Holdings: Der Konzern im Gesellschafts- und Steuerrecht

Der Konzern im Gesellschafts- und Steuerrecht: Handbuch für die Praxis

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Other Authors:	Ruhm, Thomas (Editor), Kerbl, Gerald (Editor), Bernwieser, Lukas (Editor)
Format:	Book
Language:	German
Published:	[Wien] Linde [2021]
Subjects:	Konzernrecht Konzern Gesellschaftsrecht Steuerrecht Österreich Gruppenbesteuerung Steuerplanung Umgründung Praxis Verrechnungspreise Konzernfinanzierung Beteiligungen Aufsatzsammlung
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	LXIV, 1102 Seiten Diagramme
ISBN:	9783707342482 3707342484 9783707347272

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT .................................................................................................................... V AUTORENVERZEICHNIS ................................................................................................. VII INHALTSVERZEICHNIS ..................................................................................................... XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................ LV TEIL I: STEUERRECHT SONDERRUBRIK GUNTHER LANG/LUKAS BERNWIESER DER COVID-19-FIXKOSTENZUSCHUSS FUER KONZERNUNTERNEHMEN ............................ 5 I. STRUKTURELLE UEBERLEGUNGEN IM KONZERN EINLEITUNG ................................................................................................................ 53 MATTHIAS PETUTSCHNIG/KRISTIN RESENIG MISSBRAUCH ISD § 22 BAO ....................................................................................... 55 GERALD KERBL/MATTHIAS PETUTSCHNIG/GOTTFRIED SULZ BESONDERHEITEN DES UNTERNEHMENSERWERBS ........................................................... 83 KATHARINA HASELSTEINER PERSONENGESELLSCHAFTEN IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN AUS ERTRAGSTEUERLICHER SICHT ..................................................................................... 109 LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN ZUR GRUPPENBESTEUERUNG ....................................... 129 GERALD KERBL/BERNHARD WINKELBAUER AIFM-INVESTMENTFONDSBESTEUERUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN .................... 175 LUKAS BERNWIESER/PIA SPANBLOECHL/YASMIN WAGNER DIE NEUE MELDEPFLICHT NACH DEM EU-MPFG .......................................................... 208 II. LAUFENDE BESTEUERUNG IM KONZERN II. 1. ABZUGSVERBOTE, VERLUSTVERWERTUNG UND GEWINNZUORDNUNG EINLEITUNG .................................. 255 KLAUS HIRSCHLER/ELISABETH HOELTSCHL/GOTTFRIED SULZ/MICHAEL ZWICK-PEVNY ABZUGSVERBOTE IM KONZERN .................................................................................... 257 LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER VERLUSTVERWERTUNG IM KONZERN UND MANTELKAUF .................................................. 321 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XIX INHALTSUEBERSICHT VERONIKA DAURER BETRIEBSSTAETTEN IM KONZERN ...................................................................................... 371 IRIS BURGSTALLER/ANMERKUNGEN VON MARTIN SCHWAIGER TRANSFER PRICING 4.0 UND PROFIT SPLIT: THEORIE, PRAXIS UND EIN AUSBLICK ............... 397 11.2. STEUERLICHES MANAGEMENT VON BETEILIGUNGEN EINLEITUNG ................................................................................................................. 435 ALEXANDRA WILD EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM KONZERN ...................... 435 CHRISTIAN OBERKLEINER/MELANIE MISCHKREU KEST-ENTLASTUNG BEI OUTBOUND-DIVIDENDEN AN EU-HOLDINGGESELLSCHAFTEN ........ 459 CHRISTIAN POECHLINGER FORMALVORGABEN FUER STEUERNEUTRALE AUSSCHUETTUNGEN ............................................ 493 JAN KNESL/PAVEL KNESL/KLAUS HIRSCHLER SONDERVORSCHRIFTEN FUER HYBRIDE GESTALTUNGEN ......................................................... 509 PAVEL KNESL HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG GEMAESS § 10A KSTG .................................................... 539 11.3. UMGRUENDUNGEN IM KONZERN EINLEITUNG ................................................................................................................. 577 LUKAS BERNWIESER OBJEKTBEZUG BEI UMGRUENDUNGEN VON UNTERNEHMENSGRUPPEN ............................. 579 III. VERKEHRSTEUERN IM KONZERN EINLEITUNG ................................................................................................................. 631 KARIN FUHRMANN/PETER STEINER GRUNDERWERBSTEUER IM KONZERN ............................................................................. 633 GERALD KERBL/ALEXANDER ALBI GEBUEHREN IM KONZERN ............................................................................................. 667 GUNTHER LANG/ALEXANDER ALBI HOLDINGGESELLSCHAFTEN IN DER UMSATZSTEUER ........................................................... 721 MARIO MAYR/GUNTHER LANG AKTUELLE ZWEIFELSFRAGEN ZUR UMSATZSTEUER BEI GESCHAEFTSRAUMVERMIETUNG .......... 763 XX RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSUEBERSICHT IV. VERFAHRENSRECHT IM KONZERN EINLEITUNG ................................................................................................................. 788 ANJA CUPAL/MICHAEL NESTER/ALEXANDRA PATLOCH-KOFLER GRENZEN DER AUSSENPRUEFUNG .................................................................................... 791 TEIL II: ALLGEMEINES KONZERNRECHT CHRISTIAN KNAUDER RECHTSGRUNDLAGEN DES KONZERNS - KONZERNDEFINITION UND GRUNDBEGRIFFE .......... 809 ERICH HIERZ PRAKTISCHE ANWENDUNG DES ARBEITSRECHTS IM KONZERN ......................................... 835 ALEXANDER WIMMER CASH-POOLING IM KONZERN ....................................................................................... 861 THOMAS RUHM VERANTWORTUNGEN UND ENTSCHEIDUNGSFLUESSE IM KONZERN ...................................... 899 FRANZ ALTHUBER/BERNHARD RIEDER FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRUNG IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHTLICHE ASPEKTE .......................................................................................... 915 THOMAS PODLESAK FINANZIERUNG DURCH UNTERNEHMENSKREDIT .............................................................. 939 DOMINIK KURZMANN/IRENE ECKART AUSGEWAEHLTE FORMEN DER KONZERNFINANZIERUNG ..................................................... 959 NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN PRUEFRECHTE DER INTERNEN BANKKONZERNREVISION BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN - ZUGLEICH EIN BEITRAG ZU DEN SACHLICHEN UND OERTLICHEN SCHRANKEN DER KONZERNREVISION NACH BWG ............................................................................. 999 NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN VON ZWEITEN CHANCEN UND IHREN ECKEN UND KANTEN - DAS KONZEPT DER BRRD ZUR SICHERSTELLUNG DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT VON GRENZUEBERSCHREITENDEN BANKENGRUPPEN ........................................................................................................ 1019 MARTIN MIERNICKI VEREINSKONZERN ........................................................................................................ 1051 ALICE MEISSNER DIE BEHERRSCHTE PERSONENGESELLSCHAFT IM KONZERN ................................................ 1079 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................. 1093 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXI INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .................................................................................................................... V AUTORENVERZEICHNIS .................................................................................................. VII INHALTSUEBERSICHT ....................................................................................................... XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................... LV TEIL I: STEUERRECHT SONDERRUBRIK DER COVID-19-FIXKOSTENZUSCHUSS FUER KONZERNUNTERNEHMEN GUNTHER LANG/LUKAS BERNWIESER 1. EINLEITUNG ......................................................................................................... 5 2. FIXKOSTENZUSCHUSS PHASE I .............................................................................. 7 2.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 7 2.2. HOEHE UND ZEITRAUM ................................................................................. 8 2.3. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTEN TRANCHE .................................................. 9 2.4. ANTRAGSTELLUNG UND AUSZAHLUNG ............................................................. 9 2.4.1. ANTRAGSTELLUNG ...................................................................... 9 2.4.2. AUSZAHLUNG ........................................................................... 11 2.5. WIE HABEN DIE ANTRAGSTELLUNG UND BERECHNUNG IM KONZERN ZU ERFOLGEN? .................................................................................................. 12 2.6. NEUGRUENDUNGEN UND UMGRUENDUNGEN ................................................... 14 2.7. WELCHE FIXKOSTEN SIND BEGUENSTIGT? ........................................................ 15 2.8. WIE IST IM FALL VON VORAUSZAHLUNGEN BZW GESTUNDETEN ZAHLUNGENVORZUGEHEN? .......................................................................... 17 2.9. KOENNEN ZAHLUNGEN/AUFWENDUNGEN GEGENUEBER KONZERNUNTERNEHMEN ALS FIXKOSTEN GELTEND GEMACHT WERDEN? .................................................. 17 2.10. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BEANTRAGUNG EINES FIXKOSTENZUSCHUSSES ........ 19 2.10.1. SITZ ODER BETRIEBSSTAETTE IN OESTERREICH ................................... 19 2.10.2. BETRIEBLICHE EINKUENFTE IM RAHMEN EINER OPERATIVEN TAETIGKEIT ................................................................................ 19 2.10.3. KEINE AGGRESSIVE STEUERPLANUNG BZW FINANZSTRAFE ............. 20 2.10.4. UMSATZAUSFALL VON MINDESTENS 40 % DURCH COVID-19 ...... 21 2.10.5. SETZUNG ZUMUTBARER MASSNAHMEN, UM DIE ZU DECKENDEN FIXKOSTEN ZU REDUZIEREN ....................................................... 22 2.10.6. KEIN UNTERNEHMEN IN SCHWIERIGKEITEN ........................... 23 2.10.6.1. WANN LIEGT EIN UNTERNEHMEN IN SCHWIERIGKEITEN VOR? .... 23 2.10.6.2. WANN LIEGT EIN KMU VOR? ................................................... 24 2.10.6.3. DE-MINIMIS-REGELUNG .......................................................... 25 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXIII INHALTSVERZEICHNIS 2.11. AUSSCHLUSSKRITERIEN FUER DEN FIXKOSTENZUSCHUSS ..................................... 25 2.11.1. DAS UNTERNEHMEN STEHT IM OEFFENTLICHEN EIGENTUM ............ 25 2.11.2. KEINE KUENDIGUNG VON MITARBEITERN ...................................... 26 2.11.3. ZAHLUNGEN AUS DEM NON-PROFIT-ORGANISATIONEN - UNTER STUETZUNGSFONDS ............................................................ 26 2.11.4. NEU GEGRUENDETE UNTERNEHMEN ............................................ 26 2.12. ERFORDERLICHE BESTAETIGUNGEN UND VERPFLICHTUNGEN ................................ 27 2.12.1. BESTAETIGUNGEN DES UNTERNEHMENS .... I .................................. 27 2.12.2. BESTAETIGUNG DURCH DEN STEUERBERATER, WIRTSCHAFTSPRUEFER ODER BILANZBUCHHALTER .......................................................... 27 2.12.3. VERPFLICHTUNGEN DES UNTERNEHMENS .................................... 28 2.12.3.1. MASSNAHMEN ZUR ERHALTUNG DER ARBEITSPLAETZE ..................... 28 2.12.3.2. GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ........................................................ 29 2.12.3.3. BONUSZAHLUNGEN .................................................................... 30 2.13. PRUEFUNGSVERPFLICHTUNGEN, DATENABFRAGEN UND STRAFDROHUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM FIXKOSTENZUSCHUSS ......................................... 30 2.13.1. BEI DER EINREICHUNG .............................................................. 30 2.13.2. DATENABFRAGEN UND -UEBERMITTLUNG BEI DER EINREICHUNG ..... 31 2.13.3. NACHTRAEGLICHE UEBERPRUEFUNG ................................................. 32 2.13.4. STRAFBESTIMMUNGEN .............................................................. 33 2.14. RUECKZAHLUNG ............................................................................................ 34 3. FIXKOSTENZUSCHUSS PHASE II ............................................................................. 35 3.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 35 3.2. HOEHE UND ZEITRAUM ................. 36 3.3. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTEN TRANCHE PHASE II .................................... 38 3.4. AUSZAHLUNG .............................................................................................. 39 3.5. WELCHE FIXKOSTEN SIND BEGUENSTIGT? ........................................................ 40 3.6. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BEANTRAGUNG EINES FIXKOSTENZUSCHUSSES IN PHASE II ................................................................................................ 41 3.6.1. STEUERLICHE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN .............................. 41 3.6.2. UNTERNEHMEN IN SCHWIERIGKEITEN ........................................ 42 3.6.3. INSOLVENZ ............................................................................... 42 3.7. BESTAETIGUNGEN UND VERPFLICHTUNGEN PHASE II ......................................... 43 3.8. ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN UNTERSCHIEDE ZU PHASE I ............. 43 4. DER KONZERNBEGRIFF DER FIXKOSTENZUSCHUSSRICHTLINIEN ................................ 43 4.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 43 4.2. DER KONZERNBEGRIFF DES § 15 AKTG ......................................................... 44 4.3. PARTNERUNTERNEHMEN UND VERBUNDENE UNTERNEHMEN IM SINNE DES EU-REGULATIVS .................................................................... 46 4.3.1. PARTNERUNTERNEHMEN ............................................................ 47 4.3.2. VERBUNDENE UNTERNEHMEN .................................................. 48 5. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................ 49 XXIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS I. STRUKTURELLE UEBERLEGUNGEN IM KONZERN MISSBRAUCH ISD § 22 BAO MATTHIAS PETUTSCHNIG/KRISTIN RESENIG 1. EINLEITUNG ......................................................................................................... 55 2. MISSBRAUCH ....................................................................................................... 56 2.1. BISHERIGE VWGH-RECHTSPRECHUNG ZU § 22 BAO .................................... 56 2.1.1. AUSSENTHEORIE ....................................................................... 56 2.1.1.1. OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN ......................... 56 2.1.1.2. SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN ................................................ 59 2.1.1.3. RECHTSFOLGEN .......................................................................... 60 2.1.2. INNENTHEORIE ......................................................................... 60 2.1.3. ZWISCHENFAZIT ....................................................................... 62 2.2. MISSBRAUCH ISD ART 6 ATAD .................................................................... 62 2.2.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 63 2.2.2. OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN ................................................. 63 2.2.3. SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN ................................................ 65 2.2.4. RECHTSFOLGEN ......................................................................... 67 2.2.5. ZWISCHENFAZIT ....................................................................... 67 2.3. MISSBRAUCH IDF JSTG 2018 ....................................................................... 68 2.3.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 68 2.3.2. OBJEKTIVE UND SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN ........................ 70 2.3.3. RECHTSFOLGEN ......................................................................... 74 2.3.4. DIE ROLLE DES EUGH .............................................................. 75 2.3.5. VERHAELTNIS § 22 BAO ZU BESONDEREN MISSBRAUCHSKLAUSELN ..... 76 3. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 77 BESONDERHEITEN DES UNTERNEHMENSERWERBS GERALD KERBL/MATTHIAS PETUTSCHNIG/GOTTFRIED SULZ 1. EINLEITUNG ......................................................................................................... 83 2. ERWERB UND VERAEUSSERUNG INTERNATIONALER SCHACHTELBETEILIGUNGEN .......................................................................... * ........ 83 2.1. INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNGEN ISD § 10 ABS 2 KSTG ................. 83 2.2. WERTAENDERUNGEN INTERNATIONALER SCHACHTELBETEILIGUNGEN ..................... 85 2.3. ANSCHAFFUNG, ENTSTEHUNG UND ERWEITERUNG INTERNATIONALER SCHACHTELBETEILIGUNGEN ................................................................ 86 2.4. VERAEUSSERUNG EINER INTERNATIONALEN SCHACHTELBETEILIGUNG ..................... 90 3. UNTERNEHMENSERWERB UND GRUPPENBESTEUERUNG ........................................ 91 3.1. OPTIMALE GESTALTUNG DES ERWERBSZEITPUNKTS ......................................... 91 3.2. ERWERB DES GRUPPENTRAEGERS ................................................................... 93 4. UNTERNEHMENSERWERB UND VERLUSTVORTRAG .................................................... 94 4.1. DER V ERLUSTVORTRAG ................................................................................... 94 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.2. DER MANTELKAUF ........................................................................................ 95 4.2.1. DER ZEITPUNKT DES MANTELKAUFS ........................................... 95 4.2.2. DIE TATBESTANDSMERKMALE DES MANTELKAUFS ........................ 96 4.2.3. DIE AUSNAHMEN VOM MANTELKAUF ........................................ 98 5. UNTERNEHMENSERWERB MITTELS KAPITALERHOEHUNG .......................................... 100 5.1. KAPITALERHOEHUNG ALS VERAEUSSERUNGSVORGANG ........................................... 100 5.2. DIE KAPITALERHOEHUNG ALS ANSCHAFFUNGSVORGANG ..................................... 104 6. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................ 105 PERSONENGESELLSCHAFTEN IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN AUS ERTRAGSTEUERLICHER SICHT KATHARINA HASELSTEINER 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 109 2. PERSONENGESELLSCHAFTEN IM ERTRAGSTEUERRECHT ............................................... 110 2.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 110 2.2. MITUNTERNEHMERSCHAFT UND ART EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT .............. 110 2.2.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ HO 2.2.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 112 2.3. EINKUNFTSART(EN) ..................................................... 112 2.3.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ 112 2.3.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 113 2.4. GEWINNERMITTLUNG UND UEBERSCHUSSERMITTLUNG ...................................... 113 2.4.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ 113 2.4.1.1. THEORIEN ZUR GEWINNERMITTLUNG .......................................... 113 2.4.1.2. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN GESELLSCHAFT - GESELLSCHAFTER ........... 116 2.4.1.3. ERGEBNISZURECHNUNG ..................................... 117 2.4.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ...................... 118 2.4.2.1. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ........................................................... 118 2.4.2.2. ERGEBNISZURECHNUNG ............... 118 2.5. VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN .......................... 119 2.5.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ 119 2.5.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 120 2.6. ZWISCHENFAZIT ................................................................................... 121 3. PRAXISBEZOGENE FRAGESTELLUNGEN ZU PERSONENGESELLSCHAFTEN AUS SICHT DES KONZERNSTEUERRECHTS ................................................................................. 121 3.1. ERGEBNISFESTSTELLUNG GERN § 188 BAO ..................................................... 121 3.1.1. ALLGEMEIN ..................... 121 3.1.2. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ 122 3.1.3. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 122 3.2. EINLAGEN UND ENTNAHMEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN ....................... 123 3.2.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 123 3.2.2. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT ....................................... 124 3.2.2.1. BEWERTUNG VON EINLAGEN UND ENTNAHMEN ........................... 124 XXVI RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2.2. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS DEM EIGENEN BETRIEB DES GESELLSCHAFTERS IN DESSEN SONDER BETRIEBSVERMOEGEN UND UMGEKEHRT ...................................... 125 3.2.2.3. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS DEM EIGENEN BETRIEB ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS IN DAS GESAMTVERMOEGEN UND UMGEKEHRT ........................... 125 3.2.3. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 125 3.2.3. L ALLGEMEIN ............................................................................... 125 3.2.3.2. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AN DIE VERMOEGENS VERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 126 3.2.3.3. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN VON DER VERMOEGENS VERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT ................... 126 AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN ZUR GRUPPENBESTEUERUNG LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER 1. GRUNDKONZEPT DER GRUPPENBESTEUERUNG ...................................................... 129 1.1. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GRUPPENBILDUNG ............................................ 130 1.2. RECHTSFOLGEN DER GRUPPENBESTEUERUNG .................................................. 132 1.3. INSTRUMENTE DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG NACH DEM KONSTG 2020 ..... 134 1.3.1. DER NEUE COVID- 19- VERLUSTRUECKTRAG ................................. 134 1.3.2. COVID-19-RUECKLAGE ............................................................ 138 2. GRUPPENBESTEUERUNG UND VORTEILHAFTIGKEITSERWAEGUNGEN .......................... 141 2.1. SITUATIONEN, IN DENEN DIE GRUPPENBESTEUERUNG VORTEILHAFT IST ............. 141 2.2. SITUATIONEN, IN DENEN DIE GRUPPENBESTEUERUNG NACHTEILIG SEIN KOENNTE ..... 