Verfügbarkeit: Tax-Compliance-Management-Systeme

Tax-Compliance-Management-Systeme: Implementierung, Prüfung und Praxiserfahrungen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Geißler, Alexander (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Erich Schmidt Verlag [2021]
Schlagworte:	Deutschland > Abgabenordnung Betriebsprüfung Ertragsteuerrecht Implementation Steuerpflicht Unternehmen Steuerstrafrecht Steuerberatung Ordnungswidrigkeitenrecht Compliance-System Risikomanagement Deutschland Tax-Compliance-Management-System Tax CMS kooperative Compliance Berichtigungspflicht Sanktion Coorporative-Compliance-Ansatz Risikoanalyse Selbstanzeige § 153 AO Risikofeld Einrichtung von Tax CMS 8: Steuerrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	http://www.esv.info/978-3-503-20056-6 Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXX, 347 Seiten Diagramme 21 cm x 14.4 cm, 481 g
ISBN:	9783503200566 3503200568

Internformat

MARC


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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS A. EINLEITUNG . 1 I. PROBLEMSTELLUNG . 1 II. ZIELSETZUNG . 3 III. GANG DER UNTERSUCHUNG . 3 IV. ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS . 4 B. GRUNDLAGEN . 7 I. TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT IN UNTERNEHMEN . 7 1. BEGRIFF DES TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 7 A) GRUNDLAGEN . 7 AA) AUSGANGSLAGE ZUR BEGRIFFSBESTIMMUNG . 7 BB) COMPLIANCE-BEGRIFF . 7 CC) TAX-COMPLIANCE-BEGRIFF . 8 B) INHALT VON TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 10 C) TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT-VERSTAENDNIS DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG . 10 AA) TAX-COMPLIANCE-BEGRIFF DER FINANZVERWALTUNG . 10 BB) VERSTAENDNIS VON TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 12 D) ZWISCHENERGEBNIS . 13 2. VORGABEN ZU TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 15 A) GESETZLICHE VORGABEN . 15 AA) UNMITTELBAR VERPFLICHTENDE VORGABEN . 15 (1) BRANCHENUEBERGREIFENDE VORGABEN . 15 (2) BRANCHENSPEZIFISCHE VORGABEN . 15 BB) MITTELBARE VERPFLICHTUNG WEGEN EINES ZU ERSTELLENDEN RISIKOBERICHTS . 16 CC) MITTELBARE VERPFLICHTUNG WEGEN EINES EINZURICHTENDEN UEBERWACHUNGSSYSTEMS . 17 DD) MITTELBARE VERPFLICHTUNG INFOLGE DER ALLGEMEINEN SORGFALTSPFLICHTEN . 18 EE) ZWISCHENERGEBNIS . 18 B) VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 19 C) DCGK . 20 D) VERLAUTBARUNGEN VON VERBAENDEN BZW. BERUFSSTAENDEN . 20 E) INTERNATIONALE VERLAUTBARUNGEN . 22 IX INHALTSVERZEICHNIS II. TAX COMPLIANCE VOR DEM HINTERGRUND STEUERSTRAFRECHTLICHER RISIKEN UND ALLGEMEINER BERICHTIGUNGSPFLICHTEN . 23 1. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TAX COMPLIANCE UND STEUERSTRAF RECHT . 23 2. ENTWICKLUNG DER REGELUNGEN ZUR STRAFBEFREIENDEN SELBST ANZEIGE NACH § 371 AO 2011 UND 2014 . 23 A) ENTWICKLUNG VON RECHTSPRECHUNG UND GESETZGEBUNG 23 B) AENDERUNGEN DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGS GESETZ 2011 . 24 AA) UEBERBLICK . 24 BB) VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 25 CC) ERWEITERUNG DER SPERRGRUENDE . 27 DD) STRAFZUSCHLAG BEI SCHWERER STEUERHINTERZIEHUNG . 29 C) AENDERUNGEN DURCH DAS GESETZ ZUR AENDERUNG DER ABGABENORDNUNG UND DES EINFUHRUNGSGESETZES ZUR ABGABENORDNUNG 2014 . 30 AA) UEBERBLICK . 30 BB) AENDERUNG DER ZEITLICHEN VOLLSTAENDIGKEITSVORAUS SETZUNGEN . 30 CC) MODIFIKATION VON SPERRGRUENDEN . 32 DD) SPEZIALREGELUNG FUER UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND LOHNSTEUERANMELDUNGEN . 33 EE) AENDERUNGEN VON § 398A AO . 34 D) ZWISCHENERGEBNIS . 35 3. BERICHTIGUNGSPFLICHT NACH § 153 AO . 36 A) EINORDNUNG SOWIE PERSOENLICHER UND SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT . 36 B) NACHTRAEGLICHES ERKENNEN . 38 C) STEUERVERKUERZUNG . 40 D) VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST . 40 E) RECHTSFOLGEN DER VERLETZUNG DER PFLICHT NACH § 153 AO 40 4. SYSTEMATISCHE DARSTELLUNG DER BEDEUTUNG DER ABGRENZUNG ZWISCHEN BERICHTIGUNG NACH § 153 AO UND STRAFBEFREIENDER SELBSTANZEIGE NACH § 371 AO . 41 A) PROBLEMSTELLUNG UND KONFLIKTPUNKTE . 41 B) PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 42 C) ERFORDERNIS DER UNVERZUEGLICHKEIT DER BERICHTIGUNGS ANZEIGE VS. VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 42 D) SPERRGRUENDE ZUR ABGABE EINER SELBSTANZEIGE . 43 E) AUFBRINGUNG DES ZUSCHLAGES NACH § 398A AO . 44 INHALTSVERZEICHNIS 5. ZWISCHENERGEBNIS . 44 C. TAX-CMS . 47 I. TAX-CMS IN DEUTSCHLAND . 47 1. DEFINITION . 47 A) MANAGEMENT-SYSTEM . 47 B) GRUNDELEMENTE EINES TAX-CMS NACH IDW PRAXIS HINWEIS 1/2016 . 48 AA) UEBERBLICK . 48 BB) TAX-COMPLIANCE-KULTUR . 49 CC) TAX-COMPLIANCE-ZIELE . 50 DD) TAX-COMPLIANCE-ORGANISATION . 51 (1) AUFBAU UND ABLAUFORGANISATION SOWIE RESSOURCENBEREITSTELLUNG . 51 (2) AUFBAUORGANISATION . 51 (3) ABLAUFORGANISATION . 53 EE) TAX-COMPLIANCE-RISIKEN . 55 FF) TAX-COMPLIANCE-PROGRAMM . 56 GG) TAX-COMPLIANCE-KOMMUNIKATION . 57 HH) TAX-COMPLIANCE-UEBERWACHUNG UND VERBESSERUNG 58 C) UEBEREINSTIMMUNG DES TAX-CMS-VERSTAENDNISSES DES IDW MIT DEN ANFORDERUNGEN DER FINANZVERWALTUNG AN EIN INNERBETRIEBLICHES KONTROLLSYSTEM ZUR ERFUELLUNG STEUERLICHER PFLICHTEN . 