Verfügbarkeit: Handbuch Rechnungslegung

Handbuch Rechnungslegung:

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Bibliographische Detailangaben
Weitere Verfasser:	Bertl, Romuald 1953- (HerausgeberIn), Fröhlich, Christoph (HerausgeberIn), Mandl, Dieter (HerausgeberIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wien LexisNexis ARD ORAC 2021
Ausgabe:	2., neu bearbeitete Auflage
Schriftenreihe:	Handbuch
Schlagworte:	Österreich > Unternehmensgesetzbuch Konzern Jahresabschlussprüfung Rechnungslegung Österreich Kommentar
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
ISBN:	9783700774655 3700774656

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ................................................................................................................................. V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................................... XXIII AUTORENVERZEICHNIS ............................................................................................................. XXIX A. ABSCHLUSSPRUEFUNG §§ 268-276 UGB .................................................................... 1 DIE JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG (ROMUALD BERTI/CHRISTOPH FROEHLICH) ..................................... 3 I. EUROPAEISCHER RECHTSRAHMEN FUER DIE JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG .................................... 4 1. PRUEFERRICHTLINIE ..................................................................................................... 4 2. PRUEFUNGSVERORDNUNG ............................................................................................ 6 II. INSTITUTIONELLE RAHMENBEDINGUNGEN DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG IN OESTERREICH ..... 8 1. JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG ALS VORBEHALTSTAETIGKEIT ................................................. 8 2. DER ZUGANG ZUM BERUF DES WIRTSCHAFTSPRUEFERS .................................................... 9 2.1. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN .................................................................. 9 2.1.1. NATUERLICHE PERSONEN .................................................................. 9 2.1.2. WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN .......................................... 10 2.2. BESONDERE VORAUSSETZUNGEN .................................................................... 11 2.2.1. NATUERLICHE PERSONEN .................................................................. 11 2.2.1.1. VORBILDUNG UND PRAXIS ................................................. 11 2.2.1.2. FACHPRUEFUNGEN ............................................................. 12 2.2.2. JURISTISCHE PERSONEN .................................................................. 13 3. BERUFSSTAENDISCHE ORGANISATIONEN ....................................................................... 13 3.1. KAMMER DER STEUERBERATER UND WIRTSCHAFTSPRUEFER .................................. 13 3.2. INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER ................................................................. 14 4. DIE BERUFSGRUNDSAETZE DER WIRTSCHAFTSPRUEFER ....................................................... 14 4.1. GEWISSENHAFTIGKEIT UND SORGFALT ............................................................. 15 4.2. EIGENVERANTWORTLICHKEIT ........................................................................... 15 4.3. VERSCHWIEGENHEIT ...................................................................................... 16 4.4. UNABHAENGIGKEIT ........................................................................................ 17 5. DISZIPLINARRECHT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER ............................................................... 20 6. QUALITAETSSICHERUNG IM WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSBETRIEB ........................................... 20 6.1. DER BEGRIFF YYQUALITAET UND DIE NOTWENDIGKEIT DER QUALITAETSSICHERUNG... 20 6.2. QUALITAETSKONTROLLE IN EUROPA ................................................................... 21 6.3. QUALITAETSKONTROLLEINOESTERREICH ............................................................. 25 6.3.1. REGELUNGEN FUER DAS INTERNE QUALITAETSSICHERUNGSSYSTEM .......... 25 6.3.2. EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG DURCH DAS ABSCHLUSSPRUEFUNGS QUALITAETSSICHERUNGSGESETZ 2005-2016 ..................................... 25 6.3.3. EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG DURCH DIE ABSCHLUSS PRUEFERAUFSICHTSBEHOERDE ............................................................. 26 6.4. EXKURS: OESTERREICHISCHE PRUEFSTELLE FUER RECHNUNGSLEGUNG ...................... 26 III. ABLAUF VON JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNGEN NACH DEM RISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZ 27 1. EINLEITUNG .............................................................................................................. 27 2. PRUEFUNGSRISIKO ....................................................................................................... 28 3. PRUEFUNGSPLANUNG .................................................................................................. 30 3.1. VERSTAENDNIS FUER DAS UNTERNEHMEN UND DAS UNTERNEHMENSUMFELD ........ 31 3.2. BESTIMMUNG DES INHAERENTEN RISIKOS ....................................................... 32 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS VII INHALTSVERZEICHNIS 3.3. WESENTLICHKEIT (MATERIALITY) ..................................................................... 33 3.4. EINTEILUNG DER JAHRESABSCHLUSSPOSTEN ..................................................... 34 3.5. INTERNES KONTROLLSYSTEM ........................................................................... 36 3.6. BESTIMMUNG DES KONTROLLRISIKOS .............................................................. 37 3.7. KOMBINIERTES PRUEFUNGSRISIKO AUF AUSSAGEEBENE ..................................... 39 3.8. PRUEFPROGRAMM JE JAHRESABSCHLUSSPOSTEN AUF AUSSAGEEBENE ................. 40 4. SUBSTANZIELLE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ..................................................................... 41 4.1. ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ............................................................ 41 4.2. EINZELFALLPRUEFUNGEN .................................................................................. 42 4.2.1. ARTEN VON EINZELFALLPRUEFUNGEN .................................................. 42 4.2.2. ARTEN VON PRUEFUNGSHANDLUNGEN UND PRUEFBEWEISE ................... 43 4.2.3. AUSWAHLPRUEFUNG ......................................................................... 43 4.2.4. ZEITBEZUG .................................................................................... 44 5. ABSCHLUSS DER PRUEFUNG .......................................................................................... 45 5.1. BERUECKSICHTIGUNG VON AENDERUNGEN .......................................................... 45 5.2. VOLLSTAENDIGKEITSERKLAERUNG ......................................................................... 45 5.3. BILDUNG DES PRUEFURTEILS ............................................................................. 46 5.4. PRUEFERGEBNISSE ........................................................................................... 46 5.5. EVALUIERUNG DER PRUEFUNG .......................................................................... 47 §268 UGB: PFLICHT ZUR ABSCHLUSSPRUEFUNG (GERHARD SCHUMMER) ...................................... 49 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 50 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 50 1. PRUEFUNGSPFLICHTIGE GESELLSCHAFTEN ....................................................................... 50 1.1. EINZELABSCHLUSS ......................................................................................... 50 1.2. KONZERNABSCHLUSS ..................................................................................... 53 2. AUSNAHMEN VON DER PRUEFUNGSPFLICHT ................................................................... 53 2.1. LIQUIDATIONSSTADIUM ................................................................................. 53 2.2. INSOLVENZVERFAHREN ................................................................................... 54 2.3. SONDERBESTIMMUNGEN IM AKTG ................................................................ 55 3. BEGINN UND ENDE DER PRUEFUNGSPFLICHT .................................................................. 56 3.1. GROESSENAENDERUNGEN ................................................................................... 56 3.2. RECHTSFORMAENDERUNG ................................................................................ 56 3.3. GESELLSCHAFTERWECHSEL BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT & CO ........................ 56 4. ABSCHLUSSPRUEFER ..................................................................................................... 57 5. FOLGEN FEHLENDER PRUEFUNG ..................................................................................... 57 § 269 UGB: GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG (CHRISTIANA DJANANI/RUDOLF STECKEL/SABINE GRASCHITZ) ........................................................... 60 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 62 1. UEBERBLICK ............................................................................................................... 62 2. ENTWICKLUNGSGESCHICHTE ....................................................................................... 65 3. ANWENDUNGSBEREICH .............................................................................................. 66 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 67 1. EINZELABSCHLUSSPRUEFUNG ......................................................................................... 67 1.1. PRUEFUNGSUMFANG ....................................................................................... 70 1.2. ABGRENZUNG DER PRUEFUNGSAUFGABEN ......................................................... 70 VIII BERTL/FROHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 2. KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG .................................................................................... 72 2.1. ABGRENZUNG EINZEL-UND KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG ............................... 73 2.2. PRUEFUNGSUMFANG ....................................................................................... 74 2.3. VERANTWORTLICHKEIT DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS ................................... 75 2.4. BERICHTSPFLICHTEN DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS ..................................... 75 3. NACHTRAGSPRUEFUNGEN ............................................................................................ 76 4. PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG ......................................................................................... 77 4.1. ZIEL UND CHARAKTERISTIKA DES PRUEFUNGSPROZESSES ..................................... 77 4.2. PRUEFUNGSPLANUNG ...................................................................................... 77 4.3. PRUEFUNGSRISIKO ........................................................................................... 78 4.4. PRUEFUNGSMETHODEN UND PRUEFUNGSHANDLUNGEN ........................................ 79 4.5. PRUEFUNGSERGEBNIS UND DOKUMENTATION ................................................... 79 4.6. PRUEFUNGSQUALITAET ....................................................................................... 80 4.7. ZEITRAUM ................................................................................................... 81 4.8. BESTAETIGUNGEN UND UEBERNAHME VON URTEILEN DRITTER .............................. 81 4.9. SONSTIGE INFORMATIONEN IM GESCHAEFTSBERICHT ......................................... 82 III. EU-VERORDNUNG ............................................................................................................... 83 § 269A UGB: INTERNATIONALE PRUEFUNGSSTANDARDS (REGINA REITER) ..................................... 85 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 85 II. ANWENDUNGSBEREICH ..................................................................................................... 87 1. ANWENDUNGSBEREICH FUER NACH UGB-VORSCHRIFTEN DURCHZUFUEHRENDE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN ............................................................................................. 87 2. ANWENDUNGSBEREICH BEI STIFTUNGSPRUEFUNGEN UND BEI VEREINSPRUEFUNGEN .......... 87 III. NATIONALE ENTWICKLUNGEN ............................................................................................. 88 IV. CONCLUSIO ........................................................................................................................ 88 § 270 UGB: BESTELLUNG UND ABBERUFUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (MARTIN GELTER)............ 