Verfügbarkeit: Die Bemessungsgrundlage des § 7 Abs. 1 Satz 5 EStG

Die Bemessungsgrundlage des § 7 Abs. 1 Satz 5 EStG: eine Untersuchung zur systemgerechten Bemessung der Absetzung für Abnutzung bei einem nach der Verwendung zur Erzielung von Überschusseinkünften in ein Betriebsvermögen eingelegten Wirtschaftsgut

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Vandersmissen, Christian 1990- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot [2021]
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 153
Schlagworte:	Abschreibung Einkommensteuerrecht Bemessungsgrundlage Tatbestandsmerkmal Steuerliches Wahlrecht Wirtschaftsgut Steuerpflichtiger Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	387 Seiten 23.3 cm x 15.7 cm, 568 g
ISBN:	9783428159505 3428159500

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT A. UNTERBINDUNG SYSTEM WIDRIGER STEUERVORTEILE DURCH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG? .................................................................................................... 25 I. DAS PROBLEM DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN ALS AUSGANGSPUNKT DER VORSCHRIFT .................................................................................................... 28 II. NOTWENDIGKEIT UND MASSGEBLICHE ERKENNTNISZIELE DER UNTERSUCHUNG ... 32 III. UEBERSICHT UEBER DIE WEITERE GLIEDERUNG UND METHODISCHE HERANGEHENS WEISE ................................................................................................... 33 B. BEGRENZUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG GEMAESS § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ...................................................................................................... 36 I. UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNGSBEREICHE UND ANWENDUNGSFAELLE DER VOR SCHRIFT ................................................................................................... 36 II. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG .............. 57 III. BEGRENZUNG DER WEITEREN ABSETZUNGSBETRAEGE ALS RECHTSFOLGE DER VOR SCHRIFT ................................................................................................... 105 IV. DISKUSSION VON GESTALTUNGEN ZUR UMGEHUNG DER VORSCHRIFT IN DER LITERATUR ...................................................................................................... 184 V. SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEN BISHERIGEN ERGEBNISSEN DER UNTERSUCHUNG. . 198 C. ANFORDERUNGEN FUER DIE RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER BEMESSUNGSGRUND LAGE .............................................................................................................. 201 I. AUSRICHTUNG ALLER STEUERGESETZE NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGS FAEHIGKEIT ............................................................................................. 204 II. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP ALS MASSSTAB DER BESTIMMUNG VON BETRIEBSAUS GABEN ................................................................................................... 228 III. ANFORDERUNGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS AN DIE BEMESSUNGSGRUND LAGE ..................................................................................................... 268 IV. FOLGERUNGEN AUS DEN VERFASSUNGSANFORDERUNGEN FUER § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG .......................................................................................................... 309 D. REFORMUEBERLEGUNGEN ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ...................................................................................................... 311 I. ENTWICKLUNG EINES EIGENEN LOESUNGSVORSCHLAGS ANHAND DER STEUERPRIN ZIPIEN ................................................................................................... 311 II. RECHTFERTIGUNG DER BESTEUERUNG BEI EINER EINLAGE AUS DEM PRIVATVER MOEGEN ................................................................................................. 323 III. VERBLEIBENDE GESTALTUNGEN ZUR AUFSTOCKUNG DES ABSETZUNGSPOTENZIALS . 328 IV. WEITERFUEHRENDE ANSAETZE ZUR VERHINDERUNG DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 330 V. AUSBLICK AUF EINE UNTERBINDUNG VON GESTALTUNGEN DURCH DIE GESETZ GEBUNG ................................................................................................. 340 8 INHALTSUEBERSICHT E. ZUSAMMENFASSUNG DER THESEN ..................................................................... 343 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................... 346 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................. 382 INHALTSVERZEICHNIS A. UNTERBINDUNG SYSTEMWIDRIGER STEUERVORTEILE DURCH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG? .................................................................................................... 25 I. DAS PROBLEM DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 44 ALS AUSGANGSPUNKT DER VORSCHRIFT .................................................................................................... 28 II. NOTWENDIGKEIT UND MASSGEBLICHE ERKENNTNISZIELE DER UNTERSUCHUNG ... 32 III. UEBERSICHT UEBER DIE WEITERE GLIEDERUNG UND METHODISCHE HERANGEHENS WEISE ................................................................................................... 33 B. BEGRENZUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG GEMAESS § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ................................................... 36 I. UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNGSBEREICHE UND ANWENDUNGSFALLE DER VOR SCHRIFT .......................................... 36 1. BESTIMMUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE ABSETZUNG FUER ABNUT ZUNG ................................................................................................. 38 A) BEDEUTUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE INNERHALB DER ABSETZUNGS FAKTOREN ...................................................................................... 39 B) ANWENDBARKEITSBEREICH DER STEUERRECHTLICHEN ABSETZUNGSVOR SCHRIFTEN .................................................................................... 40 2. ANKNUEPFUNG VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG AN DIE EINLAGE EINES WIRT SCHAFTSGUTS ....................................................................................... 42 A) TATBESTANDSANFORDERUNGEN DER EINLAGE UND ABGRENZUNG ZUR UMWIDMUNG ................................................................................... 42 B) BEGRENZUNG DES REGELUNGSBEREICHS AUF EINLAGEN AUS DEM PRIVAT VERMOEGEN .................................................................................... 43 3. ERFORDERLICHE VORANGEHENDE NUTZUNG IM BEREICH DER UEBERSCHUSSEIN KUENFTE ............................................................................................... 45 4. EIGENSTAENDIGER BEMESSUNGSWERT AUSSERHALB DER BEWERTUNGSVORSCHRIF TEN ..................................................................................................... 45 5. BEGRENZUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NUR BEI AUFSTOCKUNGSMOEG LICHKEIT ............................................................................................. 47 6. ZEITLICHE GELTUNG DER REGELUNG IM HINBLICK AUF DAS RUECKWIRKUNGS VERBOT ............................................................................................... 48 A) UNTERSCHIEDLICHE BEURTEILUNG VON ECHTER UND UNECHTER GESETZES RUECKWIRKUNG .............................................................................. 