Verfügbarkeit: Rückstellungen in der Bilanzierungspraxis

Rückstellungen in der Bilanzierungspraxis: Ansatz, Ausweis und Bewertung in Handels- und Steuerrecht ; Beispiele - Praxistransfer - ABC der Rückstellungen (über 1.000 Stichwörter)

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Petersen, Karl 1962- (VerfasserIn), Künkele, Kai Peter 1975- (VerfasserIn), Zwirner, Christian 1975- (VerfasserIn)
Weitere Verfasser:	Krauß, Felix (MitwirkendeR)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln Reguvis [2021]
Ausgabe:	4., erweiterte und aktualisierte Auflage
Schlagworte:	Deutschland > Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Rückstellung Ansatz Aufwendungen Bewertung Bewertung von Rückstellungen Bilanz Bilanzierung Bilanzierung von Pensionsrückstellungen Bilanzierung von Rückstellungen Bilanzierungspraxis Bilanzposten Bilanzrecht Bilanzrechtsmodernisierung Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Buchungssätze Gewinnermittlung HGB Handelsbilanz Handelsrecht Jahresabschluss Pensionsrückstellung Pensionsrückstellungen Prüfung Rechnungswesen Rückstellungen Rückstellungsbilanzierung Steuerbilanz Steuerrecht Vorstandsvergütung steuerrechtliche Gewinnermittlung
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	583 Seiten 24.4 cm x 16.5 cm, 950 g
ISBN:	9783846212325 3846212326

Internformat

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ................................................................................................................................................... 5 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .......................................................................................................... 15 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................................ 23 1 EINLEITUNG 1.1 BEGRIFF, ZWECK UND BEDEUTUNG DER RUECKSTELLUNGEN .............. 41 1.2 ABGRENZUNG VON ANDEREN POSTEN DER BILANZ ......................... 44 1.2.1 RUECKLAGEN ............................................................................................................................. 44 1.2.2 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ......................................................................................... 45 1.2.3 EVENTUALVERBINDLICHKEITEN ................................................................................................. 46 1.2.4 SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN .............................................................................. 47 1.2.5 VERBINDLICHKEITEN ................................................................................................................ 48 1.3 RUECKSTELLUNGSARTEN ................................................................. 49 1.4 BILDUNG, INANSPRUCHNAHME (VERBRAUCH) UND AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN ....................................................................... 51 1.5 GRUNDLAGEN DER STEUERBILANZIELLEN BEHANDLUNG VON RUECKSTELLUNGEN ....................................................................... 56 1.5.1 ZUSAMMENHANG ZWISCHEN HANDELS-UND STEUERBILANZ ................................................... 56 1.5.2 BEDEUTUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG .............................................................................. 58 1.5.3 UEBERBLICK UEBER DIE STEUERLICHEN NORMEN DER RUECKSTELLUNGSBILANZIERUNG ................. 59 2 ANSATZ NACH DEN RUECKSTELLUNGSARTEN DES § 249 HGB 2.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN ................. 65 2.1.1 UEBERBLICK UEBER DIE PASSIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN ....................................................... 65 2.1.2 ANSATZKRITERIEN IM EINZELNEN ............................................................................................ 66 2.1.2.1 WAHRSCHEINLICHKEITSERFORDERNIS ............................................................................ 66 2.1.2.2 AUSSENVERPFLICHTUNG ................................................................................................ 67 2.1.2.3 RECHTLICHES ENTSTEHEN ODER WIRTSCHAFTLICHE VERURSACHUNG ................................... 68 2.1.2.4 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG ..................................................................................... 