Verfügbarkeit: Buchführung und Bilanz

Buchführung und Bilanz: unter besonderer Berücksichtigung der Rechnungslegungsvorschriften des Handelsrechts, des Bilanzsteuerrechts und der steuerrechtlichen Gewinnermittlung bei Einzelunternehmen sowie Personen- und Kapitalgesellschaften

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Falterbaum, Hermann (VerfasserIn), Bolk, Wolfgang (VerfasserIn), Reiß, Wolfram 1943- (VerfasserIn), Kirchner, Thomas (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Achim Erich Fleischer Verlag 2020
Ausgabe:	23. Auflage
Schriftenreihe:	Grüne Reihe Band 10
Schlagworte:	Gewinnermittlung Bilanz Buchführung Deutschland
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	1741 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783816815037 3816815030

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS SEITE 1 EINFUEHRUNG . 41 1.1 EINKUNFTSARTEN UND IHRE GRUPPIERUNG . 41 1.2 BEDEUTUNG DER BUCHFUEHRUNG FUER DIE GEWINNERMITTLUNG . 42 1.2.1 STEUERRECHTLICHER GEWINNBEGRIFF . 42 1.2.2 UEBUNGSAUFGABE 1: BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 44 1.2.3 ERFORDERNIS DER BUCHFUEHRUNG . 45 1.3 BEREICHE UND AUFGABEN DES GESAMTEN RECHNUNGSWESENS . 46 1.3.1 BEREICHE DES BETRIEBLICHEN RECHNUNGSWESENS . 46 1.3.2 AUFGABEN EINES GEORDNETEN RECHNUNGSWESENS . 46 1.3.2.1 B UCHFUEHRUNG . 46 1.3.2.2 KOSTEN-UND LEISTUNGSRECHNUNG . 46 1.3.2.3 STATISTIK . 47 1.3.2.4 PLANUNG . 47 1.4 BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSVORSCHRIFTEN . 47 1.4.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH HANDELSRECHT . 47 1.4.2 BEFREIUNG VON DER PFLICHT ZUR BUCHFUEHRUNG UND ZUR ERSTELLUNG EINES INVENTARS . 48 1.4.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH STEUERRECHT . 50 1.4.3.1 ABGELEITETE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 140 AO . 50 1.4.3.2 ORIGINAERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 141 ABS. 1 AO . 50 1.4.3.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BEI SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 54 1.4.4 BEGINN DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 54 1.4.4.1 HANDELSRECHT . 54 1.4.4.2 STEUERRECHT . 55 1.4.5 ENDE DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 56 1.4.6 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT FUER FREIWILLIG BUCHFUEHRENDE LAND- UND FORSTWIRTE . 57 1.4.7 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BEIM GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKS HANDEL . 57 1.4.8 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 59 1.4.8.1 AUSSERSTEUERRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 60 1.4.8.2 STEUERRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 61 1.4.9 ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN BUCHFUEHRUNG UND AUFZEICHNUN GEN . 63 1.4.10 BUCHFUEHRUNGSMAENGEL UND STEUERVERGUENSTIGUNGEN . 66 1.4.11 AUFBEWAHRUNGSPFLICHT . 66 1.4.12 BEWILLIGUNG VON ERLEICHTERUNGEN . 67 1.4.13 VERLETZUNG VON BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 68 1.4.14 DATENZUGRIFF UND PRUEFBARKEIT DIGITALER UNTERLAGEN . 68 1.5 BUCHFUEHRUNGSSYSTEME . 70 1.5.1 EINFACHE, DOPPELTE UND KAMERALISTISCHE BUCHFUEHRUNG . 70 1.5.2 AUFBAU DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 71 1.5.3 BUECHER IM RAHMEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 73 1.5.3.1 GRUNDBUECHER . 73 1.5.3.1.1 BEDEUTUNG . 73 1.5.3.1.2 KASSENBUCH . 73 1.5.3.1.3 SONSTIGE GRUNDBUECHER . 75 INHALTSVERZEICHNIS 1.5.3.1.4 ZEITNAHE ERFASSUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE IM GRUNDBUCH . 75 1.5.3.2 HAUPTBUCH . 75 1.5.3.3 NEBENBUECHER . 76 1.5.3.3.1 GESCHAEFTSFREUNDEBUCH (KONTOKORRENT) . 76 1.5.3.3.2 OFFENE-POSTEN-B UCHHALTUNG . 77 1.5.3.3.3 BEFREIUNG VON DER FUEHRUNG EINES GESCHAEFTSFREUNDEBUCHS . 77 1.5.3.3.4 ANDERE NEBENBUECHER . 78 1.5.3.4 HILFSBUECHER . 79 2 GRUNDLAGEN DER BUCHFUEHRUNG . 80 2.1 INVENTUR UND INVENTAR . 80 2.1.1 INVENTUR . 80 2.1.2 INVENTAR . 81 2.1.3 ANFORDERUNGEN, DIE AN EIN INVENTAR ZU STELLEN SIND . 82 2.1.4 BEISPIEL EINES ORDNUNGSMAESSIGEN INVENTARS . 83 2.1.5 INVENTURERLEICHTERUNGEN . 85 2.1.5.1 ZEITNAHE INVENTUR . 85 2.1.5.2 STICHPROBENINVENTUR . 86 2.1.5.3 ZEIT VERSCHOBENE INVENTUR . 86 2.1.5.4 PERMANENTE INVENTUR . 88 2.1.6 ERLEICHTERUNGEN BEI DER INVENTARERSTELLUNG . 89 2.1.6.1 GRUPPENBEWERTUNG . 89 2.1.6.2 FESTBEWERTUNG . 89 2.1.7 RECHTSFOLGE BEI FEHLENDER BESTANDSAUFNAHME . 89 2.1.8 RECHTSFOLGEN BEI UNVOLLSTAENDIGER BESTANDSAUFNAHME . 89 2.1.9 FOLGEN EINER FALSCHEN BEWERTUNG . 90 2.2 BILANZ . 91 2.2.1 AUFSTELLUNG DER BILANZ . 91 2.2.2 UNTERSCHIED ZWISCHEN BILANZ UND BILANZKONTO . 91 2.2.3 UNTERSCHIED ZWISCHEN INVENTAR UND BILANZ . 92 2.2.4 GLIEDERUNG DER BILANZ (§ 247 HGB) . 92 2.2.5 BEISPIEL EINER ORDNUNGSMAESSIGEN BILANZ . 94 2.2.6 BILANZENZUSAMMENHANG (BILANZIDENTITAET) . 94 3 AENDERUNG DER BILANZ DURCH GESCHAEFTSVORFAELLE . 98 3.1 BEGRIFF UND EINTEILUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE . 98 3.2 BETRIEBSVERMOEGENSUMSCHICHTUNGEN . 98 3.2.1 WESEN UND ARTEN DER UMSCHICHTUNGEN . 98 3.2.2 AKTIVTAUSCH . 99 3.2.3 PASSIVTAUSCH . 99 3.2.4 AKTIV-PASSIV-TAUSCH . 100 3.2.4.1 BILANZVERLAENGERUNG (ERHOEHUNG DER AKTIVA UND PASSIVA) . 100 3.2.4.2 BILANZVERKUERZUNG (MINDERUNG DER AKTIVA UND PASSIVA) . 101 3.3 BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN . 101 3.3.1 WESEN UND EINTEILUNG DER BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN . 101 3.3.2 AENDERUNG DES KAPITALS DURCH ERTRAEGE UND AUFWENDUNGEN . 102 3.3.2.1 BETRIEBSVERMOEGENSERHOEHUNGEN DURCH ERTRAEGE (GEWINNERHOEHUNGEN) . 102 3.3.2.2 BETRIEBSVERMOEGENSMINDERUNGEN DURCH AUFWENDUNGEN (GEWINNMINDERUNGEN) . 103 3-3.3 BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN DURCH ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 104 3.3.3.1 BETRIEBSVERMOEGENSMINDERUNGEN DURCH ENTNAHMEN . 104 3.3.3.2 BETRIEBSVERMOEGENSERHOEHUNGEN DURCH EINLAGEN . 104 3.3.3.3 ERFOLGSWIRKSAME ENTNAHMEN . 105 8 INHALTSVERZEICHNIS 33.3.3.1 GEWINNAUSWIRKUNG BEI ABWEICHENDEM TEILWERT . 105 333.3.2 TEILWERT HOEHER ALS DER BUCHWERT . 105 3.33.3.3 TEILWERT NIEDRIGER ALS DER BUCHWERT . 106 33.3.4 ENTNAHMEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN . 106 3.33.5 EINLAGEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN (SOG. AUFWANDSEINLAGE) 107 3.4 UEBERSICHT UEBER DIE ARTEN VON GESCHAEFTSVORFAELLEN . 108 3.5 UEBUNGSFAELLE . 109 4 KONTO UND BUCHUNG . 112 4.1 AUFGABE UND BEGRIFF DES KONTOS . 112 4.2 BUCHUNG UND GEGENBUCHUNG . 114 4.3 STORNOBUCHUNG - GENERALUMKEHR . 115 4.4 EROEFFNUNG DER KONTEN . 116 4.4.1 EROEFFNUNG DER KONTEN MIT EROEFFNUNGSBILANZKONTO . 116 4.4.2 EROEFFNUNG DER KONTEN OHNE EROEFFNUNGSBILANZKONTO . 117 4.4.3 EROEFFNUNG DER KONTEN OHNE ANFANGSBESTAENDE . 117 4.4.4 BUCHFUEHRUNG ALS ZERLEGTE BILANZ . 117 5 KONTEN IM RAHMEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 119 5.1 SACHKONTEN UND PERSONENKONTEN . 119 5.2 BESTANDSKONTEN . 120 5.2.1 WESEN DER BESTANDSKONTEN . 120 5.2.2 AKTIVE BESTANDSKONTEN (VERMOEGENSKONTEN) . 121 5.2.3 PASSIVE BESTANDSKONTEN . 121 5.2.4 BUCHUNGEN AUF BESTANDSKONTEN . 122 5.2.5 ABSCHLUSS DER BESTANDSKONTEN; SCHLUSSBILANZKONTO . 124 5.2.6 UEBUNGSAUFGABE 2: BUCHUNG AUF BESTANDSKONTEN . 124 5.3 UNTERKONTEN DES KAPITALKONTOS . 126 5.3.1 GRUENDE FUER DIE BUCHUNG AUF UNTERKONTEN . 126 5.3.2 GEWINN-UND-VERLUST-KONTO ALS UNTERKONTO FUER DIE BETRIEBLICH VERURSACHTEN KAPITALAENDERUNGEN . 128 5.3.3 ERFOLGSKONTEN ALS UNTERKONTEN DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS . 130 5.33.1 AUFGABE DER ERFOLGSKONTEN . 130 5.33.2 AUFWANDSKONTEN . 130 5.33.3 ERTRAGSKONTEN . 131 5.33.4 ABSCHLUSS DER ERFOLGSKONTEN . 132 5.3.4 PRIVATKONTO ALS UNTERKONTO FUER DIE AUSSERBETRIEBLICH VERANLASSTEN KAPITALAENDERUNGEN . 132 53.4.1 AUFGABE DES PRIVATKONTOS . 132 53.4.2 ENTNAHMEKONTO . 133 5.3.43 EINLAGEKONTO . 134 53.4.4 ABSCHLUSS DER PRIVATKONTEN . 134 5.3.5 ZUSAMMENHANG DER KONTEN MIT DER BILANZ . 134 5.3.6 UEBUNGSAUFGABE 3: BUCHUNG AUF BESTANDS- UND ERFOLGSKONTEN . 135 5.3.7 KAPITALKONTENENTWICKLUNG . 136 5.4 GEMISCHTE KONTEN . 