49 B) REICHWEITE DES VERTRAUENSSCHUTZES IM RAHMEN DER UNECHTEN RUECKWIRKUNG ................................................................................... 50 C) ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKUNG IM FALL VON § 7 ABS. 1 SATZ 4 ESTG A.F ................................................................................ 53 7. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................. 56 10 INHALTSVERZEICHNIS II. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ............. 57 1. VORVERWENDUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS IM RAHMEN DER UEBERSCHUSSEIN KUENFTE ................................................................................................. 57 A) LIEBHABEREI UND DAS UNTERLASSEN DER FAELLIGEN ABSETZUNGEN FUER ABNUTZUNG ......................................................................................... 59 B) ZURECHNUNG DER VERWENDUNG BEI UNENTGELTLICHER RECHTSNACHFOLGE 60 AA) GELTUNG DER ALLGEMEINEN ZURECHNUNGSNORM FUER DIE GESAMT RECHTSNACHFOLGE ........................................................................ 61 BB) KEINE EINHEITLICHE RECHTSAUFFASSUNG FUER DIE EINZELRECHTS NACHFOLGE ........................................................................... 62 (1) INTERPRETATION NACH DEM WORTLAUT UND ZWECK VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ...................................................... 63 (2) PARALLELWERTUNG IM HINBLICK AUF § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 BUCHST, A ESTG ................................................ 65 (3) UEBERTRAGBARKEIT DER EINLAGEWERT-RECHTSPRECHUNG AUF § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG .................................................... 68 (4) MOEGLICHE ZURECHNUNG DURCH DIE FORTSETZUNGSFIKTION VON § 1 ID ABS. 1 ESTDV .......................................................... 68 (5) SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE ANWENDBARKEIT VON §7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ...................................................... 71 C) ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................ 72 2. EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTS DES PRIVATVERMOEGENS IN EIN BETRIEBS VERMOEGEN .......................................................................................... 72 A) UEBERTRAGUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINES EINZELUNTEMEHMERS 75 B) UEBERTRAGUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMER SCHAFT ................................................................................................. 77 AA) KEIN BETRIEBSVERMOEGEN BEI VERMOEGENSVERWALTENDER PERSO NENGESELLSCHAFT ................................................................... 79 BB) UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN GESAMTHANDS- UND SONDERBETRIEBS VERMOEGEN ........................................................................... 81 CC) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN (EINBRINGUNG) ..................................................................... 83 DD) UEBERTRAGUNG OHNE GEGENLEISTUNG DER GESELLSCHAFT (VERDECKTE EINLAGE) ............................................................................. 88 C) UEBERTRAGUNG IN DAS VERMOEGEN EINER KOERPERSCHAFT ...................... 90 AA) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN (EINBRINGUNG) ............................................................................ 91 BB) UEBERTRAGUNG OHNE GEGENLEISTUNG DER GESELLSCHAFT (VERDECKTE EINLAGE) ............................................................................. 93 (1) ABGRENZUNG DER VERDECKTEN EINLAGE ZUR BETRIEBSEINNAH ME DER GESELLSCHAFT .......................................................... 94 (2) KEINE ANWENDUNG BEI DER BESTEUERUNG GEMAESS § 23 ABS. 1 SATZ 5 NR. 2 ESTG .................................................. 95 (3) ABWEICHENDE BEURTEILUNG FUER DIE FIKTION NACH § 23 ABS. 1 SATZ 5 NR. 1 ESTG ................................................. 96 INHALTSVERZEICHNIS 11 D) ZWISCHENERGEBNIS ......................................................................... 98 3. UMFANG DES TATBESTANDS ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER WEITEREN UNTER SUCHUNG ............................................................................................. 99 A) AUFSTOCKUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE OHNE BISHERIGE ABSCHREI BUNGEN .............................................................................................. 100 B) RECHTFERTIGUNG WEITERER ABSETZUNGSBETRAEGE BEIM TAUSCHAEHNLICHEN VORGANG ............................................................................................ 100 C) KEINE ANALOGIEMOEGLICHKEIT ZUR ERWEITERUNG DES ANWENDUNGS BEREICHS ...................................................................................... 102 D) FOLGERUNGEN AUS DER REICHWEITE DER VORSCHRIFT FUER IHREN REGE LUNGSZWECK ................................................................................ 104 E) FEHLENDE SYSTEMATISIERUNG ALS GRUND FUER DIE EINGESCHRAENKTE REICHWEITE? ..................................................................................... 104 III. BEGRENZUNG DER WEITEREN ABSETZUNGSBETRAEGE ALS RECHTSFOLGE DER VOR SCHRIFT ................................................................................................... 105 1. BESCHRAENKUNG AUF DIE BESTIMMUNG DER WEITEREN ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG ............................................................................................ 106 2. RUECKGRIFF AUF DEN EINLAGEWERT ZUR BESTIMMUNG DER BEMESSUNGS GRUNDLAGE ......................................................................................... 109 A) BEDEUTUNG DES TEILWERTS FUER DIE EINLAGEBEWERTUNG DES WIRT SCHAFTSGUTS ........................................................................................ 111 B) ABWEICHENDE BEWERTUNG MIT DEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTEL LUNGSKOSTEN .............................................................................. 113 3. KUERZUNG DES TEILWERTS UM GELTEND GEMACHTE ABSCHREIBUNGEN VOR EINLAGE .................................................................................................. 118 A) ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (§ 7 ABS. 1 SATZ 1 ESTG) .................. 121 AA) BERECHNUNG DER ABSETZUNGSBETRAEGE IM BEREICH DER UEBER SCHUSSEINKUENFTE ................................................................ 122 BB) BEDEUTUNG DER ABSETZUNGSDAUER FUER DAS ENTSTEHEN VON STIL LEN RESERVEN .................................................................... 123 (1) BESTIMMUNG DES VERWENDUNGSZEITRAUMS MITHILFE DER SOG. AFA-TABELLEN ............................................................. 125 (2) MOEGLICHKEIT ZUR SCHAETZUNG DER NUTZUNGSDAUER DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN ....................................................... 126 (3) ABSETZUNG VON ABNUTZBAREN GEGENSTAENDEN OHNE BESTE HENDEN WERTVERLUST .................................................... 128 CC) SONDERVORSCHRIFTEN FUER DIE ABSETZUNG VON GEBAEUDEN (§ 7 ABS. 4, 5 ESTG) ............................................................... 129 (1) FESTGELEGTE NUTZUNGSDAUER DURCH GESETZLICH BESTIMMTE ABSETZUNGSSAETZE ............................................................... 131 (2) BEDEUTUNG DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG FUER DIE ABSET ZUNG VON GEBAEUDEN ......................................................... 