78 2.1.2.5 TATSAECHLICHE INANSPRUCHNAHME (UNGEWISSHEIT) .................................................... 79 2.1.2.6 KEINE AKTIVIERUNGSPFLICHTIGEN AUFWENDUNGEN .......................... 80 2.1.2.7 KEIN PASSIVIERUNGSVERBOT ....................................................................................... 80 2.1.2.8 KONKURRENZVERHAELTNIS ............................................................................................. 81 INHALTSVERZEICHNIS 2.1.3 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT WERDEN .................................................................................................................... 82 2.1.4 STEUERBILANZIELL ABWEICHENDE ANSATZVORSCHRIFTEN ......................................................... 84 2.1.4.1 GRUNDSATZ .............................................................................................................. 84 2.1.4.2 RUECKSTELLUNGEN FUER ERFOLGSBEDINGTE RUECKZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN .................... 85 2.1.4.3 RUECKSTELLUNGEN FUER VERPFLICHTUNGEN AUS DER VERLETZUNG VON PATENT-, URHEBER- ODER AEHNLICHEN RECHTEN ......................................................................... 86 2.1.4.4 RUECKSTELLUNGEN FUER JUBILAEUMSZUSAGEN .................................................................. 87 2.1.4.5 RUECKSTELLUNGEN FUER KUENFTIGE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN EINES WIRTSCHAFTSGUTS ...................................................................................................... 88 2.1.4.6 RUECKSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT KERNBRENNSTOFFEN ................................... 89 2.1.4.7 RUECKSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT KERNKRAFTWERKEN .................................... 89 2.1.4.8 RUECKSTELLUNGEN FUER DIE STEUERLICHE VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION ................ 90 2.1.4.9 ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN: STICHTAGSBEZOGENE ANPASSUNG DES ANSAMMLUNGSZEITRAUMS ....................................................................................... 90 2.1.4.10 RUECKSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER (FREIWILLIGEN) JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG ......................................................................................... 92 2.1.4.11 STEUERLICHE BESONDERHEITEN DER DROHVERLUSTRUECKSTELLUNG BEI BEWERTUNGSEINHEITEN ............................................................................................. 94 2.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN .............................................................................. 98 2.2.1 ZIELSETZUNG UND BEGRIFFLICHKEITEN ..................................................................................... 98 2.2.2 BEGINN UND ENDE DER RUECKSTELLUNGSPFLICHT ...................................................................... 101 2.2.3 ANSATZKRITERIUM: DROHENDER VERLUST ................................................................................. 103 2.2.4 ABGRENZUNGSNOTWENDIGKEITEN UND KONKURRENZEN ......................................................... 104 2.2.5 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN BEI EINMALIGEM LEISTUNGSAUSTAUSCH ................................ 106 2.2.5.1 UEBERBLICK ............................................................................................................... 106 2.2.5.2 BESCHAFFUNGSVORGAENGE UEBER AKTIVIERUNGSFAEHIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE/ LEISTUNGEN ............................................................................................................. 107 2.2.5.3 BESCHAFFUNGSVORGAENGE UEBER NICHT AKTIVIERUNGSFAEHIGE LEISTUNGEN ....................... 112 2.2.5.4 ABSATZGESCHAEFTE .................................................................................................... 113 2.2.6 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN BEI DAUERSCHULDVERHAELTNISSEN ........................................... 114 2.2.6.1 UEBERBLICK ................................................................................................................ 114 2.2.6.2 DAUERSCHULDVERHAELTNISSE BEI BESCHAFFUNGSGESCHAEFTEN ......................................... 