Verfügbarkeit: Jahresabschluss

Jahresabschluss: Bilanzen nach Handels- und Steuerrecht

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Tanski, Joachim S. 1950- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Freiburg ; München ; Stuttgart Haufe Group Januar 2021
Ausgabe:	6. Auflage
Schlagworte:	Jahresabschluss Bilanzrecht Deutschland BilMoG Bilanzierung Bewertung Bilanzen Handelsrecht Steuerrecht Gesetze BMF-Schreiben Urteile Einkommensteuerrichtlinien Offenlegung Bilanzberichtigung Handelsbilanz Steuerbilanz Rechnungswesen Finanzen Steuerberater Steuerberatung Bilanzbuchhalter BWL-Studenten Joachim S. Tanski BilMoG-Abschluss Steuern ebook EPUB epdf e-book e-pub e-pdf Jahresabschluss & Bilanzierung Steuern im Unternehmen Quelle
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	497 Seiten Diagramme
ISBN:	9783648147337 3648147331

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT INHALTSVERZEICHNIS ............................................................................................................... 9 VORWORT ZUR 6. AUFLAGE ....................................................................................................... 20 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ....................................................................................................... 21 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG .............................................. 23 2 UMFANG DER BILANZIERUNG .................................................................................... 41 3 BEWERTUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ .......................................................... 55 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES ............................................ 105 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ................................................................ 117 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG .............................................................. 225 7 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .................................................................... 287 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN .............................................................. 319 9 DER ANHANG ......................................................................................................... 327 10 DER LAGEBERICHT ................................................................................................. 373 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS ................................. 383 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES ................................................................419 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ................................................................. 431 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES .......................................................... 443 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG .........................................................447 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG ....................................................................................................... 451 LITERATURVERZEICHNIS .......................................................................................................475 STICHWORTVERZEICHNIS ..................................................................................................... 481 7 INHALTSVERZEICHNIS INHALTSUEBERSICHT ................................................................................................................. 7 VORWORT ZUR 6. AUFLAGE ...................................................................................................... 20 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ...................................................................................................... 21 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG .......................................... 23 1.1 BILANZIERUNGS- UND BUCHFUEHRUNGSPFLICHT ........................................................... 23 1.1.1 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN ............................................................. 23 1.1.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN ................................................................. 27 1.2 DIE MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ ................................. 29 1.2.1 DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP ................................................................... 29 1.2.1.1 GENERELLE MASSGEBLICHKEIT ....................................................... 29 1.2.1.2 DURCHBRECHUNG DER MASSGEBLICHKEIT ...................................... 30 1.2.1.3 UMKEHRUNG DER MASSGEBLICHKEIT ............................................. 31 1.2.1.4 AUFHEBUNG DER MASSGEBLICHKEIT .............................................. 32 1.2.2 DIE ABLEITUNG DER STEUERBILANZ FUER DIE STEUERERKLAERUNG ...................... 33 1.2.2.1 ERSTELLUNG DER STEUERBILANZ ..................................................... 33 1.2.2.2 EINREICHUNG DER STEUERBILANZ ................................................. 35 1.3 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG ............................................................................... 37 2 UMFANG DER BILANZIERUNG .................................................................................. 41 2.1 DER HANDELSRECHTLICHE BEGRIFF DES VERMOEGENSGEGENSTANDS.................................. 41 2.2 DER STEUERLICHE BEGRIFFDESWIRTSCHAFTSGUTS ....................................................... 43 2.3 DER GRUNDSATZ DER WIRTSCHAFTLICHEN ZUGEHOERIGKEIT ........................................... 44 2.3.1 BILANZIERUNG BEIM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUEMER ..................................44 2.3.2 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG ..................................................................... 47 2.3.3 TREUHANDVERHAELTNISSE ............................................................................ 47 2.3.4 KOMMISSIONSGESCHAEFTE .......................................................................... 49 2.4 DAS VERBOT DER BILANZIERUNG DES PRIVATVERMOEGENS ........................................... 49 2.4.1 BILANZIERUNGSVERBOT PRIVATERVERMOEGENSGEGENSTAENDE IN DER HANDELSBILANZ ......................................................................................... 50 2.4.2 DIE ABGRENZUNG VON PRIVAT- UND BETRIEBSVERMOEGEN IM STEUERRECHT ........ 50 2.4.2.1 UEBERBLICK .................................................................................. 50 2.4.2.2 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN ............................................ 51 2.4.2.3 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN ............................................. 53 2.4.2.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN ................................................ 54 9 3 BEWERTUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ ........................................................ 55 3.1 EINZELBEWERTUNG ................................................................................................... 55 3.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ............................................................................................ 57 3.2.1 GRUNDSCHEMA DER ANSCHAFFUNGSKOSTENERMITTLUNG .............................. 59 3.2.2 EINZELFRAGEN DER ANSCHAFFUNGSKOSTENERMITTLUNG ........................ 