Verfügbarkeit: Die Vermeidung der Haftung für Steuerschulden

Die Vermeidung der Haftung für Steuerschulden: mit Checklisten und typischen Haftungsfällen aus der Praxis

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Pump, Hermann (VerfasserIn), Fittkau, Herbert (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Erich Schmidt Verlag [2021]
Ausgabe:	2., völlig neu bearbeitete Auflage
Schlagworte:	Vermeidung Steuerhaftung Deutschland Haftung, steuerliche Haftung, Steuerrecht Haftungsbescheid Strohmann Scheinsozius Duldung, steuerliche Duldung, Steuerrecht
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	461 Seiten
ISBN:	9783503194070 350319407X

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ...................................................................................................... 21 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................ 23 EINFUEHRUNG .................................................................................................. 29 A. GRUNDLAGEN FUER DULDUNG UND HAFTUNG ............................................. 31 I. ALLGEMEINES ................................................................................... 33 II. HAFTUNG .......................................................................................... 37 1. BEDEUTUNG ................................................................................ 37 2. HAFTUNGSARTEN .......................................................................... 38 3. CHECKLISTE HAFTUNG DER VERTRETER GERN. § 69 AO ...................... 43 4. CHECKLISTE VERFUEGUNGSBERECHTIGTER GERN. § 35 AO .................. 44 5. CHECKLISTE ZUR BERECHNUNG DER HAFTUNGSQUOTE/HAFTUNGSSUMME ............................................. 46 6. ABC .......................................................................................... 47 7. MERKSAETZE ................................................................................ 49 III. DULDUNG ......................................................................................... 51 1. DULDUNGSPFLICHT ...................................................................... 51 2. DULDUNGSBESCHEID GERN. § 191 AO .......................................... 52 3. ABC .......................................................................................... 52 4. CHECKLISTE FUER DULDUNGSPFLICHTEN ........................................... 65 5. MERKSAETZE ................................................................................ 66 IV. RECHTSGRUND .................................................................................. 67 1. HAFTUNG .................................................................................... 67 2. DULDUNGSBESCHEID ................................................................... 67 V. HAFTUNGSUMFANG ........................................................................... 69 VI. ZEITLICHER ABLAUFPLAN VOM STEUERBESCHEID ZUM HAFTUNGS BESCHEID ................................................................................ 71 1. ABLAUFUEBERSICHT VON DER STEUERSCHULD ZUM HAFTUNGS BESCHEID ................................................................................... 71 2. ANLASS ...................................................................................... 71 3. GETRENNTE BEURTEILUNG DER RECHTSVERHAELTNISSE BEI STEUERSCHULD UND HAFTUNGSSCHULD ......................................... 71 4. IST DAS RECHTSVERHAELTNIS FINANZAMT ZUM STEUERSCHULDNER BETROFFEN UND SIND DIE BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN STREITIG? ..... 72 5. IST DER HAFTUNGSBESCHEID BEZUEGLICH DER HAFTUNGSSCHULD ETC. STREITIG? .............................................................................. 73 6. VERMEIDUNG VON UEBERHOEHTEN STEUERSCHULDEN ....................... 73 7. FEHLENDE TILGUNG DER STEUERSCHULDEN .................................... 74 8. HAFTUNGSPRUEFUNG ALS REAKTION AUF STEUERSCHULDEN ................ 74 INHALTSVERZEICHNIS 9. FINANZAMT KUENDIGT DEN HAFTUNGSBESCHEID AN - HAFTUNGSANKUENDIGUNG ............................................................ 74 10. HAFTUNGSSCHULDNER MUSS REAGIEREN ........................................ 75 11. HAFTUNGSSCHULDNER REAGIERT NICHT ........................................... 75 12. FINANZAMT ERLAESST HAFTUNGSBESCHEID ...................................... 76 13. EIN VOLLSTRECKUNGSHINDERNIS ENTSTEHT NICHT DURCH EINSPRUCH ODER KLAGE - ABWEHR MIT ADV ................................................ 76 14. EINSPRUCH GEGEN HAFTUNGSBESCHEID ........................................ 76 15. KLAGE GEGEN HAFTUNGSBESCHEID ................................................ 77 16. KLAGE AUF ERTEILUNG EINES ABRECHNUNGSBESCHEIDS .................. 78 17. BEITREIBUNGSVERZICHTSVEREINBARUNG ........................................ 78 18. VOLLSTRECKUNG ........................................................................... 78 19. MERKSAETZE ................................................................................. 79 VII. FUNKTION DES HAFTUNGSBESCHEIDES ................................................ 81 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 81 2. SINN UND ZWECK ....................................................................... 81 3. SCHADEN ALS GRUNDLAGE DER HAFTUNG ........................................ 82 4. HAFTUNG ALS AUSGLEICH FUER DEN STEUERAUSFALL .......................... 82 5. WIRTSCHAFTLICHER UNTERSCHIED ZWISCHEN STEUERSCHULD UND HAFTUNG ............................................................................. 82 6. AUFGABE DER HAFTUNG - TILGUNGSSICHERUNG .............................. 83 7. HAFTUNGSSCHULD ........................................................................ 83 8. HAFTUNG ALS GRUNDLAGE ZUR SICHERUNG DES FINANZIELLEN ZUGRIFFS ..................................................................................... 83 9. MERKSAETZE ................................................................................. 83 VIII. NACHTEILE DURCH HAFTUNGSBESCHEID ................................................ 85 1. BERATUNGSKOSTEN ALS WEITERER SCHADEN ................................... 85 2. RISIKO DER FEHLENDEN REALISIERUNG BEIM STEUERSCHULDNER ..... 88 3. SOZIALE FOLGEN DER HAFTUNG ...................................................... 90 4. ZWANGSWEISE REALISIERUNG DES HAFTUNGSBESCHEIDES GEGEN DEN HAFTUNGSSCHULDNER - AUFRECHNUNG UND VOLLSTRECKUNG .... 93 IX. ZUR DRITTWIRKUNG GERN. § 166 AO ................................................... 109 1. ALLGEMEINES ............................................................................. 109 2. SACHLICHER GELTUNGSBEREICH DES § 166 AO AUF HAFTUNGS BESCHEIDE ............................................................................ 110 3. EINWAND DER VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DER BESTANDSKRAEFTIGEN STEUERSCHULD ............................................................................ 110 4. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH DES § 166 AO ........................... 110 5. VORAUSSETZUNGEN ..................................................................... 112 6. RECHTSFOLGE .............................................................................. 113 X. ABC ................................................................................................ 115 6 INHALTSVERZEICHNIS B. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH NACHHALTIG ZIELGERICHTETE TAETIGKEIT ............................................................................................. 117 I. VERMEIDUNG VON HAFTUNGSBESCHEIDEN DURCH ANFRAGE NACH VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN ....................................................... 119 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 119 2. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH SCHNELLE VOLLSTRECKUNG GEGEN STEUERSCHULDNER ............................................................ 120 3. KONTROLLE DER VORRANGIGEN VOLLSTRECKUNG GEGEN DEN STEUER SCHULDNER DURCH SACHBEARBEITER DER HAFTUNGSSTELLE ........ 120 4. MITWIRKENDES VERSCHULDEN ..................................................... 121 5. SINNVOLLE ERGAENZUNG DER HAFTUNGSANKUENDIGUNG ................... 121 6. FORMULIERUNGSVORSCHLAG ......................................................... 122 7. GUTE VOLLSTRECKUNG ZUR VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH §75 AO ..................................................................................... 122 II. VERMEIDUNG VON HAFTUNGSBESCHEIDEN DURCH AUSSCHOEPFUNG VON VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN VOR HAFTUNGSINAN SPRUCHNAHMEN .............................................................................. 125 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 125 2. VERMEIDUNG VON AUFWAND BEIM FINANZAMT .......................... 125 3. RISIKO DER VERDOPPELUNG DER VOLLSTRECKUNGSFAELLE ................... 126 4. VERMEIDUNG DES HAFTUNGSBESCHEIDES DURCH DULDUNGS BESCHEID ............................................................................. 126 5. KONSEQUENTE VOLLSTRECKUNG GEGEN STEUERSCHULDNER ............. 126 6. VERMEIDUNG DURCH SCHNELLE VOLLSTRECKUNG ............................ 126 7. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH EFFEKTIVE VOLLSTRECKUNG ....... 127 8. DURCHSICHT DER VOLLSTRECKUNGSAKTE DES STEUERSCHULDNERS ..... 127 9. GESPRAECH UEBER TILGUNG BEI SCHLUSSBESPRECHUNG .................... 127 10. RECHTZEITIGE BEKAEMPFUNG DER NICHTABGABE VON VORANMELDUNGEN UND STEUERERKLAERUNGEN .............................. 127 11. AUSNUTZEN DER VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN GEGEN DEN STEUERSCHULDNER ...................................................................... 128 12. AUSNUTZEN DER MOEGLICHKEITEN DES ERHEBUNGSVERFAHRENS ...... 128 13. PRUEFUNG VON EINWENDUNGEN GEGEN DEN STEUERBESCHEID ....... 128 14. ABC .......................................................................................... 