59 D) MINDESTSTANDARD EINES TAX-CMS . 60 E) ZWISCHENERGEBNIS . 62 2. RISIKOFELDER . 62 A) ALLGEMEINES . 62 B) AUSGEWAEHLTE STEUERLICHE RISIKOFELDER UND MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 63 AA) UMSATZSTEUER . 63 (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 63 (2) AUSGEWAEHLTE UMSATZSTEUERRISIKEN . 64 (A) SYSTEMATISIERUNG . 64 (B) ERKLAERUNG UND ABFUEHRUNG DER UMSATZ STEUER . 65 (C) BESTIMMUNG DER UMSATZSTEUER . 65 (D) BESTIMMUNG DES VORSTEUERABZUGS . 70 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 70 BB) LOHNSTEUER . 71 XI INHALTSVERZEICHNIS (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 71 (2) AUSGEWAEHLTE LOHNSTEUERRISIKEN . 73 (A) SYSTEMATISIERUNG . 73 (B) RISIKO DER ABFUEHRUNG IN UNZUTREFFENDER HOEHE . 73 (C) RISIKO DER NICHT RECHTZEITIGEN ABFUEHRUNG VON LOHNSTEUER . 79 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 80 (A) RISIKO DER ABFUEHRUNG IN UNZUTREFFENDER HOEHE . 80 (B) RISIKO DER NICHT RECHTZEITIGEN ABFUEHRUNG VON LOHNSTEUER . 81 CC) ERTRAGSTEUEM (EST, KST, GEWST) . 82 (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 82 (2) AUSGEWAEHLTE ERTRAGSTEUERRISIKEN . 83 (A) SYSTEMATISIERUNG . 83 (B) KOERPERSCHAFTSTEUER . 84 (C) GEWERBESTEUER . 86 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 87 DD) VERRECHNUNGSPREISE . 88 (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 88 (2) AUSGEWAEHLTE VERRECHNUNGSPREISRISIKEN . 89 (A) SYSTEMATISIERUNG . 89 (B) GESCHAEFTSBEZIEHUNG MIT NAHESTEHENDEN . 90 (C) VERRECHNUNGSPREISMETHODE . 92 (D) DOKUMENTATION . 96 (E) SONSTIGE . 98 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 98 EE) VERBRAUCHSTEUEM . 100 (2) AUSGEWAEHLTE VERBRAUCHSTEUERRISIKEN . 101 (A) SYSTEMATISIERUNG . 101 (B) FORMELLE RISIKEN . 102 (C) MATERIELLE RISIKEN . 103 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 103 3. AUSGEWAEHLTE FOLGEN VON TAX-COMPLIANCE-VERSTOESSEN AUSSERHALB DES STEUERSTRAFRECHTS . 104 A) VERSPAETUNGSZUSCHLAG NACH § 152 AO . 104 B) SAEUMNISZUSCHLAG NACH § 240 AO . 105 C) HAFTUNG FUER QUELLENSTEUEM . 105 AA) GRUNDLAGEN . 105 XII INHALTSVERZEICHNIS BB) LOHNSTEUER . 106 CC) KAPITALERTRAGSTEUER . 107 DD) STEUER NACH § 50A ESTG . 108 D) VERZOEGERUNGSGELD NACH § 146 ABS. 2B AO . 109 E) SCHAETZUNGSBEFUGNIS NACH § 162 ABS. 1 SATZ 2 AO . 110 F) EINSCHRAENKUNG EINER AENDERUNG NACH § 173 ABS. 1 NR. 2 AO . 112 G) ZWANGSMITTEL NACH § 328 AO . 112 H) VERSTOSS GEGEN CBC-REPORTING-VORSCHRIFTEN . 113 4. FUNKTIONEN VON TAX-CMS . 114 A) MULTIFUNKTIONALITAET VON TAX-CMS UND UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN REPRESSIVER UND PRAEVENTIVER FUNKTION . 114 B) SCHUTZFTMKTION . 115 C) OPTIMIERUNGSFUNKTION . 116 D) MARKETINGFUNKTION . 117 E) DOKUMENTATIONSFUNKTION . 118 F) SONSTIGE FUNKTIONEN . 118 5. ZIELE DER EINRICHTUNG VON TAX-CMS . 119 A) ABGRENZUNG . 119 B) ZIELE AUS SICHT DES UNTERNEHMENS . 119 AA) UEBERBLICK . 119 BB) VERMEIDUNG ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTLICHER RISIKEN . 120 CC) STEIGERUNG VON EFFIZIENZ UND QUALITAET DER ERFUELLUNG STEUERLICHER PFLICHTEN . 122 DD) VERMEIDUNG FINANZIELLER BELASTUNGEN DES UNTERNEHMENS . 122 EE) VERMEIDUNG VON REPUTATIONSSCHAEDEN . 123 C) ZIELE AUS SICHT DER INTERNEN STAKEHOLDER . 124 AA) EIGENTUEMER . 124 BB) UNTEMEHMENSORGANE UND MITARBEITER . 125 D) ZIELE AUS SICHT DER EXTERNEN STAKEHOLDER . 127 AA) FINANZVERWALTUNG . 127 BB) SONSTIGE EXTERNE STAKEHOLDER . 128 E) VERGLEICH . 128 6. EINRICHTUNG VON TAX-CMS . 129 A) RISIKOANALYSE . 129 AA) ALLGEMEINES . 129 BB) VERGANGENHEITSORIENTIERTE RISIKOANALYSE . 130 CC) RISIKOANALYSE IM STATUS QUO . 131 XIII INHALTSVERZEICHNIS DD) RISIKOVORSCHAU . 133 EE) ERGEBNIS DER RISIKOANALYSE . 133 B) REAKTIONSMOEGLICHKEITEN . 136 AA) RISIKOKONTROLLMATRIX . 136 BB) STEUERRICHTLINIE . 138 (1) ALLGEMEINES . 138 (2) EINE ODER MEHRERE STEUERRICHTLINIEN? . 138 (3) INHALTE DER STEUERRICHTLINIE(N) . 139 CC) SCHULUNGEN . 141 DD) ANREIZ-, HINWEISGEBER UND SANKTIONIERUNGS SYSTEME . 142 (1) ALLGEMEINES . 142 (2) ANREIZ UND HINWEISGEBERSYSTEME . 142 (3) SANKTIONIERUNGSSYSTEME . 143 (4) BEWERTUNG . 145 C) DOKUMENTATION . 146 D) LAUFENDE BEGUTACHTUNG . 147 II. TAX-CMS IN AUSGEWAEHLTEN EUROPAEISCHEN LAENDERN (KURZDARSTELLUNG) . 148 1. OESTERREICH . 148 2. BELGIEN . 149 3. ITALIEN . 152 4. KROATIEN . 153 5. ZUSAMMENFASSUNG UND VERGLEICH DER REGELUNGEN ZU TAX-CMS IN AUSGEWAEHLTEN ANDEREN EUROPAEISCHEN LAENDERN 154 III. ZWISCHENERGEBNIS . 155 D. AUSWIRKUNGEN VON (ANGEMESSENEN UND WIRKSAMEN) TAX-CMS 157 I. RECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 157 1. STEUERRECHT . 157 2. STEUERSTRAFRECHT . 160 3. ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT . 161 4. ENTWURF EINES VERBANDSSANKTIONENGESETZES . 162 II. SONSTIGE AUSWIRKUNGEN . 164 III. RISIKEN EINES EINGERICHTETEN TAX-CMS . 165 IV. AUSWIRKUNGEN EINES NICHT VORHANDENEN TAX-CMS . 166 V. ZWISCHENERGEBNIS . 167 E. PRUEFUNG BZW. ZERTIFIZIERUNG VON TAX-CMS . 169 I. PRUEFUNG NACH IDW PS 980 I. VM. IDW PRAXISHINWEIS 1/2016 169 1. PRUEFER . 169 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2. PRUEFUNGSGEGENSTAND,-ART UND-UMFANG . 171 3. ZIEL UND ERGEBNIS DER PRUEFUNG/PRUEFIMGSURTEIL . 172 4. BEACHTUNG VON BERUFSPFLICHTEN NACH DER WPO . 173 5. WIRKUNGEN DER PRUEFUNG . 