Verfügbarkeit: #steuernkompakt - Umwandlungssteuerrecht

#steuernkompakt - Umwandlungssteuerrecht:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Anderlik, Florian (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag Oktober 2020
Ausgabe:	1. Auflage, Rechtsstand: 01.09.2020
Schriftenreihe:	#steuernkompakt
Schlagworte:	Gesellschaftsumwandlung Steuerrecht Deutschland Paperback / softback Fachpublikum/ Wissenschaft 1776: Hardcover, Softcover / Recht/Steuern
Online-Zugang:	https://www.schaeffer-poeschel.de/shop Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	194 Seiten
ISBN:	9783791048444 3791048449

Internformat

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ....................................................................................................................................... 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................................. 15 1 EINFUEHRUNG ................................................................................................................... 17 1.1 AUFBAU DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES ................................................................. 17 1.2 DAS UMWANDLUNGSGESETZ ALS GRUNDLAGE FUER DAS UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ ......... 19 1.2.1 VERSCHMELZUNGEN (§§2 FF UMWG) ................................................................. 20 1.2.2 FORMWECHSEL (§§190 FF UMWG) ..................................................................... 21 1.2.3 SPALTUNGEN (§123 FF UMWG) ........................................................................... 22 1.2.3.1 AUFSPALTUNG ..................................................................................... 22 1.2.3.2 ABSPALTUNG ..................................................................................... 22 1.2.3.3 AUSGLIEDERUNG {§§174 FF UMWG) .................................................. 23 1.2.4 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (§§174 FF UMWG) .................................................... 24 1.3 UMSTRUKTURIERUNGEN AUSSERHALB DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES .......................... 24 1.3.1 ANWACHSUNG .................................................................................................... 24 1.3.2 VERSCHMELZUNG AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................. 26 1.3.3 REALTEILUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT ......................................................... 27 1.4 BERUEHRUNGSPUNKTE MIT ANDEREN STEUERGESETZEN ....................................................... 28 1.4.1 UMSATZSTEUER ................................................................................................... 28 1.4.2 GRUNDERWERBSTEUER ........................................................................................ 28 1.4.3 GEWERBESTEUER ................................................................................................. 29 1.4.4 ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSSTEUER .................................................................. 30 2 ANWENDUNGSBEREICH UND RUECKWIRKUNG .................................................................... 31 2.1 ANWENDUNGSBEREICH DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES ............................................ 31 2.1.1 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT NACH AUSLAENDISCHEM RECHT (RN. 01.23 UMWSTE 2011) ............................................................................... 32 2.1.2 PRUEFUNG DER VERGLEICHBARKEIT (RN. 01.24 UMWSTE 2011) ................................ 33 2.1.3 UMWANDLUNGSFAEHIGKEIT DER BETEILIGTEN RECHTSTRAEGER (RN. 01.26 F UMWSTE 2011) ............................................................................. 33 2.1.4 STRUKTURMERKMALE DES UMWANDLUNGSVORGANGS (RN. 01.29 UMWSTE 2011) ............................................................................... 33 2.1.5 SONSTIGE VERGLEICHSKRITERIEN (RN. 01.40 UMWSTE 2011) ............................... 34 2.2 RUECKWIRKUNG § 2 UMWSTG .......................................................................................... 34 2.2.1 RUECKWIRKUNGBEI VERSCHMELZUNGEN UND SPALTUNGEN ................................. 35 2.2.2 FORMWECHSEL I.S.D. §9 UMWSTG .................................................................. 37 9 2.2.3 EINBRINGUNGEN ................................................................................................. 37 2.2.3.1 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT NACH §20 UMWSTG ................................................................................... 