Verfügbarkeit: Hinterziehung von Umsatzsteuer

Hinterziehung von Umsatzsteuer:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Heuel, Ingo 1966- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln Otto Schmidt [2021]
Schriftenreihe:	Steuerfragen der Wirtschaft Band 27
Schlagworte:	Steuerhinterziehung Umsatzsteuer Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXII, 519 Seiten 21 cm x 14.5 cm, 766 g
ISBN:	9783504641283 3504641282

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT SEITE VORWORT ........................................................................................... V INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................... XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................... XXVII EINLEITUNG ....................................................................................... 1 1. TEIL: DIE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM KONTEXT DES § 370 AO A. ALLGEMEINES/GRUNDFRAGEN ............................................................. 7 B. TATERFOLG DER STEUERHINTERZIEHUNG ............................................... 33 C. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN ..................................................... 112 D. SUBJEKTIVER TATBESTAND ................................................................. 136 E. VERSUCH ......................................................................................... 149 E TAETERSCHAFT UND TEILNAHME ........................................................... 157 G. BESONDERS SCHWERE FAELLE DES § 370 ABS. 3 AO (REGELBEISPIELE) . . 169 H. ERGEBNIS 1. TEIL ............................................................................. 179 2. TEIL: GRENZUEBERSCHREITENDE HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. GRUNDLAGEN DER UMSATZSTEUER MIT AUSLANDSBEZUG ...................... 183 B. UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG .................... 199 C. § 370 ABS. 6 AO, STRAFBARKEITSVORAUSSETZUNG DER GLEICHWERTIGKEIT ............................................................................ 289 D. ERGEBNIS 2. TEIL ................................................................................ 298 INHALTSUEBERSICHT 3. TEIL: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG A. ALLGEMEINES ...................................................................................... 301 B. OBJEKTIVER TATBESTAND ...................................................................... 304 C. SUBJEKTIVER TATBESTAND .................................................................... 332 D. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT ................................................................ 333 E. ERGEBNIS 3. TEIL ................................................................................ 335 4. TEIL: VERFOLGUNGS VERJAEHRUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 370 AO .............................................. 337 B. GEWERBSMAESSIGE ODER BANDENMAESSIGE SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG ................................ 360 C. ERGEBNIS 4. TEIL ................................................................................ 361 5. TEIL: STRAFVERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. BEDEUTUNG UND ABGRENZUNG DER TATBEGRIFFE: MATERIELL UND PROZESSUAL ........................................................................................ 365 B. GRUNDSAETZLICHES ZUM VERHAELTNIS UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ZU UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG .................................................... 367 C. KONKURRENZEN .................................................................................. 368 D. PROZESSUALE TAT ................................................................................ 392 E. STRAFZUMESSUNG BEI UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG .......................... 394 E ERGEBNIS 5. TEIL ................................................................................ 403 VIII INHALTSUEBERSICHT 6. TEIL: SELBSTANZEIGE IM KONTEXT DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. ALLGEMEINES ...................................................................................... 407 B. VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT § 371 ABS. 1 AO .......................................... 411 C. NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH § 371 ABS. 2 AO . 435 D. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG, § 371 ABS. 3 AO ................................ 453 E. FREMDANZEIGE, § 371 ABS. 4 AO ...................................................... 456 F. ERGEBNIS 6. TEIL ................................................................................ 457 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE ................................ 461 LITERATURVERZEICHNIS.............................................................................. 479 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................ 505 IX INHALTSVERZEICHNIS SEITE VORWORT ........................................................................................... V INHALTSUEBERSICHT ............................................................................. VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................... XXVII EINLEITUNG ....................................................................................... 1 1. TEIL: DIE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM KONTEXT DES § 370 AO A. ALLGEMEINES/GRUNDF RAGEN ........................................................... 7 I. UMSATZSTEUER: GRUNDLAGEN UND GRUNDPRINZIPIEN ............... 7 1. RECHTSGRUNDLAGEN ............................................................... 8 A) NATIONALES RECHT ............................................................. 8 B) EU-RECHT ....................................................... 8 C) AENDERUNGEN ZUM 01.01.2020 UND GEPLANTE AENDERUNGEN 9 2. BESTEUERUNGSSYSTEM (USTG) ............................................... 10 A) STEUERBARE UMSAETZE ....................................................... 10 B) STEUERFREIE UMSAETZE ....................................................... 10 C) ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG ... 10 D) UMSATZSTEUER NACH § 14C USTG ...................................... 11 E) STEUERSCHULDNER ............................................................... 11 F) UMKEHR DER STEUERSCHULDNERSCHAFT ................................ 12 G) BINNENMARKTFAELLE, DRITTLANDSFAELLE .................................. 12 H) VORSTEUERABZUG ............................................................... 12 AA) VORSTEUERABZUGSBERECHTIGTER IST UNTERNEHMER ........ 13 BB) ORDNUNGSGEMAESSE RECHNUNG ...................................... 13 CC) LEISTENDER IST UNTERNEHMER ...................................... 15 DD) IDENTITAET LEISTENDER UND RECHNUNGSAUSSTELLER .......... 18 EE) LEISTUNG ERFOLGT FUER DAS UNTERNEHMEN ...................... 18 FF) KEINE BOESGLAUBIGKEIT ................................................. 19 GG) VORSTEUERABZUG IM BILLIGKEITSWEG, § 163 AO ............ 19 3. BESTEUERUNGSVERFAHREN (USTG, AO) .................................... 21 A) VORANMELDUNGSZEITRAUM ................................................. 22 B) DAUERFRISTVERLAENGERUNG ................................................... 22 C) FAHRESERKLAERUNG ............................................................... 22 XI INHALTSVERZEICHNIS D) VERHAELTNIS VON VORANMELDUNGEN ZUR JAHRESERKLAERUNG. . . 23 E) STEUERANMELDUNGSVERFAHREN ............................................ 24 4. BETRUGSANFAELLIGKEIT .............................................................. 24 5. BISHERIGE GESETZGEBERISCHE AKTIVITAETEN ZUR BEKAEMPFUNG DER BETRUGSANFAELLIGKEIT ........................................................ 25 6. GRUNDPRINZIPIEN DER UMSATZSTEUER .................................... 25 II. STEUERHINTERZIEHUNG: GRUNDLAGEN UND GRUNDPRINZIPIEN .... 27 1. GRUNDTATBESTAND .................................................................. 27 2. TATBEGEHUNG ........................................................................ 27 3. REGELBEISPIELE ...................................................................... 27 4. RECHTSNATUR DER STEUERHINTERZIEHUNG ................................ 28 A) DELIKTSNATUR .................................................................... 28 B) GESCHUETZTES RECHTSGUT .................................................... 29 C) BLANKETTVORSCHRIFT ODER NORMATIVE TATBESTANDS MERKMALE ...................................................................... 29 D) STRAFRECHTLICHER BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ ...................... 31 B. TATERFOLG DER STEUERHINTERZIEHUNG ............................................... 33 I. ABGRENZUNG DER TATERFOLGE ...................................................... 33 II. STEUERVERKUERZUNG .................................................................... 35 1. GEGENSTAND UND BEGRIFF DER VERKUERZUNG ............................ 35 2. ZEITPUNKT DES ERFOLGSEINTRITTS BEI DER UMSATZSTEUER ........ 36 A) FAELLIGKEITSSTEUER ODER VERANLAGUNGSSTEUER ...................... 36 B) VOLLENDUNGSZEITPUNKT BEI DER UMSATZSTEUER .................. 38 AA) ABGABEFALL BZW. ZU NIEDRIGE FESTSETZUNG .................. 38 (1) ZAHLLAST .................................................................. 39 (2) ERSTATTUNGSBETRAG ................................................ 40 (3) KORREKTUR VON UNBILLIGEN ERGEBNISSEN ................ 40 BB) NICHTABGABEFALL BZW. UNTERBLIEBENE FESTSETZUNG. ... 