Verfügbarkeit: Die Betriebsaufspaltung

Die Betriebsaufspaltung: Formen, Voraussetzungen, Rechtsfolgen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Söffing, Matthias 1955- (VerfasserIn), Micker, Lars (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Herne NWB Verlag GmbH & Co. KG 2021
Ausgabe:	8., überarbeitete Auflage
Schlagworte:	Betriebsaufspaltung Einkommensteuerrecht Deutschland Steuer- und wirtschaftsberatende Berufe. Betriebsunternehmen Besitzunternehmen
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Online-Version inklusive
Beschreibung:	LI, 498 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783482499784 3482499780

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adam_text	SEITE VORWORT V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII LITERATURVERZEICHNIS XXIX A. PROBLEMSTELLUNG UND ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1 B. WESEN, RECHTFERTIGUNG UND VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 7 C. FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 15 D. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 23 E. BESITZUNTERNEHMEN 179 F. BETRIEBSUNTERNEHMEN 209 G. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 249 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND BETRIEBSVERPACHTUNG 389 I. BEGINN UND BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 397 J. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 437 K. VOR- UND NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 477 STICHWORTVERZEICHNIS 487 VORWORT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS LITERATURVERZEICHNIS V XXIII IXXX A. PROBLEMSTELLUNG UND ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER R Z . SEITE BETRIEBSAUFSPALTUNG I. EINLEITUNG 1 1 II. DAS GRUNDPROBLEM DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 5 2 III. ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 10 3 B. WESEN, RECHTFERTIGUNG UND VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. WESEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 21 7 II. RECHTFERTIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 23 7 1. DIE REINHARDTSCHE THESE 23 7 2. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN REICHSFINANZHOF 24 8 3. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN OBERSTEN FINANZHOF 27 8 4. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN BUNDESFINANZHOF 28 9 III. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 39 11 C. FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. ALLGEMEINES 44 15 II. ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 45 15 III. UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 54 17 IV. KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 62 18 V. MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 64 19 VI. UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 65 19 IX VII. UNMITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG VIII. MITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG IX. BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE X. NACHTRAEGLICH ERKANNTE BETRIEBSAUFSPALTUNG RZ. SEITE 66 19 67 20 72 20 73 20 D. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. ALLGEMEINES 76 23 II. SACHLICHE VERFLECHTUNG 81 24 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG 81 25 2. RECHTFERTIGUNG FUER DIE VORAUSSETZUNGEN DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG 84 25 3. WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 87 26 A) ALLGEMEINES 87 26 B) GESAMTBILDBETRACHTUNG 96 29 C) BEBAUTE GRUNDSTUECKE 105 30 (1) VORBEMERKUNG 105 30 (2) DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG 106 31 (3) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 112 32 (4) KRITISCHE BEMERKUNGEN ZUR NEUEREN RECHTSPRECHUNG 126 35 (5) HEUTIGE BEDEUTUNG DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG 136 37 (6) ANWENDUNG DER NEUEREN RECHTSPRECHUNG AUF ANDERE WIRTSCHAFTSGUETER ALS GRUNDSTUECKE 137 37 (7) KEINE ODER NUR GERINGE WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG 139 38 (8) EINZELFAELLE 14940 D) UNBEBAUTE GRUNDSTUECKE 199 52 E) BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER 208 54 F) DARLEHEN UND STILLE BETEILIGUNGEN 218 57 G) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 222 58 (1) GESCHUETZTE ERFINDUNGEN 222 58 (2) UNGESCHUETZTE ERFINDUNGEN 227 60 (3) URHEBERRECHTE, MARKEN UND SONSTIGE SCHUTZRECHTE 236 61 X RZ. (4) KUNDENSTAMMRECHT, HANDELSVERTRETERVERTRAG, MANDANTENSTAMM, FIRMENWERT, KONZESSIONEN, GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN 240 (5) WARENZEICHEN, REZEPTE, KNOW-HOW 246 (6) UMLAUFVERMOEGEN 250 4. UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 251 A) ABGRENZUNG DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG ZUR VERAEUSSERUNG 251 B) NUTZUNGSUEBERLASSUNG EINES FREMDEN WIRTSCHAFTSGUTS 259 C) ART DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG 266 D) ERBBAURECHT UND NIESSBRAUCH 275 E) ZWISCHENVERMIETUNG (MITTELBARE NUTZUNGSUEBERLASSUNG) 282 (1) ALLGEMEINES 282 (2) VERPFLICHTUNG DES ZWISCHENMIETERS ZUR WEITERVERMIETUNG AN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 285 (3) WIRTSCHAFTLICHE IDENTITAET DES ZWISCHENVERMIETERS UND DER DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN BEHERRSCHENDEN PERSON ODER PERSONENGRUPPE 288 (4) UEBERLASSUNG AN DRITTEN ZUR EIGENEN NUTZUNG 293 (5) EIGENE ANSICHT 294 5. SCHLUSSBEMERKUNG 299 III. PERSONELLE VERFLECHTUNG 303 1. BEGRIFF 303 2. DER EINHEITLICHE GESCHAEFTLICHE BETAETIGUNGSWILLE 305 A) ALLGEMEINES 305 B) GESCHAEFTE DES TAEGLICHEN LEBENS 314 C) DAS UEBERLASSUNGSVERHAELTNIS 325 D) TESTAMENTSVOLLSTRECKER 333 E) ZWANGSVERWALTUNG, GERICHTLICHER VERGLEICH, INSOLVENZ 341 3. DURCHSETZUNG DES EINHEITLICHEN GESCHAEFTLICHEN BETAETIGUNGS WILLENS 345 A) DIE EINMANN-BETRIEBSAUFSPALTUNG 345 B) EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 346 C) DIE MEHRPERSONEN-BETRIEBSAUFSPALTUNG 351 (1) UEBERBLICK 351 (2) DAS STIMMRECHTSVERHAELTNIS 353 SEITE 62 63 64 64 64 65 66 69 74 74 74 76 78 78 78 79 80 80 81 82 84 85 87 87 87 88 88 89 89 XI RZ. 4. MITTELBARE BEHERRSCHUNG 