 359 11.4 TABELLARISCHE UEBERSICHT DER VERSCHIEDENEN AUSPRAEGUNGEN DES FREMDVERGLEICHS ......................................... 370 11.5 NACHTRAG: UEBERRASCHENDE RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG .............. 371 11.5.1 SACHVERHALT .................................................................. 371 11.5.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE ................................................ 371 11.5.3 STELLUNGNAHME ............................................................ 374 11.5.3.1 AUSLOESENDES MOMENT (YYDADURCH ) ......... 374 11.5.3.2 UNIONSRECHTLICHE BETRACHTUNG .............. 379 11.5.3.3 ABKOMMENSRECHTLICHE SPERRWIRKUNG ........................................... 381 11.6 GRENZEN DES FREMDVERGLEICHS .................................................. 383 11.7 DAS VERHAELTNIS DER FREMDVERGLEICHSMASSSTAEBE ZUM VERANLASSUNGSPRINZIP .................................................................. 387 11.8 FAZIT ............................................................................................. 394 TEIL V BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG UNTER DEM AOA 12 VORANGEGANGENER THEORIENSTREIT IN DER LITERATUR ............................. 397 12.1 DIE FINALE ENTNAHMETHEORIE DER RECHTSPRECHUNG ................... 397 12.2 DIE THEORIE DER AUFGESCHOBENEN GEWINNREALISIERUNG ............ 399 12.3 DER ERWIRTSCHAFTUNGSGRUNDSATZ ................................................ 403 12.4 DAS ENTGELTSPRINZIP .................................................................... 406 12.4.1 BECKERS LEHRE VOM FUNKTIONSNUTZEN ....................... 406 12.4.2 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH KROPPEN ..................................................................... 409 12.4.3 KUCKHOFFS EINGESCHRAENKTES ENTGELTSPRINZIP .............. 412 12.5 WASSERMEYERS KONZEPT EINER DISKRIMINIERUNGSFREIEN BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG ............................................. 413 13 HISTORISCHE GENESE AUF OECD-EBENE .................................................... 415 13.1 AUSGANGSPUNKT: ART. 7 OECD-MA 2000 .................................. 416 13.2 DISCUSSION DRAFT ON THE ATTRIBUTION OF PROFITS TO PERMANENT ESTABLISHMENTS 2001 ........................................... 418 13.3 BETRIEBSSTAETTENBERICHT 2008 ........................................................ 420 13.4 UPDATE 2008 ............................................................................... 425 13.5 UPDATE 2010: NEUGESTALTUNG DES ART. 7 OECD-MA ............... 428 XVI INHALTSVERZEICHNIS 13.6 BETRIEBSSTAETTENBERICHT 2010 ........................................................ 429 13.7 UPDATE 2010: ANPASSUNG DES OECD-MUSTERKOMMENTARS .... 429 13.8 ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................... 433 14 DER AOA IN DER DEUTSCHEN VERHANDLUNGSGRUNDLAGE ......................... 435 15 UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT DURCH § 1 ABS. 4, 5 UND 6 ASTG, DIE BSGAV UND DAS ZUGEHOERIGE BMF-SCHREIBEN ..................... 439 15.1 ERFORDERNIS EINER INNERSTAATLICHEN UMSETZUNGSREGELUNG ........ 439 15.1.1 DIE UNMITTELBARE WIRKUNG VON DBA-REGELUNGEN ....................................................... 440 15.1.2 DER STREIT ZU ART. 7 ABS. 2 OECD-MA 2000 ........ 441 15.1.3 UEBERTRAGBARKEIT AUF ART. 7 DE-VG ......................... 445 15.2 GEGENSTAND UND AUFBAU DER GESETZLICHEN REGELUNG .............. 446 15.2.1 DIE YYANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNG ALS SPEZIALFALL DER GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ............................................... 450 15.2.2 DIE ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES IN ZWEI STUFEN .......................................................................... 455 15.2.2.1 1. STUFE: DIE FUNKTIONS UND RISIKOANALYSE (§ 1 ABS. 5 SATZ 3 ASTG) ....................................................... 455 15.2.2.1.1 BESTIMMUNG UND ZUORDNUNG DER PERSONALFUNKTIONEN ............ 455 15.2.2.1.2 ZUORDNUNG DER VERMOEGENSWERTE ................ 461 15.2.2.1.3 ZUORDNUNG DER CHANCEN UND RISIKEN ........ 473 15.2.2.1.4 BESTIMMUNG DES DOTATIONSKAPITALS ................ 476 15.2.2.1.5 ZUORDNUNG DER UEBRIGEN PASSIVA .................. 480 15.2.2.1.6 ZUORDNUNG DER FINANZIERUNGSAUFWEN DUNGEN ............................... 482 15.2.2.2 STUFE: BESTIMMUNG UND BEWERTUNG DER GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ........................... 484 INHALTSVERZEICHNIS XVII 15.2.2.2.1 BESTIMMUNG DER ART DER GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN .... 485 15.2.2.2.2 BEWERTUNG DER ANZUNEHMENDEN SCHULDRECHTLICHEN BEZIEHUNGEN DURCH ANSATZ VON VERRECHNUNGSPREISEN .......... 487 15.2.3 DIE OEFFNUNGSKLAUSEL DES § 1 ABS. 5 SATZ 2 HS. 2 ASTG ................................................................ 