Verfügbarkeit: Die Lizenzschranke gem. § 4j EStG als nationale Gegenmaßnahme für Steuergestaltungen mit Lizenzboxen

Die Lizenzschranke gem. § 4j EStG als nationale Gegenmaßnahme für Steuergestaltungen mit Lizenzboxen:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Schreiner, Carsten (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Logos Verlag [2020]
Schlagworte:	Lizenzgebühr Abzugsfähigkeit Steuerplanung Immaterielles Wirtschaftsgut Multinationales Unternehmen Quellensteuer Einkommensteuerrecht Gewinnverlagerung Deutschland Nexus-Ansatz Patentboxen IP-Boxen Steuergestaltungen BEPS Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XVIII, 269 Seiten 21 cm x 14.5 cm
ISBN:	9783832551292 3832551298

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................... I INHALTSVERZEICHNIS ............................................................................................ III ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................... XIII EINLEITUNG ......................................................................................................... 1 GANG DER UNTERSUCHUNG .................................................................................. 3 KAPITEL 1: GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT ......... 5 A. LIZENZBOXEN ................................................................................................ 5 I. ARTEN UND AUSGESTALTUNG ......................................................................... 5 II. FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG DURCH LIZENZBOXEN ............. 7 III. VERBREITUNG UND EFFEKTIVE BESTEUERUNG DURCH LIZENZBOXEN .................... 7 IV. QUALIFIZIERTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER .............................................. 9 V. QUALIFIZIERTE EINKUENFTE ............................................................................ 10 VI. ZUGEKAUFTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ............................................ 11 B. LIZENZEN IM DEUTSCHEN ZIVILRECHT .............................................................. 13 I . LIZENZGEGENSTAENDE ................................................................................ 13 1. GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE .................................................................... 13 A. ) PATENT ................................................................................................ 13 B. ) GEBRAUCHSMUSTER ............................................................................ 14 C. ) DESIGN .............................................................................................. 14 D. ) MARKE ................................................................................................ 15 2. SONSTIGE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ............................................... 16 A. ) URHEBERRECHTE ................................................................................... 16 B. ) KNOW-HOW ......................................................................................... 17 II. LIZENZVERTRAEGE ........................................................................................ 17 1. RECHTSNATUR UND DOGMATISCHE EINORDNUNG ......................................... 18 2. ARTEN UND UMFANG DES LIZENZVERTRAGS ................................................. 19 A. ) AUSSCHLIESSLICHE LIZENZ ....................................................................... 19 B. ) EINFACHE LIZENZ ................................................................................. 20 3. VERTRAGLICHE PFLICHTEN DES LIZENZGEBERS ............................................... 20 A. ) WIRKUNG DER LIZENZIERUNG .................................................................. 21 B. ) LIZENZVERTRAGLICHES VERFUEGUNGSGESCHAEFT ........................................... 21 C. ) WIRKUNG VON KNOW-HOW-LIZENZVERTRAEGEN ........................................... 22 4. PFLICHTEN DES LIZENZNEHMERS ................................................................ 22 5. SUKZESSIONSSCHUTZ ............................................................................... 22 6. UNTERLIZENZ ............................................................................................. 23 C. GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN AUS SICHT DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS ...24 I. EINFACHES LIZENZBOXMODELL .................................................................... 24 II. BESTEUERUNGSRECHTE AN LIZENZGEBUEHREN ............................................... 25 1. ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ......................... 25 A. ) ART. 12OECD-MA .............................................................................. 26 AA.) VORAUSSETZUNGEN NACH ABS. 1 ....................................................... 26 BB.) LIZENZGEGENSTAENDE NACH ART. 12 ABS. 2 OECD-MA ..................... 29 CC.) AUSNAHMEN VOM AUSSCHLUSS DES QUELLENBESTEUERUNGSRECHTS ... 30 DD.) VERHAELTNIS VON LIZENZGEBUEHREN UND VERAEUSSERUNGSGEWINNEN ...... 32 B. ) ABWEICHUNGEN DEUTSCHER DBA .......................................................... 33 AA.) BESTEUERUNGSRECHT DES QUELLENSTAATS IN DEUTSCHEN DBA ............. 33 BB.) LIZENZGEGENSTAENDE IN DEUTSCHEN DBA ......................................... 34 2. ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE ....................................................... 34 A. ) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..................................................... 35 AA.) UNTERNEHMEN .................................................................................. 35 BB.) IN EINEM MITGLIEDSSTAAT NIEDERGELASSEN ........................................ 36 CC.) KEINE SUBJEKTIVE STEUERBEFREIUNG .................................................. 36 DD.) BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................... 36 EE.) VERBUNDENE UNTERNEHMEN ............................................................. 37 FF.) NUTZUNGSBERECHTIGTER DER LIZENZGEBUEHREN .................................... 37 B. ) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ......................................................... 38 3. VERHAELTNIS VON DBA UND ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE ............... 38 4. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................. 39 IV III. BESTEUERUNG DES LIZENZGEBERS IN DEUTSCHLAND ..................................... 39 1. STEUERPFLICHT IN DEUTSCHLAND ................................................................ 39 2. INLAENDISCHE EINKUENFTE ........................................................................... 40 A. ) § 49 ABS. 1 NR. 2 LIT. F) ESTG .............................................................. 41 AA.) GEWERBLICHE EINKUENFTE .................................................................. 42 BB.) VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON RECHTEN .................................. 42 CC.) VERAEUSSERUNG VON RECHTEN ............................................................. 43 (1) DIE VERBRAUCHENDE RECHTEUEBERLASSUNG IN DER RECHTSPRECHUNG...44 (2) BFH ZUM TOTAL BUY OUT-VERTRAG BEI URHEBERRECHTEN .................... 44 (3) ZWISCHENERGEBNIS .......................................................................... 45 DD.) INLAENDISCHE REGISTERRECHTE ............................................................ 46 EE.) VERWERTUNG IN EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE .......................... 46 B. ) § 49 ABS. 1 NR. 6 ESTG ..................................................................... 48 C. ) § 49 ABS. 1 NR. 9 ESTG ...................................................................... 49 D. ) ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................... 50 3. STEUERABZUGS NACH § 50A ABS. 1 NR. 3, ABS. 5 ESTG ........................... 51 A. ) STEUERSCHULDNER UND -ABZUGSVERPFLICHTETER ...................................... 51 B. ) ERFASSTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ............................................. 52 C. ) KEIN STEUERABZUG BEI VERAEUSSERUNGEN ............................................. 52 D. ) HOEHE UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE DES STEUERABZUGS ..................... 53 4. ENTLASTUNG VOM STEUERABZUG ............................................................... 54 A. ) ENTLASTUNG DURCH DBA ....................................................................... 55 AA.) ERSTATTUNGSVERFAHREN NACH § 50D ABS. 1 ESTG ............................. 55 BB.) FREISTELLUNGSVERFAHREN NACH § 50D ABS. 2 S. 1 ESTG .................... 56 B. ) ENTLASTUNG DURCH DIE ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE ................ 56 AA.) VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE ............................................... 56 BB.) VERFAHRENSRECHTLICHE UMSETZUNG .................................................. 57 C. ) VERHAELTNIS DER MATERIELLRECHTLICHEN ENTLASTUNGSANSPRUECHE ............... 58 5. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................. 58 IV. BESTEUERUNG DES LIZENZNEHMERS IN DEUTSCHLAND ............................... 59 1. BETRIEBSAUSGABENABZUG ....................................................................... 59 2. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG ..................................................... 60 A. ) AUFWENDUNGEN FUER DIE BEFRISTETE UEBERLASSUNG VON RECHTEN ............ 60 B. ) VEREINBARKEIT MIT DER ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE ................. 61 3. ZWISCHENERGEBNIS .................................................................................. 61 V. LIZENZBOXGESTALTUNGEN MULTINATIONALER KONZERNE ................................ 62 1. ANSIEDLUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER IN LIZENZBOXSTAATEN ........ 63 A. ) VERLAGERUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ....................................... 63 AA.) STILLE RESERVEN IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER IN DEUTSCHLAND .... 63 BB.) REALISIERUNG STILLER RESERVEN BEI DER VERLAGERUNG ........................ 64 B. ) EIGENFORSCHUNG .................................................................................. 66 C. ) AUFTRAGSFORSCHUNG .............................................................................. 67 AA.) VERTRAGSARTEN ................................................................................... 67 BB.) STEUERLICHE BEURTEILUNG VON AUFTRAGSFORSCHUNG ............................ 68 D. ) UMLAGEVERTRAEGE ................................................................................. 69 E. ) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................ 