89 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 93 1. UEBERBLICK ............................................................................................................... 93 2. RECHTSVERHAELTNIS ZWISCHEN ABSCHLUSSPRUEFER UND GEPRUEFTER GESELLSCHAFT .......... 95 2.1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE FUNKTION ............................................................ 95 2.2. ZIVILRECHTLICHES RECHTSVERHAELTNIS ............................................................ 96 II. EINZELFRAGEN .................................................................................................................. 97 1. BESTELLUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 270 ABS 1, LA, 3 BIS 5) .................................. 97 1.1. BESTELLUNG DURCH DIE GESELLSCHAFTSORGANE (§ 270 ABS 1, LA) .................. 97 1.1.1. UEBERBLICK..................................................................................... 97 1.1.2. ZUSTAENDIGKEIT UND WAHLVERFAHREN ............................................ 98 A) ALLGEMEINES UND WAHLVORSCHLAG ...................................... 98 B) VORANGEHENDES AUSWAHLVERFAHREN BEI UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE .............................................. 99 C) BERICHTERSTATTUNGSPFLICHT DES PRUEFERS - YYTRANSPARENZSCHREIBEN (ABS LA) ..................................... 101 D) AKTIENGESELLSCHAFT ............................................................ 105 E) SOCIETAS EUROPAEA (EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT) ..... 106 F) GMBH ................................................................................ 107 G) PRUEFUNGSPFLICHTIGE PERSONENGESELLSCHAFT ....................... 108 BERTL/FROEMICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS IX INHALTSVERZEICHNIS 1.1.3. ZEITPUNKT DER WAHL .................................................................... 108 1.1.4. INHALT DES WAHLBESCHLUSSES ....................................................... 109 A) WAEHLBARE PERSONEN ........................................................... 109 B) BESCHRAENKUNG DES KREISES WAEHLBARER PERSONEN ............. 110 C) GEMEINSCHAFTS-UND PARALLELPRUEFUNGEN .......................... 111 D) WAHLPERIODE ..................................................................... 112 1.1.5. NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DES WAHLBESCHLUSSES ........................ 113 1.1.6. ABSCHLUSS DES PRUEFUNGSVERTRAGS UND VEREINBARUNG DES ENTGELTS 113 A) ZUSTAENDIGKEIT, INTERNE WILLENSBILDUNG UND VERTRETUNG.. 113 B) VERTRAGSPARTNER ................................................................. 114 C) VORVERTRAGLICHE PFLICHTEN UND VERTRAGSABSCHLUSS ........... 115 D) INHALT, BEDINGUNGSVERBOT UND HONORAR .......................... 116 1.2. GERICHTLICHE PRUEFERBESTELLUNG .................................................................. 119 1.2.1. GERICHTLICHE ERSETZUNG DES GEWAEHLTEN ABSCHLUSSPRUEFERS (ABS 3) ......................................................................................... 119 A) ZWECK UND VERHAELTNIS ZU ANDEREN RECHTSBEHELFEN ......... 119 B) ANTRAGSBERECHTIGUNG ........................................................ 121 C) SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN ............................................. 122 D) ANTRAGSFRIST ...................................................................... 123 E) VERFAHREN .......................................................................... 124 F) FOLGEN DER ERSATZBESTELLUNG FUER DEN ABBERUFENEN PRUEFER UND DIE GEPRUEFTE GESELLSCHAFT ............................... 124 1.2.2. GERICHTLICHE BESTELLUNG DES FEHLENDEN ABSCHLUSSPRUEFERS (ABS 4) ......................................................................................... 125 A) ANWENDUNGSBEREICH UND VORAUSSETZUNGEN .................... 125 B) ANTRAGSLEGITIMATION UND VERFAHREN ................................. 126 1.2.3. STELLUNG DES GERICHTLICH BESTELLTEN ABSCHLUSSPRUEFERS (ABS 5)... 127 2. BEENDIGUNG DER PRUEFERSTELLUNG (§ 270 ABS 6 UND 7) ............................................ 127 2.1. BEENDIGUNG DURCH DIE ZU PRUEFENDE GESELLSCHAFT? ................................... 127 2.2. KUENDIGUNG UND SONSTIGE BEENDIGUNG DES PRUEFUNGSVERTRAGES ................ 128 2.3. EINVERNEHMLICHE AUFLOESUNG? ................................................................... 129 3. BESONDERHEITEN BEI DER BESTELLUNG UND ABBERUFUNG DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS ..................................................................................... 130 3.1. ALLGEMEINES ............................................................................................... 130 3.2. BESTELLUNG DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS KRAFT GESETZLICHER FIKTION (§ 270 ABS 2) .............................................................................................. 130 § 270A UGB: HOECHSTLAUFZEIT DER FORTLAUFENDEN BESTELLUNG BEI GESELLSCHAFTEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE (ROMUALD BERTL/SABINE WEINTOEGL) ........................................... 131 I. ALLGEMEINES ............................................................................... 133 1. NORMENTWICKLUNG ................................................................................................. 134 2. DISKUSSION DER EXTERNEN PFLICHTROTATION .............................................................. 135 2.1. THEORETISCHER HINTERGRUND ...................................................................... 135 2.2. AUSGANGSPUNKT DER DISKUSSION UND SITUATIONSANALYSE .......................... 136 2.3. ARGUMENTE FUER UND GEGEN DIE EXTERNE PFLICHTROTATION ........................... 137 2.3.1. AUSWIRKUNGEN AUF DIE PRUEFUNGSQUALITAET .................................... 137 2.3.2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN ABSCHLUSSPRUEFUNGSMARKT .................... 140 X BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 2.4. EMPIRISCHE FORSCHUNGSERGEBNISSE ZUR EXTERNEN PFLICHTROTATION ........... 142 2.4.1. AUSWIRKUNGEN AUF DIE PRUEFUNGSQUALITAET .................................... 142 2.4.2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN ABSCHLUSSPRUEFUNGSMARKT .................... 146 2.5. ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG DER EXTERNEN PFLICHTROTATION ....................... 148 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 150 1. ANWENDUNGSBEREICH ............................................................................................. 150 1.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................................... 151 1.2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................................... 151 2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ............................................................................. 152 2.1. OEFFENTLICHES AUSSCHREIBUNGSVERFAHREN ................................................... 152 2.2. JOINT AUDIT ................................................................................................ 154 3. RECHTSFOLGEN ......................................................................................................... 155 III. EU-VERORDNUNG .............................................................................................................. 156 1. ANWENDUNGSBEREICH ............................................................................................. 156 1.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................................... 156 1.2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................................... 157 1.2.1. YYLANGLAEUFER ISD ART 41 ABS 1 ABSCHLUSSPRUEFUNGS-VO ............... 157 1.2.2. YYMITTELLAEUFER ISD ART 41 ABS 2 ABSCHLUSSPRUEFUNGS-VO ............ 158 1.2.3. YYKURZLAEUFER ISD ART 41 ABS 3 ABSCHLUSSPRUEFUNGS-VO .............. 159 2. BERECHNUNG DER HOECHSTLAUFZEIT ........................................................................... 160 3. MINDESTLAUFZEIT ..................................................................................................... 161 4. RECHTSFOLGEN ......................................................................................................... 161 §271 UGB: BEFANGENHEIT UND AUSGESCHLOSSENHEIT (MARTIN GELTER) ............................... 162 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 166 1. NORMENTWICKLUNG ................................................................................................. 166 2. REGELUNGSZWECKE .................................................................................................. 167 3. BEFANGENHEIT UND AUSGESCHLOSSENHEIT ................................................................ 168 II. EINZELFRAGEN .................................................................................................................. 170 1. BESORGNIS DER BEFANGENHEIT (ABS 1) ..................................................................... 170 1.1. ALLGEMEINES .............................................................................................. 170 1.2. UNBEFANGENHEIT GEGENUEBER WEM? ........................................................... 172 1.3. EINZELFAELLE ................................................................................................. 173 1.4. SCHUTZMASSNAHMEN ................................................................................... 175 2. AUSSCHLUSSGRUENDE FUER ABSCHLUSSPRUEFER (§ 271 ABS 2 BIS 5) ................................. 176 2.1. AUSSCHLUSSGRUENDE FUER NATUERLICHE PERSONEN (ABS 2) ................................. 176 2.1.1. ANTEILSBESITZ UND FINANZIELLE VERBINDUNGEN (Z 1) .................... 176 2.1.2. ORGANFUNKTION ODER ARBEITNEHMERTAETIGKEIT IN DER ZU PRUEFENDEN GESELLSCHAFT (Z 2) ..................................................... 180 2.1.3. REGISTRIERUNG GERN § 52 APAG (Z 3) ........................................... 181 2.1.4. TAETIGKEITSVERBOTE (Z 4) ............................................................... 182 A) ALLGEMEINES ...................................................................... 182 B) MITWIRKUNG AN BUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSSAUFSTELLUNG (LIT A) .................................... 185 C) MITWIRKUNG AN DER INTERNEN REVISION (LIT B) ................... 187 D) MITWIRKUNG AN MANAGEMENTAUFGABEN, AM TREFFEN VON ENTSCHEIDUNGEN UND AN DER PERSONALAUSWAHL (LIT C) 188 BERTL/FROHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUFUNG2 LEXISNEXIS XI INHALTSVERZEICHNIS E) ERBRINGUNG VON BEWERTUNGSLEISTUNGEN UND VERSICHERUNGSMATHEMATISCHEN DIENSTLEISTUNGEN (LIT D) ... 190 2.1.5. ORGANFUNKTION ODER BERUFSTAETIGKEIT IN EINEM AN DER BUCHFUEHRUNG ODER AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES MITWIRKENDEN UNTERNEHMEN (Z 5) ..................................................................... 191 2.1.6. BESCHAEFTIGUNG EINER AUSGESCHLOSSENEN PERSON BEI DER PRUEFUNG (Z 6) .............................................................................. 192 2.1.7. UMSATZABHAENGIGKEIT (Z 7) .......................................................... 192 2.2. SOZIETAETSKLAUSEL (ABS 3) ........................................................................... 194 2.3. BEFANGENHEIT UND AUSSCHLUSS VON WIRTSCHAFTSPRUEFUNGS GESELLSCHAFTEN (ABS 4) ................................................................... 195 2.3.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 195 2.3.2. BEFANGENHEIT .............................................................................. 196 2.3.3. AUSSCHLUSSGRUENDE ...................................................................... 197 A) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ......................................... 197 B) EINZELFRAGEN ZU AUSSCHLUSSGRUENDEN ................................ 198 2.4. KONZERNABSCHLUSSPRUEFER (ABS 5) .............................................................. 199 2.5. VERWANDTSCHAFTSBEZIEHUNGEN (§ 77 ABS 2 WTBG IVM § 20 JN) ............... 200 3. RECHTSFOLGENVONVERLETZUNGENDER §§ 271, 271A,271B (ABS 6) .......................... 201 3.1. AUSWIRKUNGEN AUF PRUEFERBESTELLUNG UND JAHRESABSCHLUSS? ................... 201 3.2. PRUEFUNGSVERTRAG UND PRUEFUNGSHONORAR (§ 271 ABS 6) ............................. 204 3.3. VERLUST DER HAFTUNGSBEGRENZUNG NACH § 275 ABS 2 ................................. 206 3.4. BERUFS UND AUFSICHTSRECHTLICHE FOLGEN .................................................. 207 3.5. NACHTRAEGLICHE VERLETZUNG DER §§ 271, 271A, 271B .................................... 208 3.6. GERICHTLICH BESTELLTER PRUEFER ..................................................................... 208 3.7. KONZERNABSCHLUSSPRUEFER ........................................................................... 208 § 271A UGB: AUSSCHLUSSGRUENDE BEI FUENFFACH GROSSEN GESELLSCHAFTEN UND GESELLSCHAFTEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE (MARTIN GELTER/ROBERT REITER/SABINE WEINTOEGL)...................................................................... 