489 15.2.4 DAS VERHAELTNIS VON § 1 ABS. 5 ASTG ZU § 4G ESTG (§ 1 ABS. 5 SATZ 6 ASTG) ............................... 492 15.2.5 DIE ANWENDUNG DES AOA AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS. 5 SATZ 7 ASTG) .......................................................................... 494 15.2.5.1 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND IHREN GESELLSCHAFTERN ............................. 494 15.2.5.2 VERHAELTNIS VON § 1 ABS. 5 SATZ 7 I. V. M. § 1 ABS. 1 ASTG ZU § 50D ABS. 10 ESTG ......................................... 499 15.2.5.3 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN VERSCHIEDENEN BETRIEBSSTAETTEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT .................... 500 15.2.5.4 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND DRITTEN .................................................... 501 15.2.6 DIE VERMEIDUNG INTERNATIONALER BESTEUERUNGSKONFLIKTE NACH § 1 ABS. 5 SATZ 8 ASTG ............................................................................ 502 15.2.6.1 § 1 ABS. 5 SATZ 8 ASTG ALS TREATY OVERRIDE .................................................. 503 15.2.6.2 WIDERSPRUCH ZWISCHEN DBA UND § 1 ABS. 5 SAETZE 1 BIS 7 ASTG ............... 504 15.2.6.3 DIE RECHTSFOLGE DER YYESCAPE -KLAUSEL: VORRANG DES ABKOMMENS ........................................... 505 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 15.2.6.3.1 AUSUEBUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS ............ 506 15.2.6.3.2 DARAUS RESULTIERENDE DOPPELBESTEUERUNG ............ 506 15.2.6.3.3 UMFANG DES VORRANGS DES ABKOMMENS ................ 508 16 DIE VERORTUNG DER UMSETZUNGSREGELUNG IM ASTG ............................. 509 17 ALLGEMEINE BEMERKUNGEN ZUR FORTGELTUNG DER BISHERIGEN ZUORDNUNGSMASSSTAEBE UNTER DEM AOA .................................................. 513 17.1 DE LEGE LATA .................................................................................. 513 17.2 DE LEGE FERENDA ............................................................................ 514 17.2.1 VERANLASSUNGSPRINZIP ................................................. 514 17.2.2 TATSAECHLICHE ZUGEHOERIGKEIT ........................................ 523 18 AUSWIRKUNGEN DES AOA AUF DAS VERHAELTNIS VON GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG .......................................... 527 18.1 VERSELBSTSTAENDIGUNG DER GEWINNABGRENZUNGSRECHNUNG .......... 527 18.2 DIE HILFS UND NEBENRECHNUNG IM UEBERBLICK ......................... 528 18.2.1 ERSTMALIGE AUFSTELLUNG BEI BEGRUENDUNG DER BETRIEBSSTAETTE .............................................................. 529 18.2.2 FORTSCHREIBUNG DER HILFS UND NEBENRECHNUNGEN ....................................................... 530 18.2.3 ZUSAMMENHANG MIT DER ALLGEMEINEN STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG ................................. 532 18.2.4 BESONDERHEITEN BEI BEENDIGUNG DER BETRIEBSSTAETTE .............................................................. 533 19 AOA UND ENTSTRICKUNG .............................................................................. 535 19.1 ENTSTRICKUNG ALS GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSATZ IM KONTEXT VON GEWINNABGRENZUNG ............................................... 535 19.2 ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG IM KONTEXT DES AOA BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN .......................................................... 537 19.2.1 DAS VERHAELTNIS DES AOA ZUR ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ........................................... 537 19.2.1.1 EXKURS: DIE AUSWIRKUNGEN VON ENTNAHME UND ENTSTRICKUNG AUF DIE ERSTE UND ZWEITE STUFE DER GEWINNERMITTLUNG ................................... 538 INHALTSVERZEICHNIS XIX 19.2.1.1.1 AUSGANGSPUNKT: DIE WIRKUNGSWEISE DER ENTNAHME AUF DEN BEIDEN GEWINNERMITT LUNGSSTUFEN ......................... 539 19.2.1.1.2 DIE WIRKUNGSWEISE DER ENTSTRICKUNGS REGELUNGEN AUF DEN BEIDEN GEWINNERMITT LUNGSSTUFEN ......................... 541 19.2.1.1.3 DIE WIRKUNGSWEISE DER FIKTIVEN VERAEUSSERUNG BZW. NUTZUNG (§ 12 KSTG) AUF DIE GEWINNERMITT LUNGSSTUFEN ......................... 556 19.2.1.2 AOA DE LEGE LATA UND ENTSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ................ 559 19.2.1.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DER 1. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG .............. 559 19.2.1.2.2 AUSWIRKUNGEN AUF GEWINNABGRENZUNGS EBENE ................................... 559 19.2.1.2.3 AUSWIRKUNGEN AUF DER 2. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG .............. 561 19.2.1.3 AOA DE LEGE FERENDA UND ENTSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ..................... 565 19.2.1.3.1 AUSWIRKUNGEN AUF DER 1. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG .............. 