69 2. KETTENGESTALTUNGEN ............................................................................... 70 VI . STEUERRECHTLICHE GRENZEN FUER GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN ............ 72 1. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ............................................................... 72 A. ) VORAUSSETZUNGEN ............................................................................... 72 AA.) AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFT ............................................................ 72 BB.) BEHERRSCHUNG DURCH INLAENDISCHE GESELLSCHAFTER ............................ 73 CC.) EINKUENFTE AUS PASSIVEM ERWERB .................................................... 73 DD.) NIEDRIGE BESTEUERUNG GERN. § 8 ABS. 3 ASTG ................................. 75 EE.) KETTENSACHVERHALTE ........................................................................ 75 FF.) AKTIVITAETSTEST GERN. § 8 ABS. 2 ASTG ................................................. 75 B. ) HINZURECHNUNGSBETRAG ...................................................................... 76 C. ) PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN ALS LIZENZGEBER ........ 77 D. ) WIRKUNG BEI LIZENZBOXGESTALTUNGEN ................................................. 78 2. § 50D ABS. 3 ESTG ................................................................................. 79 VI A. ) KEINE PERSOENLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG .................................... 79 B. ) KEINE SACHLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG ....................................... 80 C. ) RECHTSFOLGE ...................................................................................... 81 D. ) UNVEREINBARKEIT MIT UNIONSRECHT ...................................................... 81 3. § 50G ABS. 4 ESTG .............................................................................. 82 4. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................. 84 D. KRITIK AN LIZENZBOXEN IN DER FORM EINES BACK END TAX REGIMES .............. 85 I. THESEN DER KRITIKER ................................................................................ 85 II. STELLUNGNAHME ZUR KRITIK ....................................................................... 87 III. DAS EIGENTLICHE PROBLEM ....................................................................... 87 KAPITEL 2: INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN .................................................................................................. 91 A. EUROPAEISCHES BEIHILFERECHT ....................................................................... 91 I. BEGRIFF UND ZWECK ................................................................................... 92 II. BEGUENSTIGUNG ......................................................................................... 92 III. BEGUENSTIGUNG VOM STAAT ODER AUS STAATLICHEN MITTELN .......................... 93 IV. VERFAELSCHUNG DES WETTBEWERBS SOWIE BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS . 94 V. SELEKTIVITAET VON LIZENZBOXEN ................................................................. 95 1. DE-JURE SELEKTIVITAET ............................................................................... 97 A. ) ERMITTLUNG DES REFERENZSYSTEMS ...................................................... 98 B. ) ABWEICHUNG VOM REFERENZSYSTEM .................................................... 99 C. ) RECHTFERTIGUNG DER ABWEICHUNG ...................................................... 101 2. DE-FACTO SELEKTIVITAET ............................................................................ 101 VI. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................. 103 B. BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING (BEPS) ................................................ 104 I. DAS BEPS-PROJEKT - EINFUEHRUNG ........................................................... 104 II. BEPS - AKTIONSPUNKT 5 ........................................................................ 104 1. SCHAEDLICHE PRAEFERENZIELLE REGELUNGEN .............................................. 105 A. ) MERKMALE EINER PRAEFERENZIELLEN REGELUNG ...................................... 105 B. ) FAKTOREN EINER POTENZIELL SCHAEDLICHEN REGELUNG ............................ 106 C. ) EXKULPATION VON DER POTENZIELLEN SCHAEDLICHKEIT .............................. 107 VII 2. NEUAUSRICHTUNG UNTER AKTIONSPUNKT 5 ................................................. 108 3. NEXUS-ANSATZ ...................................................................................... 109 A. ) NEXUS-VERHAELTNIS ............................................................................... 110 B. ) QUALIFIZIERTE STEUERPFLICHTIGE ........................................................... 112 C. ) QUALIFIZIERTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ..................................... 112 AA.) DEFINITION NACH DEM NEXUS-ANSATZ .............................................. 112 BB.) ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................ 115 D. ) QUALIFIZIERTE AUSGABEN ..................................................................... 116 AA.) AUFTRAGSFORSCHUNG ......................................................................... 116 BB.) ERWORBENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ..................................... 