210 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 213 II. AUSSCHLUSSGRUENDE BEI DER PRUEFUNG VON FUENFFACH GROSSEN GESELLSCHAFTEN .................. 215 1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 271A ABS 1 BIS 4 ......................................................... 215 2. AUSSCHLUSSGRUENDE FUER NATUERLICHE PERSONEN (ABS 1) ............................................ 216 2.1. UMSATZABHAENGIGKEIT (Z 1) ........................................................................ 217 2.2. RECHTS-UND STEUERBERATUNGSLEISTUNGEN (Z 2) ......................................... 218 2.3. INSTALLATION UND EINFUEHRUNG VON RECHNUNGSLEGUNGS INFORMATIONSSYSTEMEN (Z 3) ........................................................ 222 2.4. OBLIGATORISCHE PRUEFERROTATION (Z 4) ......................................................... 223 3. SOZIETAETSKLAUSEL (ABS 2) ........................................................................................ 225 4. AUSSCHLUSS VON PRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN (ABS 3) ................................................. 226 5. AUSSCHLUSS VON DER KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG (ABS 4) ....................................... 228 5.1. EINBEZOGENE KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNGEN ............................................. 228 5.2. ANWENDUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS 4 ERSTER SATZ) ........................... 228 XII BERTI/FROEHTICH/MANDL (HRSG), HSS RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 5.3. AUSSCHLUSS WEGEN MEHRFACHER PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES EINES BEDEUTENDEN VERBUNDENEN UNTERNEHMENS (ABS 4 ZWEITER SATZ) ........... 229 5.3.1. TATBESTAND .................................................................................. 229 5.3.2. BEGRIFF DES YYBEDEUTENDEN VERBUNDENEN UNTERNEHMENS ......... 230 5.4. GETRENNTE BETRACHTUNG VON JAHRES UND KONZERNABSCHLUSS .................. 232 III. AUSSCHLUSSGRUENDE BEI UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE ............................. 232 1. ANWENDUNGSBEREICH UND STRUKTUR DER AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS 5) .................................................................................................................... 232 2. STEUERBERATUNGS UND BEWERTUNGSLEISTUNGEN (ART 5 PRUEFERVO, §271AABS6UGB) ..................................................................... 235 3. PRUEFUNGS UND BERATUNGSHONORARE (ART 4 PRUEFERVO, § 271A ABS 7 UGB) ........... 238 3.1. ERGEBNISUNABHAENGIGKEIT DES HONORARS .................................................... 238 3.2. BEGRENZUNG VON BERATUNGSHONORAREN (YYFEE CAP ) ................................... 238 3.3. HONORARABHAENGIGKEIT ............................................................................... 240 4. LAUFZEIT DES PRUEFUNGSMANDATS (ART 17 PRUEFERVO) ............................................... 241 4.1. EXTERNE ROTATION ....................................................................................... 241 4.2. INTERNE ROTATION ........................................................................................ 241 § 271B UGB: BEFANGENHEIT UND AUSGESCHLOSSENHEIT IM NETZWERK (ROBERT REITER/SABINE WEINTOEGL)............................................................................................ 243 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 244 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 246 1. NETZWERK (ABS 1) ................................................................................................... 246 1.1. DEFINITION .................................................................................................. 246 1.2. BERUFSAUSUEBUNG ........................................................................................ 248 1.3. GEMEINSAME WIRTSCHAFTLICHE INTERESSEN ................................................. 250 1.4. GEWISSE DAUER .......................................................................................... 251 2. BETROFFENER PERSONENKREIS (ABS 1 BIS 3) ................................................................ 251 3. BEFANGENHEIT (ABS 2 SATZ 1) .................................................................................. 252 4. AUSGESCHLOSSENHEIT (ABS 2 SATZ 2) ....................................................................... 256 5. SANKTIONEN ............................................................................................................ 257 6. INKRAFTTRETEN ......................................................................................................... 258 III. EU-VERORDNUNG .............................................................................................................. 258 1. VERBOT VON NICHTPRUEFUNGSLEISTUNGEN .................................................................. 259 1.1. VERBOTENE NICHTPRUEFUNGSLEISTUNGEN ....................................................... 260 1.2. ERLAUBTE NICHTPRUEFUNGSLEISTUNGEN .......................................................... 262 2. INFORMATIONS-UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN .......................................................... 263 § 271C UGB: BEFRISTETES TAETIGKEITSVERBOT (ROBERT REITER/SABINE WEINTOEGL).................... 265 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 266 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 268 1. BETROFFENE GESELLSCHAFT ......................................................................................... 268 2. BETROFFENER PERSONENKREIS .................................................................................... 269 3. ZEITRAUM DES BEFRISTETEN TAETIGKEITSVERBOTS ......................................................... 270 4. FUNKTIONEN BEI DER VORMALS GEPRUEFTEN GESELLSCHAFT ........................................... 271 4.1. ORGANFUNKTION .......................................................................................... 271 4.2. LEITENDE FUNKTION GERN § 80 AKTG ............................................................ 271 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XIII INHALTSVERZEICHNIS 5. SANKTIONEN ............................................................................................................ 272 6. AUSWIRKUNG AUF ABSCHLUSSPRUEFUNGSGESELLSCHAFT ................................................. 272 7. ERWERBSFREIHEIT ..................................................................................................... 273 8. INKRAFTTRETEN ......................................................................................................... 273 §272 UGB: VORLAGEPFLICHT, AUSKUNFTSRECHT (OTTO A. ALTENBURGER).................................. 274 I. GEGENSTAND UND AUFBAU DER VORSCHRIFT ........................................................................ 275 II. RECHTSENTWICKLUNG ........................................................................................................ 275 III. VORLAGEPFLICHT ................................................................................................................ 278 1. WAS UNTERLIEGT DER VORLAGEPFLICHT? ........................................................................ 278 2. WEN TRIFFT DIE VORLAGEPFLICHT? ............................................................................... 280 3. INNERHALB WELCHER FRIST IST DIE VORLAGEPFLICHT ZU ERFUELLEN? ................................ 280 IV. PRUEFUNGSRECHT ................................................................................................................ 281 1. WAS UNTERLIEGT DEM PRUEFUNGSRECHT? ..................................................................... 281 2. WER HAT DAS PRUEFUNGSRECHT ZU GEWAEHREN? ........................................................... 282 3. AB WANN BESTEHT DAS PRUEFUNGSRECHT? ................................................................... 282 V. AUSKUNFTSRECHT .............................................................................................................. 282 1. WIE WEIT REICHT DAS AUSKUNFTSRECHT? .................................................................... 282 2. GEGENUEBER WEM BESTEHT DAS AUSKUNFTSRECHT? .................................................... 283 3. AB WANN BESTEHT DAS AUSKUNFTSRECHT ? ................................................................. 284 VI. RECHTSDURCHSETZUNG ..................................................................................................... 284 VII. WEITERGABE VON UNTERLAGEN AN KONZERNABSCHLUSSPRUEFER IN DRITTSTAATEN .................. 285 §273 UGB: PRUEFUNGSBERICHT (MICHAEL PUCHER).................................................................. 287 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 291 1. UEBERBLICK ............................................................................................................... 291 2. NORMENGESCHICHTE ................................................................................................ 292 3. UNIONSRECHTLICHE VORGABEN .................................................................................. 294 4. INTERNATIONALE VORGABEN - PARALLELREGELUNGEN ................................................... 294 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 295 1. ADRESSATEN ............................................................................................................. 295 2. NORMZWECK............................................................................................................ 296 2.1. INFORMATIONSFUNKTION ............................................................................... 296 2.2. NACHWEISFUNKTION ..................................................................................... 298 2.3. WEITERE FUNKTIONEN .................................................................................. 298 3. BERICHTSGRUNDSAETZE .............................................................................................. 299 3.1. KLARHEIT ..................................................................................................... 299 3.2. VOLLSTAENDIGKEIT .......................................................................................... 299 3.3. WAHRHEIT ................................................................................................... 300 3.4. UNPARTEILICHKEIT ........................................................................................ 301 4. PRUEFUNGSBERICHT .................................................................................................... 301 4.1. FORM .......................................................................................................... 302 4.2. ZEITLICHE DIMENSION ................................................................................. 303 4.3. GLIEDERUNG ................................................................................................ 303 4.4. FESTSTELLUNGEN ........................................................................................... 304 4.4.1. BUCHFUEHRUNG ............................................................................... 304 4.4.2. JAHRESABSCHLUSS UND KONZERNABSCHLUSS .................................... 304 XIV BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 4.4.3. LAGEBERICHT UND KONZERNLAGEBERICHT ....................................... 305 4.4.4. NICHTFINANZIELLE BERICHTERSTATTUNG ........................................... 305 4.4.5. CORPORATE-GOVERNANCE-BERICHTE ............................................... 305 4.4.6. AUFKLAERUNGEN UND NACHWEISE .................................................... 306 4.5. AUFGLIEDERUNG UND ERLAEUTERUNG DER POSTEN DES JAHRESABSCHLUSSES ........ 307 4.6. LAGEVERAENDERUNGEN UND VERLUSTE ............................................................. 307 4.7. NEGATIVFESTSTELLUNG .................................................................................. 309 5. REDEPFLICHT ............................................................................................................ 310 5.1. FORM .......................................................................................................... 310 5.2. PRUEFUNGSUMFANG ....................................................................................... 311 5.3. ZEITLICHE DIMENSION ................................................................................. 312 5.4. BERICHTSPFLICHTIGE TATSACHEN ................................................................... 313 5.4.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 313 5.4.2. BESTANDSGEFAEHRDUNG .................................................................. 314 5.4.3. WESENTLICHE ENTWICKLUNGSBEEINTRAECHTIGUNG ............................ 316 5.4.4. SCHWERWIEGENDE VERSTOESSE DER GESETZLICHEN VERTRETER ODER ARBEITNEHMER GEGEN GESETZ, GESELLSCHAFTSVERTRAG ODER SATZUNG ....................................................................................... 317 5.4.5. WESENTLICHE SCHWAECHEN BEI DER INTERNEN KONTROLLE DES RECHNUNGSLEGUNGSPROZESSES ..................................................... 319 5.4.6. VERMUTUNG EINES REORGANISATIONSBEDARFS ................................ 