566 19.2.1.3.2 AUSWIRKUNGEN AUF DER GEWINNABGRENZUNGS EBENE ................................... 566 19.2.1.3.3 AUSWIRKUNGEN AUF DER 2. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG .............. 569 XX INHALTSVERZEICHNIS 19.2.2 DAS VERHAELTNIS DES AOA ZUR VERSTRICKUNGSBESTEUERUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN .......................... 571 19.2.2.1 EXKURS: DIE AUSWIRKUNGEN DER VERSTRICKUNG AUF DIE ERSTE UND ZWEITE STUFE DER GEWINNERMITTLUNG .... 571 19.2.2.1.1 AUSGANGSPUNKT: DIE WIRKUNGSWEISE DER EINLAGE ............................... 571 19.2.2.1.2 DIE WIRKUNGSWEISE DER VERSTRICKUNG AUF DEN BEIDEN EBENEN DER GEWINNERMITTLUNG .... 572 19.2.2.2 AOA DE LEGE LATA UND VERSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ................ 573 19.2.2.3 AOA DE LEGE FERENDA UND VERSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ..................... 575 19.3 BESONDERHEITEN BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ........................... 576 19.3.1 DAS VERHAELTNIS VON ENTSTRICKUNG UND AOA BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ............................................. 577 19.3.1.1 AOA DE LEGE LATA UND ENTSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN .................. 577 19.3.1.2 AOA DE LEGE FERENDA UND ENTSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ......................... 578 19.3.2 DAS ZUSAMMENWIRKEN VON VERSTRICKUNG UND AOA BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ........................... 578 19.3.2.1 AOA DE LEGE LATA UND VERSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN .................. 578 19.3.2.2 AOA DE LEGE FERENDA UND VERSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ......................... 579 19.4 FAZIT .............................................................................................. 579 20 AUSGEWAEHLTE PROBLEME DER ZURECHNUNGSFRAGE UNTER DEM AOA ... 581 20.1 DIE EINHALTUNG DER VERORDNUNGSERMAECHTIGUNG DES § 1 ABS. 6 BSGAV ................................................................ 581 INHALTSVERZEICHNIS XXI 20.2 DIE ASYMMETRISCHE UMSETZUNG DES AOA DURCH § 1 ABS. 5 SATZ 1 A. E. ASTG .......................................................... 584 20.3 DIE UNTERSCHIEDLICHEN BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFE ......................... 587 20.4 DIE UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM ................................. 588 20.5 DAS ERFORDERNIS EINER STUNDUNGSREGELUNG FUER DIE GEWINNE AUS INNENTRANSAKTIONEN ............................................... 590 20.5.1 UNIONSRECHTLICHES ERFORDERNIS EINER STUNDUNGSREGELUNG UND ERFORDERLICHE ANPASSUNGEN .............................................................. 590 20.5.2 ABKOMMENSRECHTLICH ZU FORDERNDE ABWEICHUNGEN VON § 4G ESTG ................................. 592 20.6 VORWEGGENOMMENE BETRIEBSAUSGABEN/NACHTRAEGLICHE BETRIEBSEINNAHMEN ...................................................................... 594 20.6.1 BEHANDLUNG DER VORWEGGENOMMENEN BETRIEBSAUSGABEN UNTER DEM AOA ........................... 594 20.6.2 BEHANDLUNG DER NACHTRAEGLICHEN BETRIEBSEINNAHMEN UNTER DEM AOA ....................... 596 20.7 PERSONALLOSE BETRIEBSSTAETTEN - DIE RELEVANZ DER MENSCHLICHEN TAETIGKEIT FUER DIE EINKUENFTEZUORDNUNG .............. 597 20.8 THESE VON DER ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES ................... 600 20.9 HOLDINGBETRIEBSSTAETTEN & DIE ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN ............................................................................. 602 20.9.1 REINE HOLDINGBETRIEBSSTAETTEN (YYUNMITTELBARE NUTZUNG DER BETEILIGUNG) ......................................... 603 20.9.2 BETRIEBSSTAETTEN MIT ANDERER TAETIGKEIT (YYMITTELBARE NUTZUNG DER BETEILIGUNG) ................. 606 20.10 VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN .............................................................. 607 20.10.1 DIE NULLSUMMENTHEORIE UNTER DEM AOA ................ 608 20.10.2 DIE REGELUNG DES § 39 ABS. 2 BSGAV ................... 611 20.11 DIE EIGENKAPITALAUSSTATTUNG DER BETRIEBSSTAETTE ....................... 613 20.12 DIE FINANZIERUNGSFUNKTION IM SINNE DES § 17 BSGAV .......... 617 20.12.1 ANWENDUNGSBEREICH DES § 17 BSGAV ..................... 618 20.12.1.1 REGELFALL: UNTEMEHMENSINTEME (RISIKOARME) FINANZIERUNGSFUNKTIONEN ....................... 618 20.12.1.2 AUSNAHME: FINANZIERUNGSFUNKTION ALS MASSGEBLICHE PERSONALFUNKTION ........ 620 XXII INHALTSVERZEICHNIS 20.12.2 § 17 BSGAV ALS AUSPRAEGUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES IN ABGRENZUNG ZUM GRUNDSATZ DER EINHEITLICHEN KREDITWUERDIGKEIT ....................................... 621 20.13 ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................... 622 21 DIE INNERSTAATLICHE UMSETZUNG DES AOA DE LEGE FERENDA ................. 625 TEIL VI GESAMTERGEBNIS 22 ZUSAMMENFUEHRUNG DER ERGEBNISSE ........................................................ 