118 CC.) UP-LIFT .............................................................................................. 120 E. ) GESAMTAUSGABEN ............................................................................. 121 F. ) ERWEITERTES NEXUS-VERHAELTNIS .......................................................... 122 G. ) ERFASSTE EINKUENFTE ............................................................................ 123 H. ) NACHVERFOLGUNG ................................................................................ 124 I. ) WIDERLEGBARE VERMUTUNG ................................................................. 125 4. STELLUNGNAHME ZUM NEXUS-ANSATZ ..................................................... 126 5. UMSETZUNGSZEITRAUM UND BESTANDSSCHUTZ ........................................ 127 6. VERBINDLICHKEIT DES BEPS-ABSCHLUSSBERICHTS ..................................... 127 III. AKTUELLER STAND DER UMSETZUNG DES NEXUS-ANSATZES ....................... 128 KAPITEL 3: LIZENZSCHRANKE NACH § 4J ESTG ALS NATIONALE GEGENMASSNAHME 133 A. GENESE UND ZIELSETZUNG DER NORM .......................................................... 133 I. GESETZGEBUNGSVERFAHREN ..................................................................... 134 II. ZIELSETZUNG DES GESETZGEBERS ............................................................. 134 III. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER LIZENZSCHRANKE ............................. 135 B. TATBESTAND DES § 4J ESTG ........................................................................ 136 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................................ 136 1. ERFASSTE STEUERPFLICHTIGE ..................................................................... 136 2. BETRIEBSSTAETTEN ..................................................................................... 136 3. NAEHEVERHAELTNIS ZWISCHEN GLAEUBIGER UND SCHULDNER ........................... 137 VIII A. ) VORAUSSETZUNGEN DES § 1 ABS. 2 ASTG .......................................... 138 B. ) PERSONENGESELLSCHAFTEN UND MITUNTERNEHMERSCHAFTEN ................... 138 AA.) DIE MITUNTERNEHMERSCHAFT IM ESTG ............................................. 138 BB.) LOESUNG DURCH QUALIFIKATION IM ASTG? ......................................... 139 CC.) VERWEISPROBLEMATIK IN § 4J ESTG ................................................ 141 DD.) PARTIELLE RECHTSGRUNDVERWEISUNG ................................................ 142 C. ) FALLGRUPPEN DES NAHESTEHENS GERN. § 1 ABS. 2 ASTG .................... 142 AA.) WESENTLICHE BETEILIGUNG .............................................................. 143 BB.) BEHERRSCHENDER EINFLUSS ............................................................. 143 CC.) WESENTLICHE BETEILIGUNG ODER BEHERRSCHUNG DURCH DRITTE .......... 144 DD.) EINFLUSSNAHME ODER EIGENINTERESSE ............................................ 144 D. ) ANWENDBARKEIT ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE .............. 145 AA.) MEINUNGSSTAND ............................................................................ 145 BB.) STELLUNGNAHME ............................................................................ 147 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH .......................................................... 148 1. AUFWENDUNGEN FUER RECHTEUEBERLASSUNGEN ......................................... 148 2. PRAEFERENZREGELUNG .............................................................................. 149 A. ) ABWEICHUNG VON DER REGELBESTEUERUNG ......................................... 149 B. ) ZIELRICHTUNG DER PRAEFERENZREGELUNGEN ............................................. 151 AA.) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG ...................................................... 152 BB.) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG ........................................................... 153 CC.) HISTORISCHE UND TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG ................................... 154 DD.) ZWISCHENERGEBNIS ....................................................................... 155 C. ) NIEDRIGE BESTEUERUNG ...................................................................... 156 AA.) GRUNDSATZ NACH § 4J ABS. 2 S. 1 ESTG ........................................ 156 BB.) SCHWELLENWERT ............................................................................. 156 CC.) EINNAHMEBEZOGENE BETRACHTUNG ............................................... 157 (1) KRITIK AN DER EINNAHMEBEZOGENEN BETRACHTUNG .......................... 158 (2) STELLUNGNAHME .............................................................................. 159 DD.) BERECHNUNG DER STEUERBELASTUNG § 4J ABS. 2 S. 2 ESTG ............ 159 IX (1) ERMITTLUNG DER BELASTUNG .............................................................. 160 (2) QUELLENSTEUERN .............................................................................. 161 EE.) ABWEICHENDE ZURECHNUNG ODER BESTEUERUNG ............................. 162 (1) TRANSPARENTE BESTEUERUNG ........................................................... 163 (2) GRUPPENBESTEUERUNGSREGIME ....................................................... 164 (3) AUSLAENDISCHE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ................................. 164 (4) ZWISCHENERGEBNIS .......................................................................... 