320 6. UNTERZEICHNUNG UND VORLAGE ................................................................................ 320 7. RECHTSFOLGEN VON VERSTOESSEN ................................................................................. 322 III. EU-VERORDNUNG ............................................................................................................. 323 1. UNREGELMAESSIGKEITEN ............................................................................................. 323 2. ZUSAETZLICHER BERICHT AN DEN PRUEFUNGSAUSSCHUSS ................................................ 324 2.1. ADRESSATEN ................................................................................................ 324 2.2. FORM .......................................................................................................... 325 2.3. ZEITLICHE DIMENSION ................................................................................. 325 2.4. GLIEDERUNG ................................................................................................ 325 2.5. INHALT ......................................................................................................... 326 2.5.1. ERKLAERUNGUEBER DIE UNABHAENGIGKEIT (ART 11 ABS 2 LIT A AP-VO) 326 2.5.2. VERANTWORTLICHE PRUEFUNGSPARTNER (ART 11 ABS 2 LIT B AP-VO) ... 327 2.5.3. VERWERTUNG DER ARBEITEN EXTERNER (ART 11 ABS 2 LIT C AP-VO) ..... 327 2.5.4. KOMMUNIKATION MIT ORGANEN (ART 11 ABS 2 LIT D AP-VO) ........ 328 2.5.5. UMFANG UND ZEITPLAN DER PRUEFUNG (ART 11 ABS 2 LIT E AP-VO)... 328 2.5.6. AUFGABENVERTEILUNG BEI JOINT AUDITS (ART 11 ABS 2 LIT F AP-VO).... 328 2.5.7. VERWENDETE METHODE (ART 11 ABS 2 LIT G AP-VO) ...................... 328 2.5.8. WESENTLICHKEIT (ART 11 ABS 2 LIT H AP-VO) ................................. 328 2.5.9. ERHEBLICHE ZWEIFEL AN DER UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG (ART 11 ABS 2 LIT I AP-VO)........................................................... 329 2.5.10. BEDEUTSAME MAENGEL IM INTERNEN FINANZKONTROLL ODER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM (ART 11 ABS 2 LIT J AP-VO) ............... 329 2.5.11. NICHTEINHALTUNG RECHTLICHER VORGABEN (ART 11 ABS 2 LIT K AP-VO) ........................................................... 329 2.5.12. BEWERTUNGSMETHODEN (ART 11 ABS 2 LIT 1 AP-VO) ..................... 330 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XV INHALTSVERZEICHNIS 2.5.13. KONSOLIDIERUNGSKREIS (ART 11 ABS 2 LIT M AP-VO) ..................... 330 2.5.14. TEILBEREICHSPRUEFER IM RAHMEN DER KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG (ART 11 ABS 2 LIT N AP-VO) .......................................................... 330 2.5.15. VORLIEGEN DER NOTWENDIGEN ERLAEUTERUNGEN UND UNTERLAGEN (ART 11 ABS 2 LIT O AP-VO).......................................................... 330 2.5.16. SONSTIGE BEDEUTSAME ANGELEGENHEITEN (ART 11 ABS 2 LIT P AP-VO).......................................................... 331 2.5.17. UNEINIGKEIT BEI JOINT AUDIT (ART 11 ABS 3 AP-VO) .................... 331 2.6. UNTERZEICHNUNG ......................................................................................... 331 3. BERICHT AN DIE ZUSTAENDIGE BEHOERDE ....................................................................... 331 § 274 UGB: BESTAETIGUNGSVERMERK (DIETER MANDL/GERHARD PRACHNER) ............................... 333 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 335 1. ALLGEMEINES .......................................................................................................... 335 2. ANWENDUNGSBEREICH .............................................................................................. 340 2.1. PFLICHTPRUEFUNG ........................................................................................... 340 2.2. FREIWILLIGE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN ............................................................... 340 2.3. BEDEUTUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS BEI KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN ................................................................................. 341 2.4. NACHTRAGSPRUEFUNG ..................................................................................... 341 II. EINZELFRAGEN..... .............................................................................................................. 341 1. ZIELSETZUNG UND AUSSAGE DES BESTAETIGUNGSVERMERKS .......................................... 341 1.1. ZIELSETZUNG ................................................................................................ 341 1.2. AUSSAGE ..................................................................................................... 341 2. RECHTLICHE WIRKUNG ............................................................................................... 343 3. BESTAETIGUNGSVERMERK ............................................................................................ 345 3.1. BESTANDTEILE ............................................................................................... 345 3.1.1. UEBERSCHRIFT .................................................................................. 346 3.1.2. EMPFAENGER .................................................................................. 347 3.1.3. UEBERSCHRIFT BERICHT ZUM JAHRES-/KONZERNABSCHLUSS ................ 347 3.1.4. ABGRENZUNG DER VERANTWORTLICHKEITEN ...................................... 348 3.1.5. PRUEFUNGSURTEIL ............................................................................ 350 3.1.6. GRUNDLAGE FUER DAS PRUEFUNGSURTEIL ............................................. 351 3.1.7. WESENTLICHE UNSICHERHEITEN IN BEZUG AUF DIE UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG ........................................................ 352 3.1.8. BESONDERS WICHTIGE PRUEFUNGSSACHVERHALTE ............................... 354 3.1.9. SONSTIGE ANGABEPFLICHTEN IM VERMERK ...................................... 354 3.1.10. NAMEN DER AUFTRAGSVERANTWORTLICHEN ....................................... 356 3.1.11. UNTERZEICHNUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS ............................. 356 3.2. ERGAENZUNGEN IM BESTAETIGUNGSVERMERK .................................................... 357 3.3. ERTEILUNG UND VEROEFFENTLICHUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS ................... 359 4. MODIFIKATIONEN ZUM PRUEFUNGSURTEIL ..................................................................... 359 4.1. ALLGEMEINES ............................................................................................... 359 4.2. ABGRENZUNG ZWISCHEN EINSCHRAENKUNG UND EINEM NEGATIVEN PRUEFUNGSURTEIL ........................................................................................... 361 4.2.1. EINGESCHRAENKTES PRUEFUNGSURTEIL ................................................ 361 XVI BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 4.2.2. BEGRUENDUNG UND DARSTELLUNG DER TRAGWEITE DER EINSCHRAENKUNGEN ....................................................................... 362 4.2.3. NEGATIVES PRUEFUNGSURTEIL .......................................................... 362 4.3. NICHTABGABE EINES PRUEFUNGSURTEILS ........................................................... 364 5. SPEZIELLE FRAGEN .................................................................................................... 364 5.1. ERSTPRUEFUNG ............................................................................................... 364 5.2. NACHTRAGSPRUEFUNG .................................................................................... 365 5.3. FREIWILLIGE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN .............................................................. 367 5.4. WIDERRUF DES BESTAETIGUNGSVERMERKS ........................................................ 368 § 275 UGB: VERANTWORTLICHKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS (MARTIN GELTER) ............................ 370 I. ALLGEMEINES .................................................................................................................. 374 1. UEBERBLICK .............................................................................................................. 374 2. NORMENGESCHICHTE ............................................................................................... 375 3. EUROPARECHTLICHE GRUNDLAGEN .............................................................................. 376 4. VERFASSUNGSRECHTLICHE UND RECHTSPOLITISCHE DISKUSSION ...................................... 377 5. BANK-UND VERSICHERUNGSPRUEFUNGEN .................................................................... 377 II. EINZELFRAGEN .................................................................................................................. 378 1. PFLICHTEN DES PRUEFERS ............................................................................................. 378 1.1. VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT (ABS 1 UND 3) ................................................... 378 1.1.1. SINN UND ZWECK.......................................................................... 378 1.1.2. VERPFLICHTETE PERSONEN .............................................................. 378 1.1.3. GEGENSTAND ................................................................................ 380 A) ALLGEMEIN ......................................................................... 380 B) ZEUGNISVERWEIGERUNG ....................................................... 381 1.1.4. AUSNAHMEN ................................................................................ 381 A) INNERHALB DER GEPRUEFTEN GESELLSCHAFT UND DES KONZERNS .... 381 B) ANZEIGEPFLICHTEN .............................................................. 383 C) SCHUTZWUERDIGE INTERESSEN DES ABSCHLUSSPRUEFERS ........... 384 D) GEGENUEBER DEM NACHFOLGENDEN ABSCHLUSSPRUEFER ........... 385 E) INNERHALB DES NETZWERKS DES PRUEFERS .............................. 386 1.1.5. ENTBINDUNG VON DER VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT ......................... 386 1.1.6. ABSCHLUSSPRUEFERAUFSICHT ........................................................... 387 1.2. VERWERTUNGSVERBOT (ABS 1) ....................................................................... 387 1.3. PFLICHT ZUR GEWISSENHAFTEN UND UNPARTEIISCHEN PRUEFUNG (ABS 2) ........... 388 1.3.1. GEGENSTAND ................................................................................. 388 1.3.2. VERPFLICHTETE PERSONEN .............................................................. 388 1.3.3. GEWISSENHAFTIGKEIT .................................................................... 389 A) ALLGEMEINES; ANNAHME DES PRUEFUNGSAUFTRAGS ............... 389 B) FACHGUTACHTEN UND STELLUNGNAHMEN .............................. 389 C) VORBEREITUNG, PRUEFUNGSPLANUNG UND EINSATZ GEEIGNETER MITARBEITER ..................................................... 390 D) PRUEFUNGSHANDLUNGEN ........................................................ 390 E) HERANZIEHEN DER INFORMATION ANDERER SACHVERSTAENDIGER... 392 F) BETRUEGERISCHE HANDLUNGEN UND UNTERSCHLAGUNGEN ........ 392 G) DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG ........................... 393 1.3.4. UNPARTEILICHKEIT ......................................................................... 393 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XVII INHALTSVERZEICHNIS 2. HAFTUNG GEGENUEBER DER GEPRUEFTEN GESELLSCHAFT (ABS 1,2,4 UND 5) .................................................................................................. 394 2.1. FUNKTION DER NORM ................................................................................... 394 2.2. HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN ........................................................................ 395 2.2.1. SCHADEN ....................................................................................... 395 2.2.2. KAUSALITAET .................................................................................... 397 2.2.3. RECHTSWIDRIGKEIT ......................................................................... 397 2.2.4. VERSCHULDEN ................................................................................ 398 2.3. BEWEISLAST .................................................................................................. 399 2.4. EINWAND DES MITVERSCHULDENS SOWIE DES RECHTMAESSIGEN ALTERNATIVVERHALTENS ................................................................................ 400 2.5. HAFTUNGSHOECHSTGRENZEN ........................................................................... 401 2.6. HAFTUNG MEHRERER PERSONEN ..................................................................... 404 2.7. HAFTUNG FUER GEHILFEN ................................................................................. 405 2.8. UNMITTELBARE HAFTUNG DER GEHILFEN ......................................................... 406 2.9. ZWINGENDES RECHT (ABS 4) UND VERTRAGLICHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN ..... 