631 22.1 VERHAELTNIS VON GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG ...................................................................... 631 22.2 INNERSTAATLICHE ZUORDNUNGSMASSSTAEBE ....................................... 632 22.2.1 ABKOMMENSRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG VOR DER EINFUEHRUNG DES AOA ........................................... 634 22.2.2 DER ABGRENZUNGSMASSSTAB IM RAHMEN DES ART. 7 OECD-MA A.F. ............................................... 635 22.2.3 DIE ABGRENZUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE ........................................... 636 22.3 DAS VERANLASSUNGSPRINZIP VOR DEM HINTERGRUND DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES ....................................................... 639 22.3.1 DER INNERSTAATLICHE FREMDVERGLEICHSMASSSTAB ALS AUSGANGSPUNKT DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BEGRIFFSAUSLEGUNG ....................................................... 639 22.3.2 DAS VERHAELTNIS DES INNERSTAATLICHEN FREMDVERGLEICHSMASSSTABS ZUM ABKOMMENSRECHTLICHEN YYDEALING AT ARM S LENGTH -PRINZIP ............................................. 641 22.3.3 DAS VERHAELTNIS DER BEIDEN FREMDVERGLEICHSMASSSTAEBE ZUM VERANLASSUNGSPRINZIP ................................................. 642 22.4 DER EINFLUSS DES AOA AUF DIE BISHERIGEN GRUNDSAETZE DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG ....................................... 643 22.4.1 DE LEGE LATA ................................................................ 643 22.4.2 DE LEGE FERENDA .......................................................... 647 LITERATURVERZEICHNIS .............................................................................................. 649
adam_txt	I RT H A I TS VE RZE K H N I S 1 EINLEITUNG . 1 TEIL I GRUNDLAGEN 2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 5 2.1 ANLASS UND RECHTSNATUR VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 5 2.2 AUFBAU UND SYSTEMATIK VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 7 2.2.1 GELTUNGSBEREICH UND ABKOMMENSAUSLEGUNG . 8 2.2.2 VERTEILUNGSARTIKEL . 10 2.2.3 METHODENARTIKEL . 11 2.2.4 DISKRIMINIERUNGSVERBOTE UND VERFAHRENSBESTIMMUNGEN . 12 2.3 VERHAELTNIS ZUM INNERSTAATLICHEN RECHT: SCHRANKENWIRKUNG UND REGELUNGSGEGENSTAND . 13 3 DAS BETRIEBSSTAETTENPRINZIP ALS HAUPTPROBLEM DER ABKOMMENSRECHTLICHEN GEWINNABGRENZUNG . 15 3.1 BEGRIFF DER BETRIEBSSTAETTE . 15 3.1.1 DER ABKOMMENSRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF IM SINNE DES ART. 5OECD-MA . 16 3.1.1.1 DIE FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG IM SINNE DES ART. 5 ABS. 1 OECD-MA . 16 3.1.1.1.1 DAS OERTLICHE MOMENT . 17 VII VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.1.1.1.2 DAS ZEITLICHE MOMENT . 17 3.1.1.1.3 DAS ERFORDERNIS DER VERFUEGUNGSMACHT . 18 3.1.1.2 AUSUEBUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT DURCH DIE BETRIEBSSTAETTE . 21 3.1.1.2.1 AUSUEBUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 21 3.1.1.2.2 YYDURCH " DIE BETRIEBSSTAETTE . 22 3.1.1.2.3 KONSEQUENZEN FUER DAS ERFORDERNIS VON VERFUEGUNGSMACHT . 23 3.1.2 INNERSTAATLICHER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF IM SINNE DES § 12 AO . 25 3.1.3 DAS ERFORDERNIS MENSCHLICHER TAETIGKEIT . 27 3.1.3.1 BETRIEBSTAETTEN IM SINNE DES § 12 AO . 27 3.1.3.2 BETRIEBSSTAETTEN IM SINNE DES ART. 5 OECD-MA . 29 3.1.4 DIE RECHTLICHE (UN-)SELBSTSTAENDIGKEIT VON BETRIEBSSTAETTEN . 30 3.2 SYSTEMATIK DES ART. 7 OECD-MA . 31 3.2.1 UNTEMEHMENSGEWINNE . 31 3.2.2 ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS: GRUNDREGEL UND AUSNAHME . 36 3.2.3 DER SPEZIALITAETENVORRANG DES ART. 7 ABS. 4 OECD-MA (ART. 7 ABS. 7 OECD-MA A. F.) 37 3.3 DIE BETRIEBSSTAETTE ALS ZUORDNUNGSKRITERIUM IN ANDEREN VERTEILUNGSARTIKELN . 40 3.3.1 BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE . 40 3.3.1.1 ADRESSAT & REICHWEITE DES BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTS . 41 3.3.1.1.1 DER ANSATZ VON WASSERMEYER . 42 3.3.1.1.2 DIE GEGENAUFFASSUNG . 43 3.3.1.1.3 DIE RECHTSPRECHUNG . 45 3.3.1.1.4 ERGAENZENDE EIGENE STELLUNGNAHME . 46 3.3.1.2 UMFANG DES VERWEISES . 46 INHALTSVERZEICHNIS IX 3.3.1.3 ERFORDERNIS EINER ABKOMMENSRECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTE IM QUELLENSTAAT . 48 3.3.2 BESONDERE VERTEILUNGSNORMEN FUER SONDERVERGUETUNGEN (ART. 7 ABS. 7 DBA-SCHWEIZ BZW. ART. 7 ABS. 7 DBA-OESTERREICH) . 50 4 GEWINNERMITTLUNG VS. GEWINNABGRENZUNG . 55 4.1 BEGRIFFLICHKEITEN . 55 4.1.1 GEWINNERMITTLUNG . 55 4.1.2 GEWINNABGRENZUNG . 57 4.2 METHODEN DER GEWINNABGRENZUNG . 60 4.2.1 DIREKTE METHODE . 60 4.2.2 INDIREKTE METHODE . 61 4.3 DIE ROLLE VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 63 4.4 VERHAELTNIS VON GEWINNERMITTLUNG UND ABKOMMENSRECHTLICHER GEWINNABGRENZUNG . 64 4.4.1 SYSTEMATISCHES VERHAELTNIS . 