138 5.4.1 BESONDERHEIT DER GEMISCHTEN KONTEN . 138 5.4.2 GEMISCHTE KONTEN, BEI DENEN BEIM ABSCHLUSS ZUERST DER BESTAND FESTZUSTELLEN IST (ERFOLGSKONTEN MIT BESTAND) . 138 5.4.3 KONTEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS (BESTANDSKONTEN MIT ERFOLG) - ABSCHREIBUNGEN/AFA . 143 5.5 UEBERSICHT UEBER DIE KONTENARTEN UND DEN KONTENINHALT . 145 9 INHALTSVERZEICHNIS 5.6 SCHEMATISCHE DARSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER GEMISCHTEN KONTEN . 146 5.7 UMSATZSTEUERKONTEN . 146 5.7.1 ERFUELLUNG DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN IM RAHMEN DER BUCHFUEHRUNG . 146 5.7.2 UST-SCHULDKONTO . 147 5.7.2.1 BUCHUNGEN AUF DEM UST-KONTO . 147 5.7.2.2 NETTOVERFAHREN . 147 5.7.2.3 BRUTTOVERFAHREN . 147 5.7.3 VORSTEUERKONTO . 148 5.7.3.1 BUCHUNGEN AUF DEM VORSTEUERKONTO . 148 5.7.3.2 NETTOVERFAHREN . 149 5.7.3.3 BRUTTOVERFAHREN . 150 5.7.4 HERAUSRECHNUNG DER UST BEIM BRUTTOVERFAHREN . 151 5.7.5 ABSCHLUSS DER UMSATZSTEUERKONTEN . 151 5.7.6 BESONDERHEITEN BEI VERSTEUERUNG NACH VEREINNAHMTEN ENTGELTEN . 153 5.7.7 ISTVERSTEUERUNG VON ANZAHLUNGEN . 154 5.7.8 INNERGEMEINSCHAFTLICHER ERWERB . 157 5.8 UEBUNGSAUFGABE 4: BUCHUNG AUF BESTANDS-, ERFOLGS- UND GEMISCHTEN KONTEN . 159 6 BUCHUNGSSATZ . 161 6.1 BEDEUTUNG DES BUCHUNGSSATZES . 161 6.2 BILDUNG EINFACHER UND ZUSAMMENGESETZTER BUCHUNGSSAETZE FUER DIE LAUFENDEN BUCHUNGEN . 162 6.2.1 EINFACHE BUCHUNGSSAETZE . 162 6.2.2 ZUSAMMENGESETZTE BUCHUNGSSAETZE . 163 6.2.3 ZUSAMMENFASSUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN . 165 6.2.4 BESTIMMUNG DER AUSWIRKUNG AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN 165 6.2.5 UEBUNGSAUFGABE 5: BILDUNG VON BUCHUNGSSAETZEN UND FESTSTELLUNG DER AUSWIRKUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN . 166 6.3 DEUTUNG VON BUCHUNGSSAETZEN . 167 6.3.1 BEGRIFF UND GRUNDSAETZE . 167 6.3.2 UEBUNGSAUFGABE 6: DEUTUNG VON BUCHUNGSSAETZEN UND FESTSTELLUNG DER AUSWIRKUNG DES GESCHAEFTSVORFALLS AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN . 169 6.4 KONTENRUF . 170 6.5 BUCHUNGSSAETZE FUER DIE KONTENEROEFFNUNG . 170 6.6 BUCHUNGSSAETZE FUER DEN KONTENABSCHLUSS . 171 7 WARENKONTO . 172 7.1 EINHEITLICHES (GEMISCHTES) WARENKONTO . 172 7.1.1 BUCHUNGEN AUF DEM EINHEITLICHEN WARENKONTO . 172 7.1.2 EINORDNUNG DES UNGETEILTEN WARENKONTOS IM SYSTEM DER KONTEN . 174 7.2 WARENEINKAUFSKONTO UND WARENVERKAUFSKONTO . 174 7.2.1 KONTENTRENNUNG ALS NOTWENDIGKEIT DER PRAXIS . 174 7.2.2 WARENEINKAUFSKONTO . 175 7.2.3 WARENVERKAUFSKONTO . 176 7.2.4 ABSCHLUSS DER GETRENNTEN WARENKONTEN . 177 7.2.4.1 NETTOABSCHLUSS . 177 7.2.4.2 BRUTTOABSCHLUSS . 177 7.2.4.3 UEBUNGSAUFGABE 7: NETTOABSCHLUSS UND BRUTTOABSCHLUSS . 178 10 INHALTSVERZEICHNIS 7.3 WARENBESTANDSKONTO UND BESTANDS VERAENDERUNGEN . 179 7.4 ROHGEWINNSATZ UND ROHGEWINNAUFSCHLAGSATZ . 181 7.4.1 BEDEUTUNG FUER DIE VERPROBUNG . 181 7.4.2 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN ROHGEWINNS . 181 7.4.3 WIRTSCHAFTLICHER WARENEINSATZ . 181 7.4.4 WIRTSCHAFTLICHER UMSATZ . 182 7.4.4.1 BEGRIFF . 182 7.4.4.2 BESONDERHEITEN BEI FERTIGUNGSBETRIEBEN . 182 7.4.5 UMRECHNUNG ROHGEWINNSATZ - ROHGEWINNAUFSCHLAGSATZ . 182 7.5 UEBUNGSAUFGABE 8 . 183 7.6 BUCHUNG VON FRACHTKOSTEN UND ANDEREN BEZUGSKOSTEN . 185 7.7 BUCHUNG VON SKONTI, RABATTEN UND BONI . 186 7.7.1 SKONTO . 186 7.7.2 RABATT . 188 7.7.3 BONUS . 189 7.7.4 BUCHUNGEN DER AUSWIRKUNGEN AUF DIE UMSATZSTEUER . 189 7.7.4.1 SKONTO . 189 7.7.4.1.1 MINDERUNG DES ENTGELTS BEIM LEISTENDEN . 189 7.7.4.1.2 MINDERUNG DES EINKAUFSENTGELTS BEIM LEISTUNGSEMPFAENGER . 191 7.7.4.2 RABATTE UND BONI . 192 7.8 BUCHUNG DER WARENENTNAHMEN FUER PRIVATE ZWECKE; INNERBETRIEBLICHER VER BRAUCH, SCHWUND UND WARENDIEBSTAHL . 195 7.8.1 WARENENTNAHMEN . 195 7.8.1.1 BUCHUNG AUF DEM WARENEINKAUFSKONTO . 195 7.8.1.2 BUCHUNG AUF EINEM BESONDEREN ERLOESKONTO . 196 7.8.2 INNERBETRIEBLICHER VERBRAUCH, SCHWUND UND WARENDIEBSTAHL . 196 7.8.3 UEBUNGSAUFGABE 9: GEWINNAUSWIRKUNG BEI FEHLENDER BUCHUNG . 197 7.9 AENDERUNG DES WARENBESTANDS UND DIE AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN . 197 7.9.1 BERICHTIGUNG DES GEWINNS . 197 7.9.2 UEBUNGSAUFGABE 10 . 199 8 JAHRESABSCHLUSS - AUFSTELLUNG DER BILANZ . 201 8.1 JAHRESABSCHLUSS . 201 8.2 REIHENFOLGE DER ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 202 8.2.1 ERFOLGSKONTEN . 202 8.2.1.1 AUFWANDSKONTEN . 202 8.2.1.2 ERTRAGSKONTEN . 202 8.2.2 GEMISCHTE KONTEN . 202 8.2.2.1 ERFOLGSKONTEN MIT BESTAND . 202 8.2.2.2 KONTEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 203 8.2.3 ABSCHLUSS DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS UND DER PRIVATKONTEN (ENTNAHMEN UND EINLAGEN) . 203 8.2.3.1 ABSCHLUSS UEBER DAS KAPITALKONTO . 203 8.2.3.2 ABSCHLUSS DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS UEBER DAS SCHLUSS BILANZKONTO . 204 8.2.4 ABSCHLUSS DER BESTANDSKONTEN . 205 8.2.5 UEBUNGSAUFGABE 11 . 206 8.3 VORBEREITENDE ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 207 8.3.1 AUFGABE DER VORBEREITENDEN ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 207 8.3.2 UEBUNGSAUFGABE 12 . 210 8.4 PROBLEMKREISE BEI DER VORBEREITUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 211 8.4.1 ABSCHREIBUNGEN . 211 11 INHALTSVERZEICHNIS 8.4.1.1 UEBERSICHT . 212 8.4.1.2 LINEARE ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (AFA) . 213 8.4.1.3 ABSETZUNG FUER AUSSERORDENTLICHE ABNUTZUNG (AFAA) . 214 8.4.1.4 DEGRESSIVE AFA . 214 8.4.1.5 GEBAEUDE-AFA . 215 8.4.1.6 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER (GWG) . 216 8.4.1.7 SAMMELPOSTEN . 217 8.4.1.8 ABSETZUNG FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) . 219 8.4.2 RICHTIGSTELLUNG VON ERFOLGSKONTEN ZWECKS ABGRENZUNG DER BETRIEBLICHEN UND PRIVATEN SPHAERE . 219 8.4.2.1 KRAFTFAHRZEUGKOSTEN (PRIVATANTEILIGE FAHRZEUGKOSTEN) . 219 8.4.2.2 TELEFONKOSTEN/INTEMET . 232 8.4.2.3 WOHNUNG DES BETRIEBSINHABERS IM BETRIEBSGEBAEUDE . 233 8.4.2.4 PRIVATANTEILIGE HAUS- UND GRUNDSTUECKSAUFWENDUNGEN BEI VERMIETUNG . 234 8.4.2.5 GRUNDSTUECKSAUFWENDUNGEN BEI GRUNDSTUECKSTEILEN VON UNTERGE ORDNETER BETRIEBLICHER BEDEUTUNG . 236 8.4.2.6 WARENENTNAHMEN FUER PRIVATE ZWECKE . 236 8.4.3 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS. 5 ESTG . 237 8.4.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE UND BUCHMAESSIGE BEURTEILUNG . 237 8.4.3.2 WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSSTAETTE . 243 8.4.3.3 ARBEITSZIMMER - BUERO IM PRIVATHAUS . 245 8.4.3.4 AUFWENDUNGEN FUER VIP-LOGEN IN SPORTSTAETTEN (SPONSORING) . 247 5.4.3.5 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN BEI FEHLENDER BENENNUNG DES ZAHLUNGSEMPFAENGERS . 248 8.4.3.6 ABZUGSBESCHRAENKUNG FUER SCHULDZINSEN (§ 4 ABS. 4A ESTG) . 249 8.4.3.7 ZINSSCHRANKE (§ 4H ESTG) . 249 8.4.4 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 250 8.4.4.1 AUFGABE DER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 250 5.4.4.2 EINTEILUNG DER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 251 8.4.4.3 VORAUSSETZUNGEN DER RECHNUNGSABGRENZUNG . 252 8.4.4.4 BUCHUNG DER ABGRENZUNGSPOSTEN BEIM JAHRESABSCHLUSS . 255 8.4.4.5 AUFLOESUNG DER ABGRENZUNGSPOSTEN IN SPAETEREN WIRTSCHAFTSJAHREN . 257 8.4.4.6 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN UND TEILWERTABSCHREIBUNG? . 257 8.4.4.7 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN UND ENTNAHME? . 258 8.4.4.8 AUSWEISPFLICHT . 260 8.4.4.9 BEURTEILUNG DER UMSATZSTEUER . 262 8.4.4.10 ABGRENZUNGSFRAGEN ZUM TATBESTANDSMERKMAL BESTIMMTE ZEIT . 263 8.4.4.11 EINZELFRAGEN ZUR RECHNUNGSABGRENZUNG AUS DER RECHTSPRECHUNG . 266 8.4.5 SONSTIGE FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN . 271 8.4.5.1 AKTIVIERUNG UND PASSIVIERUNG . 271 8.4.5.2 AUFLOESUNG DER BILANZPOSTEN . 272 8.4.5.3 BUCHUNG DER UMSATZSTEUER . 273 8.4.6 RUECKSTELLUNGEN . 273 8.4.6.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 273 8.4.6.2 PASSIVIERUNG UND AUFLOESUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 274 8.4.6.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG . 275 8.4.7 KAPITALANGLEICHUNGSBUCHUNGEN . 