133 (3) INANSPRUCHNAHME VON ERHALTUNGSAUFWENDUNGEN NEBEN DEN ABSETZUNGEN ............................................................... 134 12 INHALTSVERZEICHNIS DD) ABSETZUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE ABNUTZUNG (§7 ABS. 1 SATZ 7 ESTG) ..................................................................... 134 B) ABSETZUNGEN FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (§ 7 ABS. 6 ESTG) .......... 138 C) SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7B ESTG, § 4 FOERDG) ........................... 139 AA) SONDERABSCHREIBUNG FUER MIETWOHNUNGSNEUBAU (§ 7B ESTG) . 142 BB) SONDERABSCHREIBUNG IM FOERDERGEBIET (§ 4 FOERDG) ................. 145 CC) EINSCHRAENKUNG VON FOERDERTATBESTAENDEN AUFGRUND IHRER BE STEUERUNGSFOLGEN ...................................................................... 147 D) ERHOEHTE ABSETZUNGEN (§§ 7H, 7I ESTG, §§ 7B, 7C, 7K ESTG A.F., §§ 14A- 15 BERLINFG) ...................................................................... 149 AA) FOERDERUNG VON BAUWERKEN IN STAEDTEBAULICHEN SONDERGEBIE TEN (§ 7H ESTG) ........................................................................ 150 BB) STEUERERLEICHTERUNG FUER DENKMALGESCHUETZTE GEBAEUDE IM INLAND (§ 7I ESTG) ............................................................ 151 CC) AUSGELAUFENE FOERDERUNG ZUR SCHAFFUNG VON WOHNRAUM (§§ 7B, 7C, 7KESTGA.F.) ................................................ 153 DD) BESONDERE FOERDERUNG VON IMMOBILEN IN BERLIN (WEST) (§§ 14A-15 BERLINFG) ...................................................... 156 E) BEWERTUNGSFREIHEIT BEI GERINGWERTIGEN WIRTSCHAFTSGUETEM (§ 6 ABS. 2 ESTG) ............................................................................ 157 AA) ABSCHLIESSENDE AUFZAEHLUNG DER BERUECKSICHTIGTEN ABSCHREI BUNGSFORMEN ............................................................................ 159 BB) ABWEICHENDE AUSLEGUNG AUFGRUND DES ZWECKS VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ............................................................ 160 F) ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................ 161 4. BEGRENZUNG DURCH DIE FORTGEFUEHRTEN ANSCHAFFUNGS- UND HERSTEL LUNGSKOSTEN ........................................................................................ 162 5. BESTIMMUNG DER WEITEREN ABSETZUNGEN DURCH DEN UNGEKUERZTEN EINLAGEWERT ............................................................................................. 164 6. DARSTELLUNG DER RECHTSFOLGEN ANHAND VON VIER FALLGRUPPEN MIT BEISPIELEN ............................................................................................... 166 A) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) ..................................................................................... 166 B) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN) .. 167 C) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) ..................................................................................... 168 D) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) .............................................................................. 169 7. ABSCHREIBUNGEN DES WIRTSCHAFTSGUTS NACH EINLAGE IN DAS BETRIEBS VERMOEGEN .......................................................................................... 170 A) BEANSPRUCHUNG VON DEGRESSIVEN ABSETZUNGEN UND FOERDERAB SCHREIBUNGEN ..................................................................................... 171 B) ZULAESSIGKEIT VON SOFORTABZUG UND BEWERTUNG MIT DEM NIEDRIGE REN TEILWERT ................................................................................. 174 INHALTSVERZEICHNIS 13 C) WEITERE ABSCHREIBUNGSHOEHE BEI DER GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG .............................................................................. 177 8. STEUERMINDEMDE BERUECKSICHTIGUNG DES NICHT ABSCHREIBBAREN SOCKEL BETRAGS ............................................................................................. 179 A) AUSWIRKUNGEN DES RESTBUCHWERTS BEIM AUSSCHEIDEN DES WIRT SCHAFTSGUTS .................................................................................. 180 B) LOESUNGSVORSCHLAG DURCH DAS ERFOLGSNEUTRALE AUSBUCHEN DES SOCKELBETRAGS ................................................................................. 181 C) ERFORDERLICHKEIT EINER GESETZESGRUNDLAGE FUER DAS ERFOLGSNEUTRALE AUSBUCHEN ........................................................................................ 182 9. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................. 183 IV. DISKUSSION VON GESTALTUNGEN ZUR UMGEHUNG DER VORSCHRIFT IN DER LITERATUR ...................................................................................................... 184 1. EINBRINGUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS IN EINE PERSONEN- ODER KAPITAL GESELLSCHAFT ....................................................................................... 185 2. SCHENKUNG ODER VERAEUSSERUNG DES GEGENSTANDS AN NAHESTEHENDE PERSONEN ................................................................................................ 187 3. BEWERTUNG DER GESTALTUNGSWEGE ZUR UMGEHUNG VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG .......................................................................................... 188 A) ANFORDERUNGEN AN DIE ANGEMESSENHEIT DER GESTALTUNG NACH §42 ABS. IAO ............................................................................. 189 B) DROHENDE GEWERBESTEUERPFLICHT NACH DER UEBERFUEHRUNG AN EINE GESELLSCHAFT ...................................................................................... 192 C) BELASTUNG MIT GRUNDERWERBSTEUER BEI DER UEBERFUEHRUNG VON GRUNDSTUECKEN .................................................................................. 195 D) ZWISCHENERGEBNIS ........................................................................... 197 V. SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEN BISHERIGEN ERGEBNISSEN DER UNTERSUCHUNG . 198 C. ANFORDERUNGEN FUER DIE RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER BEMESSUNGSGRUND- LAGE .............................................................................................................. 201 I. AUSRICHTUNG ALLER STEUERGESETZE NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGS FAEHIGKEIT ............................................................................................. 204 1. BEDEUTUNG DER ABSETZUNGSREGELN FUER DIE ERFASSUNG VON LEISTUNGS FAEHIGKEIT ......................................................................................... 205 A) PERIODENGERECHTE ERFASSUNG VON AUFWAND (SOG. AUFWANDSVERTEI LUNGSTHESE) ................................................................................ 207 B) BERUECKSICHTIGUNG DES EINGETRETENEN WERTVERLUSTS (SOG. WERTVER ZEHRTHESE) .................................................................................. 209 C) DOPPELTE FUNKTION DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (SOG. KOMBINA TIONSTHESE) .................................................................................. 210 D) KEINE RECHTFERTIGUNG DER REGELUNG DURCH DEN WERTVERZEHR (STELLUNGNAHME) ............................................................................. 211 2. BEMESSUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG DURCH GETRAGENE AUFWEN DUNGEN ............................................................................................. 215 A) VERWIRKLICHUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS DURCH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ...................................................................................... 