41 (1) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ................................ 41 (2) UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG .............................. 42 CC) ABWEICHUNG BZW. ERSTMALIGE FESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT ............................................................ 44 3. UMFANG DES VERKUERZUNGSERFOLGS .......................................... 47 A) KOMPENSATIONSVERBOT DES § 370 ABS. 4 S. 3 AO .......... 47 AA) ZWECK .......................................................................... 48 BB) BEDEUTUNG .................................................................. 48 CC) ANKNUEPFUNGSPUNKT: * ANDERE GRUENDE ...................... 49 DD) EINZELFAELLE ZUM KOMPENSATIONSVERBOT ...................... 53 (1) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 1 USTG - FREMDLEISTUNGEN .................................................. 53 (2) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 2 USTG - EINFUHR 65 XN INHALTSVERZEICHNIS (3) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 3 USTG - INNERGEMEINSCHAFTLICHER ERWERB ...................... 70 (4) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 4 USTG - REVERSE-CHARGE ................................................... 71 (5) VORSTEUER BEI UNTERLASSUNGSTATEN NACH § 370 ABS. 1 NR. 2 AO ....................................... 73 (6) SCHAETZUNGEN ....................................................... 77 (7) BESONDERS SCHWERER FALL ...................................... 78 (8) AENDERUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH §17 USTG ........................................................... 78 (9) IN VORANMELDUNGEN ERKLAERTE VORSTEUERN BEI NICHTABGABE/VERSPAETETER ABGABE EINER JAHRES ERKLAERUNG ............................................................. 79 (10) UMSATZSTEUERBEFREIUNGEN, § 4 USTG .................. 79 (11) § 14C USTG-FAELLE - SCHEINRECHNUNGEN .............. 80 EE) ZWISCHENERGEBNIS ZUM KOMPENSATIONSVERBOT ........ 81 B) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT UND AUF DAUER .................... 82 AA) STEUERVERKUERZUNG AUF DAUER ...................................... 83 BB) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT ........................................ 84 C) STEUERVERKUERZUNG: ANRECHNUNG VON UMSATZSTEUER VORAUSZAHLUNGEN BEI DER JAHRESERKLAERUNG ...................... 89 D) STEUERVERKUERZUNG: NACHTRAEGLICHE BERICHTIGUNGEN BZW. BERICHTIGUNGSPFLICHTEN ................................................... 92 E) STEUERVERKUERZUNG: FALLGRUPPEN ZU ART UND UMFANG DER VERKUERZUNG BEI DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG .......... 93 AA) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH, UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT .................. 94 BB) FALSCHE ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMEL DUNG WERDEN IN DER FRISTGERECHTEN UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG LEDIGLICH WIEDERHOLT ........................ 96 CC) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND WEITERE FALSCHE ANGABEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG, DIE UEBER DIE FALSCHEN ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG HINAUSGEHEN ................ 97 DD) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG ................................................................... 98 EE) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT ................................................................. 100 XIN INHALTSVERZEICHNIS FF) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN .................................. 101 GG) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZ STEUERJAHRESERKLAERUNG .......................................... 104 HH) UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN RICHTIG UND FRIST GERECHT, UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRIST GERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN .................... 105 II) UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN RICHTIG UND FRIST GERECHT, KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG .............................. 106 III. NICHT GERECHTFERTIGTE STEUERVORTEILE ...................................... 108 1. BEGRIFF DES STEUERVORTEILS .................................................... 108 2. NICHT GERECHTFERTIGT ............................................................ 109 IV. ZWISCHENERGEBNIS ZUM TATERFOLG DER UMSATZSTEUER HINTERZIEHUNG ..................................................................... 110 C. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN .................................................... 112 I. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN, § 370 ABS. 1 NR. 1 AO 112 1. ANGABEN MACHEN .................................................................. 112 A) UNTERSCHRIEBENE STEUERERKLAERUNG .................................. 113 B) ELEKTRONISCHE STEUERERKLAERUNG ...................................... 114 C) DATENAUTHENTIZITAET .......................................................... 115 2. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN UEBER TATSACHEN. . 117 A) ABWEICHENDE RECHTSAUFFASSUNGEN ................................ 117 B) AUSWIRKUNG STEUERLICHER NACHWEISVORSCHRIFTEN AUF DEN TAT ERFOLG .................................................................... 119 AA) BLOSSE STEUERLICHE FORMVORSCHRIFTEN .......................... 119 BB) NACHWEISERFORDERNISSE ALS MATERIELLE VORAUSSETZUNG 120 CC) ORDNUNGSGEMAESSE RECHNUNG UND VORSTEUERABZUG. .. 120 DD) AUSFUHRLIEFERUNGEN UND INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN .......................................................... 123 3. STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN ........................................ 123 4. GEGENUEBER FINANZ- ODER ANDEREN BEHOERDEN ........................ 124 5. UNKENNTNIS ALS UNGESCHRIEBENES TATBESTANDSMERKMAL ... 124 6. SELBSTBELASTUNGSVERBOT HINSICHTLICH JAHRESERKLAERUNG BEI VERFAHRENSEINLEITUNG WEGEN VORANMELDUNGEN .................. 127 II. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN, § 370 ABS. 1 NR. 2 AO .................................................................................. 128 1. ERKLAERUNGSPFLICHTEN ........................................................... 128 A) ERKLAERUNGSPFLICHTEN IN BEZUG AUF DIE UMSATZSTEUER. ... 129 XIV INHALTSVERZEICHNIS B) ERKLAERUNGSPFLICHTIGE PERSONEN ........................................ 129 C) UNZUMUTBARKEIT, SELBSTBELASTUNG .................................. 131 D) UNKENNTNIS ALS TATBESTANDSMERKMAL ............................ 132 2. VERLETZUNG DER ALLGEMEINEN KORREKTURPFLICHT AUS § 153 AO ............................................................................. 132 3. VERLETZUNG VON SPEZIELLEN UMSATZSTEUERLICHEN KORREKTUR PFLICHTEN, §§ 15A, 17 USTG ............................................... 133 III. ZWISCHENERGEBNIS ZUM TATBESTANDSMAESSIGEN VERHALTEN ..... 134 D. SUBJEKTIVER TATBESTAND ........................................................ 136 I. VORSATZ ..................................................................................... 136 1. DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE .................................... 136 2. BEGRIFFE MIT BEZUG ZU STEUERLICHEN RECHTSFRAGEN .............. 137 A) NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE UND STEUER ANSPRUCHSLEHRE ............................................................... 137 B) BLANKETTMERKMALE ........................................................... 138 C) KRITIK AN DER STEUERANSPRUCHSLEHRE UND STELLUNGNAHME 138 II. IRRTUEMER: ABGRENZUNG TATBESTANDSIRRTUM UND VERBOTSIRRTUM 140 1. TATBESTANDSIRRTUM ............................................................... 140 A) IRRTUM UEBER DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE .............. 141 B) IRRTUM UEBER NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE .............. 141 C) IRRTUM UEBER BLANKETTMERKMALE ...................................... 141 2. VERBOTSIRRTUM ..................................................................... 144 3. TYPISCHE IRRTUEMER BEI DER UMSATZSTEUER .......................... 144 A) IRRTUM UEBER ERKLAERUNGSPFLICHT ........................................ 144 B) IRRTUM UEBER ERKLAERUNGSPFLICHT BEI FRISTGERECHTER ZAHLUNG VON UMSATZSTEUERVORAUSZAHLUNGEN ................ 145 C) IRRTUM UEBER ENTSTEHUNGSZEITPUNKT DER UMSATZSTEUER .. 145 D) IRRTUM UEBER STEUERSATZ: UNBERECHTIGTER STEUERAUSWEIS. . 146 E) IRRTUM UEBER KOMPENSATIONSVERBOT .................................. 146 F) IRRTUM UEBER VORSTEUERABZUG AUS INHALTLICH UNZUTREFFENDER RECHNUNG ............................................... 148 G) IRRTUM UEBER STEUERBEFREIUNG BEI INNERGEMEINSCHAFT LICHEN LIEFERUNGEN .......................................................... 148 H) IRRTUM UEBER DIE KORREKTURPFLICHTEN NACH § 17 USTG ... 149 E. VERSUCH ......................................................................................... 149 I. ABGRENZUNG TAUGLICHER, UNTAUGLICHER VERSUCH UND WAHNDELIKT ............................................................................. 150 II. SUBJEKTIVER TATBESTAND (TATENTSCHLUSS) ................................ 151 III. OBJEKTIVER TATBESTAND (UNMITTELBARES ANSETZEN ZUR TAT). ... 151 1. ABGABEFALL ........................................................................... 152 2. NICHTABGABEFALL ................................................................... 154 XV INHALTSVERZEICHNIS IV. RUECKTRITT VOM VERSUCH, § 24 STGB; ABGRENZUNG ZUR SELBST ANZEIGE ...................................................................................... 