165 FF.) § 4J ABS. 2 S. 4 ESTG ....................................................................... 166 D. ) FAKTISCH NUR GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE DER LIZENZSCHRANKE ...... 167 E. ) ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................... 168 III. ZWISCHENSCHALTUNGSFAELLE ..................................................................... 169 1. ZWISCHENSCHALTUNG VON HOCHSTEUERLAENDERN .................................... 169 2. PRAEFERENZREGELUNGEN AUF MEHREREN STUFEN ........................................ 171 3. KASKADENEFFEKTE .................................................................................. 172 C. AUSNAHMEN .............................................................................................. 174 I. NEXUS-ANSATZ ........................................................................................ 174 1. GENESE DER AUSNAHME ....................................................................... 174 2. PRUEFUNG DER AUSNAHME ....................................................................... 175 A. ) ERSTE PRUEFUNGSEBENE ........................................................................ 175 B. ) ZWEITE PRUEFUNGSEBENE ..................................................................... 176 AA.) KEINE PARTIELLE AUSNAHME ............................................................ 176 BB.) LIZENZGEGENSTANDBEZOGENE AUSLEGUNG ...................................... 178 3. PRAKTISCHE WIRKUNG .............................................................................. 179 4. PROBLEME DER ANWENDUNG .................................................................. 180 5. ZUSAMMENFASSUNG .............................................................................. 181 II. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ............................................................... 181 1. VERHAELTNIS DER LIZENZSCHRANKE ZUR HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG .... 181 A. ) AUSEINANDERFALLEN VON SCHULDNER UND HINZURECHNUNGSADRESSAT ... 182 B. ) BRUTTO- UND NETTOANSATZ ................................................................... 183 C. ) VERLUSTVERRECHNUNG ........................................................................... 184 X 2. PERIODENVERSCHIEBUNG ........................................................................ 186 3. PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN .................................... 187 4. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................. 189 D. RECHTSFOLGE .............................................................................................. 190 I. BERECHNUNG .......................................................................................... 190 II. FAELLE MIT PRAEFERENZREGELUNGEN AUF MEHREREN EBENEN ........................ 192 III. REALWIRKUNG DER LIZENZSCHRANKE ......................................................... 194 IV. HOCHSCHLEUSEN AUF DEUTSCHES STEUERNIVEAU GERECHTFERTIGT? .............. 195 E. VERHAELTNIS DER LIZENZSCHRANKE ZU AUSGEWAEHLTEN VORSCHRIFTEN ............... 199 I. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ........................................................... 199 1. MEINUNGSSTAND ................................................................................... 199 2. WIRKUNG DER UNTERSCHIEDLICHEN AUFFASSUNGEN ................................... 200 3. STELLUNGNAHME .................................................................................... 200 IL § 1 ASTG ............................................................................................... 202 III. § 8 NR. 1 LIT. F) GEWSTG ........................................................................ 202 IV. AUSLAENDISCHE ABWEHRMASSNAHMEN .................................................... 202 1. LIZENZSCHRANKE IN OESTERREICH ............................................................ 203 2. DOPPELBELASTUNG BEI MEHRSTUFIGER UEBERLASSUNG ................................ 204 F. VEREINBARKEIT MIT DEUTSCHEM VERFASSUNGSRECHT ..................................... 207 I. ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ NACH ART. 3 ABS. 1 GG ............................ 207 1. STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES ....207 2. UNGLEICHBEHANDLUNG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE ................................ 209 A. ) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS ................................. 209 B. ) TRENNUNGSPRINZIP IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT ................................ 211 3. RECHTFERTIGUNG .................................................................................... 212 A. ) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG ................................................................. 212 AA.) ZIELGENAUE UMSETZUNG ............................................................... 214 BB.) STELLUNGNAHME ............................................................................ 217 B. ) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK ............................................................... 220 4. ZWISCHENERGEBNIS .............................................................................. 222 XI II. RECHTSSTAATSPRINZIP NACH ART. 20 ABS. 3 GG ........................................ 222 1. VERWEISUNG AUF DEN BEPS-ABSCHLUSSBERICHT .................................... 