Verfügbarkeit: Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung

Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Ratjen, Carola (VerfasserIn), Sager, Silke (VerfasserIn), Schimpf, Nadine (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Weil im Schönbuch HDS-Verlag 2021
Ausgabe:	5. Auflage
Schriftenreihe:	Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 7
Schlagworte:	Deutschland > Abgabenordnung Deutschland > Finanzgerichtsordnung Abgabenrecht Finanzgerichtsbarkeit Steuerberaterprüfung Deutschland Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung Prüfungsvorbereitung Übungsfälle Aufbau der Abgabenordnung Steuerschuldrecht Grundsätze des Besteuerungsverfahrens Besteuerungsverfahren Festsetzungsverfahren Feststellungsverfahren Korrektur von Steuerverwaltungsakten Steuerverwaltungsakte Erhebungsverfahren Vollstreckung außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren Rechtsbehelfsverfahren Außenprüfung Steuerstrafrecht Vorlesungen steuerrechtliche Studiengänge Ausbildung zum Steuerfachangestellten Steuerfachangestellte Fortbildung zum Steuerfachwirt Fortbildung zum Bilanzbuchhalter Bilanzbuchhalter Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung Ausbildungskurse AO FGO Verfahrensrecht Steuerliches Verfahrensrecht Lehrbuch
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	524 Seiten Käufer des Buchs erhalten auf Anforderung kostenlos zwei Übungsklausuren mit Lösungen zugesendet. 24 cm x 17 cm
ISBN:	9783955547400 395554740X

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	NHALTSVERZEICHNIS IX INHALTSVERZEICHNIS )IE AUTOREN ................................................................................................................................................... V VORWORT ZUR 5. AUFLAGE .............................................................................................................................. VII FEARBEITERUEBERSICHT ............................................................................................................................... VIII LBKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................................ XXXI L ABGABENORDNUNG ............................................................................................................................... 1 EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN DER ABGABENORDNUNG .............................................................................. 1 BEGRIFFE ................................................................................................................................................ 1 1.1 AUFBAU VON RECHTSNORMEN .......................................................................................................... 1 1.2 ERMESSEN ..................................................................................................................................... 1 1.2.1 ERMESSENSAUSUEBUNG ........................................................................................................ 2 1.2.2 ERMESSENSFEHLER ............................................................................................................. 3 1.2.2.1 ERMESSENSUEBERSCHREITUNG ................................................................................ 3 1.2.2.2 ERMESSENSUNTERSCHREITUNG ODER ERMESSENSNICHTGEBRAUCH .......................... 3 1.2.2.3 ERMESSENSFEHLGEBRAUCH .................................................................................. 3 1.2.2.4 ERMESSENSREDUZIERUNG AUF NULL ...................................................................... 3 1.3 SUBSUMTIONSTECHNIK .................................................................................................................... 3 1.4 STEUERN ....................................................................................................................................... 4 1.4.1 GELDLEISTUNG .................................................................................................................... 4 1.4.2 AUFERLEGUNG DURCH EIN OEFFENTLICH-RECHTLICHES GEMEINWESEN ........................................ 5 1.4.3 HOHEITLICHE AUFERLEGUNG ................................................................................................ 5 1.4.4 KEINE GEGENLEISTUNG ........................................................................................................ 5 1.4.5 ERZIELUNG VON EINNAHMEN .............................................................................................. 5 1.4.6 EINTEILUNG DER STEUERN ................................................................................................... 5 1.5 STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN ....................................................................................................... 6 1.6 FINANZBEHOERDEN, § 6 AO ............................................................................................................... 6 1.7 AMTSTRAEGER, § 7 AO ...................................................................................................................... 6 1.8 WOHNSITZ, § 8 AO, GEWOEHNLICHER AUFENTHALT, § 9 AO ................................................................... 6 1.9 GESCHAEFTSLEITUNG (§ 10 AO), SITZ (§11 AO) ................................................................................. 6 1.10 ANGEHOERIGE (§ 15 AO) ................................................................................................................. 7 ZUSTAENDIGKEITEN DER FINANZBEHOERDEN .......................................................................................... 8 2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 16 AO) .............................................................................................. 8 2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEITEN (§ 17 AO) .............................................................................................. 9 2.2.1 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN (§ 18 AO) ........................................................................... 10 2.2.1.1 ZUSTAENDIGKEIT DES LAGEFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 1 AO) ........................... 10 2.2.1.2 ZUSTAENDIGKEIT DES BETRIEBSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 2 AO) ...................... 11 2.2.1.3 ZUSTAENDIGKEIT DES TAETIGKEITSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 3 AO) .................... 12 2.2.1.4 ZUSTAENDIGKEIT DES VERWALTUNGSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 4 AO) ............. 12 2.2.1.5 SONDERFAELLE (§ 18 ABS. 2 AO) ........................................................................ 13 2.2.2 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN NATUERLICHER PERSONEN (§ 19 AO) ................... 13 2.2.3 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN DER KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVEREINI GUNGEN, VERMOEGENSMASSEN (§ 20 AO) .............................................................. 15 2.2.4 STEUERN VOM EINKOMMEN BEI BAULEISTUNGEN (§ 20A AO) ............................................. 15 2.2.5 UMSATZSTEUER (§ 21 AO) .............................................................................................. 16 2.2.6 REALSTEUERN (§ 22 AO) ................................................................................................... 17 X 2.2.7 ZUSTAENDIGKEIT AUF DEM FESTLANDSOCKEL ODER AN DER AUSSCHLIESSLICHEN WIRTSCHAFTSZONE (§ 22A AO) 2.2.8 EINFUHR UND AUSFUHRABGABEN UND VERBRAUCHSSTEUERN (§ 23 AO) 2.2.9 ERSATZZUSTAENDIGKEIT (§ 24 AO) ..................................................................................... I 2.2.10 MEHRFACHE, OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 25 AO) 1 2.2.11 ZUSTAENDIGKEITSWECHSEL (§ 26 AO) 1 2.2.12 ZUSTAENDIGKEITSVEREINBARUNG (§ 27 AO) 1 2.2.13 ZUSTAENDIGKEITSSTREIT (§28 AO) UND GEFAHR IN VERZUG (§29 AO) 1 2.2.14 UNTERSTUETZUNG DES OERTLICH ZUSTAENDIGEN FINANZAMTS AUF ANWEISUNG DER VORGESETZTEN DIENSTBEHOERDE (§ 29A AO) 2 2.2.15 FOLGEN BEI VERLETZUNG DER SACHLICHEN UND OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT 2 3. STEUERGEHEIMNIS 2 3.1 VERPFLICHTETE PERSON 2 3.1.1 PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 NR. 1 AO I.V.M. § 11 ABS. 1 NR. 4 STGB 2 3.1.2 UEBRIGE PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 AO 2 3.2 GEGENSTAND DES STEUERGEHEIMNISSES 2 3.2.1 PERSONENBEZOGENE DATEN EINES ANDEREN 2 3.2.1.1 GRUNDSATZ 2 3.2.1.2 SONDERFAELLE 2 3.2.2 BETRIEBS UND GESCHAEFTSGEHEIMNIS 2 3.3 ART DES BEKANNTWERDENS 2 3.3.1 §30 ABS. 2 NR. LA AO 2 3.3.2 § 30 ABS. 2 NR. LB AO 2 3.3.3 §30 ABS. 2 NR. ICAO 2 3.4 VERLETZUNGSHANDLUNGEN 3.4.1 OFFENBARUNG 3.4.2 VERWERTEN 3.5 ZULAESSIGE OFFENBARUNG 3.5.1 § 30 ABS. 4 NR. 1, LA UND LB AO 3.5.2 § 30 ABS. 4 NR. 2 UND NR. 2A BIS C AO 3.5.3 § 30 ABS. 4 NR. 3 AO 3.5.4 § 30 ABS. 4 NR. 4 AO 3.5.5 § 30 ABS. 4 NR. 5 AO 3.5.5.1 ERHEBLICHE NACHTEILE FUER DAS GEMEINWOHL, GEFAHR FUER DIE OEFFENTLICHE SICHERHEIT, SCHWERE STRAFTATEN 3.5.5.2 WIRTSCHAFTSSTRAFTATEN 3.5.5.3 RICHTIGSTELLUNG VON IN DER OEFFENTLICHKEIT VERBREITETER UNWAHRER TATSACHEN 3.5.5.4 SONSTIGE FAELLE VON ZWINGENDEM OEFFENTLICHEM INTERESSE 3.5.6 VORSAETZLICH FALSCHE ANGABEN 3.6 ERMESSEN 3.7 DATENABRUF 3.8 FOLGEN BEI VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES 3.8.1 STRAFRECHTLICHE FOLGEN 3.8.2 DISZIPLINARRECHTLICHE FOLGEN 3.8.3 ZIVILRECHTLICHE FOLGEN XI I. STEUERSCHULDRECHT ............................................................................................................................. 35 1. STEUERPFLICHT /STEUERSCHULDVERHAELTNIS ........................................................................................... 35 I 1.1 STEUERPFLICHTVERHAELTNIS .............................................................................................................. 35 1.1.1 STEUERPFLICHTIGER (§ 33 AO) .......................................................................................... 35 1.1.2 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH §§ 34, 35 AO ............................................................................ 35 1.1.2.1 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH § 34 AO ................................................................. 35 1.1.2.2 PFLICHTVERHAELTNIS NACH § 35 AO ...................................................................... 37 1.1.2.3 DAUER DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34,35 AO ........................................... 38 1.1.2.4 FOLGEN DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34, 35 AO ......................................... 38 1.1.3 PFLICHTEN AUS DEM STEUERPFLICHTVERHAELTNIS .................................................................... 38 1.1.4 RECHTE AUS DEM STEUERPFLICHTVERHAELTNIS ...................................................................... 38 1.1.5 DAS STEUERPFLICHTVERHAELTNIS IM UEBERBLICK .................................................................... 39 1.2 STEUERSCHULDVERHAELTNIS ............................................................................................................. 39 1.2.1 ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS, § 37 AO .................................................. 40 1.2.2 BEGRIFFE AUS DEM STEUERSCHULDRECHT ............................................................................. 42 1.2.2.1 STEUERSCHULDNER, STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER ................................................ 42 1.2.2.2 STEUERENTRICHTUNGSPFLICHTIGER ...................................................................... 43 1.2.2.3 STEUERTRAEGER .................................................................................................... 43 1.2.2.4 STEUERGLAEUBIGER, STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER ................................................ 43 1.2.2.5 GESAMTSCHULDNER .......................................................................................... 43 1.2.2.6 GESAMTRECHTSNACHFOLGE................................................................................... 46 1.2.2.7 ABTRETUNG, VERPFAENDUNG, PFAENDUNG ............................................................... 47 1.2.3 ENTSTEHUNG DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ...................................... 48 1.2.3.1 FOLGEN DER STEUERENTSTEHUNG ......................................................................... 49 1.2.3.2 ENTSTEHUNG IM EINZELNEN .............................................................................. 49 1.2.4 ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ......................................... 50 1.3 ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ......................................................................................... 50 1.3.1 WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM ............................................................................................ 51 1.3.2 TREUHANDVERHAELTNISSE ................................................................................................... 52 1.3.3 SICHERUNGSEIGENTUM ...................................................................................................... 52 1.3.4 EIGENBESITZ..................................................................................................................... 52 1.3.5 GESAMTHANDSGEMEINSCHAFT .......................................................................................... 53 1.4 GESETZ ODER SITTENWIDRIGES HANDELN (§ 40 AO) ........................................................................ 53 1.5 UNWIRKSAME RECHTSGESCHAEFTE, § 41 AO ..................................................................................... 54 1.6 MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN, § 42 AO ............................................. 55 1.6.1 MISSBRAUCH.................................................................................................................... 55 1.6.2 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DES RECHTS ........................................................................... 55 1.6.3 UNANGEMESSENE RECHTLICHE GESTALTUNG ........................................................................ 55 1.6.4 ZWECK DER STEUERVERMEIDUNG ....................................................................................... 56 1.6.5 RECHTSFOLGEN .................................................................................................................. 56 1.6.6 BEISPIELE AUS DER RECHTSPRECHUNG ................................................................................ 56 2. STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE ............................................................................................................... 57 2.1 UEBERBLICK ................................................................................................................................... 57 2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEGUENSTIGUNG ........................................................................... 59 2.2.1 INHALTLICHE ANFORDERUNGEN (§§ 52 FF. AO) ...................................................................... 59 2.2.1.1 STEUERBEGUENSTIGTER ZWECK ............................................................................. 59 2.2.1.2 SELBSTLOSIGKEIT, § 55 AO .................................................................................. 60 2.2.1.3 AUSSCHLIESSLICHKEIT, UNMITTELBARKEIT, §§ 56, 57 AO ........................................ 61 XN 2.2,1.4 AUSDRUECKLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN, § 58 AO 2.2.2 VERFAHREN ZUR ANERKENNUNG (§§ 59 FF. AO) 2.2.2.1 SATZUNG, § 60 AO 2.2.2.2 TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG, § 63 AO 2.2.2.3 ANERKENNUNGSVERFAHREN BEIM FINANZAMT, § 60A AO 2.2.2.4 GEMEINNUETZIGKEITSREGISTER (AB 01.01.2024) 2.3 VERSCHIEDENE BEREICHE UND IHRE STEUERLICHE BEHANDLUNG IM EINZELNEN 2.3.1 UEBERBLICK 2.3.2 STEUERBEGUENSTIGUNG: IDEELLER BEREICH UND VERMOEGENSVERWALTUNG 2.3.3 WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE 2.3.3.1 BEGRIFF DES STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS 2.3.3.2 ABGRENZUNG ZUM STEUERBEGUENSTIGTEN ZWECKBETRIEB 2.3.4 DAS VERMOEGEN DER STEUERBEGUENSTIGTEN KOERPERSCHAFT UND SEINE VERWENDUNG 2.3.5 UEBUNGSBEISPIEL 3. HAFTUNG 3.1 ALLGEMEINES 3.2 AKZESSORIETAET DER HAFTUNG 3.3 GESAMTSCHULDNERSCHAFT 3.4 HAFTUNG DER VERTRETER (§ 69 AO) 3.4.1 HAFTUNGSSCHULDNER 3.4.1.1 PERSONEN I.S.D. § 34 AO 3.4.1.2 PERSONEN I.S.D. § 35 AO 3.4.2 PFLICHTVERLETZUNG 3.4.3 HAFTUNGSSCHADEN 3.4.4 URSAECHLICHKEIT/KAUSALITAET 3.4.5 VERSCHULDEN 3.4.6 UMFANG DER HAFTUNG - GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN TILGUNG 3.5 HAFTUNG DES VERTRETENEN (§ 70 AO) 3.5.