173 A) VORBEMERKUNG . 173 B) AUSSCHLUSS VON VORSATZ UND FAHRLAESSIGKEIT I.S.V. TZ 2.6 AEAO ZU § 153 AO . 174 C) BEURTEILUNG EINER AUFSICHTSVERLETZUNG NACH DEM OWIG . 175 D) PRUEFUNG ALS GRUNDLAGE DES VORLIEGENS EINES VERBOTS IRRTUMS . 177 E) SONSTIGE WIRKUNGEN DER PRUEFUNG . 178 II. PRUEFUNG UND ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG? . 178 1. MOEGLICHKEITEN DES STEUERPFLICHTIGEN ZUR (VERBINDLICHEN) ABSTIMMUNG MIT DER FINANZVERWALTUNG IN BEZUG AUF EIN TAX-CMS . 178 A) UNVERBINDLICHKEIT DER AUSSAGEN DER FINANZVERWALTUNG 178 B) DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN VON DER FINANZVERWALTUNG BEGEHRTE AUSSAGE . 179 2. ZUGAENGLICHKEIT ZU EINER VERBINDLICHEN AUSKUNFT NACH §89 ABS. 2 AO . 180 3. ZUGAENGLICHKEIT ZU EINER VERBINDLICHEN ZUSAGE NACH §204 AO . 182 4. ZUGAENGLICHKEIT ZU EINER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG . 184 5. MOEGLICHKEITEN UND FOLGEN DER INFORMELLEN ABSTIMMUNG MIT DER FINANZVERWALTUNG . 185 6. ZWISCHENERGEBNIS UND BEWERTUNG . 185 III. MOEGLICHKEITEN DES RECHTSSCHUTZES BEI ABWEICHENDER BEURTEI LUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG . 186 1. PROBLEMSTELLUNG . 186 2. VERPFLICHTUNG AUS TZ 2.6 AEAO . 186 3. ZWISCHENFAZIT . 188 F. STUDIE ZU TAX-CMS AUS SICHT VON WIRTSCHAFTSPRUEFERN . 191 I. GEGENSTAND UND ZIEL . 191 II. DEFINITION MITTELGROSSER UND GROSSER UNTERNEHMEN . 191 III. VORLIEGENDE STUDIEN . 192 1. COMPLIANCE-STUDIE VON EBNERSTOLZ UND DEM F.A.Z.-INSTITUT 192 2. HOGAN LOVELLS - TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT IN EUROPE 192 XV INHALTSVERZEICHNIS 3. STUDIE VON BLAUFUS/TRENN ZUR UMSETZUNG VON TAX-CMS IN MITTELSTAENDISCHEN UNTERNEHMEN . 193 4. ERGEBNISSE . 194 IV. FORSCHUNGSMETHODIK . 194 1. FORSCHUNGSDESIGN . 194 2. METHODE ZUR DATENERHEBUNG . 196 A) ART DER UMFRAGE . 196 B) DESIGN DES FRAGEBOGENS . 198 3. GRUNDGESAMTHEIT . 199 4. VORGEHENSWEISE BEI ERHEBUNG DER DATEN . 201 5. METHODIK DER DATENAUSWERTUNG . 202 A) DESKRIPTIVE AUSWERTUNG . 202 B) UNIVARIATE ANALYSEMETHODEN . 203 AA) HAEUFIGKEITSVERTEILUNG . 203 BB) MITTELWERTE . 204 C) BIVARIATE ANALYSEMETHODEN . 205 AA) KREUZTABELLEN . 205 BB) TESTVERFAHREN . 205 (1) SIGNIFIKANZ . 205 (1) CHI-QUADRAT-TEST . 206 (2) MITTELWERTDIFFERENZENTEST (YYT-TEST " ) . 207 6. DARSTELLUNG DER DATENAUSWERTUNGEN . 208 V AUSWERTUNG DER UMFRAGEANTWORTEN . 209 1. VORBEMERKUNG . 209 2. AUSWERTUNG DER ALLGEMEINEN FRAGEN (FRAGE 1 BIS 3) . 209 A) ALLGEMEINES . 209 B) ANALYSE DER GESAMTANTWORTQUOTE UND ZUGEHOERIGKEIT DER STICHPROBE ZU TAETIGKEITSFORMEN (FRAGE 1) . 209 AA) GESAMTANTWORTQUOTE . 209 BB) ZUGEHOERIGKEIT DER STICHPROBE ZU TAETIGKEITSFORMEN 210 C) BETREUUNG VON MANDANTEN MIT EINGERICHTETEM TAX-CMS VERSCHIEDENER GROESSENKATEGORIEN (FRAGE 2) 212 AA) HAEUFIGKEITSVERTEILUNG . 212 BB) ANALYSE DES ZUSAMMENHANGS ZWISCHEN TAETIG KEITSFORM UND MANDANTENKATEGORIE MIT TAX-CMS 214 D) BESCHAEFTIGUNG DER UMFRAGETEILNEHMER MIT TAX-CMS (FRAGE 3) . 215 AA) HAEUFIGKEITSVERTEILUNG . 215 XVI INHALTSVERZEICHNIS BB) ANALYSE DES ZUSAMMENHANGS ZWISCHEN TAETIGKEITSFORM UND BESCHAEFTIGUNG DER UMFRAGE TEILNEHMER MIT TAX-CMS . 216 E) ZWISCHENFAZIT . 217 3. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZU VERBREITUNG UND ZIELEN VON TAX-CMS (FRAGEN 4 BIS 11) . 218 A) ALLGEMEINES . 218 B) MANDANTEN MIT TAX-CMS (FRAGEN 4 UND 5) . 218 C) UNTERSCHIEDE ZWISCHEN WIRTSCHAFTSZWEIGEN (FRAGEN 6 UND 7) . 221 D) TAX-CMS UND STEUERSTRAFRECHTLICHE VORWUERFE IN DER VERGANGENHEIT (FRAGEN 8 UND 9) . 222 E) MIT TAX-CMS VERFOLGTE ZIELE (FRAGEN 10 UND 11) . 223 AA) VERFOLGTE ZIELE . 223 BB) RELEVANZ DER VERFOLGTEN ZIELE . 225 (1) INNERHALB DER GESAMTEN STICHPROBE . 225 (2) IN ABHAENGIGKEIT VON DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 226 (3) IN ABHAENGIGKEIT VON DER TAETIGKEITSFORM . 227 F) ZWISCHENFAZIT . 229 4. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZU IMPLEMENTIERUNG UND AUSGESTALTUNG VON TAX-CMS (FRAGEN 12 BIS 14) . 230 A) ALLGEMEINES . 230 B) HAEUFIGKEIT DER FORMALISIERUNG VON TAX-CMS (FRAGE 12) . 230 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT DER FORMALISIERUNG VON TAX-CMS . 230 BB) ZUSAMMENHANG DER FORMALISIERUNG VON TAX-CMS MIT DER BESCHAEFTIGUNG DER PROBANDEN MIT TAX-CMS . 231 C) STANDARDS BEI IMPLEMENTIERUNG VON TAX-CMS (FRAGE 13) . 232 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN DER STANDARD NENNUNGEN . 232 BB) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STANDARDNENNUNG UND BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 234 CC) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STANDARDNENNUNG UND TAETIGKEITSFORM . 236 D) RELEVANZ VON STEUERARTEN IM ZUSAMMENHANG MIT TAX-CMS (FRAGE 14) . 238 XVII INHALTSVERZEICHNIS AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN DER STEUERARTENNEN NUNG . 238 BB) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STEUERARTENNENNUNG UND BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 239 CC) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STEUERARTENNENNUNG UND TAETIGKEITSFORM . 242 E) ZWISCHENFAZIT . 245 5. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZUR PRUEFUNG VON TAX-CMS DURCH EINEN WIRTSCHAFTSPRUEFER (FRAGEN 15 BIS 18) . 246 A) ALLGEMEINES . 