407 2.10. VERJAEHRUNG (ABS 5) .................................................................................... 408 3. DRITTHAFTUNG .......................................................................................................... 409 3.1. ALLGEMEINES ............................................................................................... 409 3.2. MOEGLICHE SCHAEDEN ..................................................................................... 410 3.3. KAUSALITAET ................................................................................................... 410 3.4. HAFTUNG GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ..................................... 411 3.5. DENKBARE ANSPRUCHSGRUNDLAGEN FUER SONSTIGE DRITTE .............................. 412 3.5.1. SCHUTZGESETZVERLETZUNG (§ 1311 ABGB) ..................................... 412 3.5.2. VORSAETZLICHE SITTENWIDRIGE SCHAEDIGUNG (§ 1295 ABS 2 ABGB)... 413 3.5.3. § 1300 ABGB ............................................................................... 414 3.5.4. AUSKUNFTSVERTRAG ........................................................................ 414 3.5.5. VERTRAG MIT SCHUTZWIRKUNG ZUGUNSTEN DRITTER ......................... 415 3.5.6. OBJEKTIV-RECHTLICHE SORGFALTSPFLICHTEN ...................................... 418 3.6. ANWENDUNG DER BETRAGLICHEN HAFTUNGSGRENZEN ...................................... 421 3.7. MITVERSCHULDEN ......................................................................................... 423 3.8. HAFTUNG FUER GEHILFEN ................................................................................. 423 3.9. ZWINGENDES RECHT ..................................................................................... 423 3.10. VERJAEHRUNG ................................................................................................. 423 § 276 UGB: MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND ABSCHLUSSPRUEFER (MANUEL RITT-HUEMER) ............................................................................................................ 425 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 426 1. REGELUNGSGEGENSTAND ........................................................................................... 426 2. NORMZWECK............................................................................................................ 426 3. ENTWICKLUNG DER BESTIMMUNG .............................................................................. 427 4. PRAKTISCHE BEDEUTUNG UND ALTERNATIVE LOESUNGSMOEGLICHKEITEN .......................... 428 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 430 1. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN .............................................................................. 430 1.1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................................... 430 1.1.1. PFLICHTPRUEFUNG ............................................................................ 430 1.1.2. BEDEUTSAMKEIT DER MEINUNGSVERSCHIEDENHEIT ......................... 432 XVIII BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 1.2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ................................................................ 432 2. MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN ................................................................................ 433 2.1. INVOLVIERTE PERSONEN ................................................................................ 433 2.2. GEGENSTAND DER MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN ........................................ 433 2.2.1. GESETZLICHE UND SATZUNGSMAESSIGE VORSCHRIFTEN ........................ 433 2.2.2. AUSLEGUNG UND ANWENDUNG VON BESTIMMUNGEN ..................... 435 2.3. BEISPIELE .................................................................................................... 435 2.3.1. GLIEDERUNG UND ANSATZ ............................................................... 435 2.3.2. BEWERTUNG ................................................................................... 436 2.3.3. ANHANG ....................................................................................... 436 2.3.4. LAGEBERICHT ................................................................................. 437 2.3.5. BILDUNG UND AUFLOESUNG VON RUECKLAGEN, AUSSCHUETTUNGSSPERREN. .. 437 2.3.6. KONZERNABSCHLUSS UND KONZERNLAGEBERICHT .............................. 437 3. VERFAHRENSRECHT .................................................................................................... 437 3.1. ALLGEMEINES .............................................................................................. 437 3.2. ZUSTAENDIGKEIT ........................................................................................... 438 3.2.1. SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT ............................................................ 438 3.2.2. OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT .............................................................. 438 3.2.3. EINZELRICHTERZUSTAENDIGKEIT ........................................................ 439 3.3. ANTRAGSTELLUNG ......................................................................................... 439 3.3.1. ANTRAGSTELLER .............................................................................. 439 3.3.2. INHALT UND FORM DES ANTRAGS ..................................................... 439 3.4. ENTSCHEIDUNG UND RECHTSMITTEL ............................................................... 440 3.4.1. BESCHLUSS .................................................................................... 440 3.4.2. RECHTSMITTEL ............................................................................... 440 3.4.3. ENTSCHEIDUNGSWIRKUNGEN .......................................................... 440 3.4.4. KOSTEN ........................................................................................ 441 B. OFFENLEGUNG §§ 277-281 UGB ................................................................................ 443 ZWEITER TITEL OFFENLEGUNG, VEROEFFENTLICHUNG UND VERVIELFAELTIGUNG, PRUEFUNG DURCH DAS FIRMENBUCHGERICHT ............................................................................................................... 445 §§ 277-279 UGB: OFFENLEGUNG (GERHARD SCHUMMER) ......................................................... 445 I. UEBERBLICK ....................................................................................................................... 448 II. OFFENLEGUNG UND VEROEFFENTLICHUNG .............................................................................. 448 III. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG DER UNTERLAGEN ZUM FIRMENBUCH ..................................... 449 1. EINREICHEN IN ELEKTRONISCHER FORM, VERPFLICHTETE PERSONEN ................................ 449 2. AUSNAHME: EINREICHEN IN PAPIERFORM ................................................................. 450 3. VEROEFFENTLICHUNG DER EINREICHUNG ....................................................................... 450 IV. SPEICHERUNG, UEBERMITTLUNG AN INTERESSENVERTRETUNGEN UND OENB ........................... 451 V. EINZUREICHENDE UNTERLAGEN, FRISTEN, WAHRUNG DER FRISTEN, BILANZAENDERUNG ........... 451 1. EINZUREICHENDE UNTERLAGEN .................................................................................. 451 2. FRISTEN ................................................................................................................... 452 3. WAHRUNG DER FRIST ................................................................................................. 452 4. BILANZAENDERUNG ..................................................................................................... 454 VI. SONSTIGE VEROEFFENTLICHUNGS UND INFORMATIONSPFLICHTEN ........................................... 455 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XIX INHALTSVERZEICHNIS VII. RECHTSFOLGEN BEI VERSTOESSEN .......................................................................................... 455 VIII. RECHTSFORM UND GROESSENABHAENGIGE OFFENLEGUNGSVORSCHRIFTEN .................................. 456 1. OFFENLEGUNG BEI DER GROSSEN AKTIENGESELLSCHAFT .................................................... 456 2. OFFENLEGUNG BEI DER GROSSEN GMBH ...................................................................... 456 3. OFFENLEGUNG BEI DER KLEINEN UND MITTELGROSSEN AG UND MITTELGROSSEN GMBH .... 457 4. OFFENLEGUNG BEI DER KLEINEN UND DER KLEINST-GMBH ........................................... 459 5. OFFENLEGUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT & CO .................................................... 461 IX. ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................................................... 462 §280 UGB: OFFENLEGUNG DES KONZERNABSCHLUSSES (THOMAS WENGER) ............................. 464 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 465 1. INHALT ..................................................................................................................... 465 2. EUROPARECHT ........................................................................................................... 466 3. ZWECK ..................................................................................................................... 467 4. ZWEIFELSFRAGEN ....................................................................................................... 467 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 467 1. OFFENLEGUNG DES KONZERNABSCHLUSSES .................................................................. 467 1.1. BETROFFENE GESELLSCHAFTEN ......................................................................... 467 1.2. VERPFLICHTENDER KONZERNABSCHLUSS .......................................................... 468 1.3. OFFENZULEGENDE UNTERLAGEN ...................................................................... 469 1.4. FRIST ........................................................................................................... 469 1.5. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG UND FIRMENBUCHEINTRAGUNG ........................ 471 1.6. SONSTIGES .................................................................................................... 472 2. VEROEFFENTLICHUNG DES KONZERNABSCHLUSSES .......................................................... 472 2.1. GROSSE AG .................................................................................................... 472 2.2. ZU VEROEFFENTLICHENDE UNTERLAGEN ............................................................. 473 3. OFFENLEGUNG AUSLAENDISCHER KONZERNABSCHLUESSE .................................................. 473 3.1. ERFASSTE GESELLSCHAFTEN ............................................................................ 473 3.2. HINTERLEGUNG ............................................................................................. 474 § 280A UGB: OFFENLEGUNG DER ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN (THOMAS WENGER) ............................................................................. 476 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 477 1. INHALT ..................................................................................................................... 477 2. EUROPARECHT ........................................................................................................... 477 3. ZWECK ..................................................................................................................... 477 4. ZWEIFELSFRAGEN ...................................................................................................... 478 II. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN ...................................... 478 1. UNTERNEHMENSRECHTLICHER BEGRIFF ......................................................................... 478 2. ERFASSTE ZWEIGNIEDERLASSUNGEN UND YYKAPITALGESELLSCHAFTEN ............................ 479 III. OFFENLEGUNG ................................................................................................................... 480 1. OFFENZULEGENDE UNTERLAGEN ................................................................................. 480 2. FRIST UND ZUSTAENDIGES FIRMENBUCHGERICHT ........................................................... 483 3. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG ................................................................................... 483 4. VERPFLICHTETE PERSONEN ......................................................................................... 483 XX BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS § 281 UGB: FORM UND INHALT DER UNTERLAGEN BEI DER OFFENLEGUNG, VEROEFFENTLICHUNG UND VERVIELFAELTIGUNG (CHRISTOPH LINDINGER) ......................................................................... 484 I. ALLGEMEINES .................................................................................................................. 