65 3.2.2.1 BEHANDLUNG VON ZUSCHUESSEN .................................................. 65 3.2.2.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI FREMDWAEHRUNGEN ............................ 68 3.2.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI WERTPAPIEREN ................................... 69 3.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI PERIODISCHER KAUFPREISZAHLUNG .................... 70 3.2.3.1 RATEN- UND RENTENKAUF ............................................................ 70 3.2.3.2 MIETKAUF ................................................................................... 72 3.2.3.3 LEASING ...................................................................................... 74 3.2.4 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI NICHTMONETAERER GEGENLEISTUNG ..................... 74 3.2.5 AN SCH AFFUNGS KOSTEN BEI ZUGANG OHNE GEGENLEISTUNG ......................... 75 3.2.5.1 EINLAGEN ................................................................................... 75 3.2.5.2 SCHENKUNG ................................................................................. 77 3.2.5.3 ERBSCHAFT .................................................................................. 78 3.3 HERSTELLUNGSKOSTEN .............................................................................................. 78 3.3.1 BEGRIFF DER HERSTELLUNGSKOSTEN ............................................................... 78 3.3.2 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN .................................. 80 3.3.3 ABGRENZUNG ERHALTUNGSAUFWAND UND HERSTELLUNGSKOSTEN .................. 85 3.3.3.1 GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN ................................................. 85 3.3.3.2 ERHALTUNGSAUFWAND .................................................................. 86 3.3.3.3 ERWEITERUNG EINES GEGENSTANDS .............................................. 88 3.3.3.4 VERBESSERUNG EINES GEGENSTANDS ............................................ 89 3.3.3.5 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN ........ 90 3.4 HANDELSRECHTLICHER ZEIT- BZW. TAGESWERT .......................................................... 93 3.4.1 BOERSEN-ODER MARKTPREIS .......................................................................... 94 3.4.2 BEIZULEGENDER WERT ................................................................................. 94 3.4.3 BEIZULEGENDER ZEITWERT ........................................................................... 95 3.5 STEUERRECHTLICHER ZEITWERT .................................................................................. 96 3.5.1 TEILWERT .................................................................................................... 96 3.5.1.1 DEFINITION DES TEILWERTS .......................................................... 96 3.5.1.2 TEILWERTABSCHREIBUNG .............................................................. 97 3.5.1.3 TEILWERTVERMUTUNGEN ............................................................ 100 3.5.2 GEMEINER WERT ....................................................................................... 102 10 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES ........................................ 105 4.1 GRUNDSAETZE FUER ALLE KAUFLEUTE ............................................................................ 105 4.2 EINZELKAUFMANN UND PERSONENGESELLSCHAFT ..................................................... 106 4.3 KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................................ 107 4.3.1 GROESSENKLASSEN DER KAPITALGESELLSCHAFTEN .......................................... 107 4.3.2 GROESSENABHAENGIGE GLIEDERUNGEN .......................................................... 110 4.3.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE FUER DIE GLIEDERUNG ......................................... 113 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ............................................................. 117 5.1 SONDERPOSTEN VOR DEM ANLAGEVERMOEGEN ........................................................ 117 5.2 DAS ANLAGEVERMOEGEN ......................................................................................... 117 5.2.1 GENERELLE REGELUNGEN ........................................................................... 117 5.2.1.1 DEFINITION DES ANLAGEVERMOEGENS .......................................... 117 5.2.1.2 ANLAGENGITTER ..................... 118 5.2.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ................................................. 119 5.2.2.1 SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE ................................................... 121 5.2.2.2 ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN ........................... 122 5.2.2.3 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT ................................................... 124 5.2.2.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN ......................................................... 127 5.2.3 SACHANLAGEN ......................................................................................... 128 5.2.3.1 GRUNDSTUECKE UND GEBAEUDE ................................................... 128 5.2.3.1.1 GRUNDSTUECKE ......................................................... 128 5.2.3.1.2 GEBAEUDE ................................................................ 132 BILANZIERUNG VON GEBAEUDEN ............................... 132 BEWERTUNG VON GEBAEUDEN ................................... 136 5.2.3.2 TECHNISCHE ANLAGEN UND MASCHINEN ..................................... 138 5.2.3.3 ANDERE ANLAGEN, BETRIEBS- UND GESCHAEFTSAUSSTATTUNG ...... 139 5.2.3.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN UND ANLAGEN IM BAU ........................ 141 5.2.4 ABSCHREIBUNG DER GEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS .................... 141 5.2.4.1 DIE PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG .............................................. 141 5.2.4.1.1 LINEARE ABSCHREIBUNG .......................................... 144 5.2.4.1.2 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG .................................... 146 5.2.4.1.3 PROGRESSIVE ABSCHREIBUNG ................................... 151 5.2.4.1.4 LEISTUNGSBEZOGENE ABSCHREIBUNG ...................... 152 5.2.4.1.5 KOMBINATION VON ABSCHREIBUNGSMETHODEN .... 153 11 5.2.4.1.6 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER ......................... 158 5.2.4.1.7 NACHTRAEGLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN ..................... 163 5.2.4.1.8 ZEITPUNKT DER ABSCHREIBUNG ................................ 163 5.2.4.1.9 STEUERLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN .................... 165 5.2.4.2 DIE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG .................................... 169 5.2.4.2.1 ABSCHREIBUNG AUF DEN BEIZULEGENDEN WERT UND AFAA................................................................ 170 5.2.4.2.2 ZUSCHREIBUNG NACH AUSSERPLANMAESSIGER ABSCHREIBUNG ....................................................... 173 5.2.4.3 BESONDERE STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN .......... 174 5.2.5 FINANZANLAGEN ........................................................................................ 175 5.2.5.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ................................ 175 5.2.5.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN ...................... 176 5.2.5.3 BETEILIGUNGEN ........................................................................ 