64 4.4.1.1 THESE: GEWINNERMITTLUNG VOR GEWINNABGRENZUNG . 64 4.4.1.2 ANTITHESE: GEWINNABGRENZUNG VOR GEWINNERMITTLUNG . 66 4.4.1.3 SYNTHESE: KEINE FESTSTEHENDE REIHENFOLGE BZW. VERSCHRAENKUNG VON GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG . 67 4.4.1.4 EIGENE STELLUNGNAHME . 68 4.4.2 QUANTITATIVES VERHAELTNIS . 73 4.4.3 KOLLISION VON INNERSTAATLICHEM GEWINNERMITTLUNGSRECHT UND ABKOMMENSRECHTLICHEN GEWINNABGRENZUNGSREGELUNGEN . 74 4.5 ZWISCHENFAZIT . 76 TEIL II INNERSTAATLICHE ABGRENZUNGSMASSSTAEBE 5 DAS ALLGEMEINE VERANLASSUNGSPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT UND GRUNDPRINZIP DER GEWINNABGRENZUNG . 79 5.1 DIE VERSCHIEDENEN VERANLASSUNGSTHEORIEN DER LITERATUR . 80 X INHALTSVERZEICHNIS 5.1.1 DER VERANLASSUNGSBEGRIFF . 80 5.1.2 DIE AUSWAHL BEI VERANLASSUNGSPLURALITAET . 93 5.2 DAS INNERSTAATLICHE VERANLASSUNGSPRINZIP IN DER RECHTSPRECHUNG DES BFH . 97 5.3 ZUSAMMENFASSUNG . 107 6 DIE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZUM BETRIEBSVERMOEGEN . 111 6.1 ALLGEMEINES ZUM BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF . 111 6.2 DAS VERHAELTNIS VON DREITEILUNGSSYSTEMATIK UND VERANLASSUNGSBASIERTEM BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF . 114 6.2.1 FIKTIVE ERWEITERUNGEN DES GEWERBEBETRIEBSBEGRIFFS . 116 6.2.2 DIE BETRIEBSERWEITERUNGEN DURCH § 15 ABS. 3 ESTG . 117 6.2.3 DIE BETRIEBSERWEITERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN UM DEN SONDERBEREICH . 118 6.2.4 DIE AUSNAHME BEI EIGENKAPITALBEZOGENEM PASSIVEN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 122 6.3 ZUSAMMENFASSUNG . 123 7 EXKURS: DAS VERANLASSUNGSPRINZIP IM RAHMEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 127 7.1 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFT^VERHAELTNIS . 127 7.2 VERHAELTNIS ZUR ZWEISTUFIGEN VERANLASSUNGSPRUEFUNG . 130 8 GRENZUEBERSCHREITENDE GEWINNZURECHNUNG NACH INNERSTAATLICHEM RECHT . 135 8.1 § 49 ABS. 1 NR. 2 LIT. A ESTG . 135 8.1.1 ANWENDUNG DER ALLGEMEINEN GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN . 136 8.1.2 ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM NACH WIRTSCHAFTLICHEM ZUSAMMENHANG . 136 8.1.3 I 110/63 S: ZURECHNUNG VON AUFWENDUNGEN . 137 8.1.4 I R 49/84: STEUERLICHE ANERKENNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN . 138 8.2 DER BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN ZUSAMMENHANGS . 141 8.2.1 ALTE RECHTSPRECHUNG ZUM ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG . 142 8.2.2 REAKTION DES GESETZGEBERS: § 34C ABS. 1 SATZ 4 ESTG . 144 INHALTSVERZEICHNIS XI 8.2.3 DAS BFH-URTEIL VOM 6. APRIL 2016 ALS ERSTE ENTSCHEIDUNG ZU § 34C ABS. 1 SATZ 4 ESTG . 148 TEIL III BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG VOR DER EINFUEHRUNG DES AOA 9 ABKOMMENSRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH DER BISHERIGEN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 157 9.1 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH ART. 7 ABS. 1 SATZ 2 UND ABS. 2 OECD-MA A. F. . 158 9.1.1 ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM ANHAND DIENENDER FUNKTION . 158 9.1.2 I R 43/95: ZUORDNUNG VON (WAEHRUNGS-)GEWINNEN BZW. VERLUSTEN . 160 9.1.3 I R 92/01: ZUORDNUNG VON BETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN . 162 9.1.4 RELEVANZ DER ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM FUER DIE GEWINNABGRENZUNG . 164 9.1.5 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM: VON DER FINALEN ENTNAHME ZU I R 77/06 . 165 9.1.6 KEINE BETRIEBSSTAETTENLOSEN EINKUENFTE (,WO FLOATING INCOME " -THEORIE) . 169 9.1.7 AUFWANDSABGRENZUNG (INSBESONDERE BEI VORWEGGENOMMENEN BETRIEBSAUSGABEN) . 171 9.1.8 ZWISCHENFAZIT UND STELLUNGNAHME . 173 9.2 GEWINNABGRENZUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE . 176 9.2.1 OUTBOUND-KONSTELLATIONEN . 178 9.2.1.1 I R 15/89 & I R 96/89: RECHTLICHE VS. TATSAECHLICHE ZUORDNUNG & ERFORDERNIS DER EINSTUFUNG DES STAMMRECHTS ALS EIGENKAPITAL . 179 9.2.1.2 I R 74/93: BEZUGNAHME AUF ENGLISCHEN ABKOMMENSTEXT (YYEFFECTIVELY CONNECTED " ) . 184 XII INHALTSVERZEICHNIS 9.2.1.3 I R 112/94 & I R 84/99: FORTFUEHRUNG DER FUNKTIONALEN BETRACHTUNGSWEISE & AKTIVITAETSERFORDEMIS BEI INFOLGE VON BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTEN UMQUALIFIZIERTEN EINKUENFTEN . 185 9.2.1.4 I R 10/01 & I R 46/10: ZUR FRAGE DES AUTOMATISCHEN YYDURCHSCHLAGENS " DER EINKUENFTEQUALIFIKATION AUF DEN METHODENARTIKEL . 192 9.2.1.5 I R 10/96: FORTFUEHRUNG DER TATSAECHLICH-FUNKTIONALEN RECHTSPRECHUNG . 196 9.2.1.6 II R 59/05: BESTAETIGUNG DER TATSAECHLICH-FUNKTIONALEN RECHTSPRECHUNG DES I. SENATS . 198 9.2.1.7 I R 47/02 & I R 66/06: TATSAECHLICHEN ZUGEHOERIGKEIT ZU GESCHAEFTSFUEHRENDEN HOLDINGBETRIEBSTAETTEN . 200 9.2.2 INBOUND-KONSTELLATIONEN . 206 9.2.2.1 I R 16/89: DIE SONDERREGELUNG IN ART. 7 ABS. 7 SATZ 2 DBA-SCHWEIZ . 206 9.2.2.2 I R 85/91: FUNKTIONALER ZUSAMMENHANG ZUR AUSGEUEBTEN BETRIEBSSTAETTENTAETIGKEIT ZUMINDEST ALS NEBENERTRAG . 