115 2.2.6.3 DAUERSCHULDVERHAELTNISSE BEI ABSATZGESCHAEFTEN ................................................... 117 2.2.7 STEUERBILANZIELLES ANSATZVERBOT ....................................................................................... 117 INHALTSVERZEICHNIS 2.3 RUECKSTELLUNGEN FUER IM GESCHAEFTSJAHR UNTERLASSENE AUFWENDUNGEN ............................................................... 118 2.3.1 UEBERBLICK ............................................................................................................................... 118 2.3.2 UNTERLASSENE INSTANDHALTUNGSAUFWENDUNGEN ................................................................ 119 2.3.3 UNTERLASSENE AUFWENDUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNG ................................................. 123 3 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 3.1 UEBERBLICK ................................................................................. 127 3.2 NOTWENDIGER ERFUELLUNGSBETRAG ................................................ 132 3.2.1 BEGRIFF UND WESEN ............................................................................................................... 132 3.2.2 SCHAETZUNG DES NOTWENDIGEN ERFUELLUNGSBETRAGS ............................................................ 134 3.2.3 PREIS- UND KOSTENENTWICKLUNGEN ...................................................................................... 143 3.2.4 EINZUBEZIEHENDE KOSTEN .................................................................................................... 149 3.3 ABZINSUNGSGEBOT ..................................................................... 153 3.4 STEUERBILANZIELL ABWEICHENDE BEWERTUNGSGRUNDSAETZE .......... 165 3.4.1 RUECKSTELLUNGSUMFANG BEI SACHLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN ............................................. 165 3.4.2 ABZINSUNG ............................................................................................................................. 167 3.4.3 PREIS- UND KOSTENSTEIGERUNGEN SOWIE PREIS- UND KOSTENSENKUNGEN ......................... 170 3.4.4 VERTEILUNG DER STILLEGUNGSAUFWENDUNGEN BEI ATOMKRAFTWERKEN ............................... 173 3.5 STEUERLICHE BEWERTUNGSOBERGRENZE ....................................... 173 3.6 VORSCHRIFTEN ZUM UEBERGANG AUF DEN RECHTSSTAND NACH BILMOG ..................................................................................... 176 3.6.1 UEBERBLICK .............................................................................................................................. 176 3.6.2 BEIBEHALTUNGSWAHLRECHTE FUER SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN .............................................. 179 3.6.2.1 BEIBEHALTUNG UEBERDOTIERTER RUECKSTELLUNGEN ........................................................ 179 3.6.2.2 BEIBEHALTUNGSWAHLRECHT FUER AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN NACH § 249 ABS. 1 SATZ 3 UND ABS. 2 HGB A.E ............................................................... 181 3.6.3 UEBERGANGSVORSCHRIFTEN BEI DER BILANZIERUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ............... 190 3.6.3.1 BEIBEHALTUNG UEBERDOTIERTER PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ........................................... 190 3.6.3.Z VERTEILUNGSWAHLRECHT BEI UNTERDOTIERTEN PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ....................... 195 3.6.3.3 ZUSAMMENFASSUNG UND WUERDIGUNG ..................................................................... 200 3.6.3.4 GEAENDERTER AUSWEIS DER BILMOG-ZUFUEHRUNGSBETRAEGE DURCH BILRUG ................... 202 INHALTSVERZEICHNIS 4 AUSWEIS- UND ANGABEPFLICHTEN 4.1 BILANZIELLER AUSWEIS VON RUECKSTELLUNGEN ................................ 209 4.2 AUSWEIS IN DER GUV .................................................................. 209 4.2.1 GRUNDSAETZLICHES ..................................................................................................................... 209 4.2.2 AUSWEIS DER AB- UND AUFZINSUNGSEFFEKTE ....................................................................... 211 4.2.3 AUSWEIS VON ERFOLGSEFFEKTEN IM ZUSAMMENHANG MIT PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ....... 215 4.2.4 SONDERFALL: AUSSERORDENTLICHE EFFEKTE AUS DER BILMOG-UMSTELLUNG ............................... 