176 5.2.5.4 AUSLEIHUNGEN AN UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT ............................................. 178 5.2.5.5 WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS ..................................... 178 5.2.5.6 SONSTIGE AUSLEIHUNGEN ................................. 181 5.3 DAS UMLAUFVERMOEGEN ........................................................................................ 182 5.3.1 VORRAETE .................................................................................................... 182 5.3.1.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................. 182 5.3.1.2 BEWERTUNG .............................................................................. 184 5.3.1.3 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN ................................. 188 5.3.2 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE .......................... 198 5.3.2.1 AUSZU WEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................ 198 5.3.2.2 ANSATZ VON FORDERUNGEN DEM GRUNDE NACH ........................ 199 5.3.2.3 BEWERTUNG ............................................................................. 203 5.3.3 WERTPAPIERE ........................................................................................... 205 5.3.3.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................ 205 5.3.3.2 BEWERTUNG .............................................................................. 206 5.3.4 SCHECKS, KASSENBESTAND, BUNDESBANK- UND POSTGIROGUTHABEN, GUTHABEN BEI KREDITINSTITUTEN .............................................................. 207 5.3.4.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ............................ 207 5.3.4.2 BEWERTUNG .............................................................................. 207 5.4 AKTIVE UND PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ........................................ 207 5.5 AKTIVE LATENTE STEUERN ...................................................................................... 213 5.6 NICHT GEDECKTE FEHLBETRAEGE .............................................................................. 215 12 5.7 EXKURS: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON LEASINGOBJEKTEN ............................ 215 5.7.1 BEGRIFF UND ERSCHEINUNGSFORMEN DES LEASINGS ................................... 215 5.7.2 BILANZIERUNG BEIM FINANCIAL LEASING ................................................... 216 5.7.3 BEWERTUNG BEIM LEASING ...................................................................... 221 5.7.3.1 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGGEBER ............................................ 221 5.7.3.2 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGNEHMER ......................................... 222 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ........................................................... 225 6.1 DAS EIGENKAPITAL ................................................................................................ 225 6.1.1 GEZEICHNETES KAPITAL ............................................................................. 225 6.1.2 KAPITALRUECKLAGEN ................................................................................... 228 6.1.3 GEWINNRUECKLAGEN .................................................................................. 229 6.1.3.1 GESETZLICHE RUECKLAGE ............................................................ 230 6.1.3.2 RUECKLAGE FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MEHRHEITLICH BETEILIGTEN UNTERNEHMEN ............................... 231 6.1.3.3 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGEN .................................................. 231 6.1.3.4 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN ...................................................... 231 6.1.4 GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG ............................................................ 233 6.1.5 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG ................................................... 233 6.1.6 DIE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER RUECKLAGEN ...................... 235 6.1.7 STEUERFREIE RUECKLAGEN/EHEMALIGER SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL .................................................................................... 236 6.2 RUECKSTELLUNGEN .................................................................................................. 237 6.2.1 DER BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG ................................................................. 237 6.2.2 BILANZIERUNG DER RUECKSTELLUNG .............................................................. 239 6.2.3 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNG ................................................................ 241 6.2.4 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN ................... 247 6.2.4.1 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ........................................................ 248 6.2.4.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN ..................................................... 253 6.2.5 STEUERRUECKSTELLUNGEN ............................................................................ 255 6.2.6 SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN ...................................................................... 256 6.2.6.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN ............... 258 6.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBEN DEN GESCHAEFTEN; ...................................................... 262 6.2.6.3 RUECKSTELLUNGEN FUER UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG ............... 265 6.2.6.4 RUECKSTELLUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNG .............................. 265 13 6.2.6.5 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT WERDEN ........................... 266 6.2.6.6 RUECKSTELLUNGEN FUER WEITERE AUFWENDUNGEN ......................... 266 6.3 VERBINDLICHKEITEN .............................................................................................. 267 6.3.1 BILANZIERUNG VON VERBINDLICHKEITEN ..................................................... 267 6.3.2 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN ....................................................... 269 6.3.3 EINZELFAELLE VON VERBINDLICHKEITEN ........................................................ 274 6.3.3.1 ANLEIHEN ................................................................................. 274 6.3.3.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN .................... 275 6.3.3.3 ERHALTENE ANZAHLUNGEN AUF BESTELLUNGEN ............................ 276 6.3.3.4 VERBINDLICHKEITEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN ............ 277 6.3.3.5 VERBINDLICHKEITEN AUS DER ANNAHME GEZOGENER WECHSEL UND DER AUSSTELLUNG EIGENER WECHSEL .................... 277 6.3.3.6 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTER NEHMEN ................................................................... 277 6.3.3.7 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT .......................................... 277 6.3.3.8 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN ................................................... 278 6.4 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ........................................................... 278 6.5 LATENTE STEUERN .................................................................................................. 278 6.5.1 ENTSTEHUNG LATENTER STEUERN ................................................................ 