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 3.5.2 HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN/-AUSSCHLUSS 3.5.3 HAFTUNGSUMFANG 3.6 HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS (§ 71 AO) 3.6.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 3.6.2 HAFTUNGSUMFANG 3.7 HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR KONTENWAHRHEIT (§ 72 AO) 3.7.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 3.7.2 HAFTUNGSUMFANG 3.8 HAFTUNG DRITTER BEI DATENUEBERMITTLUNGEN AN FINANZBEHOERDEN (§ 72A AO) 3.8.1 HAFTUNG DES HERSTELLERS 3.8.2 HAFTUNG DES AUFTRAGNEHMERS FUER DATENUEBERMITTLUNG 3.8.3 HAFTUNG DES DATENUEBERMITTLUNGSPFLICHTIGEN DRITTEN 3.9 HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT (§ 73 AO) 3.9.1 BEGRIFF DER ORGANSCHAFT 3.9.1.1 UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 NR. 2 USTG 3.9.1.2 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §§ 14 FF. KSTG 3.9.1.3 GEWERBESTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 GEWSTG 3.9.1.4 STEUERSCHULDNER BEI ORGANSCHAFT 3.9.2 HAFTUNGSSCHULDNER XNI 3.9.3 HAFTUNGSUMFANG .......................................................................................................... 88 3.10 HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN (§ 74 AO) .......................................................... 89 3.10.1 VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG ....................................................................................... 89 3.10.2 UMFANG DER HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN .......................................................... 91 3.10.2.1 SACHLICHE EINSCHRAENKUNG ............................................................................. 91 3.10.2.2 ZEITLICHE EINSCHRAENKUNG ................................................................................ 91 3.10.2.3 GEGENSTAENDLICHE EINSCHRAENKUNG ................................................................... 91 3.11 HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS (§ 75 AO) ........................................................................... 92 3.11.1 VORAUSSETZUNG DER HAFTUNG ......................................................................................... 92 3.11.1.1 UNTERNEHMEN ................................................................................................. 92 3.11.1.2 GESONDERT GEFUEHRTER TEILBETRIEB ................................................................... 93 3.11.1.3 LEBENDES UNTERNEHMEN ................................................................................ 93 3.11.1.4 WESENTLICHE GRUNDLAGEN DES UNTERNEHMENS ODER TEILBETRIEBS .................. 94 3.11.1.5 UEBEREIGNUNG IM GANZEN ................................................................................ 94 3.11.2 UMFANG DER HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN .......................................................... 95 3.11.2.1 SACHLICHE BESCHRAENKUNG ................................................................................ 95 3.11.2.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG ................................................................................ 95 3.11.2.3 GEGENSTAENDLICHE BESCHRAENKUNG ................................................................... 96 3.11.3 HAFTUNGSAUSSCHLUSS ...................................................................................................... 96 3.12 SACHHAFTUNG (§ 76 AO) ............................................................................................................. 97 3.13 DULDUNGSPFLICHT (§ 77 AO) ........................................................................................................ 98 3.14 HAFTUNGSTATBESTAENDE NACH ANDEREN STEUERGESETZEN ................................................................. 98 3.14.1 HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE ................................................................................ 98 3.14.2 HAFTUNG BEI ABTRETUNG, VERPFAENDUNG UND PFAENDUNG VON FORDERUNGEN (§ 13C USTG) . 98 3.15 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNGSTATBESTAENDE ......................................................................................... 99 3.15.1 HAFTUNG DES ERWERBERS BEI FIRMENFORTFUEHRUNG, § 25 HGB ........................................ 99 3.15.2 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER EINER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. EINER KAPITALGESELLSCHAFT .................................................................................................. 99 3.16 HAFTUNGSVERFAHREN (§ 191 AO) ................................................................................................. 100 3.16.1 GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG ................................................................................... 100 3.16.2 RECHTSNATUR DES HAFTUNGSBESCHEIDS ......................................................................... 101 3.16.3 ERMESSENSENTSCHEIDUNG ............................................................................................ 103 3.16.4 RECHTSBEHELFSBELEHRUNG ............................................................................................ 103 3.16.5 FESTSETZUNGSFRISTEN/VERJAEHRUNG ................................................................................ 103 3.16.5.1 HAFTUNG NACH STEUERGESETZEN (§ 191 ABS. 3 AO) ......................................... 103 3.16.5.2 HAFTUNG NACH ANDEREN GESETZEN (PRIVATRECHT) § 191 ABS. 4 AO ............... 105 3.17 KORREKTUR VON HAFTUNGSBESCHEIDEN ....................................................................................... 105 3.18 RECHTSBEHELFE GEGEN HAFTUNGSBESCHEIDE ................................................................................ 106 .11. GRUNDSAETZE DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS .................................................................................... 107 ALLGEMEINE VERFAHRENSGRUNDSAETZE .............................................................................................. 107 1.1 VERFAHRENSBETEILIGTE ................................................................................................................ 107 1.1.2 HANDLUNGSFAEHIGKEIT ................................................................................................... 108 1.1.2.1 BEGRIFF, BEDEUTUNG ....................................................................................... 108 1.1.2.2 VORAUSSETZUNGEN .......................................................................................... 108 1.1.3 BEVOLLMAECHTIGTE ........................................................................................................... 110 1.1.4 AUSSCHLIESSUNG UND ABLEHNUNG VON AMTSTRAEGERN UND ANDEREN PERSONEN ............... 112 1.2 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE ........................................................................................................ 114 XIV 1.2.1 GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 1.2.2 GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 1.2.3 §86 AO 1.2.4 AMTSSPRACHE 1.2.5 ELEKTRONISCHE KOMMUNIKATION 1.2.6 UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ 1.2.7 BERATUNGS-UND AUSKUNFTSPFLICHT, VERBINDLICHE AUSKUNFT 1.2.8 RECHTLICHES GEHOER 1.3 BEWEISERHEBUNG, ERMITTLUNGSVERFAHREN 1.3.1 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEILIGTEN, § 90 AO 1.3.2 BEWEISMITTEL 1.3.2.1 GRUNDSAETZE, § 92 AO 1.3.2.2 AUSKUNFTSPFLICHT DER BETEILIGTEN UND ANDERER PERSONEN, § 93 AO 1.3.2.3 KONTENABRUFVERFAHREN 1.3.2.4 MITTEILUNGSPFLICHTEN NACH § 93A AO 1.3.2.5 DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE, §§ 93C FF. AO 1.3.2.6 EIDLICHE VERNEHMUNG, VERSICHERUNG AN EIDES STATT, §§ 94 UND 95 AO ... 1.3.2.7 HINZUZIEHUNG VON SACHVERSTAENDIGEN, § 96 AO 1.3.2.8 URKUNDEN, § 97 AO 1.3.2.9 INAUGENSCHEINNAHME, §§ 98 FF. 1.3.3 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHTE, §§ 101 FF. 1.3.3.1 FUER ANGEHOERIGE, § 101 AO 1.3.3.2 FUER BESTIMMTE BERUFSGRUPPEN, § 102 AO 1.3.3.3 IN FAELLEN DER SELBSTBELASTUNG IM HINBLICK AUF STRAFTATEN, § 103 AO 1.3.3.4 FUER OEFFENTLICHE STELLEN/BEI BEEINTRAECHTIGUNG DES STAATLICHEN WOHLS, § 105 F. AO 1.4 RECHTS UND AMTSHILFE 2. FRISTEN UND TERMINE (§§ 108-110 AO) 2.1 DEFINITIONEN 2.2 FRISTEN IM STEUERRECHT - UEBERBLICK 2.3 BERECHNUNG VON FRISTEN 2.3.1 FRISTBEGINN BEI EREIGNISFRISTEN 2.3.2 FRISTBEGINN BEI TAGESBEGINNFRISTEN 2.3.3 FRISTENDE BEI EREIGNISFRISTEN 2.3.3.1 NACH TAGEN BESTIMMTE FRIST 2.3.3.2 MONATSFRISTEN 2.3.3.3 WOCHENFRISTEN 2.3.3.4 FRISTENDE AM WOCHENENDE UND AN FEIERTAGEN 2.3.4 FRISTENDE BEI TAGESBEGINNFRISTEN 2.4 WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND (§ 110 AO) 2.4.1 GESETZLICHE, NICHT VERLAENGERBARE FRIST 2.4.2 NACHHOLUNG DER VERSAEUMTEN HANDLUNG 2.4.3 WAHRUNG DER WIEDEREINSETZUNGSFRIST 2.4.4 GLAUBHAFTMACHUNG 2.4.5 VERSCHULDEN 2.4.5.1 VERSCHULDEN EINES VERTRETERS 2.4.5.2 FALLGRUPPEN ZUM VERSCHULDEN 3. STEUERVERWALTUNGSAKTE XV 3.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................................. 144 3.2 BEGRIFF DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 118 AO) ...................................................................... 144 3.2.1 BEHOERDLICHE MASSNAHME ............................................................................................. 145 3.2.2 AUF DEM GEBIET DES OEFFENTLICHEN RECHTS (HOHEITLICH) ................................................. 145 3.2.3 REGELUNG EINES EINZELFALLS .......................................................................................... 145 3.2.4 UNMITTELBARE RECHTSWIRKUNG NACH AUSSEN ................................................................. 146 3.3 ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 118 S. 2 AO) ........................................................................................ 146 3.4 ARTEN DER STEUERVERWALTUNGSAKTE ............................................................................................. 147 3.4.1 GESETZLICH GEBUNDENE UND ERMESSENSVERWALTUNGSAKTE ........................................... 147 3.4.2 RECHTSFESTSTELLENDE UND RECHTSGESTALTENDE VERWALTUNGSAKTE .................................... 147 3.4.3 BEGUENSTIGENDE/NICHT BEGUENSTIGENDE VERWALTUNGSAKTE .............................................. 148 3.4.4 VERWALTUNGSAKTE OHNE/MIT DAUERWIRKUNG ............................................................... 148 3.4.5 EINSEITIGE/MITWIRKUNGSBEDUERFTIGE VERWALTUNGSAKTE ................................................ 148 3.5 BESTIMMTHEIT UND FORM DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 119 AO) ......................................... 149 3.5.1 BESTIMMTHEIT (§ 119 ABS. 1 AO) ................................................................................ 149 3.5.2 FORM DES VERWALTUNGSAKTES (§ 119 ABS. 2 AO) .......................................................... 149 3.5.3 ANFORDERUNGEN AN EINEN SCHRIFTLICHEN VERWALTUNGSAKT (§ 119 ABS. 3 AO) ............... 150 3.6 NEBENBESTIMMUNGEN ZUM STEUERVERWALTUNGSAKT (§ 120 AO) ................................................ 150 3.6.1 BEFRISTUNG ................................................................................................................... 151 3.6.2 BEDINGUNG ................................................................................................................... 151 3.6.3 WIDERRUFSVORBEHALT .................................................................................................... 151 3.6.4 AUFLAGE ........................................................................................................................ 152 3.7 BEGRUENDUNG DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 121 AO) ............................................................. 152 3.8 BESTELLUNG EINES EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN (§ 123 AO) ........................................................ 153 3.9 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 AO) UND BEKANNTGABE (§ 122 AO) ...................... 154 3.9.1 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES ........................................................................... 154 3.9.1.1 WILLENSBILDUNG ............................................................................................ 154 3.9.1.2 WILLENSAEUSSERUNG .......................................................................................... 155 3.9.1.3 ABSCHLIESSENDE ZEICHNUNG DURCH EINEN HANDLUNGSBEFUGTEN AMTSTRAEGER ................................................................................................. 155 3.9.1.4 ZEITPUNKT ..................................................................................................... 155 3.9.1.5 INHALT ........................................................................................................... 155 3.9.1.6 ADRESSAT ....................................................................................................... 156 3.9.1.7 WIRKSAM BLEIBEN DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 ABS. 2 AO) ........................ 156 3.9.1.8 NICHTIGER VERWALTUNGSAKT (§ 124 ABS. 3 AO) ............................................... 156 3.9.2 BEKANNTGABE (§ 124 ABS. 1 AO I.V.M. § 122 AO) .......................................................... 156 3.9.2.1 VORAUSSETZUNG DER BEKANNTGABE/BEGRIFF DER BEKANNTGABE ......................... 157 3.9.3 BEKANNTGABE BEIM BESTIMMTEN ADRESSATEN ODER BEIM BERECHTIGTEN EMPFAENGER . . 159 3.9.3.1 INHALTSADRESSAT (§ 122 ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 AO)............................................. 159 3.9.3.2 DRITTBETROFFENE .............................................................................................. 160 3.9.3.3 BEKANNTGABEADRESSAT ................................................................................. 160 3.9.3.4 EMPFAENGER ................................................................................................... 161 3.9.4 MAENGEL DER BEKANNTGABE ............................................................................................ 161 3.9.5 FORMEN DER BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 2 BIS ABS. 5 AO) .............................................. 161 3.9.5.1 BEKANNTGABE BEI UEBERMITTLUNG DURCH DIE POST (§ 122 ABS. 2 AO) .............. 161 3.9.5.2 BEKANNTGABE DURCH ELEKTRONISCHE UEBERMITTLUNG (§ 122 ABS. 2A AO) .... 163 3.9.5.3 OEFFENTLICHE BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 3 UND 4 AO) ........................................ 163 3.9.5.4 FOERMLICHE ZUSTELLUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE (§ 122 ABS. 5 AO) . . 163 XVI 3.9.6 BEKANNTGABE UND ADRESSIERUNG IN BESONDEREN FAELLEN 3.9.6.1 BEKANNTGABE AN MEHRERE BETEILIGTE (§ 122 ABS. 6 AO) 3.9.6.2 BEKANNTGABE AN EHEGATTEN/FEINGETRAGENE) LEBENSPARTNER/EHEGATTEN MIT IHREN KINDERN/FEINGETRAGENE) LEBENSPARTNER MIT IHREN KINDERN/ ALLEINSTEHENDE MIT KINDERN (§ 122 ABS. 7 AO) 3.9.6.3 BEKANNTGABE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 3.9.6.4 BEKANNTGABE AN JURISTISCHE PERSONEN 3.9.6.5 BEKANNTGABE BEI GESAMTRECHTSNACHFOLGE 3.9.7 UEBUNGSFAELLE ZUR BEKANNTGABE 3.10 BEKANNTGABE VON VERWALTUNGSAKTEN DURCH BEREITSTELLUNG ZUM DATENABRUF (§ 122A AO). . . 3.11 NICHTIGKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 125 AO) 3.11.1 GENERALKLAUSEL (§ 125 ABS. 1 AO) 3.11.1.1 BESONDERS SCHWERWIEGENDER FEHLER 3.11.1.2 OFFENKUNDIGKEIT 3.11.2 POSITIVKATALOG (§ 125 ABS. 2 AO) 3.11.3 NEGATIVKATALOG (§ 125 ABS. 3 AO) 3.11.4 TEILNICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 4 AO) 3.11.5 FESTSTELLEN DER NICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 5 AO) 3.12 HEILUNG VON VERFAHRENS UND FORMFEHLERN (§ 126 AO) 3.12.1 HEILUNG VON VERFAHRENS UND FORMFEHLERN (§ 126 ABS. 1 AO) 3.12.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG DER HEILUNG (§ 126 ABS. 2 AO) 3.12.3 WIEDEREINSETZUNG (§ 126 ABS. 3 AO) 3.13 FOLGEN VON VERFAHRENS UND FORMFEHLERN (§ 127 AO) 3.13.1 VERLETZUNG VON VERFAHRENSVORSCHRIFTEN 3.13.2 VERLETZUNG VON FORMVORSCHRIFTEN 3.13.3 VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT 3.13.4 KEINE ANDERE ENTSCHEIDUNG IN DER SACHE 3.13.5 RECHTSFOLGE 3.14 UMDEUTUNG EINES FEHLERHAFTEN VERWALTUNGSAKTES (§ 128 AO) 4. DURCHFUEHRUNG DER BESTEUERUNG 4.1 ERFASSUNG DER STEUERPFLICHTIGEN 4.1.1 PERSONENSTANDS UND BETRIEBSAUFNAHME 4.1.2 ANZEIGEPFLICHTEN 4.1.3 IDENTIFIKATIONSMERKMALE 4.2 MITWIRKUNGSPFLICHTEN 4.2.1 BUCHFUEHRUNGS-UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 4.2.1.