246 B) PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT VON TAX-CMS (FRAGE 15) . 246 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT DER PRUEFUNG VON TAX CMS . 246 BB) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT UND BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 247 C) DIFFERENZIERUNG DER PRUEFUNGSHAEUFIGKEIT NACH WIRT SCHAFTSZWEIGEN (FRAGEN 16 UND 17) . 247 AA) EXISTENZ EINES ZUSAMMENHANGS ZWISCHEN WIRT SCHAFTSZWEIG UND PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT DES TAX-CMS (FRAGE 16) . 247 (1) HAEUFIGKEITEN . 247 (2) HAEUFIGKEITEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 248 (3) HAEUFIGKEITEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER TAETIGKEITSFORM . 248 BB) HAEUFIGKEIT DER PRUEFUNG DES TAX-CMS NACH WIRT SCHAFTSZWEIGEN (FRAGE 17) . 250 (1) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT DER PRUEFUNG VON TAX-CMS DURCH EINEN WIRTSCHAFTSPRUEFER NACH WIRTSCHAFTSZWEIGEN . 250 (2) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT IN VERSCHIEDENEN WIRTSCHAFTSZWEIGEN MIT DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 251 D) NUTZEN DER PRUEFUNG VON TAX-CMS FUER VERFOLGTE ZIELE (FRAGE 18) . 252 AA) INNERHALB DER GESAMTEN STICHPROBE . 252 BB) IN ABHAENGIGKEIT VON DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 253 CC) IN ABHAENGIGKEIT VON DER TAETIGKEITSFORM . 255 E) ZWISCHENFAZIT . 256 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 6. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZU TAX-CMS UND FINANZ VERWALTUNG/JUSTIZ (FRAGEN 19 BIS 23) . 257 A) ALLGEMEINES . 257 B) BERUECKSICHTIGUNG VON TAX-CMS IN VERGANGENEN BETRIEBSPRUEFUNGEN . 258 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN DER BERUECKSICHTIGUNG (FRAGE 19) . 258 BB) ZUSAMMENHANG DER BERUECKSICHTIGUNG VON TAX CMS IN BETRIEBSPRUEFUNGEN UND DER BESCHAEFTIGUNG DER BEFRAGTEN MIT TAX-CMS . 258 CC) ZUSAMMENHANG DER BERUECKSICHTIGUNG VON TAX CMS IN BETRIEBSPRUEFUNGEN UND DER TAETIGKEITSFORM DER BEFRAGTEN . 259 C) BERUECKSICHTIGUNG VON TAX-CMS IN STEUERSTRAFVERFAHREN (FRAGE 20) . 260 D) (INFORMELLE) ABSTIMMUNG DES TAX-CMS MIT DER FINANZVERWALTUNG (FRAGEN 21 BIS 23) . 262 AA) HAEUFIGKEIT EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG DES TAX-CMS MIT DER FINANZ VERWALTUNG (FRAGE 21) . 262 (1) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT . 262 (2) ZUSAMMENHANG MIT DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 264 BB) FOLGEN EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG DES TAX-CMS MIT DER FINANZVERWALTUNG (FRAGE 22) . 265 (1) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN . 265 (2) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN DER NENNUNG DER FOLGEN EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG UND DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 267 (3) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN DER NENNUNG DER FOLGEN EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG UND DER TAETIGKEITSFORM . 269 CC) POTENTIELLE INANSPRUCHNAHME DER MOEGLICHKEIT EINER ZERTIFIZIERUNG DES TAX-CMS DURCH DIE FINANZVERWALTUNG (FRAGE 23) . 272 (1) MITTELWERTVERGLEICH . 272 (2) ZUSAMMENHANG DER EINSCHAETZUNG ZUR MOEG LICHEN INANSPRUCHNAHME EINER ZERTIFIZIERUNG UND DER BESCHAEFTIGUNG DER BEFRAGTEN MIT TAX-CMS . 273 XIX INHALTSVERZEICHNIS (3) ZUSAMMENHANG DER EINSCHAETZUNG ZUR MOEG LICHEN INANSPRUCHNAHME EINER ZERTIFIZIERUNG UND DER TAETIGKEITSFORM . 274 E) ZWISCHENFAZIT . 275 G. ERGEBNISSE UND STEUERPOLITISCHE AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 277 I. ERGEBNISSE . 277 1. ZUSAMMENFASSUNG DER GEWONNENEN THEORETISCHEN ERKENNTNISSE . 277 A) FUNKTIONEN UND ZIELE VON TAX-CMS . 277 B) AUSWIRKUNGEN EINES EINGERICHTETEN TAX-CMS . 278 C) AUSWIRKUNGEN EINES NICHT VORHANDENEN TAX-CMS . 279 D) AUSWIRKUNGEN EINER PRUEFUNG DES TAX-CMS GERN. IDW PRAXISHINWEIS 1/2016 . 279 E) MOEGLICHKEITEN DES STEUERPFLICHTIGEN ZUR VERBINDLICHEN ABSTIMMUNG MIT DER FINANZVERWALTUNG IN BEZUG AUF EIN TAX-CMS . 280 F) MOEGLICHKEITEN DES RECHTSSCHUTZES FUER DEN STEUER PFLICHTIGEN FUER DEN FALL EINER ABWEICHENDEN BEURTEI LUNG DES TAX-CMS DURCH DIE FINANZVERWALTUNG . 280 2. ZUSAMMENFASSUNG DER STUDIENERGEBNISSE . 281 A) CHARAKTERISIERUNG DER UMFRAGETEILNEHMER . 281 B) ERGEBNISSE ZU VERBREITUNG UND ZIELEN VON TAX-CMS . 282 C) ERGEBNISSE ZU IMPLEMENTIERUNG UND AUSGESTALTUNG VON TAX-CMS . 283 D) ERGEBNISSE ZUR PRUEFUNG VON TAX-CMS . 284 E) ERGEBNISSE ZUM VERHAELTNIS VON FINANZVERWALTUNG UND JUSTIZ ZU TAX-CMS . 286 3. ABGLEICH AUSGEWAEHLTER THEORETISCHER ERKENNTNISSE MIT DEN STUDIENERGEBNISSEN . 288 A) ALLGEMEINES . 288 B) UNTEMEHMENSSEITIGE ZIELE DER EINRICHTUNG VON TAX-CMS . 288 C) PRUEFUNG VON TAX-CMS . 289 D) ZERTIFIZIERUNG DES TAX-CMS DURCH DIE FINANZ VERWALTUNG . 289 II. STEUERPOLITISCHE AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 290 1. EINFUEHRUNG . 290 2. STAERKUNG DES COOPERATIVE-COMPLIANCE-ANSATZES . 291 XX INHALTSVERZEICHNIS A) EINFUEHRUNG EINER BEGLEITENDEN KONTROLLE IN DEUTSCH LAND . 291 AA) MOEGLICHES VERFAHREN . 291 BB) ANREIZE FUER UNTERNEHMEN ZUR TEILNAHME AN EINEM SYSTEM DER BEGLEITENDEN KONTROLLE . 293 B) PRUEFUNG SPEZIFISCHER STEUERLICHER BEREICHE DURCH BERUFSTRAEGER . 294 AA) MOEGLICHES VERFAHREN . 294 BB) MOEGLICHE ANREIZWIRKUNGEN FUER UNTERNEHMEN ZUR PRUEFUNG SPEZIFISCHER STEUERLICHER BEREICHE DURCH EINEN BERUFSTRAEGER . 296 3. SCHAFFUNG EINER MOEGLICHKEIT ZUR VERBINDLICHEN ZERTIFIZIERUNG VON TAX-CMS . 296 A) MOEGLICHE VORGEHENSWEISE . 296 B) MOEGLICHE ANREIZWIRKUNGEN . 297 4. ZUSAMMENFASSUNG . 298 H. ANHANG 1: FRAGEBOGEN ZUR VERGLEICHENDEN STUDIE YYTAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEME " . 301 I. LITERATURVERZEICHNIS . 313 J. RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS . 337 K. QUELLENVERZEICHNIS . 341 L. STICHWORTVERZEICHNIS . 345 XXI