216 14 INHALTSVERZEICHNIS AA) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/ HERSTELLUNGSKOSTEN) .......................................................... 216 BB) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOS- TEN) ............................................................................................. 217 CC) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HER- STELLUNGSKOSTEN) ........................................................................ 217 DD) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) .................................................. 218 B) LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND UEBERTRAGUNGEN AUSSERHALB VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ....................................................................................... 218 AA) ABFLUSS VON LEISTUNGSFAEHIGKEIT DURCH DIE ANSCHAFFUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS ........................................................................ 219 BB) KEIN ABFLUSS VON LEISTUNGSFAEHIGKEIT DURCH EINBRINGUNG BEI GESELLSCHAFTEN ................................................................... 220 (1) BEHANDLUNG ALS TAUSCHAEHNLICHES GESCHAEFT DURCH DAS SOG. TAUSCHGUTACHTEN ........................................................ 220 (2) TAUSCHAEHNLICHKEIT DES EINBRINGUNGSVORGANGS IN EINE MITUNTERNEHMERSCHAFT ........................................................ 222 (3) KEINE TAUSCHAEHNLICHKEIT DER EINBRINGUNG FUER DIE AUF NEHMENDE GESELLSCHAFT ............................................. 223 C) ZWISCHENERGEBNIS .......................................................................... 227 II. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP ALS MASSSTAB DER BESTIMMUNG VON BETRIEBSAUS GABEN .................................................................................................... 228 1. UMSETZUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS IM RAHMEN DER GEWINNEIN KUENFTE ................................................................................................ 231 A) BESTIMMUNG DER BETRIEBSAUSGABEN DURCH DIE BETRIEBLICHEN AUF WENDUNGEN ................................................................................. 233 AA) AUFWENDUNGEN ALS OBERBEGRIFF FUER AUSGABEN UND BETRIEB LICHEN AUFWAND? ...................................................................... 234 BB) TATSAECHLICHE AUSGABEN ALS VORAUSSETZUNG DES AUFWENDUNGS TATBESTANDS? .............................................................................. 235 CC) KEINE ERSTRECKUNG AUF LEDIGLICH BETRIEBLICHEN AUFWAND (STELLUNGNAHME) ........................................................................ 236 DD) EXKURS: VORSCHLAG FUER EIN EINHEITLICHES BEGRIFFSVERSTAENDNIS IM STEUERRECHT ................................................................... 241 (1) AUFWENDUNGEN ALS STEUERLICHER BEGRIFF IM RAHMEN VON ABZUGSTATBESTAENDEN .......................................................... 241 (2) AUFWAND ALS BEGRIFF MIT NUR ZIVILRECHTLICHER ODER BILANZ RECHTLICHER BEDEUTUNG ................................................. 242 (3) ERFORDERLICHE ANPASSUNGEN ZUR SCHAFFUNG EINER EINHEIT LICHEN TERMINOLOGIE ................................................... 244 B) BEDEUTUNG DES ENGEN AUFWENDUNGSBEGRIFFS FUER DIE ABSETZUNGS VORSCHRIFTEN ................................................................................. 245 INHALTSVERZEICHNIS 15 AA) LOESUNG DES PROBLEMS DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 44 DURCH ABZUGSVERBOT .................................................................... 247 (1) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAF- FUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN) ............................................... 248 (2) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGS- KOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/ HERSTELLUNGSKOSTEN) ......................................................... 249 (3) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/ HERSTELLUNGSKOSTEN) ......................................................... 249 (4) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) ......................................... 250 BB) KEINE BEGRENZUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG ANHAND VON §4 ABS. 4 ESTG ............................................................. 250 (1) BEGRENZUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG DURCH DIE FINANZGERICHTSBARKEIT ....................................................... 251 (2) KEINE ANWENDUNG VON § 4 ABS. 4 ESTG AUF DIE ABSET ZUNG FUER ABNUTZUNG .................................................. 253 (3) VORTEILE EINER BEGRENZUNG DER WEITEREN ABSETZUNGEN DURCH § 4 ABS. 4 ESTG ..................................................... 255 CC) SPERRWIRKUNG DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG FUER EINE WEITER GEHENDE KUERZUNG? ............................................................ 256 DD) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................... 259 2. BEDEUTUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS FUER ANDERE UEBERTRAGUNGS FORMEN ............................................................................................. 261 A) EINGESCHRAENKTE ABZUGSMOEGLICHKEIT DES DRITTAUFWANDS BEIM BEGUENSTIGTEN ................................................................................... 262 AA) ABZIEHBARKEIT BEI ABGEKUERZTEM ZAHLUNGSWEG UND ABGEKUERZ TEM VERTRAGSWEG .............................................................. 263 BB) UEBERNAHME DER ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN BEI SCHENKUNGEN .................................................................... 264 B) UEBERTRAGUNG DER RECHTSGEDANKEN DES DRITTAUFWANDS AUF DIE EINBRINGUNG ..................................................................................... 266 C) WEITERE RUECKSCHLUESSE FUER DIE EINLAGE UND IHRE GESTALTUNGSALTER NATIVEN ........................................................................................ 267 D) ZWISCHENERGEBNIS ........................................................................... 268 III. ANFORDERUNGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS AN DIE BEMESSUNGSGRUND LAGE ..................................................................................................... 268 1. SELBSTBINDUNG DES GESETZGEBERS FUER DIE NORMUMSETZUNG VON LEIT GEDANKEN ........................................................................................... 270 A) FOLGERICHTIGKEIT DER NORMGEBUNG ALS VORGABE DER RATIONALEN RECHTSORDNUNG ............................................................................... 271 B) ANFORDERUNGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS AN DEN INHALT VON REGELUNGEN ..................................................................................... 272 C) UMFANG DER SELBSTBINDUNG DES GESETZGEBERS FUER DIE FOLGE ENTSCHEIDUNGEN .......................................................................... 273 16 INHALTSVERZEICHNIS D) BESONDERE BEDEUTUNG DER FOLGERICHTIGKEIT FUER DIE STEUERRECHTS ORDNUNG ....................................................................................... 274 E) FOLGERICHTIGKEITSGEBOT ALS ANFORDERUNG AUCH AN DIE UEBRIGEN STAATSGEWALTEN ................................................................................... 275 2. ANWENDUNG DER VORGABEN FUER DIE FOLGERICHTIGKEIT AUF § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ........................................................................................... 