215 4.3 ANGABEPFLICHTEN IM ANHANG .................................................... 218 4.4 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN, DOKUMENTATIONSERFORDERNISSE UND PRUEFUNGSHINWEISE .............................................................. 223 4.5 SANKTIONEN UND RECHTSFOLGEN .................................................. 230 5 RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN 5.1 VORBEMERKUNGEN ...................................................................... 233 5.2 BEGRIFF DER PENSIONSVERPFLICHTUNG UND DER AEHNLICHEN VERPFLICHTUNG ............................................................................ 233 5.2.1 BEGRIFF DER PENSIONSVERPFLICHTUNG ..................................................................................... 233 5.2.2 BEGRIFF DER AEHNLICHEN VERPFLICHTUNG .................................................................................. 235 5.2.3 UNMITTELBARE UND MITTELBARE PENSIONSVERPFLICHTUNGEN ................................................. 240 5.2.4 ALT- UND NEUZUSAGEN ............................................................................................................ 242 5.3 ANSATZ VON UNMITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN HANDELS- UND STEUERBILANZ ....................................................... 247 5.3.1 BILANZIERUNG IN DER HANDELSBILANZ ..................................................................................... 247 5.3.1.1 PASSIVIERUNGSPFLICHT FUER NEUZUSAGEN ..................................................................... 247 5.3.1.2 PASSIVIERUNGSWAHLRECHT FUER ALTZUSAGEN ................................................................. 249 5.3.1.3 ZUFUEHRUNG UND AUFLOESUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ...................................... 251 5.3.2 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ ........................................................................................ 254 5.3.2.1 BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS FUER DIE STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNG .. 254 5.3.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERRECHTLICHE PASSIVIERUNG ....................................... 258 INHALTSVERZEICHNIS 5.4 ANSATZ VON MITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN HANDELS- UND STEUERBILANZ ....................................................... 265 5.4.1 BILANZIERUNG IN DER HANDELSBILANZ .................................................................................... 265 5.4.1.1 PASSIVIERUNGSWAHLRECHT FUER MITTELBARE PENSIONSZUSAGEN ................... 265 5.4.1.2 PENSIONSZUSAGENUEBERUNTERSTUETZUNGSKASSEN ...................................................... 266 5.4.1.3 PENSIONSZUSAGEN UEBER PENSIONSKASSEN UND DIREKTVERSICHERUNGEN ...................... 266 5.4.1.4 PENSIONSZUSAGENUEBERPENSIONSFONDS .................................................................. 267 5.4.1.5 AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER MITTELBARE PENSIONSZUSAGEN ........................ 268 5.4.2 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ ...................................................................................... 269 5.5 ANPASSUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN ............................... 269 5.5.1 ANPASSUNGSPRUEFUNGSPFLICHT NACH § 16 BETRAVG ............................................................ 269 5.5.2 BILANZIERUNGSFRAGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER ANPASSUNGSPRUEFUNGSPFLICHT ......... 270 5.6 SALDIERUNGEN VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND VERMOEGENSGEGENSTAENDEN (DECKUNGSVERMOEGEN) .................... 271 5.7 ANSATZ AEHNLICHER VERPFLICHTUNGEN ........................................... 273 5.8 BILANZIERUNG IN AUSGEWAEHLTEN SONDERFAELLEN ........................... 274 5.8.1 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER EINER KAPG ................................. 274 5.8.2 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER EINER PERSG ................................. 276 5.8.3 PENSIONSSICHERUNGSVEREIN (PSVAG) .................................................................................... 277 5.8.4 CONTRACTUAL TRUST AGREEMENTS .......................................................................................... 