155 F. TAETERSCHAFT UND TEILNAHME............................................................ 157 I. ABGRENZUNG TAETERSCHAFT UND TEILNAHME ................................ 157 II. TAETERKREIS ................................................................................ 158 1. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN, §370 ABS. 1 NR. 1 AO .......................................................... 158 A) UNMITTELBARE TAETERSCHAFT, § 25 ABS. 1, 1. ALT. STGB .................................................................... 159 AA) ERKLAERUNGSHERRSCHAFT UEBER INHALT UND ABGABE DER ERKLAERUNG .............................................................. 159 BB) STEUERLICHE BERATER ALS UNMITTELBARE TAETER ............. 160 B) MITTAETERSCHAFT, § 25 ABS. 2 STGB .................................... 162 C) MITTELBARE TAETERSCHAFT, § 25 ABS. 1, 2. ALT. STGB .......... 163 2. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN, §370 ABS. 1 NR. 2 AO .......................................................... 164 III. TEILNAHME .............................................................................. 166 1. ANSTIFTUNG ............................................................................ 166 2. BEIHILFE .................................................................................. 167 A) NEUTRALE HANDLUNGEN ...................................................... 167 B) EINZELFAELLE ZUR BEIHILFE .................................................... 168 G. BESONDERS SCHWERE FAELLE DES § 370 ABS. 3 AO (REGELBEISPIELE) .. 169 I. EINZELNE REGELBEISPIELE ........................................................ 171 1. § 370 ABS. 3 NR. 1 AO, STEUERVERKUERZUNG IN GROSSEM AUSMASS IN DER FASSUNG SEIT 01.01.2008 .............................. 171 A) GRENZBESTIMMUNG HINTERZIEHUNGSBETRAG ...................... 171 B) ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS ........................ 173 C) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT .............................................. 174 D) MEHRERE TATEN .................................................................. 175 E) ZWISCHENERGEBNIS ............................................................ 175 2. § 370 ABS. 3 NR. 1 AO, STEUERVERKUERZUNG IN GROSSEM AUSMASS IN DER FASSUNG VOM 01.10.2002 BIS 31.12.2007. . . 175 3. § 370 ABS. 3 NR. 5 AO, BANDEN- UND GEWERBSMAESSIGE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG ................................................ 176 4. UNBENANNTER SCHWERER FALL EINES REGELBEISPIELS .............. 177 5. ENTKRAEFTUNG DER INDIZWIRKUNG, GERINGFUEGIGKEIT ................ 178 II. VERSUCH VON REGELBEISPIELEN ............................................ 178 H. ERGEBNIS 1. TEIL .............................................................................. 179 XVI INHALTSVERZEICHNIS 2. TEIL: GRENZUEBERSCHREITENDE HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. GRUNDLAGEN DER UMSATZSTEUER MIT AUSLANDSBEZUG ...................... 183 I. INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN ............................. 183 1. RECHTSGRUNDLAGEN DER EU ZUR MEHRWERTSTEUER .................. 184 2. TECHNISCHE UMSETZUNG DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS ... 184 3. RECHTSNORMEN AUF EU-EBENE ............................................. 184 4. NATIONALE RECHTSNORMEN ................................................... 185 5. VERHAELTNIS DES NATIONALEN RECHTS ZUM EU-RECHT .............. 189 6. BETRUGSANFAELLIGKEIT ............................................................. 190 7. UMSATZSTEUERKARUSSELLE, STRECKENGESCHAEFTE, KETTENGESCHAEFTE ................................................................... 190 A) STEUERRECHTLICHE FOLGEN ................................................. 193 B) STEUERSTRAFRECHTLICHE FOLGEN ........................................... 193 C) BEKAEMPFUNG ..................................................................... 194 II. INNERGEMEINSCHAFTLICHE SONSTIGE LEISTUNGEN .......................... 195 III. LIEFERUNGEN MIT DRITTLANDSBEZUG ........................................... 196 1. AUSFUHRLIEFERUNGEN ............................................................. 196 2. EINFUHREN ............................................................................. 198 B. UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG .................... 199 I. INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN BZW. SONSTIGE LEISTUNGEN ............................................................................... 199 1. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG UND BEWERTUNG IN DER LITERATUR ............................................................................. 199 A) AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH UND DES BGH ZUM BUCH- UND BELEGNACHWEIS .................................................. 201 B) AELTERE RECHTSPRECHUNG DES EUGH .................................... 201 C) RECHTSSACHE TELEOS (EUGH V. 27.09.2007) ...................... 207 D) RECHTSSACHE COLLEE (EUGH V. 27.09.2007) ...................... 210 E) RECHTSSACHE R (EUGH V. 07.12.2010) ............................ 215 F) BEWERTUNG DER ENTSCHEIDUNG DER RECHTSSACHE R IN DER LITERATUR .............................................................................. 220 AA) SUBJEKTIVE ANFORDERUNGEN .......................................... 223 BB) UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT .................................. 225 CC) STEUERSYSTEMATISCHE BEDENKEN .................................... 226 DD) STRAFRECHTLICHE BEDENKEN ............................................ 226 EE) NACHTRAEGLICHE BESTEUERUNG IM BESTIMMUNGSLAND (UNTERLIEGEN ) .............................................................. 228 FF) NATIONALE FOLGERECHTSPRECHUNG .................................. 229 GG) FAZIT .............................................................................. 230 XVN INHALTSVERZEICHNIS G) JUENGERE RECHTSPRECHUNG DES EUGH .................................. 231 H) RECHTSSACHE SCHOENIMPORT ITALMODA (EUGHV. 18.12.2014) ...................................................... 235 I) BEWERTUNG DER ENTSCHEIDUNG ITALMODA IN DER LITERATUR. . 239 AA) EINORDNUNG DER ENTSCHEIDUNG IN DIE BISHERIGE RECHTSPRECHUNG DES EUGH .......................................... 240 BB) VORSTEUERVERSAGUNG ...................................................... 242 CC) STEUERSYSTEMATISCHE BEDENKEN, RECHTSGRUNDLAGE DER RECHTEVERSAGUNG .................................................... 242 DD) BEGRIFF DER STEUERHINTERZIEHUNG, STEUERUMGEHUNG, MISSBRAUCH ............................................................... 244 EE) LIEFERKETTE ..................................................................... 245 FF) OBJEKTIVE UMSTAENDE .................................................... 246 GG) SUBJEKTIVE ELEMENTE,- BETEILIGUNG AN LIEFERKETTE. . . . 246 HH)STRAFSTEUER; KEINE SANKTION I.S.D. GRUNDRECHTECHARTA DER EU ............................................................................. 249 II) SPAETERE KORREKTUREN ..................................................... 251 JJ) UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT .................................. 252 (1) UNMITTELBARE ANWENDUNG DER RICHTLINIE ............ 253 (2) KEINE UNMITTELBARE ANWENDUNG DER RICHTLINIE . 257 (3) NATIONALE REFORMUEBERLEGUNGEN: § 25F USTG-E. . . 263 KK) STEUERSTRAFRECHTLICHE ANMERKUNGEN .......................... 264 2. STELLUNGNAHME ZUM KOMPLEX INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN ........................................................................ 267 A) STEUERRECHT ......................................................................... 267 AA) BEDEUTUNG DER ENTSCHEIDUNG ITALMODA ........................ 267 BB) OBJEKTIVE UMSTAENDE .................................................... 268 CC) ANFORDERUNGEN AN SUBJEKTIVE ELEMENTE ...................... 270 B) STRAFRECHT ............................................................................. 271 AA) TATHANDLUNG ................................................................... 271 BB) BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ, ANALOGIEVERBOT .................. 272 CC) MEHRFACHBELASTUNG ALS SANKTION; STRAFKLAGE- VERBRAUCH ....................................................................... 274 DD) STEUERVERKUERZUNG ........................................................ 275 EE) SUBJEKTIVER TATBESTAND ................................................ 277 (1) TAEUSCHUNGSHANDLUNGEN .......................................... 277 (2) FAELLE DER NEUTRALEN BEIHILFE .................................... 278 FF) STRAFZUMESSUNG ............................................................ 280 GG) SPAETERE KORREKTUREN .................................................... 281 C) ERGEBNIS ZUM KOMPLEX INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN ......................................................................... 281 XVIII INHALTSVERZEICHNIS II. LIEFERUNGEN MIT DRITTLANDSBEZUG .............................................. 282 1. AUSFUHRLIEFERUNGEN ................................................................ 282 A) NACHWEISVORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG .... 282 B) UEBERTRAGBARKEIT DER RECHTSGRUNDSAETZE DER EUGH- RECHTSPRECHUNG .................................................................. 283 2. EINFUHREN ................................................................................ 286 III. ZWISCHENERGEBNIS ZU UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG ............................................................................ 