222 A. ) STATISCHE VERWEISUNG ...................................................................... 223 B. ) RECHTLICHE QUALITAET DES VERWEISUNGSOBJEKTES ................................ 224 2. BESTIMMTHEITSGEBOT ............................................................................ 225 III. TREATY OVERRIDE - VEREINBARKEIT MIT ABKOMMENSRECHT ...................... 228 1. ART. 7, 12 OECD-MA ........................................................................... 228 2. ART. 24 ABS. 4 OECD-MA .................................................................... 229 IV. ERGEBNIS .............................................................................................. 230 G. VEREINBARKEIT MIT UNIONSRECHT ............................................................. 231 I. GRUNDFREIHEITEN ..................................................................................... 231 1. SCHUTZBEREICHE ................................................................................... 231 A. ) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ..................................................................... 231 B. ) DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT ...................................................................... 232 C. ) KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ..................................................................... 233 D. ) ABGRENZUNG DER GRUNDFREIHEITEN ..................................................... 234 AA.) VERDRAENGUNG DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ..................................... 234 BB.) (KEINE) VERDRAENGUNG DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT ........................ 235 2. DISKRIMINIERUNGEN UND BESCHRAENKUNGEN ............................................ 236 3. RECHTFERTIGUNG .................................................................................... 238 A. ) KOHAERENZ DES NATIONALEN STEUERSYSTEMS ....................................... 239 B. ) WAHRUNG DER AUFTEILUNG VON BESTEUERUNGSBEFUGNISSEN ................. 240 C. ) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG ................................................................. 241 II. VERHAELTNIS ZUR ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE .............................. 243 III. ERGEBNIS .............................................................................................. 244 ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................................... 245 LITERATURVERZEICHNIS ...................................................................................... 251 XII
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . I INHALTSVERZEICHNIS . III ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIII EINLEITUNG . 1 GANG DER UNTERSUCHUNG . 3 KAPITEL 1: GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT . 5 A. LIZENZBOXEN . 5 I. ARTEN UND AUSGESTALTUNG . 5 II. FOERDERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG DURCH LIZENZBOXEN . 7 III. VERBREITUNG UND EFFEKTIVE BESTEUERUNG DURCH LIZENZBOXEN . 7 IV. QUALIFIZIERTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 9 V. QUALIFIZIERTE EINKUENFTE . 10 VI. ZUGEKAUFTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 11 B. LIZENZEN IM DEUTSCHEN ZIVILRECHT . 13 I . LIZENZGEGENSTAENDE . 13 1. GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE . 13 A. ) PATENT . 13 B. ) GEBRAUCHSMUSTER . 14 C. ) DESIGN . 14 D. ) MARKE . 15 2. SONSTIGE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 16 A. ) URHEBERRECHTE . 16 B. ) KNOW-HOW . 17 II. LIZENZVERTRAEGE . 17 1. RECHTSNATUR UND DOGMATISCHE EINORDNUNG . 18 2. ARTEN UND UMFANG DES LIZENZVERTRAGS . 19 A. ) AUSSCHLIESSLICHE LIZENZ . 19 B. ) EINFACHE LIZENZ . 20 3. VERTRAGLICHE PFLICHTEN DES LIZENZGEBERS . 20 A. ) WIRKUNG DER LIZENZIERUNG . 21 B. ) LIZENZVERTRAGLICHES VERFUEGUNGSGESCHAEFT . 21 C. ) WIRKUNG VON KNOW-HOW-LIZENZVERTRAEGEN . 22 4. PFLICHTEN DES LIZENZNEHMERS . 22 5. SUKZESSIONSSCHUTZ . 22 6. UNTERLIZENZ . 23 C. GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN AUS SICHT DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS .24 I. EINFACHES LIZENZBOXMODELL . 24 II. BESTEUERUNGSRECHTE AN LIZENZGEBUEHREN . 25 1. ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG . 25 A. ) ART. 12OECD-MA . 26 AA.) VORAUSSETZUNGEN NACH ABS. 1 . 26 BB.) LIZENZGEGENSTAENDE NACH ART. 12 ABS. 2 OECD-MA . 29 CC.) AUSNAHMEN VOM AUSSCHLUSS DES QUELLENBESTEUERUNGSRECHTS . 30 DD.) VERHAELTNIS VON LIZENZGEBUEHREN UND VERAEUSSERUNGSGEWINNEN . 32 B. ) ABWEICHUNGEN DEUTSCHER DBA . 33 AA.) BESTEUERUNGSRECHT DES QUELLENSTAATS IN DEUTSCHEN DBA . 33 BB.) LIZENZGEGENSTAENDE IN DEUTSCHEN DBA . 34 2. ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 34 A. ) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 35 AA.) UNTERNEHMEN . 35 BB.) IN EINEM MITGLIEDSSTAAT NIEDERGELASSEN . 36 CC.) KEINE SUBJEKTIVE STEUERBEFREIUNG . 36 DD.) BETRIEBSSTAETTEN . 36 EE.) VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 37 FF.) NUTZUNGSBERECHTIGTER DER LIZENZGEBUEHREN . 37 B. ) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 38 3. VERHAELTNIS VON DBA UND ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 38 4. ZWISCHENERGEBNIS . 39 IV III. BESTEUERUNG DES LIZENZGEBERS IN DEUTSCHLAND . 39 1. STEUERPFLICHT IN DEUTSCHLAND . 39 2. INLAENDISCHE EINKUENFTE . 40 A. ) § 49 ABS. 1 NR. 2 LIT. F) ESTG . 