128 15. MERKSAETZE ................................................................................ 133 III. VERMEIDUNG DER HAFTUNG WEGEN DER NEGATIVEN PSYCHOLOGISCHEN AUSWIRKUNGEN UND DER STRAFRECHTLICHEN FOLGEN .......................... 135 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 135 2. RISIKO DER VORVERURTEILUNG ..................................................... 135 3. ROLLE DES BERATERS .................................................................... 135 4. MERKSAETZE ................................................................................ 135 IV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH INSOLVENZANTRAG ........................ 137 7 INHALTSVERZEICHNIS V. WIE VERMEIDET MAN ALS POTENZIELLER HAFTUNGSSCHULDNER EINEN HAFTUNGSBESCHEID? ........................................................................ 139 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 139 2. ZIELSETZUNG ............................................................................... 139 3. SINN DER HAFTUNG ...................................................................... 139 4. WIE VERMEIDET MAN HAFTUNGSBESCHEIDE? ............................... 139 5. STEUERSCHULDEN ALS URSACHE FUER HAFTUNGSBESCHEIDE .............. 140 6. RISIKOBEWUSSTSEIN FUER HAFTUNGSRISIKEN ................................... 140 7. FLANKIERENDE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON STEUERSCHULDEN ........................................................................ 141 8. RECHTZEITIGE STELLUNG VON SICHERHEITEN AN DIE FINANZBEHOERDE ........................................................................ 141 9. UNKENNTNIS SCHUETZT NICHT VOR HAFTUNGSBESCHEIDEN ............... 142 10. ABC .......................................................................................... 142 11. MERKSAETZE ................................................................................. 143 VI. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH RISIKOMANAGEMENT VOR DER INSOLVENZ .................................................................................. 145 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 145 2. HAFTUNG .................................................................................... 145 3. RISIKOERKENNUNG ..................................................................... 145 4. CHECKLISTE RISIKO VORSORGE IM UNTERNEHMEN .......................... 146 5. STEUERLICHE PFLICHTEN ................................................................ 146 6. GEFAEHRDUNG DER ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN ............ 146 7. KRISENINDIKATOREN ................................................................... 146 8. VERMEIDUNG DER HAFTUNGSSITUATION WEGEN NICHTZAHLUNG DER STEUERN ....................................................... 147 9. KENNTNIS DURCH SICHERSTELLUNG DES EIGENEN POSTEINGANGS UND DER DURCHSICHT DER SCHREIBEN DES FINANZAMTS ............... 147 10. RISIKO, DASS INSOLVENZFALL EINTRITT ............................................ 148 11. VERTRAUEN AUF ERSTATTUNGSGUTHABEN ....................................... 148 12. ABC .......................................................................................... 148 13. MERKSAETZE ................................................................................. 148 VII. VERMEIDEN DER PFLICHTVERLETZUNG ALS GRUNDLAGE DER STEUERLICHEN HAFTUNG ..................................................................... 151 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 151 2. VORRANGIGKEIT DER VERMEIDUNG VON PFLICHTVERLETZUNGEN ....... 151 3. RECHTSFOLGE DES FEHLENDEN PROBLEMBEWUSSTSEINS UND DES PFLICHTENVERSTOSSES ................................................................... 151 4. VERDRAENGUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN ................................. 151 5. STEUERLICHE PFLICHTEN ................................................................ 152 6. HAFTUNG DURCH NEUE FUNKTION ................................................ 152 7. EIGENE BEFAEHIGUNG FUER DIESE FUNKTION .................................... 152 8. ZWINGEND NOETIGE BEAUFTRAGUNG EINES STEUERBERATERS ............. 152 9. EXTERNE HILFE INSTITUTIONALISIEREN ........................................... 153 8 INHALTSVERZEICHNIS 10. PFLICHTVERLETZUNG ALS GRUNDLAGE DER STEUERLICHEN HAFTUNG DES BERATERS ............................................................... 153 11. PFLICHTEN .................................................................................. 154 12. SCHADENSMINDERUNG ................................................................ 154 13. ABGABE FEHLENDER VORANMELDUNGEN UND STEUERER KLAERUNGEN ........................................................................... 155 14. ABC .......................................................................................... 155 15. MERKSAETZE ................................................................................. 159 VIII. HINWEISE DES POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNERS AUF ZUGRIFFSMOEG LICHKEITEN GEGEN STEUERSCHULDNER ....................................... 161 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 161 2. BEKAEMPFUNG DER HAFTUNGSSCHULD DURCH TILGUNG DER STEUERSCHULD ........................................................................... 161 3. AUSSCHOEPFUNG DER VOLLSTRECKUNG VOR HAFTUNG ....................... 161 4. VERMEIDUNG UNNOETIGEN ARBEITSAUFWANDES FUER DEN POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNER ............................................. 161 5. MITWIRKUNG DES POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNERS DURCH HINWEIS AUF VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN GEGEN STEUERSCHULDNER ...................................................................... 162 6. VORTEIL DER HINWEISE DES HAFTUNGSSCHULDNERS AUF VOLLSTRE CKUNGSMOEGLICHKEITEN ........................................................ 162 7. INTERESSENLAGE .......................................................................... 162 8. FREIWILLIGE HINWEISE DES HAFTUNGSSCHULDNERS AUF VOLLSTRE CKUNGSMOEGLICHKEITEN ........................................................ 162 9. HINWEIS AUF VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN GEGEN STEUERSCHULDNER ...................................................................... 163 10. VERHAELTNIS ZUR VOLLSTRECKUNG .................................................. 163 11. ABC .......................................................................................... 163 12. MERKSAETZE ................................................................................. 164 IX. VERMEIDUNG DER SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ALS URSACHE FUER DIE HAFTUNG ................................................................ 165 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 165 2. BESONDERHEIT VON SCHAETZUNGSBESCHEIDEN .............................. 165 3. RISIKO ....................................................................................... 165 4. BERECHTIGUNG ZUR SCHAETZUNG - SCHAETZUNGSBEFUGNIS BEI VERSTOSS GEGEN § 158 AO .......................................................... 166 5. HAFTUNG FUER GESCHAETZTE STEUERN .............................................. 166 6. VERMEIDUNG DER SCHAETZUNGSFEHLER UND VERMEIDUNG EINER SCHAETZUNG DURCH DAS FINANZAMT ............................................. 167 7. VERMEIDUNG VON NICHTIGEN SCHAETZUNGSBESCHEIDUNG DURCH BEGRUENDUNG DER SCHAETZUNG .................................................... 167 8. VERMEIDUNG DER SCHAETZUNG UND BEDEUTUNG DER VOLLSTRE CKUNG VON SCHAETZUNGSBESCHEIDEN WEGEN NICHTABGABE ... 167 9. VERMEIDUNG DURCH POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNER ............. 168 10. VERMEIDUNG DER RISIKOERHOEHUNG DURCH § 166 AO ................. 168 9 INHALTSVERZEICHNIS 11. CHECKLISTE ................................................................................. 168 12. VERMEIDUNG DES § 166 AO BEI FEHLERHAFTER BEKANNTGABE DES STEUERBESCHEIDES ..................................................................... 168 13. VERMEIDUNG EINER UEBERHOEHTEN HAFTUNG DURCH EINSPRUCH ZUR VERHINDERUNG DER BESTANDSKRAFT ............................................. 169 14. EINREICHUNG DER FEHLENDEN STEUERERKLAERUNGEN ZUR BEGRUENDUNG DES EINSPRUCHS .................................................... 169 15. VERMEIDUNG NACH ERLASS DES SCHAETZUNGSBESCHEIDES GERN. §162 AO .......................................................................... 169 16. VERMEIDUNG EINER ZU HOHEN HAFTUNG DURCH PRUEFUNG DER STEUERBESCHEIDE ....................................................................... 170 17. SCHAETZUNG DES STEUERAUSFALLS ALS SCHADENSHOEHE FUER DIE HAFTUNG .................................................................................... 170 18. PRUEFUNG DER SCHAETZUNGSBESCHEIDES ......................................... 170 19. SCHAETZUNGSERMESSEN ............................................................... 171 20. NICHTIGKEIT DES STEUERBESCHEIDES UND IHRE AUSWIRKUNG AUF DIE HAFTUNG .............................................................................. 171 21. BESONDERHEITEN BEI DER SCHAETZUNG VON UMSATZSTEUER - UMSATZSTEUER UND SCHAETZUNGSFEHLER BEI NETTO-ENTGELT .......... 171 22. UMSATZSTEUER UND SCHAETZUNGSFEHLER DURCH SCHAETZUNG VON V OR STEUERN ........................................................................ 172 23. BESTANDSKRAFT ........................................................................... 172 24. EINGESCHRAENKTE UEBERPRUEFUNG WEGEN BESTANDSKRAFT DES ERSTBESCHEIDES ......................................................................... 172 2 5. KLAGE UND TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG ( TV ) ............................ 172 26. SCHAETZUNG DURCH DAS FINANZGERICHT GERN. § 96 FGO ............... 