286 C. § 370 ABS. 6 AO, STRAFBARKEITSVORAUSSETZUNG DER GLEICHWERTIGKEIT ............................................................................ 289 I. EIN- UND AUSFUHRABGABEN, § 370 ABS. 6 S. 1 AO ..................... 290 II. UMSATZSTEUERN UND HARMONISIERTE VERBRAUCHSTEUERN, § 370 ABS. 6 S. 2 AO .................................................................. 291 III. RECHTSNATUR DES § 370 ABS. 6 S. 3 AO UND RUECKWIRKUNG AUF ALTFAELLE .................................................................................. 292 1. ABSCHAFFUNG GEGENSEITIGKEITSERFORDERNIS ............................ 292 2. RECHTSNATUR ............................................................................ 293 IV. HINTERZIEHUNGSUMFANG BEI § 370 ABS. 6 AO ............................ 295 V. § 370 ABS. 7 AO, DURCHBRECHUNG TERRITORIALPRINZIP .............. 295 1. STRAFTATEN GEGEN DEN DEUTSCHEN STEUERANSPRUCH .................. 295 2. AUSLANDSSTRAFTATEN ................................................................ 296 3. VERMEIDUNG DOPPELBESTRAFUNG .............................................. 296 D. ERGEBNIS 2. TEIL ................................................................................ 298 3. TEIL: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG A. ALLGEMEINES ..................................................................................... 301 B. OBJEKTIVER TATBESTAND ...................................................................... 304 I. IN DER RECHNUNG AUSGEWIESENE UMSATZSTEUER .......................... 304 1. FORMALE ANFORDERUNGEN AN EINE RECHNUNG ........................ 305 2. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN - SCHEINRECHNUNGEN, ABDECKRECHNUNGEN ..................... 309 3. RECHNUNGSKORREKTUREN; HERABSETZUNG DER STEUERSCHULD . . 311 4. WIDERSPRUCH IM FALL DER ABRECHNUNG PER GUTSCHRIFT ........ 312 5. SONDERVORAUSZAHLUNG BEI DAUERFRISTVERLAENGERUNG ............ 313 II. NICHTENTRICHTUNG DER UMSATZSTEUER ZUM FAELLIGKEITS ZEITPUNKT ............................................................................... 313 1. FAELLIGKEIT DER UMSATZSTEUER .................................................. 313 XIX INHALTSVERZEICHNIS 2. AUFRECHNUNG, STUNDUNG, ZAHLUNGSSCHONFRIST, AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG ...................................................................... 314 3. TAETER DER NICHTENTRICHTUNG .................................................. 314 4. NICHT ANGEMELDETE STEUER .................................................... 315 A) UMSATZSTEUERVORAUSZAHLUNGEN ........................................ 315 B) JAHRESABSCHLUSSSOLL (UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG BZW. JAHRESSTEUERBESCHEID) ........................................................ 316 5. BEGEHUNGSFORMEN .................................................................. 316 6. AUSWIRKUNGEN EINER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT BEI FAELLIGKEIT . . 316 A) VORUEBERLEGUNG: ZIVILRECHTLICHE PFLICHT ZUR RECHNUNGS STELLUNG .......................................................................... 317 B) KUERZUNG WIE BEI § 380 AO ................................................ 318 C) VERGLEICH MIT VORAUSSETZUNGEN NACH § 69 AO ............... 318 D) PFLICHTWIDRIGE HERBEIFUEHRUNG DER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT (OMISSIO LIBERA IN CAUSA) .................................................... 321 E) VEREINNAHMTE UMSATZSTEUER ............................................ 323 F) TATSAECHLICHER VORSTEUERABZUG ............................................ 325 G) KORREKTUREN BEI EINGEPLANTER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT .... 325 7. SONDERPROBLEM 01.01.2009 BIS 29.06.2013 .......................... 327 III. BEDEUTUNG DER ZAHLLAST ............................................................ 327 IV GEWERBSMAESSIGE ODER BANDENMAESSIGE NICHTENTRICHTUNG ........ 328 1. BANDENMAESSIGE BEGEHUNG ...................................................... 329 2. GEWERBSMAESSIGE BEGEHUNG .................................................... 330 V. ZWISCHENERGEBNIS ZUM OBJEKTIVEN TATBESTAND ...................... 331 C. SUBJEKTIVER TATBESTAND.................................................................... 332 D. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT ................................................................ 333 E. ERGEBNIS 3. TEIL ................................................................................ 335 4. TEIL: VERFOLGUNGSVERJAEHRUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 370 AO ............................................. 337 I. DAUER ........................................................................................ 337 1. VERLAENGERTE FRIST: ART DES VORLIEGENS DES REGELBEISPIELS. . . 338 2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................ 341 3. ABSOLUTE VERJAEHRUNG: § 78C ABS. 3 S. 2 STGB ........................ 342 II. BEGINN ...................................................................................... 343 1. ABGABEFALL .............................................................................. 343 A) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG .............................................. 344 B) UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ............................................ 347 XX INHALTSVERZEICHNIS 2. NICHTABGABEFALL ...................................................................... 349 3. VERJAEHRUNG: FALLGRUPPEN ZUM BEGINN DER VERJAEHRUNG BEI DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG ................................... 350 A) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH, UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT ........................ 351 B) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND FALSCHE ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG WERDEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG LEDIGLICH WIEDER HOLT .................................................................................... 351 C) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND WEITERE FALSCHE ANGABEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG, DIE UEBER DIE FALSCHEN ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG HINAUSGEHEN ........................ 352 D) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG. . 353 E) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT . . 354 F) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN ........................................................ 354 G) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG .................................................................. 355 H) UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN RICHTIG UND FRISTGERECHT, UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN ........................................................ 355 I) NACHTRAEGLICHE ABGABE UNRICHTIGER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG ZUR (ZUNAECHST) UNTERLASSENEN UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG .................................................................. 356 III. AUSWIRKUNGEN VON (RECHNUNGS)BERICHTIGUNGEN ................... 356 IV VERJAEHRUNGSUNTERBRECHUNG NACH § 376 ABS. 2 AO .................. 357 V RUHEN DER VERJAEHRUNG ................................................................ 358 B. GEWERBSMAESSIGE ODER BANDENMAESSIGE SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG ................................ 360 C. ERGEBNIS 4. TEIL ............................................................................... 361 XXI INHALTSVERZEICHNIS 5. TEIL: STRAFVERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. BEDEUTUNG UND ABGRENZUNG DER TATBEGRIFFE: MATERIELL UND PROZESSUAL ........................................................................................ 365 B. GRUNDSAETZLICHES ZUM VERHAELTNIS UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ZU UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG.................................................... 367 I. STEUERVERFAHRENSRECHTLICH .......................................................... 367 II. STRAFVERFAHRENSRECHTLICH ............................................................ 367 C. KONKURRENZEN .................................................................................. 368 I. UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM VERHAELTNIS ZU ANDEREN STEUERSTRAFTATEN .......................................................................... 368 II. VERHAELTNIS DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN UNTEREINANDER 370 1. MEHRERE UNRICHTIGKEITEN IN EINER STEUERANMELDUNG ........ 370 2. VERHAELTNIS ZWISCHEN UMSATZSTEUERVORANMELDUNG UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ................................................ 370 3. FALLGRUPPEN ZU KONKURRENZEN BEI DER UMSATZSTEUER HINTERZIEHUNG IN BEZUG AUF DAS ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN UMSATZSTEUERVORANMELDUNG UND UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG ................................................................................ 376 A) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND FALSCHE ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG WERDEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG LEDIGLICH WIEDERHOLT . . 377 B) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND WEITERE FALSCHE ANGABEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG, DIE UEBER DIE FALSCHEN ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUER VORANMELDUNG HINAUSGEHEN .............................................. 