278 6.5.2 ERMITTLUNG DES ABGRENZUNGSBETRAGS ................................................... 282 6.6 BILANZVERMERKE ................................................................................................... 283 6.7 EXKURS: DAS PROBLEM DER STILLEN RUECKLAGEN ...................................................... 284 7 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .................................................................. 287 7.1 VERFAHREN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .................................................. 287 7.1.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN ...................... 287 7.1.1.1 GLIEDERUNG DES GESAMTKOSTENVERFAHRENS ........................... 290 7.1.1.2 GLIEDERUNG DES UMSATZKOSTENVERFAHRENS ............................ 291 7.1.1.3 WEITERE REGELUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .......... 292 7.2 DAS GESAMTKOSTENVERFAHREN ............................................................................. 294 7.2.1 UMSATZERLOESE ......................................................................................... 294 7.2.2 ERHOEHUNG ODER VERMINDERUNG DES BESTANDS AN FERTIGEN UND UNFERTIGEN ERZEUGNISSEN ...................................................................... 300 7.2.3 ANDERE AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN ...................................................... 301 7.2.4 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE ............................................................... 302 7.2.5 MATERIALAUFWAND ................................................................................... 303 14 7.2.6 PERSONALAUFWAND .................................................................................. 304 7.2.7 ABSCHREIBUNGEN .................................................................................... 305 7.2.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN .................................................. 306 7.2.9 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN .................................................................... 307 7.2.10 ERTRAEGE AUS ANDEREN WERTPAPIEREN UND AUSLEIHUNGEN DES FINANZANLAGEVERMOEGENS ...................................................................... 308 7.2.11 SONSTIGE ZINSEN UND AEHNLICHE ERTRAEGE ................................................. 308 7.2.12 ABSCHREIBUNGEN AUF FINANZANLAGEN UND AUF WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS ................................................................................ 309 7.2.13 ZINSEN UND AEHNLICHE AUFWENDUNGEN ................................................... 309 7.2.14 EXKURS: ERGEBNIS DER GEWOEHNLICHEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ...................... 309 7.2.15 EXKURS: AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS .................................................... 310 7.2.16 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG .......................................... 310 7.2.17 SONSTIGE STEUERN ................................................................................... 310 7.2.18 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG ................................................... 311 7.2.19 UEBERLEITUNG ZUM BILANZERGEBNIS ......................................................... 311 7.2.20 SONDERPOSTEN WEGEN ERGEBNISSEN AUS UNTERNEHMENSVERTRAEGEN ....314 7.3 DAS UMSATZKOSTENVERFAHREN .............................................................................. 315 7.3.1 UMSATZERLOESE ......................................................................................... 315 7.3.2 HERSTELLUNGSKOSTEN DER ZUR ERZIELUNG DER UMSATZERLOESE ERBRACHTEN LEISTUNGEN .......................................................................... 315 7.3.3 BRUTTOERGEBNIS VOM UMSATZ ................................................................ 316 7.3.4 VERTRIEBSKOSTEN ..................................................................................... 316 7.3.5 ALLGEMEINE VERWALTUNGSKOSTEN ........................................................... 316 7.3.6 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE ............................................................... 317 7.3.7 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN .................................................. 317 7.3.8 WEITERE POSTEN DES UMSATZKOSTENVERFAHRENS .................................... 317 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN ........................................................... 319 8.1 KAPITALFLUSSRECHNUNG ......................................................................................... 319 8.2 EIGENKAPITALSPIEGEL ........................................................................................... 322 8.3 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ................................................................................ 324 9 DER ANHANG ........................................................................................................ 327 9.1 AUFSTELLUNG UND AUFGABEN DES ANHANGS ............................................................ 327 9.1.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT ................................................................................ 327 9.1.2 FUNKTIONEN DES ANHANGS ...................................................................... 328 9.1.3 GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER ANHANGERSTELLUNG .............................. 329 9.1.4 FORM UND GLIEDERUNG DES ANHANGS ...................................................... 331 15 9.2 INHALT DES ANHANGS ........................................................................................... 334 9.2.1 PFLICHTANGABEN ......................................................................................334 9.2.2 ZUSATZANGABEN NACH § 264 ABS. 2 HGB ................................................ 335 9.2.3 FREIWILLIGE ANGABEN ............................................................................... 336 9.2.4 SCHUTZKLAUSEL ........................................................................................ 337 9.2.5 IDENTIFIZIERUNGSANGABEN ...................................................................... 338 9.3 DIE IM ANHANG ZU MACHENDEN ANGABEN .......................................................... 339 9.3.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZU INHALT UND GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ................................................................................ 339 9.3.2 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ..................................... 340 9.3.3 ERLAEUTERUNGEN ZU BILANZ UND GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ............. 353 9.3.3.1 ANGABEN ZUR BILANZ ................................................................ 353 9.3.3.1.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN .... 353 9.3.3.1.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA ..................................................................... 359 9.3.3.1.3 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER GMBH ..... 360 9.3.3.2 ANGABEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ........................ 361 9.3.3.2.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN .... 361 9.3.3.2.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA..................................................................... 365 9.3.4 SONSTIGE ANGABEN ................................................................................. 