173 27. REVISIBILITAET DER FINANZGERICHTLICHEN SCHAETZUNGEN ................. 173 28. GERICHTLICHE UEBERPRUEFUNG DER HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN ..... 173 29. AENDERUNG GERN. § 164 ABS. 2 AO .............................................. 173 30. BERICHTIGTE STEUERANMELDUNG UND BERICHTIGTE STEUERERKLAERUNG IM HAFTUNGSRECHT .......................................... 174 31. BESONDERHEITEN BEI DER HAFTUNG ............................................. 174 32. MOEGLICHKEITEN NACH BESTANDSKRAFT DES STEUERBESCHEIDES ...... 174 33. PRUEFUNG IM EINSPRUCHSVERFAHREN - CHECKLISTE ....................... 174 34. ABC .......................................................................................... 175 35. MERKSAETZE ................................................................................. 178 X. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH RICHTIGE TILGUNGSBESTIMMUNG BEI DER STEUERSCHULD ...................................................................... 179 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 179 2. FOLGEN DER TILGUNG DER STEUERSCHULD ...................................... 179 3. VERMINDERUNG DER STEUERSCHULD ............................................. 179 4. IST EINE TILGUNG DER STEUERSCHULD ERFOLGT? ............................... 180 5. TILGUNG NACH BEKANNTGABE DER EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG ...... 180 6. ANTRAG GERN. § 130 AO .............................................................. 180 10 INHALTSVERZEICHNIS 7. IST EINE TILGUNG ERFOLGT? BERUECKSICHTIGUNG VON ZAHLUNGEN AUF DIE STEUERSCHULD DURCH DEN STEUERSCHULDNER ................... 180 8. PRUEFUNG DER TILGUNG ................................................................ 180 9. TILGUNGSBESTIMMUNG ............................................................... 181 10. SIND DIE TILGUNGEN AUF DIE STEUERSCHULD RICHTIG GERN. § 225 AO GEBUCHT WORDEN? ............................................................... 181 11. RICHTIGE TILGUNGSBESTIMMUNG ................................................ 181 12. IST DIE TILGUNG ZUTREFFEND ERFOLGT? VERBUCHUNG DURCH DIE FINANZKASSE ....................................................................... 181 13. TILGUNGSBESTIMMUNG BEI FEHLENDER TILGUNGSBESTIMMUNG .... 182 14. RECHTSNATUR DER TILGUNGSBESTIMMUNG GERN. § 225 AO ........... 182 15. WIDERRUF EINES AUSGEUEBTEN TILGUNGSRECHTS - HYPOTHETISCHE UEBERLEGUNGEN .......................................................................... 182 16. TILGUNGSMITTEILUNG DER FINANZKASSE ....................................... 183 17. PRUEFUNG ETWAIGER UMBUCHUNGEN ........................................... 183 18. RECHTSBEHELF GEGEN VERBUCHUNG - ABRECHNUNGSBESCHEID .... 183 19. REDUZIERUNG DER STEUERSCHULD DURCH ANDERE MOEGLICHKEITEN .......................................................................... 184 20. MERKSAETZE ................................................................................ 184 21. ABC .......................................................................................... 184 22. MERKSAETZE ................................................................................ 189 XI. AUSWAHLERMESSEN UND VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH AUFGABENERLEDIGUNG BEI MEHREREN GESCHAEFTSFUEHRERN - BESTIMMUNG DES VERANTWORTLICHEN GESCHAEFTSFUEHRERS ........ 191 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 191 2. AUSWAHLERMESSEN ................................................................... 191 3. EIN GESCHAEFTSFUEHRER ................................................................ 191 4. MEHRERE GESCHAEFTSFUEHRER ......................................................... 191 5. GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFTER - GESCHAEFTSFUEHRER ............. 192 6. BEREITS VOR BEGINN DES HAFTUNGSZEITRAUMS AUSGESCHIEDENER GESCHAEFTSFUEHRER ....................................................................... 192 7. VERSTORBENER, WEITERER GESCHAEFTSFUEHRER .................................. 192 8. MEHRERE HAFTUNGSSCHULDNER ................................................... 193 9. ERMESSENSBEGRUENDUNG BEI NICHTINANSPRUCHNAHME ............. 193 10. MOEGLICHE BEGRUENDUNGEN FUER VERZICHT AUF INANSPRUCHNAHME ................................................................... 193 11. HEILUNG DURCH NACHHOLEN IN DER EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG ... 193 12. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH RECHTZEITIGEN SACHVORTRAG SPAETESTENS IM EINSPRUCH .......................................................... 194 13. VERRINGERUNG DER HAFTUNGSSCHULD ALS VERHANDLUNGSZIEL ....... 194 14. SACHVORTRAG ERST NACH EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG .................... 194 15. VERRINGERUNG DER EIGENEN HAFTUNG DURCH INANSPRUCHNAHME ALLER HAFTUNGSSCHULDNER ......................................................... 195 16. VERMEIDUNG VON NACHWEISPROBLEMEN DURCH SCHRIFTLICH GEREGELTE ZUSTAENDIGKEIT ........................................................... 195 11 INHALTSVERZEICHNIS 17. VERMEIDUNG VON NACHWEISPROBLEMEN DURCH EIGENE AKTIVITAETEN ............................................................................... 196 18. ABC .......................................................................................... 196 19. MERKSAETZE ................................................................................. 206 XII. ZIVILRECHTLICHER HAFTUNGSAUSSCHLUSS ............................................. 209 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 209 2. KENNTNIS DER REGELN ................................................................. 209 3. RISIKO DURCH UNKENNTNIS DER REGELUNGEN UEBER DIE HAFTUNG UND DIE HAFTUNGSRISIKEN .......................................................... 209 4. INFORMATION UEBER DIE EIGENEN STEUERLICHEN PFLICHTEN ZWECKS VERMEIDUNG DER HAFTUNG ......................................................... 210 5. BERATUNGSPROBLEM VON RECHTSANWAELTEN UND STEUERBERATERN ......................................................................... 210 6. BERATUNGSAUFGABE DER IHK, DER HANDWERKSKAMMER, DER GRUENDUNGSBERATER, DER WIRTSCHAFTSFOERDERUNGSANSTALTEN ETC .............................................................................................. 210 7. BERATUNGSAUFGABE DER BANKEN ................................................ 211 8. BERATUNGSAUFGABE DER FINANZAEMTER ........................................ 211 9. HAFTUNG IST OEFFENTLICHES RECHT ................................................. 211 10. PRIVATRECHTLICHE FREISTELLUNGSVEREINBARUNGEN HINDERN NICHT DEN ERLASS EINES HAFTUNGSBESCHEIDES ...................................... 212 11. SICHERHEITEN ALS ALTERNATIVE ................................................... 213 12. GRUNDSATZ DER AUSGESCHLOSSENEN ZIVILRECHTLICHEN BESCHRAENKUNG DER STEUERLICHEN HAFTUNG DURCH ZIVILRECHTLICHE VEREINBARUNGEN ............................................... 214 13. VERMEIDUNG DURCH EIGENE NACHFRAGE UND VERTRAGLICHE VORSORGE ................................................................................... 214 14. RISIKO DURCH UEBERNAHME EINER FUNKTION ALS GESCHAEFTSFUEHRER, VEREINSVORSTAND ETC ...................................... 215 15. RISIKO DURCH MUENDLICHE VEREINBARUNGEN ............................... 215 16. BESCHRAENKUNG DURCH ZIVILRECHTLICHE VEREINBARUNGEN ........... 215 17. KEINE FREISTELLUNG VON STEUERSCHULDEN .................................. 215 18. FREIZEICHNUNGSKLAUSELN UND FREISTELLUNGSANSPRUCH - FREISTELLUNG VON STEUERSCHULDEN ............................................ 216 19. WIRKUNGSLOSIGKEIT DER SOG. HAFTUNGSFREISTELLUNG - STROHMANN ............................................................................... 216 20. HAFTUNG EINES GBR-GESELLSCHAFTERS BEI VEREINBARTER FREISTELLUNG .............................................................................. 216 21. PFAENDBARKEIT DES BEFREIUNGSANSPRUCHS ................................... 217 22. BESCHRAENKUNG DURCH HAFTUNGSNORM ...................................... 217 23. HAFTUNGSAUSSCHLUSS GERN. §25 ABS.2 HGB .............................. 217 24. HAFTUNGSFREISTELLUNG BEIM ERWERB IN DER INSOLVENZ; ANSONSTEN GILT DIE UNEINGESCHRAENKTE HAFTUNG ........................ 218 25. VERMEIDUNG VON HAFTUNGSBESCHEIDEN DURCH AUSKUENFTE UND ZUSAGEN ............................................................................. 218 12 INHALTSVERZEICHNIS 26. RUECKGRIFF GEGEN NOTAR .............................................................. 219 27. KEINE HAFTUNG DES ERWERBERS NACH § 25 ABS. 1 SATZ 1 HGB BEI ERWERB EINES HANDELSGESCHAEFTS IM EROEFFNETEN INSOLVENZVER FAHREN VOM INSOLVENZVERWALTER ODER VOM SCHULDNER IM EIGENVERWALTUNGSVERFAHREN ................................................... 219 28. ABC .......................................................................................... 219 29. MERKSAETZE ................................................................................ 2T1 XIII. LOESUNGEN/HANDLUNGSSPIELRAUM ZUR VERMEIDUNG DER HAFTUNG ANHAND DER HAEUFIGSTEN EINWENDUNGEN GEGEN HAFTUNGS BESCHEIDE ............................................................................. 229 1. RUECKSTAENDIGE LOHNSTEUER ........................................................ 229 2. BERUFUNG AUF DIE TAETIGKEIT DER KREDITGEBENDEN BANK, DES BEHERRSCHENDEN LIEFERANTEN USW ............................................. 234 3. FEHLENDE KENNTNISSE (ZEIT, UEBERBLICK) ................................... 236 4. FUNKTION ALS STROHMANN BZW. VERANTWORTLICHKEIT ANDERER PERSONEN (GESCHAEFTSFUEHRER, GESELLSCHAFTER, ABTEILUNGS LEITER, ANGESTELLTE, BUCHHALTER, HILFSKRAEFTE, PROKURIST, STEU ERBERATER ETC. ) .......................................................................... 238 5. VEREINBARUNGEN MIT EINEM ANDEREN GLAEUBIGER ZU LASTEN DES FA .......................................................................... 