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS A. EINLEITUNG . 1 I. PROBLEMSTELLUNG . 1 II. ZIELSETZUNG . 3 III. GANG DER UNTERSUCHUNG . 3 IV. ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS . 4 B. GRUNDLAGEN . 7 I. TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT IN UNTERNEHMEN . 7 1. BEGRIFF DES TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 7 A) GRUNDLAGEN . 7 AA) AUSGANGSLAGE ZUR BEGRIFFSBESTIMMUNG . 7 BB) COMPLIANCE-BEGRIFF . 7 CC) TAX-COMPLIANCE-BEGRIFF . 8 B) INHALT VON TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 10 C) TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT-VERSTAENDNIS DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG . 10 AA) TAX-COMPLIANCE-BEGRIFF DER FINANZVERWALTUNG . 10 BB) VERSTAENDNIS VON TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 12 D) ZWISCHENERGEBNIS . 13 2. VORGABEN ZU TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT . 15 A) GESETZLICHE VORGABEN . 15 AA) UNMITTELBAR VERPFLICHTENDE VORGABEN . 15 (1) BRANCHENUEBERGREIFENDE VORGABEN . 15 (2) BRANCHENSPEZIFISCHE VORGABEN . 15 BB) MITTELBARE VERPFLICHTUNG WEGEN EINES ZU ERSTELLENDEN RISIKOBERICHTS . 16 CC) MITTELBARE VERPFLICHTUNG WEGEN EINES EINZURICHTENDEN UEBERWACHUNGSSYSTEMS . 17 DD) MITTELBARE VERPFLICHTUNG INFOLGE DER ALLGEMEINEN SORGFALTSPFLICHTEN . 18 EE) ZWISCHENERGEBNIS . 18 B) VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 19 C) DCGK . 20 D) VERLAUTBARUNGEN VON VERBAENDEN BZW. BERUFSSTAENDEN . 20 E) INTERNATIONALE VERLAUTBARUNGEN . 22 IX INHALTSVERZEICHNIS II. TAX COMPLIANCE VOR DEM HINTERGRUND STEUERSTRAFRECHTLICHER RISIKEN UND ALLGEMEINER BERICHTIGUNGSPFLICHTEN . 23 1. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TAX COMPLIANCE UND STEUERSTRAF RECHT . 23 2. ENTWICKLUNG DER REGELUNGEN ZUR STRAFBEFREIENDEN SELBST ANZEIGE NACH § 371 AO 2011 UND 2014 . 23 A) ENTWICKLUNG VON RECHTSPRECHUNG UND GESETZGEBUNG 23 B) AENDERUNGEN DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGS GESETZ 2011 . 24 AA) UEBERBLICK . 24 BB) VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 25 CC) ERWEITERUNG DER SPERRGRUENDE . 27 DD) STRAFZUSCHLAG BEI SCHWERER STEUERHINTERZIEHUNG . 29 C) AENDERUNGEN DURCH DAS GESETZ ZUR AENDERUNG DER ABGABENORDNUNG UND DES EINFUHRUNGSGESETZES ZUR ABGABENORDNUNG 2014 . 30 AA) UEBERBLICK . 30 BB) AENDERUNG DER ZEITLICHEN VOLLSTAENDIGKEITSVORAUS SETZUNGEN . 30 CC) MODIFIKATION VON SPERRGRUENDEN . 32 DD) SPEZIALREGELUNG FUER UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND LOHNSTEUERANMELDUNGEN . 33 EE) AENDERUNGEN VON § 398A AO . 34 D) ZWISCHENERGEBNIS . 35 3. BERICHTIGUNGSPFLICHT NACH § 153 AO . 36 A) EINORDNUNG SOWIE PERSOENLICHER UND SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT . 36 B) NACHTRAEGLICHES ERKENNEN . 38 C) STEUERVERKUERZUNG . 40 D) VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST . 40 E) RECHTSFOLGEN DER VERLETZUNG DER PFLICHT NACH § 153 AO 40 4. SYSTEMATISCHE DARSTELLUNG DER BEDEUTUNG DER ABGRENZUNG ZWISCHEN BERICHTIGUNG NACH § 153 AO UND STRAFBEFREIENDER SELBSTANZEIGE NACH § 371 AO . 41 A) PROBLEMSTELLUNG UND KONFLIKTPUNKTE . 41 B) PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICHE . 42 C) ERFORDERNIS DER UNVERZUEGLICHKEIT DER BERICHTIGUNGS ANZEIGE VS. VOLLSTAENDIGKEIT DER SELBSTANZEIGE . 42 D) SPERRGRUENDE ZUR ABGABE EINER SELBSTANZEIGE . 43 E) AUFBRINGUNG DES ZUSCHLAGES NACH § 398A AO . 44 INHALTSVERZEICHNIS 5. ZWISCHENERGEBNIS . 44 C. TAX-CMS . 47 I. TAX-CMS IN DEUTSCHLAND . 47 1. DEFINITION . 47 A) MANAGEMENT-SYSTEM . 47 B) GRUNDELEMENTE EINES TAX-CMS NACH IDW PRAXIS HINWEIS 1/2016 . 48 AA) UEBERBLICK . 48 BB) TAX-COMPLIANCE-KULTUR . 49 CC) TAX-COMPLIANCE-ZIELE . 50 DD) TAX-COMPLIANCE-ORGANISATION . 51 (1) AUFBAU UND ABLAUFORGANISATION SOWIE RESSOURCENBEREITSTELLUNG . 51 (2) AUFBAUORGANISATION . 51 (3) ABLAUFORGANISATION . 53 EE) TAX-COMPLIANCE-RISIKEN . 55 FF) TAX-COMPLIANCE-PROGRAMM . 56 GG) TAX-COMPLIANCE-KOMMUNIKATION . 57 HH) TAX-COMPLIANCE-UEBERWACHUNG UND VERBESSERUNG 58 C) UEBEREINSTIMMUNG DES TAX-CMS-VERSTAENDNISSES DES IDW MIT DEN ANFORDERUNGEN DER FINANZVERWALTUNG AN EIN INNERBETRIEBLICHES KONTROLLSYSTEM ZUR ERFUELLUNG STEUERLICHER PFLICHTEN . 59 D) MINDESTSTANDARD EINES TAX-CMS . 60 E) ZWISCHENERGEBNIS . 62 2. RISIKOFELDER . 62 A) ALLGEMEINES . 62 B) AUSGEWAEHLTE STEUERLICHE RISIKOFELDER UND MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 63 AA) UMSATZSTEUER . 63 (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 63 (2) AUSGEWAEHLTE UMSATZSTEUERRISIKEN . 64 (A) SYSTEMATISIERUNG . 64 (B) ERKLAERUNG UND ABFUEHRUNG DER UMSATZ STEUER . 65 (C) BESTIMMUNG DER UMSATZSTEUER . 65 (D) BESTIMMUNG DES VORSTEUERABZUGS . 