41 AA.) GEWERBLICHE EINKUENFTE . 42 BB.) VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON RECHTEN . 42 CC.) VERAEUSSERUNG VON RECHTEN . 43 (1) DIE VERBRAUCHENDE RECHTEUEBERLASSUNG IN DER RECHTSPRECHUNG.44 (2) BFH ZUM TOTAL BUY OUT-VERTRAG BEI URHEBERRECHTEN . 44 (3) ZWISCHENERGEBNIS . 45 DD.) INLAENDISCHE REGISTERRECHTE . 46 EE.) VERWERTUNG IN EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 46 B. ) § 49 ABS. 1 NR. 6 ESTG . 48 C. ) § 49 ABS. 1 NR. 9 ESTG . 49 D. ) ZUSAMMENFASSUNG . 50 3. STEUERABZUGS NACH § 50A ABS. 1 NR. 3, ABS. 5 ESTG . 51 A. ) STEUERSCHULDNER UND -ABZUGSVERPFLICHTETER . 51 B. ) ERFASSTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 52 C. ) KEIN STEUERABZUG BEI VERAEUSSERUNGEN . 52 D. ) HOEHE UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE DES STEUERABZUGS . 53 4. ENTLASTUNG VOM STEUERABZUG . 54 A. ) ENTLASTUNG DURCH DBA . 55 AA.) ERSTATTUNGSVERFAHREN NACH § 50D ABS. 1 ESTG . 55 BB.) FREISTELLUNGSVERFAHREN NACH § 50D ABS. 2 S. 1 ESTG . 56 B. ) ENTLASTUNG DURCH DIE ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 56 AA.) VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE . 56 BB.) VERFAHRENSRECHTLICHE UMSETZUNG . 57 C. ) VERHAELTNIS DER MATERIELLRECHTLICHEN ENTLASTUNGSANSPRUECHE . 58 5. ZWISCHENERGEBNIS . 58 IV. BESTEUERUNG DES LIZENZNEHMERS IN DEUTSCHLAND . 59 1. BETRIEBSAUSGABENABZUG . 59 2. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG . 60 A. ) AUFWENDUNGEN FUER DIE BEFRISTETE UEBERLASSUNG VON RECHTEN . 60 B. ) VEREINBARKEIT MIT DER ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 61 3. ZWISCHENERGEBNIS . 61 V. LIZENZBOXGESTALTUNGEN MULTINATIONALER KONZERNE . 62 1. ANSIEDLUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER IN LIZENZBOXSTAATEN . 63 A. ) VERLAGERUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER . 63 AA.) STILLE RESERVEN IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER IN DEUTSCHLAND . 63 BB.) REALISIERUNG STILLER RESERVEN BEI DER VERLAGERUNG . 64 B. ) EIGENFORSCHUNG . 66 C. ) AUFTRAGSFORSCHUNG . 67 AA.) VERTRAGSARTEN . 67 BB.) STEUERLICHE BEURTEILUNG VON AUFTRAGSFORSCHUNG . 68 D. ) UMLAGEVERTRAEGE . 69 E. ) ZUSAMMENFASSUNG . 69 2. KETTENGESTALTUNGEN . 70 VI . STEUERRECHTLICHE GRENZEN FUER GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN . 72 1. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 72 A. ) VORAUSSETZUNGEN . 72 AA.) AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFT . 72 BB.) BEHERRSCHUNG DURCH INLAENDISCHE GESELLSCHAFTER . 73 CC.) EINKUENFTE AUS PASSIVEM ERWERB . 73 DD.) NIEDRIGE BESTEUERUNG GERN. § 8 ABS. 3 ASTG . 75 EE.) KETTENSACHVERHALTE . 75 FF.) AKTIVITAETSTEST GERN. § 8 ABS. 2 ASTG . 75 B. ) HINZURECHNUNGSBETRAG . 76 C. ) PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN ALS LIZENZGEBER . 77 D. ) WIRKUNG BEI LIZENZBOXGESTALTUNGEN . 78 2. § 50D ABS. 3 ESTG . 79 VI A. ) KEINE PERSOENLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG . 79 B. ) KEINE SACHLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG . 80 C. ) RECHTSFOLGE . 81 D. ) UNVEREINBARKEIT MIT UNIONSRECHT . 81 3. § 50G ABS. 4 ESTG . 82 4. ZUSAMMENFASSUNG . 84 D. KRITIK AN LIZENZBOXEN IN DER FORM EINES BACK END TAX REGIMES . 85 I. THESEN DER KRITIKER . 85 II. STELLUNGNAHME ZUR KRITIK . 87 III. DAS EIGENTLICHE PROBLEM . 87 KAPITEL 2: INTERNATIONALE MASSNAHMEN GEGEN GESTALTUNGEN MIT LIZENZBOXEN . 91 A. EUROPAEISCHES BEIHILFERECHT . 91 I. BEGRIFF UND ZWECK . 92 II. BEGUENSTIGUNG . 92 III. BEGUENSTIGUNG VOM STAAT ODER AUS STAATLICHEN MITTELN . 93 IV. VERFAELSCHUNG DES WETTBEWERBS SOWIE BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS . 94 V. SELEKTIVITAET VON LIZENZBOXEN . 95 1. DE-JURE SELEKTIVITAET . 97 A. ) ERMITTLUNG DES REFERENZSYSTEMS . 98 B. ) ABWEICHUNG VOM REFERENZSYSTEM . 99 C. ) RECHTFERTIGUNG DER ABWEICHUNG . 101 2. DE-FACTO SELEKTIVITAET . 101 VI. ZUSAMMENFASSUNG . 103 B. BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING (BEPS) . 104 I. DAS BEPS-PROJEKT - EINFUEHRUNG . 104 II. BEPS - AKTIONSPUNKT 5 . 104 1. SCHAEDLICHE PRAEFERENZIELLE REGELUNGEN . 105 A. ) MERKMALE EINER PRAEFERENZIELLEN REGELUNG . 105 B. ) FAKTOREN EINER POTENZIELL SCHAEDLICHEN REGELUNG . 106 C. ) EXKULPATION VON DER POTENZIELLEN SCHAEDLICHKEIT . 107 VII 2. NEUAUSRICHTUNG UNTER AKTIONSPUNKT 5 . 108 3. NEXUS-ANSATZ . 109 A. ) NEXUS-VERHAELTNIS . 110 B. ) QUALIFIZIERTE STEUERPFLICHTIGE . 112 C. ) QUALIFIZIERTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 112 AA.) DEFINITION NACH DEM NEXUS-ANSATZ . 112 BB.) ZUSAMMENFASSUNG . 115 D. ) QUALIFIZIERTE AUSGABEN . 116 AA.) AUFTRAGSFORSCHUNG . 116 BB.) ERWORBENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 118 CC.) UP-LIFT . 120 E. ) GESAMTAUSGABEN . 121 F. ) ERWEITERTES NEXUS-VERHAELTNIS . 122 G. ) ERFASSTE EINKUENFTE . 123 H. ) NACHVERFOLGUNG . 124 I. ) WIDERLEGBARE VERMUTUNG . 125 4. STELLUNGNAHME ZUM NEXUS-ANSATZ . 126 5. UMSETZUNGSZEITRAUM UND BESTANDSSCHUTZ . 127 6. VERBINDLICHKEIT DES BEPS-ABSCHLUSSBERICHTS . 127 III. AKTUELLER STAND DER UMSETZUNG DES NEXUS-ANSATZES . 128 KAPITEL 3: LIZENZSCHRANKE NACH § 4J ESTG ALS NATIONALE GEGENMASSNAHME 133 A. GENESE UND ZIELSETZUNG DER NORM . 133 I. GESETZGEBUNGSVERFAHREN . 134 II. ZIELSETZUNG DES GESETZGEBERS . 134 III. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER LIZENZSCHRANKE . 135 B. TATBESTAND DES § 4J ESTG . 136 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 136 1. ERFASSTE STEUERPFLICHTIGE . 