143 2.3. ANPASSUNG VON UNTERNEHMENSGRUPPEN AN NEUE RAHMENBEDINGUNGEN .... 144 3. AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN ZUR GRUPPENBESTEUERUNG ............................. 146 3.1. HERSTELLUNG DER UNTERNEHMENSGRUPPE MIT ABTRETUNGSVERTRAEGEN ........ 146 3.1.1. BEDEUTUNG DER FINANZIELLEN VERBINDUNG FUER VERTRAGS PARTEIEN ................................ 146 3.1.2. TAGGENAUE BETRACHTUNG DER FINANZIELLEN VERBINDUNG ........ 147 3.1.3. WICHTIGE ASPEKTE BEI DER VERTRAGLICHEN AUSGESTALTUNG ...... 148 3.2. GRUPPENBILDUNG UEBER MITTELBARE BETEILIGUNGEN .................................... 150 3.2.1. MOEGLICHKEITEN ZUR HERSTELLUNG DER FINANZIELLEN VERBINDUNG .... 150 3.2.2. MITTELBARE FINANZIELLE VERBINDUNG UEBER PERSONEN GESELLSCHAFTEN ..................................................... 150 3.2.3. MITTELBARE FINANZIELLE VERBINDUNG UEBER GRUPPEN MITGLIEDER ... 154 3.3. SANDWICH-STRUKTUREN UND GRUPPENBESTEUERUNG ................................... 159 3.3.1. BESCHRAENKTER EINBEZUG AUSLAENDISCHER GRUPPENMITGLIEDER .... 160 3.3.2. UNIONSRECHTSWIDRIGE BESCHRAENKUNG .................................... 161 3.3.3. LOESUNGSANSAETZE .................................................... * ............... 163 3.4. LIQUIDATION UND GRUPPENBESTEUERUNG ................................................... 166 3.4.1. LIQUIDATION DES GRUPPENTRAEGERS ......................................... 166 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXVII INHALTSVERZEICHNIS 3.4.2. LIQUIDATION EINES GRUPPENMITGLIEDS .................................. 167 3.4.2.1. AKTUELLES VERSTAENDNIS ZUR LIQUIDATION EINES GRUPPEN MITGLIEDS ............................................................. 167 3.4.2.2. ZWEIFELSFRAGEN ....................................................................... 168 3.4.2.2. 1. MINDESTBESTANDSDAUER UND ZURECHNUNG DES ABWICKLUNGS ERGEBNISSES AN DEN GRUPPENTRAEGER .................... 168 3.4.2.2.2. GRUPPENZUGEHOERIGKEIT NACH ABSCHLUSS DER LIQUIDATION? .... 169 3.4.2.2.3. ERGEBNISZURECHNUNG VON ENKELGESELLSCHAFTEN ................. 169 3.4.2.2.4. SCHLUSSAUSGLEICH .................................................................... 171 AIFM-INVESTMENTFONDSBESTEUERUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN GERALD KERBL/BERNHARD WINKELBAUER 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 175 2. ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN DER (UM-) QUALIFIZIERUNG IN EINEN AIF ............... 176 3. ALTERNATIVER INVESTMENTFONDS (AIF) .............................................................. 179 3.1. ORGANISMUS FUER GEMEINSAME ANLAGEN (OGA) ....................................... 181 3.2. ANZAHL VON ANLEGERN .............................................................................. 182 3.3. EINSAMMELN VON KAPITAL .......................................................................... 183 3.4. FESTGELEGTE ANLAGESTRATEGIE ...................................................................... 184 3.5. INVESTITION ZUM NUTZEN DER ANLEGER ...................................................... 185 3.6. KEINE UNMITTELBARE NUTZUNG DES KAPITALS FUER OPERATIVE TAETIGKEITEN ..... 185 3.7. AUSNAHMEN VOM AIFMG ................................................................. 187 3.7.1. HOLDINGGESELLSCHAFTEN ........................................................... 188 4. FONDSBESTEUERUNG IN GRUNDZUEGEN ................................................................. 189 4.1. INVESTMENTFONDSBESTEUERUNG ................................ 192 4.2. IMMOBILIENINVESTMENTFONDSBESTEUERUNG .............................................. 195 5. MOEGLICHE PROBLEMFELDER IM KONZERN ............................................................ 198 5.1. AKQUISITIONSVEHIKEL ................................................................................. 198 5.2. FINANZIERUNGSGESELLSCHAFTEN ................................................................... 200 5.3. JOINT-VENTURE-KONSTRUKTIONEN ............................................................... 202 5.4. HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN UND ZUSAMMENFASSUNG ................................ 203 DIE NEUE MELDEPFLICHT NACH DEM EU-MPFG LUKAS BERNWIESER/PIA SPANBLOECHL/YASMIN WAGNER 1. WESENTLICHE ECKPUNKTE DER MELDEVERPFLICHTUNG NACH DEM EU-MPFG ...... 208 2. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER MELDEPFLICHT (WER MUSS MELDEN?) .... 209 2.1. MELDEPFLICHT DES INTERMEDIAERS ................................................................ 209 2.2. MELDEPFLICHT DES RELEVANTEN STEUERPFLICHTIGEN ....................................... 211 2.3. MELDEPFLICHT MEHRERER INTERMEDIAERE BZW RELEVANTER STEUERPFLICHTIGER .... 212 3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER MITTEILUNGSPFLICHT (WANN LIEGT MELDEPFLICHT VOR?) ........................................................................ 213 3.1. VORLIEGEN EINER GESTALTUNG .................................................................. 213 XXVIII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.2. VON DER MELDEPFLICHT UMFASSTE ABGABENARTEN ...................................... : 214 3.2.1. GRUNDERWERBSTEUER .............................................................. 215 3.2.2. RECHTSGESCHAEFTSGEBUEHREN ...................................................... 216 3.3. VORLIEGEN EINER GRENZUEBERSCHREITENDEN GESTALTUNG .............................. 217 3.4. MELDEPFLICHTIGE GRENZUEBERSCHREITENDE GESTALTUNG (KENNZEICHEN ) .... 219 3.4.1. UNBEDINGT MELDEPFLICHTIGE GESTALTUNGEN (§ 5 EU-MPFG) .... 219 3.4.2. BEDINGT MELDEPFLICHTIGE GESTALTUNGEN (§ 6 EU-MPFG) ...... 225 3.5. RISIKO DER STEUERVERMEIDUNG .................................................................. 232 3.6. ZEITLICHES ELEMENT ................................................................................... 234 4. INHALT UND FORM DER MELDUNG (WAS IST ZU MELDEN?) ..................................... 234 4.1. INHALT DER MELDUNG EINER MELDEPFLICHTIGEN GESTALTUNG ........................ 234 4.2. FORM DER MELDUNG ................................................................................... 235 4.3. MELDEFRISTEN ........................................ 235 4.3.1. MELDEFRIST DES INTERMEDIAERS ................................................. 235 4.3.2. MELDEFRIST DES RELEVANTEN STEUERPFLICHTIGEN ........................ 237 4.4. VERSCHIEBUNG DES BEGINNS DER MELDEFRIST AUFGRUND VON COVID- 19 .... 238 5. WIRKUNG DER MELDUNG ..................................................................................... 239 6. SANKTIONEN BEI MISSACHTUNG ........................................................................... 240 7. UMSETZUNG IN DEN ANDEREN EU-MITGLIEDSTAATEN .......................................... 241 8. HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN FUER DIE PRAXIS .............. 249 II. LAUFENDE BESTEUERUNG IM KONZERN II. 1. ABZUGSVERBOTE, VERLUSTVERWERTUNG UND GEWINNZUORDNUNG ABZUGSVERBOTE IM KONZERN KLAUS HIRSCHLER/ELISABETH HOELTSCHL/GOTTFRIED SULZ/MICHAEL ZWICK-PEVNY 1. EINLEITUNG ...................................................................... 257 2. VERGUETUNGEN ISD § 20 ABS 1 Z 7 ESTG UND GOLDEN HANDSHAKES (§ 12 ABS 1 Z 8 KSTG) ............................................... 257 2.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH ................... 257 2.2. MANAGEMENT-VERGUETUNGEN .................................................................... 258 2.2.1. ENTGELTBEGRIFF ......................................................................... 258 2.2.2. DIENSTNEHMER UND VERGLEICHBAR ORGANISATORISCH EINGEGLIEDERTE PERSONEN ....................................................... 260 2.2.3. SONDERFRAGEN ........................................................................ 261 2.2.3.1. UEBERLASSUNG VON PERSONEN .......................................... 261 2.2.3.2. ALIQUOTIERUNG DER HOECHSTBETRAGSGRENZE UND KONZERNUMLAGEN .................................................................. 262 2.2.3.3. RUECKSTELLUNGEN ..................................................................... 265 2.2.3.4. (FIRMEN-)PENSIONEN ............................................................. 266 2.2.3.5. (NICHT-)ABZUGSFAEHIGKEIT VON STOCK OPTIONS ....................... 268 2.3. GOLDEN HANDSHAKES ............................................................................. 268 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXIX INHALTSVERZEICHNIS 3. ZINSEN BEI FREMDFINANZIERTEM KONZERNERWERB VON KAPITALANTEILEN (§§ 11 ABS 1 Z 4 UND 12 ABS 1 Z 9 KSTG) ....................................................... 269 3.1. ZIELSETZUNG UND ENTWICKLUNG ................................................................. 269 3.2. ZINSENABZUGSGEBOT DES § 11 ABS 1 Z 4 KSTG .......................................... 271 3.3. ZINSENABZUGSVERBOT DES § 12 ABS 1 Z 9 KSTG ................................ 274 3.3.1. KONZERNBEGRIFF ...................................................................... 274 3.3.2. ZINSBEGRIFF .............................................................................. 275 3.3.3. TRENNUNGSSCHRANKE .............................................................. 276 3.3.4. ZEITPUNKT DES VORLIEGENS DER VORAUSSETZUNGEN UND AUFGESPALTENER KONZERNERWERB ......................................... 277 4. NIEDRIGBESTEUERTE ZINSEN UND LIZENZEN IM KONZERN (§ 12 ABS 1 Z 10 KSTG) ................................................. 278 4.1. ZIELSETZUNG UND ENTWICKLUNG ................................................................. 278 4.2. TATBESTANDSMAESSIGE VORAUSSETZUNGEN .................................................... 279 4.2.1. ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENBEGRIFF ................................ 280 4.2.2. EMPFAENGERBEGRIFF .................................................................. 280 4.2.3. KONZERNBEGRIFF ......................................... 282 4.2.4. NICHT- ODER NIEDRIGBESTEUERUNG .......................................... 282 5. TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERLUSTE BEI KAPITALANTEILEN ISD § 12 ABS 3 KSTG .......................................................................................... 286 5.1. GRUNDSAETZLICHES ........................................................ 286 5.2. AUSSCHUETTUNGSBEDINGTE TEILWERTABSCHREIBUNG UND VERLUSTE ISD § 12 ABS 3 Z 1 KSTG ........................................................................... 288 5.2.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH ................................. 288 5.2.2. VORAUSSETZUNGEN ............. 289 5.2.3. AUSWIRKUNGEN ....................................................................... 289 5.2.4. SPAETERE ZUSCHREIBUNGEN ....................................................... 294 5.2.5. AUSSCHUETTUNGSBEDINGTE TEILWERTABSCHREIBUNG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE ........................................................... 296 5.2.6. INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNGEN ................................ 298 5.3. ABZUGSFAEHIGE TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERLUSTE ISD § 12 ABS 3 Z 2 KSTG - SIEBENTELVERTEILUNG ............................................ 298 5.3.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH DER SIEBENTEL-REGEL ..... 298 5.3.2. VORAUSSETZUNGEN .................................................................. 299 5.3.3. AUSWIRKUNGEN ....................................................................... 300 5.3.4. UMGRUENDUNGEN ................................. 303 5.3.5. PRAXISFALL PRIVATSTIFTUNG ......................................................... 303 5.4. EINLAGENBEDINGTE TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERLUSTE ISD § 12 ABS 3 Z 3 KSTG ........................................................................... 305 5.4.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH ................................. 305 5.4.2. VORAUSSETZUNGEN ................................................................... 306 5.4.3. AUSWIRKUNGEN ....................................................................... 307 5.4.4. KASKADEN -TEILWERTABSCHREIBUNG IN UNTERNEHMENS GRUPPEN ................................................................................. 314 6. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................ 315 XXX RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS VERLUSTVERWERTUNG IM KONZERN UND MANTELKAUF LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER 1. VERLUSTABZUG UND VERLUSTVORTRAG NACH ALLGEMEINEM STEUERRECHT ............. 321 1.1. VERLUSTABZUG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................................. 321 1.2. MOEGLICHKEITEN ZUR UEBERTRAGUNG DES RECHTS AUF VERLUSTABZUG .............. 322 2. MANTELKAUFBESTIMMUNG NACH § 8 ABS 4 Z 2 LIT C KSTG ................................. 323 2.1. ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN ZUR MANTELKAUFBESTIMMUNG ....................... 323 2.2. TATBESTANDSMERKMALE DES MANTELKAUFS ................................................. 325 2.2.1. WESENTLICHE AENDERUNG DER ORGANISATORISCHEN STRUKTUR ..... 325 2.2.1.1. AENDERUNG DER ORGANISATORISCHEN STRUKTUR ........................... 325 2.2.1.2. BEURTEILUNG DER WESENTLICHKEIT ............................................ 329 2.2.2. WESENTLICHE AENDERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN STRUKTUR ........ 331 2.2.2.1. AENDERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN STRUKTUR .............................. 331 2.2.2.2. BEURTEILUNG DER WESENTLICHKEIT ........................................... 333 2.2.3. WESENTLICHE AENDERUNG DER GESELLSCHAFTERSTRUKTUR .............. 337 2.2.3.1. AENDERUNG DER GESELLSCHAFTERSTRUKTUR ................................... 337 2.2.3.2. BEURTEILUNG DER WESENTLICHKEIT ........................................... 340 2.2.3.3. BEURTEILUNG DER ENTGELTLICHKEIT ............................................ 341 2.3. BEURTEILUNG NACH DEM GESAMTBILD DER VERHAELTNISSE ............................. 342 2.4. ZEITLICHE ABFOLGE DER STRUKTURAENDERUNGEN ............................................ 343 2.5. VERLUSTUNTERGANG AUFGRUND DES MANTELKAUFS ........................................ 345 2.5.1. ABGRENZUNG DES BETROFFENEN VERLUSTS ................................. 345 2.5.2. ZEITPUNKT DES VERLUSTUNTERGANGS ........................................ 346 3. MANTELKAUF UND GRUPPENBESTEUERUNG .......................................................... 347 3.1. EINLEITENDE ANMERKUNGEN ..................................................................... 347 3.2. MANTELKAUF UND VERLUSTE DES GRUPPENMITGLIEDS ................................... 347 3.2.1. VERLUSTE DES GRUPPENMITGLIEDS ........................................... 347 3.2.2. ANWENDUNG DER MANTELKAUFBESTIMMUNGEN ....................... 347 3.3. MANTELKAUF UND VERLUSTE DES GRUPPENTRAEGERS ....................................... 349 3.3.1. VERLUSTE DES GRUPPENTRAEGERS ............................................... 349 3.3.2. ANWENDUNG DER MANTELKAUFBESTIMMUNGEN ........................ 349 4. MANTELKAUF IM UMGRSTG ................................................................................. 351 4.1. ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN ..................................................................... 351 4.2. MANTELKAUF NACH UMGRUENDUNGSTYPEN ................................................... 353 4.2.1. VERSCHMELZUNG UND MANTELKAUF ......................................... 353 4.2.2. UMWANDLUNG UND MANTELKAUF ........................................... 357 4.2.3. EINBRINGUNG UND MANTELKAUF .............................................. 359 4.2.4. ZUSAMMENSCHLUSS UND MANTELKAUF ..................................... 362 4.2.5. REALTEILUNG UND MANTELKAUF ................................................. 363 4.2.6. SPALTUNG UND MANTELKAUF ..................................................... 363 5. GESETZLICH NORMIERTE AUSNAHMEN VOM MANTELKAUF ..................................... 365 5.1. SANIERUNGSKLAUSEL ISD § 8 ABS 4 Z 2 KSTG .............................................. 365 5.2. RATIONALISIERUNGSKLAUSEL ISD § 4 Z 2 UMGRSTG ...................................... 366 5.3. KEIN VERLUSTUNTERGANG BEI AUFDECKUNG STILLER RESERVEN ....................... 367 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXI INHALTSVERZEICHNIS BETRIEBSSTAETTEN IM KONZERN VERONIKA DAURER 1. DIE RELEVANZ VON BETRIEBSSTAETTEN IM KONZERN ............................................. 371 2. GRUNDLAGEN ........................................................................................................ 371 2.1. DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN INNERSTAATLICHEM UND DBA-RECHT ................. 371 2.2. DIE BESTEUERUNG VON UNTERNEHMENSGEWINNEN ...................................... 372 2.3. DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ........................................................................ 373 3. BETRIEBSSTAETTEN DEM GRUNDE NACH .................................................................. 374 3.1. DER GRUNDTATBESTAND DER FESTEN EINRICHTUNG ......................................... 374 3.2. BAUBETRIEBSSTAETTEN ................................................................................... 378 3.3. HILFSBETRIEBSSTAETTEN .................................................................................. 380 3.4. ABHAENGIGER VERTRETER ............................................................................... 381 3.5. SONDERFORMEN DER BETRIEBSSTAETTE ............................................................. 383 4. GEWINNABGRENZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN ......................................................... 384 4.1. AUTHORIZED OECD APPROACH (AOA) ..................................................... 384 4.2. FUNKTIONSANALYSE ..................................................................................... 385 4.3. ERMITTLUNG DES BETRIEBSSTAETTENGEWINNS .................................................. 389 4.4. ZUSAMMENFASSUNG DER ANWENDUNG DES AOA LIGHT ........................... 392 5. BESONDERE GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN FUER BETRIEBSSTAETTEN IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT ........................................... 392 5.1. OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN ....................................................................... 392 5.2. INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN .......................................................................... 393 TRANSFER PRICING 4.0 UND PROFIT SPLIT: THEORIE, PRAXIS UND EIN AUSBLICK IRIS BURGSTALLER/ANMERKUNGEN VON MARTIN SCHWAIGER 1. PROFIT SPLIT: STATE OF THE ART POST-BEPS .......................................................... 397 1.1. OECD VPL 2017 ...................................................................................... 397 1.1.1. CONTRIBUTION ANALYSIS ........................................................... 398 1.1.2. RESIDUAL ANALYSIS .................................................................. 398 1.1.3. GEWINNAUFTEILUNGSFAKTOREN .................................................. 398 1.2. PRAKTISCHE HINWEISE ZUM PROFIT SPLIT IN OECD REVISED GUIDANCE 2018 .... 399 1.2.1. GRUNDSAETZE: ERMESSEN UND BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE SINNHAFTIGKEIT ........................................................................ 400 1.2.2. ANWENDUNGSKRITERIEN FUER DEN PROFIT SPLIT .......................... 400 1.2.2.1. EINZIGARTIGE UND WERTVOLLE BEITRAEGE ...................................... 401 1.2.2.2. HOCH INTEGRIERTE TRANSAKTION .............................................. 402 1.2.2.3. UEBERNAHME VON WESENTLICHEN RISIKEN .................................. 404 1.2.2.4. FEHLEN VON VERGLEICHSDATEN - KEIN ANWENDUNGSFALL ........... 404 1.2.2.5. UEBERBLICK UEBER DIE ANWENDUNG DER PROFIT SPLIT METHODE ..... 405 1.2.3. BESTIMMUNG DES ZU VERTEILENDEN GEWINNS .......................... 406 1.2.4. ZEITLICHE ASPEKTE .................................................................. 406 XXXII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 1.3. PRAKTISCHE HINWEISE DES EU JOINT TRANSFER PRICING FORUMS ZUR ANWENDUNG DES PROFIT SPLITS ............................................................ 408 1.3.1. KLARSTELLUNGEN ZU DEN ANWENDUNGSKRITERIEN UND DER VORGANGSWEISE ...................................................................... 408 1.3.2. PROFIT-SPLIT-FAKTOREN ............................................................ 409 1.4. BEISPIELE FUER PRAKTISCHE (NICHT-)ANWENDUNGSFELDER DES PROFIT SPLITS ... 411 1.4.1. PROFIT SPLIT ALS ZWEITE METHODE BEI ROUTINEEINHEITEN? ....... 411 1.4.2. PROFIT SPLIT AUFGRUND EINES ZENTRALEN MANAGEMENTS? ......... 413 1.4.3. PROFIT SPLIT IM IMMOBILIENKONZERN? .................................... 414 2. PROFIT SPLIT RELOADED - AUSBLICK AUF DIE BESTEUERUNG VON MARKETING- UND VERTRIEBSFUNKTIONEN 2020 FF ............................................... 417 2.1. DER FREMDVERHALTENSGRUNDSATZ IST TOT! LANG LEBE DER FREMD VERHALTENSGRUNDSATZ? ..................................................................... 417 2.2. PROFIT SPLIT ALS ZENTRALER FAKTOR IM OECD ARBEITSPROGRAMM ZUR BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT .............................................. 419 2.2.1. URSPRUENGLICHE PROFIT-SPLIT-VARIANTEN IM OECD-ARBEITS- PROGRAMM (MAI 2019) .......................................................... 420 2.2.2. PROFIT-SPLIT-VARIANTE IM RAHMEN DES OECD U NIFIED APPROACH (OKTOBER 2019) ......................................... 421 2.2.2.1. BETRAG A ................................................................................. 421 2.2.2.2. BETRAG B ................................................................................. 422 2.2.2.3. BETRAG C ................................................................................. 422 2.3. PROFIT SPLIT RELOADED : DISRUPTION MIT ZAHLREICHEN UMSETZUNGSFRAGEN .... 423 3. ANMERKUNGEN VON MARTIN SCHWAIGER ............................................................ 424 3.1. HOCHINTEGRIERTE VORGAENGE ...................................................................... 424 3.2. EINZIGARTIGE/WERTVOLLE BEITRAEGE ............................................................... 425 3.3. KONZERNSYNERGIEN ................................................................................... 425 3.4. SCHLUSSFOLGERUNGEN .................................................................................. 426 11.2. STEUERLICHES MANAGEMENT VON BETEILIGUNGEN EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM KONZERN ALEXANDRA WILD 1. EINLEITUNG ................. 435 2. UEBERBLICK UND ABGRENZUNG ............................................................................. 436 2.1. SYSTEMATISCHE GRUNDSAETZE ...................................................................... 