70 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 70 BB) LOHNSTEUER . 71 XI INHALTSVERZEICHNIS (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 71 (2) AUSGEWAEHLTE LOHNSTEUERRISIKEN . 73 (A) SYSTEMATISIERUNG . 73 (B) RISIKO DER ABFUEHRUNG IN UNZUTREFFENDER HOEHE . 73 (C) RISIKO DER NICHT RECHTZEITIGEN ABFUEHRUNG VON LOHNSTEUER . 79 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 80 (A) RISIKO DER ABFUEHRUNG IN UNZUTREFFENDER HOEHE . 80 (B) RISIKO DER NICHT RECHTZEITIGEN ABFUEHRUNG VON LOHNSTEUER . 81 CC) ERTRAGSTEUEM (EST, KST, GEWST) . 82 (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 82 (2) AUSGEWAEHLTE ERTRAGSTEUERRISIKEN . 83 (A) SYSTEMATISIERUNG . 83 (B) KOERPERSCHAFTSTEUER . 84 (C) GEWERBESTEUER . 86 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 87 DD) VERRECHNUNGSPREISE . 88 (1) CHARAKTERISTIK UND BEDEUTUNG . 88 (2) AUSGEWAEHLTE VERRECHNUNGSPREISRISIKEN . 89 (A) SYSTEMATISIERUNG . 89 (B) GESCHAEFTSBEZIEHUNG MIT NAHESTEHENDEN . 90 (C) VERRECHNUNGSPREISMETHODE . 92 (D) DOKUMENTATION . 96 (E) SONSTIGE . 98 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 98 EE) VERBRAUCHSTEUEM . 100 (2) AUSGEWAEHLTE VERBRAUCHSTEUERRISIKEN . 101 (A) SYSTEMATISIERUNG . 101 (B) FORMELLE RISIKEN . 102 (C) MATERIELLE RISIKEN . 103 (3) MASSNAHMEN ZUR RISIKOVERMEIDUNG . 103 3. AUSGEWAEHLTE FOLGEN VON TAX-COMPLIANCE-VERSTOESSEN AUSSERHALB DES STEUERSTRAFRECHTS . 104 A) VERSPAETUNGSZUSCHLAG NACH § 152 AO . 104 B) SAEUMNISZUSCHLAG NACH § 240 AO . 105 C) HAFTUNG FUER QUELLENSTEUEM . 105 AA) GRUNDLAGEN . 105 XII INHALTSVERZEICHNIS BB) LOHNSTEUER . 106 CC) KAPITALERTRAGSTEUER . 107 DD) STEUER NACH § 50A ESTG . 108 D) VERZOEGERUNGSGELD NACH § 146 ABS. 2B AO . 109 E) SCHAETZUNGSBEFUGNIS NACH § 162 ABS. 1 SATZ 2 AO . 110 F) EINSCHRAENKUNG EINER AENDERUNG NACH § 173 ABS. 1 NR. 2 AO . 112 G) ZWANGSMITTEL NACH § 328 AO . 112 H) VERSTOSS GEGEN CBC-REPORTING-VORSCHRIFTEN . 113 4. FUNKTIONEN VON TAX-CMS . 114 A) MULTIFUNKTIONALITAET VON TAX-CMS UND UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN REPRESSIVER UND PRAEVENTIVER FUNKTION . 114 B) SCHUTZFTMKTION . 115 C) OPTIMIERUNGSFUNKTION . 116 D) MARKETINGFUNKTION . 117 E) DOKUMENTATIONSFUNKTION . 118 F) SONSTIGE FUNKTIONEN . 118 5. ZIELE DER EINRICHTUNG VON TAX-CMS . 119 A) ABGRENZUNG . 119 B) ZIELE AUS SICHT DES UNTERNEHMENS . 119 AA) UEBERBLICK . 119 BB) VERMEIDUNG ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTLICHER RISIKEN . 120 CC) STEIGERUNG VON EFFIZIENZ UND QUALITAET DER ERFUELLUNG STEUERLICHER PFLICHTEN . 122 DD) VERMEIDUNG FINANZIELLER BELASTUNGEN DES UNTERNEHMENS . 122 EE) VERMEIDUNG VON REPUTATIONSSCHAEDEN . 123 C) ZIELE AUS SICHT DER INTERNEN STAKEHOLDER . 124 AA) EIGENTUEMER . 124 BB) UNTEMEHMENSORGANE UND MITARBEITER . 125 D) ZIELE AUS SICHT DER EXTERNEN STAKEHOLDER . 127 AA) FINANZVERWALTUNG . 127 BB) SONSTIGE EXTERNE STAKEHOLDER . 128 E) VERGLEICH . 128 6. EINRICHTUNG VON TAX-CMS . 129 A) RISIKOANALYSE . 129 AA) ALLGEMEINES . 129 BB) VERGANGENHEITSORIENTIERTE RISIKOANALYSE . 130 CC) RISIKOANALYSE IM STATUS QUO . 131 XIII INHALTSVERZEICHNIS DD) RISIKOVORSCHAU . 133 EE) ERGEBNIS DER RISIKOANALYSE . 133 B) REAKTIONSMOEGLICHKEITEN . 136 AA) RISIKOKONTROLLMATRIX . 136 BB) STEUERRICHTLINIE . 138 (1) ALLGEMEINES . 138 (2) EINE ODER MEHRERE STEUERRICHTLINIEN? . 138 (3) INHALTE DER STEUERRICHTLINIE(N) . 139 CC) SCHULUNGEN . 141 DD) ANREIZ-, HINWEISGEBER UND SANKTIONIERUNGS SYSTEME . 142 (1) ALLGEMEINES . 142 (2) ANREIZ UND HINWEISGEBERSYSTEME . 142 (3) SANKTIONIERUNGSSYSTEME . 143 (4) BEWERTUNG . 145 C) DOKUMENTATION . 146 D) LAUFENDE BEGUTACHTUNG . 147 II. TAX-CMS IN AUSGEWAEHLTEN EUROPAEISCHEN LAENDERN (KURZDARSTELLUNG) . 148 1. OESTERREICH . 148 2. BELGIEN . 149 3. ITALIEN . 152 4. KROATIEN . 153 5. ZUSAMMENFASSUNG UND VERGLEICH DER REGELUNGEN ZU TAX-CMS IN AUSGEWAEHLTEN ANDEREN EUROPAEISCHEN LAENDERN 154 III. ZWISCHENERGEBNIS . 155 D. AUSWIRKUNGEN VON (ANGEMESSENEN UND WIRKSAMEN) TAX-CMS 157 I. RECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 157 1. STEUERRECHT . 157 2. STEUERSTRAFRECHT . 160 3. ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT . 161 4. ENTWURF EINES VERBANDSSANKTIONENGESETZES . 162 II. SONSTIGE AUSWIRKUNGEN . 164 III. RISIKEN EINES EINGERICHTETEN TAX-CMS . 165 IV. AUSWIRKUNGEN EINES NICHT VORHANDENEN TAX-CMS . 166 V. ZWISCHENERGEBNIS . 167 E. PRUEFUNG BZW. ZERTIFIZIERUNG VON TAX-CMS . 169 I. PRUEFUNG NACH IDW PS 980 I. VM. IDW PRAXISHINWEIS 1/2016 169 1. PRUEFER . 169 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2. PRUEFUNGSGEGENSTAND,-ART UND-UMFANG . 171 3. ZIEL UND ERGEBNIS DER PRUEFUNG/PRUEFIMGSURTEIL . 172 4. BEACHTUNG VON BERUFSPFLICHTEN NACH DER WPO . 173 5. WIRKUNGEN DER PRUEFUNG . 173 A) VORBEMERKUNG . 173 B) AUSSCHLUSS VON VORSATZ UND FAHRLAESSIGKEIT I.S.V. TZ 2.6 AEAO ZU § 153 AO . 174 C) BEURTEILUNG EINER AUFSICHTSVERLETZUNG NACH DEM OWIG . 175 D) PRUEFUNG ALS GRUNDLAGE DES VORLIEGENS EINES VERBOTS IRRTUMS . 177 E) SONSTIGE WIRKUNGEN DER PRUEFUNG . 178 II. PRUEFUNG UND ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG? . 178 1. MOEGLICHKEITEN DES STEUERPFLICHTIGEN ZUR (VERBINDLICHEN) ABSTIMMUNG MIT DER FINANZVERWALTUNG IN BEZUG AUF EIN TAX-CMS . 