485 1. EUROPARECHTLICHE VORGABEN; ENTWICKLUNG DER NORM .......................................... 485 2. REGELUNGSGEGENSTAND .......................................................................................... 486 2.1. ALLGEMEIN .................................................................................................. 486 2.2. ZWINGENDES RECHT .................................................................................... 486 2.3. OFFENLEGUNG, VEROEFFENTLICHUNG UND VERVIELFAELTIGUNG .............................. 486 II. EINZELFRAGEN .................................................................................................................. 488 1. PFLICHTPUBLIZITAET (ABS 1) ....................................................................................... 488 1.1. ANWENDUNGSBEREICH ................................................................................. 488 1.1.1. VERPFLICHTENDE VEROEFFENTLICHUNGEN UND VERVIELFAELTIGUNGEN .... 488 1.1.2. FESTGESTELITERJAHRESABSCHLUSS .................................................. 489 1.2. UEBEREINSTIMMUNG DER VEROEFFENTLICHUNG MIT DEM ORIGINAL .................... 490 1.2.1. DIE FUER DIE AUFSTELLUNG MASSGEBLICHEN VORSCHRIFTEN ................ 490 1.2.2. BERUECKSICHTIGUNG VON ERLEICHTERUNGEN ..................................... 491 1.3. VOLLSTAENDIGKEIT UND RICHTIGKEIT ............................................................... 492 1.3.1. VOLLSTAENDIGKEIT ........................................................................... 492 1.3.2. RICHTIGKEIT .................................................................................. 492 1.3.3. WEITERE EINZELHEITEN ................................................................. 493 1.4. BESTAETIGUNGSVERMERK ................................................................................ 494 1.4.1. BEI VOLLSTAENDIGER VEROEFFENTLICHUNG/VERVIELFAELTIGUNG ............... 494 1.4.2. BEI TEILWEISER OFFENLEGUNG ......................................................... 495 2. FREIWILLIGE PUBLIZITAET (ABS 2) ................................................................................ 496 2.1. ANWENDUNGSBEREICH ................................................................................. 496 2.1.1. FREIWILLIGE VEROEFFENTLICHUNGEN UND VERVIELFAELTIGUNGEN ........... 496 2.1.2. NICHT DEM ABS 1 ENTSPRECHEND ................................................. 496 2.1.3. JAHRESABSCHLUSS ODER KONZERNABSCHLUSS ................................... 496 2.2. HINWEISPFLICHTEN; VEROEFFENTLICHUNGSBESCHRAENKUNGEN ........................... 497 2.2.1. UEBERSCHRIFT ................................................................................. 497 2.2.2. HINWEIS AUF PRUEFUNGSERGEBNIS ................................................... 497 2.2.3. KEIN BESTAETIGUNGSVERMERK ......................................................... 498 3. SONSTIGES .............................................................................................................. 498 C. ZWANGSSTRAFTATEN §§ 282-285 UGB .................................................................... 499 DRITTER TITEL PRUEFUNGSPFLICHT UND ZWANGSSTRAFEN ................................................................................... 501 § 282 UGB: PRUEFUNGSPFLICHT DES FIRMENBUCHGERICHTS (STEPHAN FROTZ/PAUL SCHOERGHOFER).... 501 I. ALLGEMEINES .................................................................................................................. 502 II. EINZELFRAGEN .................................................................................................................. 502 1. ALLGEMEINE PRUEFUNG (ABS 1) ................................................................................ 502 2. PRUEFUNG DER GROESSENMERKMALE (ABS 2) ................................................................. 503 3. ERKLAERUNGEN ISD §§ 243D UND 189A Z 1 LIT A (ABS 2A) .......................................... 503 4. BEKANNTMACHUNG DES UNTERBLEIBENS EINER GEBOTENEN VEROEFFENTLICHUNG (ABS 3) ................................................................................................................... 504 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XXI INHALTSVERZEICHNIS § 283 UGB: ZWANGSSTRAFEN (STEPHAN FROTZ/PAUL SCHOERGHOFER) ........................................... 505 I. ALLGEMEINES ................................................................................................................... 507 II. EINZELFRAGEN ................................................................................................................... 508 1. NORMADRESSATEN .................................................................................................... 508 2. PFLICHTVERSTOESSE ...................................................................................................... 508 3. VERFAHREN ............................................................................................................... 509 3.1. ZWANGSSTRAFVERFUEGUNG .............................................................................. 509 3.2. EINSPRUCH ................................................................................................... 510 3.3. ORDENTLICHES VERFAHREN ............................................................................. 510 3.4. VOLLSTRECKUNG ............................................................................................. 511 § 284 UGB (ALEXANDER ISOLA/DAVID SEIDL)............................................................................. 512 I. INKRAFTTRETEN UND WIRKSAMKEITSBEGINN ........................................................................ 512 II. NORMZWECK UND HISTORIE ............................................................................................... 512 III. PFLICHTVERSTOESSE .............................................................................................................. 513 IV. ADRESSATEN ..................................................................................................................... 513 V. VERFAHREN UND STRAFDROHUNG ......................................................................................... 513 §285 UGB: AUSNAHMEN, STUNDUNG UND NACHLASS (ALEXANDER ISOLA/DAVID SEIDL) ........... 515 I. INKRAFTTRETEN UND WIRKSAMKEITSBEGINN ........................................................................ 516 II. AUSNAHMEN VON DER ZWANGSSTRAFVERFUEGUNG ................................................................ 516 III. KEINE ENTBINDUNG VON DER BUCHFUEHRUNGS UND BILANZIERUNGSPFLICHT ........................ 517 IV. KEINE ENTBINDUNG VON DER OFFENLEGUNGSPFLICHT GEGENUEBER DRITTEN .......................... 518 V. STUNDUNG ........................................................................................................................ 520 VI. GAENZLICHER ODER TEILWEISER ERLASS DER ZWANGSSTRAFE .................................................... 520 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................................ 521 XXII BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, SSD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXIII AUTORENVERZEICHNIS . XXIX A. ABSCHLUSSPRUEFUNG §§ 268-276 UGB . 1 DIE JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG (ROMUALD BERTI/CHRISTOPH FROEHLICH) . 3 I. EUROPAEISCHER RECHTSRAHMEN FUER DIE JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG . 4 1. PRUEFERRICHTLINIE . 4 2. PRUEFUNGSVERORDNUNG . 6 II. INSTITUTIONELLE RAHMENBEDINGUNGEN DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG IN OESTERREICH . 8 1. JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG ALS VORBEHALTSTAETIGKEIT . 8 2. DER ZUGANG ZUM BERUF DES WIRTSCHAFTSPRUEFERS . 9 2.1. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN . 9 2.1.1. NATUERLICHE PERSONEN . 9 2.1.2. WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN . 10 2.2. BESONDERE VORAUSSETZUNGEN . 11 2.2.1. NATUERLICHE PERSONEN . 11 2.2.1.1. VORBILDUNG UND PRAXIS . 11 2.2.1.2. FACHPRUEFUNGEN . 12 2.2.2. JURISTISCHE PERSONEN . 13 3. BERUFSSTAENDISCHE ORGANISATIONEN . 13 3.1. KAMMER DER STEUERBERATER UND WIRTSCHAFTSPRUEFER . 13 3.2. INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER . 14 4. DIE BERUFSGRUNDSAETZE DER WIRTSCHAFTSPRUEFER . 14 4.1. GEWISSENHAFTIGKEIT UND SORGFALT . 15 4.2. EIGENVERANTWORTLICHKEIT . 15 4.3. VERSCHWIEGENHEIT . 16 4.4. UNABHAENGIGKEIT . 17 5. DISZIPLINARRECHT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER . 20 6. QUALITAETSSICHERUNG IM WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSBETRIEB . 20 6.1. DER BEGRIFF YYQUALITAET " UND DIE NOTWENDIGKEIT DER QUALITAETSSICHERUNG. 20 6.2. QUALITAETSKONTROLLE IN EUROPA . 21 6.3. QUALITAETSKONTROLLEINOESTERREICH . 25 6.3.1. REGELUNGEN FUER DAS INTERNE QUALITAETSSICHERUNGSSYSTEM . 25 6.3.2. EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG DURCH DAS ABSCHLUSSPRUEFUNGS QUALITAETSSICHERUNGSGESETZ 2005-2016 . 25 6.3.3. EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG DURCH DIE ABSCHLUSS PRUEFERAUFSICHTSBEHOERDE . 26 6.4. EXKURS: OESTERREICHISCHE PRUEFSTELLE FUER RECHNUNGSLEGUNG . 26 III. ABLAUF VON JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNGEN NACH DEM RISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZ 27 1. EINLEITUNG . 27 2. PRUEFUNGSRISIKO . 28 3. PRUEFUNGSPLANUNG . 30 3.1. VERSTAENDNIS FUER DAS UNTERNEHMEN UND DAS UNTERNEHMENSUMFELD . 31 3.2. BESTIMMUNG DES INHAERENTEN RISIKOS . 32 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS VII INHALTSVERZEICHNIS 3.3. WESENTLICHKEIT (MATERIALITY) . 33 3.4. EINTEILUNG DER JAHRESABSCHLUSSPOSTEN . 34 3.5. INTERNES KONTROLLSYSTEM . 36 3.6. BESTIMMUNG DES KONTROLLRISIKOS . 37 3.7. KOMBINIERTES PRUEFUNGSRISIKO AUF AUSSAGEEBENE . 39 3.8. PRUEFPROGRAMM JE JAHRESABSCHLUSSPOSTEN AUF AUSSAGEEBENE . 40 4. SUBSTANZIELLE PRUEFUNGSHANDLUNGEN . 41 4.1. ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN . 41 4.2. EINZELFALLPRUEFUNGEN . 42 4.2.1. ARTEN VON EINZELFALLPRUEFUNGEN . 42 4.2.2. ARTEN VON PRUEFUNGSHANDLUNGEN UND PRUEFBEWEISE . 43 4.2.3. AUSWAHLPRUEFUNG . 43 4.2.4. ZEITBEZUG . 44 5. ABSCHLUSS DER PRUEFUNG . 45 5.1. BERUECKSICHTIGUNG VON AENDERUNGEN . 45 5.2. VOLLSTAENDIGKEITSERKLAERUNG . 45 5.3. BILDUNG DES PRUEFURTEILS . 46 5.4. PRUEFERGEBNISSE . 46 5.5. EVALUIERUNG DER PRUEFUNG . 47 §268 UGB: PFLICHT ZUR ABSCHLUSSPRUEFUNG (GERHARD SCHUMMER) . 49 I. ALLGEMEINES . 50 II. EINZELFRAGEN . 50 1. PRUEFUNGSPFLICHTIGE GESELLSCHAFTEN . 50 1.1. EINZELABSCHLUSS . 50 1.2. KONZERNABSCHLUSS . 53 2. AUSNAHMEN VON DER PRUEFUNGSPFLICHT . 53 2.1. LIQUIDATIONSSTADIUM . 53 2.2. INSOLVENZVERFAHREN . 54 2.3. SONDERBESTIMMUNGEN IM AKTG . 55 3. BEGINN UND ENDE DER PRUEFUNGSPFLICHT . 56 3.1. GROESSENAENDERUNGEN . 56 3.2. RECHTSFORMAENDERUNG . 56 3.3. GESELLSCHAFTERWECHSEL BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT & CO . 56 4. ABSCHLUSSPRUEFER . 57 5. FOLGEN FEHLENDER PRUEFUNG . 57 § 269 UGB: GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG (CHRISTIANA DJANANI/RUDOLF STECKEL/SABINE GRASCHITZ) . 60 I. ALLGEMEINES . 62 1. UEBERBLICK . 62 2. ENTWICKLUNGSGESCHICHTE . 65 3. ANWENDUNGSBEREICH . 66 II. EINZELFRAGEN . 67 1. EINZELABSCHLUSSPRUEFUNG . 67 1.1. PRUEFUNGSUMFANG . 70 1.2. ABGRENZUNG DER PRUEFUNGSAUFGABEN . 70 VIII BERTL/FROHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 ' LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 2. KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG . 72 2.1. ABGRENZUNG EINZEL-UND KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG . 73 2.2. PRUEFUNGSUMFANG . 74 2.3. VERANTWORTLICHKEIT DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS . 75 2.4. BERICHTSPFLICHTEN DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS . 75 3. NACHTRAGSPRUEFUNGEN . 76 4. PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG . 77 4.1. ZIEL UND CHARAKTERISTIKA DES PRUEFUNGSPROZESSES . 77 4.2. PRUEFUNGSPLANUNG . 77 4.3. PRUEFUNGSRISIKO . 78 4.4. PRUEFUNGSMETHODEN UND PRUEFUNGSHANDLUNGEN . 79 4.5. PRUEFUNGSERGEBNIS UND DOKUMENTATION . 79 4.6. PRUEFUNGSQUALITAET . 80 4.7. ZEITRAUM . 81 4.8. BESTAETIGUNGEN UND UEBERNAHME VON URTEILEN DRITTER . 81 4.9. SONSTIGE INFORMATIONEN IM GESCHAEFTSBERICHT . 82 III. EU-VERORDNUNG . 83 § 269A UGB: INTERNATIONALE PRUEFUNGSSTANDARDS (REGINA REITER) . 85 I. ALLGEMEINES . 85 II. ANWENDUNGSBEREICH . 87 1. ANWENDUNGSBEREICH FUER NACH UGB-VORSCHRIFTEN DURCHZUFUEHRENDE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN . 87 2. ANWENDUNGSBEREICH BEI STIFTUNGSPRUEFUNGEN UND BEI VEREINSPRUEFUNGEN . 87 III. NATIONALE ENTWICKLUNGEN . 88 IV. CONCLUSIO . 88 § 270 UGB: BESTELLUNG UND ABBERUFUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (MARTIN GELTER). 89 I. ALLGEMEINES . 93 1. UEBERBLICK . 93 2. RECHTSVERHAELTNIS ZWISCHEN ABSCHLUSSPRUEFER UND GEPRUEFTER GESELLSCHAFT . 95 2.1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE FUNKTION . 95 2.2. ZIVILRECHTLICHES RECHTSVERHAELTNIS . 96 II. EINZELFRAGEN . 97 1. BESTELLUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 270 ABS 1, LA, 3 BIS 5) . 97 1.1. BESTELLUNG DURCH DIE GESELLSCHAFTSORGANE (§ 270 ABS 1, LA) . 97 1.1.1. UEBERBLICK. 97 1.1.2. ZUSTAENDIGKEIT UND WAHLVERFAHREN . 