377 C) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG 378 D) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN ........................................................ 378 E) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG .................................................................. 380 4. WIEDERHOLTE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG: NACHTRAEGLICHE ABGABE UNRICHTIGER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZUR (ZUNAECHST) UNTERLASSENEN UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG. .. 380 XXII INHALTSVERZEICHNIS III. VERHAELTNIS VON § 26C USTG ZU § 370 AO ................................ 383 1. KONKURRENZVERHAELTNIS § 26C USTG ZU § 370 AO (ALLGEMEIN) ............................................................................. 383 2. KONKURRENZVERHAELTNIS § 26C USTG ZU § 370 AO (SELBSTANZEIGEKONSTELLATION) .................................................. 388 IV. ZWISCHENERGEBNIS ZU KONKURRENZEN ........................................ 390 D. PROZESSUALE TAT ............................................................................... 392 I. TATBEGRIFF NACH § 264 STPO ........................................................ 392 II. VERHAELTNIS UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ZU UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG ..................................................................... 393 E. STRAFZUMESSUNG BEI UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG .......................... 394 I. STRAFRAHMENBESTIMMUNG .......................................................... 394 II. SPIELRAUM BEI DER STRAFZUMESSUNG ............................................ 395 III. UMSATZSTEUERLICHE BESONDERHEITEN .......................................... 397 1. KOMPENSATIONSVERBOT ............................................................ 397 2. HINTERZIEHUNG AUF ZEIT .......................................................... 397 3. TYPISCHE KONSTELLATIONEN DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER AUF ZEIT .......................................................... 399 4. BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEITEN; SCHEINGESCHAEFTE; UNBERECHTIGTER UMSATZSTEUERAUSWEIS, § 14C ABS. 2 USTG 401 5. TREUHANDSTELLUNG DES UNTERNEHMERS .................................... 402 6. UMSATZSTEUERKARUSSELL .......................................................... 402 F. ERGEBNIS 5. TEIL ................................................................................ 403 6. TEIL: SELBSTANZEIGE IM KONTEXT DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. ALLGEMEINES ..................................................................................... 407 I. RECHTLICHE EINORDNUNG VON KORREKTURERKLAERUNGEN .................. 407 II. UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNG DER SELBSTANZEIGE: §§371, 398A AO ........................................................................ 410 B. VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT § 371 ABS. 1 AO .......................................... 411 I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG .......................................................... 411 II. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 371 ABS. 1 AO .................. 415 1. SELBSTANZEIGEZEITRAUM: ZEITLICHE VOLLSTAENDIGKEIT .............. 415 2. STEUERART: SPARTENVOLLSTAENDIGKEIT .......................................... 418 A) TAETERBEZOGENE BETRACHTUNG .............................................. 418 B) UMSATZSTEUER BZW. EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN EINES ANDEREN EU-MITGLIEDSTAATS ................................................ 419 C) EINFUHRUMSATZSTEUER .......................................................... 419 XXIN INHALTSVERZEICHNIS 3. ANZEIGEERSTATTER, VERDECKTE STELLVERTRETUNG ........................ 420 4. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG .......................................................... 421 A) MATERIALLIEFERUNGSPFLICHT .................................................. 421 B) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN DURCH UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNGEN ........................................ 422 III. AUSNAHMEN VOM VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT, 371 ABS. 2A AO . . . 425 1. FEHLWIRKUNGEN DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGS GESETZ ................................................................................... 425 2. VERSUCH DER KOMPENSATION DURCH VERWALTUNGS ANWEISUNGEN (ASTBV)........................................................ 425 3. GESETZLICHE AUSNAHMEN FUER UMSATZSTEUERVORANMEL DUNGEN ................................................................................ 426 4. EINZELNE FALLGESTALTUNGEN BEI DER UMSATZSTEUER ................. 428 A) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN DURCH FRISTGERECHTE UND VOLLSTAENDIGE UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG ............................................................................ 429 B) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND VON FALSCHER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG DURCH (WEITERE) RICHTIGE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG .............................. 430 C) RICHTIGE UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN, ABER VERSPAETETE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG .......................... 430 D) FALSCHE UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN WERDEN DURCH DIE 12. UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN KORRIGIERT; SOG. PRAKTIKERLOESUNG ............................................................ 430 E) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN NACH ABGABEEINERUMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG .................... 431 IV. ZWISCHENERGEBNIS ZUM VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT ........................ 432 C. NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH § 371 ABS. 2 AO. . 435 I. BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 371 ABS. 2S. 1 NR. LA AO) ...................................................... 436 1. PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG ................................ 436 2. SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG .................................. 437 3. UMSATZSTEUERLICHE PRUEFUNGEN .............................................. 437 II. BEKANNTGABE DER EINLEITUNG EINES STRAF- ODER BUSSGELD VERFAHRENS (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1B AO) .................................. 438 III. ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR STEUERLICHEN PRUEFUNG (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1C AO) .................................................... 439 IV. ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEIT (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. ID AO) .................................................... 440 XXIV INHALTSVERZEICHNIS V. ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZU EINER UMSATZSTEUERNACH SCHAU, EINER LOHNSTEUERNACHSCHAU ODER EINER NACHSCHAU NACH ANDEREN STEUERRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. LE AO) .................................................... 440 VI. TATENTDECKUNG (§371 ABS. 2 S. 1 NR. 2 AO) ............................ 441 1. TATENTDECKUNG DURCH FRISTABLAUF BEI FAELLIGKEITSSTEUERN. . . 442 2. EINSCHRAENKUNG FUER UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN DURCH §371 ABS. 2A S. 2 AO ............................................................ 443 VII. AUSSCHLUSS IN BESONDEREN FAELLEN (§371 ABS. 2 S. 1 NR. 3 AO), ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG IN BESONDEREN FAELLEN (§ 398A AO) ...................................................................... 443 1. ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS .............................. 444 A) ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS HINSICHTLICH DER 25.000--GRENZE (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 3 AO) .......... 444 B) ERMITTLUNG DES ZUSCHLAGTARIFS/PROZENTSATZES (§ 398A ABS. 2 AO: HINTERZIEHUNGSBETRAG) ........................ 445 C) ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DEN ZUSCHLAG (§ 398A ABS. 1 NR. 2A-C AO: HINTERZOGENE STEUER) .......... 446 D) ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS NACH DER RECHTSLAGE BIS 31.12.2014 ............................................... 448 E) ZUSCHLAG BEI GELEISTETEN UMSATZSTEUERVORAUSZAHLUNGEN 448 2. ZUSCHLAGSZAHLUNG DURCH JEDEN TATBETEILIGTEN ...................... 449 3. STEUERHINTERZIEHUNG AUF ZEIT ................................................ 450 VIII. AUSSCHLUSS BEI BESONDERS SCHWEREM FALL NACH § 370 ABS. 3 S. 2 NR. 2-5 AO (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 4 AO), ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG IN BESONDEREN FAELLEN (§ 398A AO) .................. 451 IX. ZWISCHENERGEBNIS ZU DEN NEGATIVEN WIRKSAMKEITS VORAUSSETZUNGEN .................................................................. 452 D. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG, § 371 ABS. 3 AO ................................ 453 E. FREMDANZEIGE, § 371 ABS. 4 AO ...................................................... 456 E ERGEBNIS 6. TEIL ................................................................................ 457 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE ................................ 461 LITERATURVERZEICHNIS.............................................................................. 479 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................ 505 XXV