436 2.2. EVIDENZKONTEN UND WAHLRECHT ............................................................... 437 3. VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTE EINLAGENRUECKZAHLUNG ....................................................................................... 439 3.1. ABBILDUNG VERDECKTER AUSSCHUETTUNGEN IN DEN EVIDENZKONTEN ............. 439 3.2. VERDECKTE EINLAGENRUECKZAHLUNGEN ..................................................... 440 3.2.1. BEGRIFF .................................................................................... 440 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2. BFG: VERPFLICHTENDE EINLAGENRUECKZAHLUNG MANGELS GEWINN SOWIE EWIGES WAHLRECHT ZUR VERDECKTEN EINLAGENRUECKZAHLUNG ............................................................. 441 3.2.3. REAKTIONEN UND WUERDIGUNG ................................................ 441 3.2.4. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................ 446 4. DAS ZUSAMMENSPIEL VON EINLAGENRUECKZAHLUNGEN, BETEILIGUNGSANSATZ UND INNENFINANZIERUNG ............................................................................................ 447 4.1. ALLGEMEINES .............................................................................................. 447 4.2. ERHALTENE EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND ZUSCHREIBUNGEN ....................... 447 4.3. AUSWIRKUNGEN VON § 6 Z 13 ESTG AUF DIE INNENFINANZIERUNG .............. 451 5. ZEITLICHE ERFASSUNG VON EINLAGEN, EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND AUSSCHUETTUNGEN ................................................................................................. 452 5.1. ALLGEMEINES .............................................................................................. 452 5.2. VORGEHENSWEISE IM ANWENDUNGSBEREICH DER ERTRAGSTEUERLICHEN RUECKWIRKUNGSFIKTION ............................................................................... 453 KEST-ENTLASTUNG BEI OUTBOUND-DIVIDENDEN AN EU-HOLDINGGESELLSCHAFTEN CHRISTIAN OBERKLEINER/MELANIE MISCHKREU 1. EINLEITUNG .................................................................................................. 459 2. RECHTLICHE GRUNDLAGE DER BESTEUERUNG VON OUTBOUND-DIVIDENDEN ......................................... 459 2.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 459 2.2. UNIONSRECHTLICHER HINTERGRUND .............................................................. 462 2.3. EINBEHALTUNG UND RUECKERSTATTUNG DER KEST GERN VO ........................... 463 2.3.1. ALLGEMEINES ........................................................................... 463 2.3.2. VERORDNUNG ZUR EINBEHALTUNG UND RUECKERSTATTUNG DER KEST ................................................................................ 464 3. TYPISIERTER MISSBRAUCHSVERDACHT BEI EU-HOLDINGGESELLSCHAFTEN? .............. 466 3.1. AUSLEGUNG DES MISSBRAUCHS: INNEN- VS AUSSENTHEORIE .......................... 468 3.2. HOLDINGGESELLSCHAFTEN MIT OPERATIV TAETIGEN GESELLSCHAFTERN ODER TOCHTERGESELLSCHAFTEN .................................................... 469 4. MISSBRAUCH BEI HOLDINGGESELLSCHAFTEN ........................................................... 472 4.1. ALLGEMEINES .............................................................................................. 472 4.2. (KEIN) MISSBRAUCH BEI SUBSTANZLOSEN HOLDINGGESELLSCHAFTEN ............... 472 4.2.1. RECHTSPRECHUNG DES UFS/BFG ............................................. 473 4.2.2. RECHTSPRECHUNG DES VWGH ................................. 474 4.3. ANFORDERUNGEN AN DIE SUBSTANZ ............................................................. 476 4.3.1. RECHTSPRECHUNG DES VWGH ................................................. 476 4.3.2. UMSATZSTEUERPFLICHT DER HOLDINGGESELLSCHAFT ...................... 480 5. ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN BEI HOLDINGGESELLSCHAFTEN ............................. 481 6. EXKURS: SUBSTANZANFORDERUNGEN IZM § 10A KSTG ......................................... 486 7. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................ 488 XXXIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS FORMALVORGABEN FUER STEUERNEUTRALE AUSSCHUETTUNGEN CHRISTIAN POECHLINGER 1. GRUNDLAGEN ....................................................................................................... 493 1.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 493 1.2. GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ................... 493 1.3. VORAUSSETZUNG FUER DIE BEFREIUNG NACH § 94 Z 2 ESTG ........................... 494 1.3.1. AUSSCHLUSS DER BEFREIUNG NACH § 94 Z 2 ESTG ...................... 495 1.3.1.1. JAHRESFRIST ............................................................................... 495 1.3.1.2. VERDECKTE AUSSCHUETTUNG ...................................................... 496 1.3.1.3. STEUERHINTERZIEHUNG UND MISSBRAUCH ................................. 496 1.3.1.4. NACHWEIS- UND DOKUMENTATIONSPFLICHTEN ........................... 497 1.4. VORAUSSETZUNG FUER DIE ENTLASTUNG NACH DBA ......................................... 497 2. FORMALVORSCHRIFTEN .......................................................................................... 498 2.1. ZWINGENDE FORMULARPFLICHT .................................................................... 498 2.2. NACHWEIS DER SUBSTANZ (SUBSTANZBESTAETIGUNG) ...................................... 499 2.3. NACHWEIS DER ANSAESSIGKEIT (ANSAESSIGKEITSBESTAETIGUNG) ........................ 500 2.4. ZEITPUNKT DER AUSSTELLUNG DER FORMULARE ............................................. 501 2.5. UEBERMITTLUNGSPFLICHT UND FINANZAMTSZUSTAENDIGKEIT ............................. 501 2.6. HAEUFIGKEIT DER AUSSTELLUNG ..................................................................... 502 2.7. ART DER AUSSTELLUNG ..................................................................... 503 2.8. VEREINFACHTE DOKUMENTATION (AUSNAHMEN) ......................................... 503 2.9. SONDERFALL PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................................... 504 2.10. KAPITALERTRAGSTEUER-ANMELDUNG ............................................................. 505 3. EXKURS - RUECKERSTATTUNGSVERFAHREN ............................................................... 505 4. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 507 SONDERVORSCHRIFTEN FUER HYBRIDE GESTALTUNGEN JAN KNESL/PAVEL KNESL/KLAUS HIRSCHLER 1. EINLEITUNG ......................................................................................................... 509 2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ........................................................................ 510 2.1. STEUERDISKREPANZEN ................................................................................. 510 2.2. HYBRIDE GESTALTUNGEN ............................................................................. 511 2.2.1. HYBRIDE GESTALTUNGEN IN DEDUCTION/NON-INCLUSION- KONSTELLATIONEN .................................................................... 511 2.2.2. EINSTUFUNG EINES FINANZINSTRUMENTS ................................... 512 2.2.3. ZURECHNUNG DER EINKUENFTE AUS EINEM FINANZINSTRUMENT ... 513 2.2.4. BEURTEILUNG DER STEUERSUBJEKTIVITAET ..................................... 514 2.2.5. ZURECHNUNG VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN ZU EINER BETRIEBSSTAETTE ........................................................................ 516 2.2.6. BEURTEILUNG UEBER DAS BESTEHEN EINER BETRIEBSSTAETTE ............ 517 2.3. HYBRIDE GESTALTUNGEN IN DOUBLE-DEDUCTION-KONSTELLATIONEN ............. 518 2.4. ERFORDERLICHES NAHEVERHAELTNIS ................................................................ 520 2.5. STRUKTURIERTE GESTALTUNGEN ..................................................................... 521 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXV INHALTSVERZEICHNIS 3. ALLGEMEINE MASSNAHMEN ................................................................................. 522 3.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 522 3.2. D/NI-KONSTELLATIONEN ............................................................................. 522 3.2.1. PRIMAERE MASSNAHME ............................................................. 522 3.2.1.1. ALLGEMEIN ................................................................................ 522 3.2.1.2. BEISPIEL: ZAHLUNG IR EINES HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTS 523 3.2.1.3. BEISPIEL: ZAHLUNG EINES HYBRIDEN UNTERNEHMENS IR EINES HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTS ................................................ 524 3.2.2. SEKUNDAERE MASSNAHME ........................................................... 525 3.2.2.1. ALLGEMEIN ................................................................................ 525 3.2.2.2. BEISPIEL: ZAHLUNG EINES HYBRIDEN UNTERNEHMENS ................ 526 3.3. DD-KONSTELLATIONEN ................................................................................ 526 3.3.1. PRIMAERE MASSNAHME ............................................................. 526 3.3.1.1. ALLGEMEIN ................................................................................ 526 3.3.1.2. BEISPIEL: ZAHLUNGEN EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ODER EINES AUSLAENDISCHEN HYBRIDEN UNTERNEHMENS ............ 527 3.3.2. SEKUNDAERE MASSNAHME .......................................................... 528 3.3.2.1. ALLGEMEIN ................................................................................ 528 3.3.2.2. BEISPIEL: ZAHLUNGEN EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ODER EINESINLAENDISCHEN HYBRIDEN UNTERNEHMENS ............... 528 3.3.3. DOPPELT ANSAESSIGE KOERPERSCHAFTEN ........................................ 529 3.3.3.1. ALLGEMEIN ................................................................................ 529 3.3.3.2. BEISPIEL: ZAHLUNGEN EINER DOPPELT ANSAESSIGEN KOERPERSCHAFT .... 530 4. SONDERVORSCHRIFTEN ........................................................................................... 531 4.1. UNBERUECKSICHTIGTE BETRIEBSSTAETTE ............................................................ 531 4.1.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 531 4.1.2. BEISPIEL: ZAHLUNG AN EINE UNBERUECKSICHTIGTE BETRIEBSSTAETTE ...... 532 4.1.3. VERHAELTNIS VON § 14 ABS 8 KSTG ZU ANDEREN REGELUNGEN .... 533 4.1.4. IMPORTIERTE HYBRIDE GESTALTUNGEN ......................................... 534 4.1.4.1. ALLGEMEIN ................................................................................ 534 4.1.4.2. BEISPIEL: DOPPELTER ABZUG ..................................................... 535 4.1.4.3. BEISPIEL: ABZUG OHNE ERFASSUNG ALS EINNAHME ..................... 536 4.2. NACHTRAEGLICHE NEUTRALISIERUNG EINER HYBRIDEN GESTALTUNG IM AUSLAND ..... 537 4.3. UEBERSCHIESSENDE ANRECHNUNG VON QUELLENSTEUERN ................................ 537 5. CONCLUSIO ........................................................................................................... 538 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG GEMAESS § 10A KSTG PAVEL KNESL 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 539 2. PASSIVEINKUENFTE ................................................................................................. 540 2.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 540 2.2. ZINSEN UND SONSTIGE EINKUENFTE AUS FINANZANLAGEVERMOEGEN ................. 540 2.3. LIZENZGEBUEHREN UND SONSTIGE EINKUENFTE AUS GEISTIGEM EIGENTUM ........ 542 XXXVI RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 2.4. DIVIDENDEN UND EINKUENFTE AUS DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN ........... 542 2.5. EINKUENFTE AUS FINANZIERUNGSLEASING ...................................................... 545 2.6. EINKUENFTE AUS TAETIGKEITEN VON VERSICHERUNGEN, BANKEN UND ANDEREN FINANZIELLEN TAETIGKEITEN ....................................... 546 2.7. EINKUENFTE VON ABRECHNUNGSUNTERNEHMEN ............................................ 546 3. NIEDRIGBESTEUERUNG ......................................................................................... 547 3.1. ERMITTLUNG DER EINKUENFTE ....................................................................... 547 3.2. ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG .............................................................. 550 4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE HINZURECHNUNG ..................................................... 552 4.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 552 4.2. DRITTELGRENZE DER PASSIVEINKUENFTE .......................................................... 552 4.3. BEHERRSCHUNGSTATBESTAND ........................................................................ 554 4.3.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 554 4.3.2. BEHERRSCHENDE KOERPERSCHAFT ................................................ 554 4.3.3. BEHERRSCHTE KOERPERSCHAFT .............................................. 554 4.4. VERBUNDENE UNTERNEHMEN .................................................................... 555 4.5. SUBSTANZNACHWEIS ................................................................................... 556 4.5.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 556 4.5.2. QUALITATIVE UND QUANTITATIVE SUBSTANZKRITERIEN .................. 557 4.5.3. VERMUTUNG DES FEHLENS VON NICHT WESENTLICH WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEITEN ................................................. 558 4.5.4. VERMUTUNG DES VORLIEGENS EINER WESENTLICHEN WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT .................................................... 559 5. DURCHFUEHRUNG DER HINZURECHNUNG ................................................................ 560 5.1. ZURECHNUNGSQUOTE .................................................................................. 560 5.2. ZURECHNUNGSZEITPUNKT ............................................................................ 562 5.3. ERMITTLUNG UND ZURECHNUNG DER PASSIVEINKUENFTE ................................. 563 6. METHODENWECHSEL .................................................... 564 6.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 564 6.2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ................................................................ 564 6.2.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 564 6.2.2. NIEDRIGBESTEUERUNG .............................................................. 564 6.2.3. BETEILIGUNGSAUSMASS .............................................................. 564 6.2.4. PASSIVER UNTERNEHMENSSCHWERPUNKT .................................. 565 6.3. VERAEUSSERUNG EINER INTERNATIONALEN SCHACHTELBETEILIGUNG ..................... 567 6.4. UNTERBLEIBEN DES METHODENWECHSELS .................................................... 568 7. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ............................................................ 568 7.1. VORGELAGERTE HINZURECHNUNG IM INLAND ................................................ 568 7.2. VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG .................................................................. 569 7.3. ANRECHNUNG DER VORGELAGERTEN BESTEUERUNG IM AUSLAND ..................... 569 7.4. ANRECHNUNG DER AUSLAENDISCHEN BESTEUERUNG BEIM METHODENWECHSEL ...... 570 7.5. ANRECHNUNGSVORTRAG ......................................................................... 571 8. CONCLUSIO .......................................................................................................... 571 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 11.3. UMGRUENDUNGEN IM KONZERN OBJEKTBEZUG BEI UMGRUENDUNGEN VON UNTERNEHMENSGRUPPEN LUKAS BERNWIESER 1. OBJEKTBEZUG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE .................................................... 579 1.1. REGELUNGSSTRUKTUR DES § 4 UMGRSTG ....................................................... 579 1.2. HERSTELLUNG DES OBJEKTBEZUGS IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE ................ 582 1.3. BETEILIGUNGSBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE (OBJEKTBEZUG AUF DIE BETEILIGUNG) ........................................................... 584 1.3.1. HINTERGRUND .......................................................................... 584 1.3.2. FUNKTIONSWEISE ..................................................................... 584 1.3.3. ANMERKUNG/EINSCHAETZUNG ................................................... 586 1.4. GRUPPENBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE (DURCHGRIFF AUF DAS VERLUST VERURSACHENDE VERMOEGEN) ............................................................ 587 1.4.1. HINTERGRUND .......................................................................... 587 1.4.2. FUNKTIONSWEISE ..................................................................... 588 1.4.3. ANMERKUNG/EINSCHAETZUNG ................................................... 594 1.5. ERWEITERUNGEN ZUR GRUPPENBEZOGENEN BETRACHTUNGSWEISE ................... 594 1.5.1. WURZELBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE .............................. 595 1.5.2. SINGLE ENTITY -BETRACHTUNGSWEISE ....................................... 595 1.5.3. ANMERKUNG/EINSCHAETZUNG ................................................... 596 2. RECHNERISCHE VERLUSTZUORDNUNG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE .................. 598 2.1. GRUNDSAETZE DER VERLUSTZUORDNUNG AUS SICHT DER FINANZVERWALTUNG .... 598 2.2. ALLGEMEINE EINORDNUNG/ERLAEUTERUNG DER GRUNDSAETZE ........................... 599 2.3. ANSATZPUNKTE UND HERANGEHENSWEISEN IN DER LITERATUR ....................... 600 2.3.1. VERLUSTVORTRAG NUR IN VERLUSTJAHREN DER GRUPPE ................ 600 2.3.2. SALDIERUNG DER ERGEBNISSE .................................................... 602 2.3.3. RELATIONSRECHNUNG ................................................................ 605 2.3.4. FIRST-IN-FIRST-OUT -PRINZIP ................................................. 609 2.3.5. ALIQUOTIERUNG DER VERLUSTVERWERTUNG ................................. 611 2.3.6. VERLUSTZUORDNUNG ZUM VERLUSTVERURSACHENDEN VERMOEGEN 613 2.4. SCHRITTE ZUR VERLUSTZUORDNUNG ............................................................... 619 2.4.1. SCHRITTE IM UEBERBLICK ............................................................ 619 2.4.2. ABSCHLIESSENDES BEISPIEL ............................................ 621 2.4.3. SACHGERECHTE ZUORDNUNG IN GRENZFAELLEN .................. 626 III. VERKEHRSTEUERN IM KONZERN GRUNDERWERBSTEUER IM KONZERN KARIN FUHRMANN/PETER STEINER 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 633 2. DIE TATBESTAENDE FUER UEBERTRAGUNGEN VON GESELLSCHAFTSANTEILEN .................. 633 2.1. ANTEILSVEREINIGUNG BEI GESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS 3 GRESTG) ................... 633 XXXVIII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 2.1.1. UMFASSTE GESELLSCHAFTSTYPEN ............................................... 634 2.1.2. 95-%-SCHWELLE FUER ANTEILSVEREINIGUNG ................................ 635 2.1.3. GRUNDSTUECKSBESITZENDE GESELLSCHAFT .................................... 636 2.1.4. ERWERBER ................................................................................ 637 2.1.5. TARIF, BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERSCHULDNER ............ 640 2.2. UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS 2A GRESTG) ................................................................................ 641 2.2.1. ZEITLICHE KOMPONENTE - 5-JAEHRIGER BETRACHTUNGSZEITRAUM ..... 642 2.2.2. OBJEKTBEZOGENE KOMPONENTE - IMMOBILIENBESITZ ............ 644 2.2.3. SUBJEKTBEZOGENE KOMPONENTE - NEUE GESELLSCHAFTER ........ 646 2.2.4. TARIF, BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERSCHULDNER ............ 647 2.3. WECHSELWIRKUNG, ANWENDUNGSVORRANG UND DIFFERENZBESTEUERUNG DER TATBESTAENDE FUER UEBERTRAGUNGEN VON GESELLSCHAFTSANTEILEN ............ 648 3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND TARIF .................................................................... 651 3.1. BEMESSUNGSGRUNDLAGE ............................................................................. 651 3.1.1. DIE GEGENLEISTUNG ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE ....................... 651 3.1.2. GRUNDSTUECKSWERT ....................................................... 653 3.1.3. GRUNDSTUECKSWERT BEI BAURECHT ............................................ 656 3.1.4. TAUSCH .................................................................................. 657 3.2. TARIF ......................................................................................................... 658 4. SONSTIGE TRANSAKTIONEN IM KONZERN ............................................................. 658 4.1. ASSET DEAL ................................................................................................ 658 4.2. SHARE DEAL ................................................................................................ 659 4.3. SONDERFRAGEN IZM DER GRUPPENBESTEUERUNG ......................................... 660 4.3.1. BEISPIEL: VEREINIGUNG IN DER HAND EINER KOEST-GRUPPE ...... 660 4.3.2. BEISPIEL: AENDERUNG EINER KOEST-GRUPPE ................................ 661 4.3.3. BEISPIEL: VERDICHTUNG ............................................................ 662 4.3.4. BEISPIEL: VERWAESSERUNG ......................................................... 663 4.4. VERMOEGENSUEBERNAHMEN NACH § 142 UGB (ANWACHSUNG ) ................. 663 4.5. UMGRUENDUNGEN (EINSCHLIESSLICH UMGRUENDUNGSBEDINGTE ANWACHSUNG) .... 664 5. FAZIT .................................................................................... 665 GEBUEHREN IM KONZERN GERALD KERBL/ALEXANDER ALBI 1. EINLEITUNG ......................................................................................................... 667 2. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GEBUEHRENPFLICHT ............................... 667 3. URKUNDE ............................................................................................................ 668 3.1. DEFINITION DER URKUNDE ..................................... 668 3.2. ERSATZURKUNDEN ....................................................................................... 668 3.2.1. ALLGEMEINES .......................................................................... 668 3.2.2. VERHANDLUNGSNIEDERSCHRIFT .................................................. 668 3.2.3. GEDENKPROTOKOLL .................................................................. 668 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 3.2.4. ERKLAERUNGEN UND EINGABEN .................................................. 669 3.2.5. PUNKTATION ............................................................................. 669 3.2.6. PROBLEMFALL E-MAIL ............................................................... 