276 8.5 UEBUNGSAUFGABEN ZU VORBEREITENDEN ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 278 8.5.1 UEBUNGSAUFGABE 13 . 278 8.5.2 UEBUNGSAUFGABE 14 . 279 8.5.3 UEBUNGSAUFGABE 15 . 281 12 INHALTSVERZEICHNIS 9 BILANZ UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 284 9.1 BILANZ . 284 9.1.1 BILANZAUFSTELLUNG . 284 9.1.2 FRIST ZUR BILANZAUFSTELLUNG . 284 9.1.3 BESONDERHEITEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND GMBH & CO. KG . 286 9.1.3.1 GROESSENKLASSEN (§§ 267, 267A HGB) . 286 9.1.3.2 JAHRESABSCHLUSS UND GLIEDERUNG DER BILANZ . 287 9.1.3.3 GLIEDERUNG FUER BESTIMMTE UNTERNEHMEN - GESCHAEFTSZWEIGE . 290 9.1.3.4 ANLAGENGITTER - ANLAGENSPIEGEL . 290 9.2 GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 291 9.2.1 ERFOLGSRECHNUNG DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 291 9.2.2 GEWINN-UND-VERLUST-KONTO UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 292 9.2.3 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 292 9.2.3.1 GESETZLICHE VORGABEN . 292 9.2.3.2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG NACH DEM GESAMTKOSTENVERFAHREN . 293 9.2.3.3 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG NACH DEM UMSATZKOSTENVERFAHREN . 294 9.2.3.4 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG FUER KLEINE UND MITTELGROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 294 9.2.3.5 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG FUER DIE KLEINST KAPITALGESELLSCHAFTEN . 295 9.2.3.6 GLIEDERUNG FUER EINZELKAUFLEUTE UND PERSONENGESELLSCHAFTEN . 295 10 ELEKTRONISCHE DATENVERARBEITUNG . 296 10.1 GRUNDLAGEN DER MANUELLEN DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 296 10.2 KONZEPT DER ELEKTRONISCHEN DATENVERARBEITUNG . 296 10.3 DATE V-BUCHFUEHRUNGSSY STEM . 299 10.3.1 UEBERBLICK . 299 10.3.2 DATEV-BUCHFUEHRUNGSSYSTEM . 300 10.3.3 FINANZBUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS . 301 10.3.4 DATEV-KONTENRAHMEN (SKR) UND KONTENPLAN . 302 10.3.5 DATEV-BUCHUNGSSATZ . 302 10.3.6 PRIMANOTA UND JOURNAL . 305 10.3.7 HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT - BILANZ-ENTWICKLUNGSUEBERSICHT . 306 10.3.8 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE AUSWERTUNGEN . 306 10.3.9 UEBERWACHUNGSBERICHT . 306 10.3.10 JAHRESABSCHLUSS . 307 10.3.11 AUFBEWAHRUNG UND DATENZUGRIFF . 307 10.4 KONTENRAHMEN, KONTENPLAN . 307 10.4.1 BEDEUTUNG FUER DIE VERGLEICHBARKEIT DER BUCHFUEHRUNGSERGEBNISSE . 307 10.4.2 NOTWENDIGKEIT DER KONTENAUFGLIEDERUNG . 308 10.4.3 UNTERSCHIED ZWISCHEN KONTENRAHMEN UND KONTENPLAN . 308 11 BESONDERE GESCHAEFTSVORFAELLE UND DEREN BUCHUNGEN . 309 11.1 LOEHNE UND GEHAELTER . 309 11.1.1 BRUTTOLOEHNE . 309 11.1.2 NETTOLOEHNE . 310 11.1.3 LOHNVORSCHUESSE . 311 11.1.4 ABSCHLAGSZAHLUNGEN . 312 11.1.5 SACHBEZUEGE . 312 11.1.6 UEBERLASSUNG VON FAHRZEUGEN ZUR NUTZUNG DURCH ARBEITNEHMER. 317 13 INHALTSVERZEICHNIS 11.2 ANZAHLUNGEN . 318 11.2.1 ERHALTENE ANZAHLUNGEN . 318 11.2.2 GELEISTETE ANZAHLUNGEN . 320 11.3 VERAEUSSERUNG VON ANLAGEGUETERN UND WERTPAPIEREN . 321 11.3.1 ERFASSUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (-VERLUSTS) . 321 11.3.2 IDENTITAETSNACHWEIS BEI WERTPAPIEREN . 323 11.4 DIVIDENDEN UND ZINSEN AUS WERTPAPIEREN . 324 11.4.1 ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN EINKUENFTEN AUS KAPITALVERMOEGEN . 324 11.4.2 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG . 325 11.4.3 KOERPERSCHAFTSTEUER . 325 11.4.4 STEUERRECHTLICHE WUERDIGUNG DER STUECKZINSEN . 325 11.5 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN . 326 11.5.1 BEGRIFF DER BETEILIGUNG . 326 11.5.2 BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN . 327 11.5.3 BETEILIGUNG AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 330 11.5.3.1 UNTERSCHIEDLICHE BEURTEILUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 330 11.5.3.2 HANDELSBILANZ . 331 11.5.3.3 STEUERBILANZ . 332 11.5.3.4 BETEILIGUNG AN EINER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 336 11.5.3.5 BETEILIGUNGEN AN VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 336 11.6 DEVISENGESCHAEFTE . 337 11.7 KOMMISSIONSGESCHAEFTE . 338 11.7.1 WESEN UND INHALT DES KOMMISSIONSGESCHAEFTS . 338 11.7.2 EINKAUFSKOMMISSION . 339 11.7.2.1 ERFORDERLICHE KONTEN . 339 11.7.2.2 BUCHUNGSBEISPIEL ZUR EINKAUFSKOMMISSION . 339 11.7.2.2.1 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER MIT KOMMISSIONSWARENKONTO . 340 11.7.2.2.2 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER OHNE KOMMISSIONSWARENKONTO . 340 11.7.2.2.3 BUCHUNGEN BEIM KOMMITTENTEN . 340 11.7.2.3 BILANZIERUNG DER KOMMISSIONSWAREN . 341 11.7.3 VERKAUFSKOMMISSION . 342 11.7.3.1 ERFORDERLICHE KONTEN . 342 11.7.3.2 BUCHUNGSBEISPIEL ZUR VERKAUFSKOMMISSION . 343 11.7.3.2.1 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER MIT KOMMISSIONSWARENKONTO . 343 11.7.3.2.2 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER OHNE KOMMISSIONSWARENKONTO . 344 11.7.3.2.3 BUCHUNGEN BEIM KOMMITTENTEN . 345 11.7.3.3 BILANZIERUNG DER KOMMISSIONSWARE . 345 11.8 DARLEHENSABGELD UND DARLEHENSAUFGELD . 346 11.8.1 DARLEHENSABGELD (DAMNUM, DISAGIO) . 346 11.8.2 DARLEHENSAUFGELD (AGIO) . 349 11.8.3 BILANZIERUNG BEIM DARLEHENSGLAEUBIGER . 350 11.9 BILANZIERUNG EIGENER ANTEILE EINER GMBH . 351 11.9.1 ABTRETUNG DER ANTEILE AN EINEN NEUEN GESELLSCHAFTER . 351 11.9.2 ERWERB EIGENER ANTEILE ZUR ERNEUTEN AUSGABE GEGEN ABFINDUNG . 351 11.9.2.1 RECHTLICHE VORFRAGEN . 351 11.9.2.2 HANDELSBILANZ UND BUCHUNG . 352 11.9.2.3 STEUERBILANZ . 353 11.9.3 ERWERB EIGENER ANTEILE ZUR EINZIEHUNG . 354 11.9.3.1 RECHTLICHE VORFRAGEN . 354 11.9.3.2 AKTIVIERUNGSVERBOT UND EIGENKAPITALAUSWEIS . 355 14 INHALTSVERZEICHNIS 11.10 WECHSELGESCHAEFTE . 356 11.10.1 ARTEN UND VERWERTUNG VON WECHSELN . 356 11.10.2 WECHSELOBLIGO . 357 11.11 UEBUNGSAUFGABE 16 . 358 11.12 UEBUNGSAUFGABE 17 . 360 12 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG NACH HANDELSRECHT - BERUEHRUNGSPUNKTE ZUM STEUERRECHT - MASSGEBLICHKEIT . 365 12.1 HANDELSRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 365 12.2 BILANZIERUNG . 365 12.2.1 HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ . 365 12.2.2 HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . 367 12.2.3 BILANZTHEORIEN UND IHR EINFLUSS AUF DIE BILANZIERUNG . 368 12.2.3.1 GRUNDLAGEN DER BILANZAUFFASSUNG . 368 12.2.3.2 BEDEUTUNG DER BILANZAUFFASSUNGEN FUER HANDELS- UND STEUER BILANZ . 370 12.2.4 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZE ORDNUNGS MAESSIGER BUCHFUEHRUNG FUER DIE BILANZIERUNG NACH HANDELS- UND STEUERRECHT (ANSATZ DEM GRUNDE NACH) . 371 12.2.4.1 RECHTSGRUNDLAGEN . 371 12.2.4.2 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGS-UND PASSIVIERUNGSGEBOTE . 373 12.2.4.3 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGS- UND PASSIVIERUNGSVERBOTE . 375 12.2.4.4 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNGSWAHLRECHTE . 376 12.2.4.5 BEGRENZUNG DER MASSGEBLICHKEIT - STEUERLICHE WAHLRECHTE . 377 12.2.4.6 SICHERUNGSGESCHAEFTE IN DER HANDELS-UND STEUERBILANZ . 380 12.3 GRUNDZUEGE DER BEWERTUNG IN DER HANDELSBILANZ . 381 12.3.1 BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 381 12.3.1.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 381 12.3.1.2 STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGEN . 382 12.3.1.3 UEBUNGSAUFGABE 18: BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVER MOEGENS . 384 12.3.2 BEWERTUNG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 385 12.3.2.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 385 12.3.2.2 STEUERRECHTLICH GEREGELTE ABSCHREIBUNGEN . 385 12.3.3 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 386 12.3.3.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 386 12.3.3.2 STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGEN . 387 12.3.3.3 UEBUNGSAUFGABE 19: BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 387 12.3.3.4 UEBUNGSAUFGABE 20: BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 388 12.3.4 RUECKLAGEN - SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL . 388 12.3.5 LATENTE STEUERBELASTUNG . 389 12.3.5.1 HANDELSBILANZ . 