278 5.9 BEWERTUNG ............................................................................... 280 5.9.1 ALLGEMEIN ............................................................................................................................. 280 5.9.2 BESONDERE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN FUER RUECKSTELLUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN ODER VERGLEICHBARE LANGFRISTIG FAELLIGE VERPFLICHTUNGEN .................................................................................................................... 284 5.9.3 BEWERTUNGSVERFAHREN ......................................................................................................... 287 5.9.4 BEWERTUNGSPARAMETER ........................................................................................................ 294 5.9.5 DISKONTIERUNG ...................................................................................................................... 299 5.9.6 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN .......................................... 302 5.9.6.1 ALLGEMEIN ..................................... 302 5.9.6.2 ENTGELTUMWANDLUNGSZUSAGEN .............................................................................. 304 5.9.6.3 UEBERVERSORGUNG .................................................................................................... 305 INHALTSVERZEICHNIS 5.9.7 BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN IN AUSGEWAEHLTEN SONDERFAELLEN ................................................................................................ 310 5.9.7.1 WERTPAPIERGEBUNDENE ZUSAGEN ........................................................................... 310 5.9.7.Z SALDIERUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND VERMOEGENSGEGENSTAENDEN .............. 314 5.9.8 ZEITPUNKT DER BEWERTUNG .................................................................................................... 320 5.10 AUSWEIS DER ZUFUEHRUNGSBETRAEGE ZU RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN .......................... 321 5.11 ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN .......................... 321 5.11.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZU RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN ..................................................................................................................... 321 5.11.2 ANGABEN BEI DER SALDIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN MIT DECKUNGSVERMOEGEN ............................................................................................................. 323 5.11.3 ANGABEN BEI AUSWEIS EINER UNTERDOTIERTEN PENSIONSRUECKSTELLUNG ............................ 325 5.12 AUSWIRKUNGEN EINES BETRIEBSUEBERGANGS AUF DIE BILANZIERUNG VON ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN UND VERGLEICHBAREN LANGFRISTIG FAELLIGEN VERPFLICHTUNGEN ............. 326 5.13 HANDELSRECHTLICHE BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN AB 2016 .......................... 327 5.13.1 GESETZLICHER HINTERGRUND ZUR BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN .................................... 327 5.13.2 FOLGEN DER BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN NACH § 253 ABS. 2 SATZ 1 HGB IN DER PRAXIS ...................................................................................................................................... 328 5.13.3 HANDLUNGSBEDARF DURCH DIE LANG ANHALTENDE NIEDRIGZINSPHASE FUER DEN GESETZGEBER .......................................................................................................................... 330 5.13.4 BEWERTUNGSREGELN FUER DIE ABZINSUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN NACH § 253 ABS. 2 SATZ 1 HGB ........... 331 5.13.4.1 HINTERGRUND ZUR GESETZESAENDERUNG VON § 253 HGB ............................................. 331 5.13.4.2 ANWENDUNG DER NEUREGELUNG AUF PENSIONSVERPFLICHTUNGEN BEGRENZT ................ 336 5.13.4.3 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN ........................................................................................ 337 5.13.4.4 ERSTMALIGE ANWENDUNG ......................................................................................... 