669 3.3. RECHTSBEZEUGENDE URKUNDE .................................................................... 670 3.4. NACHTRAGS- UND ZUSATZVEREINBARUNGEN .................................................. 673 4. VON DER GEBUEHRENPFLICHT AUSGENOMMENE RECHTSGESCHAEFTE ........................ 673 5. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS ............................................................... 674 5.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 674 5.2. ANBOT UND ANNAHME .............................................................................. 674 5.3. AUSLANDSURKUNDE ..................................................................................... 675 5.4. ANWALTSKORRESPONDENZ ............................................................................ 676 5.5. E-MAIL OHNE UNTERSCHRIFT ........................................................................ 676 5.6. VIDEOAUFZEICHNUNG .................................................................................. 677 6. GEBUEHRENTATBESTAENDE ....................................................................................... 677 6.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 677 6.2. BESTANDVERTRAEGE ........................................................................................ 678 6.2.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 678 6.2.2. BEMESSUNGSGRUNDLAGE ........................................................... 679 6.2.2.1. PREIS (BESTANDZINS) ................................................................ 679 6.2.2.2. VERTRAGSDAUER ........................................................................ 680 6.2.2.3. BERECHNUNGSBEISPIEL .............................................................. 681 6.2.3. GEBUEHRENRECHTLICHE BEHANDLUNG VON AUSGEWAEHLTEN BESTANDVERTRAGSKLAUSELN ....................................................... 681 6.2.3.1. EINMALIGE AUTOMATISCHE VERLAENGERUNG DER VERTRAGSDAUER ...... 682 6.2.3.2. MEHRMALIGE AUTOMATISCHE (BZW UNBEFRISTETE) VERLAENGERUNG DER VERTRAGSDAUER ................................................................. 682 6.2.3.3. VERTRAGLICHE VERLAENGERUNGSOPTION ...................................... 682 6.2.3.4. EINSEITIGER KUENDIGUNGSVERZICHT .......................................... 683 6.2.3.5. BEIDSEITIGER KUENDIGUNGSVERZICHT .......................................... 684 6.23.6. UMSATZMIETZINS .................................................................... 685 6.2.3.7. STAFFELMIETZINS ........................................................................ 685 6.23.8. VEREINBARUNG SAEMTLICHER KUENDIGUNGSGRUENDE DES § 30 ABS 2 MRG .................................................................... 686 6.2.4. GEBUEHRENREDUZIERENDE VERTRAGSGESTALTUNG ......................... 689 6.2.5. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS ..................................... 692 6.3. BUERGSCHAFT ................................................................................................ 692 6.3.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 692 6.3.1.1. BUERGSCHAFT ............................................................................... 692 6.3.1.2. SCHULDBEITRITT .......................................................................... 693 6.3.2. AUSNAHMEN VON DER GEBUEHRENPFLICHT ................................. 694 6.3.3. ABGRENZUNG ZUR GARANTIE ..................................................... 694 6.3.4. ABGRENZUNG ZUR PATRONATSERKLAERUNG ................................... 695 6.3.4.1. WEICHE PATRONATSERKLAERUNG ................................................... 696 6.3.4.2. HARTE PATRONATSERKLAERUNG ..................................................... 697 XL RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 6.3.5. ABGRENZUNG ZUR ERFUELLUNGSUEBERNAHME ..; ............................ 698 6.3.6. PRIVATIVE SCHULDUEBERNAHME ................................................. 698 6.3.7. PROBLEMFALL BUERGSCHAFT AUF ERSTES ANFORDERN ...................... 699 6.3.8. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS .................................... 700 6.4. VERGLEICH ................................................................................................. 700 6.4.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 700 6.4.2. ABGRENZUNG ZU ANERKENNTNIS UND VERZICHT ...................... 701 6.4.3. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS .................................... 701 6.5. ZESSION ..................................................................................................... 702 6.5.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 702 6.5.2. ABGRENZUNG ZUR VERTRAGSUEBERNAHME .................................. 703 6.5.3. ABGRENZUNG ZUR FORDERUNGSEINLOESUNG ................................ 705 6.5.4. UNTERNEHMENSKAUF ............................................................... 706 6.5.4.1. ASSET DEAL .............................................................................. 706 6.5.4.2. SHARE DEAL ............................................................................. 707 6.5.4.3. SPEZIALFALL OPTIONSRECHT AUF ERWERB VON GESELLSCHAFTS ANTEILEN .............................................................. 707 6.5.5. SACHDIVIDENDE ...................................................................... 707 6.5.6. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS ..................................... 708 7. GEBUEHRENSCHULDNER UND HAFTUNG .................................................................. 709 7.1. GEBUEHRENSCHULDNER ................................................................................. 709 7.1.1. ZWEISEITIG VERBINDLICHE RECHTSGESCHAEFTE ............................. 709 7.1.2. EINSEITIG VERBINDLICHE RECHTSGESCHAEFTE ................................ 709 7.1.3. UEBERSICHT ............................................................................... 710 7.2. HAFTUNG ................................................................................................... 710 7.2.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 710 7.2.1.1. AM RECHTSGESCHAEFT BETEILIGTE PERSONEN ............................... 710 7.2.1.2. ZUR GEBUEHRENANZEIGE VERPFLICHTETE PERSONEN ..................... 711 7.2.2. GESCHAEFTSFUEHRER UND VORSTAENDE .......................................... 711 7.2.3. BERUFSMAESSIGE PARTEIENVERTRETER ........................................... 712 7.3. GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG ................................................................ 712 7.4. VERJAEHRUNG BEI NICHT-VERGEBUEHRUNG VON RECHTSGESCHAEFTEN ................ 713 7.4.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 713 7.4.2. ERSATZBEURKUNDUNG .............................................................. 713 7.4.3. VORSAETZLICHE NICHT-VERGEBUEHRUNG ............. 713 8. RECHTSMITTEL GEGEN GEBUEHRENBESCHEIDE ........................................................ 714 8.1. BESCHWERDE .............................................................................................. 714 8.2. FRIST ................................................................ 714 8.3. ZUSTAENDIGKEIT ............................................................................ * .............. 714 8.4. RECHTSMITTELINSTANZ ................................................................................ 714 9. GEBUEHREN UND (FINANZ-)STRAFRECHT ................................................................ 714 10. GEBUEHRENFALLE 3. COVID- 19-GESETZ IZM BESTANDVERTRAEGEN ...................... 715 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLI INHALTSVERZEICHNIS HOLDINGGESELLSCHAFTEN IN DER UMSATZSTEUER GUNTHER LANG/ALEXANDER ALBI 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 721 2. DEFINITION HOLDINGGESELLSCHAFT ....................................................................... 721 2.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 721 2.2. FORMEN VON HOLDINGGESELLSCHAFTEN IN DER UST ...................................... 722 3. UNTERNEHMERBEGRIFF ......................................................................................... 723 3.1. DEFINITION ................................................................................................. 723 3.2. QUALIFIKATION DER HOLDINGTAETIGKEIT ALS UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT ..... 723 3.2.1. ALLGEMEINES ........................................................................... 723 3.2.2. GEWERBLICHE ODER BERUFLICHE TAETIGKEIT ................................ 723 3.2.2.1. NACHHALTIGE TAETIGKEIT ............................................................ 724 3.2.2.2. EINNAHMENERZIELUNGSABSICHT ............................................... 725 3.3. WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ......................................................................... 725 3.3.1. QUALIFIKATION VON LEISTUNGEN EINER HOLDING ....................... 726 3.3.2. DARLEHENSGEWAEHRUNG DURCH HOLDINGGESELLSCHAFTEN AN BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN .................................................... 727 3.3.3. ORGANISATORISCHES MINDESTMASS ........................................... 727 3.3.4. SPEZIALFALL HOLDING IN GRUENDUNG (VORBEREITUNGSTAETIGKEITEN) .... 730 3.4. EINORDNUNG DER HOLDING-TYPEN UNTER DEN UNTERNEHMERBEGRIFF .......... 730 3.4.1. ALLGEMEINES ........................................................................... 730 3.4.2. BETEILIGUNGSHOLDING .............................................................. 730 3.4.3. GEMISCHTE HOLDING ............................................................... 731 3.4.4. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING ................................................... 731 3.4.5. UEBERSICHT ............................................................................... 732 4. VORSTEUERABZUGSBERECHTIGUNG VON HOLDINGGESELLSCHAFTEN ......................... 733 4.1. ALLGEMEIN ................................................................................................. 733 4.2. VORSTEUERABZUG DEM GRUNDE NACH ......................................................... 733 4.2.1. ANKAUF VON BETEILIGUNGEN .................................................... 734 4.2.1.1. BETEILIGUNGSHOLDING ................................................................ 735 4.2.1.2. GEMISCHTE HOLDING ............................................................... 735 4.2.1.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING .................................................... 735 4.2.2. FRUSTRIERTE AUFWENDUNGEN IZM DEM ANKAUF VON BETEILIGUNGEN ......................................................................... 736 4.2.2.1. BETEILIGUNGSHOLDING ................................................................ 737 4.2.2.2. GEMISCHTE HOLDING ............................................................... 737 4.2.2.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING ................................................... 737 4.2.3. AUSGABE VON NEUEN ANTEILEN ............................................... 737 4.2.3.1. BETEILIGUNGSHOLDING ......................................... 738 4.2.3.2. GEMISCHTE HOLDING ............................................................... 738 4.2.3.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING .................................................... 738 4.2.4. VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN .......................................... 738 4.2.5. SPEZIALFALL DIENSTLEISTUNGSKOMMISSION ............................... 740 XLII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 4.2.5.1. BETEILIGUNGSHOLDING .............................................................. 741 4.2.5.2. GEMISCHTE HOLDING ............................................................... 741 4.2.5.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING ................................................... 741 4.3. VORSTEUERABZUG DER HOEHE NACH .............................................................. 742 5. DIE HOLDING ALS ORGANTRAEGER .......................................................................... 745 5.1. ALLGEMEINES ZUR ORGANSCHAFT .................................................................. 745 5.2. BEGINN UND ENDE DER ORGANSCHAFT ......................................................... 745 5.2.1. BEGINN .................................................................................. 745 5.2.2. ENDE ...................................................................................... 746 5.3. TATBESTANDVORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT ........................................ 746 5.3.1. ANFORDERUNGEN AN ORGANTRAEGER ....... 746 5.3.1.1. BETEILIGUNGSHOLDING ............................................................... 746 5.3.1.2. GEMISCHTE HOLDING ................................................................ 747 5.3.1.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING ................................................... 747 5.3.2. ANFORDERUNGEN AN ORGANGESELLSCHAFTEN .............................. 747 5.3.3. EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN .................... 747 5.3.3.1. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG ..................................................... 747 5.3.3.1.1. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANSCHAFTS-BLOCKER ? .......... 748 5.3.3.2. WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG .............................................. 749 5.3.3.2.1. QUALITATIVE ANFORDERUNGEN AN DIE EINGLIEDERUNG .............. 750 5.3.3.2.2. QUANTITATIVE ANFORDERUNGEN AN DIE EINGLIEDERUNG ............. 750 5.3.3.2.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING ................................................... 751 5.3 3.3. ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG ........................................... 751 5.3.3.4. CHECKLISTE ............................................................................... 753 5.4. BESCHRAENKUNG AUF INLAENDISCHE UNTERNEHMENSTEILE ............................... 753 5.4.1. ALLGEMEIN .............................................................................. 753 5.4.2. ORGANTRAEGER IM INLAND ......................................................... 754 5.4.3. ORGANTRAEGER IM AUSLAND ...................................................... 754 5.5. VORSTEUERABZUG IN DER ORGANSCHAFT ....................................................... 754 5.5.1. ALLGEMEIN ........................................................ 754 5.5.2. VARIANTE ZUORDNUNG VON EINGANGSLEISTUNGEN .................... 756 5.5.3. VARIANTE AUFTEILUNGSSCHLUESSEL .............................................. 756 5.5.3.1. VORSTEUERABZUG BEI INBOUND-FAELLEN ..................................... 758 5.5.3.2. VORSTEUERABZUG BEI OUTBOUND-FAELLEN ................................. 758 6. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 759 AKTUELLE ZWEIFELSFRAGEN ZUR UMSATZSTEUER BEI GESCHAEFTSRAUMVERMIETUNG MARIO MAYR/GUNTHER LANG 1. EINLEITUNG ......................................................................................................... 763 2. GESCHAEFTSRAUMVERMIETUNG - OPTION ZUR UMSATZSTEUERPFLICHTIGEN BEHANDLUNG ......................... 764 2.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 764 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLIII INHALTSVERZEICHNIS 2.2. WANN LIEGT EIN NEUES MIET- UND PACHTVERHAELTNIS ISD § 28 ABS 38 USTG VOR? ............................................................................ 765 2.3. AKTUELLES ZU GESAMT- UND EINZELRECHTSNACHFOLGE .................................. 766 2.4. RESUEMEE ................................................................................................... 770 3. EINHEITLICHKEIT DER LEISTUNG BEI VERMIETUNG VON PRIVAT- UND GESCHAEFTSRAEUMLICHKEITEN ..................................................... 772 3.1. GRUNDLAGEN .............................................................................................. 772 3.2. MITVERMIETUNG VON INVENTAR UND MOEBLIERUNG ....................................... 774 3.3. MITVERMIETUNG VON BETRIEBSANLAGEN ....................................................... 777 3.4. BEREITSTELLUNG VON COWORKING SPACES UND MANAGED BUSINESS SERVICES ..... 779 4. KURZFRISTIGE VERMIETUNG ................................................................................. 780 4.1. RECHTLICHE GRUNDLAGE .............................................................................. 780 4.2. WANN LIEGT EINE KURZFRISTIGE VERMIETUNG VOR? ....................................... 781 4.3. DER GRUNDSTUECKSBEGRIFF IM RAHMEN DER KURZFRISTIGEN VERMIETUNG ..... 784 4.4. WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN DER KURZFRISTIGEN VERMIETUNG ............... 785 5. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 785 IV. VERFAHRENSRECHT IM KONZERN GRENZEN DER AUSSENPRUEFUNG ANJA CUPAL/MICHAEL NESTER/ALEXANDRA PATLOCH-KQFLER 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 791 2. ALLGEMEINES ZUR AUSSENPRUEFUNG ..................................................................... 791 2.1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN ........................................................................... 791 2.2. ORGANISATION DER FINANZVERWALTUNG HINSICHTLICH AUSSENPRUEFUNGEN ..... 792 2.2.1. STATUS QUO ................................ 792 2.2.2. NEUORDNUNG DER ORGANISATION DER FINANZVERWALTUNG ........ 792 3. RECHTE UND PFLICHTEN IM RAHMEN DER AUSSENPRUEFUNG ................................. 794 3.1. BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG ...................................................................... 794 3.1.1. ZEITPUNKT DES BEGINNS .......................................................... 794 3.1.2. ANKUENDIGUNG/ANMELDUNG EINER AUSSENPRUEFUNG ............... 794 3.1.3. PRUEFUNGSAUFTRAG UND PRUEFUNGSZEITRAUM ............................. 795 3.1.4. BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG ............................................ 795 3.1.5. SELBSTANZEIGE BEI PRUEFUNGSBEGINN ........................................ 796 3.1.5.1. ALLGEMEIN ZU BEACHTENDE VORGABEN ..................................... 796 3.1.5.2. ABGABENERHOEHUNG NACH § 29 ABS 6 FINSTRG ........................ 797 3.1.6. VORBEREITUNGEN, DIE VOR BEGINN EINER AUSSENPRUEFUNG EMPFOHLEN WERDEN ................................................................ 798 3.2. WAEHREND DER AUSSENPRUEFUNG .................................................................. 799 3.2.1. PRUEFUNGSORT ........................................................................... 799 3.2.2. DER KOMMUNIKATIVE AUSTAUSCH MIT DEM AUSSENPRUEFER ...... 799 3.2.3. OFFENLEGUNGS- UND WAHRHEITSPFLICHT ................................... 800 XLIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.2.4. VON EINER § 147 BAO AUSSENPRUEFUNG ZU EINEM FINANZ STRAFRECHTLICHEN VERFAHREN ................................ 800 3.3. BEENDIGUNG DER AUSSENPRUEFUNG .............................................................. 800 3.3.1. ZEITPUNKT DER BEENDIGUNG ................................................... 800 3.3.2. SCHLUSSBESPRECHUNG UND BERICHT UEBER DAS ERGEBNIS DER AUSSENPRUEFUNG ...................................................................... 801 4. FINANZSTRAFRECHTLICHE PRUEFUNG IM ZUGE EINER AUSSENPRUEFUNG .................... 803 4.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 803 4.2. ZUSTAENDIGKEITEN IM FINANZSTRAFVERFAHREN .............................................. 803 4.3. DIE UNTERSCHIEDLICHEN POSITIONEN IM BAO- UND FINSTRG-VERFAHREN .... 804 5. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 805 TEIL II: ALLGEMEINES KONZERNRECHT RECHTSGRUNDLAGEN DES KONZERNS - KONZERNDEFINITION UND GRUNDBEGRIFFE CHRISTIAN KNAUDER 1. GRUNDFRAGEN ZUM KONZERNRECHT ................................................................... 809 1.1. AUSGANGSLAGE UND KONZERNPRAXIS .......................................................... 809 1.2. ZUM GEGENSTAND DES KONZERNRECHTS ..................................................... 810 1.2.1. RECHT DER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ................................ 810 1.2.2. VERFOLGUNG VON KONZERNINTERESSEN .................................... 811 1.3. MOTIVE DER KONZERNBILDUNG ................................................................... 813 1.4. GRUNDBEGRIFFE AUS DEM KONZERNRECHT ................................................... 814 1.4.1. ALLGEMEINES .......................................................................... 814 1.4.2. VERTRAGSKONZERN UND FAKTISCHER KONZERN ........................... 815 1.4.3. EINFACHER UND QUALIFIZIERTER KONZERN .................................. 815 1.4.4. GLEICHORDNUNGS- UND UNTERORDNUNGSKONZERN ................... 816 1.4.5. HOLDING(-GESELLSCHAFT) .......................................................... 816 2. ZU DEN RECHTSGRUNDLAGEN DES KONZERNS IN OESTERREICH ................................ 817 2.1. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE ....................................................................... 817 2.2. DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KONZERNBEGRIFF ............................................ 818 2.2.1. GRUNDLEGENDES ..................................................................... 818 2.2.2. ZUR NORMSTRUKTUR VON § 15 AKTG BZW § 115 GMBHG ....... 819 2.2.2.1. ZUR WIDERLEGLICHEN KONZERNVERMUTUNG ISD § 15 ABS 2 AKTG BZW § 115 ABS 2 GMBHG .......................................... 821 2.2.2.2. UNTERSCHIEDLICHE STUFEN MOEGLICHER VERBINDUNGEN ............ 821 2.2.3. ZU DEN EINZELNEN BEGRIFFSMERKMALEN ................................... 821 2.2.3.1. RECHTLICH SELBSTAENDIGE UNTERNEHMEN ................................... 822 2.2.3.2. WIRTSCHAFTLICHE ZWECKE ....................................................... 823 2.2.3.3. ZUSAMMENFASSUNG UNTER EINHEITLICHER LEITUNG .................... 824 2.2.3.4. BEHERRSCHENDER EINFLUSS ...................................................... 826 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLV INHALTSVERZEICHNIS 3. GESELLSCHAFTSVERTRAG UND KONZERN .................................................................. 827 3.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 827 3.2. KONZERNIERUNGSVORGANG UND AENDERUNG DES GESELLSCHAFTSZWECKS BZW DES UNTERNEHMENSGEGENSTANDS ....................................................... 827 3.3. ARTEN VON KONZERNKLAUSELN .................................................................... 828 3.3.1. KONZERNKLAUSELN HERRSCHENDER UNTERNEHMEN .................... 829 3.3.2. KONZERNKLAUSELN ABHAENGIGER UNTERNEHMEN ........................ 830 3.4. MEHRHEITSERFORDERNISSE FUER BESCHLUESSE ZUR NACHTRAEGLICHEN AUFNAHME VON KONZERNKLAUSELN IN DEN GESELLSCHAFTSVERTRAG ................................. 830 3.4.1. AG .......................................................................................... 