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN 4.2.1.2 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 4.2.1.3 AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN 4.2.1.4 DIGITALE KASSENSYSTEME, BELEGAUSGABEPFLICHT 4.2.2 STEUERERKLAERUNGEN 4.2.2.1 ERKLAERUNGSPFLICHTIGE 4.2.2.2 ANFORDERUNGEN AN DIE STEUERERKLAERUNG 4.2.3 BERICHTIGUNGSPFLICHT GERN. § 153 AO 4.3 FOLGEN DER VERLETZUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN 4.3.1 VERSPAETUNGSZUSCHLAG 4.3.1.1 VORAUSSETZUNGEN 4.3.1.2 VERFAHRENSFRAGEN XVII 4.3.1.3 RECHTSMITTEL .................................................................................................. 187 4.3.2 VERZOEGERUNGSGELD ...................................................................................................... 187 4.3.2.1 UEBERBLICK .................................................................................................... 187 4.3.2.2 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN WAEHREND EINER BETRIEBSPRUEFUNG ODER WEGEN VERWEIGERUNG DES DATENZUGRIFFS NACH § 147 ABS. 6 AO ............................................................. 187 4.3.2.3 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLAGERUNG DER ELEKTRONISCHEN BUCHFUEHRUNG INS AUSLAND .................................................................................................. 188 4.3.3 WEITERE FOLGEN: ZWANGSMITTEL, SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ................. 188 4.4 BEWEISWUERDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN ......................................................................... 188 4.4.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ............................................................................................... 188 4.4.1.1 FREIE BEWEISWUERDIGUNG, BEWEISLAST, FESTSTELLUNGSLAST ................................ 188 4.4.1.2 KONTENWAHRHEIT, § 154 AO ........................................................................... 189 4.4.1.3 NACHWEIS DER TREUHAENDERSCHAFT, § 159 AO ................................................ 190 4.4.2 BENENNUNG VON ZAHLUNGSEMPFAENGERN, § 160 AO ......................................................... 190 4.4.2.1 BEDEUTUNG DES § 160 AO .............................................................................. 190 4.4.2.2 VORAUSSETZUNGEN UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZAMTS .................................. 191 4.4.2.3 RECHTSBEHELFE ............................................................................................... 193 4.4.3 SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN, § 162 AO ................................................... 193 4.4.3.1 VORAUSSETZUNGEN UND GEGENSTAND DER SCHAETZUNG ....................................... 193 4.4.3.2 VERFAHREN UND ENTSCHEIDUNG ...................................................................... 194 V. FESTSETZUNGS UND FESTSTELLUNGSVERFAHREN ................................................................................. 197 STEUERFESTSETZUNGEN ........................................................................................................................ 197 1.1 STEUERBESCHEIDE ........................................................................................................................ 198 1.2 AEHNLICHE BESCHEIDE, ABGRENZUNG ............................................................................................ 203 1.3 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG, ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG AUS BILLIGKEITSGRUENDEN .............................................................................................................. 204 1.3.1 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG GERN. § 156 AO .......................................................... 204 1.3.2 ABWEICHENDE FESTSETZUNG VON STEUERN AUS BILLIGKEITSGRUENDEN GERN. § 163 AO ... . 205 1.4 DRITTWIRKUNG VON STEUERFESTSETZUNGEN .................................................................................. 206 STEUERFESTSETZUNGEN UNTER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG ............................................................. 206 2.1 SINN UND ZWECK, ANWENDUNGSBEREICH ..................................................................................... 206 2.2 GESETZLICHER UND BEHOERDLICHER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG ................................................... 207 2.3 VORAUSSETZUNGEN ..................................................................................................................... 208 2.4 VERFAHRENSFRAGEN ..................................................................................................................... 208 2.5 WIRKUNG ................................................................................................................................... 209 2.6 AUFHEBUNG UND WEGFALL ........................................................................................................... 209 2.6.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG DURCH DIE BEHOERDE ............................... 210 2.6.2 WEGFALL DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG GERN. § 164 ABS. 4 AO ............................... 210 2.7 RECHTSMITTEL IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG .................................. 211 VORLAEUFIGE STEUERFESTSETZUNGEN ................................................................................................... 211 3.1 ANWENDUNGSBEREICH, ABGRENZUNG .......................................................................................... 211 3.2 VORAUSSETZUNGEN DER EINZELNEN ANWENDUNGSFAELLE ................................................................. 212 3.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN TATSAECHLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1 SATZ 1 AO. . . 212 3.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN RECHTLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1 SATZ 2 AO. . .212 3.2.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 AO ........................ 213 3.2.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 UND NR. 2A AO . . .213 XVIN 3.2.2.3 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 3 AO 3.2.2.4 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 4 AO 3.3 RECHTSFOLGEN DER VORLAEUFIGKEIT DER STEUERFESTSETZUNG 3.4 RECHTSBEHELFE IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORLAEUFIGKEITSVERMERK 4. STEUERANMELDUNGEN 4.1 UEBERBLICK 4.2 WIRKUNG 4.3 ABWEICHENDE FESTSETZUNG DURCH DIE FINANZBEHOERDE 4.4 RECHTSSCHUTZ 5. GESONDERTE FESTSTELLUNGEN 5.1 UEBERBLICK, VERFAHREN 5.2 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 5.3 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN GEMAESS § 180 ABS. 1 NR. 2B AO 5.4 WEITERE FESTSTELLUNGSFAELLE 5.4.1 FESTSTELLUNGEN AUFGRUND § 180 ABS. 2 AO 5.4.2 FESTSTELLUNGEN NACH § 180 ABS. 5 AO 5.4.3 FESTSTELLUNGEN VON EINHEITSWERTEN 5.4.4 FESTSTELLUNG VON GRUNDSTEUERWERTEN AB 01.01.2022 5.4.5 FESTSTELLUNGEN VON GRUNDBESITZWERTEN 5.5 FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 5.5.1 WESEN, INHALT, FORM UND BEKANNTGABE 5.5.2 WIRKUNG 5.5.3 ERGAENZUNGSBESCHEIDE 5.5.4 RECHTSBEHELFE 6. STEUERMESSBESCHEIDE 6.1 ANWENDUNGSBEREICH, WIRKUNG 6.2 WEITERE VERWALTUNGSAKTE IM BEREICH DER STEUERMESSBETRAEGE: ZERLEGUNGSBESCHEIDE, ZUTEILUNGSBESCHEIDE 7. FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG 7.1 FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG (§§ 169 FF. AO) 7.1.1 DAUER DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST 7.1.2 BEGINN DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST 7.1.2.1 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 2 AO 7.1.2.2 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 3 AO 7.1.2.3 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 4 AO 7.1.2.4 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 5 AO 7.1.2.5 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 6 AO 7.1.2.6 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 7 AO 7.1.3 ENDE DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST 7.1.3.1 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. IAO 7.1.3.2 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 2 AO 7.1.3.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3 AO 7.1.3.4 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3A AO 7.1.3.5 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 4 AO 7.1.3.6 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 5 AO 7.1.3.7 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 6 AO 7.1.3.8 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 7 AO 7.1.3.9 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 8 AO XIX 7.1.3.10 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 9 AO ........................................................ 244 7.1.3.11 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 10, 10A AO .............................................. 244 7.1.3.12 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 11 AO ..................................................... 247 7.1.3.13 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 12 AO ..................................................... 247 7.1.3.14 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 13 AO ..................................................... 248 7.1.3.15 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 14 AO ..................................................... 248 7.1.3.16 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 15 AO ..................................................... 248 7.1.3.17 SONDERREGELUNG GEMAESS § 174 ABS. 1 S. 2 UND ABS. 4 S. 3 AO ..................... 248 7.2 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG ........................................................................................................... 249 7.3 RECHTSFOLGEN BEI VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSFRIST. . .250 KORREKTUR VON STEUERVERWALTUNGSAKTEN (§§ 129,130,131,172-177 AO) .............................. 251 ALLGEMEINES .................................................................................................................................... 251 1.1 RECHTMAESSIGKEIT UND RECHTSWIDRIGKEIT .................................................................................. 251 1.2 UEBERSICHT UEBER DIE KORREKTURVORSCHRIFTEN .............................................................................. 252 KORREKTURVORSCHRIFT FUER ALLE STEUERVERWALTUNGSAKTE ............................................................... 252 2.1 BERICHTIGUNG WEGEN OFFENBARER UNRICHTIGKEITEN (§ 129 AO) ................................................... 252 2.1.1 OFFENBARE UNRICHTIGKEIT IN EINEM VERWALTUNGSAKT ..................................................... 253 2.1.1.1 SCHREIB UND RECHENFEHLER .......................................................................... 253 2.1.1.2 AEHNLICHE UNRICHTIGKEIT ................................................................................. 253 2.1.2 OFFENBARKEIT ................................................................................................................ 255 2.1.3 UNRICHTIGKEIT BEIM ERLASS EINES VERWALTUNGSAKTES ................................................... 255 2.1.3.1 FEHLER DER FINANZBEHOERDE ............................................................................ 255 2.1.3.2 FEHLER DES STEUERPFLICHTIGEN ....................................................................... 256 2.1.3.3 UEBERNAHMEFEHLER ......................................................................................... 256 2.1.3.4 FEHLER IN STEUERANMELDUNGEN ..................................................................... 257 2.1.4 RECHTSFOLGE DER BERICHTIGUNG ..................................................................................... 257 2.1.4.1 ZEITLICHE GRENZEN ........................................................................................ 257 2.1.4.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG ............................................................................ 257 2.1.4.3 ERMESSEN ..................................................................................................... 257 2.1.4.4 VORLAGE DER ZU BERICHTIGENDEN URKUNDE ...................................................... 258 2.1.5 RECHTSBEHELF ................................................................................................................ 258 2.2 KORREKTURVORSCHRIFT FUER SONSTIGE VERWALTUNGSAKTE (§§ 130,131 AO) .................................... 258 2.2.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 AO) ............................... 258 2.2.1.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG NICHT BEGUENSTIGENDEN (BELASTENDEN) VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 1 AO) .......................................................... 259 2.2.1.2 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 2 AO) ....................................................................................... 259 2.2.1.3 RUECKNAHME ALS RECHTSFOLGE ........................................................................ 261 2.2.1.4 RUECKNAHMEFRIST (§ 130 ABS. 3 AO) ............................................................... 262 2.2.1.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DIE RUECKNAHME (§ 130 ABS. 4 AO) ........................ 262 2.2.2 WIDERRUF EINES RECHTMAESSIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 131 AO) .................................... 263 2.2.2.1 WIDERRUF VON RECHTMAESSIGEN NICHT BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTEN (§131 ABS. IAO) ....................................................................................... 263 2.2.2.2 WIDERRUF RECHTMAESSIGER BEGUENSTIGENDER VERWALTUNGSAKTE (§131 ABS. 2 AO) ....................................................................................... 264 2.2.2.3 WIDERRUF ALS RECHTSFOLGE .............................................................................. 265 2.2.2.4 WIDERRUFSFRIST (§§ 131 ABS. 2 SATZ 2 AO, 130 ABS. 3 AO) .............................. 265 XX 2.2.2.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DEN WIDERRUF (§ 131 ABS. 4 AO) 2.3 KORREKTURVORSCHRIFT FUER STEUERBESCHEIDE UND DIESEN GLEICHGESTELLTEN BESCHEIDEN (§§ 172 BIS 177 AO) 2.3.1 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES KORREKTURSYSTEMS (§§ 172 BIS 177 AO) 2.3.2 BEDEUTUNG DER BESTANDSKRAFT FUER DIE AUFHEBUNG UND AENDERUNG 2.3.3 KORREKTUR 2.3.4 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§172 AO) 2.3.4.1 ALLGEMEINES 2.3.4.2 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER VERBRAUCHSSTEUERN (§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 AO) 2.3.4.3 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER ANDERE STEUERN (§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO) 2.3.4.4 ANWENDBARKEIT AUF EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN (§ 172 ABS. 1 SAETZE 2 UND 3 AO) 2.3.4.5 AUSDEHNUNG AUF VERWALTUNGSAKTE, DURCH DIE EIN ANTRAG AUF ERLASS, AUFHEBUNG ODER AENDERUNG EINES STEUERBESCHEIDS ABGELEHNT WIRD (§172 ABS. 2 AO) 2.3.4.6 ZURUECKWEISUNG DURCH ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 172 ABS. 3 AO) 2.3.4.7 RECHTSBEHELF 2.3.5 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN WEGEN NEUER TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL (§ 173 AO) 2.3.5.1 ALLGEMEINES 2.3.5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFHEBUNG ODER AENDERUNG (TATBESTAND ABS. 1) 2.3.5.3 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUUNGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 173 ABS. 1 NR. 1 AO) 2.3.5.4 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 173 ABS. 1 NR. 2 AO) 2.3.5.5 AENDERUNGSSPERRE (§ 173 ABS. 2 AO) 2.3.6 SCHREIB-ODER RECHENFEHLER BEI ERSTELLUNG EINER STEUERERKLAERUNG (§ 173A AO). . . . 2.3.6.1 SCHREIB ODER RECHENFEHLER 2.3.6.2 KAUSALITAET 2.3.6.3 RECHTSFOLGE 2.3.7 WIDERSTREITENDE STEUERFESTSETZUNGEN (§ 174 AO) 2.3.7.1 ALLGEMEINES 2.3.7.2 BESTIMMTER SACHVERHALT 2.3.7.3 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES 2.3.7.4 EINMALBERUECKSICHTIGUNG 2.3.7.5 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES ZUUNGUNSTEN EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 1 AO) . . 2.3.7.6 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTS ZUGUNSTEN EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 2 AO) 2.3.7.7 NICHTBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES IM HINBLICK AUF EINEN ANDEREN BESCHEID (§ 174 ABS. 3 AO) 2.3.7.8 AUSGELOESTER WIDERSTREIT DURCH ANTRAG ODER RECHTSBEHELF DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 174 ABS. 4 UND 5 AO) 2.3.8 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN AUFGRUND VON GRUNDLAGEN BESCHEIDEN UND BEI RUECKWIRKENDEN EREIGNISSEN (§ 175 AO) YY 2.3.8.1 ALLGEMEINES XXI 2.3.8.2 § 175 ABS. 1 NR. 1 AO - ALLGEMEINES ............................................................ 