338 5.13.4.5 WUERDIGUNG DER NEUREGELUNG ................................................................................. 339 5.14 ERSTMALIGE ANWENDUNG UND UEBERGANG AUF DIE NEUEN HEUBECK-RICHTTAFELN ................................................................. 342 5.14.1 AUSGANGSLAGE ........................................................................................................................ 342 5.14.2 VEROEFFENTLICHUNG DER NEUEN RICHTTAFELN 2018 G ............................................................. 342 5.14.3 GUELTIGKEIT DER NEUEN RICHTTAFELN FUER STEUERBILANZ, HANDELSBILANZ UND IFRS-ABSCHLUESSE .................................................................................................................... 343 INHALTSVERZEICHNIS 5.14.4 ERSTANWENDUNG DER NEUEN RICHTTAFELN 2018 G ............................................................. 343 5.14.5 ERGEBNISBELASTUNG IM JAHR 2018 HAENGT VON INDIVIDUELLEN FAKTOREN AB .................... 344 5.14.6 ANHANGANGABEN ZUR ERSTANWENDUNG DER NEUEN RICHTTAFELN ....................................... 345 5.14.7 STEUERLICHE ERSTANWENDUNGS- UND UEBERGANGSREGELUNGEN ........................................... 346 5.14.8 KONSEQUENZEN AUS DER ERSTANWENDUNG DER NEUEN RICHTTAFELN RT 2018 G ............... 349 6 RUECKSTELLUNGS-ABC 6.1 HINWEISE ZUR ANWENDUNG DES ABC ........................................ 353 6.2 ABC DER RUECKSTELLUNGEN .......................................................... 377 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................................................. 567
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 5 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 15 LITERATURVERZEICHNIS . 23 1 EINLEITUNG 1.1 BEGRIFF, ZWECK UND BEDEUTUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 41 1.2 ABGRENZUNG VON ANDEREN POSTEN DER BILANZ . 44 1.2.1 RUECKLAGEN . 44 1.2.2 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 45 1.2.3 EVENTUALVERBINDLICHKEITEN . 46 1.2.4 SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN . 47 1.2.5 VERBINDLICHKEITEN . 48 1.3 RUECKSTELLUNGSARTEN . 49 1.4 BILDUNG, INANSPRUCHNAHME (VERBRAUCH) UND AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN . 51 1.5 GRUNDLAGEN DER STEUERBILANZIELLEN BEHANDLUNG VON RUECKSTELLUNGEN . 56 1.5.1 ZUSAMMENHANG ZWISCHEN HANDELS-UND STEUERBILANZ . 56 1.5.2 BEDEUTUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG . 58 1.5.3 UEBERBLICK UEBER DIE STEUERLICHEN NORMEN DER RUECKSTELLUNGSBILANZIERUNG . 59 2 ANSATZ NACH DEN RUECKSTELLUNGSARTEN DES § 249 HGB 2.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN . 65 2.1.1 UEBERBLICK UEBER DIE PASSIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN . 65 2.1.2 ANSATZKRITERIEN IM EINZELNEN . 66 2.1.2.1 WAHRSCHEINLICHKEITSERFORDERNIS . 66 2.1.2.2 AUSSENVERPFLICHTUNG . 67 2.1.2.3 RECHTLICHES ENTSTEHEN ODER WIRTSCHAFTLICHE VERURSACHUNG . 68 2.1.2.4 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG . 78 2.1.2.5 TATSAECHLICHE INANSPRUCHNAHME (UNGEWISSHEIT) . 79 2.1.2.6 KEINE AKTIVIERUNGSPFLICHTIGEN AUFWENDUNGEN . 80 2.1.2.7 KEIN PASSIVIERUNGSVERBOT . 80 2.1.2.8 KONKURRENZVERHAELTNIS . 81 INHALTSVERZEICHNIS 2.1.3 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT WERDEN . 82 2.1.4 STEUERBILANZIELL ABWEICHENDE ANSATZVORSCHRIFTEN . 84 2.1.4.1 GRUNDSATZ . 84 2.1.4.2 RUECKSTELLUNGEN FUER ERFOLGSBEDINGTE RUECKZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN . 85 2.1.4.3 RUECKSTELLUNGEN FUER VERPFLICHTUNGEN AUS DER VERLETZUNG VON PATENT-, URHEBER- ODER AEHNLICHEN RECHTEN . 86 2.1.4.4 RUECKSTELLUNGEN FUER JUBILAEUMSZUSAGEN . 87 2.1.4.5 RUECKSTELLUNGEN FUER KUENFTIGE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN EINES WIRTSCHAFTSGUTS . 88 2.1.4.6 RUECKSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT KERNBRENNSTOFFEN . 89 2.1.4.7 RUECKSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT KERNKRAFTWERKEN . 89 2.1.4.8 RUECKSTELLUNGEN FUER DIE STEUERLICHE VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION . 90 2.1.4.9 ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN: STICHTAGSBEZOGENE ANPASSUNG DES ANSAMMLUNGSZEITRAUMS . 90 2.1.4.10 RUECKSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER (FREIWILLIGEN) JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG . 92 2.1.4.11 STEUERLICHE BESONDERHEITEN DER DROHVERLUSTRUECKSTELLUNG BEI BEWERTUNGSEINHEITEN . 