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT SEITE VORWORT . V INHALTSVERZEICHNIS . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXVII EINLEITUNG . 1 1. TEIL: DIE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM KONTEXT DES § 370 AO A. ALLGEMEINES/GRUNDFRAGEN . 7 B. TATERFOLG DER STEUERHINTERZIEHUNG . 33 C. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN . 112 D. SUBJEKTIVER TATBESTAND . 136 E. VERSUCH . 149 E TAETERSCHAFT UND TEILNAHME . 157 G. BESONDERS SCHWERE FAELLE DES § 370 ABS. 3 AO (REGELBEISPIELE) . . 169 H. ERGEBNIS 1. TEIL . 179 2. TEIL: GRENZUEBERSCHREITENDE HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. GRUNDLAGEN DER UMSATZSTEUER MIT AUSLANDSBEZUG . 183 B. UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 199 C. § 370 ABS. 6 AO, STRAFBARKEITSVORAUSSETZUNG DER GLEICHWERTIGKEIT . 289 D. ERGEBNIS 2. TEIL . 298 INHALTSUEBERSICHT 3. TEIL: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG A. ALLGEMEINES . 301 B. OBJEKTIVER TATBESTAND . 304 C. SUBJEKTIVER TATBESTAND . 332 D. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT . 333 E. ERGEBNIS 3. TEIL . 335 4. TEIL: VERFOLGUNGS VERJAEHRUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 370 AO . 337 B. GEWERBSMAESSIGE ODER BANDENMAESSIGE SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG . 360 C. ERGEBNIS 4. TEIL . 361 5. TEIL: STRAFVERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. BEDEUTUNG UND ABGRENZUNG DER TATBEGRIFFE: MATERIELL UND PROZESSUAL . 365 B. GRUNDSAETZLICHES ZUM VERHAELTNIS UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ZU UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 367 C. KONKURRENZEN . 368 D. PROZESSUALE TAT . 392 E. STRAFZUMESSUNG BEI UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG . 394 E ERGEBNIS 5. TEIL . 403 VIII INHALTSUEBERSICHT 6. TEIL: SELBSTANZEIGE IM KONTEXT DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. ALLGEMEINES . 407 B. VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT § 371 ABS. 1 AO . 411 C. NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH § 371 ABS. 2 AO . 435 D. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG, § 371 ABS. 3 AO . 453 E. FREMDANZEIGE, § 371 ABS. 4 AO . 456 F. ERGEBNIS 6. TEIL . 457 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE . 461 LITERATURVERZEICHNIS. 479 STICHWORTVERZEICHNIS . 505 IX INHALTSVERZEICHNIS SEITE VORWORT . V INHALTSUEBERSICHT . VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXVII EINLEITUNG . 1 1. TEIL: DIE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM KONTEXT DES § 370 AO A. ALLGEMEINES/GRUNDF RAGEN . 7 I. UMSATZSTEUER: GRUNDLAGEN UND GRUNDPRINZIPIEN . 7 1. RECHTSGRUNDLAGEN . 8 A) NATIONALES RECHT . 8 B) EU-RECHT . 8 C) AENDERUNGEN ZUM 01.01.2020 UND GEPLANTE AENDERUNGEN 9 2. BESTEUERUNGSSYSTEM (USTG) . 10 A) STEUERBARE UMSAETZE . 10 B) STEUERFREIE UMSAETZE . 10 C) ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG . 10 D) UMSATZSTEUER NACH § 14C USTG . 11 E) STEUERSCHULDNER . 11 F) UMKEHR DER STEUERSCHULDNERSCHAFT . 12 G) BINNENMARKTFAELLE, DRITTLANDSFAELLE . 12 H) VORSTEUERABZUG . 12 AA) VORSTEUERABZUGSBERECHTIGTER IST UNTERNEHMER . 13 BB) ORDNUNGSGEMAESSE RECHNUNG . 13 CC) LEISTENDER IST UNTERNEHMER . 15 DD) IDENTITAET LEISTENDER UND RECHNUNGSAUSSTELLER . 18 EE) LEISTUNG ERFOLGT FUER DAS UNTERNEHMEN . 18 FF) KEINE BOESGLAUBIGKEIT . 19 GG) VORSTEUERABZUG IM BILLIGKEITSWEG, § 163 AO . 19 3. BESTEUERUNGSVERFAHREN (USTG, AO) . 21 A) VORANMELDUNGSZEITRAUM . 22 B) DAUERFRISTVERLAENGERUNG . 22 C) FAHRESERKLAERUNG . 22 XI INHALTSVERZEICHNIS D) VERHAELTNIS VON VORANMELDUNGEN ZUR JAHRESERKLAERUNG. . . 23 E) STEUERANMELDUNGSVERFAHREN . 24 4. BETRUGSANFAELLIGKEIT . 24 5. BISHERIGE GESETZGEBERISCHE AKTIVITAETEN ZUR BEKAEMPFUNG DER BETRUGSANFAELLIGKEIT . 25 6. GRUNDPRINZIPIEN DER UMSATZSTEUER . 25 II. STEUERHINTERZIEHUNG: GRUNDLAGEN UND GRUNDPRINZIPIEN . 27 1. GRUNDTATBESTAND . 27 2. TATBEGEHUNG . 27 3. REGELBEISPIELE . 27 4. RECHTSNATUR DER STEUERHINTERZIEHUNG . 28 A) DELIKTSNATUR . 28 B) GESCHUETZTES RECHTSGUT . 29 C) BLANKETTVORSCHRIFT ODER NORMATIVE TATBESTANDS MERKMALE . 29 D) STRAFRECHTLICHER BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ . 31 B. TATERFOLG DER STEUERHINTERZIEHUNG . 33 I. ABGRENZUNG DER TATERFOLGE . 33 II. STEUERVERKUERZUNG . 35 1. GEGENSTAND UND BEGRIFF DER VERKUERZUNG . 35 2. ZEITPUNKT DES ERFOLGSEINTRITTS BEI DER UMSATZSTEUER . 36 A) FAELLIGKEITSSTEUER ODER VERANLAGUNGSSTEUER . 36 B) VOLLENDUNGSZEITPUNKT BEI DER UMSATZSTEUER . 38 AA) ABGABEFALL BZW. ZU NIEDRIGE FESTSETZUNG . 38 (1) ZAHLLAST . 39 (2) ERSTATTUNGSBETRAG . 40 (3) KORREKTUR VON UNBILLIGEN ERGEBNISSEN . 40 BB) NICHTABGABEFALL BZW. UNTERBLIEBENE FESTSETZUNG. . 41 (1) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG . 41 (2) UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 42 CC) ABWEICHUNG BZW. ERSTMALIGE FESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT . 44 3. UMFANG DES VERKUERZUNGSERFOLGS . 47 A) KOMPENSATIONSVERBOT DES § 370 ABS. 4 S. 3 AO . 47 AA) ZWECK . 48 BB) BEDEUTUNG . 48 CC) ANKNUEPFUNGSPUNKT: * ANDERE GRUENDE" . 49 DD) EINZELFAELLE ZUM KOMPENSATIONSVERBOT . 53 (1) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 1 USTG - FREMDLEISTUNGEN . 53 (2) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 2 USTG - EINFUHR 65 XN INHALTSVERZEICHNIS (3) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 3 USTG - INNERGEMEINSCHAFTLICHER ERWERB . 70 (4) VORSTEUER NACH § 15 ABS. 1 NR. 4 USTG - REVERSE-CHARGE . 71 (5) VORSTEUER BEI UNTERLASSUNGSTATEN NACH § 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 73 (6) SCHAETZUNGEN . 77 (7) BESONDERS SCHWERER FALL . 78 (8) AENDERUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH §17 USTG . 78 (9) IN VORANMELDUNGEN ERKLAERTE VORSTEUERN BEI NICHTABGABE/VERSPAETETER ABGABE EINER JAHRES ERKLAERUNG . 79 (10) UMSATZSTEUERBEFREIUNGEN, § 4 USTG . 79 (11) § 14C USTG-FAELLE - SCHEINRECHNUNGEN . 80 EE) ZWISCHENERGEBNIS ZUM KOMPENSATIONSVERBOT . 81 B) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT UND AUF DAUER . 82 AA) STEUERVERKUERZUNG AUF DAUER . 83 BB) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT . 84 C) STEUERVERKUERZUNG: ANRECHNUNG VON UMSATZSTEUER VORAUSZAHLUNGEN BEI DER JAHRESERKLAERUNG . 89 D) STEUERVERKUERZUNG: NACHTRAEGLICHE BERICHTIGUNGEN BZW. BERICHTIGUNGSPFLICHTEN . 92 E) STEUERVERKUERZUNG: FALLGRUPPEN ZU ART UND UMFANG DER VERKUERZUNG BEI DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG . 93 AA) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH, UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT . 94 BB) FALSCHE ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMEL DUNG WERDEN IN DER FRISTGERECHTEN UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG LEDIGLICH WIEDERHOLT . 96 CC) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND WEITERE FALSCHE ANGABEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG, DIE UEBER DIE FALSCHEN ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG HINAUSGEHEN . 97 DD) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG . 98 EE) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT . 100 XIN INHALTSVERZEICHNIS FF) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN . 101 GG) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZ STEUERJAHRESERKLAERUNG . 104 HH) UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN RICHTIG UND FRIST GERECHT, UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRIST GERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN . 105 II) UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN RICHTIG UND FRIST GERECHT, KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 106 III. NICHT GERECHTFERTIGTE STEUERVORTEILE . 108 1. BEGRIFF DES STEUERVORTEILS . 108 2. NICHT GERECHTFERTIGT . 109 IV. ZWISCHENERGEBNIS ZUM TATERFOLG DER UMSATZSTEUER HINTERZIEHUNG . 110 C. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN . 112 I. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN, § 370 ABS. 1 NR. 1 AO 112 1. ANGABEN MACHEN . 112 A) UNTERSCHRIEBENE STEUERERKLAERUNG . 113 B) ELEKTRONISCHE STEUERERKLAERUNG . 114 C) DATENAUTHENTIZITAET . 115 2. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN UEBER TATSACHEN. . 117 A) ABWEICHENDE RECHTSAUFFASSUNGEN . 117 B) AUSWIRKUNG STEUERLICHER NACHWEISVORSCHRIFTEN AUF DEN TAT ERFOLG . 119 AA) BLOSSE STEUERLICHE FORMVORSCHRIFTEN . 119 BB) NACHWEISERFORDERNISSE ALS MATERIELLE VORAUSSETZUNG 120 CC) ORDNUNGSGEMAESSE RECHNUNG UND VORSTEUERABZUG. . 120 DD) AUSFUHRLIEFERUNGEN UND INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN . 123 3. STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN . 123 4. GEGENUEBER FINANZ- ODER ANDEREN BEHOERDEN . 124 5. UNKENNTNIS ALS UNGESCHRIEBENES TATBESTANDSMERKMAL . 124 6. SELBSTBELASTUNGSVERBOT HINSICHTLICH JAHRESERKLAERUNG BEI VERFAHRENSEINLEITUNG WEGEN VORANMELDUNGEN . 127 II. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN, § 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 128 1. ERKLAERUNGSPFLICHTEN . 128 A) ERKLAERUNGSPFLICHTEN IN BEZUG AUF DIE UMSATZSTEUER. . 129 XIV INHALTSVERZEICHNIS B) ERKLAERUNGSPFLICHTIGE PERSONEN . 129 C) UNZUMUTBARKEIT, SELBSTBELASTUNG . 131 D) UNKENNTNIS ALS TATBESTANDSMERKMAL . 132 2. VERLETZUNG DER ALLGEMEINEN KORREKTURPFLICHT AUS § 153 AO . 132 3. VERLETZUNG VON SPEZIELLEN UMSATZSTEUERLICHEN KORREKTUR PFLICHTEN, §§ 15A, 17 USTG . 133 III. ZWISCHENERGEBNIS ZUM TATBESTANDSMAESSIGEN VERHALTEN . 134 D. SUBJEKTIVER TATBESTAND . 136 I. VORSATZ . 136 1. DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE . 136 2. BEGRIFFE MIT BEZUG ZU STEUERLICHEN RECHTSFRAGEN . 137 A) NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE UND STEUER ANSPRUCHSLEHRE . 