468 A) EINFUEHRUNG 468 B) MITTELBARE BEHERRSCHUNG AUF DER SEITE DES BETRIEBS UNTERNEHMENS 470 C) MITTELBARE BEHERRSCHUNG AUF DER SEITE DES BESITZ UNTERNEHMENS 473 (1) DAS BFH-URTEIL VOM 27.8.1992 473 (2) KRITIK UND DAS BFH-URTEIL VOM 28.11.2001 475 (3) FOLGERUNGEN AUS DEM URTEIL VOM 27.8.1992 477 5. ZUSAMMENRECHNUNG VON ANGEHOERIGENANTEILEN 486 A) DIE RECHTSLAGE BIS MAERZ 1985 486 B) DIE RECHTSLAGE AB MAERZ 1985 491 C) ZUSAETZLICHE BEWEISANZEICHEN 493 (1) ALLGEMEINES 493 (2) DIE BFH-URTEILE VOM 27.11.1985 UND VOM 18.2.1986 494 (3) DAS URTEIL DES IV. SENATS VOM 24.7.1986 501 (4) DAS URTEIL DES VIII. SENATS VOM 17.3.1987 508 (5) ZUSAMMENFASSUNG 513 D) FESTSTELLUNGSLAST 515 E) ANWENDUNG AUF ANTEILE MINDERJAEHRIGER KINDER 519 F) FOLGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 520 6. WIESBADENER MODELL 527 7. FAKTISCHE BEHERRSCHUNG 535 A) EINLEITUNG 535 B) DIE RECHTSPRECHUNG 542 (1) DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG 542 (2) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 547 C) DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 578 D) ERGEBNIS 579 8. STIMMRECHTSAUSSCHLUSS 593 A) DAS ZIVILRECHT 594 B) DAS BESITZUNTERNEHMEN 601 C) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 607 (1) ALLGEMEINES 607 SEITE 120 120 120 122 122 123 124 126 126 127 128 128 128 131 133 135 137 137 138 139 141 141 143 143 145 158 158 162 163 163 164 164 XII (2) DAS URTEIL DES IV. SENATS VOM 26.1.1989 (3) KRITIK AN DEM URTEIL DES IV. SENATS VOM 26.1.1989 RZ. 608 611 SEITE 165 166 9. MEHRERE BESITZUNTERNEHMEN 620 167 10. MEHRERE BETRIEBSUNTERNEHMEN 634 172 11. STILLE BETEILIGUNG 642 174 12. UNTERBETEILIGUNG 649 175 13. GESTALTUNGSMISSBRAUCH 654 176 A) ALLGEMEINES 654 176 B) DAS BFH-URTEIL VOM 13.3.1997 655 176 (1) SACHVERHALT 655 176 (2) ENTSCHEIDUNGSGRUENDE 657 177 E. BESITZUNTERNEHMEN _________________________________________________ 1. ALLGEMEINES 662179 II. BESITZUNTERNEHMEN IM AUSLAND 674 181 1. MOEGLICHKEIT EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 674 182 A) KONSEQUENZEN FUER DIE EINORDNUNG DER EINKUENFTE 679 183 2. RECHTSLAGE AB VZ 2009 691 185 3. WEGZUG DES BESITZUNTERNEHMENS 698 188 III. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT 705 190 IV. DAS BESITZUNTERNEHMEN ERFUELLT DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 15 ABS. 2 ESTG 712 191 V. BESONDERHEITEN BEI DER EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 717 192 1. DAS BESITZUNTERNEHMEN ALS HOLDING 717 192 2. VERHAELTNIS VON BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ORGANSCHAFT 724 193 A) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 724 193 (1) RECHTSLAGE BIS 2000 724 193 (2) RECHTSLAGE AB 2001 727 194 B) GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 729 195 C) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 733 196 VI. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ZINSSCHRANKE 742 198 1. ABZUGSBESCHRAENKUNG 742 199 XIII VIII. GEWINNERMITTLUNG RZ. SEITE 2. AUSNAHMEN VOM ABZUGSVERBOT 743 199 VII. GEMEINNUETZIGE EINRICHTUNGEN UND JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 749 200 1. VORUEBERLEGUNGEN 749 201 2. BETEILIGUNGEN DES STEUERBEGUENSTIGTEN BESITZUNTERNEHMENS 750 201 3. VERMIETUNGSTAETIGKEIT DES STEUERBEGUENSTIGTEN BESITZUNTER NEHMENS 751 202 4. FAELLE DER UNANWENDBARKEIT VON BETRIEBSAUFSPALTUNGS GRUNDSAETZEN 753 202 5. JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 756 203 758 206 F. BETRIEBSUNTERNEHMEN 1. KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 764 209 II. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN (MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG) 768 210 1. DIE FRUEHER HERRSCHENDE RECHTSPRECHUNG 768211 2. DIE ABWEICHENDE RECHTSPRECHUNG DES VIII. SENATS 778 214 A) DAS BFH-URTEIL VOM 23.4.1996 778214 B) BEGRUENDUNG DES URTEILS 779 215 3. BEDENKEN GEGEN DIE RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 784 216 A) KONTINUITAET DER RECHTSPRECHUNG 784 216 B) ZIRKELSCHLUSS 788217 C) NICHTGEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 797 219 D) DIVERGENZ ZU DEM BFH-URTEIL VOM 3.2.1994 799219 E) DAS BFH-URTEIL VOM 24.11.1998807 222 (1) DIE URTEILSBEGRUENDUNG 808 222 (2) URTEILSKRITIK 809 223 4. FOLGERUNGEN AUS DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 821 225 A) DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 821 225 B) BETRIEBSAUFGABEFAEILE 825 226 C) ABFAERBEVORSCHRIFT 828 227 D) GEWERBESTEUERBEFREIUNGEN 845230 XIV RZ. E) GEWERBESTEUERLICHE DOPPELBELASTUNG BEI DARLEHENS GEWAEHRUNG 847 F) KEINE SALDIERUNGSMOEGLICHKEIT 853 G) SONDERABSCHREIBUNGEN, INVESTITIONSZULAGEN 858 H) TARIFBEGUENSTIGUNG BEI BETRIEBSVERAEUSSERUNG 863 I) UMBUCHUNG 868 J) AFA-FORTFUEHRUNG 874 K) SONDERABSCHREIBUNGEN NACH DEM FOERDERGEBIETSGESETZ 875 L) BEHANDLUNG DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 879 M) ANTRAGSBERECHTIGUNG BEI DER INVESTITIONSZULAGE 885 N) VERBLEIBENSVORAUSSETZUNGEN USW. 886 5. UEBERGANGSREGELUNGEN 890 6. VERMEIDUNG DER FOLGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 898 A) EMPFEHLUNGEN DER FINANZVERWALTUNG 898 (1) ERFOLGSNEUTRALE UEBERFUEHRUNG INS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 899 (2) EINBRINGUNG NACH § 24 UMWSTG 900 B) ANDERE DENKBARE VERMEIDUNGSMOEGLICHKEITEN 902 (1) KEIN VOLLES ENTGELT 902 (2) VERMEIDUNG DER ANWENDUNG DER ABFAERBEVORSCHRIFT 903 7. KEINE ANWENDUNG DER NEUEN RECHTSPRECHUNGSGRUNDSAETZE 907 A) ENTGELTLICHE UND TEILENTGELTLICHE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 907 B) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 909 (1) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT AUF DER SEITE DES BESITZUNTERNEHMENS 910 (2) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT AUF DER SEITE DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 913 III. EINZELUNTERNEHMEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 920 IV. GEMEINSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 927 V. MUSS DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN EINEN GEWERBEBETRIEB ZUM GEGENSTAND HABEN? 