242 6. ZAHLUNGSSCHWIERIGKEITEN STEUERSCHULDNER/HAFTUNGS- SCHULDNER ................................................................................ 243 7. EINTRITT VON EREIGNISSEN VOR BZW. NACH FAELLIGKEIT .................... 247 8. TAETIGKEIT ALS NICHTKAUFMANN ................................................... 250 9. BESTREBEN ZUR ERHALTUNG DES BETRIEBES BZW. DES SOZIALEN FRIEDENS .................................................................... 251 10. SONSTIGE ................................................................................... 252 11. WEITERE FAELLE ........................................................................... 255 C. HAFTUNGSSITUATIONEN AUS DER PRAXIS 263 I. VERMEIDUNG DER HAFTUNG ALS GESCHAEFTSFUEHRER ............................. 265 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 265 2. TATBESTANDSMAESSIGE ANFORDERUNGEN AN HAFTUNG .................... 265 3. VERMEIDUNG DURCH NICHTUEBERNAHME DES AMTES ................... 265 4. VERMEIDUNG DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG .................. 266 5. VERMEIDUNG DURCH AMTSNIEDERLEGUNG ................................... 266 6. ERFUELLEN DER STEUERLICHEN PFLICHTEN ......................................... 266 7. EINSCHALTUNG FACHKUNDIGER HILFSPERSONEN ............................. 266 8. ABC .......................................................................................... 267 9. MERKSAETZE ................................................................................ 273 II. VERMEIDUNG DER HAFTUNG WEGEN STEUERHINTERZIEHUNG ................ 275 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 275 2. DURCH HAFTUNGSBESCHEID GEFAEHRDETER PERSONENKREIS ............. 277 3. VOLLES RISIKO OHNE EINSCHRAENKUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG ZU GUNSTEN EINES DRITTEN ........................................................ 277 13 INHALTSVERZEICHNIS 4. GEFAEHRDETER PERSONENKREIS ...................................................... 278 5. BEIHILFE ZUR STEUERHINTERZIEHUNG IM FALL DES VERKAUFS VON KASSENMANIPULATIONSSOFTWARE ................................................ 279 6. ANHOERUNG DER BERUFSKAMMER ................................................. 292 7. VERMEIDUNG .............................................................................. 292 8. ABC .......................................................................................... 293 9. MERKSAETZE ................................................................................. 300 III. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT .......................... 301 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 301 2. DIE VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG .......................................... 301 3. DER UMFANG DER HAFTUNG ......................................................... 302 4. BEISPIEL ..................................................................................... 304 5. VERMEIDUNG DER ORGANSCHAFT .................................................. 305 6. MERKSAETZE ................................................................................. 305 IV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS ................... 307 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 307 2. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS ............. 307 3. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES ERWERBERS EINES HANDELS GESCHAEFTES ........................................................................... 307 4. VERMEIDUNG DER HAFTUNG GERN. § 75 AO .................................. 308 5. MERKSAETZE ................................................................................. 308 V. SCHEINSOZIUS ................................................................................... 309 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 309 2. WIE KANN DIE HAFTUNG DES SCHEINSOZIUS ALS GESELLSCHAFTER EINER GBR/OHG VERMIEDEN WERDEN? ...................................... 309 VI. FAKTISCHER GESCHAEFTSFUEHRER ............................................................ 323 VII. STROHMANN-GESCHAEFTSFUEHRER ......................................................... 327 1. ALLGEMEIN ................................................................................. 327 2. ERSCHEINUNGSFORMEN ............................................................... 327 3. GRUND DER EINSCHALTUNG .......................................................... 327 4. PROBLEMBEWUSSTSEIN ................................................................ 327 5. OEFFENTLICHES BEWUSSTSEIN UND WARNUNG VOR DIESEN WIRTSCHAFTSKRIMINELLEN ............................................................ 328 6. NOMINELLE BESTELLUNG ALS HAFTUNGSBEGRUENDENDER UMSTAND BEI EINGETRAGENEM GESCHAEFTSFUEHRER ........................................ 328 7. DER STROHMANN ALS GESCHAEFTSFUEHRER ........................................ 328 8. SCHEINGESCHAEFTSFUEHRER/STROHMANN-GESCHAEFTSFUEHRER ............. 329 9. HAFTUNG TRIFFT AUCH DEN SCHEINGESCHAEFTSFUEHRER ....................... 329 10. STROHMANN-EIGENSCHAFT BEFREIT NICHT VON HAFTUNG ................ 330 11. ENTLASTUNG DURCH HINWEIS AUF TATSAECHLICHE SITUATION IST NICHT MOEGLICH ........................................................................... 330 12. UNVERMOEGEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS ......................................... 330 13. DAS SCHUTZARGUMENT DES NOMINELL BESTELLTEN GESCHAEFTSFUEHRERS BESTAETIGT INHALTLICH GENAU DEN SCHULDVORWURF IM HAFTUNGSBESCHEID ..................................... 331 14 INHALTSVERZEICHNIS 14. VERMEIDUNG DER TAEUSCHUNG ALS MOEGLICHKEIT ZUR VERMEIDUNG DER HAFTUNG .............................................................................. 331 15. PERSOENLICHES RISIKO ALS GRUND FUER EINE VERMEIDUNG DIESES RISIKOS .......................................................................... 332 16. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH PERSOENLICHE CHECKLISTE ....... 332 17. KEINE UEBERNAHME EINES AMTS OHNE KENNTNIS ........................ 332 18. KEINE UEBERNAHME OHNE WILLEN ZUR PFLICHTERFUELLUNG ............. 332 19. FOLGEN DES PFLICHTENVERSTOSSES ................................................ 333 20. GESCHAEFTSFUEHRER ....................................................................... 333 21. PFLICHTENERFUELLUNG UND PFLICHTENVERSTOSS ALS AUSLOESER DER HAFTUNG .............................................................................. 333 22. HAFTUNG AUCH BEI GESCHAEFTSFUEHRUNG DURCH EINE ANDERE PERSON ..................................................................................... 334 23. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN ............................................................. 334 24. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH NIEDERLEGUNG DES AMTES ODER DURCH ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN ................... 335 25. PRUEFUNG DURCH DEN STEUERLICHEN BERATER: WO IST DAS GELD GEBLIEBEN? ....................................................................... 335 26. REDUZIERUNG DURCH OFFENLEGUNG DES TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSFUEHRERS ..................................................................... 335 27. BELEHRUNG DURCH NOTAR ETC ....................................................... 335 28. STRAFBARKEIT .............................................................................. 336 29. ABC .......................................................................................... 336 30. MERKSAETZE ................................................................................ 344 VIII. PROKURIST ........................................................................................ 345 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 345 2. VERMEIDUNG DES HAFTUNGSRISIKOS FUER DEN PROKURISTEN ........... 345 3. HAFTUNGSGRUNDLAGE .................................................................. 345 4. HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN ...................................................... 346 5. WAHRNEHMUNG STEUERLICHER PFLICHTEN .................................... 347 6. HAFTUNGSZEITRAUM ................................................................... 347 7. VERFUEGUNGSMACHT UND ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN .................................................................................. 348 8. CHECKLISTE ................................................................................ 348 9. NACHWEIS DER HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN ............................... 349 10. VERHAELTNIS ZU ANDEREN PERSONEN FUER AUSWAHLERMESSEN ........ 349 11. BESONDERHEITEN ALS HAFTUNGSBEGRENZUNG ............................... 350 12. ABC .......................................................................................... 351 13. MERKSAETZE ................................................................................ 359 IX. INSOLVENZVERWALTER ....................................................................... 361 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 361 2. PFLICHTEN WIE GESCHAEFTSFUEHRER GERN. § 69 AO ........................... 362 3. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH ERFUELLUNG DER LAUFENDEN STEUERPFLICHTEN ........................................................................ 362 15 INHALTSVERZEICHNIS 4. ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN ERKLAERUNGSPFLICHTEN ..................... 364 5. VERMEIDUNG DER HAFTUNG WEGEN UMSATZSTEUER DURCH DIE VERWERTUNG DER MASSE ............................................................ 365 6. VERMEIDUNG DES SCHADENSERSATZANSPRUCHS AUS §61 INSO ..... 365 7. KEINE HAFTUNG DES INSOLVENZVERWALTERS NACH FREIGABE GERN. § 35 INSO .......................................................................... 365 8. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES INSOLVENZVERWALTERS ALS ARBEITGEBER .............................................................................. 366 9. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH BEENDIGUNG DER INSOLVENZ .... 366 10. FREIHAENDIGE VERWERTUNG VON SICHERUNGSUEBEREIGNETEN GEGENSTAENDEN DURCH DEN INSOLVENZVERWALTER ........................ 366 11. FORTBESTEHEN DER ORGANSCHAFT BEI BESTELLUNG EINES VORLAEUFIGEN *SCHWACHEN INSOLVENZVERWALTERS ....................... 368 12. VERMEIDUNG DER HAFTUNG BEI GIG ........................................... 368 13. ABDECKUNG DES RISIKOS DURCH BERUFSHAFTPFLICHT .................... 369 14. ZEITPUNKT DER VERWIRKLICHUNG DES HAFTUNGSTATBESTANDES ALS MASSGEBENDES KRITERIUM FUER DIE HAFTUNG ............................... 369 15. GELTENDMACHUNG VON ANSPRUECHEN DURCH INSOLVENZ VERWALTER ............................................................................ 370 16. ALLEINIGES ANFECHTUNGS- UND KLAGERECHT NACH INSOLVENZEROEFFNUNG .................................................................. 370 17. KFZ-STEUER ALS MASSEVERBINDLICHKEIT ....................................... 370 18. ADRESSIERUNG VON STEUERBESCHEIDEN ...................................... 371 19. ZUSTIMMUNGSVERWEIGERUNG DES VORLAEUFIGEN INSOLVENZ VERWALTERS ZUR BEGLEICHUNG VON STEUERRUECKSTAENDEN .............. 371 20. HAFTUNG NACH § 71 AO .............................................................. 372 21. INSOLVENZVERWALTERTAETIGKEIT ALS GEWERBLICHE TAETIGKEIT ........... 372 22. STEUERLICHE PFLICHTEN DES INSOLVENZVERWALTERS BEI MASSEUN ZULAENGLICHKEIT .................................................................... 373 23. HAFTUNG DES INSOLVENZVERWALTERS ............................................ 373 24. STEUERFORDERUNGEN ALS MASSEVERBINDLICHKEIT ODER INSOLVENZFORDERUNG .................................................................. 374 25. AUFRECHNUNGSVERBOT IM MASSEARMEN INSOLVENZVERFAHREN ... 375 26. ANHOERUNG NACH § 191 ABS. 2 AO BEI HAFTUNGS INANSPRUCHNAHME EINES WIRTSCHAFTSPRUEFERS (WP) ODER EINES RECHTSANWALTS (RA) ........................................................ 376 27. NACHHAFTUNG DES INSOLVENZSCHULDNERS FUER VOM INSOLVENZ VERWALTER NICHT ERFUELLTE MASSEVERBINDLICHKEITEN .............. 377 28. MERKSAETZE ................................................................................. 381 16 INHALTSVERZEICHNIS X. VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM VORLAEUFIGEN EIGENVERWAL TUNGSVERFAHREN .................................................................... 383 1. GESCHAEFTSFUEHRER ALS GESETZLICHER VERTRETER GERN. §§ 69, 34 AO ....................................................................................... 383 2. VORLAEUFIGER SACHWALTER ALS VERFUEGUNGSBERECHTIGTER GERN. §§69, 35 AO .................................................................... 384 3. KEIN FISKUSPRIVILEG IM VORLAEUFIGEN EIGENVERWALTUNGS VERFAHREN - STEUERVERBINDLICHKEITEN ALS INSOLVENZFORDERUNG ODER MASSEVERBINDLICHKEIT ..................................................... 384 XL VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM VORLAEUFIGEN REGELINSOLVENZ VERFAHREN ....................................................................................... 387 1. UMSATZSTEUER UND ANWENDBARKEIT DES § 5 5 ABS. 4 INSO NACH ANORDNUNG DES INSOLVENZGERICHTS .......................................... 387 2. IST-BESTEUERUNG - ENTSTEHUNG DER ANSPRUECHE - STEUERRECHT LICHE GRUNDSAETZE VORRANGIG VOR INSOLVENZORDNUNG ......... 387 3. SOLLBESTEUERUNG - MASSEVERBINDLICHKEIT BEI ENTGELTVER EINNAHMUNG DURCH INSOLVENZ VERWALTER ........................... 387 4. UMSATZSTEUER - BESTELLUNG DES VORLAEUFIGEN INSOLVENZ VERWALTERS UNTER ZUSTIMMUNGSVORBEHALT MIT DER ERMAECHTIGUNG ZUM FORDERUNGSEINZUG ................................... 387 5. VERFAHRENSRECHTLICHE KONKRETISIERUNG DER STEUERBE RECHNUNG UND WIRKUNG DES TABELLENEINTRAGS IM INSOLVENZVERFAHREN ................................................................. 388 6. ZUR (ZWEIFACHEN) BERICHTIGUNG DER UMSATZSTEUER BEI UND NACH DER BESTELLUNG EINES SOG. STARKEN VORLAEUFIGEN INSOLVENZVERWALTERS ................................................................ 389 7. UNEINBRINGLICHKEIT DES ENTGELTS AUFGRUND EROEFFNUNG INSOLVENZVERFAHRENS - KEINE DIVERGENZ - GESTALTUNGS SPIELRAUM BEI DER BESTEUERUNG IN INSOLVENZFAELLEN ................. 389 XII. VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM INSOLVENZVERFAHREN ....................... 391 1. DRITTWIRKUNG IM HAFTUNGSVERFAHREN ....................................... 391 2. WIDERSPRUCHSLOSE FESTSTELLUNG DER STEUERFORDERUNG ZUR INSOLVENZTABELLE ...................................................................... 391 3. WIDERSPRUCHSPFLICHT DES EHEMALIGEN GESCHAEFTSFUEHRERS BEI EIGENEN ANSPRUECHEN ............................................................... 391 XIII. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH EINWENDUNGEN GEGEN ANGEMELDETE INSOLVENZFORDERUNGEN IM PRUEFTERMIN UND WEITER BETREIBUNG DES WIDERSPRUCHS ....................................................... 393 1. ERSETZUNGS- UND BINDUNGSWIRKUNG DES TABELLENEINTRAGS IM HAFTUNGSVERFAHREN .................................................................. 393 2. ERMESSENSAUSUEBUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER BESONDERHEITEN DES EINZELFALLS ............................................... 394 3. KEINE PRUEFUNG DER BINDUNGSWIRKUNG GERN. § 166 AO IM INSOLVENZVERFAHREN ................................................................. 396 17 INHALTSVERZEICHNIS XIV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH AUFHEBUNG DES INSOLVENZ VERFAHRENS MIT VERBLEIBENDEN MASSE VERBINDLICHKEITEN ..... 397 XV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH ANRECHNUNG/AUFRECHNUNG IM INSOLVENZVERFAHREN ........................................................................ 399 1. ANRECHNUNG/AUFRECHNUNG ...................................................... 399 2. KEINE AUFRECHNUNG MIT INSOLVENZFORDERUNGEN, WENN AUFGRUND EINES ERST WAEHREND DES INSOLVENZVERFAHRENS EINGETRETENEN TATBESTANDES UMSATZSTEUER ZU BERICHTIGEN IST .............................................................................................. 399 3. INSOLVENZRECHTLICHES AUFRECHNUNGSVERBOT BEI ERSTATTUNG DER GRUNDERWERBSTEUER NACH § 16 ABS. 1 NR. 2 GRESTG ................. 400 4. AUFRECHNUNG MIT HAFTUNGSFORDERUNGEN GERN. § 73 AO GEGEN STEUERERSTATTUNGSANSPRUECHE IM INSOLVENZVERFAHREN DER ORGANGESELLSCHAFT .................................................................... 400 5. ANWENDUNG DES § 96 ABS. 1 NR. 1 INSO AUF DIE AUFRECHNUNG GEGEN EINEN ANSPRUCH AUF INVESTITIONSZULAGE ........................ 401 6. INSOLVENZRECHTLICHES AUFRECHNUNGSVERBOT BEI NACHTRAEGLICHEM VERZICHT AUF STEUERFREIHEIT NACH § 9 USTG .... 401 7. AUFRECHNUNGSVERBOT GERN. § 96 ABS. 1 NR. 1 INSO ................... 402 8. INSOLVENZRECHTLICHES AUFRECHNUNGSVERBOT BEI UNBERECHTIGTEM STEUERAUSWEIS I. S. DES § 14C ABS. 2 USTG ..... 402 9. UNZULAESSIGKEIT DER AUFRECHNUNG IN KRITISCHER ZEIT VOR EROEFFNUNG EINES INSOLVENZVERFAHRENS ..................................... 402 XVI. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH BEENDIGUNG DES INSOLVENZ VERFAHRENS DURCH VERRECHNUNG/AUFRECHNUNG .............................. 403 1. MASSEVERBINDLICHKEITEN .......................................................... 403 2. INSOLVENZBESCHLAG VON UMSATZSTEUERVERGUETUNGSANSPRUECHEN AUCH WENN SIE DURCH EINSATZ PFAENDUNGSFREIER GEGENSTAENDE ENTSTANDEN SIND ....................................................................... 403 3. VERRECHNUNG/AUFRECHNUNG ..................................................... 403 XVII. VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM INSOLVENZPLANVERFAHREN ................. 405 D. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH BESONDEREN STEUERGESETZEN 407 I. HAFTUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS NACH § 25D USTG .................... 409 1. ABC .......................................................................................... 411 2. MERKSAETZE ................................................................................. 412 II. HAFTUNG BEIM HANDEL AUF EINEM ELEKTRONISCHEN MARKTPLATZ NACH § 2 5E USTG ............................................................................. 413 III. HAFTUNG FUER ENTGANGENE STEUERN GERN. § 10B ABS. 4 SATZ 2 ESTG (SPENDENHAFTUNG) ......................................................................... 417 1. AUSSTELLERHAFTUNG .................................................................... 417 2. VERANLASSERHAFTUNG .................................................................. 418 3. ERMESSEN .................................................................................. 419 4. UMFANG DER HAFTUNG ................................................................ 419 18 INHALTSVERZEICHNIS 5. HAFTUNGSVERFAHREN .................................................................. 420 6. ABC .......................................................................................... 420 IV. HAFTUNG BEIM STEUERABZUG BEI BESCHRAENKT STEUER PFLICHTIGEN (§ 50A ESTG) ....................................................... 423 1. ENTSTEHUNG DER STEUER ............................................................. 424 2. BEMESSUNGSGRUNDLAGE ............................................................ 428 3. EINBEHALTUNG DER STEUER ......................................................... 431 4. SAEUMNISZUSCHLAEGE ................................................................... 432 5. HAFTUNGSVERFAHREN .................................................................. 432 V. HAFTUNG BEI ABTRETUNG, PFAENDUNG ODER VERPFAENDUNG VON FORDERUNGEN NACH § 13C USTG ...................................................... 433 1. VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG ................................................ 