290 2.3.8.3 § 175 ABS. 1 NR. 2 AO - ALLGEMEINES ............................................................ 292 2.3.9 UMSETZUNG VON VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN (§ 175A AO) .................................... 296 2.3.9.1 TATBESTAND ..................................................................................................... 297 2.3.9.2 RECHTSFOLGE .................................................................................................. 297 2.3.10 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 175B AO) ................................................................................................................ 297 2.3.11 VERTRAUENSSCHUTZ BEI DER AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 176 AO) ................................................................................................................... 297 2.3.11.1 TATBESTAND .................................................................................................... 298 2.3.11.2 EINSCHRAENKUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES (§ 176 ABS. 1 SATZ 2 AO) ............ 299 2.3.11.3 VERTRAUEN AUF VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN (§ 176 ABS. 2 AO) ........................ 299 2.3.12 BERICHTIGUNG VON MATERIELLEN FEHLERN (§ 177 AO) ..................................................... 300 2.3.12.1 MATERIELLER FEHLER (§ 177 ABS. 3 AO) .......................................................... 300 2.3.12.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG ........................................................................... 301 4. ERHEBUNGSVERFAHREN ..................................................................................................................... 304 VERWIRKLICHUNG VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS (§ 218 AO) ....................... 304 FAELLIGKEIT VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ..................................................... 305 2.1 §220 ABS. IAO ....................................................................................................................... 305 2.2 §220 ABS. 2 AO ....................................................................................................................... 306 2.2.1 FAELLIGKEIT MIT STEUERENTSTEHUNG .................................................................................. 306 2.2.2 FAELLIGKEIT MIT FESTSETZUNG .......................................................................................... 307 2.2.3 FAELLIGKEIT MIT ABLAUF DER ZAHLUNGSFRIST GEMAESS LEISTUNGSGEBOT .................................. 307 2.3 ABWEICHENDE FAELLIGKEITSBESTIMMUNG ..................................................................................... 308 STUNDUNG ......................................................................................................................................... 308 3.1 ANWENDUNGSBEREICH ................................................................................................................ 308 3.2 ABGRENZUNG ZUR AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG ......................................................................... 309 3.3 VORAUSSETZUNGEN DER STUNDUNG ............................................................................................... 309 3.3.1 ERHEBLICHE HAERTE ........................................................................................................ 309 3.3.1.1 SACHLICHE STUNDUNGSGRUENDE ......................................................................... 309 3.3.1.2 PERSOENLICHE STUNDUNGSGRUENDE .................................................................... 309 3.3.2 NICHTGEFAEHRDUNG DES ANSPRUCHS ................................................................................ 310 3.3.3 SICHERHEITSLEISTUNG ...................................................................................................... 310 3.4 ERMESSENSAUSUEBUNG ................................................................................................................ 310 3.5 FOLGEN DER STUNDUNG ................................................................................................................ 310 3.6 ZUSTAENDIGKEIT ............................................................................................................................ 311 ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ..................................................... 311 4.1 ZAHLUNG [§ 224 AO) .................................................................................................................. 311 4.1.1 TAG DER ZAHLUNG ........................................................................................................... 311 4.1.2 HINGABE VON KUNSTGEGENSTAENDEN AN ZAHLUNGS STATT (§ 224A AO) ............................... 312 4.1.3 REIHENFOLGE DER TILGUNG ............................................................................................ 312 4.2 AUFRECHNUNG ............................................................................................................................ 313 4.2.1 ALLGEMEINES ................................................................................................................ 313 4.2.2 ABGRENZUNG ZUM VERRECHNUNGSVERTRAG ...................................................................... 314 4.2.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFRECHNUNG ...................................................................... 314 4.2.3.1 GLEICHARTIGKEIT DER FORDERUNGEN ................................................................. 314 4.2.3.2 BEZEICHNUNG DER FORDERUNGEN .................................................................... 314 XXN 4.2.3.3 GEGENSEITIGKEIT 4.2.3.4 FAELLIGKEIT DER GEGENFORDERUNG 4.2.3.5 ERFUELLBARKEIT DER HAUPTFORDERUNG 4.2.4 RECHTSFOLGEN DER AUFRECHNUNG 4.3 ERLASS 4.3.1 UNBILLIGKEIT 4.3.1.1 SACHLICHE UNBILLIGKEIT 4.3.1.2 PERSOENLICHE UNBILLIGKEIT 4.3.2 ERMESSEN UND FOLGE DES ERLASSES 4.3.3 ZUSTAENDIGKEIT 5. ZAHLUNGSVERJAEHRUNG (§§ 228-232 AO) 5.1 BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ZAHLUNGSVERJAEHRUNG 5.2 FRISTBEGINN 5.3 ANLAUFHEMMUNG 5.4 ABLAUFHEMMUNG 5.5 UNTERBRECHUNG 6. ZINSEN 6.1 VERZINSUNG VON STEUERNACHFORDERUNGEN UND STEUERERSTATTUNGEN 6.1.1 ZINSBERECHNUNG 6.1.2 ZINSEN BEI FREIWILLIGEN ZAHLUNGEN 6.1.3 ZINSEN BEI ERSTATTUNGEN 6.1.4 ZINSEN BEI AUFHEBUNG, AENDERUNG ODER BERICHTIGUNG DER STEUERFESTSETZUNG 6.1.5 BILLIGKEITSMASSNAHMEN BEI NACHZAHLUNGSZINSEN 6.2 HINTERZIEHUNGSZINSEN 6.3 PROZESSZINSEN 6.4 ZINSEN BEI AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 7. SAEUMNISZUSCHLAEGE (§ 240 AO) 7.1 BERECHNUNG VON SAEUMNISZUSCHLAEGEN 7.2 SCHULDNER DER SAEUMNISZUSCHLAEGE 8. SICHERHEITSLEISTUNG VII. VOLLSTRECKUNG 1. ALLGEMEINES 2. VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN 2.1 GRUNDLAGEN UND VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG 2.1.1 BETEILIGTE IM VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN 2.1.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG 2.2 TAETIGKEITEN DER FINANZAEMTER IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH 2.3 VOLLSTRECKUNG IN DAS BEWEGLICHE VERMOEGEN 2.3.1 VOLLSTRECKUNG IN BEWEGLICHE SACHEN DURCH DEN VOLLZIEHUNGSBEAMTEN 2.3.2 VOLLSTRECKUNG IN FORDERUNGEN UND ANDERE VERMOEGENSRECHTE 2.4 VOLLSTRECKUNG IN DAS UNBEWEGLICHE VERMOEGEN 2.4.1 UEBERBLICK 2.4.2 GEGENSTAND DER IMMOBILIARVOLLSTRECKUNG, ABGRENZUNG 2.4.3 ANTRAG AUF EINTRAGUNG EINER ZWANGSSICHERUNGSHYPOTHEK 2.4.4 ANTRAG AUF ZWANGSVERSTEIGERUNG 2.4.5 ANTRAG AUF ZWANGSVERWALTUNG , ................... 2.5 VOLLSTRECKUNG IN DAS GESAMTVERMOEGEN NACH DER INSO XXNI 2.5.1 GRUNDZUEGE ................................................................................................................... 346 2.5.2 INSOLVENZVERFAHREN .................................................................................................... 346 2.5.3 BEHANDLUNG VON STEUERFORDERUNGEN IN DER INSOLVENZ ................................................ 348 2.5.4 VERBRAUCHERINSOLVENZVERFAHREN ................................................................................ 350 2.5.5 RESTSCHULDBEFREIUNG .................................................................................................... 350 2.5.6 INSOLVENZANFECHTUNG ................................................................................................. 350 2.6 WEITERE MASSNAHMEN IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH ...................................................................... 352 2.6.1 VERMOEGENSAUSKUNFT DES VOLLSTRECKUNGSSCHULDNERS, EIDESSTATTLICHE VERSICHERUNG. . 352 2.6.2 ARRESTVERFAHREN ........................................................................................................... 352 2.6.3 ANREGUNG DER GEWERBEUNTERSAGUNG ........................................................................... 353 2.7 RECHTSBEHELFE IM VOLLSTRECKUNGSRECHT ..................................................................................... 353 2.7.1 BESONDERHEITEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN GEGEN VOLLSTRECKUNGSMASSNAHMEN ........... 354 2.7.2 ANTRAG AUF BESCHRAENKUNG DER VOLLSTRECKUNG (VOLLSTRECKUNGSAUFSCHUB) ................... 354 2.7.3 ANTRAG AUF AUFTEILUNG EINER GESAMTSCHULD ................................................................. 355 2.7.4 RECHTSBEHELFE DRITTER GEGEN DIE VOLLSTRECKUNG .......................................................... 355 2.8 PRUEFUNGSAUFBAU: RECHTMAESSIGKEIT EINER VOLLSTRECKUNGSMASSNAHME ......................................... 355 VOLLSTRECKUNG WEGEN ANDERER LEISTUNGEN ALS GELDFORDERUNGEN .............................................. 356 3.1 UEBERBLICK UND BEDEUTUNG DER ZWANGSMITTEL ........................................................................... 356 3.2 ZWANGSGELD............................................................................................................................... 356 3.2.1 SINN UND ZWECK........................................................................................................... 356 3.2.2 VORAUSSETZUNGEN EINES ZWANGSGELDS ......................................................................... 357 3.2.3 ERSATZZWANGSHAFT ...................................................................................................... 358 3.2.4 VERFAHRENSABLAUF IM EINZELNEN ................................................................................... 358 3.2.5 RECHTSBEHELFE/KORREKTUR ............................................................................................ 361 . III. AUSSERGERICHTLICHES RECHTSBEHELFSVERFAHREN ............................................................................... 362 EINFUEHRUNG, ABGRENZUNG ................................................................................................................ 363 1.1 ALLGEMEINES ZUM EINSPRUCHSVERFAHREN .................................................................................. 363 1.2 ABGRENZUNG ZU ANDEREN ANTRAEGEN UND RECHTSBEHELFEN .......................................................... 363 ZULAESSIGKEIT DES EINSPRUCHS ........................................................................................................... 365 2.1 STATTHAFTIGKEIT .......................................................................................................................... 366 2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS ................................................................................................................ 368 2.2.1 BESCHWER (§ 350 AO) ................................................................................................. 368 2.2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN FESTSTELLUNGEN .................... 369 2.2.3 DRITTBETROFFENHEIT ...................................................................................................... 372 2.3 FORM ........................................................................................................................................ 372 2.3.1 SCHRIFTLICH, ELEKTRONISCH ODER ZUR NIEDERSCHRIFT ....................................................... 372 2.3.2 WEITERE ANFORDERUNGEN ............................................................................................... 373 2.4 FRIST ........................................................................................................................................ 373 2.4.1 FRISTWAHRUNG, WIEDEREINSETZUNG ................................................................................ 373 2.4.2 FRISTWAHRUNG DURCH EINLEGUNG BEI DER RICHTIGEN BEHOERDE ......................................... 374 2.5 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN AENDERUNGSBESCHEID .................................... 375 2.6 SONSTIGE ZULAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN .................................................................................. 378 2.6.1 HANDLUNGSFAEHIGKEIT ................................................................................................... 378 2.6.2 RECHTSSCHUTZBEDUERFNIS ............................................................................................... 378 2.7 EINSPRUCHSVERZICHT .................................................................................................................. 378 2.8 RUECKNAHME DES EINSPRUCHS ................................................................................................... 379 BEGRUENDETHEIT DES EINSPRUCHS ..................................................................................................... 379 XXIV 3.1 GRUNDSATZ DER VOLLUEBERPRUEFUNG 3.2 VERBOESERUNG 3.3 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN FOLGEBESCHEID 4. ENTSCHEIDUNG UEBER DEN EINSPRUCH 4.1 EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG 4.2 ABHILFE 4.3 TEIL-EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN UND ALLGEMEINVERFUEGUNGEN 5. WEITERE FOLGEN UND ENTSCHEIDUNGEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN 5.1 ABLAUFHEMMUNG (§ 171 ABS. 3A AO) 5.2 AENDERUNGEN IM RECHTSBEHELFSVERFAHREN 5.3 HINZUZIEHUNG DRITTER 5.3.1 SINN UND ZWECK, WIRKUNG DER HINZUZIEHUNG 5.3.2 EINFACHE HINZUZIEHUNG 5.3.3 NOTWENDIGE HINZUZIEHUNG 5.3.4 SONDERFALL DER HINZUZIEHUNG NACH § 174 ABS. 5 AO 5.4 AUSSETZEN/RUHENLASSEN DES VERFAHRENS 5.4.1 AUSSETZEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 1 AO 5.4.2 RUHENLASSEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 2 AO 5.4.3 RECHTSBEHELFE 5.5 AUSSETZUNG/AUFHEBUNG DER VOLLZIEHUNG 5.5.1 SINN UND ZWECK 5.5.2 VORAUSSETZUNGEN DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 5.5.3 AUFHEBUNG DER VOLLZIEHUNG 5.5.4 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG IM VERHAELTNIS ZU GRUNDLAGEN-UND FOLGEBESCHEID. . . . 5.5.5 RECHTSMITTEL GEGEN DIE ABLEHNUNG DER AUSSETZUNG 5.5.6 GEWAEHRUNG DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG DURCH DAS FINANZGERICHT 5.6 § 364B AO IX. DIE AUSSENPRUEFUNG 1. ALLGEMEINES 2. VERANLAGENDE BETRIEBSPRUEFUNG 3. RECHTSWIRKUNGEN DER AUSSENPRUEFUNG 3.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG 3.2 ABLAUFHEMMUNG DER FESTSETZUNGSFRIST 3.3 AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE 3.4 VERBINDLICHE ZUSAGEN 4. ZULAESSIGKEIT EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 193 AO) 4.1 ALLGEMEINES 4.2 TATBESTAENDE DES § 193 AO 4.2.1 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 1 AO BEI GEWINNEINKUENFTEN 4.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 AO 4.2.2.1 STEUERABZUGSVERPFLICHTETE (§ 193 ABS. 2 NR. 1 I.V.M. § 194 ABS. 1 S. 4 AO) . 4.2.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 2 AO 4.2.3 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 3 AO 5. SACHLICHER UMFANG EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 194 AO) 5.1 SACHLICHER UND PERSOENLICHER UMFANG 5.2 ZEITLICHER UMFANG DER AUSSENPRUEFUNG 5.2.1 GROSSBETRIEBE KW 5.2.2 M-, K-, UND KST-BETRIEBE ............................................................................................ 410 5.2.3 STRAFRECHTLICHE ASPEKTE ...............................................................................................410 5.3 KONTROLLMITTEILUNGEN (§ 194 ABS. 3 AO)................................................................................... 411 ZUSTAENDIGKEIT (§ 195 AO) ................................................................................................................ 