37 2.2.3.2 ANTEILSTAUSCH I.S.D. §21 UMWSTG ................................................. 38 2.2.3.3 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELISCHAFT NACH §24 UMWSTG ................................................................................... 38 2.2.3.4 FORMWECHSEL EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT I.S.D. §25 UMWSTG ....................................... 38 2.2.4 BESONDERHEITEN BEI UMWANDLUNGEN MIT RUECKWIRKUNG ............................... 38 2.2.4.1 AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER (RN. 02.20 FF UMWSTE 2011) ........ 38 2.2.4.2 AUSSCHUETTUNGEN IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM (RN. 02.25 FF UMWSTE 2011) ........................................................... 40 2.2.4.3 SONDERVERGUETUNGEN (RN. 02.36 UMWSTE 2011) ............................ 43 3 EINBRINGUNGEN IM RAHMEN DES UMWSTG (§§20-25 UMWSTG) ............................... 45 3.1 ANWENDUNGSBEREICH ..................................................................................................... 45 3.1.1 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN .......................................................................... 45 3.1.1.1 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT I. S. D. §20 UMWSTG ................................................................................... 46 3.1.1.2 ANTEILSTAUSCH I.S.D. §21 UMWSTG ................................................. 47 3.1.1.3 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT ..................................... 47 3.1.2 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN ............................................................. 48 3.2 EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§20 FF UMWSTG) ........................................................................................................... 49 3.2.1 EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL ................................................................................... 50 3.2.2 AUFNEHMENDER RECHTSTRAEGER: KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT ..................................................................................... 51 3.2.3 GEGENLEISTUNG: NEUE ANTEILE ........................................................................... 52 3.2.4 BEWERTUNGSWAHLRECHTE (§20 ABS. 2 UMWSTG) ............................................. 53 3.2.4.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN ................................................ 55 3.2.4.2 ANSATZ MIT EINEM ZWISCHENWERT .................................................. 56 3.2.4.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT ............................................................. 58 3.2.5 FOLGEN DER AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS ........................................ 58 3.2.5.1 WERTVERKNUEPFUNG .......................................................................... 58 3.2.5.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER ERHALTENEN ANTEILE ................................ 59 3.2.5.3 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT ................. 60 10 3.2.6 VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT ................... 61 3.2.6.1 SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER BEIM AUFNEHMENDEN RECHTSTRAEGER ............. 62 3.2.6.2 DIE PASSIVPOSTEN DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS DIE AKTIVPOSTEN NICHT UEBERSTEIGEN ................................................ 62 3.2.6.3 KEIN AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS BEI DER VERAEUSSERUNG DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS ............................................................. 63 3.2.6.4 BESCHRAENKUNG DES WERTS DER GEGENLEISTUNG ............................... 64 3.2.7 ZEITPUNKTDESVERMOEGENSUEBERGANGS (§20 ABS. 5 UMWSTG) ...................... 65 3.2.8 EINBRINGUNGSZEITPUNKT (§20 ABS. 6 UMWSTG) ............................................... 66 3.2.9 VERLUSTFORTFUEHRUNG ......................................................................................... 67 3.3 EINBRINGUNG VON ANTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT - ANTEILSTAUSCH (§21 UMWSTG) ............................................................................................................... 67 3.3.1 EINBRINGUNGSGEGENSTAND UND AUFNEHMENDE GESELLSCHAFT ........................... 67 3.3.2 BEWERTUNGSWAHLRECHTE (§20 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG) ................................. 68 3.3.3 WEITERE VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT ................................................................................................ 