433 2. FORMEN DER ABTRETUNG ............................................................ 434 3. VEREINNAHMUNG ...................................................................... 435 4. FIKTION DER VEREINNAHMUNG DURCH WEITERE ABTRETUNG AN DRITTEN ................................................................................ 437 5. STEUERFESTSETZUNG .................................................................... 437 6. HAFTUNGSBESCHEID .................................................................... 437 7. HAFTUNGSAUSSCHLUSS ................................................................. 438 8. VERPFAENDUNG ODER PFAENDUNG ................................................... 438 VI. HAFTUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS FUER BAULEISTUNGEN GERN. §48 ABS. 3 ESTG ............................................................................. 441 1. ALLGEMEIN ................................................................................ 441 2. HAFTUNG .................................................................................... 441 3. ANRECHNUNG UND AUFRECHNUNG .............................................. 441 4. BAUABZUGSSTEUER IM INSOLVENZVERFAHREN ............................... 442 5. HAFTUNGSVERFAHREN .................................................................. 443 VII. HAFTUNG NACH § 72A AO ................................................................. 445 1. GESETZ ZUR MODERNISIERUNG DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS ...... 445 2. HAFTUNG DRITTER BEI DATENUEBERMITTLUNG AN FINANZBEHOERDEN ...................................................................... 445 3. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE UEBERMITTLUNG VON DATEN ..... 446 4. HAFTUNG FUER VERHALTEN BEI DER UEBERMITTLUNG .......................... 446 5. VERSCHULDEN ............................................................................ 446 6. HAFTUNGSVERFAHREN .................................................................. 446 LITERATURVERZEICHNIS .................................................................................. 447 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................ 455 19
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 21 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 23 EINFUEHRUNG . 29 A. GRUNDLAGEN FUER DULDUNG UND HAFTUNG . 31 I. ALLGEMEINES . 33 II. HAFTUNG . 37 1. BEDEUTUNG . 37 2. HAFTUNGSARTEN . 38 3. CHECKLISTE HAFTUNG DER VERTRETER GERN. § 69 AO . 43 4. CHECKLISTE VERFUEGUNGSBERECHTIGTER GERN. § 35 AO . 44 5. CHECKLISTE ZUR BERECHNUNG DER HAFTUNGSQUOTE/HAFTUNGSSUMME . 46 6. ABC . 47 7. MERKSAETZE . 49 III. DULDUNG . 51 1. DULDUNGSPFLICHT . 51 2. DULDUNGSBESCHEID GERN. § 191 AO . 52 3. ABC . 52 4. CHECKLISTE FUER DULDUNGSPFLICHTEN . 65 5. MERKSAETZE . 66 IV. RECHTSGRUND . 67 1. HAFTUNG . 67 2. DULDUNGSBESCHEID . 67 V. HAFTUNGSUMFANG . 69 VI. ZEITLICHER ABLAUFPLAN VOM STEUERBESCHEID ZUM HAFTUNGS BESCHEID . 71 1. ABLAUFUEBERSICHT VON DER STEUERSCHULD ZUM HAFTUNGS BESCHEID . 71 2. ANLASS . 71 3. GETRENNTE BEURTEILUNG DER RECHTSVERHAELTNISSE BEI STEUERSCHULD UND HAFTUNGSSCHULD . 71 4. IST DAS RECHTSVERHAELTNIS FINANZAMT ZUM STEUERSCHULDNER BETROFFEN UND SIND DIE BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN STREITIG? . 72 5. IST DER HAFTUNGSBESCHEID BEZUEGLICH DER HAFTUNGSSCHULD ETC. STREITIG? . 73 6. VERMEIDUNG VON UEBERHOEHTEN STEUERSCHULDEN . 73 7. FEHLENDE TILGUNG DER STEUERSCHULDEN . 74 8. HAFTUNGSPRUEFUNG ALS REAKTION AUF STEUERSCHULDEN . 74 INHALTSVERZEICHNIS 9. FINANZAMT KUENDIGT DEN HAFTUNGSBESCHEID AN - HAFTUNGSANKUENDIGUNG . 74 10. HAFTUNGSSCHULDNER MUSS REAGIEREN . 75 11. HAFTUNGSSCHULDNER REAGIERT NICHT . 75 12. FINANZAMT ERLAESST HAFTUNGSBESCHEID . 76 13. EIN VOLLSTRECKUNGSHINDERNIS ENTSTEHT NICHT DURCH EINSPRUCH ODER KLAGE - ABWEHR MIT ADV . 76 14. EINSPRUCH GEGEN HAFTUNGSBESCHEID . 76 15. KLAGE GEGEN HAFTUNGSBESCHEID . 77 16. KLAGE AUF ERTEILUNG EINES ABRECHNUNGSBESCHEIDS . 78 17. BEITREIBUNGSVERZICHTSVEREINBARUNG . 78 18. VOLLSTRECKUNG . 78 19. MERKSAETZE . 79 VII. FUNKTION DES HAFTUNGSBESCHEIDES . 81 1. ALLGEMEIN . 81 2. SINN UND ZWECK . 81 3. SCHADEN ALS GRUNDLAGE DER HAFTUNG . 82 4. HAFTUNG ALS AUSGLEICH FUER DEN STEUERAUSFALL . 82 5. WIRTSCHAFTLICHER UNTERSCHIED ZWISCHEN STEUERSCHULD UND HAFTUNG . 82 6. AUFGABE DER HAFTUNG - TILGUNGSSICHERUNG . 83 7. HAFTUNGSSCHULD . 83 8. HAFTUNG ALS GRUNDLAGE ZUR SICHERUNG DES FINANZIELLEN ZUGRIFFS . 83 9. MERKSAETZE . 83 VIII. NACHTEILE DURCH HAFTUNGSBESCHEID . 85 1. BERATUNGSKOSTEN ALS WEITERER SCHADEN . 85 2. RISIKO DER FEHLENDEN REALISIERUNG BEIM STEUERSCHULDNER . 88 3. SOZIALE FOLGEN DER HAFTUNG . 90 4. ZWANGSWEISE REALISIERUNG DES HAFTUNGSBESCHEIDES GEGEN DEN HAFTUNGSSCHULDNER - AUFRECHNUNG UND VOLLSTRECKUNG . 93 IX. ZUR DRITTWIRKUNG GERN. § 166 AO . 109 1. ALLGEMEINES . 109 2. SACHLICHER GELTUNGSBEREICH DES § 166 AO AUF HAFTUNGS BESCHEIDE . 110 3. EINWAND DER VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DER BESTANDSKRAEFTIGEN STEUERSCHULD . 110 4. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH DES § 166 AO . 110 5. VORAUSSETZUNGEN . 112 6. RECHTSFOLGE . 113 X. ABC . 115 6 INHALTSVERZEICHNIS B. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH NACHHALTIG ZIELGERICHTETE TAETIGKEIT . 117 I. VERMEIDUNG VON HAFTUNGSBESCHEIDEN DURCH ANFRAGE NACH VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN . 119 1. ALLGEMEIN . 119 2. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH SCHNELLE VOLLSTRECKUNG GEGEN STEUERSCHULDNER . 120 3. KONTROLLE DER VORRANGIGEN VOLLSTRECKUNG GEGEN DEN STEUER SCHULDNER DURCH SACHBEARBEITER DER HAFTUNGSSTELLE . 120 4. MITWIRKENDES VERSCHULDEN . 121 5. SINNVOLLE ERGAENZUNG DER HAFTUNGSANKUENDIGUNG . 121 6. FORMULIERUNGSVORSCHLAG . 122 7. GUTE VOLLSTRECKUNG ZUR VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH §75 AO . 122 II. VERMEIDUNG VON HAFTUNGSBESCHEIDEN DURCH AUSSCHOEPFUNG VON VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN VOR HAFTUNGSINAN SPRUCHNAHMEN . 125 1. ALLGEMEIN . 125 2. VERMEIDUNG VON AUFWAND BEIM FINANZAMT . 125 3. RISIKO DER VERDOPPELUNG DER VOLLSTRECKUNGSFAELLE . 126 4. VERMEIDUNG DES HAFTUNGSBESCHEIDES DURCH DULDUNGS BESCHEID . 126 5. KONSEQUENTE VOLLSTRECKUNG GEGEN STEUERSCHULDNER . 126 6. VERMEIDUNG DURCH SCHNELLE VOLLSTRECKUNG . 126 7. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH EFFEKTIVE VOLLSTRECKUNG . 127 8. DURCHSICHT DER VOLLSTRECKUNGSAKTE DES STEUERSCHULDNERS . 127 9. GESPRAECH UEBER TILGUNG BEI SCHLUSSBESPRECHUNG . 127 10. RECHTZEITIGE BEKAEMPFUNG DER NICHTABGABE VON VORANMELDUNGEN UND STEUERERKLAERUNGEN . 127 11. AUSNUTZEN DER VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN GEGEN DEN STEUERSCHULDNER . 128 12. AUSNUTZEN DER MOEGLICHKEITEN DES ERHEBUNGSVERFAHRENS . 128 13. PRUEFUNG VON EINWENDUNGEN GEGEN DEN STEUERBESCHEID . 128 14. ABC . 128 15. MERKSAETZE . 133 III. VERMEIDUNG DER HAFTUNG WEGEN DER NEGATIVEN PSYCHOLOGISCHEN AUSWIRKUNGEN UND DER STRAFRECHTLICHEN FOLGEN . 135 1. ALLGEMEIN . 135 2. RISIKO DER VORVERURTEILUNG . 135 3. ROLLE DES BERATERS . 135 4. MERKSAETZE . 135 IV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH INSOLVENZANTRAG . 137 7 INHALTSVERZEICHNIS V. WIE VERMEIDET MAN ALS POTENZIELLER HAFTUNGSSCHULDNER EINEN HAFTUNGSBESCHEID? . 139 1. ALLGEMEIN . 139 2. ZIELSETZUNG . 139 3. SINN DER HAFTUNG . 139 4. WIE VERMEIDET MAN HAFTUNGSBESCHEIDE? . 139 5. STEUERSCHULDEN ALS URSACHE FUER HAFTUNGSBESCHEIDE . 140 6. RISIKOBEWUSSTSEIN FUER HAFTUNGSRISIKEN . 140 7. FLANKIERENDE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON STEUERSCHULDEN . 141 8. RECHTZEITIGE STELLUNG VON SICHERHEITEN AN DIE FINANZBEHOERDE . 141 9. UNKENNTNIS SCHUETZT NICHT VOR HAFTUNGSBESCHEIDEN . 142 10. ABC . 142 11. MERKSAETZE . 143 VI. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH RISIKOMANAGEMENT VOR DER INSOLVENZ . 145 1. ALLGEMEIN . 145 2. HAFTUNG . 145 3. RISIKOERKENNUNG . 145 4. CHECKLISTE RISIKO VORSORGE IM UNTERNEHMEN . 146 5. STEUERLICHE PFLICHTEN . 146 6. GEFAEHRDUNG DER ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN . 146 7. KRISENINDIKATOREN . 146 8. VERMEIDUNG DER HAFTUNGSSITUATION WEGEN NICHTZAHLUNG DER STEUERN . 147 9. KENNTNIS DURCH SICHERSTELLUNG DES EIGENEN POSTEINGANGS UND DER DURCHSICHT DER SCHREIBEN DES FINANZAMTS . 147 10. RISIKO, DASS INSOLVENZFALL EINTRITT . 148 11. VERTRAUEN AUF ERSTATTUNGSGUTHABEN . 148 12. ABC . 148 13. MERKSAETZE . 148 VII. VERMEIDEN DER PFLICHTVERLETZUNG ALS GRUNDLAGE DER STEUERLICHEN HAFTUNG . 151 1. ALLGEMEIN . 151 2. VORRANGIGKEIT DER VERMEIDUNG VON PFLICHTVERLETZUNGEN . 151 3. RECHTSFOLGE DES FEHLENDEN PROBLEMBEWUSSTSEINS UND DES PFLICHTENVERSTOSSES . 151 4. VERDRAENGUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN . 151 5. STEUERLICHE PFLICHTEN . 152 6. HAFTUNG DURCH NEUE FUNKTION . 152 7. EIGENE BEFAEHIGUNG FUER DIESE FUNKTION . 152 8. ZWINGEND NOETIGE BEAUFTRAGUNG EINES STEUERBERATERS . 152 9. EXTERNE HILFE INSTITUTIONALISIEREN . 153 8 INHALTSVERZEICHNIS 10. PFLICHTVERLETZUNG ALS GRUNDLAGE DER STEUERLICHEN HAFTUNG DES BERATERS . 153 11. PFLICHTEN . 154 12. SCHADENSMINDERUNG . 154 13. ABGABE FEHLENDER VORANMELDUNGEN UND STEUERER KLAERUNGEN . 155 14. ABC . 155 15. MERKSAETZE . 159 VIII. HINWEISE DES POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNERS AUF ZUGRIFFSMOEG LICHKEITEN GEGEN STEUERSCHULDNER . 161 1. ALLGEMEIN . 161 2. BEKAEMPFUNG DER HAFTUNGSSCHULD DURCH TILGUNG DER STEUERSCHULD . 161 3. AUSSCHOEPFUNG DER VOLLSTRECKUNG VOR HAFTUNG . 161 4. VERMEIDUNG UNNOETIGEN ARBEITSAUFWANDES FUER DEN POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNER . 161 5. MITWIRKUNG DES POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNERS DURCH HINWEIS AUF VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN GEGEN STEUERSCHULDNER . 162 6. VORTEIL DER HINWEISE DES HAFTUNGSSCHULDNERS AUF VOLLSTRE CKUNGSMOEGLICHKEITEN . 162 7. INTERESSENLAGE . 162 8. FREIWILLIGE HINWEISE DES HAFTUNGSSCHULDNERS AUF VOLLSTRE CKUNGSMOEGLICHKEITEN . 162 9. HINWEIS AUF VOLLSTRECKUNGSMOEGLICHKEITEN GEGEN STEUERSCHULDNER . 