98 A) ALLGEMEINES UND WAHLVORSCHLAG . 98 B) VORANGEHENDES AUSWAHLVERFAHREN BEI UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE . 99 C) BERICHTERSTATTUNGSPFLICHT DES PRUEFERS - YYTRANSPARENZSCHREIBEN " (ABS LA) . 101 D) AKTIENGESELLSCHAFT . 105 E) SOCIETAS EUROPAEA (EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT) . 106 F) GMBH . 107 G) PRUEFUNGSPFLICHTIGE PERSONENGESELLSCHAFT . 108 BERTL/FROEMICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS IX INHALTSVERZEICHNIS 1.1.3. ZEITPUNKT DER WAHL . 108 1.1.4. INHALT DES WAHLBESCHLUSSES . 109 A) WAEHLBARE PERSONEN . 109 B) BESCHRAENKUNG DES KREISES WAEHLBARER PERSONEN . 110 C) GEMEINSCHAFTS-UND PARALLELPRUEFUNGEN . 111 D) WAHLPERIODE . 112 1.1.5. NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DES WAHLBESCHLUSSES . 113 1.1.6. ABSCHLUSS DES PRUEFUNGSVERTRAGS UND VEREINBARUNG DES ENTGELTS 113 A) ZUSTAENDIGKEIT, INTERNE WILLENSBILDUNG UND VERTRETUNG. 113 B) VERTRAGSPARTNER . 114 C) VORVERTRAGLICHE PFLICHTEN UND VERTRAGSABSCHLUSS . 115 D) INHALT, BEDINGUNGSVERBOT UND HONORAR . 116 1.2. GERICHTLICHE PRUEFERBESTELLUNG . 119 1.2.1. GERICHTLICHE ERSETZUNG DES GEWAEHLTEN ABSCHLUSSPRUEFERS (ABS 3) . 119 A) ZWECK UND VERHAELTNIS ZU ANDEREN RECHTSBEHELFEN . 119 B) ANTRAGSBERECHTIGUNG . 121 C) SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN . 122 D) ANTRAGSFRIST . 123 E) VERFAHREN . 124 F) FOLGEN DER ERSATZBESTELLUNG FUER DEN ABBERUFENEN PRUEFER UND DIE GEPRUEFTE GESELLSCHAFT . 124 1.2.2. GERICHTLICHE BESTELLUNG DES FEHLENDEN ABSCHLUSSPRUEFERS (ABS 4) . 125 A) ANWENDUNGSBEREICH UND VORAUSSETZUNGEN . 125 B) ANTRAGSLEGITIMATION UND VERFAHREN . 126 1.2.3. STELLUNG DES GERICHTLICH BESTELLTEN ABSCHLUSSPRUEFERS (ABS 5). 127 2. BEENDIGUNG DER PRUEFERSTELLUNG (§ 270 ABS 6 UND 7) . 127 2.1. BEENDIGUNG DURCH DIE ZU PRUEFENDE GESELLSCHAFT? . 127 2.2. KUENDIGUNG UND SONSTIGE BEENDIGUNG DES PRUEFUNGSVERTRAGES . 128 2.3. EINVERNEHMLICHE AUFLOESUNG? . 129 3. BESONDERHEITEN BEI DER BESTELLUNG UND ABBERUFUNG DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS . 130 3.1. ALLGEMEINES . 130 3.2. BESTELLUNG DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS KRAFT GESETZLICHER FIKTION (§ 270 ABS 2) . 130 § 270A UGB: HOECHSTLAUFZEIT DER FORTLAUFENDEN BESTELLUNG BEI GESELLSCHAFTEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE (ROMUALD BERTL/SABINE WEINTOEGL) . 131 I. ALLGEMEINES . 133 1. NORMENTWICKLUNG . 134 2. DISKUSSION DER EXTERNEN PFLICHTROTATION . 135 2.1. THEORETISCHER HINTERGRUND . 135 2.2. AUSGANGSPUNKT DER DISKUSSION UND SITUATIONSANALYSE . 136 2.3. ARGUMENTE FUER UND GEGEN DIE EXTERNE PFLICHTROTATION . 137 2.3.1. AUSWIRKUNGEN AUF DIE PRUEFUNGSQUALITAET . 137 2.3.2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN ABSCHLUSSPRUEFUNGSMARKT . 140 X BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 2.4. EMPIRISCHE FORSCHUNGSERGEBNISSE ZUR EXTERNEN PFLICHTROTATION . 142 2.4.1. AUSWIRKUNGEN AUF DIE PRUEFUNGSQUALITAET . 142 2.4.2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN ABSCHLUSSPRUEFUNGSMARKT . 146 2.5. ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG DER EXTERNEN PFLICHTROTATION . 148 II. EINZELFRAGEN . 150 1. ANWENDUNGSBEREICH . 150 1.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 151 1.2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 151 2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 152 2.1. OEFFENTLICHES AUSSCHREIBUNGSVERFAHREN . 152 2.2. JOINT AUDIT . 154 3. RECHTSFOLGEN . 155 III. EU-VERORDNUNG . 156 1. ANWENDUNGSBEREICH . 156 1.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 156 1.2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 157 1.2.1. YYLANGLAEUFER " ISD ART 41 ABS 1 ABSCHLUSSPRUEFUNGS-VO . 157 1.2.2. YYMITTELLAEUFER " ISD ART 41 ABS 2 ABSCHLUSSPRUEFUNGS-VO . 158 1.2.3. YYKURZLAEUFER " ISD ART 41 ABS 3 ABSCHLUSSPRUEFUNGS-VO . 159 2. BERECHNUNG DER HOECHSTLAUFZEIT . 160 3. MINDESTLAUFZEIT . 161 4. RECHTSFOLGEN . 161 §271 UGB: BEFANGENHEIT UND AUSGESCHLOSSENHEIT (MARTIN GELTER) . 162 I. ALLGEMEINES . 166 1. NORMENTWICKLUNG . 166 2. REGELUNGSZWECKE . 167 3. BEFANGENHEIT UND AUSGESCHLOSSENHEIT . 168 II. EINZELFRAGEN . 170 1. BESORGNIS DER BEFANGENHEIT (ABS 1) . 170 1.1. ALLGEMEINES . 170 1.2. UNBEFANGENHEIT GEGENUEBER WEM? . 172 1.3. EINZELFAELLE . 173 1.4. SCHUTZMASSNAHMEN . 175 2. AUSSCHLUSSGRUENDE FUER ABSCHLUSSPRUEFER (§ 271 ABS 2 BIS 5) . 176 2.1. AUSSCHLUSSGRUENDE FUER NATUERLICHE PERSONEN (ABS 2) . 176 2.1.1. ANTEILSBESITZ UND FINANZIELLE VERBINDUNGEN (Z 1) . 176 2.1.2. ORGANFUNKTION ODER ARBEITNEHMERTAETIGKEIT IN DER ZU PRUEFENDEN GESELLSCHAFT (Z 2) . 180 2.1.3. REGISTRIERUNG GERN § 52 APAG (Z 3) . 181 2.1.4. TAETIGKEITSVERBOTE (Z 4) . 182 A) ALLGEMEINES . 182 B) MITWIRKUNG AN BUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSSAUFSTELLUNG (LIT A) . 185 C) MITWIRKUNG AN DER INTERNEN REVISION (LIT B) . 187 D) MITWIRKUNG AN MANAGEMENTAUFGABEN, AM TREFFEN VON ENTSCHEIDUNGEN UND AN DER PERSONALAUSWAHL (LIT C) 188 BERTL/FROHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUFUNG2 LEXISNEXIS XI INHALTSVERZEICHNIS E) ERBRINGUNG VON BEWERTUNGSLEISTUNGEN UND VERSICHERUNGSMATHEMATISCHEN DIENSTLEISTUNGEN (LIT D) . 190 2.1.5. ORGANFUNKTION ODER BERUFSTAETIGKEIT IN EINEM AN DER BUCHFUEHRUNG ODER AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES MITWIRKENDEN UNTERNEHMEN (Z 5) . 191 2.1.6. BESCHAEFTIGUNG EINER AUSGESCHLOSSENEN PERSON BEI DER PRUEFUNG (Z 6) . 192 2.1.7. UMSATZABHAENGIGKEIT (Z 7) . 192 2.2. SOZIETAETSKLAUSEL (ABS 3) . 194 2.3. BEFANGENHEIT UND AUSSCHLUSS VON WIRTSCHAFTSPRUEFUNGS GESELLSCHAFTEN (ABS 4) . 195 2.3.1. UEBERBLICK . 195 2.3.2. BEFANGENHEIT . 196 2.3.3. AUSSCHLUSSGRUENDE . 197 A) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 197 B) EINZELFRAGEN ZU AUSSCHLUSSGRUENDEN . 198 2.4. KONZERNABSCHLUSSPRUEFER (ABS 5) . 199 2.5. VERWANDTSCHAFTSBEZIEHUNGEN (§ 77 ABS 2 WTBG IVM § 20 JN) . 200 3. RECHTSFOLGENVONVERLETZUNGENDER §§ 271, 271A,271B (ABS 6) . 201 3.1. AUSWIRKUNGEN AUF PRUEFERBESTELLUNG UND JAHRESABSCHLUSS? . 201 3.2. PRUEFUNGSVERTRAG UND PRUEFUNGSHONORAR (§ 271 ABS 6) . 204 3.3. VERLUST DER HAFTUNGSBEGRENZUNG NACH § 275 ABS 2 . 206 3.4. BERUFS UND AUFSICHTSRECHTLICHE FOLGEN . 207 3.5. NACHTRAEGLICHE VERLETZUNG DER §§ 271, 271A, 271B . 208 3.6. GERICHTLICH BESTELLTER PRUEFER . 208 3.7. KONZERNABSCHLUSSPRUEFER . 208 § 271A UGB: AUSSCHLUSSGRUENDE BEI FUENFFACH GROSSEN GESELLSCHAFTEN UND GESELLSCHAFTEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE (MARTIN GELTER/ROBERT REITER/SABINE WEINTOEGL). 210 I. ALLGEMEINES . 213 II. AUSSCHLUSSGRUENDE BEI DER PRUEFUNG VON FUENFFACH GROSSEN GESELLSCHAFTEN . 215 1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 271A ABS 1 BIS 4 . 215 2. AUSSCHLUSSGRUENDE FUER NATUERLICHE PERSONEN (ABS 1) . 216 2.1. UMSATZABHAENGIGKEIT (Z 1) . 217 2.2. RECHTS-UND STEUERBERATUNGSLEISTUNGEN (Z 2) . 218 2.3. INSTALLATION UND EINFUEHRUNG VON RECHNUNGSLEGUNGS INFORMATIONSSYSTEMEN (Z 3) . 222 2.4. OBLIGATORISCHE PRUEFERROTATION (Z 4) . 223 3. SOZIETAETSKLAUSEL (ABS 2) . 225 4. AUSSCHLUSS VON PRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN (ABS 3) . 226 5. AUSSCHLUSS VON DER KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG (ABS 4) . 228 5.1. EINBEZOGENE KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNGEN . 228 5.2. ANWENDUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS 4 ERSTER SATZ) . 228 XII BERTI/FROEHTICH/MANDL (HRSG), HSS RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 5.3. AUSSCHLUSS WEGEN MEHRFACHER PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES EINES BEDEUTENDEN VERBUNDENEN UNTERNEHMENS (ABS 4 ZWEITER SATZ) . 229 5.3.1. TATBESTAND . 229 5.3.2. BEGRIFF DES YYBEDEUTENDEN " VERBUNDENEN UNTERNEHMENS . 230 5.4. GETRENNTE BETRACHTUNG VON JAHRES UND KONZERNABSCHLUSS . 232 III. AUSSCHLUSSGRUENDE BEI UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE . 232 1. ANWENDUNGSBEREICH UND STRUKTUR DER AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS 5) . 232 2. STEUERBERATUNGS UND BEWERTUNGSLEISTUNGEN (ART 5 PRUEFERVO, §271AABS6UGB) . 235 3. PRUEFUNGS UND BERATUNGSHONORARE (ART 4 PRUEFERVO, § 271A ABS 7 UGB) . 238 3.1. ERGEBNISUNABHAENGIGKEIT DES HONORARS . 238 3.2. BEGRENZUNG VON BERATUNGSHONORAREN (YYFEE CAP " ) . 238 3.3. HONORARABHAENGIGKEIT . 240 4. LAUFZEIT DES PRUEFUNGSMANDATS (ART 17 PRUEFERVO) . 241 4.1. EXTERNE ROTATION . 241 4.2. INTERNE ROTATION . 241 § 271B UGB: BEFANGENHEIT UND AUSGESCHLOSSENHEIT IM NETZWERK (ROBERT REITER/SABINE WEINTOEGL). 243 I. ALLGEMEINES . 244 II. EINZELFRAGEN . 246 1. NETZWERK (ABS 1) . 246 1.1. DEFINITION . 246 1.2. BERUFSAUSUEBUNG . 248 1.3. GEMEINSAME WIRTSCHAFTLICHE INTERESSEN . 250 1.4. GEWISSE DAUER . 251 2. BETROFFENER PERSONENKREIS (ABS 1 BIS 3) . 251 3. BEFANGENHEIT (ABS 2 SATZ 1) . 252 4. AUSGESCHLOSSENHEIT (ABS 2 SATZ 2) . 256 5. SANKTIONEN . 257 6. INKRAFTTRETEN . 258 III. EU-VERORDNUNG . 258 1. VERBOT VON NICHTPRUEFUNGSLEISTUNGEN . 259 1.1. VERBOTENE NICHTPRUEFUNGSLEISTUNGEN . 260 1.2. ERLAUBTE NICHTPRUEFUNGSLEISTUNGEN . 262 2. INFORMATIONS-UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN . 263 § 271C UGB: BEFRISTETES TAETIGKEITSVERBOT (ROBERT REITER/SABINE WEINTOEGL). 265 I. ALLGEMEINES . 266 II. EINZELFRAGEN . 268 1. BETROFFENE GESELLSCHAFT . 268 2. BETROFFENER PERSONENKREIS . 269 3. ZEITRAUM DES BEFRISTETEN TAETIGKEITSVERBOTS . 270 4. FUNKTIONEN BEI DER VORMALS GEPRUEFTEN GESELLSCHAFT . 271 4.1. ORGANFUNKTION . 271 4.2. LEITENDE FUNKTION GERN § 80 AKTG . 271 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG?' LEXISNEXIS XIII INHALTSVERZEICHNIS 5. SANKTIONEN . 272 6. AUSWIRKUNG AUF ABSCHLUSSPRUEFUNGSGESELLSCHAFT . 272 7. ERWERBSFREIHEIT . 273 8. INKRAFTTRETEN . 273 §272 UGB: VORLAGEPFLICHT, AUSKUNFTSRECHT (OTTO A. ALTENBURGER). 274 I. GEGENSTAND UND AUFBAU DER VORSCHRIFT . 275 II. RECHTSENTWICKLUNG . 275 III. VORLAGEPFLICHT . 278 1. WAS UNTERLIEGT DER VORLAGEPFLICHT? . 278 2. WEN TRIFFT DIE VORLAGEPFLICHT? . 280 3. INNERHALB WELCHER FRIST IST DIE VORLAGEPFLICHT ZU ERFUELLEN? . 280 IV. PRUEFUNGSRECHT . 281 1. WAS UNTERLIEGT DEM PRUEFUNGSRECHT? . 281 2. WER HAT DAS PRUEFUNGSRECHT ZU GEWAEHREN? . 282 3. AB WANN BESTEHT DAS PRUEFUNGSRECHT? . 282 V. AUSKUNFTSRECHT . 282 1. WIE WEIT REICHT DAS AUSKUNFTSRECHT? . 282 2. GEGENUEBER WEM BESTEHT DAS AUSKUNFTSRECHT? . 283 3. AB WANN BESTEHT DAS AUSKUNFTSRECHT ? . 284 VI. RECHTSDURCHSETZUNG . 284 VII. WEITERGABE VON UNTERLAGEN AN KONZERNABSCHLUSSPRUEFER IN DRITTSTAATEN . 285 §273 UGB: PRUEFUNGSBERICHT (MICHAEL PUCHER). 287 I. ALLGEMEINES . 291 1. UEBERBLICK . 291 2. NORMENGESCHICHTE . 292 3. UNIONSRECHTLICHE VORGABEN . 294 4. INTERNATIONALE VORGABEN - PARALLELREGELUNGEN . 294 II. EINZELFRAGEN . 295 1. ADRESSATEN . 295 2. NORMZWECK. 296 2.1. INFORMATIONSFUNKTION . 296 2.2. NACHWEISFUNKTION . 298 2.3. WEITERE FUNKTIONEN . 298 3. BERICHTSGRUNDSAETZE . 299 3.1. KLARHEIT . 299 3.2. VOLLSTAENDIGKEIT . 299 3.3. WAHRHEIT . 300 3.4. UNPARTEILICHKEIT . 301 4. PRUEFUNGSBERICHT . 301 4.1. FORM . 302 4.2. ZEITLICHE DIMENSION . 303 4.3. GLIEDERUNG . 303 4.4. FESTSTELLUNGEN . 304 4.4.1. BUCHFUEHRUNG . 304 4.4.2. JAHRESABSCHLUSS UND KONZERNABSCHLUSS . 304 XIV BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 4.4.3. LAGEBERICHT UND KONZERNLAGEBERICHT . 305 4.4.4. NICHTFINANZIELLE BERICHTERSTATTUNG . 305 4.4.5. CORPORATE-GOVERNANCE-BERICHTE . 305 4.4.6. AUFKLAERUNGEN UND NACHWEISE . 306 4.5. AUFGLIEDERUNG UND ERLAEUTERUNG DER POSTEN DES JAHRESABSCHLUSSES . 307 4.6. LAGEVERAENDERUNGEN UND VERLUSTE . 307 4.7. NEGATIVFESTSTELLUNG . 309 5. REDEPFLICHT . 310 5.1. FORM . 310 5.2. PRUEFUNGSUMFANG . 311 5.3. ZEITLICHE DIMENSION . 312 5.4. BERICHTSPFLICHTIGE TATSACHEN . 313 5.4.1. UEBERBLICK . 313 5.4.2. BESTANDSGEFAEHRDUNG . 314 5.4.3. WESENTLICHE ENTWICKLUNGSBEEINTRAECHTIGUNG . 316 5.4.4. SCHWERWIEGENDE VERSTOESSE DER GESETZLICHEN VERTRETER ODER ARBEITNEHMER GEGEN GESETZ, GESELLSCHAFTSVERTRAG ODER SATZUNG . 317 5.4.5. WESENTLICHE SCHWAECHEN BEI DER INTERNEN KONTROLLE DES RECHNUNGSLEGUNGSPROZESSES . 319 5.4.6. VERMUTUNG EINES REORGANISATIONSBEDARFS . 320 6. UNTERZEICHNUNG UND VORLAGE . 320 7. RECHTSFOLGEN VON VERSTOESSEN . 322 III. EU-VERORDNUNG . 323 1. UNREGELMAESSIGKEITEN . 323 2. ZUSAETZLICHER BERICHT AN DEN PRUEFUNGSAUSSCHUSS . 324 2.1. ADRESSATEN . 324 2.2. FORM . 325 2.3. ZEITLICHE DIMENSION . 325 2.4. GLIEDERUNG . 325 2.5. INHALT . 326 2.5.1. ERKLAERUNGUEBER DIE UNABHAENGIGKEIT (ART 11 ABS 2 LIT A AP-VO) 326 2.5.2. VERANTWORTLICHE PRUEFUNGSPARTNER (ART 11 ABS 2 LIT B AP-VO) . 327 2.5.3. VERWERTUNG DER ARBEITEN EXTERNER (ART 11 ABS 2 LIT C AP-VO) . 327 2.5.4. KOMMUNIKATION MIT ORGANEN (ART 11 ABS 2 LIT D AP-VO) . 328 2.5.5. UMFANG UND ZEITPLAN DER PRUEFUNG (ART 11 ABS 2 LIT E AP-VO). 328 2.5.6. AUFGABENVERTEILUNG BEI JOINT AUDITS (ART 11 ABS 2 LIT F AP-VO). 328 2.5.7. VERWENDETE METHODE (ART 11 ABS 2 LIT G AP-VO) . 328 2.5.8. WESENTLICHKEIT (ART 11 ABS 2 LIT H AP-VO) . 328 2.5.9. ERHEBLICHE ZWEIFEL AN DER UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG (ART 11 ABS 2 LIT I AP-VO). 329 2.5.10. BEDEUTSAME MAENGEL IM INTERNEN FINANZKONTROLL ODER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM (ART 11 ABS 2 LIT J AP-VO) . 329 2.5.11. NICHTEINHALTUNG RECHTLICHER VORGABEN (ART 11 ABS 2 LIT K AP-VO) . 329 2.5.12. BEWERTUNGSMETHODEN (ART 11 ABS 2 LIT 1 AP-VO) . 