178 A) UNVERBINDLICHKEIT DER AUSSAGEN DER FINANZVERWALTUNG 178 B) DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN VON DER FINANZVERWALTUNG BEGEHRTE AUSSAGE . 179 2. ZUGAENGLICHKEIT ZU EINER VERBINDLICHEN AUSKUNFT NACH §89 ABS. 2 AO . 180 3. ZUGAENGLICHKEIT ZU EINER VERBINDLICHEN ZUSAGE NACH §204 AO . 182 4. ZUGAENGLICHKEIT ZU EINER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG . 184 5. MOEGLICHKEITEN UND FOLGEN DER INFORMELLEN ABSTIMMUNG MIT DER FINANZVERWALTUNG . 185 6. ZWISCHENERGEBNIS UND BEWERTUNG . 185 III. MOEGLICHKEITEN DES RECHTSSCHUTZES BEI ABWEICHENDER BEURTEI LUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG . 186 1. PROBLEMSTELLUNG . 186 2. VERPFLICHTUNG AUS TZ 2.6 AEAO . 186 3. ZWISCHENFAZIT . 188 F. STUDIE ZU TAX-CMS AUS SICHT VON WIRTSCHAFTSPRUEFERN . 191 I. GEGENSTAND UND ZIEL . 191 II. DEFINITION MITTELGROSSER UND GROSSER UNTERNEHMEN . 191 III. VORLIEGENDE STUDIEN . 192 1. COMPLIANCE-STUDIE VON EBNERSTOLZ UND DEM F.A.Z.-INSTITUT 192 2. HOGAN LOVELLS - TAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT IN EUROPE 192 XV INHALTSVERZEICHNIS 3. STUDIE VON BLAUFUS/TRENN ZUR UMSETZUNG VON TAX-CMS IN MITTELSTAENDISCHEN UNTERNEHMEN . 193 4. ERGEBNISSE . 194 IV. FORSCHUNGSMETHODIK . 194 1. FORSCHUNGSDESIGN . 194 2. METHODE ZUR DATENERHEBUNG . 196 A) ART DER UMFRAGE . 196 B) DESIGN DES FRAGEBOGENS . 198 3. GRUNDGESAMTHEIT . 199 4. VORGEHENSWEISE BEI ERHEBUNG DER DATEN . 201 5. METHODIK DER DATENAUSWERTUNG . 202 A) DESKRIPTIVE AUSWERTUNG . 202 B) UNIVARIATE ANALYSEMETHODEN . 203 AA) HAEUFIGKEITSVERTEILUNG . 203 BB) MITTELWERTE . 204 C) BIVARIATE ANALYSEMETHODEN . 205 AA) KREUZTABELLEN . 205 BB) TESTVERFAHREN . 205 (1) SIGNIFIKANZ . 205 (1) CHI-QUADRAT-TEST . 206 (2) MITTELWERTDIFFERENZENTEST (YYT-TEST " ) . 207 6. DARSTELLUNG DER DATENAUSWERTUNGEN . 208 V AUSWERTUNG DER UMFRAGEANTWORTEN . 209 1. VORBEMERKUNG . 209 2. AUSWERTUNG DER ALLGEMEINEN FRAGEN (FRAGE 1 BIS 3) . 209 A) ALLGEMEINES . 209 B) ANALYSE DER GESAMTANTWORTQUOTE UND ZUGEHOERIGKEIT DER STICHPROBE ZU TAETIGKEITSFORMEN (FRAGE 1) . 209 AA) GESAMTANTWORTQUOTE . 209 BB) ZUGEHOERIGKEIT DER STICHPROBE ZU TAETIGKEITSFORMEN 210 C) BETREUUNG VON MANDANTEN MIT EINGERICHTETEM TAX-CMS VERSCHIEDENER GROESSENKATEGORIEN (FRAGE 2) 212 AA) HAEUFIGKEITSVERTEILUNG . 212 BB) ANALYSE DES ZUSAMMENHANGS ZWISCHEN TAETIG KEITSFORM UND MANDANTENKATEGORIE MIT TAX-CMS 214 D) BESCHAEFTIGUNG DER UMFRAGETEILNEHMER MIT TAX-CMS (FRAGE 3) . 215 AA) HAEUFIGKEITSVERTEILUNG . 215 XVI INHALTSVERZEICHNIS BB) ANALYSE DES ZUSAMMENHANGS ZWISCHEN TAETIGKEITSFORM UND BESCHAEFTIGUNG DER UMFRAGE TEILNEHMER MIT TAX-CMS . 216 E) ZWISCHENFAZIT . 217 3. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZU VERBREITUNG UND ZIELEN VON TAX-CMS (FRAGEN 4 BIS 11) . 218 A) ALLGEMEINES . 218 B) MANDANTEN MIT TAX-CMS (FRAGEN 4 UND 5) . 218 C) UNTERSCHIEDE ZWISCHEN WIRTSCHAFTSZWEIGEN (FRAGEN 6 UND 7) . 221 D) TAX-CMS UND STEUERSTRAFRECHTLICHE VORWUERFE IN DER VERGANGENHEIT (FRAGEN 8 UND 9) . 222 E) MIT TAX-CMS VERFOLGTE ZIELE (FRAGEN 10 UND 11) . 223 AA) VERFOLGTE ZIELE . 223 BB) RELEVANZ DER VERFOLGTEN ZIELE . 225 (1) INNERHALB DER GESAMTEN STICHPROBE . 225 (2) IN ABHAENGIGKEIT VON DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 226 (3) IN ABHAENGIGKEIT VON DER TAETIGKEITSFORM . 227 F) ZWISCHENFAZIT . 229 4. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZU IMPLEMENTIERUNG UND AUSGESTALTUNG VON TAX-CMS (FRAGEN 12 BIS 14) . 230 A) ALLGEMEINES . 230 B) HAEUFIGKEIT DER FORMALISIERUNG VON TAX-CMS (FRAGE 12) . 230 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT DER FORMALISIERUNG VON TAX-CMS . 230 BB) ZUSAMMENHANG DER FORMALISIERUNG VON TAX-CMS MIT DER BESCHAEFTIGUNG DER PROBANDEN MIT TAX-CMS . 231 C) STANDARDS BEI IMPLEMENTIERUNG VON TAX-CMS (FRAGE 13) . 232 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN DER STANDARD NENNUNGEN . 232 BB) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STANDARDNENNUNG UND BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 234 CC) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STANDARDNENNUNG UND TAETIGKEITSFORM . 236 D) RELEVANZ VON STEUERARTEN IM ZUSAMMENHANG MIT TAX-CMS (FRAGE 14) . 238 XVII INHALTSVERZEICHNIS AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN DER STEUERARTENNEN NUNG . 238 BB) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STEUERARTENNENNUNG UND BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 239 CC) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN STEUERARTENNENNUNG UND TAETIGKEITSFORM . 242 E) ZWISCHENFAZIT . 245 5. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZUR PRUEFUNG VON TAX-CMS DURCH EINEN WIRTSCHAFTSPRUEFER (FRAGEN 15 BIS 18) . 246 A) ALLGEMEINES . 246 B) PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT VON TAX-CMS (FRAGE 15) . 246 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT DER PRUEFUNG VON TAX CMS . 246 BB) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT UND BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 247 C) DIFFERENZIERUNG DER PRUEFUNGSHAEUFIGKEIT NACH WIRT SCHAFTSZWEIGEN (FRAGEN 16 UND 17) . 247 AA) EXISTENZ EINES ZUSAMMENHANGS ZWISCHEN WIRT SCHAFTSZWEIG UND PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT DES TAX-CMS (FRAGE 16) . 