366 9.3.4.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN .................. 366 9.3.4.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA .............. 371 10 DER LAGEBERICHT ................................................................................................. 373 10.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT ............................................................................................. 373 10.2 ABGRENZUNG DES LAGEBERICHTS ........................................................................... 373 10.3 INHALT DES LAGEBERICHTS ...................................................................................... 374 10.3.1 BERICHT ZUR SITUATION DES UNTERNEHMENS ............................................ 374 10.3.2 BERICHT UEBER EINZELNE SACHVERHALTE ..................................................... 376 10.3.3 ZUSATZANGABEN DER AG UND KGAA ........................................................ 378 10.3.4 RISIKOBERICHT .......................................................................................... 378 10.3.5 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG .................................................. 379 10.3.6 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG (CSR-BERICHT) ............................................ 380 10.4 WEITERE BERICHTE ................................................................................................ 381 16 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS .............................. 383 11.1 REGELUNGEN BEI AUSGEWAEHLTEN RECHTSFORMEN ................................................ 383 11.1.1 DER JAHRESABSCHLUSS DES EINZELKAUFMANNS ........................................ 383 11.1.2 DER JAHRESABSCHLUSS DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT ....................384 11.1.3 DER JAHRESABSCHLUSS DER STILLEN GESELLSCHAFT ...................................... 386 11.1.3.1 GRUNDLAGEN ............................................................................. 386 11.1.3.2 DAS EIGENKAPITAL DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT ................ 388 11.1.3.3 DAS EIGENKAPITAL DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT .............. 389 11.1.4 DER JAHRESABSCHLUSS DER BGB-GESELLSCHAFT ......................................... 390 11.1.4.1 GRUNDLAGEN ............................................................................. 390 11.1.4.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE KONTROLLRECHTE UND RECHEN SCHAFTSPFLICHT .......................................................... 391 11.1.4.2.1 KONTROLLRECHT DES GESELLSCHAFTERS ....................... 391 11.1.4.2.2 RECHENSCHAFTSPFLICHT DES GESCHAEFTSFUEHRERS ..... 392 11.1.4.2.3 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG ...........................394 11.1.4.3 STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN .................... 395 11.1.5 DER JAHRESABSCHLUSS DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG .... 396 11.1.5.1 REGULAERE GMBH .................................................................. 396 11.1.5.2 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) ................ 397 11.1.6 DER JAHRESABSCHLUSS DER AKTIENGESELLSCHAFT UND DER KOMMANDIT GESELLSCHAFT AUF AKTIEN ............................................................. 398 11.1.7 DER JAHRESABSCHLUSS DER ERWERBS- UND WIRTSCHAFTSGENOSSENSCHAFT ...... 400 11.2 REGELUNGEN BEI BESTIMMTER UNTERNEHMENSGROESSE ......................................... 401 11.2.1 KLEINERE UNTERNEHMEN ......................................................................... 401 11.2.2 GROESSERE UNTERNEHMEN ......................................................................... 402 11.2.3 TOCHTERUNTERNEHMEN ........................................................................... 405 11.3 DIE STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT .................................................... 405 11.3.1 DAS BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN .........................407 11.3.1.1 DAS GESAMTHANDSEIGENTUM DER PERSONENGESELLSCHAFTEN ......407 11.3.1.2 BETRIEBLICH GENUTZTES VERMOEGEN EINZELNER GESELLSCHAFTER ..... 408 11.3.1.3 ENTSTEHUNG VON MEHR- UND MINDERKAPITAL AUS SONDER BETRIEBSVERMOEGEN ................................................. 412 11.3.1.4 MEHR- UND MINDERKAPITAL IN DER ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG ....................................................... 413 11.3.1.4.1 DIE STEUERLICHE ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG ...........413 11.3.1.4.2 DIE ERGAENZUNGSBILANZ .......................................... 414 11.3.1.4.3 DIE ERGAENZUNGSGEWINN- UND -VERLUSTRECHNUNG ....... 415 17 11.3.2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN ....................................... 416 11.3.3 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG .............................417 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES ............................................................ 419 12.1 REGELUNGEN FUER ALLE KAUFLEUTE ........................................................................... 419 12.2 BESONDERE REGELUNGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN .......................................... 423 12.2.1 DIE AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ............................................... 423 12.2.2 BESONDERHEITEN BEI AG UND KGAA ....................................................... 424 12.2.2.1 PRUEFUNG UND FESTSTELLUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT .............. 424 12.2.2.2 DIE RECHTE DER HAUPTVERSAMMLUNG ..................................... 428 12.2.2.2.1 FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES IM BESONDEREN FALL ...................................................428 12.2.2.2.2 DER BESCHLUSS UEBER DIE GEWINNVERWENDUNG ........428 12.2.3 BESONDERHEITEN BEI DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG ..... 429 12.3 ERGAENZENDE REGELUNGEN BEI DER GENOSSENSCHAFT ........................................... 430 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES .............................................................. 431 13.1 DIE HANDELSRECHTLICHE PRUEFUNG DES EINZELABSCHLUSSES .................................... 431 13.1.1 DIE AUFGABE DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG .......................................... 431 13.1.2 GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG ................................................. 432 13.1.3 PRUEFUNGSORGANE .................................................................................... 432 13.1.3.1 WIRTSCHAFTSPRUEFER ................................................................... 433 13.1.3.2 WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN ...................................... 433 13.1.3.3 VEREIDIGTE BUCHPRUEFER ........................................................... 434 13.1.3.4 AUSSCHLUSSGRUENDE FUER ABSCHLUSSPRUEFER ................................434 13.1.3.5 DIE BESTELLUNG DES PRUEFERS .................................................... 434 13.1.4 DER BESTAETIGUNGSVERMERK ..................................................................... 435 13.2 GESETZLICH VORGESEHENE UND VERTRAGLICH AUSBEDUNGENE PRUEFUNGEN .............438 13.3 DIE AUSSENPRUEFUNG .............................................................................................. 439 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ...................................................... 