69 3.3.3.1 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH ........................................................... 69 3.3.3.2 BESCHRAENKUNG DES WERTS DER GEGENLEISTUNG ............................... 70 3.3.3.3 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS ........... 71 3.3.4 FOLGEN DER AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS ....................................... 71 3.3.4.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER ERHALTENEN ANTEILE ............................... 72 3.3.4.2 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT ................. 73 3.4 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER (§22 UMWSTG) ......................................................... 74 3.4.1 VERAEUSSERUNG DER ERHALTENEN ANTEILE - EINBRINGUNGSGEWINN I (§22ABS. 1 UMWSTG) ..................................................................................... 74 3.4.2 VERAEUSSERUNG DER EINGEBRACHTEN ANTEILE - EINBRINGUNGSGEWINN II (§22ABS. 2 UMWSTG) ..................................................................................... 77 3.4.3 VERAEUSSERUNGSERSATZTATBESTAENDE (§22 ABS. 1 SATZ 6 UMWSTG) .................... 79 3.4.4 VERLAGERUNGAUFANDERE ANTEILE (§22 ABS. 7 UMWSTG) ................................. 80 3.4.5 NACHWEISPFLICHT (§22 ABS. 3 UMWSTG) ........................................................... 81 3.4.6 NACHWEISPFLICHT BEI RECHTSNACHFOLGE (§22 ABS. 6 UMWSTG) ........................ 82 3.5 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§24 UMWSTG) ....................................... 82 3.5.1 EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL ................................................................................... 83 3.5.2 AUFNEHMENDER RECHTSTRAEGER: PERSONENGESELLSCHAFT .................................... 85 3.5.3 GEGENLEISTUNG: NEUE ANTEILE ........................................................................... 85 11 3.5.4 BEWERTUNGSWAHLRECHTE (§24 ABS. 2 UMWSTG) ............................................ 86 3.5.4.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN ................................................. 87 3.5.4.2 ANSATZ MIT EINEM ZWISCHENWERT ................................................... 88 3.5.4.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT .............................................................. 90 3.5.5 FOLGEN DER AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS ....................................... 91 3.5.6 ZUSAETZLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT ....................................................................................... 94 3.5.6.1 SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG BEIM AUFNEHMENDEN RECHTSTRAEGER AUFGRUND DES DURCHGRIFFSGEDANKENS ...................... 94 3.5.6.2 BESCHRAENKUNG DES WERTS DER GEGENLEISTUNG ............................... 94 3.5.7 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG (§24 ABS. 5 UMWSTG) ............................................ 96 3.5.8 VERLUSTFORTFUEHRUNG ......................................................................................... 96 3.6 FORMWECHSEL EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT/GENOSSENSCHAFT (§25 UMWSTG) ................................................ 97 4 UMWANDLUNGEN IM RAHMEN DES UMWSTG (§§3-19 UMWSTG) .............................. 99 4.1 ANWENDUNGSBEREICH .................................................................................................... 99 4.1.1 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN .......................................................................... 100 4.1.2 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN ...................................................................... 101 4.2 VERSCHMELZUNGSRICHTUNG ............................................................................................. 101 4.3 VERSCHMELZUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFTODERAUF EINE NATUERLICHE PERSON (§§3-7 UMWSTG) ............... 102 4.3.1 WERTANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§3 UMWSTG) ................................................ 103 4.3.1.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN ................................................ 105 4.3.1.2 ANSATZ MIT EINEM ZWISCHENWERT .................................................. 107 4.3.1.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT ............................................................. 108 4.3.1.4 VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT ............................................................................... 109 4.3.1.5 BETRIEBSVERMOEGEN BEIM AUFNEHMENDEN RECHTSTRAEGER (§3 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG) .................................................... 