136 2. BETRIEBSSTAETTEN . 136 3. NAEHEVERHAELTNIS ZWISCHEN GLAEUBIGER UND SCHULDNER . 137 VIII A. ) VORAUSSETZUNGEN DES § 1 ABS. 2 ASTG . 138 B. ) PERSONENGESELLSCHAFTEN UND MITUNTERNEHMERSCHAFTEN . 138 AA.) DIE MITUNTERNEHMERSCHAFT IM ESTG . 138 BB.) LOESUNG DURCH QUALIFIKATION IM ASTG? . 139 CC.) VERWEISPROBLEMATIK IN § 4J ESTG . 141 DD.) PARTIELLE RECHTSGRUNDVERWEISUNG . 142 C. ) FALLGRUPPEN DES NAHESTEHENS GERN. § 1 ABS. 2 ASTG . 142 AA.) WESENTLICHE BETEILIGUNG . 143 BB.) BEHERRSCHENDER EINFLUSS . 143 CC.) WESENTLICHE BETEILIGUNG ODER BEHERRSCHUNG DURCH DRITTE . 144 DD.) EINFLUSSNAHME ODER EIGENINTERESSE . 144 D. ) ANWENDBARKEIT ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE . 145 AA.) MEINUNGSSTAND . 145 BB.) STELLUNGNAHME . 147 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 148 1. AUFWENDUNGEN FUER RECHTEUEBERLASSUNGEN . 148 2. PRAEFERENZREGELUNG . 149 A. ) ABWEICHUNG VON DER REGELBESTEUERUNG . 149 B. ) ZIELRICHTUNG DER PRAEFERENZREGELUNGEN . 151 AA.) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 152 BB.) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 153 CC.) HISTORISCHE UND TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 154 DD.) ZWISCHENERGEBNIS . 155 C. ) NIEDRIGE BESTEUERUNG . 156 AA.) GRUNDSATZ NACH § 4J ABS. 2 S. 1 ESTG . 156 BB.) SCHWELLENWERT . 156 CC.) EINNAHMEBEZOGENE BETRACHTUNG . 157 (1) KRITIK AN DER EINNAHMEBEZOGENEN BETRACHTUNG . 158 (2) STELLUNGNAHME . 159 DD.) BERECHNUNG DER STEUERBELASTUNG § 4J ABS. 2 S. 2 ESTG . 159 IX (1) ERMITTLUNG DER BELASTUNG . 160 (2) QUELLENSTEUERN . 161 EE.) ABWEICHENDE ZURECHNUNG ODER BESTEUERUNG . 162 (1) TRANSPARENTE BESTEUERUNG . 163 (2) GRUPPENBESTEUERUNGSREGIME . 164 (3) AUSLAENDISCHE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 164 (4) ZWISCHENERGEBNIS . 165 FF.) § 4J ABS. 2 S. 4 ESTG . 166 D. ) FAKTISCH NUR GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE DER LIZENZSCHRANKE . 167 E. ) ZUSAMMENFASSUNG . 168 III. ZWISCHENSCHALTUNGSFAELLE . 169 1. ZWISCHENSCHALTUNG VON HOCHSTEUERLAENDERN . 169 2. PRAEFERENZREGELUNGEN AUF MEHREREN STUFEN . 171 3. KASKADENEFFEKTE . 172 C. AUSNAHMEN . 174 I. NEXUS-ANSATZ . 174 1. GENESE DER AUSNAHME . 174 2. PRUEFUNG DER AUSNAHME . 175 A. ) ERSTE PRUEFUNGSEBENE . 175 B. ) ZWEITE PRUEFUNGSEBENE . 176 AA.) KEINE PARTIELLE AUSNAHME . 176 BB.) LIZENZGEGENSTANDBEZOGENE AUSLEGUNG . 178 3. PRAKTISCHE WIRKUNG . 179 4. PROBLEME DER ANWENDUNG . 180 5. ZUSAMMENFASSUNG . 181 II. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 181 1. VERHAELTNIS DER LIZENZSCHRANKE ZUR HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 181 A. ) AUSEINANDERFALLEN VON SCHULDNER UND HINZURECHNUNGSADRESSAT . 182 B. ) BRUTTO- UND NETTOANSATZ . 183 C. ) VERLUSTVERRECHNUNG . 184 X 2. PERIODENVERSCHIEBUNG . 186 3. PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN . 187 4. ZUSAMMENFASSUNG . 189 D. RECHTSFOLGE . 190 I. BERECHNUNG . 190 II. FAELLE MIT PRAEFERENZREGELUNGEN AUF MEHREREN EBENEN . 192 III. REALWIRKUNG DER LIZENZSCHRANKE . 194 IV. HOCHSCHLEUSEN AUF DEUTSCHES STEUERNIVEAU GERECHTFERTIGT? . 195 E. VERHAELTNIS DER LIZENZSCHRANKE ZU AUSGEWAEHLTEN VORSCHRIFTEN . 199 I. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG . 199 1. MEINUNGSSTAND . 199 2. WIRKUNG DER UNTERSCHIEDLICHEN AUFFASSUNGEN . 200 3. STELLUNGNAHME . 200 IL § 1 ASTG . 202 III. § 8 NR. 1 LIT. F) GEWSTG . 202 IV. AUSLAENDISCHE ABWEHRMASSNAHMEN . 202 1. LIZENZSCHRANKE IN OESTERREICH . 203 2. DOPPELBELASTUNG BEI MEHRSTUFIGER UEBERLASSUNG . 204 F. VEREINBARKEIT MIT DEUTSCHEM VERFASSUNGSRECHT . 207 I. ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ NACH ART. 3 ABS. 1 GG . 207 1. STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES .207 2. UNGLEICHBEHANDLUNG DURCH DIE LIZENZSCHRANKE . 209 A. ) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS . 209 B. ) TRENNUNGSPRINZIP IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT . 211 3. RECHTFERTIGUNG . 212 A. ) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG . 212 AA.) ZIELGENAUE UMSETZUNG . 214 BB.) STELLUNGNAHME . 217 B. ) QUALIFIZIERTER FISKALZWECK . 220 4. ZWISCHENERGEBNIS . 222 XI II. RECHTSSTAATSPRINZIP NACH ART. 20 ABS. 3 GG . 222 1. VERWEISUNG AUF DEN BEPS-ABSCHLUSSBERICHT . 222 A. ) STATISCHE VERWEISUNG . 223 B. ) RECHTLICHE QUALITAET DES VERWEISUNGSOBJEKTES . 224 2. BESTIMMTHEITSGEBOT . 225 III. TREATY OVERRIDE - VEREINBARKEIT MIT ABKOMMENSRECHT . 228 1. ART. 7, 12 OECD-MA . 228 2. ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 229 IV. ERGEBNIS . 230 G. VEREINBARKEIT MIT UNIONSRECHT . 231 I. GRUNDFREIHEITEN . 231 1. SCHUTZBEREICHE . 231 A. ) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . 231 B. ) DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT . 232 C. ) KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 233 D. ) ABGRENZUNG DER GRUNDFREIHEITEN . 234 AA.) VERDRAENGUNG DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 234 BB.) (KEINE) VERDRAENGUNG DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT . 235 2. DISKRIMINIERUNGEN UND BESCHRAENKUNGEN . 236 3. RECHTFERTIGUNG . 238 A. ) KOHAERENZ DES NATIONALEN STEUERSYSTEMS . 239 B. ) WAHRUNG DER AUFTEILUNG VON BESTEUERUNGSBEFUGNISSEN . 240 C. ) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG . 241 II. VERHAELTNIS ZUR ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE . 243 III. ERGEBNIS . 244 ZUSAMMENFASSUNG . 245 LITERATURVERZEICHNIS . 251 XII
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