443 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG .....................................................447 15.1 BILANZBERICHTIGUNG ............................................................................................ 447 15.2 BILANZAENDERUNG ................................................................................................. 449 18 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG ... 451 16.1 DER FEHLERHAFTE JAHRESABSCHLUSS ALS VERLETZUNGSFOLGE ................................... 451 16.2 ALLGEMEINE SANKTIONEN ..................................................................................... 451 16.3 HANDELSRECHTLICHE SANKTIONEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN ..............................454 16.3.1 FESTSETZUNG VON BUSSGELDERN BEI ORDNUNGSWIDRIGKEITEN ................. 454 16.3.2 ZWANGSGELDER BEI PFLICHTVERLETZUNGEN ...............................................456 16.3.3 BESONDERHEITEN BEIM AKTIENRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS ................ 456 16.3.4 NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES ......................................................457 16.3.5 SONDERPRUEFUNG WEGEN UNZULAESSIGER UNTERBEWERTUNG ....................... 459 16.3.6 ANFECHTUNG DER FESTSTELLUNG ................................................................ 459 16.4 STRAFRECHTLICHE SANKTIONEN ............................................................................... 460 16.4.1 NORMEN IM HANDELSRECHT ..................................................................... 460 16.4.2 NORMEN IM STRAFGESETZBUCH ................................................................. 461 16.5 STEUERRECHTLICHE SANKTIONEN ...................... 465 16.6 HAFTUNG WEGEN FEHLERHAFTER JAHRESABSCHLUESSE ............................................... 469 16.6.1 WESEN UND UMFANG EINER HAFTUNG ....................................................... 469 16.6.2 HAFTUNG IM ZIVILRECHT ...........................................................................470 16.6.2.1 HAFTUNG AUS VERSTOSS GEGEN SCHUTZGESETZE .......................... 470 16.6.2.2 HAFTUNGAUS ANDEREN GRUENDEN ............................................. 472 16.6.3 HAFTUNG IM STEUERRECHT ........................................................................ 473 LITERATURVERZEICHNIS ........................................................................................................ 475 STICHWORTVERZEICHNIS ..................................................................................................... 481 19
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT INHALTSVERZEICHNIS . 9 VORWORT ZUR 6. AUFLAGE . 20 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE . 21 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG . 23 2 UMFANG DER BILANZIERUNG . 41 3 BEWERTUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 55 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES . 105 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 117 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 225 7 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 287 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN . 319 9 DER ANHANG . 327 10 DER LAGEBERICHT . 373 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS . 383 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES .419 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 431 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 443 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG .447 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG . 451 LITERATURVERZEICHNIS .475 STICHWORTVERZEICHNIS . 481 7 INHALTSVERZEICHNIS INHALTSUEBERSICHT . 7 VORWORT ZUR 6. AUFLAGE . 20 VORWORT ZUR 1. AUFLAGE . 21 1 GRUNDREGELN DER BILANZIERUNG UND BUCHFUEHRUNG . 23 1.1 BILANZIERUNGS- UND BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 23 1.1.1 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN . 23 1.1.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN . 27 1.2 DIE MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ . 29 1.2.1 DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP . 29 1.2.1.1 GENERELLE MASSGEBLICHKEIT . 29 1.2.1.2 DURCHBRECHUNG DER MASSGEBLICHKEIT . 30 1.2.1.3 UMKEHRUNG DER MASSGEBLICHKEIT . 31 1.2.1.4 AUFHEBUNG DER MASSGEBLICHKEIT . 32 1.2.2 DIE ABLEITUNG DER STEUERBILANZ FUER DIE STEUERERKLAERUNG . 33 1.2.2.1 ERSTELLUNG DER STEUERBILANZ . 33 1.2.2.2 EINREICHUNG DER STEUERBILANZ . 35 1.3 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG . 37 2 UMFANG DER BILANZIERUNG . 41 2.1 DER HANDELSRECHTLICHE BEGRIFF DES VERMOEGENSGEGENSTANDS. 41 2.2 DER STEUERLICHE BEGRIFFDESWIRTSCHAFTSGUTS . 43 2.3 DER GRUNDSATZ DER WIRTSCHAFTLICHEN ZUGEHOERIGKEIT . 44 2.3.1 BILANZIERUNG BEIM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUEMER .44 2.3.2 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG . 47 2.3.3 TREUHANDVERHAELTNISSE . 47 2.3.4 KOMMISSIONSGESCHAEFTE . 49 2.4 DAS VERBOT DER BILANZIERUNG DES PRIVATVERMOEGENS . 49 2.4.1 BILANZIERUNGSVERBOT PRIVATERVERMOEGENSGEGENSTAENDE IN DER HANDELSBILANZ . 50 2.4.2 DIE ABGRENZUNG VON PRIVAT- UND BETRIEBSVERMOEGEN IM STEUERRECHT . 50 2.4.2.1 UEBERBLICK . 50 2.4.2.2 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 51 2.4.2.3 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN . 53 2.4.2.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN . 54 9 3 BEWERTUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 55 3.1 EINZELBEWERTUNG . 55 3.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 57 3.2.1 GRUNDSCHEMA DER ANSCHAFFUNGSKOSTENERMITTLUNG . 59 3.2.2 EINZELFRAGEN DER ANSCHAFFUNGSKOSTENERMITTLUNG . 65 3.2.2.1 BEHANDLUNG VON ZUSCHUESSEN . 65 3.2.2.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI FREMDWAEHRUNGEN . 68 3.2.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI WERTPAPIEREN . 69 3.2.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI PERIODISCHER KAUFPREISZAHLUNG . 70 3.2.3.1 RATEN- UND RENTENKAUF . 70 3.2.3.2 MIETKAUF . 72 3.2.3.3 LEASING . 74 3.2.4 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI NICHTMONETAERER GEGENLEISTUNG . 74 3.2.5 AN SCH AFFUNGS KOSTEN BEI ZUGANG OHNE GEGENLEISTUNG . 75 3.2.5.1 EINLAGEN . 75 3.2.5.2 SCHENKUNG . 77 3.2.5.3 ERBSCHAFT . 78 3.3 HERSTELLUNGSKOSTEN . 78 3.3.1 BEGRIFF DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 78 3.3.2 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 80 3.3.3 ABGRENZUNG ERHALTUNGSAUFWAND UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 85 3.3.3.1 GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN . 85 3.3.3.2 ERHALTUNGSAUFWAND . 86 3.3.3.3 ERWEITERUNG EINES GEGENSTANDS . 88 3.3.3.4 VERBESSERUNG EINES GEGENSTANDS . 89 3.3.3.5 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN . 90 3.4 HANDELSRECHTLICHER ZEIT- BZW. TAGESWERT . 93 3.4.1 BOERSEN-ODER MARKTPREIS . 94 3.4.2 BEIZULEGENDER WERT . 94 3.4.3 BEIZULEGENDER ZEITWERT . 95 3.5 STEUERRECHTLICHER ZEITWERT . 96 3.5.1 TEILWERT . 96 3.5.1.1 DEFINITION DES TEILWERTS . 96 3.5.1.2 TEILWERTABSCHREIBUNG . 97 3.5.1.3 TEILWERTVERMUTUNGEN . 100 3.5.2 GEMEINER WERT . 102 10 4 REGELUNGEN ZUM AUFBAU DES JAHRESABSCHLUSSES . 105 4.1 GRUNDSAETZE FUER ALLE KAUFLEUTE . 105 4.2 EINZELKAUFMANN UND PERSONENGESELLSCHAFT . 106 4.3 KAPITALGESELLSCHAFTEN . 107 4.3.1 GROESSENKLASSEN DER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 107 4.3.2 GROESSENABHAENGIGE GLIEDERUNGEN . 110 4.3.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE FUER DIE GLIEDERUNG . 113 5 AKTIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 117 5.1 SONDERPOSTEN VOR DEM ANLAGEVERMOEGEN . 117 5.2 DAS ANLAGEVERMOEGEN . 117 5.2.1 GENERELLE REGELUNGEN . 117 5.2.1.1 DEFINITION DES ANLAGEVERMOEGENS . 