389 12.3.5.2 GRUENDE FUER LATENTE STEUERN . 391 12.3.5.3 LATENTE STEUERN BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN - DIFFERENZEN IN DER GESAMTHANDSBILANZ . 392 12.3.5.4 STEUERBILANZ . 394 12.3.6 RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN NACH § 249 ABS. 1 HGB . 397 12.3.6.1 PASSIVIERUNG IN DER HANDELSBILANZ . 397 12.3.6.2 FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ . 399 12.4 UEBERSICHTEN ZUM ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN . 403 12.4.1 UEBERSICHT UEBER DIE BEWERTUNG DES ANLAGEVERMOEGENS . 403 12.4.2 UEBERSICHT UEBER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 404 12.5 UEBUNGSAUFGABE 21 . 404 15 INHALTSVERZEICHNIS 13 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ . 408 13.1 BEGRIFF DES BILANZSTEUERRECHTS . 408 13.2 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER STEUERBILANZ . 408 13.3 BILANZIERUNGSPFLICHTIGER . 409 13.3.1 ZURECHNUNG BEIM ZIVILRECHTLICHEN EIGENTUEMER . 409 13.3.2 ZURECHNUNG BEI AUSEINANDERFALLEN VON ZIVILRECHTLICHEM UND WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM . 409 13.3.3 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 409 13.4 GEGENSTAND DER BILANZIERUNG . 415 13.4.1 ZUSAMMENSETZUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 415 13.4.2 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS . 415 13.4.2.1 FEHLEN EINER LEGALDEFINITION . 415 13.4.2.2 FOLGEN DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE . 416 13.4.2.3 MASSGEBLICHKEIT DES HANDELSRECHTS . 419 13.4.2.4 SELBSTAENDIGE BEWERTBARKEIT . 420 13.4.2.5 BEDEUTUNG DER VERKEHRSAUFFASSUNG . 422 13.4.2.6 OHNE AUFWENDUNGEN ENTSTANDENE WIRTSCHAFTSGUETER . 422 13.5 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG - REALISATIONSPRINZIP . 423 13.5.1 REALISATION ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE AKTIVIERUNG . 423 13.5.2 REALISATION IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERANSPRUECHEN . 426 13.5.3 REALISATION IM ZUSAMMENHANG MIT GRUNDSTUECKEN . 428 13.5.4 REALISATION IN ANDEREN FAELLEN . 430 13.6 BILANZIERUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER . 431 13.6.1 EINHEITLICHE BILANZIERUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS . 431 13.6.2 MATERIELLE UND IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 432 13.6.3 ABGRENZUNG DER IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETER VOM FIRMENWERT ODER PRAXISWERT . 433 13.7 IMMATERIELLE EINZELWIRTSCHAFTSGUETER . 434 13.7.1 BEGRIFF . 434 13.7.2 EINORDNUNG ALS ABNUTZBARE ODER NICHTABNUTZBARE WIRTSCHAFTS GUETER . 438 13.7.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE AKTIVIERUNG VON AUFWENDUNGEN . 438 13.7.4 AKTIVIERUNGSPFLICHT . 440 13.7.5 AKTIVIERUNGSVERBOT UND AKTIVIERUNGSWAHLRECHT . 440 13.7.6 ENTGELTLICHER ERWERB . 441 13.7.6.1 ERWERBSVORGANG DURCH LEISTUNGSAUSTAUSCH . 441 13.7.6.2 SOFTWARE - INTERNETAUFTRITT . 444 13.7.7 ENTGELTLICHER ERWERB BEI ZUSCHUESSEN UND ABSTANDSZAHLUNGEN . 446 13.7.8 ABGRENZUNG DER IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETER VON DEN RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 448 13.8 GEBAEUDE ALS WIRTSCHAFTSGUETER IN DER BILANZ . 449 13.8.1 GEBAEUDETEILE, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTSGUETER SIND . 449 13.8.2 SONSTIGE SELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 450 13.8.2.1 VORAUSSETZUNGEN . 450 13.8.2.2 WERTMASSSTAB FUER DIE AUFTEILUNG AUF DIE EINZELNEN WIRTSCHAFTS GUETER . 452 13.8.2.3 VEREINFACHUNGSREGELUNG . 452 13.8.2.4 EIGENBETRIEBLICH GENUTZTE GEBAEUDETEILE . 453 13.8.2.5 FREMDBETRIEBLICH GENUTZTE GEBAEUDETEILE . 454 13.8.2.6 ZU FREMDEN WOHNZWECKEN GENUTZTE GEBAEUDETEILE . 454 13.9 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 455 13.9.1 ERFORDERNIS DER ABGRENZUNG VOM PRIVATVERMOEGEN . 455 13.9.2 ZUGEHOERIGKEITSKRITERIEN . 455 16 INHALTSVERZEICHNIS 13.9.3 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 459 13.9.3.1 WIRTSCHAFTSGUETER . 459 13.9.3.2 SCHULDEN . 464 13.9.3.2.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG . 464 13.9.3.2.2 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM ERBFALL . 464 13.9.3.2.3 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BETRIEBSAUFGABE . 465 13.9.3.2.4 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 466 13.9.3.2.5 SCHULDZINSENABZUG . 467 13.9.3.2.6 KONTOKORRENTSCHULDEN . 468 13.9.3.2.7 ZWEIKONTENMODELL . 471 13.9.3.2.8 BESCHRAENKUNG DES SCHULDZINSENABZUGS NACH § 4 ABS. 4A ESTG . 473 13.9.3.3 VERBINDLICHKEITEN UND RANGRUECKTRITT MIT BESSERUNGSABREDE . 481 13.9.3.3.1 PASSIVIERUNGSVERBOT NACH § 5 ABS. 2A ESTG . 481 13.9.3.3.2 VERDECKTE EINLAGE . 482 13.9.3.3.3 SACHBEHANDLUNG BEIM GLAEUBIGER . 482 13.9.3.3.4 ZINSEN . 483 13.9.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN . 483 13.9.5 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN . 485 13.9.6 TEILWEISE BETRIEBLICHE NUTZUNG . 488 13.9.7 ZUGEHOERIGKEIT VON GRUNDSTUECKEN UND GRUNDSTUECKSTEILEN EIN SCHLIESSLICH DER SONSTIGEN SELBSTAENDIGEN GEBAEUDETEILE ZUM BETRIEBSVERMOEGEN . 489 13.9.7.1 ALLGEMEINES . 489 13.9.7.2 GRUNDSTUECKE ALS NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 490 13.9.7.2.1 GRUNDSATZ . 490 13.9.7.2.2 WAHLRECHT BEI GRUNDSTUECKSTEILEN VON UNTERGEORDNETEM WERT . 491 13.9.7.3 GRUNDSTUECKE ALS GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN . 493 13.9.7.3.1 VERMIETETE GRUNDSTUECKE ODER GRUNDSTUECKSTEILE . 493 13.9.7.3.2 ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTE GRUNDSTUECKSTEILE . 495 13.9.7.4 WERTMASSSTAB FUER DIE AUFTEILUNG . 495 13.9.8 ZUGEHOERIGKEIT VON WERTPAPIEREN ZUM BETRIEBSVERMOEGEN . 495 13.9.9 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZUORDNUNG ZUM BETRIEBS VERMOEGEN . 495 13.9.10 AUFTEILUNG DES GRUND UND BODENS BEI GEBAEUDEN, DIE AUS MEHRE REN SONSTIGEN SELBSTAENDIGEN GEBAEUDETEILEN BESTEHEN . 498 14 ALLGEMEINE BILANZIERUNG- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE IN DER STEUERBILANZ . 500 14.1 ALLGEMEINES . 500 14.1.1 ERFORDERNIS UND BEGRIFF DER BEWERTUNG . 500 14.1.2 INHALT DER HANDELSRECHTLICHEN UND STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGS VORSCHRIFTEN . 500 14.1.3 DER MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ . 502 14.1.3.1 INHALT . 502 14.1.3.2 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN ANSATZVORSCHRIFTEN . 504 14.1.3.3 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 506 14.1.3.3.1 MASSGEBLICHKEIT BEI STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGSWAHLRECHTEN (WAHLRECHTSVORBEHALT) . 506 14.1.3.3.2 BEWERTUNGSVORBEHALT NACH § 5 ABS. 6 ESTG . 506 14.1.3.4 FORMELLE MASSGEBLICHKEIT UND UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT . 508 14.1.3.5 UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT BEI GEBAEUDEN DES BETRIEBSVER MOEGENS . 509 14.1.3.6 WEGFALL DER FORMELLEN BZW. UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT . 511 14.1.3.7 KONKRETE MASSGEBLICHKEIT . 512 14.1.3.8 BEDEUTUNG UND PERSPEKTIVE DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES . 513 17 INHALTSVERZEICHNIS 14.2 STICHTAGSPRINZIP . 516 14.2.1 MASSGEBENDE BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSZEITPUNKTE . 516 14.2.2 BEDEUTUNG VON VORGAENGEN NACH DEM BILANZSTICHTAG . 516 14.2.3 BESSERE ERKENNTNIS - WERTAUFHELLUNG BIS ZUR BILANZAUFSTELLUNG . 517 14.2.4 BESSERE ERKENNTNIS NACH BILANZAUFSTELLUNG (SUBJEKTIVE RICHTIG KEIT) . 523 14.3 BILANZKLARHEIT UND BILANZ WAHRHEIT . 525 14.3.1 BILANZKLARHEIT (GENERALNORM) . 525 14.3.2 BILANZ WAHRHEIT . 526 14.4 PRINZIPIEN DER BILANZ VERKNUEPFUNG . 526 14.4.1 BEGRIFF UND ARTEN DER BILANZVERKNUEPFUNG . 526 14.4.2 BILANZIDENTITAET (BILANZENZUSAMMENHANG) . 527 14.4.2.1 BEGRIFF . 527 14.4.2.2 ZWECK DES BILANZENZUSAMMENHANGS . 527 14.4.3 BILANZKONTINUITAET . 530 14.4.3.1 FORMELLE BILANZKONTINUITAET . 530 14.4.3.2 MATERIELLE BILANZKONTINUITAET . 530 14.4.4 BEDEUTUNG DER MATERIELLEN BESTANDSKRAFT DES STEUERBESCHEIDS FUER DIE STEUERBILANZ (FORMELLER BILANZENZUSAMMENHANG) . 531 14.4.5 BERICHTIGUNG FEHLERHAFTER BILANZEN . 