275 A) FOLGERICHTIGE BESTIMMUNG DER BEMESSUNG NACH UEBERTRAGUNGS VORGAENGEN ................................................................................... 276 AA) BEMESSUNG DER ABSETZUNGSBETRAEGE NACH ENTNAHME ODER BETRIEBSAUFGABE ........................................................................ 276 (1) GRUNDSATZ DER WEITEREN BEMESSUNG MIT DEM TEILWERT ODER GEMEINEN WERT ........................................................ 277 (2) AUSNAHMEFAELLE MIT EINER FORTFUEHRUNG DER URSPRUENGLICHEN ABSETZUNGSREIHE .............................................................. 278 (3) KONSEQUENTE ABSETZUNGSBEGRENZUNG BEI ENTNAHME UND BETRIEBSAUFGABE ................................................................ 282 (4) BEMESSUNG DER WEITEREN ABSETZUNGEN NACH ENTNAHME EINES ZUVOR EINGELEGTEN WIRTSCHAFTSGUTS ......................... 282 BB) BEMESSUNG DER ABSETZUNGSBETRAEGE NACH UMWIDMUNG IM PRIVATVERMOEGEN ........................................................................ 284 CC) BEMESSUNG DER ABSETZUNGEN NACH SCHENKUNG, TAUSCH UND EINBRINGUNG ....................................................................... 286 (1) BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI UNENTGELTLICH UEBERTRAGENEN WIRTSCHAFTSGUETEM .............................................................. 287 (2) BEMESSUNG DER WEITEREN ABSETZUNGSBETRAEGE NACH TAUSCH UND EINBRINGUNG ................................................................ 290 DD) BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH EINLAGE AUS EINEM ANDEREN BETRIEBSVERMOEGEN ............................................................ 292 EE) BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH WECHSEL VON DER GEWINNERMITT LUNG NACH DER TONNAGE ZUM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH ... 293 FF) FOLGERICHTIGE UMSETZUNG DER LEITGEDANKEN FUER DIE BEMES SUNGSGRUNDLAGE ........................................................................ 295 (1) ANWENDUNG AUF DIE EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM PRIVATVERMOEGEN ........................................................ 296 (2) ABGRENZUNG ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI EINGEBRACH TEN WIRTSCHAFTSGUETEM ................................................. 297 GG) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................... 299 B) ANFORDERUNGEN DER EINLAGE FUER DIE FOLGERICHTIGKEIT DER ABSET ZUNGSBETRAEGE ............................................................................... 301 AA) FUNKTION DES EINLAGEVORGANGS FUER DIE SYSTEMGERECHTE GE WINNERMITTLUNG ........................................................................ 301 BB) FOLGERICHTIGE BEHANDLUNG DER EINLAGE ALS ANSCHAFFUNGSAEHN LICHER VORGANG? ................................................................ 304 CC) AUFSTOCKUNGSMOEGLICHKEIT BEI FEHLENDEN ABSETZUNGEN IM PRIVATVERMOEGEN ................................................................. 306 INHALTSVERZEICHNIS 17 DD) ANWENDUNG DER MASSSTAEBE AUF DIE BEMESSUNG NACH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG .......................................................... 308 3. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................... 309 IV. FOLGERUNGEN AUS DEN VERFASSUNGSANFORDERUNGEN FUER § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ................................................................................................... 309 D. REFORMUEBERLEGUNGEN ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG ............................................................................................... 311 I. ENTWICKLUNG EINES EIGENEN LOESUNGSVORSCHLAGS ANHAND DER STEUERPRIN ZIPIEN ................................................................................................... 311 1. KEIN RUECKGRIFF AUF DIE BEGRENZUNG MITHILFE DES BETRIEBSAUSGABEN BEGRIFFS ............................................................................................. 312 2. KEINE REALISATION STILLER RESERVEN BEI DER EINLAGE AUS DEM PRIVAT VERMOEGEN ......................................................................................... 313 3. BESTEUERUNG STILLER RESERVEN ZUR UNTERBINDUNG UNGERECHTFERTIGTER VORTEILE .................................................................................................. 314 4. KEINE VOLLSTAENDIGE BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN DES PRIVATVER MOEGENS ............................................................................................. 315 5. BEGRENZUNG DER EINLAGEBESTEUERUNG AUF EINEN ZEITRAUM VON ZEHN JAHREN? .................................................................................................. 317 6. ERFORDERLICHE SCHRITTE FUER DIE GESETZGEBERISCHE UMSETZUNG EINER REFORM .................................................................................................. 318 7. VERDEUTLICHUNG DES REFORMVORSCHLAGS ANHAND DER BISHERIGEN FALL GRUPPEN ............................................................................................. 320 A) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) .................................................................................... 321 B) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN) .. 321 C) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) .................................................................................... 322 D) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) ........................................................................... 322 II. RECHTFERTIGUNG DER BESTEUERUNG BEI EINER EINLAGE AUS DEM PRIVATVER MOEGEN ................................................................................................. 323 1. KEINE UEBERZEUGENDE LOESUNG DURCH ALTERNATIVE MISSBRAUCHSVORSCHRIF TEN ..................................................................................................... 323 2. KEINE MEHRBELASTUNG AUFGRUND DER AUFSTOCKUNG DER BEMESSUNGS GRUNDLAGE ......................................................................................... 325 3. BESCHRAENKUNG DER REGELUNG AUF DEN UNERWUENSCHTEN BESTEUERUNGS VORTEIL ............................................................................................... 326 III. VERBLEIBENDE GESTALTUNGEN ZUR AUFSTOCKUNG DES ABSETZUNGSPOTENZIALS . 328 1. KEINE ERSTRECKUNG DER NEUREGELUNG AUF DIE EINBRINGUNG DES WIRT SCHAFTSGUTS ....................................................................................... 328 2. MOEGLICHKEIT ZUR AUFSTOCKUNG DURCH VERAEUSSERUNG AN NAHESTEHENDE PERSONEN ................................................................................................ 329 18 INHALTSVERZEICHNIS IV. WEITERFUEHRENDE ANSAETZE ZUR VERHINDERUNG DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 330 1. UMFASSENDE BESTEUERUNG DER GEWINNE PRIVATER VERAEUSSERUNGSGE SCHAEFTE ................................................................................................ 331 A) BEDEUTUNG DES DUALISMUS DER EINKUNFTSERMITTLUNG FTIR DIE EIN KOMMENSTEUER .................................................................................. 331 B) KRITIK AN DER UNTERSCHIEDLICHEN ERFASSUNG WIRTSCHAFTLICHER LEIS TUNGSFAEHIGKEIT ............................................................................. 332 C) VORSCHLAEGE ZUR ERWEITERUNG DER BESTEUERUNG PRIVATER VERAEUSSE RUNGSGESCHAEFTE ............................................................................. 333 D) AUSWIRKUNGEN AUF DIE MOEGLICHKEIT DER AUFSTOCKUNG DER BEMES SUNGSGRUNDLAGE ........................................................................... 334 2. ABSCHAFFUNG VON LENKUNGSNORMEN BEI DER ABSETZUNG VON WIRT SCHAFTSGUETEM ..................................................................................... 