117 5.2.1.2 ANLAGENGITTER . 118 5.2.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 119 5.2.2.1 SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE . 121 5.2.2.2 ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN . 122 5.2.2.3 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT . 124 5.2.2.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN . 127 5.2.3 SACHANLAGEN . 128 5.2.3.1 GRUNDSTUECKE UND GEBAEUDE . 128 5.2.3.1.1 GRUNDSTUECKE . 128 5.2.3.1.2 GEBAEUDE . 132 BILANZIERUNG VON GEBAEUDEN . 132 BEWERTUNG VON GEBAEUDEN . 136 5.2.3.2 TECHNISCHE ANLAGEN UND MASCHINEN . 138 5.2.3.3 ANDERE ANLAGEN, BETRIEBS- UND GESCHAEFTSAUSSTATTUNG . 139 5.2.3.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN UND ANLAGEN IM BAU . 141 5.2.4 ABSCHREIBUNG DER GEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS . 141 5.2.4.1 DIE PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG . 141 5.2.4.1.1 LINEARE ABSCHREIBUNG . 144 5.2.4.1.2 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG . 146 5.2.4.1.3 PROGRESSIVE ABSCHREIBUNG . 151 5.2.4.1.4 LEISTUNGSBEZOGENE ABSCHREIBUNG . 152 5.2.4.1.5 KOMBINATION VON ABSCHREIBUNGSMETHODEN . 153 11 5.2.4.1.6 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER . 158 5.2.4.1.7 NACHTRAEGLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN . 163 5.2.4.1.8 ZEITPUNKT DER ABSCHREIBUNG . 163 5.2.4.1.9 STEUERLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN . 165 5.2.4.2 DIE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG . 169 5.2.4.2.1 ABSCHREIBUNG AUF DEN BEIZULEGENDEN WERT UND AFAA. 170 5.2.4.2.2 ZUSCHREIBUNG NACH AUSSERPLANMAESSIGER ABSCHREIBUNG . 173 5.2.4.3 BESONDERE STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGSNORMEN . 174 5.2.5 FINANZANLAGEN . 175 5.2.5.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 175 5.2.5.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 176 5.2.5.3 BETEILIGUNGEN . 176 5.2.5.4 AUSLEIHUNGEN AN UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT . 178 5.2.5.5 WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 178 5.2.5.6 SONSTIGE AUSLEIHUNGEN . 181 5.3 DAS UMLAUFVERMOEGEN . 182 5.3.1 VORRAETE . 182 5.3.1.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 182 5.3.1.2 BEWERTUNG . 184 5.3.1.3 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN . 188 5.3.2 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 198 5.3.2.1 AUSZU WEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 198 5.3.2.2 ANSATZ VON FORDERUNGEN DEM GRUNDE NACH . 199 5.3.2.3 BEWERTUNG . 203 5.3.3 WERTPAPIERE . 205 5.3.3.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 205 5.3.3.2 BEWERTUNG . 206 5.3.4 SCHECKS, KASSENBESTAND, BUNDESBANK- UND POSTGIROGUTHABEN, GUTHABEN BEI KREDITINSTITUTEN . 207 5.3.4.1 AUSZUWEISENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 207 5.3.4.2 BEWERTUNG . 207 5.4 AKTIVE UND PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 207 5.5 AKTIVE LATENTE STEUERN . 213 5.6 NICHT GEDECKTE FEHLBETRAEGE . 215 12 5.7 EXKURS: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON LEASINGOBJEKTEN . 215 5.7.1 BEGRIFF UND ERSCHEINUNGSFORMEN DES LEASINGS . 215 5.7.2 BILANZIERUNG BEIM FINANCIAL LEASING . 216 5.7.3 BEWERTUNG BEIM LEASING . 221 5.7.3.1 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGGEBER . 221 5.7.3.2 AKTIVIERUNG BEIM LEASINGNEHMER . 222 6 PASSIVA: BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 225 6.1 DAS EIGENKAPITAL . 225 6.1.1 GEZEICHNETES KAPITAL . 225 6.1.2 KAPITALRUECKLAGEN . 228 6.1.3 GEWINNRUECKLAGEN . 229 6.1.3.1 GESETZLICHE RUECKLAGE . 230 6.1.3.2 RUECKLAGE FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MEHRHEITLICH BETEILIGTEN UNTERNEHMEN . 231 6.1.3.3 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGEN . 231 6.1.3.4 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN . 231 6.1.4 GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG . 233 6.1.5 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 233 6.1.6 DIE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER RUECKLAGEN . 235 6.1.7 STEUERFREIE RUECKLAGEN/EHEMALIGER SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL . 236 6.2 RUECKSTELLUNGEN . 237 6.2.1 DER BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG . 237 6.2.2 BILANZIERUNG DER RUECKSTELLUNG . 239 6.2.3 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNG . 241 6.2.4 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN . 247 6.2.4.1 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN . 248 6.2.4.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN . 253 6.2.5 STEUERRUECKSTELLUNGEN . 255 6.2.6 SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN . 256 6.2.6.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN . 258 6.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBEN DEN GESCHAEFTEN; . 262 6.2.6.3 RUECKSTELLUNGEN FUER UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG . 265 6.2.6.4 RUECKSTELLUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNG . 265 13 6.2.6.5 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT WERDEN . 266 6.2.6.6 RUECKSTELLUNGEN FUER WEITERE AUFWENDUNGEN . 266 6.3 VERBINDLICHKEITEN . 267 6.3.1 BILANZIERUNG VON VERBINDLICHKEITEN . 267 6.3.2 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN . 269 6.3.3 EINZELFAELLE VON VERBINDLICHKEITEN . 274 6.3.3.1 ANLEIHEN . 274 6.3.3.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN . 275 6.3.3.3 ERHALTENE ANZAHLUNGEN AUF BESTELLUNGEN . 276 6.3.3.4 VERBINDLICHKEITEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN . 277 6.3.3.5 VERBINDLICHKEITEN AUS DER ANNAHME GEZOGENER WECHSEL UND DER AUSSTELLUNG EIGENER WECHSEL . 277 6.3.3.6 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTER NEHMEN . 277 6.3.3.7 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT . 277 6.3.3.8 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN . 278 6.4 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 278 6.5 LATENTE STEUERN . 278 6.5.1 ENTSTEHUNG LATENTER STEUERN . 278 6.5.2 ERMITTLUNG DES ABGRENZUNGSBETRAGS . 282 6.6 BILANZVERMERKE . 283 6.7 EXKURS: DAS PROBLEM DER STILLEN RUECKLAGEN . 284 7 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 287 7.1 VERFAHREN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 287 7.1.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN . 287 7.1.1.1 GLIEDERUNG DES GESAMTKOSTENVERFAHRENS . 290 7.1.1.2 GLIEDERUNG DES UMSATZKOSTENVERFAHRENS . 291 7.1.1.3 WEITERE REGELUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 292 7.2 DAS GESAMTKOSTENVERFAHREN . 294 7.2.1 UMSATZERLOESE . 294 7.2.2 ERHOEHUNG ODER VERMINDERUNG DES BESTANDS AN FERTIGEN UND UNFERTIGEN ERZEUGNISSEN . 300 7.2.3 ANDERE AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN . 301 7.2.4 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 302 7.2.5 MATERIALAUFWAND . 303 14 7.2.6 PERSONALAUFWAND . 304 7.2.7 ABSCHREIBUNGEN . 305 7.2.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 306 7.2.9 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN . 307 7.2.10 ERTRAEGE AUS ANDEREN WERTPAPIEREN UND AUSLEIHUNGEN DES FINANZANLAGEVERMOEGENS . 308 7.2.11 SONSTIGE ZINSEN UND AEHNLICHE ERTRAEGE . 308 7.2.12 ABSCHREIBUNGEN AUF FINANZANLAGEN UND AUF WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS . 309 7.2.13 ZINSEN UND AEHNLICHE AUFWENDUNGEN . 309 7.2.14 EXKURS: ERGEBNIS DER GEWOEHNLICHEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 309 7.2.15 EXKURS: AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS . 310 7.2.16 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG . 310 7.2.17 SONSTIGE STEUERN . 310 7.2.18 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 311 7.2.19 UEBERLEITUNG ZUM BILANZERGEBNIS . 