931 VI. AUSLAENDISCHE BETRIEBSGESELLSCHAFT 938 SEITE 230 231 231 232 233 233 233 234 235 235 235 236 236 236 236 237 237 237 237 237 238 238 240 241 242 243 244 XV RZ. G. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG I. GRUNDSAETZLICHES 947 1. KEIN EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB 947 2. UMQUALIFIZIERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 953 II. BEDENKEN GEGEN DIE UMQUALIFIZIERUNG 963 1. ALLGEMEINES 963 2. DER GMBH & CO. KG-BESCHLUSS 964 3. DAS BFH-URTEIL VOM 12.11.1985 980 A) DIE BEGRUENDUNG DES URTEILS 980 B) KRITISCHE UEBERLEGUNGEN 984 C) WERTENDE BETRACHTUNGSWEISE 995 4. LOESUNGSVORSCHLAG 996 5. BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 1005 A) ALLGEMEINES 1005 B) ZURECHNUNG DER BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 1008 C) ZURECHNUNG DER BETRIEBSEIGENSCHAFT DES FRUEHEREN EINHEITLI CHEN BETRIEBS 1011 (1) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1011 (2) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1013 III. UMFANG DER UMQUALIFIZIERUNG 1018 1. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EIN EINZELUNTERNEHMEN 1019 A) GRUNDSAETZLICHES 1019 B) DEM BETRIEBSUNTERNEHMEN UEBERLASSENE WIRTSCHAFTSGUETER 1020 C) DIE ANTEILE AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBS VERMOEGEN DES BESITZUNTERNEHMENS 1034 D) DARLEHENSFORDERUNGEN 1050 E) BETRIEBSEINNAHMEN BEIM BESITZUNTERNEHMEN 1055 2. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1066 A) DIE NICHT AN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN VERMIETETEN WIRTSCHAFTSGUETER 1066 B) NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 1078 (1) DIE MITGEGANGEN-MITGEFANGEN-THESE 1078 (2) BEDENKEN GEGEN DIE MITGEGANGEN-MITGEFANGEN-THESE 1082 SEITE 249 249 251 253 253 253 255 255 256 259 259 261 261 261 262 262 263 264 264 264 265 269 275 279 281 281 286 286 288 XVI RZ. C) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1094 (1) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1094 (2) DIE ANTEILE AN DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT ALS NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II DES BESITZ UNTERNEHMERS 1116 (3) DARLEHENSFORDERUNGEN 1123 (4) BESICHERUNG VON GEGEN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN GERICH TETEN FORDERUNGEN DURCH EINEN BESITZGESELLSCHAFTER 1132 (5) GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1139 (6) UEBERENTNAHMEN NACH § 4 ABS. 4A ESTG 1140 3. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE GEMEINSCHAFT 1145 IV. KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE 1156 1. DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1156 2. KRITIK AN DER FRUEHEREN RECHTSPRECHUNG 1161 3. DAS BFH-URTEIL VOM 8.3.1989 1167 4. AUFGABE DER KORRESPONDIEREN BILANZIERUNG DURCH DIE BFH-URTEILE VOM 17.7.1991, 14.1.1998 UND 12.2.2015 1171 V. BUCHWERTFORTFUEHRUNG - BUCHWERTUEBERTRAGUNG 1175 1. EINFUEHRUNG 1175 2. BUCHWERTFORTFUEHRUNG BZW. BUCHWERTUEBERTRAGUNG BEI DER BEGRUENDUNG EINER ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 1177 A) BUCHWERTFORTFUEHRUNG IM BESITZUNTERNEHMEN 1177 B) BUCHWERTUEBERTRAGUNG IN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 1178 (1) ALLGEMEINES 1178 (2) KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 1179 (3) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN IST EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1181 3. BUCHWERTUEBERTRAGUNG WAEHREND DES BESTEHENS EINER BETRIEBS AUFSPALTUNG 1201 A) UEBERTRAGUNGEN AUF BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFTEN 1201 B) UMSTRUKTURIERUNG VON BESITZ- UND BETRIEBS-PERSONEN GESELLSCHAFTEN 1202 (1) BEGUENSTIGTE UEBERTRAGUNGEN 1202 (2) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 1216 (3) GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 1226 (4) (RUECKWIRKENDER) ANSATZ DES TEILWERTES - SPERRFRISTEN 1231 SEITE 291 291 297 299 301 302 303 303 305 305 306 308 309 311 311 312 312 312 312 312 313 317 317 317 317 321 325 326 XVII RZ. 4. UMSATZSTEUERLICHE FOLGEN DER UEBERTRAGUNG 1241 A) UEBERTRAGUNGEN NACH § 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 ESTG 1241 B) UEBERTRAGUNGEN NACH § 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 2 UND 3 ESTG 1244 5. GRUNDERWERB- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE ASPEKTE 1251 A) GRUNDERWERBSTEUER 1251 B) SCHENKUNGSTEUER 1261 VI. ZURECHNUNG VON BESTEUERUNGSMERKMALEN (MERKMALUEBERTRAGUNG)? 1276 1. EINFUEHRUNG 1276 2. DAS BMF-SCHREIBEN VOM 10.12.1985 1283 3. DIE RECHTSPRECHUNG ZUR INVESTITIONSZULAGE, ZUM FOERDG UND ZUR ZONENRANDFOERDERUNG 1288 4. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZU § 7G ESTG 1299 5. DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GEWERBESTEUERGESETZ 1311 6. BEDENKEN GEGEN DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GEWERBESTEUERGESETZ 1326 A) GRUNDSAETZLICHE BEDENKEN 1326 B) KEINE SPEZIELLE ZWECKSETZUNG UND TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNG BEI DER INVESTITIONSZULAGE 1331 (1) ALLGEMEINES 1331 (2) KEINE SPEZIELLE ZWECKSETZUNG 1334 (3) TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNG 1347 7. ZUSAMMENFASSENDE KRITIK DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG 1350 8. AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG - MERKMALUEBERTRAGUNG AUCH IM GEWERBESTEUERRECHT 1361 A) DER VORLAGEBESCHLUSS DES X. SENATS VOM 12.5.2004 1361 B) AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG 1363 C) KONSEQUENZEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 1366 (1) MERKMALUEBERTRAGUNG BEI SAEMTLICHEN GEWERBESTEUERLI CHEN BEFREIUNGSTATBESTAENDEN 1366 (2) GRUNDSTEUERLICHE BEFREIUNGEN 1367 (3) EINFLUSS AUF BEWERTUNGSRECHT, § 35 ESTG UND ORGANSCHAFT 1372 (4) EINFLUSS AUF NICHT-BETRIEBSAUFSPALTUNGSFAELLE 1375 VII. PHASENGLEICHE BILANZIERUNG BEI AUSSCHUETTUNG DER BETRIEBS-GMBH 1391 1. EINFUEHRUNG 1391 SEITE 329 329 331 332 332 334 335 336 337 337 341 342 345 345 346 346 347 350 351 352 352 353 355 355 356 357 357 358 358 XVIII RZ. SEITE 2. GRUNDSAETZLICHES ZU GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 1395 359 A) ALLGEMEINES 1395 359 B) VERSTEUERUNG IM PRIVATVERMOEGEN 1396 359 C) VERSTEUERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 1397 360 D) BETRIEBSAUFSPALTUNGSFAELLE 1398 360 3. DIE AUSNAHME 1399 360 A) DIE RECHTSPRECHUNG DES BGH 1399 360 B) DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1401 361 VIII. EINTRITT DER WEITEREN RECHTSFOLGEN NUR BEI UMQUALIFIZIERUNG 1426 363 IX. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 1441 364 X. HAFTUNG 1461 366 1. ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG 1461 366 2. HAFTUNG NACH § 74 AO 1481 367 XI. ANGEMESSENER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 368 1. GRUNDSAETZLICHES 1501 368 A) UNANGEMESSEN NIEDRIGER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 368 B) UNANGEMESSEN HOHER PACHTZINS (MIETZINS) 2. AUSNAHME BEIM VORHANDENSEIN VON NUR-BETRIEBS-GESELLSCHAF 1511 369 TERN 1512 370 3. NUTZUNGSENTGELT UND ABZUGSVERBOT NACH § 3C ABS. 2 ESTG 1527371 A) RECHTSLAGE BIS ZUM VZ 2014 1527 371 B) GESETZLICHE NEUREGELUNG AB VZ 2015 1528 373 (1) EINZELUNTERNEHMEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 1528 373 (2) PERSONENGESELLSCHAFT ALS BESITZUNTERNEHMEN 1534 374 C) KRITIK 1538 374 4. WANN IST EIN NUTZUNGSENTGELT ANGEMESSEN? 1543 375 XII. DER GESCHAEFTSWERT1549 376 XIII. EINZELNE GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE 1558 379 1. BEHANDLUNG VON MIET- UND PACHTZINSEN SOWIE WEITEREN NUTZUNGSENTGELTEN 1558 379 2. BEHANDLUNG VON DARLEHENSZINSEN 1577 382 3. NUTZUNG VON FREIBETRAEGEN NACH § 11 GEWSTG 1584 383 4. ANWENDUNG VON KUERZUNGSVORSCHRIFTEN 1588 383 A) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG 1588 383 XIX RZ. SEITE B) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2A GEWSTG (SCHACHTELPRIVILEG) 1595 386 5. VERLUSTUNTERGANG NACH § 10A GEWSTG 1597 387 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND BETRIEBSVERPACHTUNG BETRIEBSVERPACHTUNG 1600 389 BETRIEBSAUFSPALTUNG MIT UND OHNE BETRIEBSVERPACHTUNG 1602 391 1. ALLGEMEINES 1602391 2. DIE BETRIEBSVERPACHTENDE (QUALIFIZIERTE) BETRIEBSAUFSPALTUNG 1604 391 3. NUR WIRTSCHAFTSGUTUEBERLASSENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1611 393 I. BEGINN UND BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1624 397 1. ALLGEMEINES 1624 397 2. BEWERTUNG BEI BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1633 401 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1639 403 1. ALLGEMEINES 1639 404 2. WEGFALL EINER VORAUSSETZUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1649 408 3. VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4. VERAEUSSERUNG UND AUFGABE DES BETRIEBSUNTERNEHMENS UND 1668 414 UMWANDLUNGSFAELLE 1673 415 5. WEGFALL DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG 1683/1 423 6. DER VERAEUSSERUNGS- ODER AUFGABEGEWINN 7. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG DER BESTEUERUNG DER STILLEN 1684 424 RESERVEN DES BESITZUNTERNEHMENS BEI BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1690 427 A) ALLGEMEINES B) ZUSAMMENTREFFEN VON BETRIEBSAUFSPALTUNG UND BETRIEBSVER- 1690 427 PACHTUNG/BETRIEBSUNTERBRECHUNG 1692 428 C) UMWANDLUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN EINE GMBH 1694 430 D) SCHAFFUNG EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN PERSONENGESELLSCHAFT 1697 432 E) SCHAFFUNG DER VORAUSSETZUNG DES § 15 ABS. 3 NR. 1 ESTG 1700 433 F) AENDERUNG DER STIMMRECHTSVERHAELTNISSE 1702 434 XX RZ. SEITE G) BESONDERHEITEN IM ERBFALL 1704 434 H) BILLIGKEITSMASSNAHMEN 1705 436 J. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER BETRIEBSAUFSPALTUNG IN DER NACHFOLGEPLANUNG 1709 437 STEUERVERSCHONUNG NACH §§ 13A, 13B ERBSTG IM ALLGEMEINEN 1716 439 1. REGELVERSCHONUNG 1717 441 A) LOHNSUMMENREGELUNG 1718 442 B) BEHALTENSFRIST 1723 446 2. ABZUGSBETRAG 1728 447 3. OPTIONSVERSCHONUNG, § 13A ABS. 10 ERBSTG 1730 448 4. VORWEGABSCHLAG BEI FAMILIENUNTERNEHMEN, § 13A ABS. 9 ERBSTG 1734 449 A) ENTNAHME- BZW. AUSSCHUETTUNGSBESCHRAENKUNG 1734/1 450 B) VERFUEGUNGSBESCHRAENKUNG 1734/2 450 C) ABFINDUNGSBESCHRAENKUNG 1734/3 450 D) TATSAECHLICHE ENTSPRECHUNG 1734/4 451 E) ZEITLICHE NACHHALTIGKEIT DER GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN BESCHRAENKUNGEN 1734/5 451 F) KONKRETE ANWENDUNG DES VORWEGABSCHLAGS 1734/6 451 5. ABSCHMELZUNGSMODELL, § 13C ERBSTG 1735 452 6. VERSCHONUNGSBEDARFSPRUEFUNG, § 28A ERBSTG 1736 454 A) ERLASSANTRAG 1736/1 454 B) MATERIELL-RECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN DES ERLASSANTRAGS 1737 455 C) KURZFRISTIGE STUNDUNG 1738 455 D) AUFLOESENDE BEDINGUNG FUER DEN ERLASS 1739 455 7. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN 1740 456 8. BEGUENSTIGTES VERMOEGEN 1741 457 STEUERVERSCHONUNG IM BESONDEREN BEI EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1744 460 1. BETRIEBSUNTERNEHMEN 1747 461 A) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1749 462 B) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1754 464 C) KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1756 465 XXI RZ. SEITE 2. BESITZUNTERNEHMEN 1760 466 A) ERBSCHAFTSTEUERLICHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1763 467 B) DURCHSETZUNG EINES EINHEITLICHEN GESCHAEFTLICHEN BETAETIGUNGSWILLENS 1770 469 C) UNMITTELBARE NUTZUNG DURCH BETRIEBSGESELLSCHAFT 1775 471 D) GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1777 472 E) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1778 472 F) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1780 472 G) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1783 473 H) KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1786 474 K. VOR- UND NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. EINFUEHRENDE BEMERKUNG 1820478 II. HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 1821 478 1. ALLGEMEINES 1821 478 2. BESITZUNTERNEHMEN ALS HAFTENDE KONZERNSPITZE 1822 479 A) QUALIFIZIERT FAKTISCHER KONZERN 1822 479 B) EXISTENZVERNICHTENDER EINGRIFF 1827 480 3. KAPITALERSETZENDE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 1830 481 III. GESCHAEFTSFUEHRERGEHALT UND PENSIONSRUECKSTELLUNG 1837 481 IV. UEBERTRAGUNG DES UNTERNEHMENS AUF DIE NAECHSTE GENERATION 1838 481 V. VERMEIDUNG VON PUBLIZITAETSPFLICHTEN 1839 482 VI. STEUERLICHE VOR- UND NACHTEILE - ATTRAKTIVITAETSVERLUST DURCH UNTERNEHMENSTEUERREFORM? 1842 482 1. VORBEMERKUNG 1842 482 2. VORTEILE 1843 482 3. NACHTEILE 1844 483 4. AUSWIRKUNGEN DER UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 1852 484 STICHWORTVERZEICHNIS 487 XXII