330 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG?' LEXISNEXIS XV INHALTSVERZEICHNIS 2.5.13. KONSOLIDIERUNGSKREIS (ART 11 ABS 2 LIT M AP-VO) . 330 2.5.14. TEILBEREICHSPRUEFER IM RAHMEN DER KONZERNABSCHLUSSPRUEFUNG (ART 11 ABS 2 LIT N AP-VO) . 330 2.5.15. VORLIEGEN DER NOTWENDIGEN ERLAEUTERUNGEN UND UNTERLAGEN (ART 11 ABS 2 LIT O AP-VO). 330 2.5.16. SONSTIGE BEDEUTSAME ANGELEGENHEITEN (ART 11 ABS 2 LIT P AP-VO). 331 2.5.17. UNEINIGKEIT BEI JOINT AUDIT (ART 11 ABS 3 AP-VO) . 331 2.6. UNTERZEICHNUNG . 331 3. BERICHT AN DIE ZUSTAENDIGE BEHOERDE . 331 § 274 UGB: BESTAETIGUNGSVERMERK (DIETER MANDL/GERHARD PRACHNER) . 333 I. ALLGEMEINES . 335 1. ALLGEMEINES . 335 2. ANWENDUNGSBEREICH . 340 2.1. PFLICHTPRUEFUNG . 340 2.2. FREIWILLIGE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN . 340 2.3. BEDEUTUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS BEI KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN . 341 2.4. NACHTRAGSPRUEFUNG . 341 II. EINZELFRAGEN. . 341 1. ZIELSETZUNG UND AUSSAGE DES BESTAETIGUNGSVERMERKS . 341 1.1. ZIELSETZUNG . 341 1.2. AUSSAGE . 341 2. RECHTLICHE WIRKUNG . 343 3. BESTAETIGUNGSVERMERK . 345 3.1. BESTANDTEILE . 345 3.1.1. UEBERSCHRIFT . 346 3.1.2. EMPFAENGER . 347 3.1.3. UEBERSCHRIFT BERICHT ZUM JAHRES-/KONZERNABSCHLUSS . 347 3.1.4. ABGRENZUNG DER VERANTWORTLICHKEITEN . 348 3.1.5. PRUEFUNGSURTEIL . 350 3.1.6. GRUNDLAGE FUER DAS PRUEFUNGSURTEIL . 351 3.1.7. WESENTLICHE UNSICHERHEITEN IN BEZUG AUF DIE UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG . 352 3.1.8. BESONDERS WICHTIGE PRUEFUNGSSACHVERHALTE . 354 3.1.9. SONSTIGE ANGABEPFLICHTEN IM VERMERK . 354 3.1.10. NAMEN DER AUFTRAGSVERANTWORTLICHEN . 356 3.1.11. UNTERZEICHNUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS . 356 3.2. ERGAENZUNGEN IM BESTAETIGUNGSVERMERK . 357 3.3. ERTEILUNG UND VEROEFFENTLICHUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS . 359 4. MODIFIKATIONEN ZUM PRUEFUNGSURTEIL . 359 4.1. ALLGEMEINES . 359 4.2. ABGRENZUNG ZWISCHEN EINSCHRAENKUNG UND EINEM NEGATIVEN PRUEFUNGSURTEIL . 361 4.2.1. EINGESCHRAENKTES PRUEFUNGSURTEIL . 361 XVI BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG?' LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 4.2.2. BEGRUENDUNG UND DARSTELLUNG DER TRAGWEITE DER EINSCHRAENKUNGEN . 362 4.2.3. NEGATIVES PRUEFUNGSURTEIL . 362 4.3. NICHTABGABE EINES PRUEFUNGSURTEILS . 364 5. SPEZIELLE FRAGEN . 364 5.1. ERSTPRUEFUNG . 364 5.2. NACHTRAGSPRUEFUNG . 365 5.3. FREIWILLIGE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN . 367 5.4. WIDERRUF DES BESTAETIGUNGSVERMERKS . 368 § 275 UGB: VERANTWORTLICHKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS (MARTIN GELTER) . 370 I. ALLGEMEINES . 374 1. UEBERBLICK . 374 2. NORMENGESCHICHTE . 375 3. EUROPARECHTLICHE GRUNDLAGEN . 376 4. VERFASSUNGSRECHTLICHE UND RECHTSPOLITISCHE DISKUSSION . 377 5. BANK-UND VERSICHERUNGSPRUEFUNGEN . 377 II. EINZELFRAGEN . 378 1. PFLICHTEN DES PRUEFERS . 378 1.1. VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT (ABS 1 UND 3) . 378 1.1.1. SINN UND ZWECK. 378 1.1.2. VERPFLICHTETE PERSONEN . 378 1.1.3. GEGENSTAND . 380 A) ALLGEMEIN . 380 B) ZEUGNISVERWEIGERUNG . 381 1.1.4. AUSNAHMEN . 381 A) INNERHALB DER GEPRUEFTEN GESELLSCHAFT UND DES KONZERNS . 381 B) ANZEIGEPFLICHTEN . 383 C) SCHUTZWUERDIGE INTERESSEN DES ABSCHLUSSPRUEFERS . 384 D) GEGENUEBER DEM NACHFOLGENDEN ABSCHLUSSPRUEFER . 385 E) INNERHALB DES NETZWERKS DES PRUEFERS . 386 1.1.5. ENTBINDUNG VON DER VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT . 386 1.1.6. ABSCHLUSSPRUEFERAUFSICHT . 387 1.2. VERWERTUNGSVERBOT (ABS 1) . 387 1.3. PFLICHT ZUR GEWISSENHAFTEN UND UNPARTEIISCHEN PRUEFUNG (ABS 2) . 388 1.3.1. GEGENSTAND . 388 1.3.2. VERPFLICHTETE PERSONEN . 388 1.3.3. GEWISSENHAFTIGKEIT . 389 A) ALLGEMEINES; ANNAHME DES PRUEFUNGSAUFTRAGS . 389 B) FACHGUTACHTEN UND STELLUNGNAHMEN . 389 C) VORBEREITUNG, PRUEFUNGSPLANUNG UND EINSATZ GEEIGNETER MITARBEITER . 390 D) PRUEFUNGSHANDLUNGEN . 390 E) HERANZIEHEN DER INFORMATION ANDERER SACHVERSTAENDIGER. 392 F) BETRUEGERISCHE HANDLUNGEN UND UNTERSCHLAGUNGEN . 392 G) DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG . 393 1.3.4. UNPARTEILICHKEIT . 393 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XVII INHALTSVERZEICHNIS 2. HAFTUNG GEGENUEBER DER GEPRUEFTEN GESELLSCHAFT (ABS 1,2,4 UND 5) . 394 2.1. FUNKTION DER NORM . 394 2.2. HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN . 395 2.2.1. SCHADEN . 395 2.2.2. KAUSALITAET . 397 2.2.3. RECHTSWIDRIGKEIT . 397 2.2.4. VERSCHULDEN . 398 2.3. BEWEISLAST . 399 2.4. EINWAND DES MITVERSCHULDENS SOWIE DES RECHTMAESSIGEN ALTERNATIVVERHALTENS . 400 2.5. HAFTUNGSHOECHSTGRENZEN . 401 2.6. HAFTUNG MEHRERER PERSONEN . 404 2.7. HAFTUNG FUER GEHILFEN . 405 2.8. UNMITTELBARE HAFTUNG DER GEHILFEN . 406 2.9. ZWINGENDES RECHT (ABS 4) UND VERTRAGLICHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 407 2.10. VERJAEHRUNG (ABS 5) . 408 3. DRITTHAFTUNG . 409 3.1. ALLGEMEINES . 409 3.2. MOEGLICHE SCHAEDEN . 410 3.3. KAUSALITAET . 410 3.4. HAFTUNG GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 411 3.5. DENKBARE ANSPRUCHSGRUNDLAGEN FUER SONSTIGE DRITTE . 412 3.5.1. SCHUTZGESETZVERLETZUNG (§ 1311 ABGB) . 412 3.5.2. VORSAETZLICHE SITTENWIDRIGE SCHAEDIGUNG (§ 1295 ABS 2 ABGB). 413 3.5.3. § 1300 ABGB . 414 3.5.4. AUSKUNFTSVERTRAG . 414 3.5.5. VERTRAG MIT SCHUTZWIRKUNG ZUGUNSTEN DRITTER . 415 3.5.6. OBJEKTIV-RECHTLICHE SORGFALTSPFLICHTEN . 418 3.6. ANWENDUNG DER BETRAGLICHEN HAFTUNGSGRENZEN . 421 3.7. MITVERSCHULDEN . 423 3.8. HAFTUNG FUER GEHILFEN . 423 3.9. ZWINGENDES RECHT . 423 3.10. VERJAEHRUNG . 423 § 276 UGB: MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND ABSCHLUSSPRUEFER (MANUEL RITT-HUEMER) . 425 I. ALLGEMEINES . 426 1. REGELUNGSGEGENSTAND . 426 2. NORMZWECK. 426 3. ENTWICKLUNG DER BESTIMMUNG . 427 4. PRAKTISCHE BEDEUTUNG UND ALTERNATIVE LOESUNGSMOEGLICHKEITEN . 428 II. EINZELFRAGEN . 430 1. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 430 1.1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 430 1.1.1. PFLICHTPRUEFUNG . 430 1.1.2. BEDEUTSAMKEIT DER MEINUNGSVERSCHIEDENHEIT . 432 XVIII BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 1.2. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 432 2. MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN . 433 2.1. INVOLVIERTE PERSONEN . 433 2.2. GEGENSTAND DER MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN . 433 2.2.1. GESETZLICHE UND SATZUNGSMAESSIGE VORSCHRIFTEN . 433 2.2.2. AUSLEGUNG UND ANWENDUNG VON BESTIMMUNGEN . 435 2.3. BEISPIELE . 435 2.3.1. GLIEDERUNG UND ANSATZ . 435 2.3.2. BEWERTUNG . 436 2.3.3. ANHANG . 436 2.3.4. LAGEBERICHT . 437 2.3.5. BILDUNG UND AUFLOESUNG VON RUECKLAGEN, AUSSCHUETTUNGSSPERREN. . 437 2.3.6. KONZERNABSCHLUSS UND KONZERNLAGEBERICHT . 437 3. VERFAHRENSRECHT . 437 3.1. ALLGEMEINES . 437 3.2. ZUSTAENDIGKEIT . 438 3.2.1. SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT . 438 3.2.2. OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT . 438 3.2.3. EINZELRICHTERZUSTAENDIGKEIT . 439 3.3. ANTRAGSTELLUNG . 439 3.3.1. ANTRAGSTELLER . 439 3.3.2. INHALT UND FORM DES ANTRAGS . 439 3.4. ENTSCHEIDUNG UND RECHTSMITTEL . 440 3.4.1. BESCHLUSS . 440 3.4.2. RECHTSMITTEL . 440 3.4.3. ENTSCHEIDUNGSWIRKUNGEN . 440 3.4.4. KOSTEN . 441 B. OFFENLEGUNG §§ 277-281 UGB . 443 ZWEITER TITEL OFFENLEGUNG, VEROEFFENTLICHUNG UND VERVIELFAELTIGUNG, PRUEFUNG DURCH DAS FIRMENBUCHGERICHT . 445 §§ 277-279 UGB: OFFENLEGUNG (GERHARD SCHUMMER) . 445 I. UEBERBLICK . 448 II. OFFENLEGUNG UND VEROEFFENTLICHUNG . 448 III. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG DER UNTERLAGEN ZUM FIRMENBUCH . 449 1. EINREICHEN IN ELEKTRONISCHER FORM, VERPFLICHTETE PERSONEN . 449 2. AUSNAHME: EINREICHEN IN PAPIERFORM . 450 3. VEROEFFENTLICHUNG DER EINREICHUNG . 450 IV. SPEICHERUNG, UEBERMITTLUNG AN INTERESSENVERTRETUNGEN UND OENB . 451 V. EINZUREICHENDE UNTERLAGEN, FRISTEN, WAHRUNG DER FRISTEN, BILANZAENDERUNG . 451 1. EINZUREICHENDE UNTERLAGEN . 451 2. FRISTEN . 452 3. WAHRUNG DER FRIST . 452 4. BILANZAENDERUNG . 454 VI. SONSTIGE VEROEFFENTLICHUNGS UND INFORMATIONSPFLICHTEN . 455 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XIX INHALTSVERZEICHNIS VII. RECHTSFOLGEN BEI VERSTOESSEN . 455 VIII. RECHTSFORM UND GROESSENABHAENGIGE OFFENLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 456 1. OFFENLEGUNG BEI DER GROSSEN AKTIENGESELLSCHAFT . 456 2. OFFENLEGUNG BEI DER GROSSEN GMBH . 456 3. OFFENLEGUNG BEI DER KLEINEN UND MITTELGROSSEN AG UND MITTELGROSSEN GMBH . 457 4. OFFENLEGUNG BEI DER KLEINEN UND DER KLEINST-GMBH . 459 5. OFFENLEGUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT & CO . 461 IX. ZUSAMMENFASSUNG . 462 §280 UGB: OFFENLEGUNG DES KONZERNABSCHLUSSES (THOMAS WENGER) . 464 I. ALLGEMEINES . 465 1. INHALT . 465 2. EUROPARECHT . 466 3. ZWECK . 467 4. ZWEIFELSFRAGEN . 467 II. EINZELFRAGEN . 467 1. OFFENLEGUNG DES KONZERNABSCHLUSSES . 467 1.1. BETROFFENE GESELLSCHAFTEN . 467 1.2. VERPFLICHTENDER KONZERNABSCHLUSS . 468 1.3. OFFENZULEGENDE UNTERLAGEN . 469 1.4. FRIST . 469 1.5. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG UND FIRMENBUCHEINTRAGUNG . 471 1.6. SONSTIGES . 472 2. VEROEFFENTLICHUNG DES KONZERNABSCHLUSSES . 472 2.1. GROSSE AG . 472 2.2. ZU VEROEFFENTLICHENDE UNTERLAGEN . 473 3. OFFENLEGUNG AUSLAENDISCHER KONZERNABSCHLUESSE . 473 3.1. ERFASSTE GESELLSCHAFTEN . 473 3.2. HINTERLEGUNG . 474 § 280A UGB: OFFENLEGUNG DER ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN (THOMAS WENGER) . 476 I. ALLGEMEINES . 477 1. INHALT . 477 2. EUROPARECHT . 477 3. ZWECK . 477 4. ZWEIFELSFRAGEN . 478 II. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 478 1. UNTERNEHMENSRECHTLICHER BEGRIFF . 478 2. ERFASSTE ZWEIGNIEDERLASSUNGEN UND YYKAPITALGESELLSCHAFTEN " . 479 III. OFFENLEGUNG . 480 1. OFFENZULEGENDE UNTERLAGEN . 480 2. FRIST UND ZUSTAENDIGES FIRMENBUCHGERICHT . 483 3. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG . 483 4. VERPFLICHTETE PERSONEN . 483 XX BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2' LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS § 281 UGB: FORM UND INHALT DER UNTERLAGEN BEI DER OFFENLEGUNG, VEROEFFENTLICHUNG UND VERVIELFAELTIGUNG (CHRISTOPH LINDINGER) . 484 I. ALLGEMEINES . 485 1. EUROPARECHTLICHE VORGABEN; ENTWICKLUNG DER NORM . 485 2. REGELUNGSGEGENSTAND . 486 2.1. ALLGEMEIN . 486 2.2. ZWINGENDES RECHT . 486 2.3. OFFENLEGUNG, VEROEFFENTLICHUNG UND VERVIELFAELTIGUNG . 486 II. EINZELFRAGEN . 488 1. PFLICHTPUBLIZITAET (ABS 1) . 488 1.1. ANWENDUNGSBEREICH . 488 1.1.1. VERPFLICHTENDE VEROEFFENTLICHUNGEN UND VERVIELFAELTIGUNGEN . 488 1.1.2. FESTGESTELITERJAHRESABSCHLUSS . 489 1.2. UEBEREINSTIMMUNG DER VEROEFFENTLICHUNG MIT DEM ORIGINAL . 490 1.2.1. DIE FUER DIE AUFSTELLUNG MASSGEBLICHEN VORSCHRIFTEN . 490 1.2.2. BERUECKSICHTIGUNG VON ERLEICHTERUNGEN . 491 1.3. VOLLSTAENDIGKEIT UND RICHTIGKEIT . 492 1.3.1. VOLLSTAENDIGKEIT . 492 1.3.2. RICHTIGKEIT . 492 1.3.3. WEITERE EINZELHEITEN . 493 1.4. BESTAETIGUNGSVERMERK . 494 1.4.1. BEI VOLLSTAENDIGER VEROEFFENTLICHUNG/VERVIELFAELTIGUNG . 494 1.4.2. BEI TEILWEISER OFFENLEGUNG . 495 2. FREIWILLIGE PUBLIZITAET (ABS 2) . 496 2.1. ANWENDUNGSBEREICH . 496 2.1.1. FREIWILLIGE VEROEFFENTLICHUNGEN UND VERVIELFAELTIGUNGEN . 496 2.1.2. NICHT DEM ABS 1 ENTSPRECHEND . 496 2.1.3. JAHRESABSCHLUSS ODER KONZERNABSCHLUSS . 496 2.2. HINWEISPFLICHTEN; VEROEFFENTLICHUNGSBESCHRAENKUNGEN . 497 2.2.1. UEBERSCHRIFT . 497 2.2.2. HINWEIS AUF PRUEFUNGSERGEBNIS . 497 2.2.3. KEIN BESTAETIGUNGSVERMERK . 498 3. SONSTIGES . 498 C. ZWANGSSTRAFTATEN §§ 282-285 UGB . 499 DRITTER TITEL PRUEFUNGSPFLICHT UND ZWANGSSTRAFEN . 501 § 282 UGB: PRUEFUNGSPFLICHT DES FIRMENBUCHGERICHTS (STEPHAN FROTZ/PAUL SCHOERGHOFER). 501 I. ALLGEMEINES . 502 II. EINZELFRAGEN . 502 1. ALLGEMEINE PRUEFUNG (ABS 1) . 502 2. PRUEFUNG DER GROESSENMERKMALE (ABS 2) . 503 3. ERKLAERUNGEN ISD §§ 243D UND 189A Z 1 LIT A (ABS 2A) . 503 4. BEKANNTMACHUNG DES UNTERBLEIBENS EINER GEBOTENEN VEROEFFENTLICHUNG (ABS 3) . 504 BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, BD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG? LEXISNEXIS XXI INHALTSVERZEICHNIS § 283 UGB: ZWANGSSTRAFEN (STEPHAN FROTZ/PAUL SCHOERGHOFER) . 505 I. ALLGEMEINES . 507 II. EINZELFRAGEN . 508 1. NORMADRESSATEN . 508 2. PFLICHTVERSTOESSE . 508 3. VERFAHREN . 509 3.1. ZWANGSSTRAFVERFUEGUNG . 509 3.2. EINSPRUCH . 510 3.3. ORDENTLICHES VERFAHREN . 510 3.4. VOLLSTRECKUNG . 511 § 284 UGB (ALEXANDER ISOLA/DAVID SEIDL). 512 I. INKRAFTTRETEN UND WIRKSAMKEITSBEGINN . 512 II. NORMZWECK UND HISTORIE . 512 III. PFLICHTVERSTOESSE . 513 IV. ADRESSATEN . 513 V. VERFAHREN UND STRAFDROHUNG . 513 §285 UGB: AUSNAHMEN, STUNDUNG UND NACHLASS (ALEXANDER ISOLA/DAVID SEIDL) . 515 I. INKRAFTTRETEN UND WIRKSAMKEITSBEGINN . 516 II. AUSNAHMEN VON DER ZWANGSSTRAFVERFUEGUNG . 516 III. KEINE ENTBINDUNG VON DER BUCHFUEHRUNGS UND BILANZIERUNGSPFLICHT . 517 IV. KEINE ENTBINDUNG VON DER OFFENLEGUNGSPFLICHT GEGENUEBER DRITTEN . 518 V. STUNDUNG . 520 VI. GAENZLICHER ODER TEILWEISER ERLASS DER ZWANGSSTRAFE . 520 STICHWORTVERZEICHNIS . 521 XXII BERTL/FROEHLICH/MANDL (HRSG), HB RECHNUNGSLEGUNG, SSD III: ABSCHLUSSPRUEFUNG2 ' LEXISNEXIS
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