311 7.2.20 SONDERPOSTEN WEGEN ERGEBNISSEN AUS UNTERNEHMENSVERTRAEGEN .314 7.3 DAS UMSATZKOSTENVERFAHREN . 315 7.3.1 UMSATZERLOESE . 315 7.3.2 HERSTELLUNGSKOSTEN DER ZUR ERZIELUNG DER UMSATZERLOESE ERBRACHTEN LEISTUNGEN . 315 7.3.3 BRUTTOERGEBNIS VOM UMSATZ . 316 7.3.4 VERTRIEBSKOSTEN . 316 7.3.5 ALLGEMEINE VERWALTUNGSKOSTEN . 316 7.3.6 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 317 7.3.7 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 317 7.3.8 WEITERE POSTEN DES UMSATZKOSTENVERFAHRENS . 317 8 JAHRESABSCHLUSS: NEBENRECHNUNGEN . 319 8.1 KAPITALFLUSSRECHNUNG . 319 8.2 EIGENKAPITALSPIEGEL . 322 8.3 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG . 324 9 DER ANHANG . 327 9.1 AUFSTELLUNG UND AUFGABEN DES ANHANGS . 327 9.1.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT . 327 9.1.2 FUNKTIONEN DES ANHANGS . 328 9.1.3 GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER ANHANGERSTELLUNG . 329 9.1.4 FORM UND GLIEDERUNG DES ANHANGS . 331 15 9.2 INHALT DES ANHANGS . 334 9.2.1 PFLICHTANGABEN .334 9.2.2 ZUSATZANGABEN NACH § 264 ABS. 2 HGB . 335 9.2.3 FREIWILLIGE ANGABEN . 336 9.2.4 SCHUTZKLAUSEL . 337 9.2.5 IDENTIFIZIERUNGSANGABEN . 338 9.3 DIE IM ANHANG ZU MACHENDEN ANGABEN . 339 9.3.1 ALLGEMEINE ANGABEN ZU INHALT UND GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 339 9.3.2 GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 340 9.3.3 ERLAEUTERUNGEN ZU BILANZ UND GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 353 9.3.3.1 ANGABEN ZUR BILANZ . 353 9.3.3.1.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 353 9.3.3.1.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA . 359 9.3.3.1.3 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER GMBH . 360 9.3.3.2 ANGABEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 361 9.3.3.2.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 361 9.3.3.2.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA. 365 9.3.4 SONSTIGE ANGABEN . 366 9.3.4.1 ANGABEPFLICHTEN FUER ALLE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 366 9.3.4.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEN DER AG UND KGAA . 371 10 DER LAGEBERICHT . 373 10.1 AUFSTELLUNGSPFLICHT . 373 10.2 ABGRENZUNG DES LAGEBERICHTS . 373 10.3 INHALT DES LAGEBERICHTS . 374 10.3.1 BERICHT ZUR SITUATION DES UNTERNEHMENS . 374 10.3.2 BERICHT UEBER EINZELNE SACHVERHALTE . 376 10.3.3 ZUSATZANGABEN DER AG UND KGAA . 378 10.3.4 RISIKOBERICHT . 378 10.3.5 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG . 379 10.3.6 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG (CSR-BERICHT) . 380 10.4 WEITERE BERICHTE . 381 16 11 WEITERE GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS . 383 11.1 REGELUNGEN BEI AUSGEWAEHLTEN RECHTSFORMEN . 383 11.1.1 DER JAHRESABSCHLUSS DES EINZELKAUFMANNS . 383 11.1.2 DER JAHRESABSCHLUSS DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT .384 11.1.3 DER JAHRESABSCHLUSS DER STILLEN GESELLSCHAFT . 386 11.1.3.1 GRUNDLAGEN . 386 11.1.3.2 DAS EIGENKAPITAL DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 388 11.1.3.3 DAS EIGENKAPITAL DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 389 11.1.4 DER JAHRESABSCHLUSS DER BGB-GESELLSCHAFT . 390 11.1.4.1 GRUNDLAGEN . 390 11.1.4.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE KONTROLLRECHTE UND RECHEN SCHAFTSPFLICHT . 391 11.1.4.2.1 KONTROLLRECHT DES GESELLSCHAFTERS . 391 11.1.4.2.2 RECHENSCHAFTSPFLICHT DES GESCHAEFTSFUEHRERS . 392 11.1.4.2.3 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG .394 11.1.4.3 STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN . 395 11.1.5 DER JAHRESABSCHLUSS DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 396 11.1.5.1 REGULAERE GMBH . 396 11.1.5.2 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) . 397 11.1.6 DER JAHRESABSCHLUSS DER AKTIENGESELLSCHAFT UND DER KOMMANDIT GESELLSCHAFT AUF AKTIEN . 398 11.1.7 DER JAHRESABSCHLUSS DER ERWERBS- UND WIRTSCHAFTSGENOSSENSCHAFT . 400 11.2 REGELUNGEN BEI BESTIMMTER UNTERNEHMENSGROESSE . 401 11.2.1 KLEINERE UNTERNEHMEN . 401 11.2.2 GROESSERE UNTERNEHMEN . 402 11.2.3 TOCHTERUNTERNEHMEN . 405 11.3 DIE STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 405 11.3.1 DAS BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN .407 11.3.1.1 DAS GESAMTHANDSEIGENTUM DER PERSONENGESELLSCHAFTEN .407 11.3.1.2 BETRIEBLICH GENUTZTES VERMOEGEN EINZELNER GESELLSCHAFTER . 408 11.3.1.3 ENTSTEHUNG VON MEHR- UND MINDERKAPITAL AUS SONDER BETRIEBSVERMOEGEN . 412 11.3.1.4 MEHR- UND MINDERKAPITAL IN DER ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG . 413 11.3.1.4.1 DIE STEUERLICHE ERGAENZUNGSBUCHFUEHRUNG .413 11.3.1.4.2 DIE ERGAENZUNGSBILANZ . 414 11.3.1.4.3 DIE ERGAENZUNGSGEWINN- UND -VERLUSTRECHNUNG . 415 17 11.3.2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN . 416 11.3.3 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG .417 12 DIE ERSTELLUNG DES EINZELABSCHLUSSES . 419 12.1 REGELUNGEN FUER ALLE KAUFLEUTE . 419 12.2 BESONDERE REGELUNGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN . 423 12.2.1 DIE AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 423 12.2.2 BESONDERHEITEN BEI AG UND KGAA . 424 12.2.2.1 PRUEFUNG UND FESTSTELLUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT . 424 12.2.2.2 DIE RECHTE DER HAUPTVERSAMMLUNG . 428 12.2.2.2.1 FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES IM BESONDEREN FALL .428 12.2.2.2.2 DER BESCHLUSS UEBER DIE GEWINNVERWENDUNG .428 12.2.3 BESONDERHEITEN BEI DER GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 429 12.3 ERGAENZENDE REGELUNGEN BEI DER GENOSSENSCHAFT . 430 13 DIE PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 431 13.1 DIE HANDELSRECHTLICHE PRUEFUNG DES EINZELABSCHLUSSES . 431 13.1.1 DIE AUFGABE DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG . 431 13.1.2 GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG . 432 13.1.3 PRUEFUNGSORGANE . 432 13.1.3.1 WIRTSCHAFTSPRUEFER . 433 13.1.3.2 WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN . 433 13.1.3.3 VEREIDIGTE BUCHPRUEFER . 434 13.1.3.4 AUSSCHLUSSGRUENDE FUER ABSCHLUSSPRUEFER .434 13.1.3.5 DIE BESTELLUNG DES PRUEFERS . 434 13.1.4 DER BESTAETIGUNGSVERMERK . 435 13.2 GESETZLICH VORGESEHENE UND VERTRAGLICH AUSBEDUNGENE PRUEFUNGEN .438 13.3 DIE AUSSENPRUEFUNG . 439 14 DIE OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 443 15 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG .447 15.1 BILANZBERICHTIGUNG . 447 15.2 BILANZAENDERUNG . 449 18 16 VERLETZUNGEN DER REGELUNGEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND ZUR BUCHFUEHRUNG . 451 16.1 DER FEHLERHAFTE JAHRESABSCHLUSS ALS VERLETZUNGSFOLGE . 451 16.2 ALLGEMEINE SANKTIONEN . 451 16.3 HANDELSRECHTLICHE SANKTIONEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN .454 16.3.1 FESTSETZUNG VON BUSSGELDERN BEI ORDNUNGSWIDRIGKEITEN . 454 16.3.2 ZWANGSGELDER BEI PFLICHTVERLETZUNGEN .456 16.3.3 BESONDERHEITEN BEIM AKTIENRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS . 456 16.3.4 NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES .457 16.3.5 SONDERPRUEFUNG WEGEN UNZULAESSIGER UNTERBEWERTUNG . 459 16.3.6 ANFECHTUNG DER FESTSTELLUNG . 459 16.4 STRAFRECHTLICHE SANKTIONEN . 460 16.4.1 NORMEN IM HANDELSRECHT . 460 16.4.2 NORMEN IM STRAFGESETZBUCH . 461 16.5 STEUERRECHTLICHE SANKTIONEN . 465 16.6 HAFTUNG WEGEN FEHLERHAFTER JAHRESABSCHLUESSE . 469 16.6.1 WESEN UND UMFANG EINER HAFTUNG . 469 16.6.2 HAFTUNG IM ZIVILRECHT .470 16.6.2.1 HAFTUNG AUS VERSTOSS GEGEN SCHUTZGESETZE . 470 16.6.2.2 HAFTUNGAUS ANDEREN GRUENDEN . 472 16.6.3 HAFTUNG IM STEUERRECHT . 473 LITERATURVERZEICHNIS . 475 STICHWORTVERZEICHNIS . 481 19
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