94 2.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 98 2.2.1 ZIELSETZUNG UND BEGRIFFLICHKEITEN . 98 2.2.2 BEGINN UND ENDE DER RUECKSTELLUNGSPFLICHT . 101 2.2.3 ANSATZKRITERIUM: DROHENDER VERLUST . 103 2.2.4 ABGRENZUNGSNOTWENDIGKEITEN UND KONKURRENZEN . 104 2.2.5 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN BEI EINMALIGEM LEISTUNGSAUSTAUSCH . 106 2.2.5.1 UEBERBLICK . 106 2.2.5.2 BESCHAFFUNGSVORGAENGE UEBER AKTIVIERUNGSFAEHIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE/ LEISTUNGEN . 107 2.2.5.3 BESCHAFFUNGSVORGAENGE UEBER NICHT AKTIVIERUNGSFAEHIGE LEISTUNGEN . 112 2.2.5.4 ABSATZGESCHAEFTE . 113 2.2.6 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN BEI DAUERSCHULDVERHAELTNISSEN . 114 2.2.6.1 UEBERBLICK . 114 2.2.6.2 DAUERSCHULDVERHAELTNISSE BEI BESCHAFFUNGSGESCHAEFTEN . 115 2.2.6.3 DAUERSCHULDVERHAELTNISSE BEI ABSATZGESCHAEFTEN . 117 2.2.7 STEUERBILANZIELLES ANSATZVERBOT . 117 INHALTSVERZEICHNIS 2.3 RUECKSTELLUNGEN FUER IM GESCHAEFTSJAHR UNTERLASSENE AUFWENDUNGEN . 118 2.3.1 UEBERBLICK . 118 2.3.2 UNTERLASSENE INSTANDHALTUNGSAUFWENDUNGEN . 119 2.3.3 UNTERLASSENE AUFWENDUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNG . 123 3 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 3.1 UEBERBLICK . 127 3.2 NOTWENDIGER ERFUELLUNGSBETRAG . 132 3.2.1 BEGRIFF UND WESEN . 132 3.2.2 SCHAETZUNG DES NOTWENDIGEN ERFUELLUNGSBETRAGS . 134 3.2.3 PREIS- UND KOSTENENTWICKLUNGEN . 143 3.2.4 EINZUBEZIEHENDE KOSTEN . 149 3.3 ABZINSUNGSGEBOT . 153 3.4 STEUERBILANZIELL ABWEICHENDE BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 165 3.4.1 RUECKSTELLUNGSUMFANG BEI SACHLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN . 165 3.4.2 ABZINSUNG . 167 3.4.3 PREIS- UND KOSTENSTEIGERUNGEN SOWIE PREIS- UND KOSTENSENKUNGEN . 170 3.4.4 VERTEILUNG DER STILLEGUNGSAUFWENDUNGEN BEI ATOMKRAFTWERKEN . 173 3.5 STEUERLICHE BEWERTUNGSOBERGRENZE . 173 3.6 VORSCHRIFTEN ZUM UEBERGANG AUF DEN RECHTSSTAND NACH BILMOG . 176 3.6.1 UEBERBLICK . 176 3.6.2 BEIBEHALTUNGSWAHLRECHTE FUER SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN . 179 3.6.2.1 BEIBEHALTUNG UEBERDOTIERTER RUECKSTELLUNGEN . 179 3.6.2.2 BEIBEHALTUNGSWAHLRECHT FUER AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN NACH § 249 ABS. 1 SATZ 3 UND ABS. 2 HGB A.E . 181 3.6.3 UEBERGANGSVORSCHRIFTEN BEI DER BILANZIERUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 190 3.6.3.1 BEIBEHALTUNG UEBERDOTIERTER PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 190 3.6.3.Z VERTEILUNGSWAHLRECHT BEI UNTERDOTIERTEN PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 195 3.6.3.3 ZUSAMMENFASSUNG UND WUERDIGUNG . 200 3.6.3.4 GEAENDERTER AUSWEIS DER BILMOG-ZUFUEHRUNGSBETRAEGE DURCH BILRUG . 202 INHALTSVERZEICHNIS 4 AUSWEIS- UND ANGABEPFLICHTEN 4.1 BILANZIELLER AUSWEIS VON RUECKSTELLUNGEN . 209 4.2 AUSWEIS IN DER GUV . 209 4.2.1 GRUNDSAETZLICHES . 209 4.2.2 AUSWEIS DER AB- UND AUFZINSUNGSEFFEKTE . 211 4.2.3 AUSWEIS VON ERFOLGSEFFEKTEN IM ZUSAMMENHANG MIT PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 215 4.2.4 SONDERFALL: AUSSERORDENTLICHE EFFEKTE AUS DER BILMOG-UMSTELLUNG . 215 4.3 ANGABEPFLICHTEN IM ANHANG . 218 4.4 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN, DOKUMENTATIONSERFORDERNISSE UND PRUEFUNGSHINWEISE . 223 4.5 SANKTIONEN UND RECHTSFOLGEN . 230 5 RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN 5.1 VORBEMERKUNGEN . 233 5.2 BEGRIFF DER PENSIONSVERPFLICHTUNG UND DER AEHNLICHEN VERPFLICHTUNG . 233 5.2.1 BEGRIFF DER PENSIONSVERPFLICHTUNG . 233 5.2.2 BEGRIFF DER AEHNLICHEN VERPFLICHTUNG . 235 5.2.3 UNMITTELBARE UND MITTELBARE PENSIONSVERPFLICHTUNGEN . 240 5.2.4 ALT- UND NEUZUSAGEN . 242 5.3 ANSATZ VON UNMITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 247 5.3.1 BILANZIERUNG IN DER HANDELSBILANZ . 247 5.3.1.1 PASSIVIERUNGSPFLICHT FUER NEUZUSAGEN . 247 5.3.1.2 PASSIVIERUNGSWAHLRECHT FUER ALTZUSAGEN . 249 5.3.1.3 ZUFUEHRUNG UND AUFLOESUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 251 5.3.2 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ . 254 5.3.2.1 BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS FUER DIE STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNG . 254 5.3.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERRECHTLICHE PASSIVIERUNG . 