533 14.4.6 DURCHBRECHUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS IN BESONDEREN FAELLEN . 534 14.4.7 BESONDERHEITEN BEI SCHAETZUNG IM VORJAHR . 534 14.4.8 WIEDERHERSTELLUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS NACH EINER AUSSENPRUEFUNG . 535 15 BEWERTUNGSVERFAHREN . 540 15.1 EINZELBEWERTUNG . 540 15.2 GRUPPENBEWERTUNG (SAMMELBEWERTUNG) . 541 15.3 DURCHSCHNITTSBEWERTUNG . 542 15.4 BEWERTUNG NACH UNTERSTELLTEN VERBRAUCHS- UND VERAEUSSERUNGSFOLGEN . 544 15.4.1 ALLGEMEINES . 544 15.4.2 ZULAESSIGKEIT NACH HANDELSRECHT . 545 15.4.3 ZULAESSIGKEIT NACH STEUERRECHT . 546 15.4.4 DAS LIFO-VERFAHREN . 546 15.4.4.1 BEDEUTUNG . 546 15.4.4.2 VORAUSSETZUNGEN . 547 15.4.4.3 WIRTSCHAFTSGUETER DES VORRATSVERMOEGENS . 547 15.4.4.4 GLEICHARTIGE WIRTSCHAFTSGUETER . 548 15.4.4.5 UEBEREINSTIMMUNG MIT DEN HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZEN ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . 549 15.4.4.6 KEINE BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELSRECHTLICHEN NIEDERSTWERT- PRINZIPS . 550 15.4.4.7 METHODEN DER LIFO-BEWERTUNG . 550 15.4.4.8 PERMANENTES (GLEITENDES) LIFO-VERFAHREN . 550 15.4.4.9 PERIODEN-LIFO-VERFAHREN . 551 15.4.4.9.1 GLEICHBLEIBENDER BESTAND . 551 15.4.4.9.2 ENDBESTAND HOEHER ALS ANFANGSBESTAND . 551 15.4.4.9.3 ENDBESTAND NIEDRIGER ALS ANFANGSBESTAND . 553 15.4.4.10 NIEDRIGERER TEIL WERT . 554 15.4.4.11 UEBERGANG ZUM LIFO-VERFAHREN IN DER STEUERBILANZ . 555 15.4.4.12 UEBERGANG AUF EINE ANDERE BEWERTUNGSMETHODE . 556 15.4.5 ZUSAMMENFASSUNG . 556 18 INHALTSVERZEICHNIS 15.5 FESTBEWERTUNG . 557 15.5.1 ZULAESSIGKEIT . 557 15.5.2 WAHLRECHT . 558 15.5.3 HOEHE DES FESTWERTS . 559 15.5.4 AENDERUNG DES FESTWERTS . 561 15.5.5 AUFGABE DER FESTBEWERTUNG . 563 15.6 SAMMELPOSTEN NACH § 6 ABS. 2A ESTG (POOLBEWERTUNG) . 563 15.6.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN . 563 15.6.2 BILDUNG UND AUFLOESUNG . 565 15.6.2.1 TEILWERTABSCHREIBUNGEN . 566 15.6.2.2 AUSSERBETRIEBLICHE NUTZUNG . 566 15.6.3 AUSSCHEIDEN VON WIRTSCHAFTSGUETEM DES SAMMELPOSTENS . 566 15.6.3.1 VERAEUSSERUNG / UEBERTRAGUNG / UEBERFUEHRUNG VON EINZELWIRTSCHAFTS GUETERN ODER TEILBETRIEBEN, DEREN INVESTITIONSKOSTEN IN SAMMEL POSTEN EINGEGANGEN SIND . 567 15.6.3.2 BETRIEBSVERAEUSSERUNG BZW. -AUFGABE IM GANZEN . 570 15.6.3.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES GESAMTEN BETRIEBS . 570 15.6.3.4 UEBERTRAGUNG DES GANZEN BETRIEBS NACH DEM UMWSTG . 570 15.6.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN AUF WIRTSCHAFTSGUETER DES SAMMELPOSTENS . 571 15.6.5 FOERDERUNG NACH § 7G ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETEM DES SAMMEL POSTENS . 571 15.6.5.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAG NACH § 7G ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETEM DES SAMMELPOSTENS . 571 15.6.5.2 SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ABS. 5 UND ABS. 6 ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETERN DES SAMMELPOSTENS . 571 15.6.6 ZULAESSIGKEIT NACH HANDELSRECHT . 573 15.7 BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN (HEDGE ACCOUNTING) . 574 15.7.1 ALLGEMEINES . 574 15.7.2 ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 575 15.7.3 GRUNDGESCHAEFTE . 577 15.7.4 ABZUSICHERNDE RISIKEN . 578 15.7.5 SICHERUNGSINSTRUMENTE UND EFFEKTIVITAET . 578 15.7.6 NACHWEIS FUER DIE BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 578 15.7.7 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 579 15.7.7.1 EFFEKTIVER TEIL DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS . 579 15.7.7.2 INEFFEKTIVER TEIL DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS . 579 15.7.7.3 BILANZIELLE DARSTELLUNG DER BEWERTUNGSEINHEITEN . 580 15.7.8 BEENDIGUNG DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS . 581 16 BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 583 16.1 BEGRIFF UND UEBERSICHT . 583 16.1.1 BEGRIFF DES BEWERTUNGSMASSSTABS . 583 16.1.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ . 583 16.1.3 AUSSAGEKRAFT DER WICHTIGSTEN BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 583 16.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 584 16.2.1 BEGRIFF . 584 16.2.2 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 586 16.2.3 ZEITPUNKT FUER DIE ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 586 16.2.4 ERWERBSNEBENKOSTEN . 587 16.2.5 ABGRENZUNG VON DEN HERSTELLUNGSKOSTEN . 589 16.2.6 VORSTEUERBETRAEGE NACH §§ 15, 15A USTG . 591 16.2.6.1 UEBERSICHT . 591 16.2.6.2 VOLL ABZIEHBARE VORSTEUER . 592 19 INHALTSVERZEICHNIS 16.2.6.3 NICHT ABZIEHBARE VORSTEUER . 592 16.2.6.4 TEILWEISE ABZIEHBARE VORSTEUER . 593 16.2.6.5 BERICHTIGUNG DES VORSTEUERABZUGS NACH § 15A USTG . 593 16.2.6.6 UMSATZSTEUER - WECHSEL DER STEUERSCHULDNERSCHAFT GERN. § 13B USTG . 595 16.2.7 ANSCHAFFUNGSPREISMINDERUNGEN . 596 16.2.8 GELDBESCHAFFUNGSKOSTEN (FINANZIERUNGSKOSTEN) . 598 16.2.9 ABGRENZUNG FINANZIERUNGSKOSTEN - ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 599 16.2.10 AUFTEILUNG EINES GESAMTKAUFPREISES . 599 16.2.11 ABC DER EINZELFRAGEN . 601 16.3 BESONDERE ANSCHAFFUNGSVORGAENGE . 614 16.3.1 ERWERB AUF RENTENBASIS . 614 16.3.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DER RENTEN . 614 16.3.1.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEIM RENTENBERECHTIGTEN . 615 16.3.1.2.1 VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 615 16.3.1.2.2 VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER- ANTEILS . 616 16.3.1.3 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEIM RENTENVERPFLICHTETEN . 618 16.3.1.4 ERMITTLUNG DES RENTENBARWERTS . 618 16.3.1.5 BUCHUNGEN BEIM ERWERB EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUF RENTEN BASIS . 619 16.3.1.6 BUCHUNGEN BEI DER RENTENZAHLUNG . 620 16.3.1.7 ERHOEHUNG DER RENTE AUFGRUND EINER WERTSICHERUNGSKLAUSEL . 620 16.3.1.8 BUCHUNGEN BEIM VORZEITIGEN WEGFALL DER RENTENLAST . 621 16.3.1.9 LAENGERES LEBEN ALS ANGENOMMENE LEBENSERWARTUNG . 623 16.3.2 TAUSCH . 623 16.3.3 GRUNDERWERBSTEUER . 628 16.3.4 ZUSCHUESSE . 628 16.3.5 UNENTGELTLICHER ERWERB EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 632 16.3.5.1 ERWERB AUS BETRIEBLICHEM ANLASS . 632 16.3.5.2 ERWERB AUS PRIVATEM ANLASS . 634 16.3.6 UNENTGELTLICHER ERWERB EINES BETRIEBS . 634 16.3.7 ANSCHAFFUNG NACH ODER AUFGRUND EINER ERBAUSEINANDERSETZUNG . 636 16.3.7.1 ERBENGEMEINSCHAFT MIT BETRIEBSVERMOEGEN . 636 16.3.7.2 ERBENGEMEINSCHAFT MIT PRIVATVERMOEGEN . 637 16.3.7.3 ERBENGEMEINSCHAFT MIT BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN . 638 16.3.7.4 ERBFALLSCHULDEN . 638 16.3.7.5 AUFWENDUNGEN FUER DIE AUSEINANDERSETZUNG . 638 16.3.8 LEISTUNGEN IM RAHMEN VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE . 638 16.3.8.1 VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 638 16.3.8.2 VORBEHALT ODER EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN . 639 16.3.8.3 AUSGLEICHSLEISTUNGEN UND ABSTANDSZAHLUNGEN . 639 16.3.8.4 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN . 640 16.3.8.5 TEILENTGELTLICHKEIT BEI BETRIEBSUEBERTRAGUNG . 641 16.3.8.6 NEGATIVES KAPITALKONTO . 644 16.3.8.7 TEILENTGELTLICHKEIT BEI UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 646 16.3.9 KAUF NACH MIETE . 648 16.3.10 MIETKAUFVERTRAEGE . 649 16.3.10.1 ABGRENZUNG . 649 16.3.10.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG . 650 16.3.11 LEASING . 653 16.3.11.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG . 653 16.3.11.2 UEBERSICHT UEBER DIE GEBRAEUCHLICHSTEN VERTRAGSTYPEN . 655 16.3.11.3 FINANZIERUNGSLEASING MIT VOLLAMORTISATION . 658 16.3.11.4 LEASING MIT TEILAMORTISATION . 663 20 INHALTSVERZEICHNIS 16.3.11.5 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER LEASINGVERTRAEGE . 664 16.3.11.6 GEWERBESTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER LEASINGRATEN . 665 16.3.11.7 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER LEASINGVERHAELTNISSE, BEI DENEN DER GEGENSTAND DEM LEASINGGEBER ZUGERECHNET WIRD . 666 16.3.11.8 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER LEASINGVERHAELTNISSE, BEI DENEN DER GEGENSTAND DEM LEASINGNEHMER ZUGERECHNET WIRD. 666 16.3.11.9 UEBUNGSAUFGABE 22: BILANZIERUNG VON LEASINGVERHAELTNISSEN . 