335 A) MOEGLICHKEIT DER ERZIELUNG EINES WEITEREN STEUERVORTEILS NEBEN DER FOERDERUNG .................................................................................. 335 B) ALLGEMEINE KRITIK AN DEN ERHOEHTEN ABSETZUNGEN UND SONDERAB SCHREIBUNGEN ............................................................................... 337 C) REFORMUEBERLEGUNGEN IM HINBLICK AUF LEISTUNGSGERECHTE ABSET ZUNGSBETRAEGE ............................................... 338 D) AUSWIRKUNGEN DER REFORMUEBERLEGUNGEN AUF DIE DOPPELTEN ABSCHREIBUNGEN .............................................................................. 338 3. UNTERBINDUNG DER GESTALTUNG DURCH § 42 ABS. 1 AO UND DIE RECHT SPRECHUNG .......................................................................................... 339 4. ZWISCHENERGEBNIS .................................................................................. 340 V. AUSBLICK AUF EINE UNTERBINDUNG VON GESTALTUNGEN DURCH DIE GESETZ GEBUNG .................................................................................................. 340 E. ZUSAMMENFASSUNG DER THESEN ..................................................................... 343 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................... 346 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................. 382
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT A. UNTERBINDUNG SYSTEM WIDRIGER STEUERVORTEILE DURCH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG? . 25 I. DAS PROBLEM DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN ALS AUSGANGSPUNKT DER VORSCHRIFT . 28 II. NOTWENDIGKEIT UND MASSGEBLICHE ERKENNTNISZIELE DER UNTERSUCHUNG . 32 III. UEBERSICHT UEBER DIE WEITERE GLIEDERUNG UND METHODISCHE HERANGEHENS WEISE . 33 B. BEGRENZUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG GEMAESS § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 36 I. UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNGSBEREICHE UND ANWENDUNGSFAELLE DER VOR SCHRIFT . 36 II. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 57 III. BEGRENZUNG DER WEITEREN ABSETZUNGSBETRAEGE ALS RECHTSFOLGE DER VOR SCHRIFT . 105 IV. DISKUSSION VON GESTALTUNGEN ZUR UMGEHUNG DER VORSCHRIFT IN DER LITERATUR . 184 V. SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEN BISHERIGEN ERGEBNISSEN DER UNTERSUCHUNG. . 198 C. ANFORDERUNGEN FUER DIE RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER BEMESSUNGSGRUND LAGE . 201 I. AUSRICHTUNG ALLER STEUERGESETZE NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGS FAEHIGKEIT . 204 II. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP ALS MASSSTAB DER BESTIMMUNG VON BETRIEBSAUS GABEN . 228 III. ANFORDERUNGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS AN DIE BEMESSUNGSGRUND LAGE . 268 IV. FOLGERUNGEN AUS DEN VERFASSUNGSANFORDERUNGEN FUER § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 309 D. REFORMUEBERLEGUNGEN ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 311 I. ENTWICKLUNG EINES EIGENEN LOESUNGSVORSCHLAGS ANHAND DER STEUERPRIN ZIPIEN . 311 II. RECHTFERTIGUNG DER BESTEUERUNG BEI EINER EINLAGE AUS DEM PRIVATVER MOEGEN . 323 III. VERBLEIBENDE GESTALTUNGEN ZUR AUFSTOCKUNG DES ABSETZUNGSPOTENZIALS . 328 IV. WEITERFUEHRENDE ANSAETZE ZUR VERHINDERUNG DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 330 V. AUSBLICK AUF EINE UNTERBINDUNG VON GESTALTUNGEN DURCH DIE GESETZ GEBUNG . 340 8 INHALTSUEBERSICHT E. ZUSAMMENFASSUNG DER THESEN . 343 LITERATURVERZEICHNIS . 346 STICHWORTVERZEICHNIS . 382 INHALTSVERZEICHNIS A. UNTERBINDUNG SYSTEMWIDRIGER STEUERVORTEILE DURCH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG? . 25 I. DAS PROBLEM DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 44 ALS AUSGANGSPUNKT DER VORSCHRIFT . 28 II. NOTWENDIGKEIT UND MASSGEBLICHE ERKENNTNISZIELE DER UNTERSUCHUNG . 32 III. UEBERSICHT UEBER DIE WEITERE GLIEDERUNG UND METHODISCHE HERANGEHENS WEISE . 33 B. BEGRENZUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG GEMAESS § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 36 I. UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNGSBEREICHE UND ANWENDUNGSFALLE DER VOR SCHRIFT . 36 1. BESTIMMUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE ABSETZUNG FUER ABNUT ZUNG . 38 A) BEDEUTUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE INNERHALB DER ABSETZUNGS FAKTOREN . 39 B) ANWENDBARKEITSBEREICH DER STEUERRECHTLICHEN ABSETZUNGSVOR SCHRIFTEN . 40 2. ANKNUEPFUNG VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG AN DIE EINLAGE EINES WIRT SCHAFTSGUTS . 42 A) TATBESTANDSANFORDERUNGEN DER EINLAGE UND ABGRENZUNG ZUR UMWIDMUNG . 42 B) BEGRENZUNG DES REGELUNGSBEREICHS AUF EINLAGEN AUS DEM PRIVAT VERMOEGEN . 43 3. ERFORDERLICHE VORANGEHENDE NUTZUNG IM BEREICH DER UEBERSCHUSSEIN KUENFTE . 45 4. EIGENSTAENDIGER BEMESSUNGSWERT AUSSERHALB DER BEWERTUNGSVORSCHRIF TEN . 45 5. BEGRENZUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NUR BEI AUFSTOCKUNGSMOEG LICHKEIT . 47 6. ZEITLICHE GELTUNG DER REGELUNG IM HINBLICK AUF DAS RUECKWIRKUNGS VERBOT . 48 A) UNTERSCHIEDLICHE BEURTEILUNG VON ECHTER UND UNECHTER GESETZES RUECKWIRKUNG . 49 B) REICHWEITE DES VERTRAUENSSCHUTZES IM RAHMEN DER UNECHTEN RUECKWIRKUNG . 50 C) ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKUNG IM FALL VON § 7 ABS. 1 SATZ 4 ESTG A.F . 53 7. ZWISCHENERGEBNIS . 56 10 INHALTSVERZEICHNIS II. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 57 1. VORVERWENDUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS IM RAHMEN DER UEBERSCHUSSEIN KUENFTE . 57 A) LIEBHABEREI UND DAS UNTERLASSEN DER FAELLIGEN ABSETZUNGEN FUER ABNUTZUNG . 59 B) ZURECHNUNG DER VERWENDUNG BEI UNENTGELTLICHER RECHTSNACHFOLGE 60 AA) GELTUNG DER ALLGEMEINEN ZURECHNUNGSNORM FUER DIE GESAMT RECHTSNACHFOLGE . 61 BB) KEINE EINHEITLICHE RECHTSAUFFASSUNG FUER DIE EINZELRECHTS NACHFOLGE . 62 (1) INTERPRETATION NACH DEM WORTLAUT UND ZWECK VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 63 (2) PARALLELWERTUNG IM HINBLICK AUF § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 BUCHST, A ESTG . 65 (3) UEBERTRAGBARKEIT DER EINLAGEWERT-RECHTSPRECHUNG AUF § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 68 (4) MOEGLICHE ZURECHNUNG DURCH DIE FORTSETZUNGSFIKTION VON § 1 ID ABS. 1 ESTDV . 68 (5) SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE ANWENDBARKEIT VON §7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 71 C) ZWISCHENERGEBNIS . 72 2. EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTS DES PRIVATVERMOEGENS IN EIN BETRIEBS VERMOEGEN . 72 A) UEBERTRAGUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINES EINZELUNTEMEHMERS 75 B) UEBERTRAGUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMER SCHAFT . 77 AA) KEIN BETRIEBSVERMOEGEN BEI VERMOEGENSVERWALTENDER PERSO NENGESELLSCHAFT . 79 BB) UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN GESAMTHANDS- UND SONDERBETRIEBS VERMOEGEN . 81 CC) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN (EINBRINGUNG) . 83 DD) UEBERTRAGUNG OHNE GEGENLEISTUNG DER GESELLSCHAFT (VERDECKTE EINLAGE) . 88 C) UEBERTRAGUNG IN DAS VERMOEGEN EINER KOERPERSCHAFT . 90 AA) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN (EINBRINGUNG) . 91 BB) UEBERTRAGUNG OHNE GEGENLEISTUNG DER GESELLSCHAFT (VERDECKTE EINLAGE) . 93 (1) ABGRENZUNG DER VERDECKTEN EINLAGE ZUR BETRIEBSEINNAH ME DER GESELLSCHAFT . 94 (2) KEINE ANWENDUNG BEI DER BESTEUERUNG GEMAESS § 23 ABS. 1 SATZ 5 NR. 2 ESTG . 95 (3) ABWEICHENDE BEURTEILUNG FUER DIE FIKTION NACH § 23 ABS. 1 SATZ 5 NR. 1 ESTG . 96 INHALTSVERZEICHNIS 11 D) ZWISCHENERGEBNIS . 98 3. UMFANG DES TATBESTANDS ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER WEITEREN UNTER SUCHUNG . 