109 4.3.1.6 BESCHRAENKUNG ODER AUSSCHLUSS DER BESTEUERUNGSRECHTS ........... 110 4.3.1.7 KEINE GEGENLEISTUNG AUSSER GESELLSCHAFTSRECHTE ........................ 111 4.3.2 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS (§4 UMWSTG) .................................................................................................. 112 4.3.2.1 BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN (§4 ABS. 1 SATZ 2 F UMWSTG) ....... 112 4.3.2.2 EINTRITT IN DIE STEUERLICHE RECHTSTELLUNG (§4 ABS. 2 F UMWSTG) .................................................................... 114 12 4.3.2.3 BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (§4 ABS. 4 FF UMWSTG) .................................................................... 116 4.3.2.4 STEUERLICHE WIRKUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES ...................... 119 4.3.3 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§5 UMWSTG) .................................................................................................. 121 4.3.4 KONFUSIONSERGEBNIS (§6 UMWSTG) ............................................................... 122 4.3.5 BESTEUERUNG OFFENER RUECKLAGEN (§ 7 UMWSTG) ............................................ 123 4.3.6 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBSVERMOEGEN (§8 UMWSTG) .................................................................................................. 124 4.4 FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§9 UMWSTG) ....................................... 124 4.5 VERSCHMELZUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE ANDERE KAPITALGESELLSCHAFT (§§11-13 UMWSTG) .................................................................... 125 4.5.1 WERTANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 11 UMWSTG) .......................................................................... 125 4.5.1.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN ................................................ 127 4.5.1.2 ANSATZ MIT DEM ZWISCHENWERT ...................................................... 129 4.5.1.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT ............................................................. 131 4.5.1.4 ZUSAETZLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT ...................................................................... 131 4.5.1.5 BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER (§ 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG) .................................................. 131 4.5.1.6 BESCHRAENKUNG ODER AUSSCHLUSS DER BESTEUERUNGSRECHTS ........... 132 4.5.1.7 KEINE GEGENLEISTUNG AUSSER GESELLSCHAFTSRECHTE ........................ 132 4.5.2 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT (§12 UMWSTG) ................................................................................................ 133 4.5.2.1 BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN (§ 12 ABS. 1 SATZ 2 KSTG I. V. M. § 4 ABS. 1 SATZ 2 F UMWSTG) ........................................................... 133 4.5.2.2 BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (§12 ABS. 2 UMWSTG) .................................................................... 134 4.5.2.3 STEUERLICHE WIRKUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES ...................... 135 4.5.2.4 KOSTEN DES VERMOEGENSUEBERGANGS (RN. 12.05 I. V. M. 04.34 UMWSTE 2011) ............................................................................... 136 4.5.2.5 EINTRITT IN DIE STEUERLICHE RECHTSTELLUNG (§12 ABS. 3 UMWSTG) .................................................................... 137 4.5.2.6 BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEFOLGEERGEBNISSES (§12 ABS. 4 UMWSTG) .................................................................... 139 4.5.2.7 VERMOEGENSUEBERGANG IN DEN NICHT STEUERPFLICHTIGEN ODER STEUERBEFREITEN BEREICH (§ 12 ABS. 5 UMWSTG) .................. 140 4.5.3 DAS STEUERLICHE EINLAGENKONTO I.S.D. §27 KSTG .......................................... 142 13 4.5.4 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§13 UMWSTG) ................................................................................................ 145 4.5.4.1 ANSATZ GEMEINER WERTE (§13 ABS. 1 UMWSTG) .............................. 145 4.5.4.2 ANSATZ ZU BUCHWERTEN (§ 13 ABS. 2 UMWSTG) .............................. 146 4.5.4.3 RECHTSNACHFOLGE (§ 13 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG) ............................ 