209 9.2.2.3 I R 63/06: AUSSAGEN ZU REGEL-AUSNAHME-VERHAELTNIS DER ZURECHNUNGSMASSSTAEBE . 212 9.2.2.4 I R 71/98: DIE VON DER BETRIEBSSTAETTE YYGETRAGENE " VERGUETUNG ALS ZURECHNUNGSKRITERIUM . 216 INHALTSVERZEICHNIS XIII 9.2.2.5 I R 5/06, I R 74/09 & I R 4/13: ANNAEHERUNG AN RECHTSPRECHUNG ZU ART. 7 ABS. 1 SATZ 2, ABS. 2 OECD-MA 2008 . 217 9.3 ZUSAMMENFASSUNG UND STELLUNGNAHME ZU EINZELNEN ASPEKTEN DER BFH-RECHTSPRECHUNG . 227 9.3.1 ABKOMMENSAUTONOME AUSLEGUNG DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE BEI DER BEHANDLUNG VON SONDERVERGUETUNGEN (VERTEILUNGSARTIKELEBENE) . 228 9.3.2 BESONDERHEITEN AUF METHODENARTIKELEBENE . 234 9.3.3 STEUERLICHE ANERKENNUNG DER ZIVILRECHTLICHEN GLAEUBIGER-SCHULDNER-VERHAELTNISSE . 235 9.3.4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 238 9.3.5 SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 242 9.3.6 WORTLAUT DES BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTS . 245 9.3.7 DIE YYNO FLOATING ZNCO/NE " -THEORIE IM ABKOMMENSRECHT . 247 9.3.8 DIE SONDERROLLE DES ART. 21 ABS. 2 OECD-MA . 253 9.3.9 DAS VERHAELTNIS DES MASSSTABS DER TATSAECHLICHEN ZUGEHOERIGKEIT ZUM VERANLASSUNGSPRINZIP . 257 9.3.10 DER WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENHANG . 263 9.3.11 DER MASSSTAB DES ART. 13 ABS. 2 OECD-MA . 266 9.3.12 VORWEGGENOMMENE BETRIEBSAUSGABEN . 269 9.3.13 NACHTRAEGLICHE BETRIEBSEINNAHMEN . 273 9.3.14 AENDERUNGEN DURCH § 50D ABS. 10 ESTG . 275 10 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG AUS SICHT DER FINANZVERWALTUNG . 281 10.1 BETRIEBSSTAETTEN-VERWALTUNGSGRUNDSAETZE . 281 10.2 BMF-SCHREIBEN VOM 16. APRIL 2010 . 285 10.3 ZUSAMMENFASSUNG . 290 TEIL IV DER FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ 11 DIE KONKRETISIERUNG DES ABKOMMENSRECHTLICHEN ,/LEALING AT ARM ' S ZEGRAE " -PRINZIPS DURCH DAS VERANLASSUNGSPRINZIP . 295 11.1 DER FREMDVERGLEICH IM ABKOMMENSRECHT . 296 11.2 DER FREMDVERGLEICH IM NATIONALEN STEUENECHT . 298 XIV INHALTSVERZEICHNIS 11.2.1 DER FREMDVERGLEICHSMASSSTAB BEI DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 299 11.2.1.1 DER MASSSTAB DES ORDENTLICHEN UND GEWISSENHAFTEN GESCHAEFTSLEITERS UND SEINE HILFSKRITERIEN . 299 11.2.1.1.1 ANGEMESSENHEIT DER HOEHE NACH . 301 11.2.1.1.2 DAS KRITERIUM DER ERNSTHAFTIGKEIT . 304 11.2.1.1.3 DAS KRITERIUM DER UEBLICHKEIT . 305 11.2.1.1.4 DER SOGENANNTE YYDOPPELTE " FREMDVERGLEICH . 307 11.2.1.1.5 DER FORMELLE FREMDVERGLEICH (SOGENANNTE YYSONDERBEDINGUNGEN " FUER BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER) . 312 11.2.1.2 DIE SYSTEMATISCHE VERORTUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES . 319 11.2.1.3 STELLUNGNAHME . 323 11.2.1.4 SCHEMATISCHER UEBERBLICK : VERANLASSUNGSPRUEFUNG BEI DER VGA . 334 11.2.2 DER FREMDVERGLEICHSMASSSTAB BEI § 1 ASTG . 335 11.2.2.1 KONKRETISIERUNG DES FREMDVERGLEICHS DURCH § 1 ABS. 1 SATZ 3 ASTG . 337 11.2.2.1.1 KRITIKPUNKTE DER LITERATUR . 337 11.2.2.1.2 STELLUNGNAHME . 340 11.2.2.2 BEDINGUNGSBEGRIFF UND YYKORRESPONDIERENDES ELEMENT " IN § 1 ABS. 1 SATZ 1 ASTG . 344 11.2.2.3 UNIONSRECHTLICHE VORGABEN FUER EINE FREMDVERGLEICHSBASIERTE KORREKTUR . 347 INHALTSVERZEICHNIS XV 11.2.3 VERGLEICH DER BEIDEN INNERSTAATLICHEN FREMDVERGLEICHSMASSSTAEBE . 354 11.3 DAS VERHAELTNIS DES INNERSTAATLICHEN FREMDVERGLEICHS ZU DEM DES ABKOMMENSRECHTS . 359 11.4 TABELLARISCHE UEBERSICHT DER VERSCHIEDENEN AUSPRAEGUNGEN DES FREMDVERGLEICHS . 370 11.5 NACHTRAG: UEBERRASCHENDE RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG . 371 11.5.1 SACHVERHALT . 371 11.5.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 371 11.5.3 STELLUNGNAHME . 374 11.5.3.1 AUSLOESENDES MOMENT (YYDADURCH " ) . 374 11.5.3.2 UNIONSRECHTLICHE BETRACHTUNG . 379 11.5.3.3 ABKOMMENSRECHTLICHE SPERRWIRKUNG . 381 11.6 GRENZEN DES FREMDVERGLEICHS . 383 11.7 DAS VERHAELTNIS DER FREMDVERGLEICHSMASSSTAEBE ZUM VERANLASSUNGSPRINZIP . 387 11.8 FAZIT . 394 TEIL V BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG UNTER DEM AOA 12 VORANGEGANGENER THEORIENSTREIT IN DER LITERATUR . 397 12.1 DIE FINALE ENTNAHMETHEORIE DER RECHTSPRECHUNG . 397 12.2 DIE THEORIE DER AUFGESCHOBENEN GEWINNREALISIERUNG . 399 12.3 DER ERWIRTSCHAFTUNGSGRUNDSATZ . 403 12.4 DAS ENTGELTSPRINZIP . 406 12.4.1 BECKERS LEHRE VOM FUNKTIONSNUTZEN . 406 12.4.2 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH KROPPEN . 409 12.4.3 KUCKHOFFS EINGESCHRAENKTES ENTGELTSPRINZIP . 412 12.5 WASSERMEYERS KONZEPT EINER DISKRIMINIERUNGSFREIEN BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG . 413 13 HISTORISCHE GENESE AUF OECD-EBENE . 415 13.1 AUSGANGSPUNKT: ART. 7 OECD-MA 2000 . 416 13.2 DISCUSSION DRAFT ON THE ATTRIBUTION OF PROFITS TO PERMANENT ESTABLISHMENTS 2001 . 418 13.3 BETRIEBSSTAETTENBERICHT 2008 . 420 13.4 UPDATE 2008 . 425 13.5 UPDATE 2010: NEUGESTALTUNG DES ART. 7 OECD-MA . 428 XVI INHALTSVERZEICHNIS 13.6 BETRIEBSSTAETTENBERICHT 2010 . 