412 DIE PRUEFUNGSANORDNUNG UND DEREN BEKANNTGABE (§§ 196,197 AO, 5 BPO) ........................... 413 7.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................................ 413 7.2 INHALT DER PRUEFUNGSANORDNUNG ............................................................................................... 414 7.2.1 PRUEFUNGSSUBJEKT ALS INHALTSADRESSAT ........................................................................... 415 7.2.2 BEGRUENDUNG ................................................................................................................416 7.2.3 RECHTSBEHELF/KORREKTUR ............................................................................................ 416 7.2.4 FOLGEN FEHLERHAFTER BZW. FEHLENDER PRUEFUNGSANORDNUNG-VERWERTUNGSVERBOT. . . .417 7.3 SCHRIFTLICHE BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 197 AO) .............................................. 417 7.3.1 EMPFAENGER .................................................................................................................. 418 7.3.2 BEKANNTGABEADRESSAT ................................................................................................. 418 7.3.3 FALLGESTALTUNGEN DER BEKANNTGABE BEI PRUEFUNGSANORDNUNGEN ................................. 419 7.3.3.1 EHELEUTE/LEBENSPARTNER ............................................................................... 419 7.3.3.2 JURISTISCHE PERSONEN UND HANDELSGESELLSCHAFTEN ...................................... 419 7.3.3.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN (GEMEINSCHAFTEN Z.B. GBR) ..................................... 419 7.3.3.4 GESAMTRECHTS BZW. EINZELRECHTSNACHFOLGE ................................................. 420 7.3.4 VERLEGUNG DES PRUEFUNGSBEGINNS ................................................................................ 420 7.3.5 MUSTER EINER PRUEFUNGSANORDNUNG (AB 2014) ........................................................... 421 DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG ........................................................................................................... 424 8.1 AUSWEISPFLICHT (§ 198 S. 1 AO) .................................................................................................424 8.2 BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG (§ 198 S. 2 AO) ..............................................................................424 8.3 PRUEFUNGSGRUNDSAETZE (§ 199 AO) ............................................................................................. 424 8.3.1 EINZELPRUEFUNGSMETHODEN .......................................................................................... 425 8.3.2 VERPROBUNGSMETHODEN ............................................................................................... 425 8.3.3 WEITERE METHODEN ...................................................................................................... 426 8.4 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 199 ABS. 2 AO) .......................................................... 426 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 200 AO, § 8 BPO) .............................................. 427 9.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................................ 427 9.2 EINZELNE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BZW. -RECHTE ........................................................................... 427 9.2.1 ERTEILUNG VON AUSKUENFTEN, VORLAGE VON BUECHERN, AUFZEICHNUNGEN UND ANDEREN UNTERLAGEN (§ 200 ABS. 1 S. 2-4 AO) ........................................................................... 427 9.2.2 UNTERSTUETZUNG NACH § 147 ABS. 6 AO BEIM DATENZUGRIFF ........................................... 427 9.2.3 FOLGEN DER VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN....................................................... 429 9.2.4 VERZOEGERUNGSGELD ...................................................................................................... 429 9.2.5 MITWIRKUNGSVERWEIGERUNGSRECHTE ............................................................................. 429 , 0. ORT DER AUSSENPRUEFUNG (§ 200 ABS. 2 AO, § 6 BPO) .................................................................... 430 .1. ZEIT DER PRUEFUNG UND BETRIEBSBESICHTIGUNG (§ 200 ABS. 3 AO) ............................................... 430 .2. DIE SCHLUSSBESPRECHUNG (§ 201 AO) ........................................................................................... 431 12.1 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG ................................................................................................... 433 12.2 STRAFRECHTLICHE ASPEKTE ........................................................................................................... 433 . 3. INHALT UND BEKANNTGABE DES PRUEFUNGSBERICHTS (§ 202 AO) ....................................................... 434 13.1 INHALT DES PRUEFUNGSBERICHTES (§ 202 ABS. 1 S. 2 AO) ............................................................... 434 13.2 MITTEILUNG (§ 202 ABS. 1 S. 3 AO) ............................................................................................ 435 13.3 UEBERSENDUNG DES PRUEFUNGSBERICHTES UND STELLUNGNAHME (§ 202 ABS. 2 AO) .......................... 435 . I. ABGEKUERZTE AUSSENPRUEFUNG (§ 203 AO) ........................................................................................ 435 XXVI 14.1 ALLGEMEINES 14.2 DURCHFUEHRUNG DER ABGEKUERZTEN AUSSENPRUEFUNG 14.3 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN UND HINWEIS (§ 203 ABS. 2 AO) 14.4 RECHTSFOLGEN 15. AUSSENPRUEFUNG BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 203A AO) 16. UMSATZSTEUERSONDERPRUEFUNGEN 17. UMSATZSTEUERNACHSCHAU (§ 27B USTG) 18. VERBINDLICHE ZUSAGEN AUFGRUND EINER AUSSENPRUEFUNG (§§ 204 BIS 207 AO) 18.1 ALLGEMEINES 18.2 VORAUSSETZUNGEN DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 204 AO) 18.2.1 ANSCHLUSS AN DIE AUSSENPRUEFUNG 18.2.2 ANTRAG 18.2.3 YYZUSAGE -INTERESSE 18.3 FORM (§ 205 AO) UND BINDUNGSWIRKUNG (§ 206 AO) DER VERBINDLICHEN ZUSAGE 18.4 AUSSERKRAFTTRETEN, AUFHEBUNG UND AENDERUNG DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 207 AO) X. STEUERSTRAFRECHT, STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT 1. RECHTSGRUNDLAGEN DES STEUERSTRAF UND STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS 2. VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBARKEIT 3. OBJEKTIVER TATBESTAND 3.1 TATHANDLUNG 3.1.1 ANDERE BEHOERDEN 3.1.2 UNRICHTIGE ANGABEN 3.1.3 UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN 3.1.4 STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN 3.2 UNTERLASSEN 3.2.1 IN UNKENNTNIS LASSEN 3.2.2 PFLICHTWIDRIGKEIT 3.3 TATERFOLG 3.3.1 STEUERVERKUERZUNG 3.3.2 § 370 ABS. 4 S. 3 AO, KOMPENSATIONSVERBOT 3.4 KAUSALITAET 3.5 STEUERHEHLEREI 4. SUBJEKTIVER TATBESTAND 4.1 DOLUS DIRECTUS 1. GRADES, ABSICHT 4.2 DOLUS DIRECTUS 2. GRADES, DIREKTER VORSATZ 4.3 DOLUS EVENTUALIS, BEDINGTER VORSATZ 5. RECHTSWIDRIGKEIT 6. SCHULD 7. TAETERSCHAFT, TEILNAHME 7.1 TAETERSCHAFT 7.2 TEILNAHME 7.2.1 ANSTIFTUNG 7.2.2 BEIHILFE 8. STRAFAUSSCHLIESSUNGSGRUENDE 8.1 VERJAEHRUNG 8.2 SELBSTANZEIGE 8.2.1 ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG XXVII 8.2.2 SPERRWIRKUNG .............................................................................................................. 454 8.2.2.1 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LA AO ........................................... 454 8.2.2.2 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LB AO ........................................... 455 8.2.2.3 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. IC-E AO ........................................ 455 8.2.2.4 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 2 AO ............................................. 455 8.2.2.5 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 3 AO .............................................456 8.2.2.6 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 4 AO ..................................................456 8.2.2.7 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2A AO .....................................................456 8.2.3 § 371 ABS. 3 AO: NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER .........................................456 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG ................................................................................................... 457 ). ABLAUF DES STEUERSTRAFVERFAHRENS ................................................................................................. 458 10.1 VERFAHRENSEINLEITUNG ................................................................................................................458 10.2 FOLGEN DER VERFAHRENSEINLEITUNG ............................................................................................458 10.3 STRAFPROZESSUALE MASSNAHMEN ................................................................................................. 459 L. BESTRAFUNG ....................................................................................................................................... 459 2. STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN ....................................................................................................... 460 12.1 § 378 AO: LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG .............................................................................. 460 12.2 § 380 AO: NICHTEINBEHALTUNG UND ABFUEHRUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN ............................. 460 12.3 § 26B USTG: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS ....................................................... 460 1. LOESUNGEN ZU DEN FAELLEN .................................................................................................................. 461 LOESUNG ZU TEIL A KAP. 1.2 ................................................................................................................. 461 LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. III. 3 .......................................................................................................... 461 LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. V. ............................................................................................................. 461 LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. II. 3 ........................................................................................................... 463 FINANZGERICHTSORDNUNG/FGO ....................................................................................................... 467 GRUNDSAETZE ....................................................................................................................................... 467 STELLUNG DER FINANZGERICHTSBARKEIT IM DEUTSCHEN GERICHTSSYSTEM ........................................... 467 UNTERSCHIED ZWISCHEN BERUFUNG UND REVISION ............................................................................ 468 UNTERSCHIED ZWISCHEN ZIVILPROZESS UND FINANZGERICHTSVERFAHREN ........................................... 468 AUFBAU DER FGO ............................................................................................................................... 468 DIE GERICHTE .................................................................................................................................... 468 FINANZGERICHTE ............................................................................................................................... 468 BUNDESFINANZHOF ............................................................................................................................ 469 GROSSER SENAT ................................................................................................................................. 469 3.1 DIVERGENZANRUFUNG .................................................................................................................. 470 3.2 GRUNDSATZANRUFUNG .................................................................................................................. 470 3.3 ENTSCHEIDUNGEN DES GROSSEN SENATS ....................................................................................... 470 SPRUCHKOERPER IM FINANZGERICHTLICHEN VERFAHREN ....................................................................... 470 4.1 BUNDESFINANZHOF .................................................................................................................... 470 4.2 FINANZGERICHTE ......................................................................................................................... 470 4.2.1 UEBERTRAGUNG AUF DEN BERICHTERSTATTER ALS EINZELRICHTER ........................................... 470 4.2.2 ENTSCHEIDUNG DURCH MEHRERE RICHTER ......................................................................... 472 GRUNDSAETZE DES FINANZGERICHTLICHEN VERFAHRENS ......................................................................... 473 DISPOSITIONSMAXIME ....................................................................................................................... 473 BESCHLEUNIGUNGSGRUNDSATZ .......................................................................................................... 474 XXVIII 3. GRUNDSATZ DER MUENDLICHKEIT 4. GRUNDSATZ DES RECHTLICHEN GEHOERS 5. GRUNDSATZ DER OEFFENTLICHKEIT IV. VERFAHRENSBETEILIGTE IM FINANZGERICHTLICHEN VERFAHREN 1. KLAEGER 2. BEKLAGTER 3. BEIGELADENE 4. BEITRETENDE BEHOERDE V. KLAGEARTEN IN DER FGO 1. ANFECHTUNGSKLAGE GERN. § 40 ABS. 1,1. ALT. FGO 2. VERPFLICHTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1, 2. ALT. FGO) 3. LEISTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1, 3. ALT. FGO) 4. FESTSTELLUNGSKLAGE (§ 41 ABS. 1 FGO) 5. SPRUNGKLAGE (§ 45 FGO) 6. UNTAETIGKEITSKLAGE (§ 46 FGO) VI. DAS FINANZGERICHTLICHE VERFAHREN 1. ZULAESSIGKEIT DER KLAGE 1.1 FINANZRECHTSWEG 1.2 ZUSTAENDIGKEIT 1.2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT 1.2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT 1.3 FOLGE BEI FALSCHEM RECHTSWEG UND UNZUSTAENDIGKEIT 1.4 ZULAESSIGKEIT DER KLAGEART 1.5 KLAGEBEFUGNIS 1.5.1 ANFECHTUNGSKLAGE 1.5.2 VERPFLICHTUNGSKLAGE 1.5.3 ALLGEMEINE LEISTUNGSKLAGE 1.5.4 FESTSTELLUNGSKLAGE 1.5.5 BESCHRAENKTE ANFECHTUNG VON AENDERUNGS UND FOLGEBESCHEIDEN 1.5.6 KLAGEBEFUGNIS BEI GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGEN 1.5.7 FRISTSETZUNG NACH § 79B ABS. 1 S. 1 FGO 1.6 DURCHFUEHRUNG DES AUSSERGERICHTLICHEN VORVERFAHRENS 1.7 KLAGEFRIST 1.8 KEIN KLAGEVERZICHT 1.9 BETEILIGTENFAEHIGKEIT 1.10 PROZESSFAEHIGKEIT, POSTULATIONSFAEHIGKEIT 1.11 FORM UND INHALT DER KLAGE 1.12 FEHLEN ANDERWEITIGER RECHTSHAENGIGKEIT 1.13 FEHLEN DER RECHTSKRAFT 2. MUSTER EINER KLAGE 3. WIRKUNGEN DER RECHTSHAENGIGKEIT 3.1 FIXIERUNG DES KLAGEGEGENSTANDES 3.2 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 4. VERLAUF DES FINANZGERICHTLICHEN VERFAHRENS 4.1 VORBEREITENDESVERFAHREN XXIX 4.2 DIE MUENDLICHE VERHANDLUNG .................................................................................................... 485 4.3 EINSTWEILIGE ANORDNUNGEN ...................................................................................................... 485 4.4 BESCHLUESSE ............................................................................................................................... 485 4.5 STILLSTAND DES VERFAHRENS ......................................................................................................... 486 4.5.1 UNTERBRECHUNG ........................................................................................................... 486 4.5.2 RUHEN DES VERFAHRENS ................................................................................................. 486 4.5.3 AUSSETZUNG DES VERFAHRENS ....................................................................................... 487 I. VERFAHRENSBEENDIGUNG ................................................................................................................... 487 KLAGERUECKNAHME ............................................................................................................................. 487 ERLEDIGUNG DER HAUPTSACHE ........................................................................................................... 487 ENTSCHEIDUNGEN DES GERICHTS ........................................................................................................ 489 3.1 URTEILE ...................................................................................................................................... 