147 4.6 AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND TEILUEBERTRAGUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE ANDERE KAPITALGESELLSCHAFT (§15 UMWSTG) 147 4.6.1 DER TEILBETRIEBSBEGRIFF ..................................................................................... 148 4.6.2 UNTERSCHIED ABSPALTUNG UND AUFSPALTUNG ..................................................... 150 4.6.3 FIKTIVE TEILBETRIEBE .......................................................................................... 150 4.6.4 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG (§15 ABS. 2 UMWSTG) ............................................ 151 4.6.4.1 DREIJAEHRIGES BESTEHEN DES FIKTIVEN TEILBETRIEBS (§15 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG) ......................................................... 151 4.6.4.2 VERAEUSSERUNG AN AUSSENSTEHENDE (§15 ABS. 2 SATZ 2-4 UMWSTG) ...................................................... 152 4.6.4.3 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG) ......................................................... 153 4.6.5 VERLUSTUEBERGANG (§15 ABS. 3 UMWSTG) ........................................................ 154 4.6.6 STEUERLICHES EINLAGEKONTO I.S.D. §27 KSTG .................................................. 154 4.7 AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND TEILUEBERTRAGUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§16 UMWSTG) ............................................. 155 5 CHECKLISTEN .................................................................................................................... 157 5.1 ALLGEMEINES .................................................................................................................... 157 5.2 UMWANDLUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT/NATUERLICHE PERSON (ALLEIN-GESELLSCHAFTER) ............................ 160 5.3 VERSCHMELZUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT ........................... 165 5.4 AUF UND ABSPALTUNG VON KOERPERSCHAFTEN .................................................................... 169 5.5 GEWST FUER DEN 2. BIS 5. TEIL DES UMWSTG ...................................................................... 173 5.6 EINBRINGUNGEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT, EINGETRAGENE GENOSSENSCHAFT ............. 174 5.7 EINBRINGUNGEN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§24 UMWSTG) .................................... 183 GLOSSAR ......................................................................................................................................... 187 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................................. 193 14
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 15 1 EINFUEHRUNG . 17 1.1 AUFBAU DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES . 17 1.2 DAS UMWANDLUNGSGESETZ ALS GRUNDLAGE FUER DAS UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ . 19 1.2.1 VERSCHMELZUNGEN (§§2 FF UMWG) . 20 1.2.2 FORMWECHSEL (§§190 FF UMWG) . 21 1.2.3 SPALTUNGEN (§123 FF UMWG) . 22 1.2.3.1 AUFSPALTUNG . 22 1.2.3.2 ABSPALTUNG . 22 1.2.3.3 AUSGLIEDERUNG {§§174 FF UMWG) . 23 1.2.4 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (§§174 FF UMWG) . 24 1.3 UMSTRUKTURIERUNGEN AUSSERHALB DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES . 24 1.3.1 ANWACHSUNG . 24 1.3.2 VERSCHMELZUNG AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 26 1.3.3 REALTEILUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 27 1.4 BERUEHRUNGSPUNKTE MIT ANDEREN STEUERGESETZEN . 28 1.4.1 UMSATZSTEUER . 28 1.4.2 GRUNDERWERBSTEUER . 28 1.4.3 GEWERBESTEUER . 29 1.4.4 ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSSTEUER . 30 2 ANWENDUNGSBEREICH UND RUECKWIRKUNG . 31 2.1 ANWENDUNGSBEREICH DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES . 31 2.1.1 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT NACH AUSLAENDISCHEM RECHT (RN. 01.23 UMWSTE 2011) . 32 2.1.2 PRUEFUNG DER VERGLEICHBARKEIT (RN. 01.24 UMWSTE 2011) . 33 2.1.3 UMWANDLUNGSFAEHIGKEIT DER BETEILIGTEN RECHTSTRAEGER (RN. 01.26 F UMWSTE 2011) . 33 2.1.4 STRUKTURMERKMALE DES UMWANDLUNGSVORGANGS (RN. 01.29 UMWSTE 2011) . 33 2.1.5 SONSTIGE VERGLEICHSKRITERIEN (RN. 01.40 UMWSTE 2011) . 34 2.2 RUECKWIRKUNG § 2 UMWSTG . 34 2.2.1 RUECKWIRKUNGBEI VERSCHMELZUNGEN UND SPALTUNGEN . 35 2.2.2 FORMWECHSEL I.S.D. §9 UMWSTG . 37 9 2.2.3 EINBRINGUNGEN . 37 2.2.3.1 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT NACH §20 UMWSTG . 37 2.2.3.2 ANTEILSTAUSCH I.S.D. §21 UMWSTG . 38 2.2.3.3 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELISCHAFT NACH §24 UMWSTG . 38 2.2.3.4 FORMWECHSEL EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT I.S.D. §25 UMWSTG . 38 2.2.4 BESONDERHEITEN BEI UMWANDLUNGEN MIT RUECKWIRKUNG . 