429 13.7 UPDATE 2010: ANPASSUNG DES OECD-MUSTERKOMMENTARS . 429 13.8 ZUSAMMENFASSUNG . 433 14 DER AOA IN DER DEUTSCHEN VERHANDLUNGSGRUNDLAGE . 435 15 UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT DURCH § 1 ABS. 4, 5 UND 6 ASTG, DIE BSGAV UND DAS ZUGEHOERIGE BMF-SCHREIBEN . 439 15.1 ERFORDERNIS EINER INNERSTAATLICHEN UMSETZUNGSREGELUNG . 439 15.1.1 DIE UNMITTELBARE WIRKUNG VON DBA-REGELUNGEN . 440 15.1.2 DER STREIT ZU ART. 7 ABS. 2 OECD-MA 2000 . 441 15.1.3 UEBERTRAGBARKEIT AUF ART. 7 DE-VG . 445 15.2 GEGENSTAND UND AUFBAU DER GESETZLICHEN REGELUNG . 446 15.2.1 DIE YYANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNG " ALS SPEZIALFALL DER GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN . 450 15.2.2 DIE ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES IN ZWEI STUFEN . 455 15.2.2.1 1. STUFE: DIE FUNKTIONS UND RISIKOANALYSE (§ 1 ABS. 5 SATZ 3 ASTG) . 455 15.2.2.1.1 BESTIMMUNG UND ZUORDNUNG DER PERSONALFUNKTIONEN . 455 15.2.2.1.2 ZUORDNUNG DER VERMOEGENSWERTE . 461 15.2.2.1.3 ZUORDNUNG DER CHANCEN UND RISIKEN . 473 15.2.2.1.4 BESTIMMUNG DES DOTATIONSKAPITALS . 476 15.2.2.1.5 ZUORDNUNG DER UEBRIGEN PASSIVA . 480 15.2.2.1.6 ZUORDNUNG DER FINANZIERUNGSAUFWEN DUNGEN . 482 15.2.2.2 STUFE: BESTIMMUNG UND BEWERTUNG DER GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN . 484 INHALTSVERZEICHNIS XVII 15.2.2.2.1 BESTIMMUNG DER ART DER GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN . 485 15.2.2.2.2 BEWERTUNG DER ANZUNEHMENDEN SCHULDRECHTLICHEN BEZIEHUNGEN DURCH ANSATZ VON VERRECHNUNGSPREISEN . 487 15.2.3 DIE OEFFNUNGSKLAUSEL DES § 1 ABS. 5 SATZ 2 HS. 2 ASTG . 489 15.2.4 DAS VERHAELTNIS VON § 1 ABS. 5 ASTG ZU § 4G ESTG (§ 1 ABS. 5 SATZ 6 ASTG) . 492 15.2.5 DIE ANWENDUNG DES AOA AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS. 5 SATZ 7 ASTG) . 494 15.2.5.1 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND IHREN GESELLSCHAFTERN . 494 15.2.5.2 VERHAELTNIS VON § 1 ABS. 5 SATZ 7 I. V. M. § 1 ABS. 1 ASTG ZU § 50D ABS. 10 ESTG . 499 15.2.5.3 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN VERSCHIEDENEN BETRIEBSSTAETTEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 500 15.2.5.4 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND DRITTEN . 501 15.2.6 DIE VERMEIDUNG INTERNATIONALER BESTEUERUNGSKONFLIKTE NACH § 1 ABS. 5 SATZ 8 ASTG . 502 15.2.6.1 § 1 ABS. 5 SATZ 8 ASTG ALS TREATY OVERRIDE . 503 15.2.6.2 WIDERSPRUCH ZWISCHEN DBA UND § 1 ABS. 5 SAETZE 1 BIS 7 ASTG . 504 15.2.6.3 DIE RECHTSFOLGE DER YYESCAPE " -KLAUSEL: VORRANG DES ABKOMMENS . 505 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 15.2.6.3.1 AUSUEBUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS . 506 15.2.6.3.2 DARAUS RESULTIERENDE DOPPELBESTEUERUNG . 506 15.2.6.3.3 UMFANG DES VORRANGS DES ABKOMMENS . 508 16 DIE VERORTUNG DER UMSETZUNGSREGELUNG IM ASTG . 509 17 ALLGEMEINE BEMERKUNGEN ZUR FORTGELTUNG DER BISHERIGEN ZUORDNUNGSMASSSTAEBE UNTER DEM AOA . 513 17.1 DE LEGE LATA . 513 17.2 DE LEGE FERENDA . 514 17.2.1 VERANLASSUNGSPRINZIP . 514 17.2.2 TATSAECHLICHE ZUGEHOERIGKEIT . 523 18 AUSWIRKUNGEN DES AOA AUF DAS VERHAELTNIS VON GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG . 527 18.1 VERSELBSTSTAENDIGUNG DER GEWINNABGRENZUNGSRECHNUNG . 527 18.2 DIE HILFS UND NEBENRECHNUNG IM UEBERBLICK . 528 18.2.1 ERSTMALIGE AUFSTELLUNG BEI BEGRUENDUNG DER BETRIEBSSTAETTE . 529 18.2.2 FORTSCHREIBUNG DER HILFS UND NEBENRECHNUNGEN . 530 18.2.3 ZUSAMMENHANG MIT DER ALLGEMEINEN STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG . 532 18.2.4 BESONDERHEITEN BEI BEENDIGUNG DER BETRIEBSSTAETTE . 533 19 AOA UND ENTSTRICKUNG . 535 19.1 ENTSTRICKUNG ALS GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSATZ IM KONTEXT VON GEWINNABGRENZUNG . 535 19.2 ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG IM KONTEXT DES AOA BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 537 19.2.1 DAS VERHAELTNIS DES AOA ZUR ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 537 19.2.1.1 EXKURS: DIE AUSWIRKUNGEN VON ENTNAHME UND ENTSTRICKUNG AUF DIE ERSTE UND ZWEITE STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 538 INHALTSVERZEICHNIS XIX 19.2.1.1.1 AUSGANGSPUNKT: DIE WIRKUNGSWEISE DER ENTNAHME AUF DEN BEIDEN GEWINNERMITT LUNGSSTUFEN . 539 19.2.1.1.2 DIE WIRKUNGSWEISE DER ENTSTRICKUNGS REGELUNGEN AUF DEN BEIDEN GEWINNERMITT LUNGSSTUFEN . 541 19.2.1.1.3 DIE WIRKUNGSWEISE DER FIKTIVEN VERAEUSSERUNG BZW. NUTZUNG (§ 12 KSTG) AUF DIE GEWINNERMITT LUNGSSTUFEN . 556 19.2.1.2 AOA DE LEGE LATA UND ENTSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 559 19.2.1.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DER 1. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 559 19.2.1.2.2 AUSWIRKUNGEN AUF GEWINNABGRENZUNGS EBENE . 559 19.2.1.2.3 AUSWIRKUNGEN AUF DER 2. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 561 19.2.1.3 AOA DE LEGE FERENDA UND ENTSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 565 19.2.1.3.1 AUSWIRKUNGEN AUF DER 1. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 566 19.2.1.3.2 AUSWIRKUNGEN AUF DER GEWINNABGRENZUNGS EBENE . 566 19.2.1.3.3 AUSWIRKUNGEN AUF DER 2. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 569 XX INHALTSVERZEICHNIS 19.2.2 DAS VERHAELTNIS DES AOA ZUR VERSTRICKUNGSBESTEUERUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 571 19.2.2.1 EXKURS: DIE AUSWIRKUNGEN DER VERSTRICKUNG AUF DIE ERSTE UND ZWEITE STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 571 19.2.2.1.1 AUSGANGSPUNKT: DIE WIRKUNGSWEISE DER EINLAGE . 571 19.2.2.1.2 DIE WIRKUNGSWEISE DER VERSTRICKUNG AUF DEN BEIDEN EBENEN DER GEWINNERMITTLUNG . 572 19.2.2.2 AOA DE LEGE LATA UND VERSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 573 19.2.2.3 AOA DE LEGE FERENDA UND VERSTRICKUNG BEI OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 575 19.3 BESONDERHEITEN BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 576 19.3.1 DAS VERHAELTNIS VON ENTSTRICKUNG UND AOA BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 577 19.3.1.1 AOA DE LEGE LATA UND ENTSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 577 19.3.1.2 AOA DE LEGE FERENDA UND ENTSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 578 19.3.2 DAS ZUSAMMENWIRKEN VON VERSTRICKUNG UND AOA BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 578 19.3.2.1 AOA DE LEGE LATA UND VERSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 578 19.3.2.2 AOA DE LEGE FERENDA UND VERSTRICKUNG BEI INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 579 19.4 FAZIT . 579 20 AUSGEWAEHLTE PROBLEME DER ZURECHNUNGSFRAGE UNTER DEM AOA . 581 20.1 DIE EINHALTUNG DER VERORDNUNGSERMAECHTIGUNG DES § 1 ABS. 6 BSGAV . 581 INHALTSVERZEICHNIS XXI 20.2 DIE ASYMMETRISCHE UMSETZUNG DES AOA DURCH § 1 ABS. 5 SATZ 1 A. E. ASTG . 584 20.3 DIE UNTERSCHIEDLICHEN BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFE . 587 20.4 DIE UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 588 20.5 DAS ERFORDERNIS EINER STUNDUNGSREGELUNG FUER DIE GEWINNE AUS INNENTRANSAKTIONEN . 590 20.5.1 UNIONSRECHTLICHES ERFORDERNIS EINER STUNDUNGSREGELUNG UND ERFORDERLICHE ANPASSUNGEN . 590 20.5.2 ABKOMMENSRECHTLICH ZU FORDERNDE ABWEICHUNGEN VON § 4G ESTG . 592 20.6 VORWEGGENOMMENE BETRIEBSAUSGABEN/NACHTRAEGLICHE BETRIEBSEINNAHMEN . 594 20.6.1 BEHANDLUNG DER VORWEGGENOMMENEN BETRIEBSAUSGABEN UNTER DEM AOA . 594 20.6.2 BEHANDLUNG DER NACHTRAEGLICHEN BETRIEBSEINNAHMEN UNTER DEM AOA . 596 20.7 PERSONALLOSE BETRIEBSSTAETTEN - DIE RELEVANZ DER MENSCHLICHEN TAETIGKEIT FUER DIE EINKUENFTEZUORDNUNG . 597 20.8 THESE VON DER ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES . 600 20.9 HOLDINGBETRIEBSSTAETTEN & DIE ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN . 602 20.9.1 REINE HOLDINGBETRIEBSSTAETTEN (YYUNMITTELBARE " NUTZUNG DER BETEILIGUNG) . 603 20.9.2 BETRIEBSSTAETTEN MIT ANDERER TAETIGKEIT (YYMITTELBARE " NUTZUNG DER BETEILIGUNG) . 606 20.10 VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN . 607 20.10.1 DIE NULLSUMMENTHEORIE UNTER DEM AOA . 608 20.10.2 DIE REGELUNG DES § 39 ABS. 2 BSGAV . 611 20.11 DIE EIGENKAPITALAUSSTATTUNG DER BETRIEBSSTAETTE . 613 20.12 DIE FINANZIERUNGSFUNKTION IM SINNE DES § 17 BSGAV . 617 20.12.1 ANWENDUNGSBEREICH DES § 17 BSGAV . 618 20.12.1.1 REGELFALL: UNTEMEHMENSINTEME (RISIKOARME) FINANZIERUNGSFUNKTIONEN . 618 20.12.1.2 AUSNAHME: FINANZIERUNGSFUNKTION ALS MASSGEBLICHE PERSONALFUNKTION . 620 XXII INHALTSVERZEICHNIS 20.12.2 § 17 BSGAV ALS AUSPRAEGUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES IN ABGRENZUNG ZUM GRUNDSATZ DER EINHEITLICHEN KREDITWUERDIGKEIT . 621 20.13 ZUSAMMENFASSUNG . 622 21 DIE INNERSTAATLICHE UMSETZUNG DES AOA DE LEGE FERENDA . 625 TEIL VI GESAMTERGEBNIS 22 ZUSAMMENFUEHRUNG DER ERGEBNISSE . 631 22.1 VERHAELTNIS VON GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG . 631 22.2 INNERSTAATLICHE ZUORDNUNGSMASSSTAEBE . 632 22.2.1 ABKOMMENSRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG VOR DER EINFUEHRUNG DES AOA . 634 22.2.2 DER ABGRENZUNGSMASSSTAB IM RAHMEN DES ART. 7 OECD-MA A.F. . 635 22.2.3 DIE ABGRENZUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE . 636 22.3 DAS VERANLASSUNGSPRINZIP VOR DEM HINTERGRUND DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES . 639 22.3.1 DER INNERSTAATLICHE FREMDVERGLEICHSMASSSTAB ALS AUSGANGSPUNKT DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BEGRIFFSAUSLEGUNG . 639 22.3.2 DAS VERHAELTNIS DES INNERSTAATLICHEN FREMDVERGLEICHSMASSSTABS ZUM ABKOMMENSRECHTLICHEN YYDEALING AT ARM ' S LENGTH " -PRINZIP . 641 22.3.3 DAS VERHAELTNIS DER BEIDEN FREMDVERGLEICHSMASSSTAEBE ZUM VERANLASSUNGSPRINZIP . 642 22.4 DER EINFLUSS DES AOA AUF DIE BISHERIGEN GRUNDSAETZE DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG . 643 22.4.1 DE LEGE LATA . 643 22.4.2 DE LEGE FERENDA . 647 LITERATURVERZEICHNIS . 649
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