99 A) AUFSTOCKUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE OHNE BISHERIGE ABSCHREI BUNGEN . 100 B) RECHTFERTIGUNG WEITERER ABSETZUNGSBETRAEGE BEIM TAUSCHAEHNLICHEN VORGANG . 100 C) KEINE ANALOGIEMOEGLICHKEIT ZUR ERWEITERUNG DES ANWENDUNGS BEREICHS . 102 D) FOLGERUNGEN AUS DER REICHWEITE DER VORSCHRIFT FUER IHREN REGE LUNGSZWECK . 104 E) FEHLENDE SYSTEMATISIERUNG ALS GRUND FUER DIE EINGESCHRAENKTE REICHWEITE? . 104 III. BEGRENZUNG DER WEITEREN ABSETZUNGSBETRAEGE ALS RECHTSFOLGE DER VOR SCHRIFT . 105 1. BESCHRAENKUNG AUF DIE BESTIMMUNG DER WEITEREN ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG . 106 2. RUECKGRIFF AUF DEN EINLAGEWERT ZUR BESTIMMUNG DER BEMESSUNGS GRUNDLAGE . 109 A) BEDEUTUNG DES TEILWERTS FUER DIE EINLAGEBEWERTUNG DES WIRT SCHAFTSGUTS . 111 B) ABWEICHENDE BEWERTUNG MIT DEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTEL LUNGSKOSTEN . 113 3. KUERZUNG DES TEILWERTS UM GELTEND GEMACHTE ABSCHREIBUNGEN VOR EINLAGE . 118 A) ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (§ 7 ABS. 1 SATZ 1 ESTG) . 121 AA) BERECHNUNG DER ABSETZUNGSBETRAEGE IM BEREICH DER UEBER SCHUSSEINKUENFTE . 122 BB) BEDEUTUNG DER ABSETZUNGSDAUER FUER DAS ENTSTEHEN VON STIL LEN RESERVEN . 123 (1) BESTIMMUNG DES VERWENDUNGSZEITRAUMS MITHILFE DER SOG. AFA-TABELLEN . 125 (2) MOEGLICHKEIT ZUR SCHAETZUNG DER NUTZUNGSDAUER DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN . 126 (3) ABSETZUNG VON ABNUTZBAREN GEGENSTAENDEN OHNE BESTE HENDEN WERTVERLUST . 128 CC) SONDERVORSCHRIFTEN FUER DIE ABSETZUNG VON GEBAEUDEN (§ 7 ABS. 4, 5 ESTG) . 129 (1) FESTGELEGTE NUTZUNGSDAUER DURCH GESETZLICH BESTIMMTE ABSETZUNGSSAETZE . 131 (2) BEDEUTUNG DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG FUER DIE ABSET ZUNG VON GEBAEUDEN . 133 (3) INANSPRUCHNAHME VON ERHALTUNGSAUFWENDUNGEN NEBEN DEN ABSETZUNGEN . 134 12 INHALTSVERZEICHNIS DD) ABSETZUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE ABNUTZUNG (§7 ABS. 1 SATZ 7 ESTG) . 134 B) ABSETZUNGEN FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (§ 7 ABS. 6 ESTG) . 138 C) SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7B ESTG, § 4 FOERDG) . 139 AA) SONDERABSCHREIBUNG FUER MIETWOHNUNGSNEUBAU (§ 7B ESTG) . 142 BB) SONDERABSCHREIBUNG IM FOERDERGEBIET (§ 4 FOERDG) . 145 CC) EINSCHRAENKUNG VON FOERDERTATBESTAENDEN AUFGRUND IHRER BE STEUERUNGSFOLGEN . 147 D) ERHOEHTE ABSETZUNGEN (§§ 7H, 7I ESTG, §§ 7B, 7C, 7K ESTG A.F., §§ 14A- 15 BERLINFG) . 149 AA) FOERDERUNG VON BAUWERKEN IN STAEDTEBAULICHEN SONDERGEBIE TEN (§ 7H ESTG) . 150 BB) STEUERERLEICHTERUNG FUER DENKMALGESCHUETZTE GEBAEUDE IM INLAND (§ 7I ESTG) . 151 CC) AUSGELAUFENE FOERDERUNG ZUR SCHAFFUNG VON WOHNRAUM (§§ 7B, 7C, 7KESTGA.F.) . 153 DD) BESONDERE FOERDERUNG VON IMMOBILEN IN BERLIN (WEST) (§§ 14A-15 BERLINFG) . 156 E) BEWERTUNGSFREIHEIT BEI GERINGWERTIGEN WIRTSCHAFTSGUETEM (§ 6 ABS. 2 ESTG) . 157 AA) ABSCHLIESSENDE AUFZAEHLUNG DER BERUECKSICHTIGTEN ABSCHREI BUNGSFORMEN . 159 BB) ABWEICHENDE AUSLEGUNG AUFGRUND DES ZWECKS VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 160 F) ZWISCHENERGEBNIS . 161 4. BEGRENZUNG DURCH DIE FORTGEFUEHRTEN ANSCHAFFUNGS- UND HERSTEL LUNGSKOSTEN . 162 5. BESTIMMUNG DER WEITEREN ABSETZUNGEN DURCH DEN UNGEKUERZTEN EINLAGEWERT . 164 6. DARSTELLUNG DER RECHTSFOLGEN ANHAND VON VIER FALLGRUPPEN MIT BEISPIELEN . 166 A) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) . 166 B) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN) . 167 C) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) . 168 D) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) . 169 7. ABSCHREIBUNGEN DES WIRTSCHAFTSGUTS NACH EINLAGE IN DAS BETRIEBS VERMOEGEN . 170 A) BEANSPRUCHUNG VON DEGRESSIVEN ABSETZUNGEN UND FOERDERAB SCHREIBUNGEN . 171 B) ZULAESSIGKEIT VON SOFORTABZUG UND BEWERTUNG MIT DEM NIEDRIGE REN TEILWERT . 174 INHALTSVERZEICHNIS 13 C) WEITERE ABSCHREIBUNGSHOEHE BEI DER GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG . 177 8. STEUERMINDEMDE BERUECKSICHTIGUNG DES NICHT ABSCHREIBBAREN SOCKEL BETRAGS . 179 A) AUSWIRKUNGEN DES RESTBUCHWERTS BEIM AUSSCHEIDEN DES WIRT SCHAFTSGUTS . 180 B) LOESUNGSVORSCHLAG DURCH DAS ERFOLGSNEUTRALE AUSBUCHEN DES SOCKELBETRAGS . 181 C) ERFORDERLICHKEIT EINER GESETZESGRUNDLAGE FUER DAS ERFOLGSNEUTRALE AUSBUCHEN . 182 9. ZWISCHENERGEBNIS . 183 IV. DISKUSSION VON GESTALTUNGEN ZUR UMGEHUNG DER VORSCHRIFT IN DER LITERATUR . 184 1. EINBRINGUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS IN EINE PERSONEN- ODER KAPITAL GESELLSCHAFT . 185 2. SCHENKUNG ODER VERAEUSSERUNG DES GEGENSTANDS AN NAHESTEHENDE PERSONEN . 187 3. BEWERTUNG DER GESTALTUNGSWEGE ZUR UMGEHUNG VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 188 A) ANFORDERUNGEN AN DIE ANGEMESSENHEIT DER GESTALTUNG NACH §42 ABS. IAO . 189 B) DROHENDE GEWERBESTEUERPFLICHT NACH DER UEBERFUEHRUNG AN EINE GESELLSCHAFT . 192 C) BELASTUNG MIT GRUNDERWERBSTEUER BEI DER UEBERFUEHRUNG VON GRUNDSTUECKEN . 195 D) ZWISCHENERGEBNIS . 197 V. SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEN BISHERIGEN ERGEBNISSEN DER UNTERSUCHUNG . 198 C. ANFORDERUNGEN FUER DIE RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER BEMESSUNGSGRUND- LAGE . 201 I. AUSRICHTUNG ALLER STEUERGESETZE NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGS FAEHIGKEIT . 204 1. BEDEUTUNG DER ABSETZUNGSREGELN FUER DIE ERFASSUNG VON LEISTUNGS FAEHIGKEIT . 205 A) PERIODENGERECHTE ERFASSUNG VON AUFWAND (SOG. AUFWANDSVERTEI LUNGSTHESE) . 207 B) BERUECKSICHTIGUNG DES EINGETRETENEN WERTVERLUSTS (SOG. WERTVER ZEHRTHESE) . 209 C) DOPPELTE FUNKTION DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (SOG. KOMBINA TIONSTHESE) . 210 D) KEINE RECHTFERTIGUNG DER REGELUNG DURCH DEN WERTVERZEHR (STELLUNGNAHME) . 211 2. BEMESSUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG DURCH GETRAGENE AUFWEN DUNGEN . 215 A) VERWIRKLICHUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS DURCH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 216 14 INHALTSVERZEICHNIS AA) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/ HERSTELLUNGSKOSTEN) . 216 BB) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOS- TEN) . 217 CC) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HER- STELLUNGSKOSTEN) . 217 DD) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) . 218 B) LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND UEBERTRAGUNGEN AUSSERHALB VON § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 218 AA) ABFLUSS VON LEISTUNGSFAEHIGKEIT DURCH DIE ANSCHAFFUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS . 219 BB) KEIN ABFLUSS VON LEISTUNGSFAEHIGKEIT DURCH EINBRINGUNG BEI GESELLSCHAFTEN . 220 (1) BEHANDLUNG ALS TAUSCHAEHNLICHES GESCHAEFT DURCH DAS SOG. TAUSCHGUTACHTEN . 220 (2) TAUSCHAEHNLICHKEIT DES EINBRINGUNGSVORGANGS IN EINE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 222 (3) KEINE TAUSCHAEHNLICHKEIT DER EINBRINGUNG FUER DIE AUF NEHMENDE GESELLSCHAFT . 223 C) ZWISCHENERGEBNIS . 227 II. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP ALS MASSSTAB DER BESTIMMUNG VON BETRIEBSAUS GABEN . 228 1. UMSETZUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS IM RAHMEN DER GEWINNEIN KUENFTE . 231 A) BESTIMMUNG DER BETRIEBSAUSGABEN DURCH DIE BETRIEBLICHEN AUF WENDUNGEN . 233 AA) AUFWENDUNGEN ALS OBERBEGRIFF FUER AUSGABEN UND BETRIEB LICHEN AUFWAND? . 234 BB) TATSAECHLICHE AUSGABEN ALS VORAUSSETZUNG DES AUFWENDUNGS TATBESTANDS? . 235 CC) KEINE ERSTRECKUNG AUF LEDIGLICH BETRIEBLICHEN AUFWAND (STELLUNGNAHME) . 236 DD) EXKURS: VORSCHLAG FUER EIN EINHEITLICHES BEGRIFFSVERSTAENDNIS IM STEUERRECHT . 241 (1) AUFWENDUNGEN ALS STEUERLICHER BEGRIFF IM RAHMEN VON ABZUGSTATBESTAENDEN . 