163 10. VERHAELTNIS ZUR VOLLSTRECKUNG . 163 11. ABC . 163 12. MERKSAETZE . 164 IX. VERMEIDUNG DER SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ALS URSACHE FUER DIE HAFTUNG . 165 1. ALLGEMEIN . 165 2. BESONDERHEIT VON SCHAETZUNGSBESCHEIDEN . 165 3. RISIKO . 165 4. BERECHTIGUNG ZUR SCHAETZUNG - SCHAETZUNGSBEFUGNIS BEI VERSTOSS GEGEN § 158 AO . 166 5. HAFTUNG FUER GESCHAETZTE STEUERN . 166 6. VERMEIDUNG DER SCHAETZUNGSFEHLER UND VERMEIDUNG EINER SCHAETZUNG DURCH DAS FINANZAMT . 167 7. VERMEIDUNG VON NICHTIGEN SCHAETZUNGSBESCHEIDUNG DURCH BEGRUENDUNG DER SCHAETZUNG . 167 8. VERMEIDUNG DER SCHAETZUNG UND BEDEUTUNG DER VOLLSTRE CKUNG VON SCHAETZUNGSBESCHEIDEN WEGEN NICHTABGABE . 167 9. VERMEIDUNG DURCH POTENZIELLEN HAFTUNGSSCHULDNER . 168 10. VERMEIDUNG DER RISIKOERHOEHUNG DURCH § 166 AO . 168 9 INHALTSVERZEICHNIS 11. CHECKLISTE . 168 12. VERMEIDUNG DES § 166 AO BEI FEHLERHAFTER BEKANNTGABE DES STEUERBESCHEIDES . 168 13. VERMEIDUNG EINER UEBERHOEHTEN HAFTUNG DURCH EINSPRUCH ZUR VERHINDERUNG DER BESTANDSKRAFT . 169 14. EINREICHUNG DER FEHLENDEN STEUERERKLAERUNGEN ZUR BEGRUENDUNG DES EINSPRUCHS . 169 15. VERMEIDUNG NACH ERLASS DES SCHAETZUNGSBESCHEIDES GERN. §162 AO . 169 16. VERMEIDUNG EINER ZU HOHEN HAFTUNG DURCH PRUEFUNG DER STEUERBESCHEIDE . 170 17. SCHAETZUNG DES STEUERAUSFALLS ALS SCHADENSHOEHE FUER DIE HAFTUNG . 170 18. PRUEFUNG DER SCHAETZUNGSBESCHEIDES . 170 19. SCHAETZUNGSERMESSEN . 171 20. NICHTIGKEIT DES STEUERBESCHEIDES UND IHRE AUSWIRKUNG AUF DIE HAFTUNG . 171 21. BESONDERHEITEN BEI DER SCHAETZUNG VON UMSATZSTEUER - UMSATZSTEUER UND SCHAETZUNGSFEHLER BEI NETTO-ENTGELT . 171 22. UMSATZSTEUER UND SCHAETZUNGSFEHLER DURCH SCHAETZUNG VON V OR STEUERN . 172 23. BESTANDSKRAFT . 172 24. EINGESCHRAENKTE UEBERPRUEFUNG WEGEN BESTANDSKRAFT DES ERSTBESCHEIDES . 172 2 5. KLAGE UND TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG ( TV ) . 172 26. SCHAETZUNG DURCH DAS FINANZGERICHT GERN. § 96 FGO . 173 27. REVISIBILITAET DER FINANZGERICHTLICHEN SCHAETZUNGEN . 173 28. GERICHTLICHE UEBERPRUEFUNG DER HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN . 173 29. AENDERUNG GERN. § 164 ABS. 2 AO . 173 30. BERICHTIGTE STEUERANMELDUNG UND BERICHTIGTE STEUERERKLAERUNG IM HAFTUNGSRECHT . 174 31. BESONDERHEITEN BEI DER HAFTUNG . 174 32. MOEGLICHKEITEN NACH BESTANDSKRAFT DES STEUERBESCHEIDES . 174 33. PRUEFUNG IM EINSPRUCHSVERFAHREN - CHECKLISTE . 174 34. ABC . 175 35. MERKSAETZE . 178 X. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH RICHTIGE TILGUNGSBESTIMMUNG BEI DER STEUERSCHULD . 179 1. ALLGEMEIN . 179 2. FOLGEN DER TILGUNG DER STEUERSCHULD . 179 3. VERMINDERUNG DER STEUERSCHULD . 179 4. IST EINE TILGUNG DER STEUERSCHULD ERFOLGT? . 180 5. TILGUNG NACH BEKANNTGABE DER EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG . 180 6. ANTRAG GERN. § 130 AO . 180 10 INHALTSVERZEICHNIS 7. IST EINE TILGUNG ERFOLGT? BERUECKSICHTIGUNG VON ZAHLUNGEN AUF DIE STEUERSCHULD DURCH DEN STEUERSCHULDNER . 180 8. PRUEFUNG DER TILGUNG . 180 9. TILGUNGSBESTIMMUNG . 181 10. SIND DIE TILGUNGEN AUF DIE STEUERSCHULD RICHTIG GERN. § 225 AO GEBUCHT WORDEN? . 181 11. RICHTIGE TILGUNGSBESTIMMUNG . 181 12. IST DIE TILGUNG ZUTREFFEND ERFOLGT? VERBUCHUNG DURCH DIE FINANZKASSE . 181 13. TILGUNGSBESTIMMUNG BEI FEHLENDER TILGUNGSBESTIMMUNG . 182 14. RECHTSNATUR DER TILGUNGSBESTIMMUNG GERN. § 225 AO . 182 15. WIDERRUF EINES AUSGEUEBTEN TILGUNGSRECHTS - HYPOTHETISCHE UEBERLEGUNGEN . 182 16. TILGUNGSMITTEILUNG DER FINANZKASSE . 183 17. PRUEFUNG ETWAIGER UMBUCHUNGEN . 183 18. RECHTSBEHELF GEGEN VERBUCHUNG - ABRECHNUNGSBESCHEID . 183 19. REDUZIERUNG DER STEUERSCHULD DURCH ANDERE MOEGLICHKEITEN . 184 20. MERKSAETZE . 184 21. ABC . 184 22. MERKSAETZE . 189 XI. AUSWAHLERMESSEN UND VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH AUFGABENERLEDIGUNG BEI MEHREREN GESCHAEFTSFUEHRERN - BESTIMMUNG DES VERANTWORTLICHEN GESCHAEFTSFUEHRERS . 191 1. ALLGEMEIN . 191 2. AUSWAHLERMESSEN . 191 3. EIN GESCHAEFTSFUEHRER . 191 4. MEHRERE GESCHAEFTSFUEHRER . 191 5. GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFTER - GESCHAEFTSFUEHRER . 192 6. BEREITS VOR BEGINN DES HAFTUNGSZEITRAUMS AUSGESCHIEDENER GESCHAEFTSFUEHRER . 192 7. VERSTORBENER, WEITERER GESCHAEFTSFUEHRER . 192 8. MEHRERE HAFTUNGSSCHULDNER . 193 9. ERMESSENSBEGRUENDUNG BEI NICHTINANSPRUCHNAHME . 193 10. MOEGLICHE BEGRUENDUNGEN FUER VERZICHT AUF INANSPRUCHNAHME . 193 11. HEILUNG DURCH NACHHOLEN IN DER EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG . 193 12. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH RECHTZEITIGEN SACHVORTRAG SPAETESTENS IM EINSPRUCH . 194 13. VERRINGERUNG DER HAFTUNGSSCHULD ALS VERHANDLUNGSZIEL . 194 14. SACHVORTRAG ERST NACH EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG . 194 15. VERRINGERUNG DER EIGENEN HAFTUNG DURCH INANSPRUCHNAHME ALLER HAFTUNGSSCHULDNER . 195 16. VERMEIDUNG VON NACHWEISPROBLEMEN DURCH SCHRIFTLICH GEREGELTE ZUSTAENDIGKEIT . 195 11 INHALTSVERZEICHNIS 17. VERMEIDUNG VON NACHWEISPROBLEMEN DURCH EIGENE AKTIVITAETEN . 196 18. ABC . 196 19. MERKSAETZE . 206 XII. ZIVILRECHTLICHER HAFTUNGSAUSSCHLUSS . 209 1. ALLGEMEIN . 209 2. KENNTNIS DER REGELN . 209 3. RISIKO DURCH UNKENNTNIS DER REGELUNGEN UEBER DIE HAFTUNG UND DIE HAFTUNGSRISIKEN . 209 4. INFORMATION UEBER DIE EIGENEN STEUERLICHEN PFLICHTEN ZWECKS VERMEIDUNG DER HAFTUNG . 210 5. BERATUNGSPROBLEM VON RECHTSANWAELTEN UND STEUERBERATERN . 210 6. BERATUNGSAUFGABE DER IHK, DER HANDWERKSKAMMER, DER GRUENDUNGSBERATER, DER WIRTSCHAFTSFOERDERUNGSANSTALTEN ETC . 210 7. BERATUNGSAUFGABE DER BANKEN . 211 8. BERATUNGSAUFGABE DER FINANZAEMTER . 211 9. HAFTUNG IST OEFFENTLICHES RECHT . 211 10. PRIVATRECHTLICHE FREISTELLUNGSVEREINBARUNGEN HINDERN NICHT DEN ERLASS EINES HAFTUNGSBESCHEIDES . 212 11. SICHERHEITEN ALS ALTERNATIVE . 213 12. GRUNDSATZ DER AUSGESCHLOSSENEN ZIVILRECHTLICHEN BESCHRAENKUNG DER STEUERLICHEN HAFTUNG DURCH ZIVILRECHTLICHE VEREINBARUNGEN . 214 13. VERMEIDUNG DURCH EIGENE NACHFRAGE UND VERTRAGLICHE VORSORGE . 214 14. RISIKO DURCH UEBERNAHME EINER FUNKTION ALS GESCHAEFTSFUEHRER, VEREINSVORSTAND ETC . 215 15. RISIKO DURCH MUENDLICHE VEREINBARUNGEN . 215 16. BESCHRAENKUNG DURCH ZIVILRECHTLICHE VEREINBARUNGEN . 215 17. KEINE FREISTELLUNG VON STEUERSCHULDEN . 215 18. FREIZEICHNUNGSKLAUSELN UND FREISTELLUNGSANSPRUCH - FREISTELLUNG VON STEUERSCHULDEN . 216 19. WIRKUNGSLOSIGKEIT DER SOG. HAFTUNGSFREISTELLUNG - STROHMANN . 216 20. HAFTUNG EINES GBR-GESELLSCHAFTERS BEI VEREINBARTER FREISTELLUNG . 216 21. PFAENDBARKEIT DES BEFREIUNGSANSPRUCHS . 217 22. BESCHRAENKUNG DURCH HAFTUNGSNORM . 217 23. HAFTUNGSAUSSCHLUSS GERN. §25 ABS.2 HGB . 217 24. HAFTUNGSFREISTELLUNG BEIM ERWERB IN DER INSOLVENZ; ANSONSTEN GILT DIE UNEINGESCHRAENKTE HAFTUNG . 218 25. VERMEIDUNG VON HAFTUNGSBESCHEIDEN DURCH AUSKUENFTE UND ZUSAGEN . 218 12 INHALTSVERZEICHNIS 26. RUECKGRIFF GEGEN NOTAR . 219 27. KEINE HAFTUNG DES ERWERBERS NACH § 25 ABS. 1 SATZ 1 HGB BEI ERWERB EINES HANDELSGESCHAEFTS IM EROEFFNETEN INSOLVENZVER FAHREN VOM INSOLVENZVERWALTER ODER VOM SCHULDNER IM EIGENVERWALTUNGSVERFAHREN . 219 28. ABC . 219 29. MERKSAETZE . 2T1 XIII. LOESUNGEN/HANDLUNGSSPIELRAUM ZUR VERMEIDUNG DER HAFTUNG ANHAND DER HAEUFIGSTEN EINWENDUNGEN GEGEN HAFTUNGS BESCHEIDE . 229 1. RUECKSTAENDIGE LOHNSTEUER . 229 2. BERUFUNG AUF DIE TAETIGKEIT DER KREDITGEBENDEN BANK, DES BEHERRSCHENDEN LIEFERANTEN USW . 234 3. FEHLENDE KENNTNISSE (ZEIT, UEBERBLICK) . 236 4. FUNKTION ALS STROHMANN BZW. VERANTWORTLICHKEIT ANDERER PERSONEN (GESCHAEFTSFUEHRER, GESELLSCHAFTER, ABTEILUNGS LEITER, ANGESTELLTE, BUCHHALTER, HILFSKRAEFTE, PROKURIST, STEU ERBERATER ETC. ) . 238 5. VEREINBARUNGEN MIT EINEM ANDEREN GLAEUBIGER ZU LASTEN DES FA . 242 6. ZAHLUNGSSCHWIERIGKEITEN STEUERSCHULDNER/HAFTUNGS- SCHULDNER . 243 7. EINTRITT VON EREIGNISSEN VOR BZW. NACH FAELLIGKEIT . 247 8. TAETIGKEIT ALS NICHTKAUFMANN . 250 9. BESTREBEN ZUR ERHALTUNG DES BETRIEBES BZW. DES SOZIALEN FRIEDENS . 251 10. SONSTIGE . 252 11. WEITERE FAELLE . 255 C. HAFTUNGSSITUATIONEN AUS DER PRAXIS 263 I. VERMEIDUNG DER HAFTUNG ALS GESCHAEFTSFUEHRER . 265 1. ALLGEMEIN . 265 2. TATBESTANDSMAESSIGE ANFORDERUNGEN AN HAFTUNG . 265 3. VERMEIDUNG DURCH NICHTUEBERNAHME DES AMTES . 265 4. VERMEIDUNG DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG . 266 5. VERMEIDUNG DURCH AMTSNIEDERLEGUNG . 266 6. ERFUELLEN DER STEUERLICHEN PFLICHTEN . 266 7. EINSCHALTUNG FACHKUNDIGER HILFSPERSONEN . 266 8. ABC . 267 9. MERKSAETZE . 273 II. VERMEIDUNG DER HAFTUNG WEGEN STEUERHINTERZIEHUNG . 275 1. ALLGEMEIN . 275 2. DURCH HAFTUNGSBESCHEID GEFAEHRDETER PERSONENKREIS . 277 3. VOLLES RISIKO OHNE EINSCHRAENKUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG ZU GUNSTEN EINES DRITTEN . 277 13 INHALTSVERZEICHNIS 4. GEFAEHRDETER PERSONENKREIS . 278 5. BEIHILFE ZUR STEUERHINTERZIEHUNG IM FALL DES VERKAUFS VON KASSENMANIPULATIONSSOFTWARE . 279 6. ANHOERUNG DER BERUFSKAMMER . 292 7. VERMEIDUNG . 292 8. ABC . 293 9. MERKSAETZE . 300 III. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT . 301 1. ALLGEMEIN . 301 2. DIE VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG . 301 3. DER UMFANG DER HAFTUNG . 302 4. BEISPIEL . 304 5. VERMEIDUNG DER ORGANSCHAFT . 305 6. MERKSAETZE . 305 IV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS . 307 1. ALLGEMEIN . 307 2. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS . 307 3. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES ERWERBERS EINES HANDELS GESCHAEFTES . 307 4. VERMEIDUNG DER HAFTUNG GERN. § 75 AO . 308 5. MERKSAETZE . 308 V. SCHEINSOZIUS . 309 1. ALLGEMEIN . 309 2. WIE KANN DIE HAFTUNG DES SCHEINSOZIUS ALS GESELLSCHAFTER EINER GBR/OHG VERMIEDEN WERDEN? . 309 VI. FAKTISCHER GESCHAEFTSFUEHRER . 323 VII. STROHMANN-GESCHAEFTSFUEHRER . 327 1. ALLGEMEIN . 327 2. ERSCHEINUNGSFORMEN . 327 3. GRUND DER EINSCHALTUNG . 327 4. PROBLEMBEWUSSTSEIN . 327 5. OEFFENTLICHES BEWUSSTSEIN UND WARNUNG VOR DIESEN WIRTSCHAFTSKRIMINELLEN . 328 6. NOMINELLE BESTELLUNG ALS HAFTUNGSBEGRUENDENDER UMSTAND BEI EINGETRAGENEM GESCHAEFTSFUEHRER . 