489 3.1.1 BEGRUENDETE KLAGE BEI ANFECHTUNGSKLAGEN ................................................................. 491 3.1.2 BEGRUENDETE KLAGE BEI VERPFLICHTUNGSKLAGEN............................................................... 491 3.1.3 BEGRUENDETE KLAGE BEI ERMESSENSENTSCHEIDUNGEN ..................................................... 491 3.2 GERICHTSBESCHEIDE (§ 90A FGO) ............................................................................................... 492 . II. RECHTSMITTEL .................................................................................................................................... 492 1 REVISION ............................................................................................................................................ 492 1.1 GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DER RECHTSSACHE {§ 115 ABS. 2 NR. 1 FGO) ..................................... 493 1.2 FORTBILDUNG DES RECHTS (§ 115 ABS. 2 NR. 2,1. ALT. FGO) ........................................................... 493 1.3 SICHERUNG EINER EINHEITLICHEN RECHTSPRECHUNG (§ 115 ABS. 2 NR. 2, 2. ALT. FGO) ....................... 493 1.4 SCHWERWIEGENDE RECHTSFEHLER ................................................................................................. 494 1.5 VERFAHRENSREVISION (§ 115 ABS. 2 NR. 3 FGO) ........................................................................... 494 1.6 EINLEGUNG DER REVISION ........................................................................................................... 495 BESCHWERDE .................................................................................................................................... 495 ERINNERUNG ....................................................................................................................................... 495 ANHOERUNGSRUEGE ............................................................................................................................... 495 NICHTZULASSUNGSBESCHWERDE ........................................................................................................ 495 KOSTEN .............................................................................................................................................. 497 ARTEN DER KOSTEN ............................................................................................................................ 497 KOSTENPFLICHT ................................................................................................................................. 498 UEBUNGSKLAUSUREN .......................................................................................................................... 499 EITERE BUECHER DES HDS-VERLAGS ........................................................................................................... 500 ICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................................................ 505
adam_txt	NHALTSVERZEICHNIS IX INHALTSVERZEICHNIS )IE AUTOREN . V VORWORT ZUR 5. AUFLAGE . VII FEARBEITERUEBERSICHT . VIII LBKUERZUNGSVERZEICHNIS. XXXI L ABGABENORDNUNG . 1 EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN DER ABGABENORDNUNG . 1 BEGRIFFE . 1 1.1 AUFBAU VON RECHTSNORMEN . 1 1.2 ERMESSEN . 1 1.2.1 ERMESSENSAUSUEBUNG . 2 1.2.2 ERMESSENSFEHLER . 3 1.2.2.1 ERMESSENSUEBERSCHREITUNG . 3 1.2.2.2 ERMESSENSUNTERSCHREITUNG ODER ERMESSENSNICHTGEBRAUCH . 3 1.2.2.3 ERMESSENSFEHLGEBRAUCH . 3 1.2.2.4 ERMESSENSREDUZIERUNG AUF NULL . 3 1.3 SUBSUMTIONSTECHNIK . 3 1.4 STEUERN . 4 1.4.1 GELDLEISTUNG . 4 1.4.2 AUFERLEGUNG DURCH EIN OEFFENTLICH-RECHTLICHES GEMEINWESEN . 5 1.4.3 HOHEITLICHE AUFERLEGUNG . 5 1.4.4 KEINE GEGENLEISTUNG . 5 1.4.5 ERZIELUNG VON EINNAHMEN . 5 1.4.6 EINTEILUNG DER STEUERN . 5 1.5 STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN . 6 1.6 FINANZBEHOERDEN, § 6 AO . 6 1.7 AMTSTRAEGER, § 7 AO . 6 1.8 WOHNSITZ, § 8 AO, GEWOEHNLICHER AUFENTHALT, § 9 AO . 6 1.9 GESCHAEFTSLEITUNG (§ 10 AO), SITZ (§11 AO) . 6 1.10 ANGEHOERIGE (§ 15 AO) . 7 ZUSTAENDIGKEITEN DER FINANZBEHOERDEN . 8 2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 16 AO) . 8 2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEITEN (§ 17 AO) . 9 2.2.1 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN (§ 18 AO) . 10 2.2.1.1 ZUSTAENDIGKEIT DES LAGEFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 1 AO) . 10 2.2.1.2 ZUSTAENDIGKEIT DES BETRIEBSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 2 AO) . 11 2.2.1.3 ZUSTAENDIGKEIT DES TAETIGKEITSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 3 AO) . 12 2.2.1.4 ZUSTAENDIGKEIT DES VERWALTUNGSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 4 AO) . 12 2.2.1.5 SONDERFAELLE (§ 18 ABS. 2 AO) . 13 2.2.2 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN NATUERLICHER PERSONEN (§ 19 AO) . 13 2.2.3 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN DER KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVEREINI GUNGEN, VERMOEGENSMASSEN (§ 20 AO) . 15 2.2.4 STEUERN VOM EINKOMMEN BEI BAULEISTUNGEN (§ 20A AO) . 15 2.2.5 UMSATZSTEUER (§ 21 AO) . 16 2.2.6 REALSTEUERN (§ 22 AO) . 17 X 2.2.7 ZUSTAENDIGKEIT AUF DEM FESTLANDSOCKEL ODER AN DER AUSSCHLIESSLICHEN WIRTSCHAFTSZONE (§ 22A AO) 2.2.8 EINFUHR UND AUSFUHRABGABEN UND VERBRAUCHSSTEUERN (§ 23 AO) 2.2.9 ERSATZZUSTAENDIGKEIT (§ 24 AO) . I 2.2.10 MEHRFACHE, OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 25 AO) 1 2.2.11 ZUSTAENDIGKEITSWECHSEL (§ 26 AO) 1 2.2.12 ZUSTAENDIGKEITSVEREINBARUNG (§ 27 AO) 1 2.2.13 ZUSTAENDIGKEITSSTREIT (§28 AO) UND GEFAHR IN VERZUG (§29 AO) 1 2.2.14 UNTERSTUETZUNG DES OERTLICH ZUSTAENDIGEN FINANZAMTS AUF ANWEISUNG DER VORGESETZTEN DIENSTBEHOERDE (§ 29A AO) 2 2.2.15 FOLGEN BEI VERLETZUNG DER SACHLICHEN UND OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT 2 3. STEUERGEHEIMNIS 2 3.1 VERPFLICHTETE PERSON 2 3.1.1 PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 NR. 1 AO I.V.M. § 11 ABS. 1 NR. 4 STGB 2 3.1.2 UEBRIGE PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 AO 2 3.2 GEGENSTAND DES STEUERGEHEIMNISSES 2 3.2.1 PERSONENBEZOGENE DATEN EINES ANDEREN 2 3.2.1.1 GRUNDSATZ 2 3.2.1.2 SONDERFAELLE 2 3.2.2 BETRIEBS UND GESCHAEFTSGEHEIMNIS 2 3.3 ART DES BEKANNTWERDENS 2 3.3.1 §30 ABS. 2 NR. LA AO 2 3.3.2 § 30 ABS. 2 NR. LB AO 2 3.3.3 §30 ABS. 2 NR. ICAO 2 3.4 VERLETZUNGSHANDLUNGEN 3.4.1 OFFENBARUNG 3.4.2 VERWERTEN 3.5 ZULAESSIGE OFFENBARUNG 3.5.1 § 30 ABS. 4 NR. 1, LA UND LB AO 3.5.2 § 30 ABS. 4 NR. 2 UND NR. 2A BIS C AO 3.5.3 § 30 ABS. 4 NR. 3 AO 3.5.4 § 30 ABS. 4 NR. 4 AO 3.5.5 § 30 ABS. 4 NR. 5 AO 3.5.5.1 ERHEBLICHE NACHTEILE FUER DAS GEMEINWOHL, GEFAHR FUER DIE OEFFENTLICHE SICHERHEIT, SCHWERE STRAFTATEN 3.5.5.2 WIRTSCHAFTSSTRAFTATEN 3.5.5.3 RICHTIGSTELLUNG VON IN DER OEFFENTLICHKEIT VERBREITETER UNWAHRER TATSACHEN 3.5.5.4 SONSTIGE FAELLE VON ZWINGENDEM OEFFENTLICHEM INTERESSE 3.5.6 VORSAETZLICH FALSCHE ANGABEN 3.6 ERMESSEN 3.7 DATENABRUF 3.8 FOLGEN BEI VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES 3.8.1 STRAFRECHTLICHE FOLGEN 3.8.2 DISZIPLINARRECHTLICHE FOLGEN 3.8.3 ZIVILRECHTLICHE FOLGEN XI I. STEUERSCHULDRECHT . 35 1. STEUERPFLICHT ' /STEUERSCHULDVERHAELTNIS . 35 I 1.1 STEUERPFLICHTVERHAELTNIS . 35 1.1.1 STEUERPFLICHTIGER (§ 33 AO) . 35 1.1.2 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH §§ 34, 35 AO . 35 1.1.2.1 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH § 34 AO . 35 1.1.2.2 PFLICHTVERHAELTNIS NACH § 35 AO . 37 1.1.2.3 DAUER DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34,35 AO . 38 1.1.2.4 FOLGEN DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34, 35 AO . 38 1.1.3 PFLICHTEN AUS DEM STEUERPFLICHTVERHAELTNIS . 38 1.1.4 RECHTE AUS DEM STEUERPFLICHTVERHAELTNIS . 38 1.1.5 DAS STEUERPFLICHTVERHAELTNIS IM UEBERBLICK . 39 1.2 STEUERSCHULDVERHAELTNIS . 39 1.2.1 ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS, § 37 AO . 40 1.2.2 BEGRIFFE AUS DEM STEUERSCHULDRECHT . 42 1.2.2.1 STEUERSCHULDNER, STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER . 42 1.2.2.2 STEUERENTRICHTUNGSPFLICHTIGER . 43 1.2.2.3 STEUERTRAEGER . 43 1.2.2.4 STEUERGLAEUBIGER, STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER . 43 1.2.2.5 GESAMTSCHULDNER . 43 1.2.2.6 GESAMTRECHTSNACHFOLGE. 46 1.2.2.7 ABTRETUNG, VERPFAENDUNG, PFAENDUNG . 47 1.2.3 ENTSTEHUNG DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS . 48 1.2.3.1 FOLGEN DER STEUERENTSTEHUNG . 49 1.2.3.2 ENTSTEHUNG IM EINZELNEN . 49 1.2.4 ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS . 50 1.3 ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 50 1.3.1 WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM . 51 1.3.2 TREUHANDVERHAELTNISSE . 52 1.3.3 SICHERUNGSEIGENTUM . 52 1.3.4 EIGENBESITZ. 52 1.3.5 GESAMTHANDSGEMEINSCHAFT . 53 1.4 GESETZ ODER SITTENWIDRIGES HANDELN (§ 40 AO) . 53 1.5 UNWIRKSAME RECHTSGESCHAEFTE, § 41 AO . 54 1.6 MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN, § 42 AO . 55 1.6.1 MISSBRAUCH. 55 1.6.2 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DES RECHTS . 55 1.6.3 UNANGEMESSENE RECHTLICHE GESTALTUNG . 55 1.6.4 ZWECK DER STEUERVERMEIDUNG . 56 1.6.5 RECHTSFOLGEN . 56 1.6.6 BEISPIELE AUS DER RECHTSPRECHUNG . 56 2. STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE . 57 2.1 UEBERBLICK . 57 2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEGUENSTIGUNG . 59 2.2.1 INHALTLICHE ANFORDERUNGEN (§§ 52 FF. AO) . 59 2.2.1.1 STEUERBEGUENSTIGTER ZWECK . 59 2.2.1.2 SELBSTLOSIGKEIT, § 55 AO . 60 2.2.1.3 AUSSCHLIESSLICHKEIT, UNMITTELBARKEIT, §§ 56, 57 AO . 61 XN 2.2,1.4 AUSDRUECKLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN, § 58 AO 2.2.2 VERFAHREN ZUR ANERKENNUNG (§§ 59 FF. AO) 2.2.2.1 SATZUNG, § 60 AO 2.2.2.2 TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG, § 63 AO 2.2.2.3 ANERKENNUNGSVERFAHREN BEIM FINANZAMT, § 60A AO 2.2.2.4 GEMEINNUETZIGKEITSREGISTER (AB 01.01.2024) 2.3 VERSCHIEDENE BEREICHE UND IHRE STEUERLICHE BEHANDLUNG IM EINZELNEN 2.3.1 UEBERBLICK 2.3.2 STEUERBEGUENSTIGUNG: IDEELLER BEREICH UND VERMOEGENSVERWALTUNG 2.3.3 WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE 2.3.3.1 BEGRIFF DES STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS 2.3.3.2 ABGRENZUNG ZUM STEUERBEGUENSTIGTEN ZWECKBETRIEB 2.3.4 DAS VERMOEGEN DER STEUERBEGUENSTIGTEN KOERPERSCHAFT UND SEINE VERWENDUNG 2.3.5 UEBUNGSBEISPIEL 3. HAFTUNG ' 3.1 ALLGEMEINES 3.2 AKZESSORIETAET DER HAFTUNG 3.3 GESAMTSCHULDNERSCHAFT 3.4 HAFTUNG DER VERTRETER (§ 69 AO) 3.4.1 HAFTUNGSSCHULDNER 3.4.1.1 PERSONEN I.S.D. § 34 AO 3.4.1.2 PERSONEN I.S.D. § 35 AO 3.4.2 PFLICHTVERLETZUNG 3.4.3 HAFTUNGSSCHADEN 3.4.4 URSAECHLICHKEIT/KAUSALITAET 3.4.5 VERSCHULDEN 3.4.6 UMFANG DER HAFTUNG - GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN TILGUNG 3.5 HAFTUNG DES VERTRETENEN (§ 70 AO) 3.5.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 3.5.2 HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN/-AUSSCHLUSS 3.5.3 HAFTUNGSUMFANG 3.6 HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS (§ 71 AO) 3.6.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 3.6.2 HAFTUNGSUMFANG 3.7 HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR KONTENWAHRHEIT (§ 72 AO) 3.7.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 3.7.2 HAFTUNGSUMFANG 3.8 HAFTUNG DRITTER BEI DATENUEBERMITTLUNGEN AN FINANZBEHOERDEN (§ 72A AO) 3.8.1 HAFTUNG DES HERSTELLERS 3.8.2 HAFTUNG DES AUFTRAGNEHMERS FUER DATENUEBERMITTLUNG 3.8.3 HAFTUNG DES DATENUEBERMITTLUNGSPFLICHTIGEN DRITTEN 3.9 HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT (§ 73 AO) 3.9.1 BEGRIFF DER ORGANSCHAFT 3.9.1.1 UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 NR. 2 USTG 3.9.1.2 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §§ 14 FF. KSTG 3.9.1.3 GEWERBESTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 GEWSTG 3.9.1.4 STEUERSCHULDNER BEI ORGANSCHAFT 3.9.2 HAFTUNGSSCHULDNER XNI 3.9.3 HAFTUNGSUMFANG . 88 3.10 HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN (§ 74 AO) . 89 3.10.1 VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG . 89 3.10.2 UMFANG DER HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN . 91 3.10.2.1 SACHLICHE EINSCHRAENKUNG . 91 3.10.2.2 ZEITLICHE EINSCHRAENKUNG . 91 3.10.2.3 GEGENSTAENDLICHE EINSCHRAENKUNG . 91 3.11 HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS (§ 75 AO) . 92 3.11.1 VORAUSSETZUNG DER HAFTUNG . 92 3.11.1.1 UNTERNEHMEN . 92 3.11.1.2 GESONDERT GEFUEHRTER TEILBETRIEB . 93 3.11.1.3 LEBENDES UNTERNEHMEN . 93 3.11.1.4 WESENTLICHE GRUNDLAGEN DES UNTERNEHMENS ODER TEILBETRIEBS . 94 3.11.1.5 UEBEREIGNUNG IM GANZEN . 94 3.11.2 UMFANG DER HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN . 95 3.11.2.1 SACHLICHE BESCHRAENKUNG . 95 3.11.2.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG . 95 3.11.2.3 GEGENSTAENDLICHE BESCHRAENKUNG . 96 3.11.3 HAFTUNGSAUSSCHLUSS . 96 3.12 SACHHAFTUNG (§ 76 AO) . 97 3.13 DULDUNGSPFLICHT (§ 77 AO) . 98 3.14 HAFTUNGSTATBESTAENDE NACH ANDEREN STEUERGESETZEN . 98 3.14.1 HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE . 98 3.14.2 HAFTUNG BEI ABTRETUNG, VERPFAENDUNG UND PFAENDUNG VON FORDERUNGEN (§ 13C USTG) . 98 3.15 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNGSTATBESTAENDE . 99 3.15.1 HAFTUNG DES ERWERBERS BEI FIRMENFORTFUEHRUNG, § 25 HGB . 99 3.15.2 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER EINER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 99 3.16 HAFTUNGSVERFAHREN (§ 191 AO) . 100 3.16.1 GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG . 100 3.16.2 RECHTSNATUR DES HAFTUNGSBESCHEIDS . 101 3.16.3 ERMESSENSENTSCHEIDUNG . 103 3.16.4 RECHTSBEHELFSBELEHRUNG . 103 3.16.5 FESTSETZUNGSFRISTEN/VERJAEHRUNG . 103 3.16.5.1 HAFTUNG NACH STEUERGESETZEN (§ 191 ABS. 3 AO) . 103 3.16.5.2 HAFTUNG NACH ANDEREN GESETZEN (PRIVATRECHT) § 191 ABS. 4 AO . 105 3.17 KORREKTUR VON HAFTUNGSBESCHEIDEN . 105 3.18 RECHTSBEHELFE GEGEN HAFTUNGSBESCHEIDE . 106 .11. GRUNDSAETZE DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS . 107 ALLGEMEINE VERFAHRENSGRUNDSAETZE . 107 1.1 VERFAHRENSBETEILIGTE . 107 1.1.2 HANDLUNGSFAEHIGKEIT . 108 1.1.2.1 BEGRIFF, BEDEUTUNG . 108 1.1.2.2 VORAUSSETZUNGEN . 108 1.1.3 BEVOLLMAECHTIGTE . 110 1.1.4 AUSSCHLIESSUNG UND ABLEHNUNG VON AMTSTRAEGERN UND ANDEREN PERSONEN . 112 1.2 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE . 114 XIV 1.2.1 GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 1.2.2 GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 1.2.3 §86 AO 1.2.4 AMTSSPRACHE 1.2.5 ELEKTRONISCHE KOMMUNIKATION 1.2.6 UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ 1.2.7 BERATUNGS-UND AUSKUNFTSPFLICHT, VERBINDLICHE AUSKUNFT 1.2.8 RECHTLICHES GEHOER 1.3 BEWEISERHEBUNG, ERMITTLUNGSVERFAHREN 1.3.1 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEILIGTEN, § 90 AO 1.3.2 BEWEISMITTEL 1.3.2.1 GRUNDSAETZE, § 92 AO 1.3.2.2 AUSKUNFTSPFLICHT DER BETEILIGTEN UND ANDERER PERSONEN, § 93 AO 1.3.2.3 KONTENABRUFVERFAHREN 1.3.2.4 MITTEILUNGSPFLICHTEN NACH § 93A AO 1.3.2.5 DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE, §§ 93C FF. AO 1.3.2.6 EIDLICHE VERNEHMUNG, VERSICHERUNG AN EIDES STATT, §§ 94 UND 95 AO . 1.3.2.7 HINZUZIEHUNG VON SACHVERSTAENDIGEN, § 96 AO 1.3.2.8 URKUNDEN, § 97 AO 1.3.2.9 INAUGENSCHEINNAHME, §§ 98 FF. 1.3.3 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHTE, §§ 101 FF. 1.3.3.1 FUER ANGEHOERIGE, § 101 AO 1.3.3.2 FUER BESTIMMTE BERUFSGRUPPEN, § 102 AO 1.3.3.3 IN FAELLEN DER SELBSTBELASTUNG IM HINBLICK AUF STRAFTATEN, § 103 AO 1.3.3.4 FUER OEFFENTLICHE STELLEN/BEI BEEINTRAECHTIGUNG DES STAATLICHEN WOHLS, § 105 F. AO 1.4 RECHTS UND AMTSHILFE 2. FRISTEN UND TERMINE (§§ 108-110 AO) 2.1 DEFINITIONEN 2.2 FRISTEN IM STEUERRECHT - UEBERBLICK 2.3 BERECHNUNG VON FRISTEN 2.3.1 FRISTBEGINN BEI EREIGNISFRISTEN 2.3.2 FRISTBEGINN BEI TAGESBEGINNFRISTEN 2.3.3 FRISTENDE BEI EREIGNISFRISTEN 2.3.3.1 NACH TAGEN BESTIMMTE FRIST 2.3.3.2 MONATSFRISTEN 2.3.3.3 WOCHENFRISTEN 2.3.3.4 FRISTENDE AM WOCHENENDE UND AN FEIERTAGEN 2.3.4 FRISTENDE BEI TAGESBEGINNFRISTEN 2.4 WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND (§ 110 AO) 2.4.1 GESETZLICHE, NICHT VERLAENGERBARE FRIST 2.4.2 NACHHOLUNG DER VERSAEUMTEN HANDLUNG 2.4.3 WAHRUNG DER WIEDEREINSETZUNGSFRIST 2.4.4 GLAUBHAFTMACHUNG 2.4.5 VERSCHULDEN 2.4.5.1 VERSCHULDEN EINES VERTRETERS 2.4.5.2 FALLGRUPPEN ZUM VERSCHULDEN 3. STEUERVERWALTUNGSAKTE XV 3.1 ALLGEMEINES . 144 3.2 BEGRIFF DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 118 AO) . 144 3.2.1 BEHOERDLICHE MASSNAHME . 145 3.2.2 AUF DEM GEBIET DES OEFFENTLICHEN RECHTS (HOHEITLICH) . 145 3.2.3 REGELUNG EINES EINZELFALLS . 145 3.2.4 UNMITTELBARE RECHTSWIRKUNG NACH AUSSEN . 146 3.3 ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 118 S. 2 AO) . 146 3.4 ARTEN DER STEUERVERWALTUNGSAKTE . 147 3.4.1 GESETZLICH GEBUNDENE UND ERMESSENSVERWALTUNGSAKTE . 147 3.4.2 RECHTSFESTSTELLENDE UND RECHTSGESTALTENDE VERWALTUNGSAKTE . 