830 3.4.2. GMBH .................................................................................... 831 3.4.3. PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................................... 831 PRAKTISCHE ANWENDUNG DES ARBEITSRECHTS IM KONZERN ERICH HIERZ 1. DER KONZERNBEGRIFF IM ARBEITSRECHT ............................................................. 835 1.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 835 1.2. DER KONZERN IM ARBEITSRECHTLICHEN KONTEXT .......................................... 835 2. DER KONZERN ALS ARBEITGEBER ........................................................................... 837 2.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 837 2.2. ERMITTLUNG DES TATSAECHLICHEN ARBEITGEBERS INNERHALB DES KONZERNGEFUEGES ........................................................................................ 837 2.3. DIENSTVERHAELTNISSE ZU LEITENDEN ANGESTELLTEN, GESCHAEFTSFUEHRERN UND VORSTAENDEN ......................................................... 839 3. BESONDERHEITEN DES KUENDIGUNGSSCHUTZES INNERHALB EINES KONZERNS ......... 839 3.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 839 3.2. ANRECHNUNG VON VORDIENSTZEITEN IM KONZERN ...................................... 841 3.3. BESTEHT SEITENS DES KONZERNS EINE PFLICHT, DIE BESCHAEFTIGUNGS MOEGLICHKEIT IM FALLE DER KUENDIGUNG IN ANDEREN KONZERNGESELLSCHAFTEN ZU UEBERPRUEFEN? ................................................... 841 3.4. BESONDERER KUENDIGUNGSSCHUTZ FUER FUEHRUNGSKRAEFTE IN KONZERNKONSTELLATIONEN ................... 842 4. KONZERNWEITER PERSONALEINSATZ ...................................................................... 843 4.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 843 4.2. ARBEITSKRAEFTEUEBERLASSUNG ......................................................................... 844 4.2.1. KONZERNPRIVILEG IM SINNE DES AUEG: ................................... 846 4.3. ENTSENDUNGEN INNERHALB DES KONZERNS .................................................. 848 4.4. DAS LOHN- UND SOZIALDUMPING-BEKAEMPFUNGSGESETZ BEIM KONZERNWEITEN PERSONALEINSATZ .............................................................. 849 5. ARBEITNEHMERDATEN IM KONZERN .................................................................... 850 5.1. ALLGEMEINES: ............................................................................................ 850 5.2. UEBERMITTLUNG VON ARBEITNEHMERDATEN .................................................. 852 5.3. KONZERNINTERNE UEBERMITTLUNG IN DRITTSTAATEN ....................................... 853 5.4. DIE WHISTLEBLOWER-RICHTLINIE ................................................................. 853 XLVI RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 6. KONZERNVERTRETUNG ......................................................................................... 855 6.1. DAS VERFAHREN ZUR ERRICHTUNG EINER KONZERNVERTRETUNG ...................... 855 6.2. KONZERNBETRIEBSVEREINBARUNGEN ............................................................ 857 CASH-POOLING IM KONZERN ALEXANDER WIMMER 1. HERANFUEHRUNG .................................................................................................. 861 2. KONZERNRECHTLICHE AUSGANGSGEGEBENHEITEN .................................................. 862 3. GRUNDLEGENDES ZUM CASH-POOLING ................................................................. 863 3.1. CASH-POOLING ALS TEIL DER KONZERNFINANZIERUNG SOWIE ANDERE ARTEN DES CASH-MANAGEMENTS ................................................... 863 3.2. CHARAKTERISTIKA UND STRUKTUR DES CASH-POOLINGS ................................... 864 3.3. WIRTSCHAFTLICHE UND STEUERLICHE ASPEKTE DES CASH-POOLINGS ................ 866 4. BANKAUFSICHTSRECHTLICHE BELANGE ................................................................... 868 4.1. ALLGEMEINES UND FRAGESTELLUNG ............................................................... 868 4.2. ZUM ANWENDUNGSBEREICH DES BANKGESCHAEFTS ISD BWG - MEINUNGSSTAND .................................................................... 868 4.3. EIGENE ANSICHT ........................................................................................ 870 5. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN ............................................................................. 871 5.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 871 5.2. RECHTLICHE EINORDNUNG DES RAHMENVERTRAGS FUER DAS CASH-POOLING ..... 871 5.2.1. GRUNDLEGENDE AUSGESTALTUNG UND MEINUNGSSTAND HINSICHTLICH DER RECHTLICHEN EINORDNUNG ............................ 871 5.2.2. KONKRETE ZAHLUNGSFLUESSE ..................................................... 874 6. ORGANZUSTAENDIGKEIT BEI MASSNAHMEN IVM CASH-POOLING ........................... 875 6.1. VORBEMERKUNG ........................................................................................ 875 6.2. AKTIENGESELLSCHAFT ................................................................................... 875 6.2.1. CASH-POOLING-MASSNAHMEN ALS LEITUNGSENTSCHEIDUNGEN DES VORSTANDS ....................................................................... 875 6.2.2. INFORMATIONS- BZW MITWIRKUNGSRECHTE DES AUFSICHTSRATS UND DER HAUPTVERSAMMLUNG ................................................ 876 6.3. GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG ................................................. 880 7. KAPITALGESELLSCHAFTSRECHTLICHES GLAEUBIGERSCHUTZREGIME .............................. 882 7.1. ALLGEMEINES - KAPITALAUFBRINGUNGS- UND KAPITALERHALTUNGSREGELUNGEN ALS ZENTRALE PFEILER ................................................................................... 882 7.2. KONKRETE ZURECHNUNGSKRITERIEN IM KONZERN BZW IM UNTERNEHMENSVERBUND .......................................................................... 883 7.3. KAPITALAUFBRINGUNG ................................................................................. 886 7.3.1. ALLGEMEINES .......................................................................... 886 7.3.2. SPANNUNGSVERHAELTNIS DES EFFEKTIVEN CASH-POOLINGS ZUM RECHT DER KAPITALAUFBRINGUNG ............................................. 887 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFT- UND STEUERRECHT, LINDE XLVII INHALTSVERZEICHNIS 7.3.3. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN .......................................................... 889 7.3.3.1. ALLGEMEINES ........................................................................... 889 7.3.3.2. SACHKAPITALERHOEHUNG/SACHGRUENDUNG UND BAREINLAGE UNTER EINHALTUNG DER SACHEINLAGEVORSCHRIFTEN .............................. 889 7.3.3.3. SONDERKONTO ..................................... 890 7.3.3.4. ZUGRIFFS- UND VERHINDERUNGSRECHTE ..................................... 891 7.4. KAPITALERHALTUNG ...................................................................................... 891 7.4.1. HERANFUEHRUNG ....................................................................... 891 7.4.2. PARAMETER FUER DIE BEURTEILUNG DES CASH-POOLINGS .............. 893 VERANTWORTUNGEN UND ENTSCHEIDUNGSFLUESSE IM KONZERN THOMAS RUHM 1. GRUNDLAGEN ........................................................................................................ 899 1.1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN .......... 899 1.2. KONZERNRECHTLICHES TRENNUNGSPRINZIP ................................................... 899 2. ENTSCHEIDUNGSFLUESSE IM KONZERN .................................................................... 900 2.1. ORGANE IM KONZERN ................................................................................. 900 2.2. BESETZUNG DER ORGANE ............................................................................. 900 2.3. DAS RECHT DER AUFSICHTSRATSMITGLIEDER AUF ENTSENDUNG GERN § 88 AKTG .......................................................................................... 901 2.4. ZUSTIMMUNGSRECHTE ................................................................................ 901 2.5. INFORMATIONSRECHTE UND -PFLICHTEN IM KONZERN .................................... 902 2.6. FESTLEGUNG DER KONZERNSTRATEGIE ............................................................ 903 2.7. KONZERNRECHNUNGSLEGUNG UND PRUEFUNG DES KONZERNABSCHLUSSES ......... 903 3. DIE KONZERNRECHTLICHE VERANTWORTUNG .......................................................... 904 3.1. EINLEITUNG ................................ 904 3.2. PFLICHT ZUR EINRICHTUNG EINES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS ....................... 904 3.3. HAFTUNGSFRAGEN IM KONZERN ................................................................... 905 3.3.1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE HAFTUNG .......................................... 905 3.3.1.1. EINFLUSSNAHME AUF DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG ............................. 905 3.3.1.1.1. EINPERSONENGESELLSCHAFT ........................................................ 905 3.3.1.1.2. MEHRPERSONENGESELLSCHAFT .................................................... 905 3.3.1.1.3. SPEZIFIKA BEI EINER AG ........................................................... 905 3.3.1.1.4. SPEZIFIKA BEI EINER GMBH ..................................................... 906 3.3.2. VERBOT DER NACHTEILSZUFUEGUNG/VERPFLICHTUNG ZUM NACHTEILSAUSGLEICH? .............................................................. 906 3.3.2.1. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN ...................................................... 906 3.3.2.2. § 9 ABS 1 SATZ 2 EKEG .......................................................... 907 3.3.3. VERBOT DER EINLAGENRUECKGEWAEHR ........................................... 907 3.3.3.1. ALLGEMEINES ........................................................................... 907 3.3.3.2. SPEZIELL KONZERNRECHTLICHE HAFTUNGSFRAGEN ......................... 907 3.4. DURCHGRIFFSHAFTUNG .................................................................................. 908 3.4.1. ALLGEMEIN ............................................................................... 908 XLVIII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.4.2. ANWENDUNGSFAELLE ................................................................... 908 3.4.2.1. QUALIFIZIERTE MATERIELLE UNTERKAPITALISIERUNG ....................... 908 3.4.2.2. VERMOEGENS- UND SPHAERENVERMISCHUNG ............................... 909 3.4.2.3. EXISTENZVERNICHTENDER EINGRIFF ............................................. 910 3.4.2.4. HAFTUNG DER KONZERNOBERGESELLSCHAFT DURCH DOPPELMANDATE .................................................................... 910 3.5. KONZERNHAFTUNG IM KARTELLRECHT ............................................................ 911 3.6. HAFTUNG DER KONZERNOBERGESELLSCHAFT NACH § 18 UWG ........................ 912 FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRUNG IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHTLICHE ASPEKTE FRANZ ALTHUBER/BERNHARD RIEDER 1. ALLGEMEINES, PROBLEMSTELLUNG UND BEGRIFFSDEFINITION ................................ 915 2. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ASPEKTE DER FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG .......................................................................... 916 2.1. ERFASSTER PERSONENKREIS - JURISTISCHE PERSONEN ALS FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRER? ..................................................................................... 916 2.2. NOTWENDIGER EINFLUSS AUF DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG ..................................... 918 2.3. NOTWENDIGER AUSSENAUFTRITT ALS FAKTISCHER GESCHAEFTSFUEHRER .................... 919 2.4. NOTWENDIGE VERDRAENGUNG DES BESTELLTEN GESCHAEFTSFUEHRERS ................... 920 2.5. NOTWENDIGE ZUSTIMMUNG DER GESELLSCHAFTER UND ABGRENZUNG ZUR WAHRNEHMUNG BERECHTIGTER EIGENINTERESSEN ........................................ 921 2.6. BEISPIELE FUER FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRUNG ............................................... 922 2.7. FEHLENDE VERTRETUNGSBEFUGNIS DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS .......... 924 2.8. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE PFLICHTEN UND HAFTUNG DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS ................................................................... 925 2.8.1. ALLGEMEINES .......................................................................... 925 2.8.2. INSOLVENZ ............................................................................... 926 2.8.3. HAFTUNG DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS GEMAESS § 25 GMBHG? ....................................................................... 927 3. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE DER FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG ....................... 928 3.1. (WIRKSAM BESTELLTE) ORGANE ALS ABGABENRECHTLICHE PFLICHTENTRAEGER ...... 928 3.1.1. ALLGEMEINES .......................................................................... 928 3.1.2. PFLICHTENABSICHERUNG DURCH § 9 BAO .................................. 929 3.1.3. UNWIRKSAME BESTELLUNGSAKTE ............................................... 930 3.2. ABGABENRECHTLICHE VERANTWORTLICHKEIT DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS .... 932 3.2.1. ALLGEMEINES .......................................................................... 932 3.2.2. BLOSSE EINFLUSSNAHME IM INNENVERHAELTNIS MASSGEBEND ....... 932 3.2.3. MINDESTMASS AN INTENSITAET DER EINFLUSSNAHME? ................... 934 3.2.4. JURISTISCHE PERSONEN ALS ZUSAETZLICHE NORMADRESSATEN? ....... 934 3.3. FAKTISCHE WAHRNEHMUNG ALS FINANZSTRAFRECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT ................................................................................ 935 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLIX INHALTSVERZEICHNIS FINANZIERUNG DURCH UNTERNEHMENSKREDIT THOMAS PODLESAK 1. EINLEITUNG - DER KREDITVERTRAG ........................................................................ 939 2. DARLEHEN VERSUS KREDIT .................................................................................... 939 3. WICHTIGE BESTIMMUNGEN IM UNTERNEHMENSKREDITVERTRAG ......................... 940 3.1. KREDITZWECK ............................................................................................. 940 3.2. BEREITSTELLUNGSPERIODE UND AUSZAHLUNGSBEDINGUNGEN ......................... 941 3.3. ENTGELTE FUER DIE KREDITGEWAEHRUNG (ZINSEN, GEBUEHREN) ......................... 941 3.3.1. ZINSEN .................................................................................... 942 3.3.2. KREDITVERTRAGSGEBUEHREN ........................................................ 944 3.3.3. PARTIARISCHES DARLEHEN ......................................................... 945 3.4. RUECKZAHLUNG ............................................................................................ 945 3.5. KREDITSICHERHEITEN ................................................................................... 946 3.5.1. PFANDRECHTE BZW HYPOTHEKEN .............................................. 946 3.5.2. SICHERUNGSZESSION ................................................................. 947 3.5.3. BUERGSCHAFT UND GARANTIE ....................................................... 947 3.5.4. PATRONATSERKLAERUNG ............................................................... 948 3.6. ZUSICHERUNGEN UND GEWAEHRLEISTUNGEN DES KREDITNEHMERS .................. 948 3.7. VERPFLICHTUNGEN DES KREDITNEHMERS ....................................................... 951 3.7.1. INFORMATIONSPFLICHTEN .......................................................... 951 3.7.2. UMWELTRECHTLICHE VERPFLICHTUNGEN ..................................... 953 3.7.3. EINHALTUNG VON FINANZKENNZAHLEN ...................................... 953 3.7.4. ALLGEMEINE VERPFLICHTUNGEN DES KREDITNEHMERS ............... 953 4. DAS (QUALIFIZIERTE) NACHRANGDARLEHEN ........................................................... 956 5. DAS SCHULDSCHEINDARLEHEN .............................................................................. 957 AUSGEWAEHLTE FORMEN DER KONZERNFINANZIERUNG DOMINIK KURZMANN/IRENE ECKART 1. EINLEITUNG .......................................................................................................... 959 2. EINFUEHRUNG IN DIE VORSCHRIFTEN ZUR KAPITALERHALTUNG ................................ 961 2.1. ALLGEMEINES ...................................................................................... 961 2.1.1. VERBOT DER EINLAGENRUECKGEWAEHR (§ 82 GMBHG UND § 52 AKTG) ............................................ 962 2.1.2. EIGENKAPITALERSATZ ................................................................. 965 2.1.2.1. EXKURS: EIGENKAPITALERSATZ IN DER INSOLVENZ ........................ 967 2.1.3. BETRIEBLICHE RECHTFERTIGUNG .................................................. 967 3. STRAFRECHTLICHE ASPEKTE .................................................................................... 969 3.1. DELIKTE ....................................................... 969 3.2. HAFTUNG .................................................................................................... 970 4. FINANZIERUNGSMOEGLICHKEITEN .......................................................................... 973 4.1. KREDITFINANZIERUNG UND KONZERNINTERNE BESICHERUNG ........................... 973 L RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 4.1.1. KONZERNFINANZIERUNG IM LICHTE DES VERBOTS DER EINLAGENRUECKGEWAEHR ............................................................. 973 4.1.2. ZINSBEMESSUNG ..................................................................... 976 4.1.3. VERRECHNUNGSPREISMETHODE ................................................. 976 4.1.4. VORGEHENSWEISE AUS VERRECHNUNGSPREISSICHT ..................... 977 4.2. CASH-POOLING * ....................................................................................... 979 4.2.1. NUTZEN DES CASH-POOLING FUER UNTERNEHMEN (ZINSEN, LIQUIDITAET, WECHSELKURS) ....................................... 980 4.2.2. GENERELLE STRUKTUR ................................................................ 981 4.2.3. EFFEKTIVES/NOTIONAL CASH-POOLING ....................................... 983 4.2.4. ZINSBEMESSUNG UND VERTEILUNG DES ZINSVORTEILS ................ 983 5. EXKURS: VIRTUELLE KONTEN ................................................................................ 985 5.1. RELEVANTE ASPEKTE AUS SICHT DES KUNDEN ............................................... 986 5.1.1. VIRTUELLES KONTO ALS EINZIGES GESCHAEFTSKONTO? .................... 986 5.1.2. SCHULDBEFREIENDE WIRKUNG VON ZAHLUNGEN ........................ 987 5.1.3. INSOLVENZRECHTLICHE FRAGESTELLUNGEN .................................... 987 5.1.4. AUFSICHTSRECHTLICHE ASPEKTE EINER VIRTUELLEN KONTEN- LOESUNG FUER EINEN ZENTRALISIERTEN ZAHLUNGSVERKEHR IM KONZERN ................................................................................ 988 5.1.5. VERTRAGLICHE GESTALTUNG - INTERCOMPANY AGREEMENT ........ 990 5.1.6. BUCHFUEHRUNG UND BILANZIERUNG ........................................... 990 5.2. RELEVANTE ASPEKTE AUS SICHT DER BANK ................................................... 991 5.2.1. GELDWAESCHE UND KYC: BEHANDLUNG VIRTUELLER KONTEN NACH DEM FM-GWG .............................................................. 991 5.2.2. KONZESSIONSPFLICHT BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN FAELLEN ....... 993 6. CHECKLISTEN ....................................................................................................... 993 PRUEFRECHTE DER INTERNEN BANKKONZERNREVISION BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN - ZUGLEICH EIN BEITRAG ZU DEN SACHLICHEN UND OERTLICHEN SCHRANKEN DER KONZERNREVISION NACH BWG NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN 1. HINTERGRUND ..................................................................................................... 999 2. INTERNE REVISION - EUROPAEISCHE RECHTSGRUNDLAGEN ..................................... 1000 3. INTERNE REVISION - OESTERREICHISCHE RECHTSGRUNDLAGEN ................................ 1000 4. PRUEFFELDER .......................................................................................................... 1001 5. PRUEF- UND EINSICHTSRECHTE ............................................................................... 1003 6. ZWISCHENFAZIT ................................................................................................... 1005 7. KONZERNREVISION UND EUROPAEISCHES DATENSCHUTZRECHT ................................ 1006 7.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 1006 7.2. PROBLEMSTELLUNG ...................................................................................... 1006 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE LI INHALTSVERZEICHNIS 7.3. EXKURS: PROBLEMANNAEHERUNG AUF BASIS HOECHSTGERICHTLICHER RECHTSPRECHUNG 1007 7.4. EUROPAEISCHES DATENSCHUTZ-PRIMAERRECHT - ART 7, 8 UND 52 GRC 1008 7.5. EUROPAEISCHES DATENSCHUTZ-SEKUNDAERRECHT 1012 7.5.1. IM BESONDEREN: ART 6 ABS 1 LIT C UND F DSGVO ALS RECHTSGRUNDLAGE DES INFORMATIONSAUSTAUSCHES IN DER BANKENGRUPPE 1013 7.5.2. MASSGEBLICHKEIT DES EU-DATENSCHUTZRECHTS IN DRITTSTAATEN? ... 1014 7.6. ZWEITES ZWISCHENRESUEMEE 1015 8. ZUSAMMENFASSUNG 1017 VON ZWEITEN CHANCEN UND IHREN ECKEN UND KANTEN - DAS KONZEPT DER BRRD ZUR SICHERSTELLUNG DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT VON GRENZUEBERSCHREITENDEN BANKENGRUPPEN NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN 1. EINLEITUNG 1019 1.1. HINTERGRUND ..................................................................................... 1019 1.2. RECHTSGRUNDLAGEN 1020 1.3. UEBERSICHT 1020 2. ABWICKLUNGSFAHIGKEIT 1021 2.1. BEGRIFF DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT 1021 2.2. BEWERTUNG DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT 1023 2.3. ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT ALS TEIL DER ABWICKLUNGSPLANUNG 1025 2.4. HINDERNISSE FUER DIE ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT 1027 2.5. MASSNAHMENKATALOG ZUR BESEITIGUNG VON HINDERNISSEN 1028 2.6. EINGRIFFSDETERMINANTEN 1030 2.7. PRUDENZIELLE ZIELKONFLIKTE 1032 3. GRUPPENABWICKLUNGSPLANUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN ........................................................... 1034 3.1. UEBERSICHT 1034 3.2. GRUNDKONZEPT 1035 3.3. VERFAHRENSEBENEN 1036 3.4. EXKURS: ROLLE DES SINGLE RESOLUTION BOARD .............................. 1041 4. GRUNDRECHTLICHE ASPEKTE ........................................................................ 1041 4.1. ALLGEMEINES 1041 4.1.1. ABWICKLUNGSPLANUNG UND EIGENTUMSFREIHEIT (ART 17 IVM ART 52 GRC) 1043 4.1.2. ERWERBS- UND UNTERNEHMENSFREIHEIT (ART 16, 52 GRC) 1045 5. CONCLUSIO 1046 LIL RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS VEREINSKONZERN MARTIN MIERNICKI 1. EINFUEHRUNG ....................................................................................................... 