247 (1) HAEUFIGKEITEN . 247 (2) HAEUFIGKEITEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 248 (3) HAEUFIGKEITEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER TAETIGKEITSFORM . 248 BB) HAEUFIGKEIT DER PRUEFUNG DES TAX-CMS NACH WIRT SCHAFTSZWEIGEN (FRAGE 17) . 250 (1) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT DER PRUEFUNG VON TAX-CMS DURCH EINEN WIRTSCHAFTSPRUEFER NACH WIRTSCHAFTSZWEIGEN . 250 (2) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN PRUEFTMGSHAEUFIGKEIT IN VERSCHIEDENEN WIRTSCHAFTSZWEIGEN MIT DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 251 D) NUTZEN DER PRUEFUNG VON TAX-CMS FUER VERFOLGTE ZIELE (FRAGE 18) . 252 AA) INNERHALB DER GESAMTEN STICHPROBE . 252 BB) IN ABHAENGIGKEIT VON DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 253 CC) IN ABHAENGIGKEIT VON DER TAETIGKEITSFORM . 255 E) ZWISCHENFAZIT . 256 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 6. AUSWERTUNG DER FRAGEN ZU TAX-CMS UND FINANZ VERWALTUNG/JUSTIZ (FRAGEN 19 BIS 23) . 257 A) ALLGEMEINES . 257 B) BERUECKSICHTIGUNG VON TAX-CMS IN VERGANGENEN BETRIEBSPRUEFUNGEN . 258 AA) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN DER BERUECKSICHTIGUNG (FRAGE 19) . 258 BB) ZUSAMMENHANG DER BERUECKSICHTIGUNG VON TAX CMS IN BETRIEBSPRUEFUNGEN UND DER BESCHAEFTIGUNG DER BEFRAGTEN MIT TAX-CMS . 258 CC) ZUSAMMENHANG DER BERUECKSICHTIGUNG VON TAX CMS IN BETRIEBSPRUEFUNGEN UND DER TAETIGKEITSFORM DER BEFRAGTEN . 259 C) BERUECKSICHTIGUNG VON TAX-CMS IN STEUERSTRAFVERFAHREN (FRAGE 20) . 260 D) (INFORMELLE) ABSTIMMUNG DES TAX-CMS MIT DER FINANZVERWALTUNG (FRAGEN 21 BIS 23) . 262 AA) HAEUFIGKEIT EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG DES TAX-CMS MIT DER FINANZ VERWALTUNG (FRAGE 21) . 262 (1) VERGLEICH DER HAEUFIGKEIT . 262 (2) ZUSAMMENHANG MIT DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 264 BB) FOLGEN EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG DES TAX-CMS MIT DER FINANZVERWALTUNG (FRAGE 22) . 265 (1) VERGLEICH DER HAEUFIGKEITEN . 265 (2) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN DER NENNUNG DER FOLGEN EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG UND DER BESCHAEFTIGUNG MIT TAX-CMS . 267 (3) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN DER NENNUNG DER FOLGEN EINER INFORMELLEN ABSTIMMUNG UND DER TAETIGKEITSFORM . 269 CC) POTENTIELLE INANSPRUCHNAHME DER MOEGLICHKEIT EINER ZERTIFIZIERUNG DES TAX-CMS DURCH DIE FINANZVERWALTUNG (FRAGE 23) . 272 (1) MITTELWERTVERGLEICH . 272 (2) ZUSAMMENHANG DER EINSCHAETZUNG ZUR MOEG LICHEN INANSPRUCHNAHME EINER ZERTIFIZIERUNG UND DER BESCHAEFTIGUNG DER BEFRAGTEN MIT TAX-CMS . 273 XIX INHALTSVERZEICHNIS (3) ZUSAMMENHANG DER EINSCHAETZUNG ZUR MOEG LICHEN INANSPRUCHNAHME EINER ZERTIFIZIERUNG UND DER TAETIGKEITSFORM . 274 E) ZWISCHENFAZIT . 275 G. ERGEBNISSE UND STEUERPOLITISCHE AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 277 I. ERGEBNISSE . 277 1. ZUSAMMENFASSUNG DER GEWONNENEN THEORETISCHEN ERKENNTNISSE . 277 A) FUNKTIONEN UND ZIELE VON TAX-CMS . 277 B) AUSWIRKUNGEN EINES EINGERICHTETEN TAX-CMS . 278 C) AUSWIRKUNGEN EINES NICHT VORHANDENEN TAX-CMS . 279 D) AUSWIRKUNGEN EINER PRUEFUNG DES TAX-CMS GERN. IDW PRAXISHINWEIS 1/2016 . 279 E) MOEGLICHKEITEN DES STEUERPFLICHTIGEN ZUR VERBINDLICHEN ABSTIMMUNG MIT DER FINANZVERWALTUNG IN BEZUG AUF EIN TAX-CMS . 280 F) MOEGLICHKEITEN DES RECHTSSCHUTZES FUER DEN STEUER PFLICHTIGEN FUER DEN FALL EINER ABWEICHENDEN BEURTEI LUNG DES TAX-CMS DURCH DIE FINANZVERWALTUNG . 280 2. ZUSAMMENFASSUNG DER STUDIENERGEBNISSE . 281 A) CHARAKTERISIERUNG DER UMFRAGETEILNEHMER . 281 B) ERGEBNISSE ZU VERBREITUNG UND ZIELEN VON TAX-CMS . 282 C) ERGEBNISSE ZU IMPLEMENTIERUNG UND AUSGESTALTUNG VON TAX-CMS . 283 D) ERGEBNISSE ZUR PRUEFUNG VON TAX-CMS . 284 E) ERGEBNISSE ZUM VERHAELTNIS VON FINANZVERWALTUNG UND JUSTIZ ZU TAX-CMS . 286 3. ABGLEICH AUSGEWAEHLTER THEORETISCHER ERKENNTNISSE MIT DEN STUDIENERGEBNISSEN . 288 A) ALLGEMEINES . 288 B) UNTEMEHMENSSEITIGE ZIELE DER EINRICHTUNG VON TAX-CMS . 288 C) PRUEFUNG VON TAX-CMS . 289 D) ZERTIFIZIERUNG DES TAX-CMS DURCH DIE FINANZ VERWALTUNG . 289 II. STEUERPOLITISCHE AENDERUNGSVORSCHLAEGE . 290 1. EINFUEHRUNG . 290 2. STAERKUNG DES COOPERATIVE-COMPLIANCE-ANSATZES . 291 XX INHALTSVERZEICHNIS A) EINFUEHRUNG EINER BEGLEITENDEN KONTROLLE IN DEUTSCH LAND . 291 AA) MOEGLICHES VERFAHREN . 291 BB) ANREIZE FUER UNTERNEHMEN ZUR TEILNAHME AN EINEM SYSTEM DER BEGLEITENDEN KONTROLLE . 293 B) PRUEFUNG SPEZIFISCHER STEUERLICHER BEREICHE DURCH BERUFSTRAEGER . 294 AA) MOEGLICHES VERFAHREN . 294 BB) MOEGLICHE ANREIZWIRKUNGEN FUER UNTERNEHMEN ZUR PRUEFUNG SPEZIFISCHER STEUERLICHER BEREICHE DURCH EINEN BERUFSTRAEGER . 296 3. SCHAFFUNG EINER MOEGLICHKEIT ZUR VERBINDLICHEN ZERTIFIZIERUNG VON TAX-CMS . 296 A) MOEGLICHE VORGEHENSWEISE . 296 B) MOEGLICHE ANREIZWIRKUNGEN . 297 4. ZUSAMMENFASSUNG . 298 H. ANHANG 1: FRAGEBOGEN ZUR VERGLEICHENDEN STUDIE YYTAX-COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEME " . 301 I. LITERATURVERZEICHNIS . 313 J. RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS . 337 K. QUELLENVERZEICHNIS . 341 L. STICHWORTVERZEICHNIS . 345 XXI
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