241 (2) AUFWAND ALS BEGRIFF MIT NUR ZIVILRECHTLICHER ODER BILANZ RECHTLICHER BEDEUTUNG . 242 (3) ERFORDERLICHE ANPASSUNGEN ZUR SCHAFFUNG EINER EINHEIT LICHEN TERMINOLOGIE . 244 B) BEDEUTUNG DES ENGEN AUFWENDUNGSBEGRIFFS FUER DIE ABSETZUNGS VORSCHRIFTEN . 245 INHALTSVERZEICHNIS 15 AA) LOESUNG DES PROBLEMS DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 44 DURCH ABZUGSVERBOT . 247 (1) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAF- FUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN) . 248 (2) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGS- KOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/ HERSTELLUNGSKOSTEN) . 249 (3) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/ HERSTELLUNGSKOSTEN) . 249 (4) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) . 250 BB) KEINE BEGRENZUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG ANHAND VON §4 ABS. 4 ESTG . 250 (1) BEGRENZUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG DURCH DIE FINANZGERICHTSBARKEIT . 251 (2) KEINE ANWENDUNG VON § 4 ABS. 4 ESTG AUF DIE ABSET ZUNG FUER ABNUTZUNG . 253 (3) VORTEILE EINER BEGRENZUNG DER WEITEREN ABSETZUNGEN DURCH § 4 ABS. 4 ESTG . 255 CC) SPERRWIRKUNG DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG FUER EINE WEITER GEHENDE KUERZUNG? . 256 DD) ZWISCHENERGEBNIS . 259 2. BEDEUTUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS FUER ANDERE UEBERTRAGUNGS FORMEN . 261 A) EINGESCHRAENKTE ABZUGSMOEGLICHKEIT DES DRITTAUFWANDS BEIM BEGUENSTIGTEN . 262 AA) ABZIEHBARKEIT BEI ABGEKUERZTEM ZAHLUNGSWEG UND ABGEKUERZ TEM VERTRAGSWEG . 263 BB) UEBERNAHME DER ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN BEI SCHENKUNGEN . 264 B) UEBERTRAGUNG DER RECHTSGEDANKEN DES DRITTAUFWANDS AUF DIE EINBRINGUNG . 266 C) WEITERE RUECKSCHLUESSE FUER DIE EINLAGE UND IHRE GESTALTUNGSALTER NATIVEN . 267 D) ZWISCHENERGEBNIS . 268 III. ANFORDERUNGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS AN DIE BEMESSUNGSGRUND LAGE . 268 1. SELBSTBINDUNG DES GESETZGEBERS FUER DIE NORMUMSETZUNG VON LEIT GEDANKEN . 270 A) FOLGERICHTIGKEIT DER NORMGEBUNG ALS VORGABE DER RATIONALEN RECHTSORDNUNG . 271 B) ANFORDERUNGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS AN DEN INHALT VON REGELUNGEN . 272 C) UMFANG DER SELBSTBINDUNG DES GESETZGEBERS FUER DIE FOLGE ENTSCHEIDUNGEN . 273 16 INHALTSVERZEICHNIS D) BESONDERE BEDEUTUNG DER FOLGERICHTIGKEIT FUER DIE STEUERRECHTS ORDNUNG . 274 E) FOLGERICHTIGKEITSGEBOT ALS ANFORDERUNG AUCH AN DIE UEBRIGEN STAATSGEWALTEN . 275 2. ANWENDUNG DER VORGABEN FUER DIE FOLGERICHTIGKEIT AUF § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 275 A) FOLGERICHTIGE BESTIMMUNG DER BEMESSUNG NACH UEBERTRAGUNGS VORGAENGEN . 276 AA) BEMESSUNG DER ABSETZUNGSBETRAEGE NACH ENTNAHME ODER BETRIEBSAUFGABE . 276 (1) GRUNDSATZ DER WEITEREN BEMESSUNG MIT DEM TEILWERT ODER GEMEINEN WERT . 277 (2) AUSNAHMEFAELLE MIT EINER FORTFUEHRUNG DER URSPRUENGLICHEN ABSETZUNGSREIHE . 278 (3) KONSEQUENTE ABSETZUNGSBEGRENZUNG BEI ENTNAHME UND BETRIEBSAUFGABE . 282 (4) BEMESSUNG DER WEITEREN ABSETZUNGEN NACH ENTNAHME EINES ZUVOR EINGELEGTEN WIRTSCHAFTSGUTS . 282 BB) BEMESSUNG DER ABSETZUNGSBETRAEGE NACH UMWIDMUNG IM PRIVATVERMOEGEN . 284 CC) BEMESSUNG DER ABSETZUNGEN NACH SCHENKUNG, TAUSCH UND EINBRINGUNG . 286 (1) BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI UNENTGELTLICH UEBERTRAGENEN WIRTSCHAFTSGUETEM . 287 (2) BEMESSUNG DER WEITEREN ABSETZUNGSBETRAEGE NACH TAUSCH UND EINBRINGUNG . 290 DD) BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH EINLAGE AUS EINEM ANDEREN BETRIEBSVERMOEGEN . 292 EE) BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH WECHSEL VON DER GEWINNERMITT LUNG NACH DER TONNAGE ZUM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 293 FF) FOLGERICHTIGE UMSETZUNG DER LEITGEDANKEN FUER DIE BEMES SUNGSGRUNDLAGE . 295 (1) ANWENDUNG AUF DIE EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM PRIVATVERMOEGEN . 296 (2) ABGRENZUNG ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI EINGEBRACH TEN WIRTSCHAFTSGUETEM . 297 GG) ZWISCHENERGEBNIS . 299 B) ANFORDERUNGEN DER EINLAGE FUER DIE FOLGERICHTIGKEIT DER ABSET ZUNGSBETRAEGE . 301 AA) FUNKTION DES EINLAGEVORGANGS FUER DIE SYSTEMGERECHTE GE WINNERMITTLUNG . 301 BB) FOLGERICHTIGE BEHANDLUNG DER EINLAGE ALS ANSCHAFFUNGSAEHN LICHER VORGANG? . 304 CC) AUFSTOCKUNGSMOEGLICHKEIT BEI FEHLENDEN ABSETZUNGEN IM PRIVATVERMOEGEN . 306 INHALTSVERZEICHNIS 17 DD) ANWENDUNG DER MASSSTAEBE AUF DIE BEMESSUNG NACH § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 308 3. ZWISCHENERGEBNIS . 309 IV. FOLGERUNGEN AUS DEN VERFASSUNGSANFORDERUNGEN FUER § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 309 D. REFORMUEBERLEGUNGEN ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE DES § 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG . 311 I. ENTWICKLUNG EINES EIGENEN LOESUNGSVORSCHLAGS ANHAND DER STEUERPRIN ZIPIEN . 311 1. KEIN RUECKGRIFF AUF DIE BEGRENZUNG MITHILFE DES BETRIEBSAUSGABEN BEGRIFFS . 312 2. KEINE REALISATION STILLER RESERVEN BEI DER EINLAGE AUS DEM PRIVAT VERMOEGEN . 313 3. BESTEUERUNG STILLER RESERVEN ZUR UNTERBINDUNG UNGERECHTFERTIGTER VORTEILE . 314 4. KEINE VOLLSTAENDIGE BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN DES PRIVATVER MOEGENS . 315 5. BEGRENZUNG DER EINLAGEBESTEUERUNG AUF EINEN ZEITRAUM VON ZEHN JAHREN? . 317 6. ERFORDERLICHE SCHRITTE FUER DIE GESETZGEBERISCHE UMSETZUNG EINER REFORM . 318 7. VERDEUTLICHUNG DES REFORMVORSCHLAGS ANHAND DER BISHERIGEN FALL GRUPPEN . 320 A) KATEGORIE 1 (EINLAGEWERT URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) . 321 B) KATEGORIE 2 (URSPRUENGLICHE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN) . 321 C) KATEGORIE 3 (EINLAGEWERT FORTGEFUHRTE ANSCHAFFUNGS-/HERSTEL- LUNGSKOSTEN) . 322 D) KATEGORIE 4 (SONDERFALL: EINLAGEWERT NACH § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG) . 322 II. RECHTFERTIGUNG DER BESTEUERUNG BEI EINER EINLAGE AUS DEM PRIVATVER MOEGEN . 323 1. KEINE UEBERZEUGENDE LOESUNG DURCH ALTERNATIVE MISSBRAUCHSVORSCHRIF TEN . 323 2. KEINE MEHRBELASTUNG AUFGRUND DER AUFSTOCKUNG DER BEMESSUNGS GRUNDLAGE . 325 3. BESCHRAENKUNG DER REGELUNG AUF DEN UNERWUENSCHTEN BESTEUERUNGS VORTEIL . 326 III. VERBLEIBENDE GESTALTUNGEN ZUR AUFSTOCKUNG DES ABSETZUNGSPOTENZIALS . 328 1. KEINE ERSTRECKUNG DER NEUREGELUNG AUF DIE EINBRINGUNG DES WIRT SCHAFTSGUTS . 328 2. MOEGLICHKEIT ZUR AUFSTOCKUNG DURCH VERAEUSSERUNG AN NAHESTEHENDE PERSONEN . 329 18 INHALTSVERZEICHNIS IV. WEITERFUEHRENDE ANSAETZE ZUR VERHINDERUNG DOPPELTER ABSCHREIBUNGEN 330 1. UMFASSENDE BESTEUERUNG DER GEWINNE PRIVATER VERAEUSSERUNGSGE SCHAEFTE . 331 A) BEDEUTUNG DES DUALISMUS DER EINKUNFTSERMITTLUNG FTIR DIE EIN KOMMENSTEUER . 331 B) KRITIK AN DER UNTERSCHIEDLICHEN ERFASSUNG WIRTSCHAFTLICHER LEIS TUNGSFAEHIGKEIT . 332 C) VORSCHLAEGE ZUR ERWEITERUNG DER BESTEUERUNG PRIVATER VERAEUSSE RUNGSGESCHAEFTE . 333 D) AUSWIRKUNGEN AUF DIE MOEGLICHKEIT DER AUFSTOCKUNG DER BEMES SUNGSGRUNDLAGE . 334 2. ABSCHAFFUNG VON LENKUNGSNORMEN BEI DER ABSETZUNG VON WIRT SCHAFTSGUETEM . 335 A) MOEGLICHKEIT DER ERZIELUNG EINES WEITEREN STEUERVORTEILS NEBEN DER FOERDERUNG . 335 B) ALLGEMEINE KRITIK AN DEN ERHOEHTEN ABSETZUNGEN UND SONDERAB SCHREIBUNGEN . 337 C) REFORMUEBERLEGUNGEN IM HINBLICK AUF LEISTUNGSGERECHTE ABSET ZUNGSBETRAEGE . 338 D) AUSWIRKUNGEN DER REFORMUEBERLEGUNGEN AUF DIE DOPPELTEN ABSCHREIBUNGEN . 338 3. UNTERBINDUNG DER GESTALTUNG DURCH § 42 ABS. 1 AO UND DIE RECHT SPRECHUNG . 339 4. ZWISCHENERGEBNIS . 340 V. AUSBLICK AUF EINE UNTERBINDUNG VON GESTALTUNGEN DURCH DIE GESETZ GEBUNG . 340 E. ZUSAMMENFASSUNG DER THESEN . 343 LITERATURVERZEICHNIS . 346 STICHWORTVERZEICHNIS . 382
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