1051 2. ALLGEMEINES ZUM VEREIN ................................................ 1051 2.1. BEGRIFF UND ZWECK ................................................................................... 1051 2.2. BETEILIGUNGEN, AUSGLIEDERUNGEN UND UMGRUENDUNGEN ......................... 1052 2.3. VEREINSRECHTLICHE VERBINDUNGEN VON VEREINEN .................................... 1053 3. KONZERNBEGRIFF ................................................................................................ 1054 4. ZUR KONZERNFAEHIGKEIT DES VEREINS ............................................................. 1055 5. KONZERNE UND VEREINSRECHTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE ................................... 1057 5.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 1057 5.2. NORMATIVER GEHALT DER DEFINITIONEN ..................................................... 1058 5.3. EINHEITLICHE LEITUNG, UNTER- UND UEBERORDNUNG ................................... 1058 5.4. WECHSELSEITIGE PFLICHTEN ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN RECHTSTRAEGERN ........ 1061 6. DER BEHERRSCHTE VEREIN ................................................................................... 1062 6.1. ALLGEMEINES ZU DEN BEHERRSCHUNGSINSTRUMENTEN BEIM VEREIN ............ 1062 6.2. DIE EINZELNEN BEHERRSCHUNGSINSTRUMENTE ............................................. 1065 6.2.1. EINFLUSS AUF DIE ORGANE DES UNTERVEREINS ........................... 1065 6.2.2. PERSONELLE VERFLECHTUNGEN .................................................. 1066 6.2.3. EINFLUSS AUF DIE MITGLIEDER DES UNTERVEREINS ...................... 1068 6.2.4. EINFLUSS AUF DIE STATUTEN UND DEN BESTAND DES BEHERRSCHTEN VEREINS ........................................................... 1070 6.2.5. BEENDIGUNG DER ASSOZIATION ................................................. 1071 6.2.6. SONSTIGE INSTRUMENTE ........................................................... 1072 7. DER HERRSCHENDE VEREIN .................................................................................. 1073 7.1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 1073 7.2. PFLICHTEN DES LEITUNGSORGANS DES HERRSCHENDEN VEREINS ...................... 1073 7.3. STELLUNG DER MITGLIEDER DES HERRSCHENDEN VEREINS ................................ 1076 8. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 1077 DIE BEHERRSCHTE PERSONENGESELLSCHAFT IM KONZERN ALICE MEISSNER 1. EINFUEHRUNG ....................................................................................................... 1079 2. SCHRANKEN DER KONZERNFAEHIGKEIT UND DER KONZERN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN ......................................................................... 1080 2.1. SCHRANKEN DER KONZERNFAEHIGKEIT ............................................................ 1080 2.1.1. VORAUSSETZUNG DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT ..................... 1080 2.1.2. VORAUSSETZUNG DER SELBSTSTAENDIGKEIT ................................... 1081 2.2. KONZERNGESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN UND IHRE SCHRANKEN ....................... 1082 2.2.1. FORMEN DER ABHAENGIGKEIT EINER PERSONENGESELLSCHAFT ....... 1082 2.2.2. GRUNDSATZ DER SELBSTORGANSCHAFT ......................................... 1083 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE LI11 INHALTSVERZEICHNIS 2.2.3. ERWEITERUNG DER INFORMATIONSRECHTE UND -PFLICHTEN .......... 1084 2.2.4. ZWECKFOERDERUNGSPFLICHT UND TREUEPFLICHT .......................... 1085 2.2.5. VERLUSTAUSGLEICHSANSPRUCH DER BEHERRSCHTEN PERSONENGESELLSCHAFT ............................................................ 1086 3. DER GLAEUBIGERSCHUTZ BEI DER GMBH & CO KG .............................................. 1088 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................. 1093 LIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT VORWORT . V AUTORENVERZEICHNIS . VII INHALTSVERZEICHNIS . XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . LV TEIL I: STEUERRECHT SONDERRUBRIK GUNTHER LANG/LUKAS BERNWIESER DER COVID-19-FIXKOSTENZUSCHUSS FUER KONZERNUNTERNEHMEN . 5 I. STRUKTURELLE UEBERLEGUNGEN IM KONZERN EINLEITUNG . 53 MATTHIAS PETUTSCHNIG/KRISTIN RESENIG MISSBRAUCH ISD § 22 BAO . 55 GERALD KERBL/MATTHIAS PETUTSCHNIG/GOTTFRIED SULZ BESONDERHEITEN DES UNTERNEHMENSERWERBS . 83 KATHARINA HASELSTEINER PERSONENGESELLSCHAFTEN IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN AUS ERTRAGSTEUERLICHER SICHT . 109 LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN ZUR GRUPPENBESTEUERUNG . 129 GERALD KERBL/BERNHARD WINKELBAUER AIFM-INVESTMENTFONDSBESTEUERUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN . 175 LUKAS BERNWIESER/PIA SPANBLOECHL/YASMIN WAGNER DIE NEUE MELDEPFLICHT NACH DEM EU-MPFG . 208 II. LAUFENDE BESTEUERUNG IM KONZERN II. 1. ABZUGSVERBOTE, VERLUSTVERWERTUNG UND GEWINNZUORDNUNG EINLEITUNG . 255 KLAUS HIRSCHLER/ELISABETH HOELTSCHL/GOTTFRIED SULZ/MICHAEL ZWICK-PEVNY ABZUGSVERBOTE IM KONZERN . 257 LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER VERLUSTVERWERTUNG IM KONZERN UND MANTELKAUF . 321 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XIX INHALTSUEBERSICHT VERONIKA DAURER BETRIEBSSTAETTEN IM KONZERN . 371 IRIS BURGSTALLER/ANMERKUNGEN VON MARTIN SCHWAIGER TRANSFER PRICING 4.0 UND PROFIT SPLIT: THEORIE, PRAXIS UND EIN AUSBLICK . 397 11.2. STEUERLICHES MANAGEMENT VON BETEILIGUNGEN EINLEITUNG . 435 ALEXANDRA WILD EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM KONZERN . 435 CHRISTIAN OBERKLEINER/MELANIE MISCHKREU KEST-ENTLASTUNG BEI OUTBOUND-DIVIDENDEN AN EU-HOLDINGGESELLSCHAFTEN . 459 CHRISTIAN POECHLINGER FORMALVORGABEN FUER STEUERNEUTRALE AUSSCHUETTUNGEN . 493 JAN KNESL/PAVEL KNESL/KLAUS HIRSCHLER SONDERVORSCHRIFTEN FUER HYBRIDE GESTALTUNGEN . 509 PAVEL KNESL HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG GEMAESS § 10A KSTG . 539 11.3. UMGRUENDUNGEN IM KONZERN EINLEITUNG . 577 LUKAS BERNWIESER OBJEKTBEZUG BEI UMGRUENDUNGEN VON UNTERNEHMENSGRUPPEN . 579 III. VERKEHRSTEUERN IM KONZERN EINLEITUNG . 631 KARIN FUHRMANN/PETER STEINER GRUNDERWERBSTEUER IM KONZERN . 633 GERALD KERBL/ALEXANDER ALBI GEBUEHREN IM KONZERN . 667 GUNTHER LANG/ALEXANDER ALBI HOLDINGGESELLSCHAFTEN IN DER UMSATZSTEUER . 721 MARIO MAYR/GUNTHER LANG AKTUELLE ZWEIFELSFRAGEN ZUR UMSATZSTEUER BEI GESCHAEFTSRAUMVERMIETUNG . 763 XX RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSUEBERSICHT IV. VERFAHRENSRECHT IM KONZERN EINLEITUNG . 788 ANJA CUPAL/MICHAEL NESTER/ALEXANDRA PATLOCH-KOFLER GRENZEN DER AUSSENPRUEFUNG . 791 TEIL II: ALLGEMEINES KONZERNRECHT CHRISTIAN KNAUDER RECHTSGRUNDLAGEN DES KONZERNS - KONZERNDEFINITION UND GRUNDBEGRIFFE . 809 ERICH HIERZ PRAKTISCHE ANWENDUNG DES ARBEITSRECHTS IM KONZERN . 835 ALEXANDER WIMMER CASH-POOLING IM KONZERN . 861 THOMAS RUHM VERANTWORTUNGEN UND ENTSCHEIDUNGSFLUESSE IM KONZERN . 899 FRANZ ALTHUBER/BERNHARD RIEDER FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRUNG IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHTLICHE ASPEKTE . 915 THOMAS PODLESAK FINANZIERUNG DURCH UNTERNEHMENSKREDIT . 939 DOMINIK KURZMANN/IRENE ECKART AUSGEWAEHLTE FORMEN DER KONZERNFINANZIERUNG . 959 NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN PRUEFRECHTE DER INTERNEN BANKKONZERNREVISION BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN - ZUGLEICH EIN BEITRAG ZU DEN SACHLICHEN UND OERTLICHEN SCHRANKEN DER KONZERNREVISION NACH BWG . 999 NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN VON ZWEITEN CHANCEN UND IHREN ECKEN UND KANTEN - DAS KONZEPT DER BRRD ZUR SICHERSTELLUNG DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT VON GRENZUEBERSCHREITENDEN BANKENGRUPPEN . 1019 MARTIN MIERNICKI VEREINSKONZERN . 1051 ALICE MEISSNER DIE BEHERRSCHTE PERSONENGESELLSCHAFT IM KONZERN . 1079 STICHWORTVERZEICHNIS . 1093 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXI INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . V AUTORENVERZEICHNIS . VII INHALTSUEBERSICHT . XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . LV TEIL I: STEUERRECHT SONDERRUBRIK DER COVID-19-FIXKOSTENZUSCHUSS FUER KONZERNUNTERNEHMEN GUNTHER LANG/LUKAS BERNWIESER 1. EINLEITUNG . 5 2. FIXKOSTENZUSCHUSS PHASE I . 7 2.1. ALLGEMEINES . 7 2.2. HOEHE UND ZEITRAUM . 8 2.3. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTEN TRANCHE . 9 2.4. ANTRAGSTELLUNG UND AUSZAHLUNG . 9 2.4.1. ANTRAGSTELLUNG . 9 2.4.2. AUSZAHLUNG . 11 2.5. WIE HABEN DIE ANTRAGSTELLUNG UND BERECHNUNG IM KONZERN ZU ERFOLGEN? . 12 2.6. NEUGRUENDUNGEN UND UMGRUENDUNGEN . 14 2.7. WELCHE FIXKOSTEN SIND BEGUENSTIGT? . 15 2.8. WIE IST IM FALL VON VORAUSZAHLUNGEN BZW GESTUNDETEN ZAHLUNGENVORZUGEHEN? . 17 2.9. KOENNEN ZAHLUNGEN/AUFWENDUNGEN GEGENUEBER KONZERNUNTERNEHMEN ALS FIXKOSTEN GELTEND GEMACHT WERDEN? . 17 2.10. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BEANTRAGUNG EINES FIXKOSTENZUSCHUSSES . 19 2.10.1. SITZ ODER BETRIEBSSTAETTE IN OESTERREICH . 19 2.10.2. BETRIEBLICHE EINKUENFTE IM RAHMEN EINER OPERATIVEN TAETIGKEIT . 19 2.10.3. KEINE AGGRESSIVE STEUERPLANUNG BZW FINANZSTRAFE . 20 2.10.4. UMSATZAUSFALL VON MINDESTENS 40 % DURCH COVID-19 . 21 2.10.5. SETZUNG ZUMUTBARER MASSNAHMEN, UM DIE ZU DECKENDEN FIXKOSTEN ZU REDUZIEREN . 22 2.10.6. KEIN UNTERNEHMEN IN SCHWIERIGKEITEN . 23 2.10.6.1. WANN LIEGT EIN UNTERNEHMEN IN SCHWIERIGKEITEN VOR? . 23 2.10.6.2. WANN LIEGT EIN KMU VOR? . 24 2.10.6.3. DE-MINIMIS-REGELUNG . 25 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXIII INHALTSVERZEICHNIS 2.11. AUSSCHLUSSKRITERIEN FUER DEN FIXKOSTENZUSCHUSS . 25 2.11.1. DAS UNTERNEHMEN STEHT IM OEFFENTLICHEN EIGENTUM . 25 2.11.2. KEINE KUENDIGUNG VON MITARBEITERN . 26 2.11.3. ZAHLUNGEN AUS DEM NON-PROFIT-ORGANISATIONEN - UNTER STUETZUNGSFONDS . 26 2.11.4. NEU GEGRUENDETE UNTERNEHMEN . 26 2.12. ERFORDERLICHE BESTAETIGUNGEN UND VERPFLICHTUNGEN . 27 2.12.1. BESTAETIGUNGEN DES UNTERNEHMENS . I . 27 2.12.2. BESTAETIGUNG DURCH DEN STEUERBERATER, WIRTSCHAFTSPRUEFER ODER BILANZBUCHHALTER . 27 2.12.3. VERPFLICHTUNGEN DES UNTERNEHMENS . 28 2.12.3.1. MASSNAHMEN ZUR ERHALTUNG DER ARBEITSPLAETZE . 28 2.12.3.2. GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 29 2.12.3.3. BONUSZAHLUNGEN . 30 2.13. PRUEFUNGSVERPFLICHTUNGEN, DATENABFRAGEN UND STRAFDROHUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM FIXKOSTENZUSCHUSS . 30 2.13.1. BEI DER EINREICHUNG . 30 2.13.2. DATENABFRAGEN UND -UEBERMITTLUNG BEI DER EINREICHUNG . 31 2.13.3. NACHTRAEGLICHE UEBERPRUEFUNG . 32 2.13.4. STRAFBESTIMMUNGEN . 33 2.14. RUECKZAHLUNG . 34 3. FIXKOSTENZUSCHUSS PHASE II . 35 3.1. ALLGEMEINES . 35 3.2. HOEHE UND ZEITRAUM . 36 3.3. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTEN TRANCHE PHASE II . 38 3.4. AUSZAHLUNG . 39 3.5. WELCHE FIXKOSTEN SIND BEGUENSTIGT? . 40 3.6. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BEANTRAGUNG EINES FIXKOSTENZUSCHUSSES IN PHASE II . 41 3.6.1. STEUERLICHE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN . 41 3.6.2. UNTERNEHMEN IN SCHWIERIGKEITEN . 42 3.6.3. INSOLVENZ . 42 3.7. BESTAETIGUNGEN UND VERPFLICHTUNGEN PHASE II . 43 3.8. ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN UNTERSCHIEDE ZU PHASE I . 43 4. DER KONZERNBEGRIFF DER FIXKOSTENZUSCHUSSRICHTLINIEN . 43 4.1. ALLGEMEINES . 43 4.2. DER KONZERNBEGRIFF DES § 15 AKTG . 44 4.3. PARTNERUNTERNEHMEN UND VERBUNDENE UNTERNEHMEN IM SINNE DES EU-REGULATIVS . 46 4.3.1. PARTNERUNTERNEHMEN . 47 4.3.2. VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 48 5. ZUSAMMENFASSUNG . 49 XXIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS I. STRUKTURELLE UEBERLEGUNGEN IM KONZERN MISSBRAUCH ISD § 22 BAO MATTHIAS PETUTSCHNIG/KRISTIN RESENIG 1. EINLEITUNG . 55 2. MISSBRAUCH . 56 2.1. BISHERIGE VWGH-RECHTSPRECHUNG ZU § 22 BAO . 56 2.1.1. AUSSENTHEORIE . 56 2.1.1.1. OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN . 56 2.1.1.2. SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN . 59 2.1.1.3. RECHTSFOLGEN . 60 2.1.2. INNENTHEORIE . 60 2.1.3. ZWISCHENFAZIT . 62 2.2. MISSBRAUCH ISD ART 6 ATAD . 62 2.2.1. ALLGEMEIN . 63 2.2.2. OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN . 63 2.2.3. SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN . 65 2.2.4. RECHTSFOLGEN . 67 2.2.5. ZWISCHENFAZIT . 67 2.3. MISSBRAUCH IDF JSTG 2018 . 68 2.3.1. ALLGEMEIN . 68 2.3.2. OBJEKTIVE UND SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN . 70 2.3.3. RECHTSFOLGEN . 74 2.3.4. DIE ROLLE DES EUGH . 75 2.3.5. VERHAELTNIS § 22 BAO ZU BESONDEREN MISSBRAUCHSKLAUSELN . 76 3. ZUSAMMENFASSUNG . 77 BESONDERHEITEN DES UNTERNEHMENSERWERBS GERALD KERBL/MATTHIAS PETUTSCHNIG/GOTTFRIED SULZ 1. EINLEITUNG . 83 2. ERWERB UND VERAEUSSERUNG INTERNATIONALER SCHACHTELBETEILIGUNGEN . * . 83 2.1. INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNGEN ISD § 10 ABS 2 KSTG . 83 2.2. WERTAENDERUNGEN INTERNATIONALER SCHACHTELBETEILIGUNGEN . 85 2.3. ANSCHAFFUNG, ENTSTEHUNG UND ERWEITERUNG INTERNATIONALER SCHACHTELBETEILIGUNGEN . 86 2.4. VERAEUSSERUNG EINER INTERNATIONALEN SCHACHTELBETEILIGUNG . 90 3. UNTERNEHMENSERWERB UND GRUPPENBESTEUERUNG . 91 3.1. OPTIMALE GESTALTUNG DES ERWERBSZEITPUNKTS . 91 3.2. ERWERB DES GRUPPENTRAEGERS . 93 4. UNTERNEHMENSERWERB UND VERLUSTVORTRAG . 94 4.1. DER V ERLUSTVORTRAG . 94 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.2. DER MANTELKAUF . 95 4.2.1. DER ZEITPUNKT DES MANTELKAUFS . 95 4.2.2. DIE TATBESTANDSMERKMALE DES MANTELKAUFS . 96 4.2.3. DIE AUSNAHMEN VOM MANTELKAUF . 98 5. UNTERNEHMENSERWERB MITTELS KAPITALERHOEHUNG . 100 5.1. KAPITALERHOEHUNG ALS VERAEUSSERUNGSVORGANG . 100 5.2. DIE KAPITALERHOEHUNG ALS ANSCHAFFUNGSVORGANG . 104 6. ZUSAMMENFASSUNG . 105 PERSONENGESELLSCHAFTEN IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN AUS ERTRAGSTEUERLICHER SICHT KATHARINA HASELSTEINER 1. EINLEITUNG . 109 2. PERSONENGESELLSCHAFTEN IM ERTRAGSTEUERRECHT . 110 2.1. ALLGEMEIN . 110 2.2. MITUNTERNEHMERSCHAFT UND ART EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 110 2.2.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT . HO 2.2.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 112 2.3. EINKUNFTSART(EN) . 112 2.3.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT . 112 2.3.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 113 2.4. GEWINNERMITTLUNG UND UEBERSCHUSSERMITTLUNG . 113 2.4.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT . 113 2.4.1.1. THEORIEN ZUR GEWINNERMITTLUNG . 113 2.4.1.2. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN GESELLSCHAFT - GESELLSCHAFTER . 116 2.4.1.3. ERGEBNISZURECHNUNG . 117 2.4.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 118 2.4.2.1. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN . 118 2.4.2.2. ERGEBNISZURECHNUNG . 118 2.5. VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 119 2.5.1. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT . 119 2.5.2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 120 2.6. ZWISCHENFAZIT . 121 3. PRAXISBEZOGENE FRAGESTELLUNGEN ZU PERSONENGESELLSCHAFTEN AUS SICHT DES KONZERNSTEUERRECHTS . 121 3.1. ERGEBNISFESTSTELLUNG GERN § 188 BAO . 121 3.1.1. ALLGEMEIN . 121 3.1.2. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT . 122 3.1.3. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 122 3.2. EINLAGEN UND ENTNAHMEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 123 3.2.1. ALLGEMEIN . 123 3.2.2. BETRIEBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT . 124 3.2.2.1. BEWERTUNG VON EINLAGEN UND ENTNAHMEN . 124 XXVI RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2.2. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS DEM EIGENEN BETRIEB DES GESELLSCHAFTERS IN DESSEN SONDER BETRIEBSVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 125 3.2.2.3. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS DEM EIGENEN BETRIEB ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS IN DAS GESAMTVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 125 3.2.3. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 125 3.2.3. L ALLGEMEIN . 125 3.2.3.2. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AN DIE VERMOEGENS VERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 126 3.2.3.3. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN VON DER VERMOEGENS VERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT . 126 AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN ZUR GRUPPENBESTEUERUNG LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER 1. GRUNDKONZEPT DER GRUPPENBESTEUERUNG . 129 1.1. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GRUPPENBILDUNG . 130 1.2. RECHTSFOLGEN DER GRUPPENBESTEUERUNG . 132 1.3. INSTRUMENTE DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG NACH DEM KONSTG 2020 . 134 1.3.1. DER NEUE COVID- 19- VERLUSTRUECKTRAG . 134 1.3.2. COVID-19-RUECKLAGE . 138 2. GRUPPENBESTEUERUNG UND VORTEILHAFTIGKEITSERWAEGUNGEN . 141 2.1. SITUATIONEN, IN DENEN DIE GRUPPENBESTEUERUNG VORTEILHAFT IST . 141 2.2. SITUATIONEN, IN DENEN DIE GRUPPENBESTEUERUNG NACHTEILIG SEIN KOENNTE . 143 2.3. ANPASSUNG VON UNTERNEHMENSGRUPPEN AN NEUE RAHMENBEDINGUNGEN . 144 3. AUSGEWAEHLTE FRAGESTELLUNGEN ZUR GRUPPENBESTEUERUNG . 146 3.1. HERSTELLUNG DER UNTERNEHMENSGRUPPE MIT ABTRETUNGSVERTRAEGEN . 146 3.1.1. BEDEUTUNG DER FINANZIELLEN VERBINDUNG FUER VERTRAGS PARTEIEN . 146 3.1.2. TAGGENAUE BETRACHTUNG DER FINANZIELLEN VERBINDUNG . 147 3.1.3. WICHTIGE ASPEKTE BEI DER VERTRAGLICHEN AUSGESTALTUNG . 148 3.2. GRUPPENBILDUNG UEBER MITTELBARE BETEILIGUNGEN . 150 3.2.1. MOEGLICHKEITEN ZUR HERSTELLUNG DER FINANZIELLEN VERBINDUNG . 150 3.2.2. MITTELBARE FINANZIELLE VERBINDUNG UEBER PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 150 3.2.3. MITTELBARE FINANZIELLE VERBINDUNG UEBER GRUPPEN MITGLIEDER . 154 3.3. SANDWICH-STRUKTUREN UND GRUPPENBESTEUERUNG . 159 3.3.1. BESCHRAENKTER EINBEZUG AUSLAENDISCHER GRUPPENMITGLIEDER . 160 3.3.2. UNIONSRECHTSWIDRIGE BESCHRAENKUNG . 161 3.3.3. LOESUNGSANSAETZE . * . 163 3.4. LIQUIDATION UND GRUPPENBESTEUERUNG . 166 3.4.1. LIQUIDATION DES GRUPPENTRAEGERS . 166 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXVII INHALTSVERZEICHNIS 3.4.2. LIQUIDATION EINES GRUPPENMITGLIEDS . 167 3.4.2.1. AKTUELLES VERSTAENDNIS ZUR LIQUIDATION EINES GRUPPEN MITGLIEDS . 167 3.4.2.2. ZWEIFELSFRAGEN . 168 3.4.2.2. 1. MINDESTBESTANDSDAUER UND ZURECHNUNG DES ABWICKLUNGS ERGEBNISSES AN DEN GRUPPENTRAEGER . 168 3.4.2.2.2. GRUPPENZUGEHOERIGKEIT NACH ABSCHLUSS DER LIQUIDATION? . 169 3.4.2.2.3. ERGEBNISZURECHNUNG VON ENKELGESELLSCHAFTEN . 169 3.4.2.2.4. SCHLUSSAUSGLEICH . 171 AIFM-INVESTMENTFONDSBESTEUERUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN GERALD KERBL/BERNHARD WINKELBAUER 1. EINLEITUNG . 175 2. ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN DER (UM-) QUALIFIZIERUNG IN EINEN AIF . 176 3. ALTERNATIVER INVESTMENTFONDS (AIF) . 179 3.1. ORGANISMUS FUER GEMEINSAME ANLAGEN (OGA) . 181 3.2. ANZAHL VON ANLEGERN . 182 3.3. EINSAMMELN VON KAPITAL . 183 3.4. FESTGELEGTE ANLAGESTRATEGIE . 184 3.5. INVESTITION ZUM NUTZEN DER ANLEGER . 185 3.6. KEINE UNMITTELBARE NUTZUNG DES KAPITALS FUER OPERATIVE TAETIGKEITEN . 185 3.7. AUSNAHMEN VOM AIFMG . 187 3.7.1. HOLDINGGESELLSCHAFTEN . 188 4. FONDSBESTEUERUNG IN GRUNDZUEGEN . 189 4.1. INVESTMENTFONDSBESTEUERUNG . 192 4.2. IMMOBILIENINVESTMENTFONDSBESTEUERUNG . 195 5. MOEGLICHE PROBLEMFELDER IM KONZERN . 198 5.1. AKQUISITIONSVEHIKEL . 198 5.2. FINANZIERUNGSGESELLSCHAFTEN . 200 5.3. JOINT-VENTURE-KONSTRUKTIONEN . 202 5.4. HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN UND ZUSAMMENFASSUNG . 203 DIE NEUE MELDEPFLICHT NACH DEM EU-MPFG LUKAS BERNWIESER/PIA SPANBLOECHL/YASMIN WAGNER 1. WESENTLICHE ECKPUNKTE DER MELDEVERPFLICHTUNG NACH DEM EU-MPFG . 208 2. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER MELDEPFLICHT (WER MUSS MELDEN?) . 209 2.1. MELDEPFLICHT DES INTERMEDIAERS . 209 2.2. MELDEPFLICHT DES RELEVANTEN STEUERPFLICHTIGEN . 211 2.3. MELDEPFLICHT MEHRERER INTERMEDIAERE BZW RELEVANTER STEUERPFLICHTIGER . 212 3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER MITTEILUNGSPFLICHT (WANN LIEGT MELDEPFLICHT VOR?) . 213 3.1. VORLIEGEN EINER GESTALTUNG . 213 XXVIII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.2. VON DER MELDEPFLICHT UMFASSTE ABGABENARTEN . : 214 3.2.1. GRUNDERWERBSTEUER . 215 3.2.2. RECHTSGESCHAEFTSGEBUEHREN . 216 3.3. VORLIEGEN EINER GRENZUEBERSCHREITENDEN GESTALTUNG . 217 3.4. MELDEPFLICHTIGE GRENZUEBERSCHREITENDE GESTALTUNG (KENNZEICHEN ) . 219 3.4.1. UNBEDINGT MELDEPFLICHTIGE GESTALTUNGEN (§ 5 EU-MPFG) . 219 3.4.2. BEDINGT MELDEPFLICHTIGE GESTALTUNGEN (§ 6 EU-MPFG) . 225 3.5. RISIKO DER STEUERVERMEIDUNG . 232 3.6. ZEITLICHES ELEMENT . 234 4. INHALT UND FORM DER MELDUNG (WAS IST ZU MELDEN?) . 234 4.1. INHALT DER MELDUNG EINER MELDEPFLICHTIGEN GESTALTUNG . 234 4.2. FORM DER MELDUNG . 235 4.3. MELDEFRISTEN . 235 4.3.1. MELDEFRIST DES INTERMEDIAERS . 235 4.3.2. MELDEFRIST DES RELEVANTEN STEUERPFLICHTIGEN . 237 4.4. VERSCHIEBUNG DES BEGINNS DER MELDEFRIST AUFGRUND VON COVID- 19 . 238 5. WIRKUNG DER MELDUNG . 239 6. SANKTIONEN BEI MISSACHTUNG . 240 7. UMSETZUNG IN DEN ANDEREN EU-MITGLIEDSTAATEN . 241 8. HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN FUER DIE PRAXIS . 249 II. LAUFENDE BESTEUERUNG IM KONZERN II. 1. ABZUGSVERBOTE, VERLUSTVERWERTUNG UND GEWINNZUORDNUNG ABZUGSVERBOTE IM KONZERN KLAUS HIRSCHLER/ELISABETH HOELTSCHL/GOTTFRIED SULZ/MICHAEL ZWICK-PEVNY 1. EINLEITUNG . 257 2. VERGUETUNGEN ISD § 20 ABS 1 Z 7 ESTG UND GOLDEN HANDSHAKES (§ 12 ABS 1 Z 8 KSTG) . 257 2.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH . 257 2.2. MANAGEMENT-VERGUETUNGEN . 258 2.2.1. ENTGELTBEGRIFF . 258 2.2.2. DIENSTNEHMER UND VERGLEICHBAR ORGANISATORISCH EINGEGLIEDERTE PERSONEN . 260 2.2.3. SONDERFRAGEN . 261 2.2.3.1. UEBERLASSUNG VON PERSONEN . 261 2.2.3.2. ALIQUOTIERUNG DER HOECHSTBETRAGSGRENZE UND KONZERNUMLAGEN . 262 2.2.3.3. RUECKSTELLUNGEN . 265 2.2.3.4. (FIRMEN-)PENSIONEN . 266 2.2.3.5. (NICHT-)ABZUGSFAEHIGKEIT VON STOCK OPTIONS . 268 2.3. GOLDEN HANDSHAKES . 268 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXIX INHALTSVERZEICHNIS 3. ZINSEN BEI FREMDFINANZIERTEM KONZERNERWERB VON KAPITALANTEILEN (§§ 11 ABS 1 Z 4 UND 12 ABS 1 Z 9 KSTG) . 269 3.1. ZIELSETZUNG UND ENTWICKLUNG . 269 3.2. ZINSENABZUGSGEBOT DES § 11 ABS 1 Z 4 KSTG . 271 3.3. ZINSENABZUGSVERBOT DES § 12 ABS 1 Z 9 KSTG . 274 3.3.1. KONZERNBEGRIFF . 274 3.3.2. ZINSBEGRIFF . 275 3.3.3. TRENNUNGSSCHRANKE . 276 3.3.4. ZEITPUNKT DES VORLIEGENS DER VORAUSSETZUNGEN UND AUFGESPALTENER KONZERNERWERB . 277 4. NIEDRIGBESTEUERTE ZINSEN UND LIZENZEN IM KONZERN (§ 12 ABS 1 Z 10 KSTG) . 278 4.1. ZIELSETZUNG UND ENTWICKLUNG . 278 4.2. TATBESTANDSMAESSIGE VORAUSSETZUNGEN . 279 4.2.1. ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENBEGRIFF . 280 4.2.2. EMPFAENGERBEGRIFF . 280 4.2.3. KONZERNBEGRIFF . 282 4.2.4. NICHT- ODER NIEDRIGBESTEUERUNG . 282 5. TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERLUSTE BEI KAPITALANTEILEN ISD § 12 ABS 3 KSTG . 286 5.1. GRUNDSAETZLICHES . 286 5.2. AUSSCHUETTUNGSBEDINGTE TEILWERTABSCHREIBUNG UND VERLUSTE ISD § 12 ABS 3 Z 1 KSTG . 288 5.2.