38 2.2.4.1 AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER (RN. 02.20 FF UMWSTE 2011) . 38 2.2.4.2 AUSSCHUETTUNGEN IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM (RN. 02.25 FF UMWSTE 2011) . 40 2.2.4.3 SONDERVERGUETUNGEN (RN. 02.36 UMWSTE 2011) . 43 3 EINBRINGUNGEN IM RAHMEN DES UMWSTG (§§20-25 UMWSTG) . 45 3.1 ANWENDUNGSBEREICH . 45 3.1.1 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN . 45 3.1.1.1 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT I. S. D. §20 UMWSTG . 46 3.1.1.2 ANTEILSTAUSCH I.S.D. §21 UMWSTG . 47 3.1.1.3 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 47 3.1.2 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN . 48 3.2 EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§20 FF UMWSTG) . 49 3.2.1 EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL . 50 3.2.2 AUFNEHMENDER RECHTSTRAEGER: KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT . 51 3.2.3 GEGENLEISTUNG: NEUE ANTEILE . 52 3.2.4 BEWERTUNGSWAHLRECHTE (§20 ABS. 2 UMWSTG) . 53 3.2.4.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN . 55 3.2.4.2 ANSATZ MIT EINEM ZWISCHENWERT . 56 3.2.4.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT . 58 3.2.5 FOLGEN DER AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS . 58 3.2.5.1 WERTVERKNUEPFUNG . 58 3.2.5.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER ERHALTENEN ANTEILE . 59 3.2.5.3 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT . 60 10 3.2.6 VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT . 61 3.2.6.1 SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER BEIM AUFNEHMENDEN RECHTSTRAEGER . 62 3.2.6.2 DIE PASSIVPOSTEN DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS DIE AKTIVPOSTEN NICHT UEBERSTEIGEN . 62 3.2.6.3 KEIN AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS BEI DER VERAEUSSERUNG DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS . 63 3.2.6.4 BESCHRAENKUNG DES WERTS DER GEGENLEISTUNG . 64 3.2.7 ZEITPUNKTDESVERMOEGENSUEBERGANGS (§20 ABS. 5 UMWSTG) . 65 3.2.8 EINBRINGUNGSZEITPUNKT (§20 ABS. 6 UMWSTG) . 66 3.2.9 VERLUSTFORTFUEHRUNG . 67 3.3 EINBRINGUNG VON ANTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT - ANTEILSTAUSCH (§21 UMWSTG) . 67 3.3.1 EINBRINGUNGSGEGENSTAND UND AUFNEHMENDE GESELLSCHAFT . 67 3.3.2 BEWERTUNGSWAHLRECHTE (§20 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG) . 68 3.3.3 WEITERE VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT . 69 3.3.3.1 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH . 69 3.3.3.2 BESCHRAENKUNG DES WERTS DER GEGENLEISTUNG . 70 3.3.3.3 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS . 71 3.3.4 FOLGEN DER AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS . 71 3.3.4.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER ERHALTENEN ANTEILE . 72 3.3.4.2 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT . 73 3.4 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER (§22 UMWSTG) . 74 3.4.1 VERAEUSSERUNG DER ERHALTENEN ANTEILE - EINBRINGUNGSGEWINN I (§22ABS. 1 UMWSTG) . 74 3.4.2 VERAEUSSERUNG DER EINGEBRACHTEN ANTEILE - EINBRINGUNGSGEWINN II (§22ABS. 2 UMWSTG) . 77 3.4.3 VERAEUSSERUNGSERSATZTATBESTAENDE (§22 ABS. 1 SATZ 6 UMWSTG) . 79 3.4.4 VERLAGERUNGAUFANDERE ANTEILE (§22 ABS. 7 UMWSTG) . 80 3.4.5 NACHWEISPFLICHT (§22 ABS. 3 UMWSTG) . 81 3.4.6 NACHWEISPFLICHT BEI RECHTSNACHFOLGE (§22 ABS. 6 UMWSTG) . 82 3.5 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§24 UMWSTG) . 82 3.5.1 EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL . 83 3.5.2 AUFNEHMENDER RECHTSTRAEGER: PERSONENGESELLSCHAFT . 85 3.5.3 GEGENLEISTUNG: NEUE ANTEILE . 85 11 3.5.4 BEWERTUNGSWAHLRECHTE (§24 ABS. 2 UMWSTG) . 86 3.5.4.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN . 87 3.5.4.2 ANSATZ MIT EINEM ZWISCHENWERT . 88 3.5.4.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT . 90 3.5.5 FOLGEN DER AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS . 91 3.5.6 ZUSAETZLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT . 94 3.5.6.1 SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG BEIM AUFNEHMENDEN RECHTSTRAEGER AUFGRUND DES DURCHGRIFFSGEDANKENS . 94 3.5.6.2 BESCHRAENKUNG DES WERTS DER GEGENLEISTUNG . 94 3.5.7 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG (§24 ABS. 5 UMWSTG) . 96 3.5.8 VERLUSTFORTFUEHRUNG . 96 3.6 FORMWECHSEL EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT/GENOSSENSCHAFT (§25 UMWSTG) . 97 4 UMWANDLUNGEN IM RAHMEN DES UMWSTG (§§3-19 UMWSTG) . 99 4.1 ANWENDUNGSBEREICH . 99 4.1.1 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN . 100 4.1.2 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN . 101 4.2 VERSCHMELZUNGSRICHTUNG . 101 4.3 VERSCHMELZUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFTODERAUF EINE NATUERLICHE PERSON (§§3-7 UMWSTG) . 