adam_txt	SEITE VORWORT V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII LITERATURVERZEICHNIS XXIX A. PROBLEMSTELLUNG UND ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1 B. WESEN, RECHTFERTIGUNG UND VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 7 C. FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 15 D. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 23 E. BESITZUNTERNEHMEN 179 F. BETRIEBSUNTERNEHMEN 209 G. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 249 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND BETRIEBSVERPACHTUNG 389 I. BEGINN UND BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 397 J. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 437 K. VOR- UND NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 477 STICHWORTVERZEICHNIS 487 VORWORT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS LITERATURVERZEICHNIS V XXIII IXXX A. PROBLEMSTELLUNG UND ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER R Z . SEITE BETRIEBSAUFSPALTUNG I. EINLEITUNG 1 1 II. DAS GRUNDPROBLEM DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 5 2 III. ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 10 3 B. WESEN, RECHTFERTIGUNG UND VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. WESEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 21 7 II. RECHTFERTIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 23 7 1. DIE REINHARDTSCHE THESE 23 7 2. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN REICHSFINANZHOF 24 8 3. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN OBERSTEN FINANZHOF 27 8 4. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN BUNDESFINANZHOF 28 9 III. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 39 11 C. FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. ALLGEMEINES 44 15 II. ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 45 15 III. UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 54 17 IV. KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 62 18 V. MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 64 19 VI. UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 65 19 IX VII. UNMITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG VIII. MITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG IX. BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE X. NACHTRAEGLICH ERKANNTE BETRIEBSAUFSPALTUNG RZ. SEITE 66 19 67 20 72 20 73 20 D. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. ALLGEMEINES 76 23 II. SACHLICHE VERFLECHTUNG 81 24 1. BEGRIFFSBESTIMMUNG 81 25 2. RECHTFERTIGUNG FUER DIE VORAUSSETZUNGEN DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG 84 25 3. WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 87 26 A) ALLGEMEINES 87 26 B) GESAMTBILDBETRACHTUNG 96 29 C) BEBAUTE GRUNDSTUECKE 105 30 (1) VORBEMERKUNG 105 30 (2) DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG 106 31 (3) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 112 32 (4) KRITISCHE BEMERKUNGEN ZUR NEUEREN RECHTSPRECHUNG 126 35 (5) HEUTIGE BEDEUTUNG DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG 136 37 (6) ANWENDUNG DER NEUEREN RECHTSPRECHUNG AUF ANDERE WIRTSCHAFTSGUETER ALS GRUNDSTUECKE 137 37 (7) KEINE ODER NUR GERINGE WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG 139 38 (8) EINZELFAELLE 14940 D) UNBEBAUTE GRUNDSTUECKE 199 52 E) BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER 208 54 F) DARLEHEN UND STILLE BETEILIGUNGEN 218 57 G) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 222 58 (1) GESCHUETZTE ERFINDUNGEN 222 58 (2) UNGESCHUETZTE ERFINDUNGEN 227 60 (3) URHEBERRECHTE, MARKEN UND SONSTIGE SCHUTZRECHTE 236 61 X RZ. (4) KUNDENSTAMMRECHT, HANDELSVERTRETERVERTRAG, MANDANTENSTAMM, FIRMENWERT, KONZESSIONEN, GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN 240 (5) WARENZEICHEN, REZEPTE, KNOW-HOW 246 (6) UMLAUFVERMOEGEN 250 4. UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 251 A) ABGRENZUNG DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG ZUR VERAEUSSERUNG 251 B) NUTZUNGSUEBERLASSUNG EINES FREMDEN WIRTSCHAFTSGUTS 259 C) ART DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG 266 D) ERBBAURECHT UND NIESSBRAUCH 275 E) ZWISCHENVERMIETUNG (MITTELBARE NUTZUNGSUEBERLASSUNG) 282 (1) ALLGEMEINES 282 (2) VERPFLICHTUNG DES ZWISCHENMIETERS ZUR WEITERVERMIETUNG AN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 285 (3) WIRTSCHAFTLICHE IDENTITAET DES ZWISCHENVERMIETERS UND DER DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN BEHERRSCHENDEN PERSON ODER PERSONENGRUPPE 288 (4) UEBERLASSUNG AN DRITTEN ZUR EIGENEN NUTZUNG 293 (5) EIGENE ANSICHT 294 5. SCHLUSSBEMERKUNG 299 III. PERSONELLE VERFLECHTUNG 303 1. BEGRIFF 303 2. DER EINHEITLICHE GESCHAEFTLICHE BETAETIGUNGSWILLE 305 A) ALLGEMEINES 305 B) GESCHAEFTE DES TAEGLICHEN LEBENS 314 C) DAS UEBERLASSUNGSVERHAELTNIS 325 D) TESTAMENTSVOLLSTRECKER 333 E) ZWANGSVERWALTUNG, GERICHTLICHER VERGLEICH, INSOLVENZ 341 3. DURCHSETZUNG DES EINHEITLICHEN GESCHAEFTLICHEN BETAETIGUNGS WILLENS 345 A) DIE EINMANN-BETRIEBSAUFSPALTUNG 345 B) EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 346 C) DIE MEHRPERSONEN-BETRIEBSAUFSPALTUNG 351 (1) UEBERBLICK 351 (2) DAS STIMMRECHTSVERHAELTNIS 353 SEITE 62 63 64 64 64 65 66 69 74 74 74 76 78 78 78 79 80 80 81 82 84 85 87 87 87 88 88 89 89 XI RZ. 4. MITTELBARE BEHERRSCHUNG 468 A) EINFUEHRUNG 468 B) MITTELBARE BEHERRSCHUNG AUF DER SEITE DES BETRIEBS UNTERNEHMENS 470 C) MITTELBARE BEHERRSCHUNG AUF DER SEITE DES BESITZ UNTERNEHMENS 473 (1) DAS BFH-URTEIL VOM 27.8.1992 473 (2) KRITIK UND DAS BFH-URTEIL VOM 28.11.2001 475 (3) FOLGERUNGEN AUS DEM URTEIL VOM 27.8.1992 477 5. ZUSAMMENRECHNUNG VON ANGEHOERIGENANTEILEN 486 A) DIE RECHTSLAGE BIS MAERZ 