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH . 288 5.2.2. VORAUSSETZUNGEN . 289 5.2.3. AUSWIRKUNGEN . 289 5.2.4. SPAETERE ZUSCHREIBUNGEN . 294 5.2.5. AUSSCHUETTUNGSBEDINGTE TEILWERTABSCHREIBUNG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE . 296 5.2.6. INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNGEN . 298 5.3. ABZUGSFAEHIGE TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERLUSTE ISD § 12 ABS 3 Z 2 KSTG - SIEBENTELVERTEILUNG . 298 5.3.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH DER SIEBENTEL-REGEL . 298 5.3.2. VORAUSSETZUNGEN . 299 5.3.3. AUSWIRKUNGEN . 300 5.3.4. UMGRUENDUNGEN . 303 5.3.5. PRAXISFALL PRIVATSTIFTUNG . 303 5.4. EINLAGENBEDINGTE TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERLUSTE ISD § 12 ABS 3 Z 3 KSTG . 305 5.4.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH . 305 5.4.2. VORAUSSETZUNGEN . 306 5.4.3. AUSWIRKUNGEN . 307 5.4.4. KASKADEN -TEILWERTABSCHREIBUNG IN UNTERNEHMENS GRUPPEN . 314 6. ZUSAMMENFASSUNG . 315 XXX RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS VERLUSTVERWERTUNG IM KONZERN UND MANTELKAUF LUKAS BERNWIESER/CHRISTIAN FICHTINGER 1. VERLUSTABZUG UND VERLUSTVORTRAG NACH ALLGEMEINEM STEUERRECHT . 321 1.1. VERLUSTABZUG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN . 321 1.2. MOEGLICHKEITEN ZUR UEBERTRAGUNG DES RECHTS AUF VERLUSTABZUG . 322 2. MANTELKAUFBESTIMMUNG NACH § 8 ABS 4 Z 2 LIT C KSTG . 323 2.1. ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN ZUR MANTELKAUFBESTIMMUNG . 323 2.2. TATBESTANDSMERKMALE DES MANTELKAUFS . 325 2.2.1. WESENTLICHE AENDERUNG DER ORGANISATORISCHEN STRUKTUR . 325 2.2.1.1. AENDERUNG DER ORGANISATORISCHEN STRUKTUR . 325 2.2.1.2. BEURTEILUNG DER WESENTLICHKEIT . 329 2.2.2. WESENTLICHE AENDERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN STRUKTUR . 331 2.2.2.1. AENDERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN STRUKTUR . 331 2.2.2.2. BEURTEILUNG DER WESENTLICHKEIT . 333 2.2.3. WESENTLICHE AENDERUNG DER GESELLSCHAFTERSTRUKTUR . 337 2.2.3.1. AENDERUNG DER GESELLSCHAFTERSTRUKTUR . 337 2.2.3.2. BEURTEILUNG DER WESENTLICHKEIT . 340 2.2.3.3. BEURTEILUNG DER ENTGELTLICHKEIT . 341 2.3. BEURTEILUNG NACH DEM GESAMTBILD DER VERHAELTNISSE . 342 2.4. ZEITLICHE ABFOLGE DER STRUKTURAENDERUNGEN . 343 2.5. VERLUSTUNTERGANG AUFGRUND DES MANTELKAUFS . 345 2.5.1. ABGRENZUNG DES BETROFFENEN VERLUSTS . 345 2.5.2. ZEITPUNKT DES VERLUSTUNTERGANGS . 346 3. MANTELKAUF UND GRUPPENBESTEUERUNG . 347 3.1. EINLEITENDE ANMERKUNGEN . 347 3.2. MANTELKAUF UND VERLUSTE DES GRUPPENMITGLIEDS . 347 3.2.1. VERLUSTE DES GRUPPENMITGLIEDS . 347 3.2.2. ANWENDUNG DER MANTELKAUFBESTIMMUNGEN . 347 3.3. MANTELKAUF UND VERLUSTE DES GRUPPENTRAEGERS . 349 3.3.1. VERLUSTE DES GRUPPENTRAEGERS . 349 3.3.2. ANWENDUNG DER MANTELKAUFBESTIMMUNGEN . 349 4. MANTELKAUF IM UMGRSTG . 351 4.1. ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN . 351 4.2. MANTELKAUF NACH UMGRUENDUNGSTYPEN . 353 4.2.1. VERSCHMELZUNG UND MANTELKAUF . 353 4.2.2. UMWANDLUNG UND MANTELKAUF . 357 4.2.3. EINBRINGUNG UND MANTELKAUF . 359 4.2.4. ZUSAMMENSCHLUSS UND MANTELKAUF . 362 4.2.5. REALTEILUNG UND MANTELKAUF . 363 4.2.6. SPALTUNG UND MANTELKAUF . 363 5. GESETZLICH NORMIERTE AUSNAHMEN VOM MANTELKAUF . 365 5.1. SANIERUNGSKLAUSEL ISD § 8 ABS 4 Z 2 KSTG . 365 5.2. RATIONALISIERUNGSKLAUSEL ISD § 4 Z 2 UMGRSTG . 366 5.3. KEIN VERLUSTUNTERGANG BEI AUFDECKUNG STILLER RESERVEN . 367 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXI INHALTSVERZEICHNIS BETRIEBSSTAETTEN IM KONZERN VERONIKA DAURER 1. DIE RELEVANZ VON BETRIEBSSTAETTEN IM KONZERN . 371 2. GRUNDLAGEN . 371 2.1. DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN INNERSTAATLICHEM UND DBA-RECHT . 371 2.2. DIE BESTEUERUNG VON UNTERNEHMENSGEWINNEN . 372 2.3. DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF . 373 3. BETRIEBSSTAETTEN DEM GRUNDE NACH . 374 3.1. DER GRUNDTATBESTAND DER FESTEN EINRICHTUNG . 374 3.2. BAUBETRIEBSSTAETTEN . 378 3.3. HILFSBETRIEBSSTAETTEN . 380 3.4. ABHAENGIGER VERTRETER . 381 3.5. SONDERFORMEN DER BETRIEBSSTAETTE . 383 4. GEWINNABGRENZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN . 384 4.1. AUTHORIZED OECD APPROACH (AOA) . 384 4.2. FUNKTIONSANALYSE . 385 4.3. ERMITTLUNG DES BETRIEBSSTAETTENGEWINNS . 389 4.4. ZUSAMMENFASSUNG DER ANWENDUNG DES AOA LIGHT . 392 5. BESONDERE GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN FUER BETRIEBSSTAETTEN IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT . 392 5.1. OUTBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 392 5.2. INBOUND-BETRIEBSSTAETTEN . 393 TRANSFER PRICING 4.0 UND PROFIT SPLIT: THEORIE, PRAXIS UND EIN AUSBLICK IRIS BURGSTALLER/ANMERKUNGEN VON MARTIN SCHWAIGER 1. PROFIT SPLIT: STATE OF THE ART POST-BEPS . 397 1.1. OECD VPL 2017 . 397 1.1.1. CONTRIBUTION ANALYSIS . 398 1.1.2. RESIDUAL ANALYSIS . 398 1.1.3. GEWINNAUFTEILUNGSFAKTOREN . 398 1.2. PRAKTISCHE HINWEISE ZUM PROFIT SPLIT IN OECD REVISED GUIDANCE 2018 . 399 1.2.1. GRUNDSAETZE: ERMESSEN UND BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE SINNHAFTIGKEIT . 400 1.2.2. ANWENDUNGSKRITERIEN FUER DEN PROFIT SPLIT . 400 1.2.2.1. EINZIGARTIGE UND WERTVOLLE BEITRAEGE . 401 1.2.2.2. HOCH INTEGRIERTE TRANSAKTION . 402 1.2.2.3. UEBERNAHME VON WESENTLICHEN RISIKEN . 404 1.2.2.4. FEHLEN VON VERGLEICHSDATEN - KEIN ANWENDUNGSFALL . 404 1.2.2.5. UEBERBLICK UEBER DIE ANWENDUNG DER PROFIT SPLIT METHODE . 405 1.2.3. BESTIMMUNG DES ZU VERTEILENDEN GEWINNS . 406 1.2.4. ZEITLICHE ASPEKTE . 406 XXXII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 1.3. PRAKTISCHE HINWEISE DES EU JOINT TRANSFER PRICING FORUMS ZUR ANWENDUNG DES PROFIT SPLITS . 408 1.3.1. KLARSTELLUNGEN ZU DEN ANWENDUNGSKRITERIEN UND DER VORGANGSWEISE . 408 1.3.2. PROFIT-SPLIT-FAKTOREN . 409 1.4. BEISPIELE FUER PRAKTISCHE (NICHT-)ANWENDUNGSFELDER DES PROFIT SPLITS . 411 1.4.1. PROFIT SPLIT ALS ZWEITE METHODE BEI ROUTINEEINHEITEN? . 411 1.4.2. PROFIT SPLIT AUFGRUND EINES ZENTRALEN MANAGEMENTS? . 413 1.4.3. PROFIT SPLIT IM IMMOBILIENKONZERN? . 414 2. PROFIT SPLIT RELOADED - AUSBLICK AUF DIE BESTEUERUNG VON MARKETING- UND VERTRIEBSFUNKTIONEN 2020 FF . 417 2.1. DER FREMDVERHALTENSGRUNDSATZ IST TOT! LANG LEBE DER FREMD VERHALTENSGRUNDSATZ? . 417 2.2. PROFIT SPLIT ALS ZENTRALER FAKTOR IM OECD ARBEITSPROGRAMM ZUR BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT . 419 2.2.1. URSPRUENGLICHE PROFIT-SPLIT-VARIANTEN IM OECD-ARBEITS- PROGRAMM (MAI 2019) . 420 2.2.2. PROFIT-SPLIT-VARIANTE IM RAHMEN DES OECD U NIFIED APPROACH (OKTOBER 2019) . 421 2.2.2.1. BETRAG A . 421 2.2.2.2. BETRAG B . 422 2.2.2.3. BETRAG C . 422 2.3. PROFIT SPLIT RELOADED : DISRUPTION MIT ZAHLREICHEN UMSETZUNGSFRAGEN . 423 3. ANMERKUNGEN VON MARTIN SCHWAIGER . 424 3.1. HOCHINTEGRIERTE VORGAENGE . 424 3.2. EINZIGARTIGE/WERTVOLLE BEITRAEGE . 425 3.3. KONZERNSYNERGIEN . 425 3.4. SCHLUSSFOLGERUNGEN . 426 11.2. STEUERLICHES MANAGEMENT VON BETEILIGUNGEN EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM KONZERN ALEXANDRA WILD 1. EINLEITUNG . 435 2. UEBERBLICK UND ABGRENZUNG . 436 2.1. SYSTEMATISCHE GRUNDSAETZE . 436 2.2. EVIDENZKONTEN UND WAHLRECHT . 437 3. VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTE EINLAGENRUECKZAHLUNG . 439 3.1. ABBILDUNG VERDECKTER AUSSCHUETTUNGEN IN DEN EVIDENZKONTEN . 439 3.2. VERDECKTE EINLAGENRUECKZAHLUNGEN . 440 3.2.1. BEGRIFF . 440 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2. BFG: VERPFLICHTENDE EINLAGENRUECKZAHLUNG MANGELS GEWINN SOWIE EWIGES WAHLRECHT ZUR VERDECKTEN EINLAGENRUECKZAHLUNG . 441 3.2.3. REAKTIONEN UND WUERDIGUNG . 441 3.2.4. ZUSAMMENFASSUNG . 446 4. DAS ZUSAMMENSPIEL VON EINLAGENRUECKZAHLUNGEN, BETEILIGUNGSANSATZ UND INNENFINANZIERUNG . 447 4.1. ALLGEMEINES . 447 4.2. ERHALTENE EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND ZUSCHREIBUNGEN . 447 4.3. AUSWIRKUNGEN VON § 6 Z 13 ESTG AUF DIE INNENFINANZIERUNG . 451 5. ZEITLICHE ERFASSUNG VON EINLAGEN, EINLAGENRUECKZAHLUNGEN UND AUSSCHUETTUNGEN . 452 5.1. ALLGEMEINES . 452 5.2. VORGEHENSWEISE IM ANWENDUNGSBEREICH DER ERTRAGSTEUERLICHEN RUECKWIRKUNGSFIKTION . 453 KEST-ENTLASTUNG BEI OUTBOUND-DIVIDENDEN AN EU-HOLDINGGESELLSCHAFTEN CHRISTIAN OBERKLEINER/MELANIE MISCHKREU 1. EINLEITUNG . 459 2. RECHTLICHE GRUNDLAGE DER BESTEUERUNG VON OUTBOUND-DIVIDENDEN . 459 2.1. ALLGEMEIN . 459 2.2. UNIONSRECHTLICHER HINTERGRUND . 462 2.3. EINBEHALTUNG UND RUECKERSTATTUNG DER KEST GERN VO . 463 2.3.1. ALLGEMEINES . 463 2.3.2. VERORDNUNG ZUR EINBEHALTUNG UND RUECKERSTATTUNG DER KEST . 464 3. TYPISIERTER MISSBRAUCHSVERDACHT BEI EU-HOLDINGGESELLSCHAFTEN? . 466 3.1. AUSLEGUNG DES MISSBRAUCHS: INNEN- VS AUSSENTHEORIE . 468 3.2. HOLDINGGESELLSCHAFTEN MIT OPERATIV TAETIGEN GESELLSCHAFTERN ODER TOCHTERGESELLSCHAFTEN . 469 4. MISSBRAUCH BEI HOLDINGGESELLSCHAFTEN . 472 4.1. ALLGEMEINES . 472 4.2. (KEIN) MISSBRAUCH BEI SUBSTANZLOSEN HOLDINGGESELLSCHAFTEN . 472 4.2.1. RECHTSPRECHUNG DES UFS/BFG . 473 4.2.2. RECHTSPRECHUNG DES VWGH . 474 4.3. ANFORDERUNGEN AN DIE SUBSTANZ . 476 4.3.1. RECHTSPRECHUNG DES VWGH . 476 4.3.2. UMSATZSTEUERPFLICHT DER HOLDINGGESELLSCHAFT . 480 5. ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN BEI HOLDINGGESELLSCHAFTEN . 481 6. EXKURS: SUBSTANZANFORDERUNGEN IZM § 10A KSTG . 486 7. ZUSAMMENFASSUNG . 488 XXXIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS FORMALVORGABEN FUER STEUERNEUTRALE AUSSCHUETTUNGEN CHRISTIAN POECHLINGER 1. GRUNDLAGEN . 493 1.1. ALLGEMEINES . 493 1.2. GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 493 1.3. VORAUSSETZUNG FUER DIE BEFREIUNG NACH § 94 Z 2 ESTG . 494 1.3.1. AUSSCHLUSS DER BEFREIUNG NACH § 94 Z 2 ESTG . 495 1.3.1.1. JAHRESFRIST . 495 1.3.1.2. VERDECKTE AUSSCHUETTUNG . 496 1.3.1.3. STEUERHINTERZIEHUNG UND MISSBRAUCH . 496 1.3.1.4. NACHWEIS- UND DOKUMENTATIONSPFLICHTEN . 497 1.4. VORAUSSETZUNG FUER DIE ENTLASTUNG NACH DBA . 497 2. FORMALVORSCHRIFTEN . 498 2.1. ZWINGENDE FORMULARPFLICHT . 498 2.2. NACHWEIS DER SUBSTANZ (SUBSTANZBESTAETIGUNG) . 499 2.3. NACHWEIS DER ANSAESSIGKEIT (ANSAESSIGKEITSBESTAETIGUNG) . 500 2.4. ZEITPUNKT DER AUSSTELLUNG DER FORMULARE . 501 2.5. UEBERMITTLUNGSPFLICHT UND FINANZAMTSZUSTAENDIGKEIT . 501 2.6. HAEUFIGKEIT DER AUSSTELLUNG . 502 2.7. ART DER AUSSTELLUNG . 503 2.8. VEREINFACHTE DOKUMENTATION (AUSNAHMEN) . 503 2.9. SONDERFALL PERSONENGESELLSCHAFTEN . 504 2.10. KAPITALERTRAGSTEUER-ANMELDUNG . 505 3. EXKURS - RUECKERSTATTUNGSVERFAHREN . 505 4. ZUSAMMENFASSUNG . 507 SONDERVORSCHRIFTEN FUER HYBRIDE GESTALTUNGEN JAN KNESL/PAVEL KNESL/KLAUS HIRSCHLER 1. EINLEITUNG . 509 2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 510 2.1. STEUERDISKREPANZEN . 510 2.2. HYBRIDE GESTALTUNGEN . 511 2.2.1. HYBRIDE GESTALTUNGEN IN DEDUCTION/NON-INCLUSION- KONSTELLATIONEN . 511 2.2.2. EINSTUFUNG EINES FINANZINSTRUMENTS . 512 2.2.3. ZURECHNUNG DER EINKUENFTE AUS EINEM FINANZINSTRUMENT . 513 2.2.4. BEURTEILUNG DER STEUERSUBJEKTIVITAET . 514 2.2.5. ZURECHNUNG VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN ZU EINER BETRIEBSSTAETTE . 516 2.2.6. BEURTEILUNG UEBER DAS BESTEHEN EINER BETRIEBSSTAETTE . 517 2.3. HYBRIDE GESTALTUNGEN IN DOUBLE-DEDUCTION-KONSTELLATIONEN . 518 2.4. ERFORDERLICHES NAHEVERHAELTNIS . 520 2.5. STRUKTURIERTE GESTALTUNGEN . 521 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXV INHALTSVERZEICHNIS 3. ALLGEMEINE MASSNAHMEN . 522 3.1. ALLGEMEIN . 522 3.2. D/NI-KONSTELLATIONEN . 522 3.2.1. PRIMAERE MASSNAHME . 522 3.2.1.1. ALLGEMEIN . 522 3.2.1.2. BEISPIEL: ZAHLUNG IR EINES HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTS 523 3.2.1.3. BEISPIEL: ZAHLUNG EINES HYBRIDEN UNTERNEHMENS IR EINES HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTS . 524 3.2.2. SEKUNDAERE MASSNAHME . 525 3.2.2.1. ALLGEMEIN . 525 3.2.2.2. BEISPIEL: ZAHLUNG EINES HYBRIDEN UNTERNEHMENS . 526 3.3. DD-KONSTELLATIONEN . 526 3.3.1. PRIMAERE MASSNAHME . 526 3.3.1.1. ALLGEMEIN . 526 3.3.1.2. BEISPIEL: ZAHLUNGEN EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ODER EINES AUSLAENDISCHEN HYBRIDEN UNTERNEHMENS . 527 3.3.2. SEKUNDAERE MASSNAHME . 528 3.3.2.1. ALLGEMEIN . 528 3.3.2.2. BEISPIEL: ZAHLUNGEN EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ODER EINESINLAENDISCHEN HYBRIDEN UNTERNEHMENS . 528 3.3.3. DOPPELT ANSAESSIGE KOERPERSCHAFTEN . 529 3.3.3.1. ALLGEMEIN . 529 3.3.3.2. BEISPIEL: ZAHLUNGEN EINER DOPPELT ANSAESSIGEN KOERPERSCHAFT . 530 4. SONDERVORSCHRIFTEN . 531 4.1. UNBERUECKSICHTIGTE BETRIEBSSTAETTE . 531 4.1.1. ALLGEMEIN . 531 4.1.2. BEISPIEL: ZAHLUNG AN EINE UNBERUECKSICHTIGTE BETRIEBSSTAETTE . 532 4.1.3. VERHAELTNIS VON § 14 ABS 8 KSTG ZU ANDEREN REGELUNGEN . 533 4.1.4. IMPORTIERTE HYBRIDE GESTALTUNGEN . 534 4.1.4.1. ALLGEMEIN . 534 4.1.4.2. BEISPIEL: DOPPELTER ABZUG . 535 4.1.4.3. BEISPIEL: ABZUG OHNE ERFASSUNG ALS EINNAHME . 536 4.2. NACHTRAEGLICHE NEUTRALISIERUNG EINER HYBRIDEN GESTALTUNG IM AUSLAND . 537 4.3. UEBERSCHIESSENDE ANRECHNUNG VON QUELLENSTEUERN . 537 5. CONCLUSIO . 538 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG GEMAESS § 10A KSTG PAVEL KNESL 1. EINLEITUNG . 539 2. PASSIVEINKUENFTE . 540 2.1. ALLGEMEIN . 540 2.2. ZINSEN UND SONSTIGE EINKUENFTE AUS FINANZANLAGEVERMOEGEN . 540 2.3. LIZENZGEBUEHREN UND SONSTIGE EINKUENFTE AUS GEISTIGEM EIGENTUM . 542 XXXVI RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 2.4. DIVIDENDEN UND EINKUENFTE AUS DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN . 542 2.5. EINKUENFTE AUS FINANZIERUNGSLEASING . 545 2.6. EINKUENFTE AUS TAETIGKEITEN VON VERSICHERUNGEN, BANKEN UND ANDEREN FINANZIELLEN TAETIGKEITEN . 546 2.7. EINKUENFTE VON ABRECHNUNGSUNTERNEHMEN . 546 3. NIEDRIGBESTEUERUNG . 547 3.1. ERMITTLUNG DER EINKUENFTE . 547 3.2. ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG . 550 4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE HINZURECHNUNG . 552 4.1. ALLGEMEIN . 552 4.2. DRITTELGRENZE DER PASSIVEINKUENFTE . 552 4.3. BEHERRSCHUNGSTATBESTAND . 554 4.3.1. ALLGEMEIN . 554 4.3.2. BEHERRSCHENDE KOERPERSCHAFT . 554 4.3.3. BEHERRSCHTE KOERPERSCHAFT . 554 4.4. VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 555 4.5. SUBSTANZNACHWEIS . 556 4.5.1. ALLGEMEIN . 556 4.5.2. QUALITATIVE UND QUANTITATIVE SUBSTANZKRITERIEN . 557 4.5.3. VERMUTUNG DES FEHLENS VON NICHT WESENTLICH WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEITEN . 558 4.5.4. VERMUTUNG DES VORLIEGENS EINER WESENTLICHEN WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT . 559 5. DURCHFUEHRUNG DER HINZURECHNUNG . 560 5.1. ZURECHNUNGSQUOTE . 560 5.2. ZURECHNUNGSZEITPUNKT . 562 5.3. ERMITTLUNG UND ZURECHNUNG DER PASSIVEINKUENFTE . 563 6. METHODENWECHSEL . 564 6.1. ALLGEMEIN . 564 6.2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 564 6.2.1. ALLGEMEIN . 564 6.2.2. NIEDRIGBESTEUERUNG . 564 6.2.3. BETEILIGUNGSAUSMASS . 564 6.2.4. PASSIVER UNTERNEHMENSSCHWERPUNKT . 565 6.3. VERAEUSSERUNG EINER INTERNATIONALEN SCHACHTELBETEILIGUNG . 567 6.4. UNTERBLEIBEN DES METHODENWECHSELS . 568 7. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG . 568 7.1. VORGELAGERTE HINZURECHNUNG IM INLAND . 568 7.2. VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG . 569 7.3. ANRECHNUNG DER VORGELAGERTEN BESTEUERUNG IM AUSLAND . 569 7.4. ANRECHNUNG DER AUSLAENDISCHEN BESTEUERUNG BEIM METHODENWECHSEL . 570 7.5. ANRECHNUNGSVORTRAG . 571 8. CONCLUSIO . 571 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 11.3. UMGRUENDUNGEN IM KONZERN OBJEKTBEZUG BEI UMGRUENDUNGEN VON UNTERNEHMENSGRUPPEN LUKAS BERNWIESER 1. OBJEKTBEZUG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE . 579 1.1. REGELUNGSSTRUKTUR DES § 4 UMGRSTG . 579 1.2. HERSTELLUNG DES OBJEKTBEZUGS IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE . 582 1.3. BETEILIGUNGSBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE (OBJEKTBEZUG AUF DIE BETEILIGUNG) . 584 1.3.1. HINTERGRUND . 584 1.3.2. FUNKTIONSWEISE . 584 1.3.3. ANMERKUNG/EINSCHAETZUNG . 586 1.4. GRUPPENBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE (DURCHGRIFF AUF DAS VERLUST VERURSACHENDE VERMOEGEN) . 587 1.4.1. HINTERGRUND . 587 1.4.2. FUNKTIONSWEISE . 588 1.4.3. ANMERKUNG/EINSCHAETZUNG . 594 1.5. ERWEITERUNGEN ZUR GRUPPENBEZOGENEN BETRACHTUNGSWEISE . 594 1.5.1. WURZELBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE . 595 1.5.2. SINGLE ENTITY -BETRACHTUNGSWEISE . 595 1.5.3. ANMERKUNG/EINSCHAETZUNG . 596 2. RECHNERISCHE VERLUSTZUORDNUNG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE . 598 2.1. GRUNDSAETZE DER VERLUSTZUORDNUNG AUS SICHT DER FINANZVERWALTUNG . 598 2.2. ALLGEMEINE EINORDNUNG/ERLAEUTERUNG DER GRUNDSAETZE . 599 2.3. ANSATZPUNKTE UND HERANGEHENSWEISEN IN DER LITERATUR . 600 2.3.1. VERLUSTVORTRAG NUR IN VERLUSTJAHREN DER GRUPPE . 600 2.3.2. SALDIERUNG DER ERGEBNISSE . 602 2.3.3. RELATIONSRECHNUNG . 605 2.3.4. FIRST-IN-FIRST-OUT -PRINZIP . 609 2.3.5. ALIQUOTIERUNG DER VERLUSTVERWERTUNG . 611 2.3.6. VERLUSTZUORDNUNG ZUM VERLUSTVERURSACHENDEN VERMOEGEN 613 2.4. SCHRITTE ZUR VERLUSTZUORDNUNG . 619 2.4.1. SCHRITTE IM UEBERBLICK . 619 2.4.2. ABSCHLIESSENDES BEISPIEL . 621 2.4.3. SACHGERECHTE ZUORDNUNG IN GRENZFAELLEN . 626 III. VERKEHRSTEUERN IM KONZERN GRUNDERWERBSTEUER IM KONZERN KARIN FUHRMANN/PETER STEINER 1. EINLEITUNG . 633 2. DIE TATBESTAENDE FUER UEBERTRAGUNGEN VON GESELLSCHAFTSANTEILEN . 633 2.1. ANTEILSVEREINIGUNG BEI GESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS 3 GRESTG) . 633 XXXVIII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 2.1.1. UMFASSTE GESELLSCHAFTSTYPEN . 634 2.1.2. 95-%-SCHWELLE FUER ANTEILSVEREINIGUNG . 635 2.1.3. GRUNDSTUECKSBESITZENDE GESELLSCHAFT . 636 2.1.4. ERWERBER . 637 2.1.5. TARIF, BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERSCHULDNER . 640 2.2. UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS 2A GRESTG) . 641 2.2.1. ZEITLICHE KOMPONENTE - 5-JAEHRIGER BETRACHTUNGSZEITRAUM . 642 2.2.2. OBJEKTBEZOGENE KOMPONENTE - IMMOBILIENBESITZ . 644 2.2.3. SUBJEKTBEZOGENE KOMPONENTE - NEUE GESELLSCHAFTER . 646 2.2.4. TARIF, BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERSCHULDNER . 647 2.3. WECHSELWIRKUNG, ANWENDUNGSVORRANG UND DIFFERENZBESTEUERUNG DER TATBESTAENDE FUER UEBERTRAGUNGEN VON GESELLSCHAFTSANTEILEN . 648 3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND TARIF . 651 3.1. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 651 3.1.1. DIE GEGENLEISTUNG ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 651 3.1.2. GRUNDSTUECKSWERT . 653 3.1.3. GRUNDSTUECKSWERT BEI BAURECHT . 656 3.1.4. TAUSCH . 657 3.2. TARIF . 658 4. SONSTIGE TRANSAKTIONEN IM KONZERN . 658 4.1. ASSET DEAL . 658 4.2. SHARE DEAL . 659 4.3. SONDERFRAGEN IZM DER GRUPPENBESTEUERUNG . 660 4.3.1. BEISPIEL: VEREINIGUNG IN DER HAND EINER KOEST-GRUPPE . 660 4.3.2. BEISPIEL: AENDERUNG EINER KOEST-GRUPPE . 661 4.3.3. BEISPIEL: VERDICHTUNG . 662 4.3.4. BEISPIEL: VERWAESSERUNG . 663 4.4. VERMOEGENSUEBERNAHMEN NACH § 142 UGB (ANWACHSUNG ) . 663 4.5. UMGRUENDUNGEN (EINSCHLIESSLICH UMGRUENDUNGSBEDINGTE ANWACHSUNG) . 664 5. FAZIT . 665 GEBUEHREN IM KONZERN GERALD KERBL/ALEXANDER ALBI 1. EINLEITUNG . 667 2. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GEBUEHRENPFLICHT . 667 3. URKUNDE . 668 3.1. DEFINITION DER URKUNDE . 668 3.2. ERSATZURKUNDEN . 668 3.2.1. ALLGEMEINES . 668 3.2.2. VERHANDLUNGSNIEDERSCHRIFT . 668 3.2.3. GEDENKPROTOKOLL . 668 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 3.2.4. ERKLAERUNGEN UND EINGABEN . 669 3.2.5. PUNKTATION . 669 3.2.6. PROBLEMFALL E-MAIL . 669 3.3. RECHTSBEZEUGENDE URKUNDE . 670 3.4. NACHTRAGS- UND ZUSATZVEREINBARUNGEN . 673 4. VON DER GEBUEHRENPFLICHT AUSGENOMMENE RECHTSGESCHAEFTE . 673 5. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS . 674 5.1. ALLGEMEINES . 674 5.2. ANBOT UND ANNAHME . 674 5.3. AUSLANDSURKUNDE . 675 5.4. ANWALTSKORRESPONDENZ . 676 5.5. E-MAIL OHNE UNTERSCHRIFT . 676 5.6. VIDEOAUFZEICHNUNG . 677 6. GEBUEHRENTATBESTAENDE . 677 6.1. ALLGEMEIN . 677 6.2. BESTANDVERTRAEGE . 678 6.2.1. ALLGEMEIN . 678 6.2.2. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 679 6.2.2.1. PREIS (BESTANDZINS) . 679 6.2.2.2. VERTRAGSDAUER . 680 6.2.2.3. BERECHNUNGSBEISPIEL . 681 6.2.3. GEBUEHRENRECHTLICHE BEHANDLUNG VON AUSGEWAEHLTEN BESTANDVERTRAGSKLAUSELN . 681 6.2.3.1. EINMALIGE AUTOMATISCHE VERLAENGERUNG DER VERTRAGSDAUER . 682 6.2.3.2. MEHRMALIGE AUTOMATISCHE (BZW UNBEFRISTETE) VERLAENGERUNG DER VERTRAGSDAUER . 682 6.2.3.3. VERTRAGLICHE VERLAENGERUNGSOPTION . 682 6.2.3.4. EINSEITIGER KUENDIGUNGSVERZICHT . 683 6.2.3.5. BEIDSEITIGER KUENDIGUNGSVERZICHT . 684 6.23.6. UMSATZMIETZINS . 685 6.2.3.7. STAFFELMIETZINS . 685 6.23.8. VEREINBARUNG SAEMTLICHER KUENDIGUNGSGRUENDE DES § 30 ABS 2 MRG . 686 6.2.4. GEBUEHRENREDUZIERENDE VERTRAGSGESTALTUNG . 689 6.2.5. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS . 692 6.3. BUERGSCHAFT . 692 6.3.1. ALLGEMEIN . 692 6.3.1.1. BUERGSCHAFT . 692 6.3.1.2. SCHULDBEITRITT . 693 6.3.2. AUSNAHMEN VON DER GEBUEHRENPFLICHT . 694 6.3.3. ABGRENZUNG ZUR GARANTIE . 694 6.3.4. ABGRENZUNG ZUR PATRONATSERKLAERUNG . 695 6.3.4.1. WEICHE PATRONATSERKLAERUNG . 696 6.3.4.2. HARTE PATRONATSERKLAERUNG . 697 XL RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 6.3.5. ABGRENZUNG ZUR ERFUELLUNGSUEBERNAHME .; . 698 6.3.6. PRIVATIVE SCHULDUEBERNAHME . 698 6.3.7. PROBLEMFALL BUERGSCHAFT AUF ERSTES ANFORDERN . 699 6.3.8. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS . 700 6.4. VERGLEICH . 700 6.4.1. ALLGEMEIN . 700 6.4.2. ABGRENZUNG ZU ANERKENNTNIS UND VERZICHT . 701 6.4.3. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS . 701 6.5. ZESSION . 702 6.5.1. ALLGEMEIN . 702 6.5.2. ABGRENZUNG ZUR VERTRAGSUEBERNAHME . 703 6.5.3. ABGRENZUNG ZUR FORDERUNGSEINLOESUNG . 705 6.5.4. UNTERNEHMENSKAUF . 706 6.5.4.1. ASSET DEAL . 706 6.5.4.2. SHARE DEAL . 707 6.5.4.3. SPEZIALFALL OPTIONSRECHT AUF ERWERB VON GESELLSCHAFTS ANTEILEN . 707 6.5.5. SACHDIVIDENDE . 707 6.5.6. GEBUEHRENVERMEIDUNG IN DER PRAXIS . 708 7. GEBUEHRENSCHULDNER UND HAFTUNG . 709 7.1. GEBUEHRENSCHULDNER . 709 7.1.1. ZWEISEITIG VERBINDLICHE RECHTSGESCHAEFTE . 709 7.1.2. EINSEITIG VERBINDLICHE RECHTSGESCHAEFTE . 709 7.1.3. UEBERSICHT . 710 7.2. HAFTUNG . 710 7.2.1. ALLGEMEIN . 710 7.2.1.1. AM RECHTSGESCHAEFT BETEILIGTE PERSONEN . 710 7.2.1.2. ZUR GEBUEHRENANZEIGE VERPFLICHTETE PERSONEN . 711 7.2.2. GESCHAEFTSFUEHRER UND VORSTAENDE . 711 7.2.3. BERUFSMAESSIGE PARTEIENVERTRETER . 712 7.3. GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG . 712 7.4. VERJAEHRUNG BEI NICHT-VERGEBUEHRUNG VON RECHTSGESCHAEFTEN . 713 7.4.1. ALLGEMEIN . 713 7.4.2. ERSATZBEURKUNDUNG . 713 7.4.3. VORSAETZLICHE NICHT-VERGEBUEHRUNG . 713 8. RECHTSMITTEL GEGEN GEBUEHRENBESCHEIDE . 714 8.1. BESCHWERDE . 714 8.2. FRIST . 714 8.3. ZUSTAENDIGKEIT . * . 714 8.4. RECHTSMITTELINSTANZ . 714 9. GEBUEHREN UND (FINANZ-)STRAFRECHT . 714 10. GEBUEHRENFALLE 3. COVID- 19-GESETZ IZM BESTANDVERTRAEGEN . 715 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLI INHALTSVERZEICHNIS HOLDINGGESELLSCHAFTEN IN DER UMSATZSTEUER GUNTHER LANG/ALEXANDER ALBI 1. EINLEITUNG . 721 2. DEFINITION HOLDINGGESELLSCHAFT . 721 2.1. ALLGEMEIN . 721 2.2. FORMEN VON HOLDINGGESELLSCHAFTEN IN DER UST . 722 3. UNTERNEHMERBEGRIFF . 723 3.1. DEFINITION . 723 3.2. QUALIFIKATION DER HOLDINGTAETIGKEIT ALS UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT . 723 3.2.1. ALLGEMEINES . 