258 INHALTSVERZEICHNIS 5.4 ANSATZ VON MITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 265 5.4.1 BILANZIERUNG IN DER HANDELSBILANZ . 265 5.4.1.1 PASSIVIERUNGSWAHLRECHT FUER MITTELBARE PENSIONSZUSAGEN . 265 5.4.1.2 PENSIONSZUSAGENUEBERUNTERSTUETZUNGSKASSEN . 266 5.4.1.3 PENSIONSZUSAGEN UEBER PENSIONSKASSEN UND DIREKTVERSICHERUNGEN . 266 5.4.1.4 PENSIONSZUSAGENUEBERPENSIONSFONDS . 267 5.4.1.5 AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER MITTELBARE PENSIONSZUSAGEN . 268 5.4.2 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ . 269 5.5 ANPASSUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN . 269 5.5.1 ANPASSUNGSPRUEFUNGSPFLICHT NACH § 16 BETRAVG . 269 5.5.2 BILANZIERUNGSFRAGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER ANPASSUNGSPRUEFUNGSPFLICHT . 270 5.6 SALDIERUNGEN VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND VERMOEGENSGEGENSTAENDEN (DECKUNGSVERMOEGEN) . 271 5.7 ANSATZ AEHNLICHER VERPFLICHTUNGEN . 273 5.8 BILANZIERUNG IN AUSGEWAEHLTEN SONDERFAELLEN . 274 5.8.1 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER EINER KAPG . 274 5.8.2 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER EINER PERSG . 276 5.8.3 PENSIONSSICHERUNGSVEREIN (PSVAG) . 277 5.8.4 CONTRACTUAL TRUST AGREEMENTS . 278 5.9 BEWERTUNG . 280 5.9.1 ALLGEMEIN . 280 5.9.2 BESONDERE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN FUER RUECKSTELLUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN ODER VERGLEICHBARE LANGFRISTIG FAELLIGE VERPFLICHTUNGEN . 284 5.9.3 BEWERTUNGSVERFAHREN . 287 5.9.4 BEWERTUNGSPARAMETER . 294 5.9.5 DISKONTIERUNG . 299 5.9.6 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 302 5.9.6.1 ALLGEMEIN . 302 5.9.6.2 ENTGELTUMWANDLUNGSZUSAGEN . 304 5.9.6.3 UEBERVERSORGUNG . 305 INHALTSVERZEICHNIS 5.9.7 BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN IN AUSGEWAEHLTEN SONDERFAELLEN . 310 5.9.7.1 WERTPAPIERGEBUNDENE ZUSAGEN . 310 5.9.7.Z SALDIERUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND VERMOEGENSGEGENSTAENDEN . 314 5.9.8 ZEITPUNKT DER BEWERTUNG . 320 5.10 AUSWEIS DER ZUFUEHRUNGSBETRAEGE ZU RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN . 321 5.11 ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN . 321 5.11.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZU RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONEN UND AEHNLICHE VERPFLICHTUNGEN . 321 5.11.2 ANGABEN BEI DER SALDIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN MIT DECKUNGSVERMOEGEN . 323 5.11.3 ANGABEN BEI AUSWEIS EINER UNTERDOTIERTEN PENSIONSRUECKSTELLUNG . 325 5.12 AUSWIRKUNGEN EINES BETRIEBSUEBERGANGS AUF DIE BILANZIERUNG VON ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN UND VERGLEICHBAREN LANGFRISTIG FAELLIGEN VERPFLICHTUNGEN . 326 5.13 HANDELSRECHTLICHE BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN AB 2016 . 327 5.13.1 GESETZLICHER HINTERGRUND ZUR BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN . 327 5.13.2 FOLGEN DER BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN NACH § 253 ABS. 2 SATZ 1 HGB IN DER PRAXIS . 328 5.13.3 HANDLUNGSBEDARF DURCH DIE LANG ANHALTENDE NIEDRIGZINSPHASE FUER DEN GESETZGEBER . 330 5.13.4 BEWERTUNGSREGELN FUER DIE ABZINSUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN NACH § 253 ABS. 2 SATZ 1 HGB . 331 5.13.4.1 HINTERGRUND ZUR GESETZESAENDERUNG VON § 253 HGB . 331 5.13.4.2 ANWENDUNG DER NEUREGELUNG AUF PENSIONSVERPFLICHTUNGEN BEGRENZT . 336 5.13.4.3 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN . 337 5.13.4.4 ERSTMALIGE ANWENDUNG . 338 5.13.4.5 WUERDIGUNG DER NEUREGELUNG . 339 5.14 ERSTMALIGE ANWENDUNG UND UEBERGANG AUF DIE NEUEN HEUBECK-RICHTTAFELN . 342 5.14.1 AUSGANGSLAGE . 342 5.14.2 VEROEFFENTLICHUNG DER NEUEN RICHTTAFELN 2018 G . 342 5.14.3 GUELTIGKEIT DER NEUEN RICHTTAFELN FUER STEUERBILANZ, HANDELSBILANZ UND IFRS-ABSCHLUESSE . 343 INHALTSVERZEICHNIS 5.14.4 ERSTANWENDUNG DER NEUEN RICHTTAFELN 2018 G . 343 5.14.5 ERGEBNISBELASTUNG IM JAHR 2018 HAENGT VON INDIVIDUELLEN FAKTOREN AB . 344 5.14.6 ANHANGANGABEN ZUR ERSTANWENDUNG DER NEUEN RICHTTAFELN . 345 5.14.7 STEUERLICHE ERSTANWENDUNGS- UND UEBERGANGSREGELUNGEN . 346 5.14.8 KONSEQUENZEN AUS DER ERSTANWENDUNG DER NEUEN RICHTTAFELN RT 2018 G . 349 6 RUECKSTELLUNGS-ABC 6.1 HINWEISE ZUR ANWENDUNG DES ABC . 353 6.2 ABC DER RUECKSTELLUNGEN . 377 STICHWORTVERZEICHNIS . 567
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