137 B) BLANKETTMERKMALE . 138 C) KRITIK AN DER STEUERANSPRUCHSLEHRE UND STELLUNGNAHME 138 II. IRRTUEMER: ABGRENZUNG TATBESTANDSIRRTUM UND VERBOTSIRRTUM 140 1. TATBESTANDSIRRTUM . 140 A) IRRTUM UEBER DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE . 141 B) IRRTUM UEBER NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE . 141 C) IRRTUM UEBER BLANKETTMERKMALE . 141 2. VERBOTSIRRTUM . 144 3. TYPISCHE IRRTUEMER BEI DER UMSATZSTEUER . 144 A) IRRTUM UEBER ERKLAERUNGSPFLICHT . 144 B) IRRTUM UEBER ERKLAERUNGSPFLICHT BEI FRISTGERECHTER ZAHLUNG VON UMSATZSTEUERVORAUSZAHLUNGEN . 145 C) IRRTUM UEBER ENTSTEHUNGSZEITPUNKT DER UMSATZSTEUER . 145 D) IRRTUM UEBER STEUERSATZ: UNBERECHTIGTER STEUERAUSWEIS. . 146 E) IRRTUM UEBER KOMPENSATIONSVERBOT . 146 F) IRRTUM UEBER VORSTEUERABZUG AUS INHALTLICH UNZUTREFFENDER RECHNUNG . 148 G) IRRTUM UEBER STEUERBEFREIUNG BEI INNERGEMEINSCHAFT LICHEN LIEFERUNGEN . 148 H) IRRTUM UEBER DIE KORREKTURPFLICHTEN NACH § 17 USTG . 149 E. VERSUCH . 149 I. ABGRENZUNG TAUGLICHER, UNTAUGLICHER VERSUCH UND WAHNDELIKT . 150 II. SUBJEKTIVER TATBESTAND (TATENTSCHLUSS) . 151 III. OBJEKTIVER TATBESTAND (UNMITTELBARES ANSETZEN ZUR TAT). . 151 1. ABGABEFALL . 152 2. NICHTABGABEFALL . 154 XV INHALTSVERZEICHNIS IV. RUECKTRITT VOM VERSUCH, § 24 STGB; ABGRENZUNG ZUR SELBST ANZEIGE . 155 F. TAETERSCHAFT UND TEILNAHME. 157 I. ABGRENZUNG TAETERSCHAFT UND TEILNAHME . 157 II. TAETERKREIS . 158 1. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN, §370 ABS. 1 NR. 1 AO . 158 A) UNMITTELBARE TAETERSCHAFT, § 25 ABS. 1, 1. ALT. STGB . 159 AA) ERKLAERUNGSHERRSCHAFT UEBER INHALT UND ABGABE DER ERKLAERUNG . 159 BB) STEUERLICHE BERATER ALS UNMITTELBARE TAETER . 160 B) MITTAETERSCHAFT, § 25 ABS. 2 STGB . 162 C) MITTELBARE TAETERSCHAFT, § 25 ABS. 1, 2. ALT. STGB . 163 2. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN, §370 ABS. 1 NR. 2 AO . 164 III. TEILNAHME . 166 1. ANSTIFTUNG . 166 2. BEIHILFE . 167 A) NEUTRALE HANDLUNGEN . 167 B) EINZELFAELLE ZUR BEIHILFE . 168 G. BESONDERS SCHWERE FAELLE DES § 370 ABS. 3 AO (REGELBEISPIELE) . 169 I. EINZELNE REGELBEISPIELE . 171 1. § 370 ABS. 3 NR. 1 AO, STEUERVERKUERZUNG IN GROSSEM AUSMASS IN DER FASSUNG SEIT 01.01.2008 . 171 A) GRENZBESTIMMUNG HINTERZIEHUNGSBETRAG . 171 B) ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS . 173 C) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT . 174 D) MEHRERE TATEN . 175 E) ZWISCHENERGEBNIS . 175 2. § 370 ABS. 3 NR. 1 AO, STEUERVERKUERZUNG IN GROSSEM AUSMASS IN DER FASSUNG VOM 01.10.2002 BIS 31.12.2007. . . 175 3. § 370 ABS. 3 NR. 5 AO, BANDEN- UND GEWERBSMAESSIGE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG . 176 4. UNBENANNTER SCHWERER FALL EINES REGELBEISPIELS . 177 5. ENTKRAEFTUNG DER INDIZWIRKUNG, GERINGFUEGIGKEIT . 178 II. VERSUCH" VON REGELBEISPIELEN . 178 H. ERGEBNIS 1. TEIL . 179 XVI INHALTSVERZEICHNIS 2. TEIL: GRENZUEBERSCHREITENDE HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. GRUNDLAGEN DER UMSATZSTEUER MIT AUSLANDSBEZUG . 183 I. INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN . 183 1. RECHTSGRUNDLAGEN DER EU ZUR MEHRWERTSTEUER . 184 2. TECHNISCHE UMSETZUNG DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS . 184 3. RECHTSNORMEN AUF EU-EBENE . 184 4. NATIONALE RECHTSNORMEN . 185 5. VERHAELTNIS DES NATIONALEN RECHTS ZUM EU-RECHT . 189 6. BETRUGSANFAELLIGKEIT . 190 7. UMSATZSTEUERKARUSSELLE, STRECKENGESCHAEFTE, KETTENGESCHAEFTE . 190 A) STEUERRECHTLICHE FOLGEN . 193 B) STEUERSTRAFRECHTLICHE FOLGEN . 193 C) BEKAEMPFUNG . 194 II. INNERGEMEINSCHAFTLICHE SONSTIGE LEISTUNGEN . 195 III. LIEFERUNGEN MIT DRITTLANDSBEZUG . 196 1. AUSFUHRLIEFERUNGEN . 196 2. EINFUHREN . 198 B. UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 199 I. INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN BZW. SONSTIGE LEISTUNGEN . 199 1. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG UND BEWERTUNG IN DER LITERATUR . 199 A) AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH UND DES BGH ZUM BUCH- UND BELEGNACHWEIS . 201 B) AELTERE RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 201 C) RECHTSSACHE TELEOS (EUGH V. 27.09.2007) . 207 D) RECHTSSACHE COLLEE (EUGH V. 27.09.2007) . 210 E) RECHTSSACHE R (EUGH V. 07.12.2010) . 215 F) BEWERTUNG DER ENTSCHEIDUNG DER RECHTSSACHE R IN DER LITERATUR . 220 AA) SUBJEKTIVE ANFORDERUNGEN . 223 BB) UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT . 225 CC) STEUERSYSTEMATISCHE BEDENKEN . 226 DD) STRAFRECHTLICHE BEDENKEN . 226 EE) NACHTRAEGLICHE BESTEUERUNG IM BESTIMMUNGSLAND (UNTERLIEGEN") . 228 FF) NATIONALE FOLGERECHTSPRECHUNG . 229 GG) FAZIT . 230 XVN INHALTSVERZEICHNIS G) JUENGERE RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 231 H) RECHTSSACHE SCHOENIMPORT ITALMODA (EUGHV. 18.12.2014) . 235 I) BEWERTUNG DER ENTSCHEIDUNG ITALMODA IN DER LITERATUR. . 239 AA) EINORDNUNG DER ENTSCHEIDUNG IN DIE BISHERIGE RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 240 BB) VORSTEUERVERSAGUNG . 242 CC) STEUERSYSTEMATISCHE BEDENKEN, RECHTSGRUNDLAGE DER RECHTEVERSAGUNG . 242 DD) BEGRIFF DER STEUERHINTERZIEHUNG, STEUERUMGEHUNG, MISSBRAUCH . 244 EE) LIEFERKETTE . 245 FF) OBJEKTIVE UMSTAENDE . 246 GG) SUBJEKTIVE ELEMENTE,- BETEILIGUNG AN LIEFERKETTE. . . . 246 HH)STRAFSTEUER; KEINE SANKTION I.S.D. GRUNDRECHTECHARTA DER EU . 249 II) SPAETERE KORREKTUREN . 251 JJ) UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT . 252 (1) UNMITTELBARE ANWENDUNG DER RICHTLINIE . 253 (2) KEINE UNMITTELBARE ANWENDUNG DER RICHTLINIE . 257 (3) NATIONALE REFORMUEBERLEGUNGEN: § 25F USTG-E. . . 263 KK) STEUERSTRAFRECHTLICHE ANMERKUNGEN . 264 2. STELLUNGNAHME ZUM KOMPLEX INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN . 267 A) STEUERRECHT . 267 AA) BEDEUTUNG DER ENTSCHEIDUNG ITALMODA . 267 BB) OBJEKTIVE UMSTAENDE . 268 CC) ANFORDERUNGEN AN SUBJEKTIVE ELEMENTE . 270 B) STRAFRECHT . 271 AA) TATHANDLUNG . 271 BB) BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ, ANALOGIEVERBOT . 272 CC) MEHRFACHBELASTUNG ALS SANKTION; STRAFKLAGE- VERBRAUCH . 274 DD) STEUERVERKUERZUNG . 275 EE) SUBJEKTIVER TATBESTAND . 277 (1) TAEUSCHUNGSHANDLUNGEN . 277 (2) FAELLE DER NEUTRALEN BEIHILFE . 278 FF) STRAFZUMESSUNG . 280 GG) SPAETERE KORREKTUREN . 281 C) ERGEBNIS ZUM KOMPLEX INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN . 281 XVIII INHALTSVERZEICHNIS II. LIEFERUNGEN MIT DRITTLANDSBEZUG . 282 1. AUSFUHRLIEFERUNGEN . 282 A) NACHWEISVORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG . 282 B) UEBERTRAGBARKEIT DER RECHTSGRUNDSAETZE DER EUGH- RECHTSPRECHUNG . 283 2. EINFUHREN . 286 III. ZWISCHENERGEBNIS ZU UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG . 286 C. § 370 ABS. 6 AO, STRAFBARKEITSVORAUSSETZUNG DER GLEICHWERTIGKEIT . 289 I. EIN- UND AUSFUHRABGABEN, § 370 ABS. 6 S. 1 AO . 290 II. UMSATZSTEUERN UND HARMONISIERTE VERBRAUCHSTEUERN, § 370 ABS. 6 S. 2 AO . 291 III. RECHTSNATUR DES § 370 ABS. 6 S. 3 AO UND RUECKWIRKUNG AUF ALTFAELLE . 292 1. ABSCHAFFUNG GEGENSEITIGKEITSERFORDERNIS . 292 2. RECHTSNATUR . 293 IV. HINTERZIEHUNGSUMFANG BEI § 370 ABS. 6 AO . 295 V. § 370 ABS. 7 AO, DURCHBRECHUNG TERRITORIALPRINZIP . 295 1. STRAFTATEN GEGEN DEN DEUTSCHEN STEUERANSPRUCH . 295 2. AUSLANDSSTRAFTATEN . 296 3. VERMEIDUNG DOPPELBESTRAFUNG . 296 D. ERGEBNIS 2. TEIL . 298 3. TEIL: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG A. ALLGEMEINES . 301 B. OBJEKTIVER TATBESTAND . 304 I. IN DER RECHNUNG AUSGEWIESENE UMSATZSTEUER . 304 1. FORMALE ANFORDERUNGEN AN EINE RECHNUNG . 305 2. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN - SCHEINRECHNUNGEN, ABDECKRECHNUNGEN . 309 3. RECHNUNGSKORREKTUREN; HERABSETZUNG DER STEUERSCHULD . . 311 4. WIDERSPRUCH IM FALL DER ABRECHNUNG PER GUTSCHRIFT . 312 5. SONDERVORAUSZAHLUNG BEI DAUERFRISTVERLAENGERUNG . 313 II. NICHTENTRICHTUNG DER UMSATZSTEUER ZUM FAELLIGKEITS ZEITPUNKT . 313 1. FAELLIGKEIT DER UMSATZSTEUER . 313 XIX INHALTSVERZEICHNIS 2. AUFRECHNUNG, STUNDUNG, ZAHLUNGSSCHONFRIST, AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG . 314 3. TAETER DER NICHTENTRICHTUNG . 314 4. NICHT ANGEMELDETE STEUER . 315 A) UMSATZSTEUERVORAUSZAHLUNGEN . 315 B) JAHRESABSCHLUSSSOLL (UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG BZW. JAHRESSTEUERBESCHEID) . 316 5. BEGEHUNGSFORMEN . 316 6. AUSWIRKUNGEN EINER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT BEI FAELLIGKEIT . . 316 A) VORUEBERLEGUNG: ZIVILRECHTLICHE PFLICHT ZUR RECHNUNGS STELLUNG . 317 B) KUERZUNG WIE BEI § 380 AO . 318 C) VERGLEICH MIT VORAUSSETZUNGEN NACH § 69 AO . 318 D) PFLICHTWIDRIGE HERBEIFUEHRUNG DER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT (OMISSIO LIBERA IN CAUSA) . 321 E) VEREINNAHMTE UMSATZSTEUER . 323 F) TATSAECHLICHER VORSTEUERABZUG . 325 G) KORREKTUREN BEI EINGEPLANTER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT . 325 7. SONDERPROBLEM 01.01.2009 BIS 29.06.2013 . 327 III. BEDEUTUNG DER ZAHLLAST . 327 IV GEWERBSMAESSIGE ODER BANDENMAESSIGE NICHTENTRICHTUNG . 328 1. BANDENMAESSIGE BEGEHUNG . 329 2. GEWERBSMAESSIGE BEGEHUNG . 330 V. ZWISCHENERGEBNIS ZUM OBJEKTIVEN TATBESTAND . 331 C. SUBJEKTIVER TATBESTAND. 332 D. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT . 333 E. ERGEBNIS 3. TEIL . 335 4. TEIL: VERFOLGUNGSVERJAEHRUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 370 AO . 337 I. DAUER . 337 1. VERLAENGERTE FRIST: ART DES VORLIEGENS DES REGELBEISPIELS. . . 338 2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 341 3. ABSOLUTE VERJAEHRUNG: § 78C ABS. 3 S. 2 STGB . 342 II. BEGINN . 343 1. ABGABEFALL . 343 A) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG . 344 B) UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 347 XX INHALTSVERZEICHNIS 2. NICHTABGABEFALL . 