723 3.2.2. GEWERBLICHE ODER BERUFLICHE TAETIGKEIT . 723 3.2.2.1. NACHHALTIGE TAETIGKEIT . 724 3.2.2.2. EINNAHMENERZIELUNGSABSICHT . 725 3.3. WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT . 725 3.3.1. QUALIFIKATION VON LEISTUNGEN EINER HOLDING . 726 3.3.2. DARLEHENSGEWAEHRUNG DURCH HOLDINGGESELLSCHAFTEN AN BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN . 727 3.3.3. ORGANISATORISCHES MINDESTMASS . 727 3.3.4. SPEZIALFALL HOLDING IN GRUENDUNG (VORBEREITUNGSTAETIGKEITEN) . 730 3.4. EINORDNUNG DER HOLDING-TYPEN UNTER DEN UNTERNEHMERBEGRIFF . 730 3.4.1. ALLGEMEINES . 730 3.4.2. BETEILIGUNGSHOLDING . 730 3.4.3. GEMISCHTE HOLDING . 731 3.4.4. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 731 3.4.5. UEBERSICHT . 732 4. VORSTEUERABZUGSBERECHTIGUNG VON HOLDINGGESELLSCHAFTEN . 733 4.1. ALLGEMEIN . 733 4.2. VORSTEUERABZUG DEM GRUNDE NACH . 733 4.2.1. ANKAUF VON BETEILIGUNGEN . 734 4.2.1.1. BETEILIGUNGSHOLDING . 735 4.2.1.2. GEMISCHTE HOLDING . 735 4.2.1.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 735 4.2.2. FRUSTRIERTE AUFWENDUNGEN IZM DEM ANKAUF VON BETEILIGUNGEN . 736 4.2.2.1. BETEILIGUNGSHOLDING . 737 4.2.2.2. GEMISCHTE HOLDING . 737 4.2.2.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 737 4.2.3. AUSGABE VON NEUEN ANTEILEN . 737 4.2.3.1. BETEILIGUNGSHOLDING . 738 4.2.3.2. GEMISCHTE HOLDING . 738 4.2.3.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 738 4.2.4. VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN . 738 4.2.5. SPEZIALFALL DIENSTLEISTUNGSKOMMISSION . 740 XLII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 4.2.5.1. BETEILIGUNGSHOLDING . 741 4.2.5.2. GEMISCHTE HOLDING . 741 4.2.5.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 741 4.3. VORSTEUERABZUG DER HOEHE NACH . 742 5. DIE HOLDING ALS ORGANTRAEGER . 745 5.1. ALLGEMEINES ZUR ORGANSCHAFT . 745 5.2. BEGINN UND ENDE DER ORGANSCHAFT . 745 5.2.1. BEGINN . 745 5.2.2. ENDE . 746 5.3. TATBESTANDVORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT . 746 5.3.1. ANFORDERUNGEN AN ORGANTRAEGER . 746 5.3.1.1. BETEILIGUNGSHOLDING . 746 5.3.1.2. GEMISCHTE HOLDING . 747 5.3.1.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 747 5.3.2. ANFORDERUNGEN AN ORGANGESELLSCHAFTEN . 747 5.3.3. EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN . 747 5.3.3.1. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG . 747 5.3.3.1.1. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANSCHAFTS-BLOCKER ? . 748 5.3.3.2. WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG . 749 5.3.3.2.1. QUALITATIVE ANFORDERUNGEN AN DIE EINGLIEDERUNG . 750 5.3.3.2.2. QUANTITATIVE ANFORDERUNGEN AN DIE EINGLIEDERUNG . 750 5.3.3.2.3. GESCHAEFTSLEITENDE HOLDING . 751 5.3 3.3. ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG . 751 5.3.3.4. CHECKLISTE . 753 5.4. BESCHRAENKUNG AUF INLAENDISCHE UNTERNEHMENSTEILE . 753 5.4.1. ALLGEMEIN . 753 5.4.2. ORGANTRAEGER IM INLAND . 754 5.4.3. ORGANTRAEGER IM AUSLAND . 754 5.5. VORSTEUERABZUG IN DER ORGANSCHAFT . 754 5.5.1. ALLGEMEIN . 754 5.5.2. VARIANTE ZUORDNUNG VON EINGANGSLEISTUNGEN . 756 5.5.3. VARIANTE AUFTEILUNGSSCHLUESSEL . 756 5.5.3.1. VORSTEUERABZUG BEI INBOUND-FAELLEN . 758 5.5.3.2. VORSTEUERABZUG BEI OUTBOUND-FAELLEN . 758 6. ZUSAMMENFASSUNG . 759 AKTUELLE ZWEIFELSFRAGEN ZUR UMSATZSTEUER BEI GESCHAEFTSRAUMVERMIETUNG MARIO MAYR/GUNTHER LANG 1. EINLEITUNG . 763 2. GESCHAEFTSRAUMVERMIETUNG - OPTION ZUR UMSATZSTEUERPFLICHTIGEN BEHANDLUNG . 764 2.1. ALLGEMEINES . 764 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLIII INHALTSVERZEICHNIS 2.2. WANN LIEGT EIN NEUES MIET- UND PACHTVERHAELTNIS ISD § 28 ABS 38 USTG VOR? . 765 2.3. AKTUELLES ZU GESAMT- UND EINZELRECHTSNACHFOLGE . 766 2.4. RESUEMEE . 770 3. EINHEITLICHKEIT DER LEISTUNG BEI VERMIETUNG VON PRIVAT- UND GESCHAEFTSRAEUMLICHKEITEN . 772 3.1. GRUNDLAGEN . 772 3.2. MITVERMIETUNG VON INVENTAR UND MOEBLIERUNG . 774 3.3. MITVERMIETUNG VON BETRIEBSANLAGEN . 777 3.4. BEREITSTELLUNG VON COWORKING SPACES UND MANAGED BUSINESS SERVICES . 779 4. KURZFRISTIGE VERMIETUNG . 780 4.1. RECHTLICHE GRUNDLAGE . 780 4.2. WANN LIEGT EINE KURZFRISTIGE VERMIETUNG VOR? . 781 4.3. DER GRUNDSTUECKSBEGRIFF IM RAHMEN DER KURZFRISTIGEN VERMIETUNG . 784 4.4. WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN DER KURZFRISTIGEN VERMIETUNG . 785 5. ZUSAMMENFASSUNG . 785 IV. VERFAHRENSRECHT IM KONZERN GRENZEN DER AUSSENPRUEFUNG ANJA CUPAL/MICHAEL NESTER/ALEXANDRA PATLOCH-KQFLER 1. EINLEITUNG . 791 2. ALLGEMEINES ZUR AUSSENPRUEFUNG . 791 2.1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN . 791 2.2. ORGANISATION DER FINANZVERWALTUNG HINSICHTLICH AUSSENPRUEFUNGEN . 792 2.2.1. STATUS QUO . 792 2.2.2. NEUORDNUNG DER ORGANISATION DER FINANZVERWALTUNG . 792 3. RECHTE UND PFLICHTEN IM RAHMEN DER AUSSENPRUEFUNG . 794 3.1. BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG . 794 3.1.1. ZEITPUNKT DES BEGINNS . 794 3.1.2. ANKUENDIGUNG/ANMELDUNG EINER AUSSENPRUEFUNG . 794 3.1.3. PRUEFUNGSAUFTRAG UND PRUEFUNGSZEITRAUM . 795 3.1.4. BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG . 795 3.1.5. SELBSTANZEIGE BEI PRUEFUNGSBEGINN . 796 3.1.5.1. ALLGEMEIN ZU BEACHTENDE VORGABEN . 796 3.1.5.2. ABGABENERHOEHUNG NACH § 29 ABS 6 FINSTRG . 797 3.1.6. VORBEREITUNGEN, DIE VOR BEGINN EINER AUSSENPRUEFUNG EMPFOHLEN WERDEN . 798 3.2. WAEHREND DER AUSSENPRUEFUNG . 799 3.2.1. PRUEFUNGSORT . 799 3.2.2. DER KOMMUNIKATIVE AUSTAUSCH MIT DEM AUSSENPRUEFER . 799 3.2.3. OFFENLEGUNGS- UND WAHRHEITSPFLICHT . 800 XLIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.2.4. VON EINER § 147 BAO AUSSENPRUEFUNG ZU EINEM FINANZ STRAFRECHTLICHEN VERFAHREN . 800 3.3. BEENDIGUNG DER AUSSENPRUEFUNG . 800 3.3.1. ZEITPUNKT DER BEENDIGUNG . 800 3.3.2. SCHLUSSBESPRECHUNG UND BERICHT UEBER DAS ERGEBNIS DER AUSSENPRUEFUNG . 801 4. FINANZSTRAFRECHTLICHE PRUEFUNG IM ZUGE EINER AUSSENPRUEFUNG . 803 4.1. ALLGEMEINES . 803 4.2. ZUSTAENDIGKEITEN IM FINANZSTRAFVERFAHREN . 803 4.3. DIE UNTERSCHIEDLICHEN POSITIONEN IM BAO- UND FINSTRG-VERFAHREN . 804 5. ZUSAMMENFASSUNG . 805 TEIL II: ALLGEMEINES KONZERNRECHT RECHTSGRUNDLAGEN DES KONZERNS - KONZERNDEFINITION UND GRUNDBEGRIFFE CHRISTIAN KNAUDER 1. GRUNDFRAGEN ZUM KONZERNRECHT . 809 1.1. AUSGANGSLAGE UND KONZERNPRAXIS . 809 1.2. ZUM GEGENSTAND DES KONZERNRECHTS . 810 1.2.1. RECHT DER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 810 1.2.2. VERFOLGUNG VON KONZERNINTERESSEN . 811 1.3. MOTIVE DER KONZERNBILDUNG . 813 1.4. GRUNDBEGRIFFE AUS DEM KONZERNRECHT . 814 1.4.1. ALLGEMEINES . 814 1.4.2. VERTRAGSKONZERN UND FAKTISCHER KONZERN . 815 1.4.3. EINFACHER UND QUALIFIZIERTER KONZERN . 815 1.4.4. GLEICHORDNUNGS- UND UNTERORDNUNGSKONZERN . 816 1.4.5. HOLDING(-GESELLSCHAFT) . 816 2. ZU DEN RECHTSGRUNDLAGEN DES KONZERNS IN OESTERREICH . 817 2.1. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE . 817 2.2. DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KONZERNBEGRIFF . 818 2.2.1. GRUNDLEGENDES . 818 2.2.2. ZUR NORMSTRUKTUR VON § 15 AKTG BZW § 115 GMBHG . 819 2.2.2.1. ZUR WIDERLEGLICHEN KONZERNVERMUTUNG ISD § 15 ABS 2 AKTG BZW § 115 ABS 2 GMBHG . 821 2.2.2.2. UNTERSCHIEDLICHE STUFEN MOEGLICHER VERBINDUNGEN . 821 2.2.3. ZU DEN EINZELNEN BEGRIFFSMERKMALEN . 821 2.2.3.1. RECHTLICH SELBSTAENDIGE UNTERNEHMEN . 822 2.2.3.2. WIRTSCHAFTLICHE ZWECKE . 823 2.2.3.3. ZUSAMMENFASSUNG UNTER EINHEITLICHER LEITUNG . 824 2.2.3.4. BEHERRSCHENDER EINFLUSS . 826 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLV INHALTSVERZEICHNIS 3. GESELLSCHAFTSVERTRAG UND KONZERN . 827 3.1. ALLGEMEINES . 827 3.2. KONZERNIERUNGSVORGANG UND AENDERUNG DES GESELLSCHAFTSZWECKS BZW DES UNTERNEHMENSGEGENSTANDS . 827 3.3. ARTEN VON KONZERNKLAUSELN . 828 3.3.1. KONZERNKLAUSELN HERRSCHENDER UNTERNEHMEN . 829 3.3.2. KONZERNKLAUSELN ABHAENGIGER UNTERNEHMEN . 830 3.4. MEHRHEITSERFORDERNISSE FUER BESCHLUESSE ZUR NACHTRAEGLICHEN AUFNAHME VON KONZERNKLAUSELN IN DEN GESELLSCHAFTSVERTRAG . 830 3.4.1. AG . 830 3.4.2. GMBH . 831 3.4.3. PERSONENGESELLSCHAFTEN . 831 PRAKTISCHE ANWENDUNG DES ARBEITSRECHTS IM KONZERN ERICH HIERZ 1. DER KONZERNBEGRIFF IM ARBEITSRECHT . 835 1.1. ALLGEMEINES . 835 1.2. DER KONZERN IM ARBEITSRECHTLICHEN KONTEXT . 835 2. DER KONZERN ALS ARBEITGEBER . 837 2.1. ALLGEMEINES . 837 2.2. ERMITTLUNG DES TATSAECHLICHEN ARBEITGEBERS INNERHALB DES KONZERNGEFUEGES . 837 2.3. DIENSTVERHAELTNISSE ZU LEITENDEN ANGESTELLTEN, GESCHAEFTSFUEHRERN UND VORSTAENDEN . 839 3. BESONDERHEITEN DES KUENDIGUNGSSCHUTZES INNERHALB EINES KONZERNS . 839 3.1. ALLGEMEINES . 839 3.2. ANRECHNUNG VON VORDIENSTZEITEN IM KONZERN . 841 3.3. BESTEHT SEITENS DES KONZERNS EINE PFLICHT, DIE BESCHAEFTIGUNGS MOEGLICHKEIT IM FALLE DER KUENDIGUNG IN ANDEREN KONZERNGESELLSCHAFTEN ZU UEBERPRUEFEN? . 841 3.4. BESONDERER KUENDIGUNGSSCHUTZ FUER FUEHRUNGSKRAEFTE IN KONZERNKONSTELLATIONEN . 842 4. KONZERNWEITER PERSONALEINSATZ . 843 4.1. ALLGEMEINES . 843 4.2. ARBEITSKRAEFTEUEBERLASSUNG . 844 4.2.1. KONZERNPRIVILEG IM SINNE DES AUEG: . 846 4.3. ENTSENDUNGEN INNERHALB DES KONZERNS . 848 4.4. DAS LOHN- UND SOZIALDUMPING-BEKAEMPFUNGSGESETZ BEIM KONZERNWEITEN PERSONALEINSATZ . 849 5. ARBEITNEHMERDATEN IM KONZERN . 850 5.1. ALLGEMEINES: . 850 5.2. UEBERMITTLUNG VON ARBEITNEHMERDATEN . 852 5.3. KONZERNINTERNE UEBERMITTLUNG IN DRITTSTAATEN . 853 5.4. DIE WHISTLEBLOWER-RICHTLINIE . 853 XLVI RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 6. KONZERNVERTRETUNG . 855 6.1. DAS VERFAHREN ZUR ERRICHTUNG EINER KONZERNVERTRETUNG . 855 6.2. KONZERNBETRIEBSVEREINBARUNGEN . 857 CASH-POOLING IM KONZERN ALEXANDER WIMMER 1. HERANFUEHRUNG . 861 2. KONZERNRECHTLICHE AUSGANGSGEGEBENHEITEN . 862 3. GRUNDLEGENDES ZUM CASH-POOLING . 863 3.1. CASH-POOLING ALS TEIL DER KONZERNFINANZIERUNG SOWIE ANDERE ARTEN DES CASH-MANAGEMENTS . 863 3.2. CHARAKTERISTIKA UND STRUKTUR DES CASH-POOLINGS . 864 3.3. WIRTSCHAFTLICHE UND STEUERLICHE ASPEKTE DES CASH-POOLINGS . 866 4. BANKAUFSICHTSRECHTLICHE BELANGE . 868 4.1. ALLGEMEINES UND FRAGESTELLUNG . 868 4.2. ZUM ANWENDUNGSBEREICH DES BANKGESCHAEFTS ISD BWG - MEINUNGSSTAND . 868 4.3. EIGENE ANSICHT . 870 5. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 871 5.1. ALLGEMEINES . 871 5.2. RECHTLICHE EINORDNUNG DES RAHMENVERTRAGS FUER DAS CASH-POOLING . 871 5.2.1. GRUNDLEGENDE AUSGESTALTUNG UND MEINUNGSSTAND HINSICHTLICH DER RECHTLICHEN EINORDNUNG . 871 5.2.2. KONKRETE ZAHLUNGSFLUESSE . 874 6. ORGANZUSTAENDIGKEIT BEI MASSNAHMEN IVM CASH-POOLING . 875 6.1. VORBEMERKUNG . 875 6.2. AKTIENGESELLSCHAFT . 875 6.2.1. CASH-POOLING-MASSNAHMEN ALS LEITUNGSENTSCHEIDUNGEN DES VORSTANDS . 875 6.2.2. INFORMATIONS- BZW MITWIRKUNGSRECHTE DES AUFSICHTSRATS UND DER HAUPTVERSAMMLUNG . 876 6.3. GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 880 7. KAPITALGESELLSCHAFTSRECHTLICHES GLAEUBIGERSCHUTZREGIME . 882 7.1. ALLGEMEINES - KAPITALAUFBRINGUNGS- UND KAPITALERHALTUNGSREGELUNGEN ALS ZENTRALE PFEILER . 882 7.2. KONKRETE ZURECHNUNGSKRITERIEN IM KONZERN BZW IM UNTERNEHMENSVERBUND . 883 7.3. KAPITALAUFBRINGUNG . 886 7.3.1. ALLGEMEINES . 886 7.3.2. SPANNUNGSVERHAELTNIS DES EFFEKTIVEN CASH-POOLINGS ZUM RECHT DER KAPITALAUFBRINGUNG . 887 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFT- UND STEUERRECHT, LINDE XLVII INHALTSVERZEICHNIS 7.3.3. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN . 889 7.3.3.1. ALLGEMEINES . 889 7.3.3.2. SACHKAPITALERHOEHUNG/SACHGRUENDUNG UND BAREINLAGE UNTER EINHALTUNG DER SACHEINLAGEVORSCHRIFTEN . 889 7.3.3.3. SONDERKONTO . 890 7.3.3.4. ZUGRIFFS- UND VERHINDERUNGSRECHTE . 891 7.4. KAPITALERHALTUNG . 891 7.4.1. HERANFUEHRUNG . 891 7.4.2. PARAMETER FUER DIE BEURTEILUNG DES CASH-POOLINGS . 893 VERANTWORTUNGEN UND ENTSCHEIDUNGSFLUESSE IM KONZERN THOMAS RUHM 1. GRUNDLAGEN . 899 1.1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN . 899 1.2. KONZERNRECHTLICHES TRENNUNGSPRINZIP . 899 2. ENTSCHEIDUNGSFLUESSE IM KONZERN . 900 2.1. ORGANE IM KONZERN . 900 2.2. BESETZUNG DER ORGANE . 900 2.3. DAS RECHT DER AUFSICHTSRATSMITGLIEDER AUF ENTSENDUNG GERN § 88 AKTG . 901 2.4. ZUSTIMMUNGSRECHTE . 901 2.5. INFORMATIONSRECHTE UND -PFLICHTEN IM KONZERN . 902 2.6. FESTLEGUNG DER KONZERNSTRATEGIE . 903 2.7. KONZERNRECHNUNGSLEGUNG UND PRUEFUNG DES KONZERNABSCHLUSSES . 903 3. DIE KONZERNRECHTLICHE VERANTWORTUNG . 904 3.1. EINLEITUNG . 904 3.2. PFLICHT ZUR EINRICHTUNG EINES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS . 904 3.3. HAFTUNGSFRAGEN IM KONZERN . 905 3.3.1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE HAFTUNG . 905 3.3.1.1. EINFLUSSNAHME AUF DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG . 905 3.3.1.1.1. EINPERSONENGESELLSCHAFT . 905 3.3.1.1.2. MEHRPERSONENGESELLSCHAFT . 905 3.3.1.1.3. SPEZIFIKA BEI EINER AG . 905 3.3.1.1.4. SPEZIFIKA BEI EINER GMBH . 906 3.3.2. VERBOT DER NACHTEILSZUFUEGUNG/VERPFLICHTUNG ZUM NACHTEILSAUSGLEICH? . 906 3.3.2.1. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN . 906 3.3.2.2. § 9 ABS 1 SATZ 2 EKEG . 907 3.3.3. VERBOT DER EINLAGENRUECKGEWAEHR . 907 3.3.3.1. ALLGEMEINES . 907 3.3.3.2. SPEZIELL KONZERNRECHTLICHE HAFTUNGSFRAGEN . 907 3.4. DURCHGRIFFSHAFTUNG . 908 3.4.1. ALLGEMEIN . 908 XLVIII RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.4.2. ANWENDUNGSFAELLE . 908 3.4.2.1. QUALIFIZIERTE MATERIELLE UNTERKAPITALISIERUNG . 908 3.4.2.2. VERMOEGENS- UND SPHAERENVERMISCHUNG . 909 3.4.2.3. EXISTENZVERNICHTENDER EINGRIFF . 910 3.4.2.4. HAFTUNG DER KONZERNOBERGESELLSCHAFT DURCH DOPPELMANDATE . 910 3.5. KONZERNHAFTUNG IM KARTELLRECHT . 911 3.6. HAFTUNG DER KONZERNOBERGESELLSCHAFT NACH § 18 UWG . 912 FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRUNG IM KONZERN - AUSGEWAEHLTE GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHTLICHE ASPEKTE FRANZ ALTHUBER/BERNHARD RIEDER 1. ALLGEMEINES, PROBLEMSTELLUNG UND BEGRIFFSDEFINITION . 915 2. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ASPEKTE DER FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG . 916 2.1. ERFASSTER PERSONENKREIS - JURISTISCHE PERSONEN ALS FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRER? . 916 2.2. NOTWENDIGER EINFLUSS AUF DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG . 918 2.3. NOTWENDIGER AUSSENAUFTRITT ALS FAKTISCHER GESCHAEFTSFUEHRER . 919 2.4. NOTWENDIGE VERDRAENGUNG DES BESTELLTEN GESCHAEFTSFUEHRERS . 920 2.5. NOTWENDIGE ZUSTIMMUNG DER GESELLSCHAFTER UND ABGRENZUNG ZUR WAHRNEHMUNG BERECHTIGTER EIGENINTERESSEN . 921 2.6. BEISPIELE FUER FAKTISCHE GESCHAEFTSFUEHRUNG . 922 2.7. FEHLENDE VERTRETUNGSBEFUGNIS DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS . 924 2.8. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE PFLICHTEN UND HAFTUNG DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS . 925 2.8.1. ALLGEMEINES . 925 2.8.2. INSOLVENZ . 926 2.8.3. HAFTUNG DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS GEMAESS § 25 GMBHG? . 927 3. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE DER FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG . 928 3.1. (WIRKSAM BESTELLTE) ORGANE ALS ABGABENRECHTLICHE PFLICHTENTRAEGER . 928 3.1.1. ALLGEMEINES . 928 3.1.2. PFLICHTENABSICHERUNG DURCH § 9 BAO . 929 3.1.3. UNWIRKSAME BESTELLUNGSAKTE . 930 3.2. ABGABENRECHTLICHE VERANTWORTLICHKEIT DES FAKTISCHEN GESCHAEFTSFUEHRERS . 932 3.2.1. ALLGEMEINES . 932 3.2.2. BLOSSE EINFLUSSNAHME IM INNENVERHAELTNIS MASSGEBEND . 932 3.2.3. MINDESTMASS AN INTENSITAET DER EINFLUSSNAHME? . 934 3.2.4. JURISTISCHE PERSONEN ALS ZUSAETZLICHE NORMADRESSATEN? . 934 3.3. FAKTISCHE WAHRNEHMUNG ALS FINANZSTRAFRECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT . 935 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE XLIX INHALTSVERZEICHNIS FINANZIERUNG DURCH UNTERNEHMENSKREDIT THOMAS PODLESAK 1. EINLEITUNG - DER KREDITVERTRAG . 939 2. DARLEHEN VERSUS KREDIT . 939 3. WICHTIGE BESTIMMUNGEN IM UNTERNEHMENSKREDITVERTRAG . 940 3.1. KREDITZWECK . 940 3.2. BEREITSTELLUNGSPERIODE UND AUSZAHLUNGSBEDINGUNGEN . 941 3.3. ENTGELTE FUER DIE KREDITGEWAEHRUNG (ZINSEN, GEBUEHREN) . 941 3.3.1. ZINSEN . 942 3.3.2. KREDITVERTRAGSGEBUEHREN . 944 3.3.3. PARTIARISCHES DARLEHEN . 945 3.4. RUECKZAHLUNG . 945 3.5. KREDITSICHERHEITEN . 946 3.5.1. PFANDRECHTE BZW HYPOTHEKEN . 946 3.5.2. SICHERUNGSZESSION . 947 3.5.3. BUERGSCHAFT UND GARANTIE . 947 3.5.4. PATRONATSERKLAERUNG . 948 3.6. ZUSICHERUNGEN UND GEWAEHRLEISTUNGEN DES KREDITNEHMERS . 948 3.7. VERPFLICHTUNGEN DES KREDITNEHMERS . 951 3.7.1. INFORMATIONSPFLICHTEN . 951 3.7.2. UMWELTRECHTLICHE VERPFLICHTUNGEN . 953 3.7.3. EINHALTUNG VON FINANZKENNZAHLEN . 953 3.7.4. ALLGEMEINE VERPFLICHTUNGEN DES KREDITNEHMERS . 953 4. DAS (QUALIFIZIERTE) NACHRANGDARLEHEN . 956 5. DAS SCHULDSCHEINDARLEHEN . 957 AUSGEWAEHLTE FORMEN DER KONZERNFINANZIERUNG DOMINIK KURZMANN/IRENE ECKART 1. EINLEITUNG . 959 2. EINFUEHRUNG IN DIE VORSCHRIFTEN ZUR KAPITALERHALTUNG . 961 2.1. ALLGEMEINES . 961 2.1.1. VERBOT DER EINLAGENRUECKGEWAEHR (§ 82 GMBHG UND § 52 AKTG) . 962 2.1.2. EIGENKAPITALERSATZ . 965 2.1.2.1. EXKURS: EIGENKAPITALERSATZ IN DER INSOLVENZ . 967 2.1.3. BETRIEBLICHE RECHTFERTIGUNG . 967 3. STRAFRECHTLICHE ASPEKTE . 969 3.1. DELIKTE . 969 3.2. HAFTUNG . 970 4. FINANZIERUNGSMOEGLICHKEITEN . 973 4.1. KREDITFINANZIERUNG UND KONZERNINTERNE BESICHERUNG . 973 L RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS 4.1.1. KONZERNFINANZIERUNG IM LICHTE DES VERBOTS DER EINLAGENRUECKGEWAEHR . 973 4.1.2. ZINSBEMESSUNG . 976 4.1.3. VERRECHNUNGSPREISMETHODE . 976 4.1.4. VORGEHENSWEISE AUS VERRECHNUNGSPREISSICHT . 977 4.2. CASH-POOLING * . 979 4.2.1. NUTZEN DES CASH-POOLING FUER UNTERNEHMEN (ZINSEN, LIQUIDITAET, WECHSELKURS) . 980 4.2.2. GENERELLE STRUKTUR . 981 4.2.3. EFFEKTIVES/NOTIONAL CASH-POOLING . 983 4.2.4. ZINSBEMESSUNG UND VERTEILUNG DES ZINSVORTEILS . 983 5. EXKURS: VIRTUELLE KONTEN . 985 5.1. RELEVANTE ASPEKTE AUS SICHT DES KUNDEN . 986 5.1.1. VIRTUELLES KONTO ALS EINZIGES GESCHAEFTSKONTO? . 986 5.1.2. SCHULDBEFREIENDE WIRKUNG VON ZAHLUNGEN . 987 5.1.3. INSOLVENZRECHTLICHE FRAGESTELLUNGEN . 987 5.1.4. AUFSICHTSRECHTLICHE ASPEKTE EINER VIRTUELLEN KONTEN- LOESUNG FUER EINEN ZENTRALISIERTEN ZAHLUNGSVERKEHR IM KONZERN . 988 5.1.5. VERTRAGLICHE GESTALTUNG - INTERCOMPANY AGREEMENT . 990 5.1.6. BUCHFUEHRUNG UND BILANZIERUNG . 990 5.2. RELEVANTE ASPEKTE AUS SICHT DER BANK . 991 5.2.1. GELDWAESCHE UND KYC: BEHANDLUNG VIRTUELLER KONTEN NACH DEM FM-GWG . 991 5.2.2. KONZESSIONSPFLICHT BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN FAELLEN . 993 6. CHECKLISTEN . 993 PRUEFRECHTE DER INTERNEN BANKKONZERNREVISION BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN - ZUGLEICH EIN BEITRAG ZU DEN SACHLICHEN UND OERTLICHEN SCHRANKEN DER KONZERNREVISION NACH BWG NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN 1. HINTERGRUND . 999 2. INTERNE REVISION - EUROPAEISCHE RECHTSGRUNDLAGEN . 1000 3. INTERNE REVISION - OESTERREICHISCHE RECHTSGRUNDLAGEN . 1000 4. PRUEFFELDER . 1001 5. PRUEF- UND EINSICHTSRECHTE . 1003 6. ZWISCHENFAZIT . 1005 7. KONZERNREVISION UND EUROPAEISCHES DATENSCHUTZRECHT . 1006 7.1. ALLGEMEINES . 1006 7.2. PROBLEMSTELLUNG . 1006 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE LI INHALTSVERZEICHNIS 7.3. EXKURS: PROBLEMANNAEHERUNG AUF BASIS HOECHSTGERICHTLICHER RECHTSPRECHUNG 1007 7.4. EUROPAEISCHES DATENSCHUTZ-PRIMAERRECHT - ART 7, 8 UND 52 GRC 1008 7.5. EUROPAEISCHES DATENSCHUTZ-SEKUNDAERRECHT 1012 7.5.1. IM BESONDEREN: ART 6 ABS 1 LIT C UND F DSGVO ALS RECHTSGRUNDLAGE DES INFORMATIONSAUSTAUSCHES IN DER BANKENGRUPPE 1013 7.5.2. MASSGEBLICHKEIT DES EU-DATENSCHUTZRECHTS IN DRITTSTAATEN? . 1014 7.6. ZWEITES ZWISCHENRESUEMEE 1015 8. ZUSAMMENFASSUNG 1017 VON ZWEITEN CHANCEN UND IHREN ECKEN UND KANTEN - DAS KONZEPT DER BRRD ZUR SICHERSTELLUNG DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT VON GRENZUEBERSCHREITENDEN BANKENGRUPPEN NICOLAS RASCHAUER/THOMAS STERN 1. EINLEITUNG 1019 1.1. HINTERGRUND . 1019 1.2. RECHTSGRUNDLAGEN 1020 1.3. UEBERSICHT 1020 2. ABWICKLUNGSFAHIGKEIT 1021 2.1. BEGRIFF DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT 1021 2.2. BEWERTUNG DER ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT 1023 2.3. ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT ALS TEIL DER ABWICKLUNGSPLANUNG 1025 2.4. HINDERNISSE FUER DIE ABWICKLUNGSFAEHIGKEIT 1027 2.5. MASSNAHMENKATALOG ZUR BESEITIGUNG VON HINDERNISSEN 1028 2.6. EINGRIFFSDETERMINANTEN 1030 2.7. PRUDENZIELLE ZIELKONFLIKTE 1032 3. GRUPPENABWICKLUNGSPLANUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN . 1034 3.1. UEBERSICHT 1034 3.2. GRUNDKONZEPT 1035 3.3. VERFAHRENSEBENEN 1036 3.4. EXKURS: ROLLE DES SINGLE RESOLUTION BOARD . 1041 4. GRUNDRECHTLICHE ASPEKTE . 1041 4.1. ALLGEMEINES 1041 4.1.1. ABWICKLUNGSPLANUNG UND EIGENTUMSFREIHEIT (ART 17 IVM ART 52 GRC) 1043 4.1.2. ERWERBS- UND UNTERNEHMENSFREIHEIT (ART 16, 52 GRC) 1045 5. CONCLUSIO 1046 LIL RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE INHALTSVERZEICHNIS VEREINSKONZERN MARTIN MIERNICKI 1. EINFUEHRUNG . 1051 2. ALLGEMEINES ZUM VEREIN . 1051 2.1. BEGRIFF UND ZWECK . 1051 2.2. BETEILIGUNGEN, AUSGLIEDERUNGEN UND UMGRUENDUNGEN . 1052 2.3. VEREINSRECHTLICHE VERBINDUNGEN VON VEREINEN . 1053 3. KONZERNBEGRIFF . 1054 4. ZUR KONZERNFAEHIGKEIT DES VEREINS . 1055 5. KONZERNE UND VEREINSRECHTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE . 1057 5.1. ALLGEMEINES . 1057 5.2. NORMATIVER GEHALT DER DEFINITIONEN . 1058 5.3. EINHEITLICHE LEITUNG, UNTER- UND UEBERORDNUNG . 1058 5.4. WECHSELSEITIGE PFLICHTEN ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN RECHTSTRAEGERN . 1061 6. DER BEHERRSCHTE VEREIN . 1062 6.1. ALLGEMEINES ZU DEN BEHERRSCHUNGSINSTRUMENTEN BEIM VEREIN . 1062 6.2. DIE EINZELNEN BEHERRSCHUNGSINSTRUMENTE . 1065 6.2.1. EINFLUSS AUF DIE ORGANE DES UNTERVEREINS . 1065 6.2.2. PERSONELLE VERFLECHTUNGEN . 1066 6.2.3. EINFLUSS AUF DIE MITGLIEDER DES UNTERVEREINS . 1068 6.2.4. EINFLUSS AUF DIE STATUTEN UND DEN BESTAND DES BEHERRSCHTEN VEREINS . 1070 6.2.5. BEENDIGUNG DER ASSOZIATION . 1071 6.2.6. SONSTIGE INSTRUMENTE . 1072 7. DER HERRSCHENDE VEREIN . 1073 7.1. ALLGEMEINES . 1073 7.2. PFLICHTEN DES LEITUNGSORGANS DES HERRSCHENDEN VEREINS . 1073 7.3. STELLUNG DER MITGLIEDER DES HERRSCHENDEN VEREINS . 1076 8. ZUSAMMENFASSUNG . 1077 DIE BEHERRSCHTE PERSONENGESELLSCHAFT IM KONZERN ALICE MEISSNER 1. EINFUEHRUNG . 1079 2. SCHRANKEN DER KONZERNFAEHIGKEIT UND DER KONZERN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 1080 2.1. SCHRANKEN DER KONZERNFAEHIGKEIT . 1080 2.1.1. VORAUSSETZUNG DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT . 1080 2.1.2. VORAUSSETZUNG DER SELBSTSTAENDIGKEIT . 1081 2.2. KONZERNGESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN UND IHRE SCHRANKEN . 1082 2.2.1. FORMEN DER ABHAENGIGKEIT EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 1082 2.2.2. GRUNDSATZ DER SELBSTORGANSCHAFT . 1083 RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE LI11 INHALTSVERZEICHNIS 2.2.3. ERWEITERUNG DER INFORMATIONSRECHTE UND -PFLICHTEN . 1084 2.2.4. ZWECKFOERDERUNGSPFLICHT UND TREUEPFLICHT . 1085 2.2.5. VERLUSTAUSGLEICHSANSPRUCH DER BEHERRSCHTEN PERSONENGESELLSCHAFT . 1086 3. DER GLAEUBIGERSCHUTZ BEI DER GMBH & CO KG . 1088 STICHWORTVERZEICHNIS . 1093 LIV RUHM/KERBL/BERNWIESER (HRSG), DER KONZERN IM GESELLSCHAFTS- UND STEUERRECHT, LINDE
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