102 4.3.1 WERTANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§3 UMWSTG) . 103 4.3.1.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN . 105 4.3.1.2 ANSATZ MIT EINEM ZWISCHENWERT . 107 4.3.1.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT . 108 4.3.1.4 VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT . 109 4.3.1.5 BETRIEBSVERMOEGEN BEIM AUFNEHMENDEN RECHTSTRAEGER (§3 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG) . 109 4.3.1.6 BESCHRAENKUNG ODER AUSSCHLUSS DER BESTEUERUNGSRECHTS . 110 4.3.1.7 KEINE GEGENLEISTUNG AUSSER GESELLSCHAFTSRECHTE . 111 4.3.2 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS (§4 UMWSTG) . 112 4.3.2.1 BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN (§4 ABS. 1 SATZ 2 F UMWSTG) . 112 4.3.2.2 EINTRITT IN DIE STEUERLICHE RECHTSTELLUNG (§4 ABS. 2 F UMWSTG) . 114 12 4.3.2.3 BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (§4 ABS. 4 FF UMWSTG) . 116 4.3.2.4 STEUERLICHE WIRKUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . 119 4.3.3 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§5 UMWSTG) . 121 4.3.4 KONFUSIONSERGEBNIS (§6 UMWSTG) . 122 4.3.5 BESTEUERUNG OFFENER RUECKLAGEN (§ 7 UMWSTG) . 123 4.3.6 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBSVERMOEGEN (§8 UMWSTG) . 124 4.4 FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§9 UMWSTG) . 124 4.5 VERSCHMELZUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE ANDERE KAPITALGESELLSCHAFT (§§11-13 UMWSTG) . 125 4.5.1 WERTANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 11 UMWSTG) . 125 4.5.1.1 ANSATZ MIT DEN GEMEINEN WERTEN . 127 4.5.1.2 ANSATZ MIT DEM ZWISCHENWERT . 129 4.5.1.3 ANSATZ MIT DEM BUCHWERT . 131 4.5.1.4 ZUSAETZLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN ANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT . 131 4.5.1.5 BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER (§ 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG) . 131 4.5.1.6 BESCHRAENKUNG ODER AUSSCHLUSS DER BESTEUERUNGSRECHTS . 132 4.5.1.7 KEINE GEGENLEISTUNG AUSSER GESELLSCHAFTSRECHTE . 132 4.5.2 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT (§12 UMWSTG) . 133 4.5.2.1 BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN (§ 12 ABS. 1 SATZ 2 KSTG I. V. M. § 4 ABS. 1 SATZ 2 F UMWSTG) . 133 4.5.2.2 BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (§12 ABS. 2 UMWSTG) . 134 4.5.2.3 STEUERLICHE WIRKUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . 135 4.5.2.4 KOSTEN DES VERMOEGENSUEBERGANGS (RN. 12.05 I. V. M. 04.34 UMWSTE 2011) . 136 4.5.2.5 EINTRITT IN DIE STEUERLICHE RECHTSTELLUNG (§12 ABS. 3 UMWSTG) . 137 4.5.2.6 BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEFOLGEERGEBNISSES (§12 ABS. 4 UMWSTG) . 139 4.5.2.7 VERMOEGENSUEBERGANG IN DEN NICHT STEUERPFLICHTIGEN ODER STEUERBEFREITEN BEREICH (§ 12 ABS. 5 UMWSTG) . 140 4.5.3 DAS STEUERLICHE EINLAGENKONTO I.S.D. §27 KSTG . 142 13 4.5.4 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§13 UMWSTG) . 145 4.5.4.1 ANSATZ GEMEINER WERTE (§13 ABS. 1 UMWSTG) . 145 4.5.4.2 ANSATZ ZU BUCHWERTEN (§ 13 ABS. 2 UMWSTG) . 146 4.5.4.3 RECHTSNACHFOLGE (§ 13 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG) . 147 4.6 AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND TEILUEBERTRAGUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE ANDERE KAPITALGESELLSCHAFT (§15 UMWSTG) 147 4.6.1 DER TEILBETRIEBSBEGRIFF . 148 4.6.2 UNTERSCHIED ABSPALTUNG UND AUFSPALTUNG . 150 4.6.3 FIKTIVE TEILBETRIEBE . 150 4.6.4 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG (§15 ABS. 2 UMWSTG) . 151 4.6.4.1 DREIJAEHRIGES BESTEHEN DES FIKTIVEN TEILBETRIEBS (§15 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG) . 151 4.6.4.2 VERAEUSSERUNG AN AUSSENSTEHENDE (§15 ABS. 2 SATZ 2-4 UMWSTG) . 152 4.6.4.3 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG) . 153 4.6.5 VERLUSTUEBERGANG (§15 ABS. 3 UMWSTG) . 154 4.6.6 STEUERLICHES EINLAGEKONTO I.S.D. §27 KSTG . 154 4.7 AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND TEILUEBERTRAGUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§16 UMWSTG) . 155 5 CHECKLISTEN . 157 5.1 ALLGEMEINES . 157 5.2 UMWANDLUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT/NATUERLICHE PERSON (ALLEIN-GESELLSCHAFTER) . 160 5.3 VERSCHMELZUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT . 165 5.4 AUF UND ABSPALTUNG VON KOERPERSCHAFTEN . 169 5.5 GEWST FUER DEN 2. BIS 5. TEIL DES UMWSTG . 173 5.6 EINBRINGUNGEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT, EINGETRAGENE GENOSSENSCHAFT . 174 5.7 EINBRINGUNGEN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§24 UMWSTG) . 183 GLOSSAR . 187 STICHWORTVERZEICHNIS . 193 14
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