1985 486 B) DIE RECHTSLAGE AB MAERZ 1985 491 C) ZUSAETZLICHE BEWEISANZEICHEN 493 (1) ALLGEMEINES 493 (2) DIE BFH-URTEILE VOM 27.11.1985 UND VOM 18.2.1986 494 (3) DAS URTEIL DES IV. SENATS VOM 24.7.1986 501 (4) DAS URTEIL DES VIII. SENATS VOM 17.3.1987 508 (5) ZUSAMMENFASSUNG 513 D) FESTSTELLUNGSLAST 515 E) ANWENDUNG AUF ANTEILE MINDERJAEHRIGER KINDER 519 F) FOLGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 520 6. WIESBADENER MODELL 527 7. FAKTISCHE BEHERRSCHUNG 535 A) EINLEITUNG 535 B) DIE RECHTSPRECHUNG 542 (1) DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG 542 (2) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 547 C) DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 578 D) ERGEBNIS 579 8. STIMMRECHTSAUSSCHLUSS 593 A) DAS ZIVILRECHT 594 B) DAS BESITZUNTERNEHMEN 601 C) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 607 (1) ALLGEMEINES 607 SEITE 120 120 120 122 122 123 124 126 126 127 128 128 128 131 133 135 137 137 138 139 141 141 143 143 145 158 158 162 163 163 164 164 XII (2) DAS URTEIL DES IV. SENATS VOM 26.1.1989 (3) KRITIK AN DEM URTEIL DES IV. SENATS VOM 26.1.1989 RZ. 608 611 SEITE 165 166 9. MEHRERE BESITZUNTERNEHMEN 620 167 10. MEHRERE BETRIEBSUNTERNEHMEN 634 172 11. STILLE BETEILIGUNG 642 174 12. UNTERBETEILIGUNG 649 175 13. GESTALTUNGSMISSBRAUCH 654 176 A) ALLGEMEINES 654 176 B) DAS BFH-URTEIL VOM 13.3.1997 655 176 (1) SACHVERHALT 655 176 (2) ENTSCHEIDUNGSGRUENDE 657 177 E. BESITZUNTERNEHMEN _ 1. ALLGEMEINES 662179 II. BESITZUNTERNEHMEN IM AUSLAND 674 181 1. MOEGLICHKEIT EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 674 182 A) KONSEQUENZEN FUER DIE EINORDNUNG DER EINKUENFTE 679 183 2. RECHTSLAGE AB VZ 2009 691 185 3. WEGZUG DES BESITZUNTERNEHMENS 698 188 III. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT 705 190 IV. DAS BESITZUNTERNEHMEN ERFUELLT DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 15 ABS. 2 ESTG 712 191 V. BESONDERHEITEN BEI DER EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 717 192 1. DAS BESITZUNTERNEHMEN ALS HOLDING 717 192 2. VERHAELTNIS VON BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ORGANSCHAFT 724 193 A) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 724 193 (1) RECHTSLAGE BIS 2000 724 193 (2) RECHTSLAGE AB 2001 727 194 B) GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 729 195 C) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 733 196 VI. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ZINSSCHRANKE 742 198 1. ABZUGSBESCHRAENKUNG 742 199 XIII VIII. GEWINNERMITTLUNG RZ. SEITE 2. AUSNAHMEN VOM ABZUGSVERBOT 743 199 VII. GEMEINNUETZIGE EINRICHTUNGEN UND JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 749 200 1. VORUEBERLEGUNGEN 749 201 2. BETEILIGUNGEN DES STEUERBEGUENSTIGTEN BESITZUNTERNEHMENS 750 201 3. VERMIETUNGSTAETIGKEIT DES STEUERBEGUENSTIGTEN BESITZUNTER NEHMENS 751 202 4. FAELLE DER UNANWENDBARKEIT VON BETRIEBSAUFSPALTUNGS GRUNDSAETZEN 753 202 5. JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 756 203 758 206 F. BETRIEBSUNTERNEHMEN 1. KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 764 209 II. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN (MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG) 768 210 1. DIE FRUEHER HERRSCHENDE RECHTSPRECHUNG 768211 2. DIE ABWEICHENDE RECHTSPRECHUNG DES VIII. SENATS 778 214 A) DAS BFH-URTEIL VOM 23.4.1996 778214 B) BEGRUENDUNG DES URTEILS 779 215 3. BEDENKEN GEGEN DIE RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 784 216 A) KONTINUITAET DER RECHTSPRECHUNG 784 216 B) ZIRKELSCHLUSS 788217 C) NICHTGEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 797 219 D) DIVERGENZ ZU DEM BFH-URTEIL VOM 3.2.1994 799219 E) DAS BFH-URTEIL VOM 24.11.1998807 222 (1) DIE URTEILSBEGRUENDUNG 808 222 (2) URTEILSKRITIK 809 223 4. FOLGERUNGEN AUS DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 821 225 A) DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 821 225 B) BETRIEBSAUFGABEFAEILE 825 226 C) ABFAERBEVORSCHRIFT 828 227 D) GEWERBESTEUERBEFREIUNGEN 845230 XIV RZ. E) GEWERBESTEUERLICHE DOPPELBELASTUNG BEI DARLEHENS GEWAEHRUNG 847 F) KEINE SALDIERUNGSMOEGLICHKEIT 853 G) SONDERABSCHREIBUNGEN, INVESTITIONSZULAGEN 858 H) TARIFBEGUENSTIGUNG BEI BETRIEBSVERAEUSSERUNG 863 I) UMBUCHUNG 868 J) AFA-FORTFUEHRUNG 874 K) SONDERABSCHREIBUNGEN NACH DEM FOERDERGEBIETSGESETZ 875 L) BEHANDLUNG DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 879 M) ANTRAGSBERECHTIGUNG BEI DER INVESTITIONSZULAGE 885 N) VERBLEIBENSVORAUSSETZUNGEN USW. 886 5. UEBERGANGSREGELUNGEN 890 6. VERMEIDUNG DER FOLGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 898 A) EMPFEHLUNGEN DER FINANZVERWALTUNG 898 (1) ERFOLGSNEUTRALE UEBERFUEHRUNG INS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 899 (2) EINBRINGUNG NACH § 24 UMWSTG 900 B) ANDERE DENKBARE VERMEIDUNGSMOEGLICHKEITEN 902 (1) KEIN VOLLES ENTGELT 902 (2) VERMEIDUNG DER ANWENDUNG DER ABFAERBEVORSCHRIFT 903 7. KEINE ANWENDUNG DER NEUEN RECHTSPRECHUNGSGRUNDSAETZE 907 A) ENTGELTLICHE UND TEILENTGELTLICHE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 907 B) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 909 (1) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT AUF DER SEITE DES BESITZUNTERNEHMENS 910 (2) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT AUF DER SEITE DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 913 III. EINZELUNTERNEHMEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 920 IV. GEMEINSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 927 V. MUSS DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN EINEN GEWERBEBETRIEB ZUM GEGENSTAND HABEN? 931 VI. AUSLAENDISCHE BETRIEBSGESELLSCHAFT 938 SEITE 230 231 231 232 233 233 233 234 235 235 235 236 236 236 236 237 237 237 237 237 238 238 240 241 242 243 244 XV RZ. G. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG I. GRUNDSAETZLICHES 947 1. KEIN EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB 947 2. UMQUALIFIZIERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 953 II. BEDENKEN GEGEN DIE UMQUALIFIZIERUNG 963 1. ALLGEMEINES 963 2. DER GMBH & CO. KG-BESCHLUSS 964 3. DAS BFH-URTEIL VOM 12.11.1985 980 A) DIE BEGRUENDUNG DES URTEILS 980 B) KRITISCHE UEBERLEGUNGEN 984 C) WERTENDE BETRACHTUNGSWEISE 995 4. LOESUNGSVORSCHLAG 996 5. BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 1005 A) ALLGEMEINES 1005 B) ZURECHNUNG DER BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 1008 C) ZURECHNUNG DER BETRIEBSEIGENSCHAFT DES FRUEHEREN EINHEITLI CHEN BETRIEBS 1011 (1) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1011 (2) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1013 III. UMFANG DER UMQUALIFIZIERUNG 1018 1. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EIN EINZELUNTERNEHMEN 1019 A) GRUNDSAETZLICHES 1019 B) DEM BETRIEBSUNTERNEHMEN UEBERLASSENE WIRTSCHAFTSGUETER 1020 C) DIE ANTEILE AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBS VERMOEGEN DES BESITZUNTERNEHMENS 1034 D) DARLEHENSFORDERUNGEN 1050 E) BETRIEBSEINNAHMEN BEIM BESITZUNTERNEHMEN 1055 2. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1066 A) DIE NICHT AN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN VERMIETETEN WIRTSCHAFTSGUETER 1066 B) NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 1078 (1) DIE MITGEGANGEN-MITGEFANGEN-THESE 1078 (2) BEDENKEN GEGEN DIE MITGEGANGEN-MITGEFANGEN-THESE 1082 SEITE 249 249 251 253 253 253 255 255 256 259 259 261 261 261 262 262 263 264 264 264 265 269 275 279 281 281 286 286 288 XVI RZ. C) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1094 (1) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1094 (2) DIE ANTEILE AN DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT ALS NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II DES BESITZ UNTERNEHMERS 1116 (3) DARLEHENSFORDERUNGEN 1123 (4) BESICHERUNG VON GEGEN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN GERICH TETEN FORDERUNGEN DURCH EINEN BESITZGESELLSCHAFTER 1132 (5) GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1139 (6) UEBERENTNAHMEN NACH § 4 ABS. 4A ESTG 1140 3. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE GEMEINSCHAFT 1145 IV. KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE 1156 1. DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1156 2. KRITIK AN DER FRUEHEREN RECHTSPRECHUNG 1161 3. DAS BFH-URTEIL VOM 8.3.1989 1167 4. AUFGABE DER KORRESPONDIEREN BILANZIERUNG DURCH DIE BFH-URTEILE VOM 17.7.1991, 14.1.1998 UND 12.2.2015 1171 V. BUCHWERTFORTFUEHRUNG - BUCHWERTUEBERTRAGUNG 1175 1. EINFUEHRUNG 1175 2. BUCHWERTFORTFUEHRUNG BZW. BUCHWERTUEBERTRAGUNG BEI DER BEGRUENDUNG EINER ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 1177 A) BUCHWERTFORTFUEHRUNG IM BESITZUNTERNEHMEN 1177 B) BUCHWERTUEBERTRAGUNG IN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 1178 (1) ALLGEMEINES 1178 (2) KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 1179 (3) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN IST EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1181 3. BUCHWERTUEBERTRAGUNG WAEHREND DES BESTEHENS EINER BETRIEBS AUFSPALTUNG 1201 A) UEBERTRAGUNGEN AUF BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFTEN 1201 B) UMSTRUKTURIERUNG VON BESITZ- UND BETRIEBS-PERSONEN GESELLSCHAFTEN 1202 (1) BEGUENSTIGTE UEBERTRAGUNGEN 1202 (2) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 1216 (3) GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 1226 (4) (RUECKWIRKENDER) ANSATZ DES TEILWERTES - SPERRFRISTEN 1231 SEITE 291 291 297 299 301 302 303 303 305 305 306 308 309 311 311 312 312 312 312 312 313 317 317 317 317 321 325 326 XVII RZ. 4. UMSATZSTEUERLICHE FOLGEN DER UEBERTRAGUNG 1241 A) UEBERTRAGUNGEN NACH § 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 ESTG 1241 B) UEBERTRAGUNGEN NACH § 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 2 UND 3 ESTG 1244 5. GRUNDERWERB- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE ASPEKTE 1251 A) GRUNDERWERBSTEUER 1251 B) SCHENKUNGSTEUER 1261 VI. ZURECHNUNG VON BESTEUERUNGSMERKMALEN (MERKMALUEBERTRAGUNG)? 1276 1. EINFUEHRUNG 1276 2. DAS BMF-SCHREIBEN VOM 10.12.1985 1283 3. DIE RECHTSPRECHUNG ZUR INVESTITIONSZULAGE, ZUM FOERDG UND ZUR ZONENRANDFOERDERUNG 1288 4. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZU § 7G ESTG 1299 5. DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GEWERBESTEUERGESETZ 1311 6. BEDENKEN GEGEN DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GEWERBESTEUERGESETZ 1326 A) GRUNDSAETZLICHE BEDENKEN 1326 B) KEINE SPEZIELLE ZWECKSETZUNG UND TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNG BEI DER INVESTITIONSZULAGE 1331 (1) ALLGEMEINES 1331 (2) KEINE SPEZIELLE ZWECKSETZUNG 1334 (3) TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNG 1347 7. ZUSAMMENFASSENDE KRITIK DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG 1350 8. AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG - MERKMALUEBERTRAGUNG AUCH IM GEWERBESTEUERRECHT 1361 A) DER VORLAGEBESCHLUSS DES X. SENATS VOM 12.5.2004 1361 B) AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG 1363 C) KONSEQUENZEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 1366 (1) MERKMALUEBERTRAGUNG BEI SAEMTLICHEN GEWERBESTEUERLI CHEN BEFREIUNGSTATBESTAENDEN 1366 (2) GRUNDSTEUERLICHE BEFREIUNGEN 1367 (3) EINFLUSS AUF BEWERTUNGSRECHT, § 35 ESTG UND ORGANSCHAFT 1372 (4) EINFLUSS AUF NICHT-BETRIEBSAUFSPALTUNGSFAELLE 1375 VII. PHASENGLEICHE BILANZIERUNG BEI AUSSCHUETTUNG DER BETRIEBS-GMBH 1391 1. EINFUEHRUNG 1391 SEITE 329 329 331 332 332 334 335 336 337 337 341 342 345 345 346 346 347 350 351 352 352 353 355 355 356 357 357 358 358 XVIII RZ. SEITE 2. GRUNDSAETZLICHES ZU GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 1395 359 A) ALLGEMEINES 1395 359 B) VERSTEUERUNG IM PRIVATVERMOEGEN 1396 359 C) VERSTEUERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 1397 360 D) BETRIEBSAUFSPALTUNGSFAELLE 1398 360 3. DIE AUSNAHME 1399 360 A) DIE RECHTSPRECHUNG DES BGH 1399 360 B) DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1401 361 VIII. EINTRITT DER WEITEREN RECHTSFOLGEN NUR BEI UMQUALIFIZIERUNG 1426 363 IX. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 1441 364 X. HAFTUNG 1461 366 1. ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG 1461 366 2. HAFTUNG NACH § 74 AO 1481 367 XI. ANGEMESSENER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 368 1. GRUNDSAETZLICHES 1501 368 A) UNANGEMESSEN NIEDRIGER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 368 B) UNANGEMESSEN HOHER PACHTZINS (MIETZINS) 2. AUSNAHME BEIM VORHANDENSEIN VON NUR-BETRIEBS-GESELLSCHAF 1511 369 TERN 1512 370 3. NUTZUNGSENTGELT UND ABZUGSVERBOT NACH § 3C ABS. 2 ESTG 1527371 A) RECHTSLAGE BIS ZUM VZ 2014 1527 371 B) GESETZLICHE NEUREGELUNG AB VZ 2015 1528 373 (1) EINZELUNTERNEHMEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 1528 373 (2) PERSONENGESELLSCHAFT ALS BESITZUNTERNEHMEN 1534 374 C) KRITIK 1538 374 4. WANN IST EIN NUTZUNGSENTGELT ANGEMESSEN? 1543 375 XII. DER GESCHAEFTSWERT1549 376 XIII. EINZELNE GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE 1558 379 1. BEHANDLUNG VON MIET- UND PACHTZINSEN SOWIE WEITEREN NUTZUNGSENTGELTEN 1558 379 2. BEHANDLUNG VON DARLEHENSZINSEN 1577 382 3. NUTZUNG VON FREIBETRAEGEN NACH § 11 GEWSTG 1584 383 4. ANWENDUNG VON KUERZUNGSVORSCHRIFTEN 1588 383 A) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG 1588 383 XIX RZ. SEITE B) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2A GEWSTG (SCHACHTELPRIVILEG) 1595 386 5. VERLUSTUNTERGANG NACH § 10A GEWSTG 1597 387 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND BETRIEBSVERPACHTUNG BETRIEBSVERPACHTUNG 1600 389 BETRIEBSAUFSPALTUNG MIT UND OHNE BETRIEBSVERPACHTUNG 1602 391 1. ALLGEMEINES 1602391 2. DIE BETRIEBSVERPACHTENDE (QUALIFIZIERTE) BETRIEBSAUFSPALTUNG 1604 391 3. NUR WIRTSCHAFTSGUTUEBERLASSENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1611 393 I. BEGINN UND BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1624 397 1. ALLGEMEINES 1624 397 2. BEWERTUNG BEI BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1633 401 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1639 403 1. ALLGEMEINES 1639 404 2. WEGFALL EINER VORAUSSETZUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1649 408 3. VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4. VERAEUSSERUNG UND AUFGABE DES BETRIEBSUNTERNEHMENS UND 1668 414 UMWANDLUNGSFAELLE 1673 415 5. WEGFALL DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG 1683/1 423 6. DER VERAEUSSERUNGS- ODER AUFGABEGEWINN 7. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG DER BESTEUERUNG DER STILLEN 1684 424 RESERVEN DES BESITZUNTERNEHMENS BEI BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1690 427 A) ALLGEMEINES B) ZUSAMMENTREFFEN VON BETRIEBSAUFSPALTUNG UND BETRIEBSVER- 1690 427 PACHTUNG/BETRIEBSUNTERBRECHUNG 1692 428 C) UMWANDLUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN EINE GMBH 1694 430 D) SCHAFFUNG EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN PERSONENGESELLSCHAFT 1697 432 E) SCHAFFUNG DER VORAUSSETZUNG DES § 15 ABS. 3 NR. 1 ESTG 1700 433 F) AENDERUNG DER STIMMRECHTSVERHAELTNISSE 1702 434 XX RZ. SEITE G) BESONDERHEITEN IM ERBFALL 1704 434 H) BILLIGKEITSMASSNAHMEN 1705 436 J. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER BETRIEBSAUFSPALTUNG IN DER NACHFOLGEPLANUNG 1709 437 STEUERVERSCHONUNG NACH §§ 13A, 13B ERBSTG IM ALLGEMEINEN 1716 439 1. REGELVERSCHONUNG 1717 441 A) LOHNSUMMENREGELUNG 1718 442 B) BEHALTENSFRIST 1723 446 2. ABZUGSBETRAG 1728 447 3. OPTIONSVERSCHONUNG, § 13A ABS. 10 ERBSTG 1730 448 4. VORWEGABSCHLAG BEI FAMILIENUNTERNEHMEN, § 13A ABS. 9 ERBSTG 1734 449 A) ENTNAHME- BZW. AUSSCHUETTUNGSBESCHRAENKUNG 1734/1 450 B) VERFUEGUNGSBESCHRAENKUNG 1734/2 450 C) ABFINDUNGSBESCHRAENKUNG 1734/3 450 D) TATSAECHLICHE ENTSPRECHUNG 1734/4 451 E) ZEITLICHE NACHHALTIGKEIT DER GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN BESCHRAENKUNGEN 1734/5 451 F) KONKRETE ANWENDUNG DES VORWEGABSCHLAGS 1734/6 451 5. ABSCHMELZUNGSMODELL, § 13C ERBSTG 1735 452 6. VERSCHONUNGSBEDARFSPRUEFUNG, § 28A ERBSTG 1736 454 A) ERLASSANTRAG 1736/1 454 B) MATERIELL-RECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN DES ERLASSANTRAGS 1737 455 C) KURZFRISTIGE STUNDUNG 1738 455 D) AUFLOESENDE BEDINGUNG FUER DEN ERLASS 1739 455 7. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN 1740 456 8. BEGUENSTIGTES VERMOEGEN 1741 457 STEUERVERSCHONUNG IM BESONDEREN BEI EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1744 460 1. BETRIEBSUNTERNEHMEN 1747 461 A) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1749 462 B) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1754 464 C) KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1756 465 XXI RZ. SEITE 2. BESITZUNTERNEHMEN 1760 466 A) ERBSCHAFTSTEUERLICHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1763 467 B) DURCHSETZUNG EINES EINHEITLICHEN GESCHAEFTLICHEN BETAETIGUNGSWILLENS 1770 469 C) UNMITTELBARE NUTZUNG DURCH BETRIEBSGESELLSCHAFT 1775 471 D) GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1777 472 E) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1778 472 F) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1780 472 G) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1783 473 H) KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1786 474 K. VOR- UND NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1. EINFUEHRENDE BEMERKUNG 1820478 II. HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 1821 478 1. ALLGEMEINES 1821 478 2. BESITZUNTERNEHMEN ALS HAFTENDE KONZERNSPITZE 1822 479 A) QUALIFIZIERT FAKTISCHER KONZERN 1822 479 B) EXISTENZVERNICHTENDER EINGRIFF 1827 480 3. KAPITALERSETZENDE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 1830 481 III. GESCHAEFTSFUEHRERGEHALT UND PENSIONSRUECKSTELLUNG 1837 481 IV. UEBERTRAGUNG DES UNTERNEHMENS AUF DIE NAECHSTE GENERATION 1838 481 V. VERMEIDUNG VON PUBLIZITAETSPFLICHTEN 1839 482 VI. STEUERLICHE VOR- UND NACHTEILE - ATTRAKTIVITAETSVERLUST DURCH UNTERNEHMENSTEUERREFORM? 1842 482 1. VORBEMERKUNG 1842 482 2. VORTEILE 1843 482 3. NACHTEILE 1844 483 4. AUSWIRKUNGEN DER UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 1852 484 STICHWORTVERZEICHNIS 487 XXII
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