328 7. DER STROHMANN ALS GESCHAEFTSFUEHRER . 328 8. SCHEINGESCHAEFTSFUEHRER/STROHMANN-GESCHAEFTSFUEHRER . 329 9. HAFTUNG TRIFFT AUCH DEN SCHEINGESCHAEFTSFUEHRER . 329 10. STROHMANN-EIGENSCHAFT BEFREIT NICHT VON HAFTUNG . 330 11. ENTLASTUNG DURCH HINWEIS AUF TATSAECHLICHE SITUATION IST NICHT MOEGLICH . 330 12. UNVERMOEGEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS . 330 13. DAS SCHUTZARGUMENT DES NOMINELL BESTELLTEN GESCHAEFTSFUEHRERS BESTAETIGT INHALTLICH GENAU DEN SCHULDVORWURF IM HAFTUNGSBESCHEID . 331 14 INHALTSVERZEICHNIS 14. VERMEIDUNG DER TAEUSCHUNG ALS MOEGLICHKEIT ZUR VERMEIDUNG DER HAFTUNG . 331 15. PERSOENLICHES RISIKO ALS GRUND FUER EINE VERMEIDUNG DIESES RISIKOS . 332 16. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH PERSOENLICHE CHECKLISTE . 332 17. KEINE UEBERNAHME EINES AMTS OHNE KENNTNIS . 332 18. KEINE UEBERNAHME OHNE WILLEN ZUR PFLICHTERFUELLUNG . 332 19. FOLGEN DES PFLICHTENVERSTOSSES . 333 20. GESCHAEFTSFUEHRER . 333 21. PFLICHTENERFUELLUNG UND PFLICHTENVERSTOSS ALS AUSLOESER DER HAFTUNG . 333 22. HAFTUNG AUCH BEI GESCHAEFTSFUEHRUNG DURCH EINE ANDERE PERSON . 334 23. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN . 334 24. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH NIEDERLEGUNG DES AMTES ODER DURCH ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN . 335 25. PRUEFUNG DURCH DEN STEUERLICHEN BERATER: WO IST DAS GELD GEBLIEBEN? . 335 26. REDUZIERUNG DURCH OFFENLEGUNG DES TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSFUEHRERS . 335 27. BELEHRUNG DURCH NOTAR ETC . 335 28. STRAFBARKEIT . 336 29. ABC . 336 30. MERKSAETZE . 344 VIII. PROKURIST . 345 1. ALLGEMEIN . 345 2. VERMEIDUNG DES HAFTUNGSRISIKOS FUER DEN PROKURISTEN . 345 3. HAFTUNGSGRUNDLAGE . 345 4. HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN . 346 5. WAHRNEHMUNG STEUERLICHER PFLICHTEN . 347 6. HAFTUNGSZEITRAUM . 347 7. VERFUEGUNGSMACHT UND ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN PFLICHTEN . 348 8. CHECKLISTE . 348 9. NACHWEIS DER HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN . 349 10. VERHAELTNIS ZU ANDEREN PERSONEN FUER AUSWAHLERMESSEN . 349 11. BESONDERHEITEN ALS HAFTUNGSBEGRENZUNG . 350 12. ABC . 351 13. MERKSAETZE . 359 IX. INSOLVENZVERWALTER . 361 1. ALLGEMEIN . 361 2. PFLICHTEN WIE GESCHAEFTSFUEHRER GERN. § 69 AO . 362 3. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH ERFUELLUNG DER LAUFENDEN STEUERPFLICHTEN . 362 15 INHALTSVERZEICHNIS 4. ERFUELLUNG DER STEUERLICHEN ERKLAERUNGSPFLICHTEN . 364 5. VERMEIDUNG DER HAFTUNG WEGEN UMSATZSTEUER DURCH DIE VERWERTUNG DER MASSE . 365 6. VERMEIDUNG DES SCHADENSERSATZANSPRUCHS AUS §61 INSO . 365 7. KEINE HAFTUNG DES INSOLVENZVERWALTERS NACH FREIGABE GERN. § 35 INSO . 365 8. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DES INSOLVENZVERWALTERS ALS ARBEITGEBER . 366 9. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH BEENDIGUNG DER INSOLVENZ . 366 10. FREIHAENDIGE VERWERTUNG VON SICHERUNGSUEBEREIGNETEN GEGENSTAENDEN DURCH DEN INSOLVENZVERWALTER . 366 11. FORTBESTEHEN DER ORGANSCHAFT BEI BESTELLUNG EINES VORLAEUFIGEN *SCHWACHEN" INSOLVENZVERWALTERS . 368 12. VERMEIDUNG DER HAFTUNG BEI GIG . 368 13. ABDECKUNG DES RISIKOS DURCH BERUFSHAFTPFLICHT . 369 14. ZEITPUNKT DER VERWIRKLICHUNG DES HAFTUNGSTATBESTANDES ALS MASSGEBENDES KRITERIUM FUER DIE HAFTUNG . 369 15. GELTENDMACHUNG VON ANSPRUECHEN DURCH INSOLVENZ VERWALTER . 370 16. ALLEINIGES ANFECHTUNGS- UND KLAGERECHT NACH INSOLVENZEROEFFNUNG . 370 17. KFZ-STEUER ALS MASSEVERBINDLICHKEIT . 370 18. ADRESSIERUNG VON STEUERBESCHEIDEN . 371 19. ZUSTIMMUNGSVERWEIGERUNG DES VORLAEUFIGEN INSOLVENZ VERWALTERS ZUR BEGLEICHUNG VON STEUERRUECKSTAENDEN . 371 20. HAFTUNG NACH § 71 AO . 372 21. INSOLVENZVERWALTERTAETIGKEIT ALS GEWERBLICHE TAETIGKEIT . 372 22. STEUERLICHE PFLICHTEN DES INSOLVENZVERWALTERS BEI MASSEUN ZULAENGLICHKEIT . 373 23. HAFTUNG DES INSOLVENZVERWALTERS . 373 24. STEUERFORDERUNGEN ALS MASSEVERBINDLICHKEIT ODER INSOLVENZFORDERUNG . 374 25. AUFRECHNUNGSVERBOT IM MASSEARMEN INSOLVENZVERFAHREN . 375 26. ANHOERUNG NACH § 191 ABS. 2 AO BEI HAFTUNGS INANSPRUCHNAHME EINES WIRTSCHAFTSPRUEFERS (WP) ODER EINES RECHTSANWALTS (RA) . 376 27. NACHHAFTUNG DES INSOLVENZSCHULDNERS FUER VOM INSOLVENZ VERWALTER NICHT ERFUELLTE MASSEVERBINDLICHKEITEN . 377 28. MERKSAETZE . 381 16 INHALTSVERZEICHNIS X. VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM VORLAEUFIGEN EIGENVERWAL TUNGSVERFAHREN . 383 1. GESCHAEFTSFUEHRER ALS GESETZLICHER VERTRETER GERN. §§ 69, 34 AO . 383 2. VORLAEUFIGER SACHWALTER ALS VERFUEGUNGSBERECHTIGTER GERN. §§69, 35 AO . 384 3. KEIN FISKUSPRIVILEG IM VORLAEUFIGEN EIGENVERWALTUNGS VERFAHREN - STEUERVERBINDLICHKEITEN ALS INSOLVENZFORDERUNG ODER MASSEVERBINDLICHKEIT . 384 XL VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM VORLAEUFIGEN REGELINSOLVENZ VERFAHREN . 387 1. UMSATZSTEUER UND ANWENDBARKEIT DES § 5 5 ABS. 4 INSO NACH ANORDNUNG DES INSOLVENZGERICHTS . 387 2. IST-BESTEUERUNG - ENTSTEHUNG DER ANSPRUECHE - STEUERRECHT LICHE GRUNDSAETZE VORRANGIG VOR INSOLVENZORDNUNG . 387 3. SOLLBESTEUERUNG - MASSEVERBINDLICHKEIT BEI ENTGELTVER EINNAHMUNG DURCH INSOLVENZ VERWALTER . 387 4. UMSATZSTEUER - BESTELLUNG DES VORLAEUFIGEN INSOLVENZ VERWALTERS UNTER ZUSTIMMUNGSVORBEHALT MIT DER ERMAECHTIGUNG ZUM FORDERUNGSEINZUG . 387 5. VERFAHRENSRECHTLICHE KONKRETISIERUNG DER STEUERBE RECHNUNG UND WIRKUNG DES TABELLENEINTRAGS IM INSOLVENZVERFAHREN . 388 6. ZUR (ZWEIFACHEN) BERICHTIGUNG DER UMSATZSTEUER BEI UND NACH DER BESTELLUNG EINES SOG. STARKEN VORLAEUFIGEN INSOLVENZVERWALTERS . 389 7. UNEINBRINGLICHKEIT DES ENTGELTS AUFGRUND EROEFFNUNG INSOLVENZVERFAHRENS - KEINE DIVERGENZ - GESTALTUNGS SPIELRAUM BEI DER BESTEUERUNG IN INSOLVENZFAELLEN . 389 XII. VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM INSOLVENZVERFAHREN . 391 1. DRITTWIRKUNG IM HAFTUNGSVERFAHREN . 391 2. WIDERSPRUCHSLOSE FESTSTELLUNG DER STEUERFORDERUNG ZUR INSOLVENZTABELLE . 391 3. WIDERSPRUCHSPFLICHT DES EHEMALIGEN GESCHAEFTSFUEHRERS BEI EIGENEN ANSPRUECHEN . 391 XIII. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH EINWENDUNGEN GEGEN ANGEMELDETE INSOLVENZFORDERUNGEN IM PRUEFTERMIN UND WEITER BETREIBUNG DES WIDERSPRUCHS . 393 1. ERSETZUNGS- UND BINDUNGSWIRKUNG DES TABELLENEINTRAGS IM HAFTUNGSVERFAHREN . 393 2. ERMESSENSAUSUEBUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER BESONDERHEITEN DES EINZELFALLS . 394 3. KEINE PRUEFUNG DER BINDUNGSWIRKUNG GERN. § 166 AO IM INSOLVENZVERFAHREN . 396 17 INHALTSVERZEICHNIS XIV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH AUFHEBUNG DES INSOLVENZ VERFAHRENS MIT VERBLEIBENDEN MASSE VERBINDLICHKEITEN . 397 XV. VERMEIDUNG DER HAFTUNG DURCH ANRECHNUNG/AUFRECHNUNG IM INSOLVENZVERFAHREN . 399 1. ANRECHNUNG/AUFRECHNUNG . 399 2. KEINE AUFRECHNUNG MIT INSOLVENZFORDERUNGEN, WENN AUFGRUND EINES ERST WAEHREND DES INSOLVENZVERFAHRENS EINGETRETENEN TATBESTANDES UMSATZSTEUER ZU BERICHTIGEN IST . 399 3. INSOLVENZRECHTLICHES AUFRECHNUNGSVERBOT BEI ERSTATTUNG DER GRUNDERWERBSTEUER NACH § 16 ABS. 1 NR. 2 GRESTG . 400 4. AUFRECHNUNG MIT HAFTUNGSFORDERUNGEN GERN. § 73 AO GEGEN STEUERERSTATTUNGSANSPRUECHE IM INSOLVENZVERFAHREN DER ORGANGESELLSCHAFT . 400 5. ANWENDUNG DES § 96 ABS. 1 NR. 1 INSO AUF DIE AUFRECHNUNG GEGEN EINEN ANSPRUCH AUF INVESTITIONSZULAGE . 401 6. INSOLVENZRECHTLICHES AUFRECHNUNGSVERBOT BEI NACHTRAEGLICHEM VERZICHT AUF STEUERFREIHEIT NACH § 9 USTG . 401 7. AUFRECHNUNGSVERBOT GERN. § 96 ABS. 1 NR. 1 INSO . 402 8. INSOLVENZRECHTLICHES AUFRECHNUNGSVERBOT BEI UNBERECHTIGTEM STEUERAUSWEIS I. S. DES § 14C ABS. 2 USTG . 402 9. UNZULAESSIGKEIT DER AUFRECHNUNG IN KRITISCHER ZEIT VOR EROEFFNUNG EINES INSOLVENZVERFAHRENS . 402 XVI. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH BEENDIGUNG DES INSOLVENZ VERFAHRENS DURCH VERRECHNUNG/AUFRECHNUNG . 403 1. MASSEVERBINDLICHKEITEN . 403 2. INSOLVENZBESCHLAG VON UMSATZSTEUERVERGUETUNGSANSPRUECHEN AUCH WENN SIE DURCH EINSATZ PFAENDUNGSFREIER GEGENSTAENDE ENTSTANDEN SIND . 403 3. VERRECHNUNG/AUFRECHNUNG . 403 XVII. VERMEIDUNG DER HAFTUNG IM INSOLVENZPLANVERFAHREN . 405 D. VERMEIDUNG DER HAFTUNG NACH BESONDEREN STEUERGESETZEN 407 I. HAFTUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS NACH § 25D USTG . 409 1. ABC . 411 2. MERKSAETZE . 412 II. HAFTUNG BEIM HANDEL AUF EINEM ELEKTRONISCHEN MARKTPLATZ NACH § 2 5E USTG . 413 III. HAFTUNG FUER ENTGANGENE STEUERN GERN. § 10B ABS. 4 SATZ 2 ESTG (SPENDENHAFTUNG) . 417 1. AUSSTELLERHAFTUNG . 417 2. VERANLASSERHAFTUNG . 418 3. ERMESSEN . 419 4. UMFANG DER HAFTUNG . 419 18 INHALTSVERZEICHNIS 5. HAFTUNGSVERFAHREN . 420 6. ABC . 420 IV. HAFTUNG BEIM STEUERABZUG BEI BESCHRAENKT STEUER PFLICHTIGEN (§ 50A ESTG) . 423 1. ENTSTEHUNG DER STEUER . 424 2. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 428 3. EINBEHALTUNG DER STEUER . 431 4. SAEUMNISZUSCHLAEGE . 432 5. HAFTUNGSVERFAHREN . 432 V. HAFTUNG BEI ABTRETUNG, PFAENDUNG ODER VERPFAENDUNG VON FORDERUNGEN NACH § 13C USTG . 433 1. VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG . 433 2. FORMEN DER ABTRETUNG . 434 3. VEREINNAHMUNG . 435 4. FIKTION DER VEREINNAHMUNG DURCH WEITERE ABTRETUNG AN DRITTEN . 437 5. STEUERFESTSETZUNG . 437 6. HAFTUNGSBESCHEID . 437 7. HAFTUNGSAUSSCHLUSS . 438 8. VERPFAENDUNG ODER PFAENDUNG . 438 VI. HAFTUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS FUER BAULEISTUNGEN GERN. §48 ABS. 3 ESTG . 441 1. ALLGEMEIN . 441 2. HAFTUNG . 441 3. ANRECHNUNG UND AUFRECHNUNG . 441 4. BAUABZUGSSTEUER IM INSOLVENZVERFAHREN . 442 5. HAFTUNGSVERFAHREN . 443 VII. HAFTUNG NACH § 72A AO . 445 1. GESETZ ZUR MODERNISIERUNG DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS . 445 2. HAFTUNG DRITTER BEI DATENUEBERMITTLUNG AN FINANZBEHOERDEN . 445 3. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE UEBERMITTLUNG VON DATEN . 446 4. HAFTUNG FUER VERHALTEN BEI DER UEBERMITTLUNG . 446 5. VERSCHULDEN . 446 6. HAFTUNGSVERFAHREN . 446 LITERATURVERZEICHNIS . 447 STICHWORTVERZEICHNIS . 455 19
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