147 3.4.3 BEGUENSTIGENDE/NICHT BEGUENSTIGENDE VERWALTUNGSAKTE . 148 3.4.4 VERWALTUNGSAKTE OHNE/MIT DAUERWIRKUNG . 148 3.4.5 EINSEITIGE/MITWIRKUNGSBEDUERFTIGE VERWALTUNGSAKTE . 148 3.5 BESTIMMTHEIT UND FORM DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 119 AO) . 149 3.5.1 BESTIMMTHEIT (§ 119 ABS. 1 AO) . 149 3.5.2 FORM DES VERWALTUNGSAKTES (§ 119 ABS. 2 AO) . 149 3.5.3 ANFORDERUNGEN AN EINEN SCHRIFTLICHEN VERWALTUNGSAKT (§ 119 ABS. 3 AO) . 150 3.6 NEBENBESTIMMUNGEN ZUM STEUERVERWALTUNGSAKT (§ 120 AO) . 150 3.6.1 BEFRISTUNG . 151 3.6.2 BEDINGUNG . 151 3.6.3 WIDERRUFSVORBEHALT . 151 3.6.4 AUFLAGE . 152 3.7 BEGRUENDUNG DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 121 AO) . 152 3.8 BESTELLUNG EINES EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN (§ 123 AO) . 153 3.9 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 AO) UND BEKANNTGABE (§ 122 AO) . 154 3.9.1 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES . 154 3.9.1.1 WILLENSBILDUNG . 154 3.9.1.2 WILLENSAEUSSERUNG . 155 3.9.1.3 ABSCHLIESSENDE ZEICHNUNG DURCH EINEN HANDLUNGSBEFUGTEN AMTSTRAEGER . 155 3.9.1.4 ZEITPUNKT . 155 3.9.1.5 INHALT . 155 3.9.1.6 ADRESSAT . 156 3.9.1.7 WIRKSAM BLEIBEN DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 ABS. 2 AO) . 156 3.9.1.8 NICHTIGER VERWALTUNGSAKT (§ 124 ABS. 3 AO) . 156 3.9.2 BEKANNTGABE (§ 124 ABS. 1 AO I.V.M. § 122 AO) . 156 3.9.2.1 VORAUSSETZUNG DER BEKANNTGABE/BEGRIFF DER BEKANNTGABE . 157 3.9.3 BEKANNTGABE BEIM BESTIMMTEN ADRESSATEN ODER BEIM BERECHTIGTEN EMPFAENGER . . 159 3.9.3.1 INHALTSADRESSAT (§ 122 ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 AO). 159 3.9.3.2 DRITTBETROFFENE . 160 3.9.3.3 BEKANNTGABEADRESSAT . 160 3.9.3.4 EMPFAENGER . 161 3.9.4 MAENGEL DER BEKANNTGABE . 161 3.9.5 FORMEN DER BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 2 BIS ABS. 5 AO) . 161 3.9.5.1 BEKANNTGABE BEI UEBERMITTLUNG DURCH DIE POST (§ 122 ABS. 2 AO) . 161 3.9.5.2 BEKANNTGABE DURCH ELEKTRONISCHE UEBERMITTLUNG (§ 122 ABS. 2A AO) . 163 3.9.5.3 OEFFENTLICHE BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 3 UND 4 AO) . 163 3.9.5.4 FOERMLICHE ZUSTELLUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE (§ 122 ABS. 5 AO) . . 163 XVI 3.9.6 BEKANNTGABE UND ADRESSIERUNG IN BESONDEREN FAELLEN 3.9.6.1 BEKANNTGABE AN MEHRERE BETEILIGTE (§ 122 ABS. 6 AO) 3.9.6.2 BEKANNTGABE AN EHEGATTEN/FEINGETRAGENE) LEBENSPARTNER/EHEGATTEN MIT IHREN KINDERN/FEINGETRAGENE) LEBENSPARTNER MIT IHREN KINDERN/ ALLEINSTEHENDE MIT KINDERN (§ 122 ABS. 7 AO) 3.9.6.3 BEKANNTGABE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 3.9.6.4 BEKANNTGABE AN JURISTISCHE PERSONEN 3.9.6.5 BEKANNTGABE BEI GESAMTRECHTSNACHFOLGE 3.9.7 UEBUNGSFAELLE ZUR BEKANNTGABE 3.10 BEKANNTGABE VON VERWALTUNGSAKTEN DURCH BEREITSTELLUNG ZUM DATENABRUF (§ 122A AO). . . 3.11 NICHTIGKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 125 AO) 3.11.1 GENERALKLAUSEL (§ 125 ABS. 1 AO) 3.11.1.1 BESONDERS SCHWERWIEGENDER FEHLER 3.11.1.2 OFFENKUNDIGKEIT 3.11.2 POSITIVKATALOG (§ 125 ABS. 2 AO) 3.11.3 NEGATIVKATALOG (§ 125 ABS. 3 AO) 3.11.4 TEILNICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 4 AO) 3.11.5 FESTSTELLEN DER NICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 5 AO) 3.12 HEILUNG VON VERFAHRENS UND FORMFEHLERN (§ 126 AO) 3.12.1 HEILUNG VON VERFAHRENS UND FORMFEHLERN (§ 126 ABS. 1 AO) 3.12.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG DER HEILUNG (§ 126 ABS. 2 AO) 3.12.3 WIEDEREINSETZUNG (§ 126 ABS. 3 AO) 3.13 FOLGEN VON VERFAHRENS UND FORMFEHLERN (§ 127 AO) 3.13.1 VERLETZUNG VON VERFAHRENSVORSCHRIFTEN 3.13.2 VERLETZUNG VON FORMVORSCHRIFTEN 3.13.3 VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT 3.13.4 KEINE ANDERE ENTSCHEIDUNG IN DER SACHE 3.13.5 RECHTSFOLGE 3.14 UMDEUTUNG EINES FEHLERHAFTEN VERWALTUNGSAKTES (§ 128 AO) 4. DURCHFUEHRUNG DER BESTEUERUNG 4.1 ERFASSUNG DER STEUERPFLICHTIGEN 4.1.1 PERSONENSTANDS UND BETRIEBSAUFNAHME 4.1.2 ANZEIGEPFLICHTEN 4.1.3 IDENTIFIKATIONSMERKMALE 4.2 MITWIRKUNGSPFLICHTEN 4.2.1 BUCHFUEHRUNGS-UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 4.2.1.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN 4.2.1.2 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 4.2.1.3 AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN 4.2.1.4 DIGITALE KASSENSYSTEME, BELEGAUSGABEPFLICHT 4.2.2 STEUERERKLAERUNGEN 4.2.2.1 ERKLAERUNGSPFLICHTIGE 4.2.2.2 ANFORDERUNGEN AN DIE STEUERERKLAERUNG 4.2.3 BERICHTIGUNGSPFLICHT GERN. § 153 AO 4.3 FOLGEN DER VERLETZUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN 4.3.1 VERSPAETUNGSZUSCHLAG 4.3.1.1 VORAUSSETZUNGEN 4.3.1.2 VERFAHRENSFRAGEN XVII 4.3.1.3 RECHTSMITTEL . 187 4.3.2 VERZOEGERUNGSGELD . 187 4.3.2.1 UEBERBLICK . 187 4.3.2.2 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN WAEHREND EINER BETRIEBSPRUEFUNG ODER WEGEN VERWEIGERUNG DES DATENZUGRIFFS NACH § 147 ABS. 6 AO . 187 4.3.2.3 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLAGERUNG DER ELEKTRONISCHEN BUCHFUEHRUNG INS AUSLAND . 188 4.3.3 WEITERE FOLGEN: ZWANGSMITTEL, SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN . 188 4.4 BEWEISWUERDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN . 188 4.4.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 188 4.4.1.1 FREIE BEWEISWUERDIGUNG, BEWEISLAST, FESTSTELLUNGSLAST . 188 4.4.1.2 KONTENWAHRHEIT, § 154 AO . 189 4.4.1.3 NACHWEIS DER TREUHAENDERSCHAFT, § 159 AO . 190 4.4.2 BENENNUNG VON ZAHLUNGSEMPFAENGERN, § 160 AO . 190 4.4.2.1 BEDEUTUNG DES § 160 AO . 190 4.4.2.2 VORAUSSETZUNGEN UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZAMTS . 191 4.4.2.3 RECHTSBEHELFE . 193 4.4.3 SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN, § 162 AO . 193 4.4.3.1 VORAUSSETZUNGEN UND GEGENSTAND DER SCHAETZUNG . 193 4.4.3.2 VERFAHREN UND ENTSCHEIDUNG . 194 V. FESTSETZUNGS UND FESTSTELLUNGSVERFAHREN . 197 STEUERFESTSETZUNGEN . 197 1.1 STEUERBESCHEIDE . 198 1.2 AEHNLICHE BESCHEIDE, ABGRENZUNG . 203 1.3 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG, ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG AUS BILLIGKEITSGRUENDEN . 204 1.3.1 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG GERN. § 156 AO . 204 1.3.2 ABWEICHENDE FESTSETZUNG VON STEUERN AUS BILLIGKEITSGRUENDEN GERN. § 163 AO . . 205 1.4 DRITTWIRKUNG VON STEUERFESTSETZUNGEN . 206 STEUERFESTSETZUNGEN UNTER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG . 206 2.1 SINN UND ZWECK, ANWENDUNGSBEREICH . 206 2.2 GESETZLICHER UND BEHOERDLICHER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG . 207 2.3 VORAUSSETZUNGEN . 208 2.4 VERFAHRENSFRAGEN . 208 2.5 WIRKUNG . 209 2.6 AUFHEBUNG UND WEGFALL . 209 2.6.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG DURCH DIE BEHOERDE . 210 2.6.2 WEGFALL DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG GERN. § 164 ABS. 4 AO . 210 2.7 RECHTSMITTEL IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG . 211 VORLAEUFIGE STEUERFESTSETZUNGEN . 211 3.1 ANWENDUNGSBEREICH, ABGRENZUNG . 211 3.2 VORAUSSETZUNGEN DER EINZELNEN ANWENDUNGSFAELLE . 212 3.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN TATSAECHLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1 SATZ 1 AO. . . 212 3.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN RECHTLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1 SATZ 2 AO. . .212 3.2.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 AO . 213 3.2.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 UND NR. 2A AO . . .213 XVIN 3.2.2.3 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 3 AO 3.2.2.4 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 4 AO 3.3 RECHTSFOLGEN DER VORLAEUFIGKEIT DER STEUERFESTSETZUNG 3.4 RECHTSBEHELFE IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORLAEUFIGKEITSVERMERK 4. STEUERANMELDUNGEN 4.1 UEBERBLICK 4.2 WIRKUNG 4.3 ABWEICHENDE FESTSETZUNG DURCH DIE FINANZBEHOERDE 4.4 RECHTSSCHUTZ 5. GESONDERTE FESTSTELLUNGEN 5.1 UEBERBLICK, VERFAHREN 5.2 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 5.3 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN GEMAESS § 180 ABS. 1 NR. 2B AO 5.4 WEITERE FESTSTELLUNGSFAELLE 5.4.1 FESTSTELLUNGEN AUFGRUND § 180 ABS. 2 AO 5.4.2 FESTSTELLUNGEN NACH § 180 ABS. 5 AO 5.4.3 FESTSTELLUNGEN VON EINHEITSWERTEN 5.4.4 FESTSTELLUNG VON GRUNDSTEUERWERTEN AB 01.01.2022 5.4.5 FESTSTELLUNGEN VON GRUNDBESITZWERTEN 5.5 FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 5.5.1 WESEN, INHALT, FORM UND BEKANNTGABE 5.5.2 WIRKUNG 5.5.3 ERGAENZUNGSBESCHEIDE 5.5.4 RECHTSBEHELFE 6. STEUERMESSBESCHEIDE 6.1 ANWENDUNGSBEREICH, WIRKUNG 6.2 WEITERE VERWALTUNGSAKTE IM BEREICH DER STEUERMESSBETRAEGE: ZERLEGUNGSBESCHEIDE, ZUTEILUNGSBESCHEIDE 7. FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG 7.1 FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG (§§ 169 FF. AO) 7.1.1 DAUER DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST 7.1.2 BEGINN DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST 7.1.2.1 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 2 AO 7.1.2.2 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 3 AO 7.1.2.3 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 4 AO 7.1.2.4 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 5 AO 7.1.2.5 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 6 AO 7.1.2.6 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 7 AO 7.1.3 ENDE DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST 7.1.3.1 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. IAO 7.1.3.2 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 2 AO 7.1.3.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3 AO 7.1.3.4 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3A AO 7.1.3.5 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 4 AO 7.1.3.6 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 5 AO 7.1.3.7 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 6 AO 7.1.3.8 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 7 AO 7.1.3.9 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 8 AO XIX 7.1.3.10 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 9 AO . 244 7.1.3.11 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 10, 10A AO . 244 7.1.3.12 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 11 AO . 247 7.1.3.13 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 12 AO . 247 7.1.3.14 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 13 AO . 248 7.1.3.15 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 14 AO . 248 7.1.3.16 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 15 AO . 248 7.1.3.17 SONDERREGELUNG GEMAESS § 174 ABS. 1 S. 2 UND ABS. 4 S. 3 AO . 248 7.2 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG . 249 7.3 RECHTSFOLGEN BEI VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSFRIST. . .250 KORREKTUR VON STEUERVERWALTUNGSAKTEN (§§ 129,130,131,172-177 AO) . 251 ALLGEMEINES . 251 1.1 RECHTMAESSIGKEIT UND RECHTSWIDRIGKEIT . 251 1.2 UEBERSICHT UEBER DIE KORREKTURVORSCHRIFTEN . 252 KORREKTURVORSCHRIFT FUER ALLE STEUERVERWALTUNGSAKTE . 252 2.1 BERICHTIGUNG WEGEN OFFENBARER UNRICHTIGKEITEN (§ 129 AO) . 252 2.1.1 OFFENBARE UNRICHTIGKEIT IN EINEM VERWALTUNGSAKT . 253 2.1.1.1 SCHREIB UND RECHENFEHLER . 253 2.1.1.2 AEHNLICHE UNRICHTIGKEIT . 253 2.1.2 OFFENBARKEIT . 255 2.1.3 UNRICHTIGKEIT BEIM ERLASS EINES VERWALTUNGSAKTES . 255 2.1.3.1 FEHLER DER FINANZBEHOERDE . 255 2.1.3.2 FEHLER DES STEUERPFLICHTIGEN . 256 2.1.3.3 UEBERNAHMEFEHLER . 256 2.1.3.4 FEHLER IN STEUERANMELDUNGEN . 257 2.1.4 RECHTSFOLGE DER BERICHTIGUNG . 257 2.1.4.1 ZEITLICHE GRENZEN . 257 2.1.4.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG . 257 2.1.4.3 ERMESSEN . 257 2.1.4.4 VORLAGE DER ZU BERICHTIGENDEN URKUNDE . 258 2.1.5 RECHTSBEHELF . 258 2.2 KORREKTURVORSCHRIFT FUER SONSTIGE VERWALTUNGSAKTE (§§ 130,131 AO) . 258 2.2.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 AO) . 258 2.2.1.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG NICHT BEGUENSTIGENDEN (BELASTENDEN) VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 1 AO) . 259 2.2.1.2 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 2 AO) . 259 2.2.1.3 RUECKNAHME ALS RECHTSFOLGE . 261 2.2.1.4 RUECKNAHMEFRIST (§ 130 ABS. 3 AO) . 262 2.2.1.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DIE RUECKNAHME (§ 130 ABS. 4 AO) . 262 2.2.2 WIDERRUF EINES RECHTMAESSIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 131 AO) . 263 2.2.2.1 WIDERRUF VON RECHTMAESSIGEN NICHT BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTEN (§131 ABS. IAO) . 263 2.2.2.2 WIDERRUF RECHTMAESSIGER BEGUENSTIGENDER VERWALTUNGSAKTE (§131 ABS. 2 AO) . 264 2.2.2.3 WIDERRUF ALS RECHTSFOLGE . 265 2.2.2.4 WIDERRUFSFRIST (§§ 131 ABS. 2 SATZ 2 AO, 130 ABS. 3 AO) . 265 XX 2.2.2.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DEN WIDERRUF (§ 131 ABS. 4 AO) 2.3 KORREKTURVORSCHRIFT FUER STEUERBESCHEIDE UND DIESEN GLEICHGESTELLTEN BESCHEIDEN (§§ 172 BIS 177 AO) 2.3.1 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES KORREKTURSYSTEMS (§§ 172 BIS 177 AO) 2.3.2 BEDEUTUNG DER BESTANDSKRAFT FUER DIE AUFHEBUNG UND AENDERUNG 2.3.3 KORREKTUR 2.3.4 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§172 AO) 2.3.4.1 ALLGEMEINES 2.3.4.2 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER VERBRAUCHSSTEUERN (§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 AO) 2.3.4.3 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER ANDERE STEUERN (§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO) 2.3.4.4 ANWENDBARKEIT AUF EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN (§ 172 ABS. 1 SAETZE 2 UND 3 AO) 2.3.4.5 AUSDEHNUNG AUF VERWALTUNGSAKTE, DURCH DIE EIN ANTRAG AUF ERLASS, AUFHEBUNG ODER AENDERUNG EINES STEUERBESCHEIDS ABGELEHNT WIRD (§172 ABS. 2 AO) 2.3.4.6 ZURUECKWEISUNG DURCH ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 172 ABS. 3 AO) 2.3.4.7 RECHTSBEHELF 2.3.5 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN WEGEN NEUER TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL (§ 173 AO) 2.3.5.1 ALLGEMEINES 2.3.5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFHEBUNG ODER AENDERUNG (TATBESTAND ABS. 1) 2.3.5.3 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUUNGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 173 ABS. 1 NR. 1 AO) 2.3.5.4 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 173 ABS. 1 NR. 2 AO) 2.3.5.5 AENDERUNGSSPERRE (§ 173 ABS. 2 AO) 2.3.6 SCHREIB-ODER RECHENFEHLER BEI ERSTELLUNG EINER STEUERERKLAERUNG (§ 173A AO). . . . 2.3.6.1 SCHREIB ODER RECHENFEHLER 2.3.6.2 KAUSALITAET 2.3.6.3 RECHTSFOLGE 2.3.7 WIDERSTREITENDE STEUERFESTSETZUNGEN (§ 174 AO) 2.3.7.1 ALLGEMEINES 2.3.7.2 BESTIMMTER SACHVERHALT 2.3.7.3 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES 2.3.7.4 EINMALBERUECKSICHTIGUNG 2.3.7.5 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES ZUUNGUNSTEN EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 1 AO) . . 2.3.7.6 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTS ZUGUNSTEN EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 2 AO) 2.3.7.7 NICHTBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES IM HINBLICK AUF EINEN ANDEREN BESCHEID (§ 174 ABS. 3 AO) 2.3.7.8 AUSGELOESTER WIDERSTREIT DURCH ANTRAG ODER RECHTSBEHELF DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 174 ABS. 4 UND 5 AO) 2.3.8 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN AUFGRUND VON GRUNDLAGEN BESCHEIDEN UND BEI RUECKWIRKENDEN EREIGNISSEN (§ 175 AO) 'YY 2.3.8.1 ALLGEMEINES XXI 2.3.8.2 § 175 ABS. 1 NR. 1 AO - ALLGEMEINES . 290 2.3.8.3 § 175 ABS. 1 NR. 2 AO - ALLGEMEINES . 292 2.3.9 UMSETZUNG VON VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN (§ 175A AO) . 296 2.3.9.1 TATBESTAND . 297 2.3.9.2 RECHTSFOLGE . 297 2.3.10 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 175B AO) . 297 2.3.11 VERTRAUENSSCHUTZ BEI DER AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 176 AO) . 297 2.3.11.1 TATBESTAND . 298 2.3.11.2 EINSCHRAENKUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES (§ 176 ABS. 1 SATZ 2 AO) . 299 2.3.11.3 VERTRAUEN AUF VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN (§ 176 ABS. 2 AO) . 299 2.3.12 BERICHTIGUNG VON MATERIELLEN FEHLERN (§ 177 AO) . 300 2.3.12.1 MATERIELLER FEHLER (§ 177 ABS. 3 AO) . 300 2.3.12.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG . 301 4. ERHEBUNGSVERFAHREN . 304 VERWIRKLICHUNG VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS (§ 218 AO) . 304 FAELLIGKEIT VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS . 305 2.1 §220 ABS. IAO . 305 2.2 §220 ABS. 2 AO . 306 2.2.1 FAELLIGKEIT MIT STEUERENTSTEHUNG . 306 2.2.2 FAELLIGKEIT MIT FESTSETZUNG . 307 2.2.3 FAELLIGKEIT MIT ABLAUF DER ZAHLUNGSFRIST GEMAESS LEISTUNGSGEBOT . 307 2.3 ABWEICHENDE FAELLIGKEITSBESTIMMUNG . 308 STUNDUNG . 308 3.1 ANWENDUNGSBEREICH . 308 3.2 ABGRENZUNG ZUR AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG . 309 3.3 VORAUSSETZUNGEN DER STUNDUNG . 309 3.3.1 ERHEBLICHE HAERTE . 309 3.3.1.1 SACHLICHE STUNDUNGSGRUENDE . 309 3.3.1.2 PERSOENLICHE STUNDUNGSGRUENDE . 309 3.3.2 NICHTGEFAEHRDUNG DES ANSPRUCHS . 310 3.3.3 SICHERHEITSLEISTUNG . 310 3.4 ERMESSENSAUSUEBUNG . 310 3.5 FOLGEN DER STUNDUNG . 310 3.6 ZUSTAENDIGKEIT . 311 ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS . 311 4.1 ZAHLUNG [§ 224 AO) . 311 4.1.1 TAG DER ZAHLUNG . 311 4.1.2 HINGABE VON KUNSTGEGENSTAENDEN AN ZAHLUNGS STATT (§ 224A AO) . 312 4.1.3 REIHENFOLGE DER TILGUNG . 312 4.2 AUFRECHNUNG . 313 4.2.1 ALLGEMEINES . 313 4.2.2 ABGRENZUNG ZUM VERRECHNUNGSVERTRAG . 314 4.2.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFRECHNUNG . 314 4.2.3.1 GLEICHARTIGKEIT DER FORDERUNGEN . 314 4.2.3.2 BEZEICHNUNG DER FORDERUNGEN . 314 XXN 4.2.3.3 GEGENSEITIGKEIT 4.2.3.4 FAELLIGKEIT DER GEGENFORDERUNG 4.2.3.5 ERFUELLBARKEIT DER HAUPTFORDERUNG 4.2.4 RECHTSFOLGEN DER AUFRECHNUNG 4.3 ERLASS 4.3.1 UNBILLIGKEIT 4.3.1.1 SACHLICHE UNBILLIGKEIT 4.3.1.2 PERSOENLICHE UNBILLIGKEIT 4.3.2 ERMESSEN UND FOLGE DES ERLASSES 4.3.3 ZUSTAENDIGKEIT 5. ZAHLUNGSVERJAEHRUNG (§§ 228-232 AO) 5.1 BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ZAHLUNGSVERJAEHRUNG 5.2 FRISTBEGINN 5.3 ANLAUFHEMMUNG 5.4 ABLAUFHEMMUNG 5.5 UNTERBRECHUNG 6. ZINSEN 6.1 VERZINSUNG VON STEUERNACHFORDERUNGEN UND STEUERERSTATTUNGEN 6.1.1 ZINSBERECHNUNG 6.1.2 ZINSEN BEI FREIWILLIGEN ZAHLUNGEN 6.1.3 ZINSEN BEI ERSTATTUNGEN 6.1.4 ZINSEN BEI AUFHEBUNG, AENDERUNG ODER BERICHTIGUNG DER STEUERFESTSETZUNG 6.1.5 BILLIGKEITSMASSNAHMEN BEI NACHZAHLUNGSZINSEN 6.2 HINTERZIEHUNGSZINSEN 6.3 PROZESSZINSEN 6.4 ZINSEN BEI AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 7. SAEUMNISZUSCHLAEGE (§ 240 AO) 7.1 BERECHNUNG VON SAEUMNISZUSCHLAEGEN 7.2 SCHULDNER DER SAEUMNISZUSCHLAEGE 8. SICHERHEITSLEISTUNG VII. VOLLSTRECKUNG 1. ALLGEMEINES 2. VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN 2.1 GRUNDLAGEN UND VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG 2.1.1 BETEILIGTE IM VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN 2.1.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG 2.2 TAETIGKEITEN DER FINANZAEMTER IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH 2.3 VOLLSTRECKUNG IN DAS BEWEGLICHE VERMOEGEN 2.3.1 VOLLSTRECKUNG IN BEWEGLICHE SACHEN DURCH DEN VOLLZIEHUNGSBEAMTEN 2.3.2 VOLLSTRECKUNG IN FORDERUNGEN UND ANDERE VERMOEGENSRECHTE 2.4 VOLLSTRECKUNG IN DAS UNBEWEGLICHE VERMOEGEN 2.4.1 UEBERBLICK 2.4.2 GEGENSTAND DER IMMOBILIARVOLLSTRECKUNG, ABGRENZUNG 2.4.3 ANTRAG AUF EINTRAGUNG EINER ZWANGSSICHERUNGSHYPOTHEK 2.4.4 ANTRAG AUF ZWANGSVERSTEIGERUNG 2.4.5 ANTRAG AUF ZWANGSVERWALTUNG , . 2.5 VOLLSTRECKUNG IN DAS GESAMTVERMOEGEN NACH DER INSO XXNI 2.5.1 GRUNDZUEGE . 346 2.5.2 INSOLVENZVERFAHREN . 346 2.5.3 BEHANDLUNG VON STEUERFORDERUNGEN IN DER INSOLVENZ . 348 2.5.4 VERBRAUCHERINSOLVENZVERFAHREN . 350 2.5.5 RESTSCHULDBEFREIUNG . 350 2.5.6 INSOLVENZANFECHTUNG . 350 2.6 WEITERE MASSNAHMEN IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH . 352 2.6.1 VERMOEGENSAUSKUNFT DES VOLLSTRECKUNGSSCHULDNERS, EIDESSTATTLICHE VERSICHERUNG. . 352 2.6.2 ARRESTVERFAHREN . 352 2.6.3 ANREGUNG DER GEWERBEUNTERSAGUNG . 353 2.7 RECHTSBEHELFE IM VOLLSTRECKUNGSRECHT . 353 2.7.1 BESONDERHEITEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN GEGEN VOLLSTRECKUNGSMASSNAHMEN . 354 2.7.2 ANTRAG AUF BESCHRAENKUNG DER VOLLSTRECKUNG (VOLLSTRECKUNGSAUFSCHUB) . 354 2.7.3 ANTRAG AUF AUFTEILUNG EINER GESAMTSCHULD . 355 2.7.4 RECHTSBEHELFE DRITTER GEGEN DIE VOLLSTRECKUNG . 355 2.8 PRUEFUNGSAUFBAU: RECHTMAESSIGKEIT EINER VOLLSTRECKUNGSMASSNAHME . 355 VOLLSTRECKUNG WEGEN ANDERER LEISTUNGEN ALS GELDFORDERUNGEN . 356 3.1 UEBERBLICK UND BEDEUTUNG DER ZWANGSMITTEL . 356 3.2 ZWANGSGELD. 356 3.2.1 SINN UND ZWECK. 356 3.2.2 VORAUSSETZUNGEN EINES ZWANGSGELDS . 357 3.2.3 ERSATZZWANGSHAFT . 358 3.2.4 VERFAHRENSABLAUF IM EINZELNEN . 358 3.2.5 RECHTSBEHELFE/KORREKTUR . 361 . III. AUSSERGERICHTLICHES RECHTSBEHELFSVERFAHREN . 362 EINFUEHRUNG, ABGRENZUNG . 363 1.1 ALLGEMEINES ZUM EINSPRUCHSVERFAHREN . 363 1.2 ABGRENZUNG ZU ANDEREN ANTRAEGEN UND RECHTSBEHELFEN . 363 ZULAESSIGKEIT DES EINSPRUCHS . 365 2.1 STATTHAFTIGKEIT . 366 2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS . 368 2.2.1 BESCHWER (§ 350 AO) . 368 2.2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN FESTSTELLUNGEN . 369 2.2.3 DRITTBETROFFENHEIT . 372 2.3 FORM . 372 2.3.1 SCHRIFTLICH, ELEKTRONISCH ODER ZUR NIEDERSCHRIFT . 372 2.3.2 WEITERE ANFORDERUNGEN . 373 2.4 FRIST . 373 2.4.1 FRISTWAHRUNG, WIEDEREINSETZUNG . 373 2.4.2 FRISTWAHRUNG DURCH EINLEGUNG BEI DER RICHTIGEN BEHOERDE . 374 2.5 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN AENDERUNGSBESCHEID . 375 2.6 SONSTIGE ZULAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN . 378 2.6.1 HANDLUNGSFAEHIGKEIT . 378 2.6.2 RECHTSSCHUTZBEDUERFNIS . 378 2.7 EINSPRUCHSVERZICHT . 378 2.8 RUECKNAHME DES EINSPRUCHS . 379 BEGRUENDETHEIT DES EINSPRUCHS . 379 XXIV 3.1 GRUNDSATZ DER VOLLUEBERPRUEFUNG 3.2 VERBOESERUNG 3.3 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN FOLGEBESCHEID 4. ENTSCHEIDUNG UEBER DEN EINSPRUCH 4.1 EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG 4.2 ABHILFE 4.3 TEIL-EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN UND ALLGEMEINVERFUEGUNGEN 5. WEITERE FOLGEN UND ENTSCHEIDUNGEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN 5.1 ABLAUFHEMMUNG (§ 171 ABS. 3A AO) 5.2 AENDERUNGEN IM RECHTSBEHELFSVERFAHREN 5.3 HINZUZIEHUNG DRITTER 5.3.1 SINN UND ZWECK, WIRKUNG DER HINZUZIEHUNG 5.3.2 EINFACHE HINZUZIEHUNG 5.3.3 NOTWENDIGE HINZUZIEHUNG 5.3.4 SONDERFALL DER HINZUZIEHUNG NACH § 174 ABS. 5 AO 5.4 AUSSETZEN/RUHENLASSEN DES VERFAHRENS 5.4.1 AUSSETZEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 1 AO 5.4.2 RUHENLASSEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 2 AO 5.4.3 RECHTSBEHELFE 5.5 AUSSETZUNG/AUFHEBUNG DER VOLLZIEHUNG 5.5.1 SINN UND ZWECK 5.5.2 VORAUSSETZUNGEN DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 5.5.3 AUFHEBUNG DER VOLLZIEHUNG 5.5.4 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG IM VERHAELTNIS ZU GRUNDLAGEN-UND FOLGEBESCHEID. . . . 5.5.5 RECHTSMITTEL GEGEN DIE ABLEHNUNG DER AUSSETZUNG 5.5.6 GEWAEHRUNG DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG DURCH DAS FINANZGERICHT 5.6 § 364B AO IX. DIE AUSSENPRUEFUNG 1. ALLGEMEINES 2. VERANLAGENDE BETRIEBSPRUEFUNG 3. RECHTSWIRKUNGEN DER AUSSENPRUEFUNG 3.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG 3.2 ABLAUFHEMMUNG DER FESTSETZUNGSFRIST 3.3 AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE 3.4 VERBINDLICHE ZUSAGEN 4. ZULAESSIGKEIT EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 193 AO) 4.1 ALLGEMEINES 4.2 TATBESTAENDE DES § 193 AO 4.2.1 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 1 AO BEI GEWINNEINKUENFTEN 4.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 AO 4.2.2.1 STEUERABZUGSVERPFLICHTETE (§ 193 ABS. 2 NR. 1 I.V.M. § 194 ABS. 1 S. 4 AO) . 4.2.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 2 AO 4.2.3 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 3 AO 5. SACHLICHER UMFANG EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 194 AO) 5.1 SACHLICHER UND PERSOENLICHER UMFANG 5.2 ZEITLICHER UMFANG DER AUSSENPRUEFUNG 5.2.1 GROSSBETRIEBE KW 5.2.2 M-, K-, UND KST-BETRIEBE . 410 5.2.3 STRAFRECHTLICHE ASPEKTE .410 5.3 KONTROLLMITTEILUNGEN (§ 194 ABS. 3 AO). 411 ZUSTAENDIGKEIT (§ 195 AO) . 412 DIE PRUEFUNGSANORDNUNG UND DEREN BEKANNTGABE (§§ 196,197 AO, 5 BPO) . 413 7.1 ALLGEMEINES . 413 7.2 INHALT DER PRUEFUNGSANORDNUNG . 414 7.2.1 PRUEFUNGSSUBJEKT ALS INHALTSADRESSAT . 415 7.2.2 BEGRUENDUNG .416 7.2.3 RECHTSBEHELF/KORREKTUR . 416 7.2.4 FOLGEN FEHLERHAFTER BZW. FEHLENDER PRUEFUNGSANORDNUNG-VERWERTUNGSVERBOT. . . .417 7.3 SCHRIFTLICHE BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 197 AO) . 417 7.3.1 EMPFAENGER . 418 7.3.2 BEKANNTGABEADRESSAT . 418 7.3.3 FALLGESTALTUNGEN DER BEKANNTGABE BEI PRUEFUNGSANORDNUNGEN . 419 7.3.3.1 EHELEUTE/LEBENSPARTNER . 419 7.3.3.2 JURISTISCHE PERSONEN UND HANDELSGESELLSCHAFTEN . 419 7.3.3.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN (GEMEINSCHAFTEN Z.B. GBR) . 419 7.3.3.4 GESAMTRECHTS BZW. EINZELRECHTSNACHFOLGE . 420 7.3.4 VERLEGUNG DES PRUEFUNGSBEGINNS . 420 7.3.5 MUSTER EINER PRUEFUNGSANORDNUNG (AB 2014) . 421 DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG . 424 8.1 AUSWEISPFLICHT (§ 198 S. 1 AO) .424 8.2 BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG (§ 198 S. 2 AO) .424 8.3 PRUEFUNGSGRUNDSAETZE (§ 199 AO) . 424 8.3.1 EINZELPRUEFUNGSMETHODEN . 425 8.3.2 VERPROBUNGSMETHODEN . 425 8.3.3 WEITERE METHODEN . 426 8.4 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 199 ABS. 2 AO) . 426 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 200 AO, § 8 BPO) . 427 9.1 ALLGEMEINES . 427 9.2 EINZELNE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BZW. -RECHTE . 427 9.2.1 ERTEILUNG VON AUSKUENFTEN, VORLAGE VON BUECHERN, AUFZEICHNUNGEN UND ANDEREN UNTERLAGEN (§ 200 ABS. 1 S. 2-4 AO) . 427 9.2.2 UNTERSTUETZUNG NACH § 147 ABS. 6 AO BEIM DATENZUGRIFF . 427 9.2.3 FOLGEN DER VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN. 429 9.2.4 VERZOEGERUNGSGELD . 429 9.2.5 MITWIRKUNGSVERWEIGERUNGSRECHTE . 429 , 0. ORT DER AUSSENPRUEFUNG (§ 200 ABS. 2 AO, § 6 BPO) . 430 .1. ZEIT DER PRUEFUNG UND BETRIEBSBESICHTIGUNG (§ 200 ABS. 3 AO) . 430 .2. DIE SCHLUSSBESPRECHUNG (§ 201 AO) . 431 12.1 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG . 433 12.2 STRAFRECHTLICHE ASPEKTE . 433 . 3. INHALT UND BEKANNTGABE DES PRUEFUNGSBERICHTS (§ 202 AO) . 434 13.1 INHALT DES PRUEFUNGSBERICHTES (§ 202 ABS. 1 S. 2 AO) . 434 13.2 MITTEILUNG (§ 202 ABS. 1 S. 3 AO) . 435 13.3 UEBERSENDUNG DES PRUEFUNGSBERICHTES UND STELLUNGNAHME (§ 202 ABS. 2 AO) . 435 . I. ABGEKUERZTE AUSSENPRUEFUNG (§ 203 AO) . 435 XXVI 14.1 ALLGEMEINES 14.2 DURCHFUEHRUNG DER ABGEKUERZTEN AUSSENPRUEFUNG 14.3 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN UND HINWEIS (§ 203 ABS. 2 AO) 14.4 RECHTSFOLGEN 15. AUSSENPRUEFUNG BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 203A AO) 16. UMSATZSTEUERSONDERPRUEFUNGEN 17. UMSATZSTEUERNACHSCHAU (§ 27B USTG) 18. VERBINDLICHE ZUSAGEN AUFGRUND EINER AUSSENPRUEFUNG (§§ 204 BIS 207 AO) 18.1 ALLGEMEINES 18.2 VORAUSSETZUNGEN DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 204 AO) 18.2.1 ANSCHLUSS AN DIE AUSSENPRUEFUNG 18.2.2 ANTRAG 18.2.3 YYZUSAGE"-INTERESSE 18.3 FORM (§ 205 AO) UND BINDUNGSWIRKUNG (§ 206 AO) DER VERBINDLICHEN ZUSAGE 18.4 AUSSERKRAFTTRETEN, AUFHEBUNG UND AENDERUNG DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 207 AO) X. STEUERSTRAFRECHT, STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT 1. RECHTSGRUNDLAGEN DES STEUERSTRAF UND STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS 2. VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBARKEIT 3. OBJEKTIVER TATBESTAND 3.1 TATHANDLUNG 3.1.1 ANDERE BEHOERDEN 3.1.2 UNRICHTIGE ANGABEN 3.1.3 UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN 3.1.4 STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN 3.2 UNTERLASSEN 3.2.1 IN UNKENNTNIS LASSEN 3.2.2 PFLICHTWIDRIGKEIT 3.3 TATERFOLG 3.3.1 STEUERVERKUERZUNG 3.3.2 § 370 ABS. 4 S. 3 AO, KOMPENSATIONSVERBOT 3.4 KAUSALITAET 3.5 STEUERHEHLEREI 4. SUBJEKTIVER TATBESTAND 4.1 DOLUS DIRECTUS 1. GRADES, ABSICHT 4.2 DOLUS DIRECTUS 2. GRADES, DIREKTER VORSATZ 4.3 DOLUS EVENTUALIS, BEDINGTER VORSATZ 5. RECHTSWIDRIGKEIT 6. SCHULD 7. TAETERSCHAFT, TEILNAHME 7.1 TAETERSCHAFT 7.2 TEILNAHME 7.2.1 ANSTIFTUNG 7.2.2 BEIHILFE 8. STRAFAUSSCHLIESSUNGSGRUENDE 8.1 VERJAEHRUNG 8.2 SELBSTANZEIGE 8.2.1 ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG XXVII 8.2.2 SPERRWIRKUNG . 454 8.2.2.1 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LA AO . 454 8.2.2.2 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LB AO . 455 8.2.2.3 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. IC-E AO . 455 8.2.2.4 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 2 AO . 455 8.2.2.5 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 3 AO .456 8.2.2.6 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 4 AO .456 8.2.2.7 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2A AO .456 8.2.3 § 371 ABS. 3 AO: NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER .456 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG . 457 ). ABLAUF DES STEUERSTRAFVERFAHRENS . 458 10.1 VERFAHRENSEINLEITUNG .458 10.2 FOLGEN DER VERFAHRENSEINLEITUNG .458 10.3 STRAFPROZESSUALE MASSNAHMEN . 459 L. BESTRAFUNG . 459 2. STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN . 460 12.1 § 378 AO: LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG . 460 12.2 § 380 AO: NICHTEINBEHALTUNG UND ABFUEHRUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN . 460 12.3 § 26B USTG: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS . 460 1. LOESUNGEN ZU DEN FAELLEN . 461 LOESUNG ZU TEIL A KAP. 1.2 . 461 LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. III. 3 . 461 LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. V. . 461 LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. II. 3 . 463 FINANZGERICHTSORDNUNG/FGO . 467 GRUNDSAETZE . 467 STELLUNG DER FINANZGERICHTSBARKEIT IM DEUTSCHEN GERICHTSSYSTEM . 467 UNTERSCHIED ZWISCHEN BERUFUNG UND REVISION . 468 UNTERSCHIED ZWISCHEN ZIVILPROZESS UND FINANZGERICHTSVERFAHREN . 468 AUFBAU DER FGO . 468 DIE GERICHTE . 468 FINANZGERICHTE . 468 BUNDESFINANZHOF . 469 GROSSER SENAT . 469 3.1 DIVERGENZANRUFUNG . 470 3.2 GRUNDSATZANRUFUNG . 470 3.3 ENTSCHEIDUNGEN DES GROSSEN SENATS . 470 SPRUCHKOERPER IM FINANZGERICHTLICHEN VERFAHREN . 470 4.1 BUNDESFINANZHOF . 470 4.2 FINANZGERICHTE . 470 4.2.1 UEBERTRAGUNG AUF DEN BERICHTERSTATTER ALS EINZELRICHTER . 470 4.2.2 ENTSCHEIDUNG DURCH MEHRERE RICHTER . 472 GRUNDSAETZE DES FINANZGERICHTLICHEN VERFAHRENS . 473 DISPOSITIONSMAXIME . 473 BESCHLEUNIGUNGSGRUNDSATZ . 474 XXVIII 3. GRUNDSATZ DER MUENDLICHKEIT 4. GRUNDSATZ DES RECHTLICHEN GEHOERS 5. GRUNDSATZ DER OEFFENTLICHKEIT IV. VERFAHRENSBETEILIGTE IM FINANZGERICHTLICHEN VERFAHREN 1. KLAEGER 2. BEKLAGTER 3. BEIGELADENE 4. BEITRETENDE BEHOERDE V. KLAGEARTEN IN DER FGO 1. ANFECHTUNGSKLAGE GERN. § 40 ABS. 1,1. ALT. FGO 2. VERPFLICHTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1, 2. ALT. FGO) 3. LEISTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1, 3. ALT. FGO) 4. FESTSTELLUNGSKLAGE (§ 41 ABS. 1 FGO) 5. SPRUNGKLAGE (§ 45 FGO) 6. UNTAETIGKEITSKLAGE (§ 46 FGO) VI. DAS FINANZGERICHTLICHE VERFAHREN 1. ZULAESSIGKEIT DER KLAGE 1.1 FINANZRECHTSWEG 1.2 ZUSTAENDIGKEIT 1.2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT 1.2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT 1.3 FOLGE BEI FALSCHEM RECHTSWEG UND UNZUSTAENDIGKEIT 1.4 ZULAESSIGKEIT DER KLAGEART 1.5 KLAGEBEFUGNIS 1.5.1 ANFECHTUNGSKLAGE 1.5.2 VERPFLICHTUNGSKLAGE 1.5.3 ALLGEMEINE LEISTUNGSKLAGE 1.5.4 FESTSTELLUNGSKLAGE 1.5.5 BESCHRAENKTE ANFECHTUNG VON AENDERUNGS UND FOLGEBESCHEIDEN 1.5.6 KLAGEBEFUGNIS BEI GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGEN 1.5.7 FRISTSETZUNG NACH § 79B ABS. 1 S. 1 FGO 1.6 DURCHFUEHRUNG DES AUSSERGERICHTLICHEN VORVERFAHRENS 1.7 KLAGEFRIST 1.8 KEIN KLAGEVERZICHT 1.9 BETEILIGTENFAEHIGKEIT 1.10 PROZESSFAEHIGKEIT, POSTULATIONSFAEHIGKEIT 1.11 FORM UND INHALT DER KLAGE 1.12 FEHLEN ANDERWEITIGER RECHTSHAENGIGKEIT 1.13 FEHLEN DER RECHTSKRAFT 2. MUSTER EINER KLAGE 3. WIRKUNGEN DER RECHTSHAENGIGKEIT 3.1 FIXIERUNG DES KLAGEGEGENSTANDES 3.2 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 4. VERLAUF DES FINANZGERICHTLICHEN VERFAHRENS 4.1 VORBEREITENDESVERFAHREN XXIX 4.2 DIE MUENDLICHE VERHANDLUNG . 485 4.3 EINSTWEILIGE ANORDNUNGEN . 485 4.4 BESCHLUESSE . 485 4.5 STILLSTAND DES VERFAHRENS . 486 4.5.1 UNTERBRECHUNG . 486 4.5.2 RUHEN DES VERFAHRENS . 486 4.5.3 AUSSETZUNG DES VERFAHRENS . 487 I. VERFAHRENSBEENDIGUNG . 487 KLAGERUECKNAHME . 487 ERLEDIGUNG DER HAUPTSACHE . 487 ENTSCHEIDUNGEN DES GERICHTS . 489 3.1 URTEILE . 489 3.1.1 BEGRUENDETE KLAGE BEI ANFECHTUNGSKLAGEN . 491 3.1.2 BEGRUENDETE KLAGE BEI VERPFLICHTUNGSKLAGEN. 491 3.1.3 BEGRUENDETE KLAGE BEI ERMESSENSENTSCHEIDUNGEN . 491 3.2 GERICHTSBESCHEIDE (§ 90A FGO) . 492 . II. RECHTSMITTEL . 492 1 REVISION . 492 1.1 GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DER RECHTSSACHE {§ 115 ABS. 2 NR. 1 FGO) . 493 1.2 FORTBILDUNG DES RECHTS (§ 115 ABS. 2 NR. 2,1. ALT. FGO) . 493 1.3 SICHERUNG EINER EINHEITLICHEN RECHTSPRECHUNG (§ 115 ABS. 2 NR. 2, 2. ALT. FGO) . 493 1.4 SCHWERWIEGENDE RECHTSFEHLER . 494 1.5 VERFAHRENSREVISION (§ 115 ABS. 2 NR. 3 FGO) . 494 1.6 EINLEGUNG DER REVISION . 495 BESCHWERDE . 495 ERINNERUNG . 495 ANHOERUNGSRUEGE . 495 NICHTZULASSUNGSBESCHWERDE . 495 KOSTEN . 497 ARTEN DER KOSTEN . 497 KOSTENPFLICHT . 498 UEBUNGSKLAUSUREN . 499 EITERE BUECHER DES HDS-VERLAGS . 500 ICHWORTVERZEICHNIS . 505
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