349 3. VERJAEHRUNG: FALLGRUPPEN ZUM BEGINN DER VERJAEHRUNG BEI DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG . 350 A) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH, UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT . 351 B) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND FALSCHE ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG WERDEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG LEDIGLICH WIEDER HOLT . 351 C) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND WEITERE FALSCHE ANGABEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG, DIE UEBER DIE FALSCHEN ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG HINAUSGEHEN . 352 D) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG. . 353 E) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG RICHTIG UND FRISTGERECHT . . 354 F) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN . 354 G) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG . 355 H) UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN RICHTIG UND FRISTGERECHT, UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN . 355 I) NACHTRAEGLICHE ABGABE UNRICHTIGER UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG ZUR (ZUNAECHST) UNTERLASSENEN UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG . 356 III. AUSWIRKUNGEN VON (RECHNUNGS)BERICHTIGUNGEN . 356 IV VERJAEHRUNGSUNTERBRECHUNG NACH § 376 ABS. 2 AO . 357 V RUHEN DER VERJAEHRUNG . 358 B. GEWERBSMAESSIGE ODER BANDENMAESSIGE SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS NACH § 26C USTG . 360 C. ERGEBNIS 4. TEIL . 361 XXI INHALTSVERZEICHNIS 5. TEIL: STRAFVERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. BEDEUTUNG UND ABGRENZUNG DER TATBEGRIFFE: MATERIELL UND PROZESSUAL . 365 B. GRUNDSAETZLICHES ZUM VERHAELTNIS UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ZU UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG. 367 I. STEUERVERFAHRENSRECHTLICH . 367 II. STRAFVERFAHRENSRECHTLICH . 367 C. KONKURRENZEN . 368 I. UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM VERHAELTNIS ZU ANDEREN STEUERSTRAFTATEN . 368 II. VERHAELTNIS DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNGEN UNTEREINANDER 370 1. MEHRERE UNRICHTIGKEITEN IN EINER STEUERANMELDUNG . 370 2. VERHAELTNIS ZWISCHEN UMSATZSTEUERVORANMELDUNG UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 370 3. FALLGRUPPEN ZU KONKURRENZEN BEI DER UMSATZSTEUER HINTERZIEHUNG IN BEZUG AUF DAS ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN UMSATZSTEUERVORANMELDUNG UND UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG . 376 A) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND FALSCHE ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG WERDEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG LEDIGLICH WIEDERHOLT . . 377 B) FRISTGERECHTE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG UND WEITERE FALSCHE ANGABEN IN DER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG, DIE UEBER DIE FALSCHEN ANGABEN AUS DER UMSATZSTEUER VORANMELDUNG HINAUSGEHEN . 377 C) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG FALSCH UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG 378 D) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZWAR FRISTGERECHT, ABER MIT FALSCHEN ANGABEN . 378 E) KEINE ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND KEINE ODER VERSPAETETE ABGABE EINER UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG . 380 4. WIEDERHOLTE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG: NACHTRAEGLICHE ABGABE UNRICHTIGER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG ZUR (ZUNAECHST) UNTERLASSENEN UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG. . 380 XXII INHALTSVERZEICHNIS III. VERHAELTNIS VON § 26C USTG ZU § 370 AO . 383 1. KONKURRENZVERHAELTNIS § 26C USTG ZU § 370 AO (ALLGEMEIN) . 383 2. KONKURRENZVERHAELTNIS § 26C USTG ZU § 370 AO (SELBSTANZEIGEKONSTELLATION) . 388 IV. ZWISCHENERGEBNIS ZU KONKURRENZEN . 390 D. PROZESSUALE TAT . 392 I. TATBEGRIFF NACH § 264 STPO . 392 II. VERHAELTNIS UMSATZSTEUERVORANMELDUNG ZU UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNG . 393 E. STRAFZUMESSUNG BEI UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG . 394 I. STRAFRAHMENBESTIMMUNG . 394 II. SPIELRAUM BEI DER STRAFZUMESSUNG . 395 III. UMSATZSTEUERLICHE BESONDERHEITEN . 397 1. KOMPENSATIONSVERBOT . 397 2. HINTERZIEHUNG AUF ZEIT . 397 3. TYPISCHE KONSTELLATIONEN DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER AUF ZEIT . 399 4. BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEITEN; SCHEINGESCHAEFTE; UNBERECHTIGTER UMSATZSTEUERAUSWEIS, § 14C ABS. 2 USTG 401 5. TREUHANDSTELLUNG DES UNTERNEHMERS . 402 6. UMSATZSTEUERKARUSSELL . 402 F. ERGEBNIS 5. TEIL . 403 6. TEIL: SELBSTANZEIGE IM KONTEXT DER HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER A. ALLGEMEINES . 407 I. RECHTLICHE EINORDNUNG VON KORREKTURERKLAERUNGEN . 407 II. UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNG DER SELBSTANZEIGE: §§371, 398A AO . 410 B. VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT § 371 ABS. 1 AO . 411 I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 411 II. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 371 ABS. 1 AO . 415 1. SELBSTANZEIGEZEITRAUM: ZEITLICHE VOLLSTAENDIGKEIT . 415 2. STEUERART: SPARTENVOLLSTAENDIGKEIT . 418 A) TAETERBEZOGENE BETRACHTUNG . 418 B) UMSATZSTEUER BZW. EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN EINES ANDEREN EU-MITGLIEDSTAATS . 419 C) EINFUHRUMSATZSTEUER . 419 XXIN INHALTSVERZEICHNIS 3. ANZEIGEERSTATTER, VERDECKTE STELLVERTRETUNG . 420 4. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG . 421 A) MATERIALLIEFERUNGSPFLICHT . 421 B) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN DURCH UMSATZSTEUER JAHRESERKLAERUNGEN . 422 III. AUSNAHMEN VOM VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT, 371 ABS. 2A AO . . . 425 1. FEHLWIRKUNGEN DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGS GESETZ . 425 2. VERSUCH DER KOMPENSATION DURCH VERWALTUNGS ANWEISUNGEN (ASTBV). 425 3. GESETZLICHE AUSNAHMEN FUER UMSATZSTEUERVORANMEL DUNGEN . 426 4. EINZELNE FALLGESTALTUNGEN BEI DER UMSATZSTEUER . 428 A) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN DURCH FRISTGERECHTE UND VOLLSTAENDIGE UMSATZSTEUERJAHRES ERKLAERUNG . 429 B) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND VON FALSCHER UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG DURCH (WEITERE) RICHTIGE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 430 C) RICHTIGE UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN, ABER VERSPAETETE UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 430 D) FALSCHE UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN WERDEN DURCH DIE 12. UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN KORRIGIERT; SOG. PRAKTIKERLOESUNG" . 430 E) KORREKTUR VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN NACH ABGABEEINERUMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNG . 431 IV. ZWISCHENERGEBNIS ZUM VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT . 432 C. NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH § 371 ABS. 2 AO. . 435 I. BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 371 ABS. 2S. 1 NR. LA AO) . 436 1. PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG . 436 2. SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG . 437 3. UMSATZSTEUERLICHE PRUEFUNGEN . 437 II. BEKANNTGABE DER EINLEITUNG EINES STRAF- ODER BUSSGELD VERFAHRENS (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1B AO) . 438 III. ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR STEUERLICHEN PRUEFUNG (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1C AO) . 439 IV. ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEIT (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. ID AO) . 440 XXIV INHALTSVERZEICHNIS V. ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZU EINER UMSATZSTEUERNACH SCHAU, EINER LOHNSTEUERNACHSCHAU ODER EINER NACHSCHAU NACH ANDEREN STEUERRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. LE AO) . 440 VI. TATENTDECKUNG (§371 ABS. 2 S. 1 NR. 2 AO) . 441 1. TATENTDECKUNG DURCH FRISTABLAUF BEI FAELLIGKEITSSTEUERN. . . 442 2. EINSCHRAENKUNG FUER UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN DURCH §371 ABS. 2A S. 2 AO . 443 VII. AUSSCHLUSS IN BESONDEREN FAELLEN (§371 ABS. 2 S. 1 NR. 3 AO), ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG IN BESONDEREN FAELLEN (§ 398A AO) . 443 1. ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS . 444 A) ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS HINSICHTLICH DER 25.000--GRENZE (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 3 AO) . 444 B) ERMITTLUNG DES ZUSCHLAGTARIFS/PROZENTSATZES (§ 398A ABS. 2 AO: HINTERZIEHUNGSBETRAG) . 445 C) ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DEN ZUSCHLAG (§ 398A ABS. 1 NR. 2A-C AO: HINTERZOGENE STEUER) . 446 D) ANWENDUNG DES KOMPENSATIONSVERBOTS NACH DER RECHTSLAGE BIS 31.12.2014 . 448 E) ZUSCHLAG BEI GELEISTETEN UMSATZSTEUERVORAUSZAHLUNGEN 448 2. ZUSCHLAGSZAHLUNG DURCH JEDEN TATBETEILIGTEN . 449 3. STEUERHINTERZIEHUNG AUF ZEIT . 450 VIII. AUSSCHLUSS BEI BESONDERS SCHWEREM FALL NACH § 370 ABS. 3 S. 2 NR. 2-5 AO (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 4 AO), ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG IN BESONDEREN FAELLEN (§ 398A AO) . 451 IX. ZWISCHENERGEBNIS ZU DEN NEGATIVEN WIRKSAMKEITS VORAUSSETZUNGEN . 452 D. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG, § 371 ABS. 3 AO . 453 E. FREMDANZEIGE, § 371 ABS. 4 AO . 456 E ERGEBNIS 6. TEIL . 457 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE . 461 LITERATURVERZEICHNIS. 479 STICHWORTVERZEICHNIS . 505 XXV
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