669 16.3.11.10 FORFAITIERUNG VON FORDERUNGEN AUS LEASINGVERTRAEGEN . 670 16.3.12 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN . 671 16.3.12.1 AKTIEN . 671 16.3.12.2 ANTEILE AN EINER GMBH BZW. EINER UNTEMEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) . 677 16.3.12.3 BETEILIGUNGEN . 684 16.3.13 ANTEILE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 684 16.3.14 VERZINSLICHE WERTPAPIERE . 684 16.4 HERSTELLUNGSKOSTEN . 685 16.4.1 BEDEUTUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 685 16.4.2 GRUNDBEGRIFFE DER SELBSTKOSTENRECHNUNG (KALKULATION) . 686 16.4.2.1 AUSGABEN, AUFWAND UND KOSTEN . 686 16.4.2.2 EINZELKOSTEN UND GEMEINKOSTEN . 688 16.4.3 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 688 16.4.4 FERTIGUNGSGEMEINKOSTEN . 690 16.4.5 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER DAS ZU BEWERTENDE WIRTSCHAFTSGUT . 692 16.4.5.1 KOSTEN-UND LEISTUNGSRECHNUNG . 692 16.4.5.2 KOSTENARTENRECHNUNG . 693 16.4.5.3 KOSTENSTELLENRECHNUNG . 693 16.4.5.3.1 KOSTENBEREICHE, KOSTENSTELLEN . 693 16.4.5.3.2 BETRIEBSABRECHNUNGSBOGEN (BAB) . 694 16.4.5.4 KOSTENTRAEGERRECHNUNG . 695 16.4.5.4.1 KOSTENTRAEGERZEITRECHNUNG . 695 16.4.5.4.2 KOSTENTRAEGERSTUECKRECHNUNG . 696 16.4.6 UEBUNGSAUFGABEN . 698 16.4.6.1 UEBUNGSAUFGABE 23: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEM DI VI SIONS VERFAHREN . 698 16.4.6.2 UEBUNGSAUFGABE 24: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEM ZUSCHLAGSVERFAHREN . 699 16.4.6.3 UEBUNGSAUFGABE 25: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH HANDELS- UND STEUERRECHT FUER DEN BESTAND AN FERTIGERZEUGNISSEN . 700 16.4.7 ANPASSUNG DER KOSTEN AN DIE STEUERRECHTLICH ALS BETRIEBSAUSGA BEN ABZUGSFAEHIGEN AUFWANDSGLEICHEN KOSTEN . 702 16.4.8 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN . 703 16.4.8.1 ALLGEMEINES . 703 16.4.8.2 GESAMTKOSTENVERFAHREN . 703 16.4.8.3 UMSATZKOSTENVERFAHREN . 704 16.4.9 UEBUNGSAUFGABE 26: BUCHUNG IM FERTIGUNGSBETRIEB UND ZUR FERTIGUNG EINES BETRIEBSABRECHNUNGSBOGENS . 705 16.4.10 EINZELFRAGEN . 706 16.4.11 HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN . 708 16.4.11.1 PLANUNGSAUFWAND, VERGEBLICHE AUFWENDUNGEN ZUR HERSTELLUNG . 708 16.4.11.2 SCHNELLBAUKOSTEN . 710 16.4.11.3 ABLOESUNGSZAHLUNGEN, ABSTANDSZAHLUNGEN . 710 16.4.11.4 ERSCHLIESSUNGSBEITRAEGE, ANSCHLUSSKOSTEN . 710 16.4.11.5 UNSELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 711 16.4.11.6 EINFRIEDUNGEN . 711 21 INHALTSVERZEICHNIS 16.4.11.7 AUFWENDUNGEN IM RAHMEN SOG. BAUHERREN- UND VERGLEICHBARER MODELLE SOWIE GESCHLOSSENER IMMOBILIENFONDS . 712 16.4.11.8 BAUMAENGELBESEITIGUNG UND PROZESSKOSTEN . 712 16.4.11.9 ERDARBEITEN . 712 16.4.11.10 ZWEITHERSTELLUNG (WIEDERHERSTELLUNG) . 713 16.4.12 HERSTELLUNGSKOSTEN BEIM GEBAEUDEABBRUCH . 714 16.4.12.1 UEBERSICHT DER STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG . 714 16.4.12.2 ERWERB ODER EINLAGE MIT ABBRUCHABSICHT . 715 16.4.12.3 ERWERB ODER EINLAGE OHNE ABBRUCHABSICHT UND SONSTIGER GEBAEUDEABBRUCH . 717 16.4.12.4 ERWERB ODER EINLAGE IN ABBRUCHABSICHT UND ERRICHTUNG EINER MEHRHEIT VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 717 16.4.12.5 DREIJAHRESZEITRAUM ALS INDIZ FUER ERWERB IN ABBRUCHABSICHT . 717 16.4.12.6 ERLOESE AUS DEM VERKAUF VON ABBRUCHMATERIAL . 718 16.4.12.7 TEILABBRUCH . 718 16.4.13 ANSCHAFFUNGSNAHER AUFWAND . 719 16.4.13.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 719 16.4.13.2 HERSTELLUNGSKOSTEN NACH ERWERB EINES GEBAEUDES . 720 16.4.13.3 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN . 721 16.4.14 NACHTRAEGLICHER HERSTELLUNGSAUFWAND UND ERHALTUNGSAUFWAND . 724 16.4.15 VERTEILUNGSFAEHIGER ERHALTUNGSAUFWAND . 725 16.4.16 PRUEFUNGSSCHEMA FUER AUFWENDUNGEN AN BESTEHENDEN GEBAEUDEN . 726 16.5 TEILWERT . 727 16.5.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG . 727 16.5.2 ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 727 16.5.3 GRENZWERTE FUER DIE ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 728 16.5.3.1 WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN BZW. WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN . 728 16.5.3.2 EINZELVERAEUSSERUNGSPREIS . 729 16.5.4 TEILWERTVERMUTUNGEN . 729 16.5.4.1 GRUNDSAETZE . 729 16.5.4.2 WIDERLEGBARKEIT DER TEILWERTVERMUTUNGEN . 730 16.5.5 EINFLUSS DER RENTABILITAET AUF DIE HOEHE DES TEILWERTS . 732 16.5.5.1 GUTE ERTRAGSLAGE . 732 16.5.5.2 SCHLECHTE ERTRAGSLAGE . 732 16.5.6 EINZELFRAGEN . 733 17 BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 735 17.1 BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 735 17.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 735 17.1.1.1 EINTEILUNG DES VERMOEGENS . 735 17.1.1.2 BEGRIFF DES ANLAGEVERMOEGENS UND ABGRENZUNG ZUM UMLAUF VERMOEGEN . 735 17.1.1.3 ABGRENZUNG ZWISCHEN ABNUTZBAREM UND NICHT ABNUTZBAREM ANLAGEVERMOEGEN . 738 17.1.1.4 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ALS ABNUTZBARES ANLAGEVERMOEGEN . 739 17.1.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 740 17.1.2.1 WERTANSAETZE . 740 17.1.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT . 742 17.1.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 744 17.2 BEWERTUNG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 746 17.2.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG . 746 17.2.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 746 17.2.2.1 WERTANSAETZE . 746 22 INHALTSVERZEICHNIS 17.2.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT . 747 17.2.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 749 17.3 BESONDERHEITEN BEI DER BEWERTUNG DES FINANZVERMOEGENS . 750 17.3.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN FINANZANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN . 750 17.3.2 FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE . 751 17.3.3 BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN UND AKTIENFONDS 752 17.3.3.1 WERTANSATZ . 752 17.3.3.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAF TEN . 752 17.3.3.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN BOERSENNOTIERTEN KAPITAL GESELLSCHAFTEN . 754 17.3.3.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN AKTIENFONDS . 757 17.3.3.5 AUSWIRKUNGEN DER TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN KAPI TALGESELLSCHAFTEN UND AKTIENFONDS AUF DAS STEUERLICHE EINKOM MEN . 758 17.3.4 UNVERZINSLICHE/NIEDRIGVERZINSLICHE FORDERUNGEN . 760 17.3.4.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 760 17.3.4.2 TEILWERT . 761 17.3.5 ZEROBONDS (NULL-KUPON-ANLEIHEN) . 762 17.4 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 763 17.4.1 BEGRIFF DES UMLAUFVERMOEGENS . 763 17.4.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 764 17.4.2.1 WERTANSAETZE . 764 17.4.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT . 766 17.4.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 769 17.4.3 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 770 17.4.3.1 GRUPPENBEWERTUNG (SAMMELBEWERTUNG) . 770 17.4.3.2 BEWERTUNG DES VORRATSVERMOEGENS BEI SCHWANKENDEN ANSCHAF FUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 770 17.4.3.3 LIFO-VERFAHREN . 771 17.4.4 TEILWERT BEIM VORRATSVERMOEGEN . 771 17.4.4.1 GRUENDE DER TEILWERTABSCHREIBUNG . 771 17.4.4.2 SINKEN DER WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN . 772 17.4.4.3 SINKEN DER WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN . 772 17.4.4.4 SINKEN DER VERKAUFSPREISE - RETROGRADE TEIL WERTERMITTLUNG . 773 17.4.4.5 NACHWEISPFLICHT BEI WERTMINDERUNG . 779 17.4.5 UNFERTIGE UND FERTIGE ERZEUGNISSE . 779 17.4.6 UNFERTIGE BAUTEN . 780 17.4.7 AKTIVIERUNGSPFLICHTIGE AUFWENDUNGEN FUER UNFERTIGE LEISTUNGEN . 781 17.4.8 BEWERTUNG VON TIEREN . 781 17.4.9 FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN . 782 17.4.9.1 BEGRIFF . 782 17.4.9.2 EINTEILUNG DER FORDERUNGEN . 782 17.4.9.3 ENTSTEHUNG DER FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN . 782 17.4.9.4 KUNDENFORDERUNGEN IM RAHMEN VON SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 784 17.4.9.5 BEWERTUNG . 785 17.4.9.6 WERTMINDEMDE UMSTAENDE . 786 17.4.9.7 UNEINBRINGLICHE KUNDENFORDERUNGEN . 787 17.4.9.8 ZWEIFELHAFTE KUNDENFORDERUNGEN . 788 17.4.9.9 EINZELBEWERTUNG . 789 17.4.9.10 PAUSCHAL-ODER SAMMELBEWERTUNG . 790 17.4.9.11 GEMISCHTES VERFAHREN . 791 17.4.9.12 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER ABSCHREIBUNG . 791 23 INHALTSVERZEICHNIS 17.4.9.13 FORMEN DER ABSCHREIBUNG . 792 17.4.9.13.1 DIREKTE ABSCHREIBUNG . 792 17.4.9.13.2 INDIREKTE ABSCHREIBUNG . 792 17.4.9.14 FORDERUNGEN IN FREMDWAEHRUNG . 793 17.4.9.15 BEWERTUNG VON FINANZINSTRUMENTEN DER KREDITINSTITUTE UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE . 794 17.5 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN . 794 17.5.1 AUSWEIS ALS BETRIEBSSCHULD . 794 17.5.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 799 17.5.2.1 WERTANSAETZE . 799 17.5.2.2 HOEHERER ERFUELLUNGSBETRAG - TEILWERT . 800 17.5.2.3 WIEDER GEMINDERTER ERFUELLUNGSBETRAG - TEILWERT . 801 17.5.3 UNVERZINSLICHE UND UEBER ODER UNTER MARKTNIVEAU VERZINSTE VERBINDLICHKEITEN . 802 17.5.3.1 ALLGEMEINES . 802 17.5.3.2 ABZUZINSENDE VERBINDLICHKEITEN . 802 17.5.3.3 BERECHNUNG DER ABZINSUNG . 805 17.5.3.4 WERTANSATZ . 809 17.5.4 FREMDWAEHRUNGSVERBINDLICHKEITEN . 810 17.5.5 ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORBEHALTE NACH ENTGELTLICHER VERPFLICH TUNGSUEBERNAHME . 813 17.5.5.1 SCHULDUEBEMAHME . 814 17.5.5.2 SCHULDFREISTELLUNG . 818 17.5.6 RUECKSTELLUNGEN . 823 17.6 BEWERTUNG BEI GESCHAEFTSEROEFFNUNG . 823 17.7 BEWERTUNG BEI ENTGELTLICHEM ERWERB EINES BETRIEBS . 824 17.7.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 824 17.7.2 ERWERB AUF RENTENBASIS . 824 18 ABSCHREIBUNGEN . 826 18.1 ABSCHREIBUNGSARTEN . 826 18.1.1 ABSCHREIBUNG ALS OBERBEGRIFF . 826 18.1.2 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG . 826 18.1.3 ABSETZUNG FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) . 828 18.1.4 AUSSERGEWOEHNLICHE ABSETZUNGEN NACH § 7 ABS. 1 SATZ 7 ESTG . 829 18.1.5 TEILWERTABSCHREIBUNGEN . 830 18.1.6 SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTE ABSETZUNGEN . 830 18.2 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE METHODEN DER AFA . 831 18.3 ABSETZUNGSBERECHTIGTER . 831 18.4 ABSCHREIBUNG BEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS . 832 18.4.1 BEGRIFF DER BEWEGLICHEN ANLAGEGUETER . 832 18.4.2 LINEARE ABSETZUNG . 832 18.4.3 AFA NACH MASSGABE DER LEISTUNG . 833 18.4.4 GEOMETRISCH-DEGRESSIVE ABSETZUNG (BUCHWERTABSETZUNG) . 834 18.4.4.1 BESONDERHEITEN . 834 18.4.4.2 WIRTSCHAFTLICHE BEGRUENDUNG FUER DIE DEGRESSIVE ABSETZUNG . 834 18.4.4.3 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG IN DER HANDELSBILANZ . 835 18.4.4.4 STEUERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER GEOMETRISCH-DEGRESSIVEN ABSETZUNG . 835 18.4.4.5 RESTWERTPROBLEM . 836 18.4.5 ARITHMETISCH-DEGRESSIVE ABSETZUNG . 837 18.4.6 ABSETZUNG IN FALLENDEN STAFFELSAETZEN . 838 18.4.7 BEGINN DER AFA . 838 24 INHALTSVERZEICHNIS 18.4.8 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE DES JAHRES . 839 18.4.9 WECHSEL IN DER AFA-METHODE . 839 18.4.10 AUSSERGEWOEHNLICHE ABSETZUNGEN . 840 18.4.11 AFA NACH NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 841 18.4.11.1 GRUNDSAETZLICHES . 841 18.4.11.2 VEREINFACHUNGSREGEL FUER DAS JAHR DER NACHTRAEGLICHEN ANSCHAF FUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 842 18.4.11.3 AFA, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN BEI NACH TRAEGLICHEN ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN IM BEGUENS TIGUNGSZEITRAUM . 842 18.4.12 AFA, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN NACH MIN DERUNG DER ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 843 18.4.13 AFA NACH ABLAUF DES BEGUENSTIGUNGSZEITRAUMS EINER SONDER ABSCHREIBUNG . 843 18.4.14 AFA BEIM AUSSCHEIDEN DER WIRTSCHAFTSGUETER . 843 18.4.15 AFA VOM RESTWERT UND NACH DER RESTNUTZUNGSDAUER . 844 18.4.16 AFA NEBEN DER TEILWERTABSCHREIBUNG . 845 18.4.17 AFA NACH EINLAGE VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS DEM PRIVATVER MOEGEN . 846 18.4.18 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER . 848 18.4.18.1 BEWERTUNG NACH § 6 ABS. 2 ESTG BZW. § 6 ABS. 2A SATZ 4 ESTG . 848 18.4.18.2 SELBSTAENDIGE NUTZUNGSFAEHIGKEIT . 854 18.4.18.3 EINZELFRAGEN . 855 18.4.19 NICHTBILANZIERUNG EINES ABNUTZBAREN WIRTSCHAFTSGUTS . 857 18.5 ABSCHREIBUNG BEI GEBAEUDEN UND GEBAEUDETEILEN, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTS GUETER SIND . 858 18.5.1 GEBAEUDEBEGRIFF UND GESETZLICHE GRUNDLAGE DER AFA . 858 18.5.2 ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDE UND NICHT WOHNZWECKEN DIE NENDE GEBAEUDE (WIRTSCHAFTSGEBAEUDE) . 859 18.5.3 LINEARE AFA . 860 18.5.3.1 MINDESTABSETZUNG . 860 18.5.3.2 AFA BEI KUERZERER NUTZUNGSDAUER . 861 18.5.4 DEGRESSIVE AFA . 862 18.5.5 BEGINN DER AFA . 864 18.5.6 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE DES WIRTSCHAFTS JAHRES . 866 18.5.7 WECHSEL DER AFA-METHODE . 866 18.5.8 ZULAESSIGKEIT AUSSERGEWOEHNLICHER ABSETZUNGEN . 867 18.5.9 AFA BEI NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 867 18.5.9.1 GRUNDSAETZLICHES . 867 18.5.9.2 VEREINFACHUNGSREGEL FUER DAS JAHR DER NACHTRAEGLICHEN ANSCHAF FUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 868 18.5.10 ABGRENZUNG ZWISCHEN NACHTRAEGLICHEN HERSTELLUNGSKOSTEN UND HERSTELLUNGSKOSTEN FUER EIN NEUES WIRTSCHAFTSGUT . 869 18.5.11 TEILWERTABSCHREIBUNG . 869 18.5.12 AFA NACH AUSSERGEWOEHNLICHER ABSETZUNG ODER TEILWERTABSCHREI BUNG SOWIE NACH ZUSCHREIBUNG ODER WERTAUFHOLUNG . 870 18.5.13 AFA NACH ABLAUF EINES BEGUENSTIGUNGSZEITRAUMS . 872 18.5.14 AFA NEBEN DER TEILWERTABSCHREIBUNG . 872 18.5.15 AFA NACH EINLAGE EINES GEBAEUDES AUS DEM PRIVATVERMOEGEN . 872 18.5.16 AFA NACH ENTNAHME AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN . 875 18.5.17 AFA NACH EINER NUTZUNGSAENDERUNG . 875 18.5.18 AFA BEIM AUSSCHEIDEN DER GEBAEUDE . 876 18.5.19 UNTERLASSENE GEBAEUDE-AFA . 877 18.5.20 KORREKTUR EINER UEBERHOEHTEN AFA . 877 25 INHALTSVERZEICHNIS 18.5.21 AFA FUER GEBAEUDETEILE, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTSGUETER SIND . 878 18.5.21.1 ALLGEMEINES . 878 18.5.21.2 BETRIEBSVORRICHTUNGEN . 880 18.5.21.3 SCHEINBESTANDTEILE . 882 18.5.21.4 LADENEINBAUTEN, SCHAUFENSTERANLAGEN, GASTSTAETTENEINBAUTEN, SCHALTERHALLEN VON KREDITINSTITUTEN U. AE. EINBAUTEN . 883 18.5.21.5 SONSTIGE SELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 883 18.5.22 BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN . 889 18.5.22.1 BEGRIFF UND DIFFERENZIERUNG . 889 18.5.22.2 GEBAEUDE AUF FREMDEM GRUND UND BODEN . 889 18.5.22.3 BUERGERLICH-RECHTLICHER EIGENTUEMER DES GEBAEUDES AUF FREMDEM GRUND UND BODEN . 891 18.5.22.4 WIRTSCHAFTLICHER EIGENTUEMER DES GEBAEUDES AUF FREMDEM GRUND UND BODEN . 892 18.5.22.5 EIGENTUEMER DES GRUND UND BODENS IST AUCH EIGENTUEMER DES VOM NUTZUNGSBERECHTIGTEN ERRICHTETEN GEBAEUDES . 893 18.5.23 GEBAEUDE AUF GRUNDSTUECKEN IM MITEIGENTUM . 895 18.5.24 GEBAEUDE AUF GRUNDSTUECKEN IM (MIT-)EIGENTUM DES EHEGATTEN . 896 18.5.25 SONSTIGE BAUMASSNAHMEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN BZW. AN FREMDEN GEBAEUDEN, INSBESONDERE SOG. MIETEREINBAUTEN UND MIETERUMBAUTEN . 905 18.5.25.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN . 905 18.5.25.2 EINLEITENDE UEBERSICHT . 906 18.5.25.3 ERHALTUNGSAUFWAND . 906 18.5.25.4 HERSTELLUNGSAUFWAND . 907 18.5.25.5 SELBSTAENDIGES WIRTSCHAFTSGUT . 907 18.5.25.6 ZURECHNUNG BEI SCHEINBESTANDTEILEN . 909 18.5.25.7 ZURECHNUNG DER BETRIEBSVORRICHTUNGEN . 910 18.5.25.8 ZURECHNUNG DER SONSTIGEN MIETEREINBAUTEN ODER MIETERUMBAUTEN BEI WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM DES MIETERS . 910 18.5.25.9 BESONDERER BETRIEBLICHER NUTZUNGSVORTEIL . 911 18.5.25.10 SONSTIGER NUTZUNGSVORTEIL (IMMATERIELLES WIRTSCHAFTSGUT) . 913 18.5.25.11 BEENDIGUNG DES NUTZUNGSVERHAELTNISSES - UEBERTRAGUNG VON MIETEREINBAUTEN . 915 18.5.25.12 ABSCHLIESSENDE UEBERSICHT UEBER DIE SONSTIGEN BAUMASSNAHMEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN . 917 18.6 ABSCHREIBUNG BEI SONSTIGEN WIRTSCHAFTSGUETEM . 918 18.6.1 UNENTGELTLICH ERLANGTE NUTZUNGSRECHTE . 918 18.6.2 DIE STEUERLICHE BERUECKSICHTIGUNG VON DRITTAUFWAND . 919 18.6.2.1 ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG . 919 18.6.2.2 ABGRENZUNG DES STEUERLICH RELEVANTEN EIGENAUFWANDS VOM DRITT AUFWAND . 920 18.6.2.3 TRAGEN VON AUFWAND DES NICHTEIGENTUEMERS IM EIGENEN BETRIEBLI CHEN INTERESSE - ZUWENDUNGSVERMUTUNG ZWISCHEN EHEGATTEN . 923 18.6.2.4 ABZIEHBARKEIT VON AUFWENDUNGEN WAEHREND DER BETRIEBLICHEN NUTZUNG . 924 18.6.2.4.1 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG . 924 18.6.2.4.2 BEENDIGUNG DER BETRIEBLICHEN NUTZUNG DES NICHTEIGENTUEMERS . 928 18.6.2.4.3 LAUFENDE AUFWENDUNGEN . 928 18.6.3 NIESSBRAUCH . 929 18.6.3.1 ENTGELTLICH BESTELLTER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 929 18.6.3.2 UNENTGELTLICH BESTELLTER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 930 18.6.3.3 BELASTETES GRUNDSTUECK BEIM ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 932 18.6.3.4 ABLOESUNG DES ZUWENDUNGSNIESSBRAUCHS . 933 18.6.3.5 VORZEITIGER WEGFALL DES ENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCHS . 936 26 INHALTSVERZEICHNIS 18.6.3.6 VORBEHALTSNIESSBRAUCH BEI UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBSGRUNDSTUECKS . 936 18.6.3.7 VERAEUSSERUNG EINES MIT EINEM VORBEHALTSNIESSBRAUCH BELASTETEN BETRIEBS . 937 18.6.3.8 VORBEHALTSNIESSBRAUCH BEI ENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBSGRUNDSTUECKS . 938 18.6.3.9 ABLOESUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS . 939 18.6.3.10 WEGFALL DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS . 941 18.6.3.11 RUECKVERMIETUNG VON GRUNDSTUECKEN AUFGRUND EINES VORBEHALTE NEN NUTZUNGSRECHTS . 941 18.6.4 UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER, DIE KEINE GEBAEUDE ODER SELB STAENDIGEN GEBAEUDETEILE SIND . 941 18.6.5 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT . 942 18.6.5.1 BEGRIFF DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS . 942 18.6.5.2 ORIGINAERER UND DERIVATIVER GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT . 942 18.6.5.3 AKTIVIERBARKEIT DES DERIVATIVEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS . 942 18.6.5.4 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 945 18.6.5.5 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 947 18.6.5.6 ABGRENZUNG VON IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN . 948 18.6.6 TEILWERTABSCHREIBUNG DES DERIVATIV ERWORBENEN GESCHAEFTSWERTS . 949 18.6.6.1 WIDERLEGBARKEIT DER TEILWERTVERMUTUNG . 949 18.6.6.2 EINHEITSTHEORIE . 950 18.6.6.3 METHODEN ZUR ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 950 18.6.6.4 INDIREKTE METHODE - MITTELWERTMETHODE . 952 18.6.6.5 DIREKTE METHODE . 953 18.7 SONDERABSCHREIBUNGEN . 954 18.7.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN . 954 18.7.2 BESONDERHEITEN . 955 18.7.3 INVESTITIONSABZUGSBETRAG (IAB) UND SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ESTG I. D. F. DES STEUERAENDERUNGSGESETZES 2015 . 957 18.7.3.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAG (IAB) NACH § 7G ABS. 1 ESTG . 959 18.7.3.2 VORAUSSETZUNGEN FUER INVESTITIONSABZUGSBETRAG UND SONDER ABSCHREIBUNG . 960 18.7.3.2.1 BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTSGUETER . 960 18.7.3.2.2 BEGUENSTIGTE BETRIEBE - GROESSENMERKMALE (§ 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 1, ABS. 6 NR. 1 ESTG) . 960 18.7.3.2.3 INVESTITIONSZEITRAUM - INVESTITION (§ 7G ABS. 3 SATZ 1 I. V. M. ABS. 2 SATZ 1 ESTG) . 964 18.7.3.2.4 TATSAECHLICHE NUTZUNG - VERBLEIBEN (§ 7G ABS. 1 SATZ 1, ABS. 4 SATZ 1, § 7G ABS. 6 NR. 2 ESTG) . 966 18.7.3.2.5 DATENFERNUEBERTRAGUNG DER ANGABEN ZU § 7G ESTG NACH AMTLICH VORGESCHRIEBENEN DATENSAETZEN NACH § 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 ESTG . 969 18.7.3.2.6 HOEHE DES ABZUGSBETRAGS NACH § 7G ABS. 1 SATZ 1 UND HOECHST BETRAG NACH SATZ 4 ESTG . 969 18.7.3.3 NACHTRAEGLICHE INANSPRUCHNAHME ODER ERHOEHUNG VON INVESTITIONS ABZUGSBETRAEGEN . 971 18.7.3.4 RECHTSFOLGEN BEI PLANMAESSIGER DURCHFUEHRUNG DER INVESTITION . 972 18.7.3.4.1 AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS NACH § 7G ABS. 2 SATZ 1 ESTG . 972 18.7.3.4.2 BILANZIELLER ABZUG VON DEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOS TEN NACH § 7G ABS. 2 SATZ 2 ESTG . 972 18.7.3.5 SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ABS. 5 UND 6 ESTG . 974 27 INHALTSVERZEICHNIS 18.7.3.6 RECHTSFOLGEN EINER NICHTINVESTITION , MINDERINVESTITION ODER WAHLWEISE UNTERBLIEBENEN HINZURECHNUNG NACH § 7G ABS. 2 ESTG (§ 7G ABS. 3 ESTG) 978 18.7.3.7 RECHTSFOLGEN BEI NICHTERFUELLUNG DER VERBLEIBENS- UND NUTZUNGS VORAUSSETZUNG (§ 7G ABS. 4 ESTG) . 979 18.7.3.8 ZEITLICHE ANWENDUNG DES § 7G ESTG I. D. F. DES STAENDG 2015 . 981 18.7.4 SONDERABSCHREIBUNG FUER ELEKTRONUTZFAHRZEUGE UND ELEKTRISCH BETRIEBENE LASTENFAHRRAEDER NACH § 7C ESTG 981 19 STEUERRECHTLICHE RUECKLAGEN 982 19.1 ALLGEMEINES 982 19.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN 982 19.1.2 WEGFALL DES SONDERPOSTENS MIT RUECKLAGEANTEIL IN DER HANDELS BILANZ 985 19.2 ZUSCHUSSRUECKLAGE 988 19.3 ERSATZBESCHAFFUNGEN WEGEN AUSSCHEIDENS INFOLGE HOEHERER GEWALT ODER ENTEIG NUNG 989 19.3.1 ALLGEMEINES ZUR UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN 989 19.3.2 HOEHERE GEWALT UND BEHOERDLICHER EINGRIFF 991 19.3.3 ABZUG/UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN 992 19.3.4 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN DER UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 996 19.3.5 ANTEILIGE UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 997 19.3.6 BESCHAEDIGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 1000 19.3.7 EINZELFRAGEN 1000 19.3.8 STEUERRECHTLICHE RUECKLAGE BEI ERSATZBESCHAFFUNG IN EINEM SPAETE REN WIRTSCHAFTSJAHR 1001 19.3.8.1 VORAUSSETZUNGEN 1001 19.3.8.2 HOEHE DER RUECKLAGE 1002 19.3.8.3 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE WEGEN FEHLENDER ERSATZBESCHAFFUNG 1003 19.3.8.4 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE NACH ERSATZBESCHAFFUNG 1004 19.4 REINVESTITIONEN NACH § 6B ESTG 1005 19.4.1 ZWECK DER VORSCHRIFT 1005 19.4.2 BEGUENSTIGTER PERSONENKREIS 1006 19.4.3 VERAEUSSERUNG 1006 19.4.4 VERAEUSSERUNGSGEWINN NACH § 6B ABS. 2 ESTG 1009 19.4.5 BEGUENSTIGTE VERAEUSSERTE WIRTSCHAFTSGUETER 1009 19.4.6 VORBESITZZEIT 1010 19.4.7 BEGUENSTIGTE REINVESTITIONEN 1011 19.4.8 SONSTIGE VORAUSSETZUNGEN 1013 19.4.9 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN 1014 19.4.10 ABZUG DES GEWINNS NACH VERAEUSSERUNG . 1017 19.4.11 BILANZIELLE/BUCHMAESSIGE UMSETZUNG DER UEBERTRAGUNG 1017 19.4.12 BESONDERHEITEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGE SELLSCHAFTEN 1020 19.4.12.1 UMFANG DER BEGUENSTIGUNG 1020 19.4.12.2 UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN IM JAHR DER VERAEUSSERUNG 1024 19.4.13 BILDUNG UND UEBERTRAGUNG EINER RUECKLAGE GERN. § 6B ABS. 3 UND ABS. 10 ESTG 1027 19.4.13.1 RUECKLAGENBILDUNG 1027 19.4.13.2 ZEITRAUM DER INVESTITIONEN . 1028 19.4.14 BUCHUNGEN BEI BILDUNG UND UEBERTRAGUNG EINER RUECKLAGE NACH § 6B ESTG 1030 19.4.15 BESONDERHEITEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGE SELLSCHAFTEN 1031 28 INHALTSVERZEICHNIS 19.4.16 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE UND GEWINNZUSCHLAG . 1034 19.4.17 EINZELFRAGEN . 1038 19.4.18 UEBERTRAGUNG BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1039 19.4.19 UEBERSICHT UEBER DIE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN R 6.6 ESTR UND § 6B ESTG . 1043 19.4.20 REINVESTITIONEN IM EU-/EWR-RAUM - STEUERSTUNDUNG NACH § 6B ABS. 2A ESTG . 1044 20 RUECKSTELLUNGEN . 1047 20.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR PASSIVIERUNG VON RUECKSTELLUNGEN . 1047 20.1.1 BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG . 1047 20.1.2 ABGRENZUNG VON DEN RUECKLAGEN . 1048 20.1.3 ABGRENZUNG DER RUECKSTELLUNGEN VON DEN VERBINDLICHKEITEN . 1049 20.1.4 RUECKSTELLUNGEN IN DER HANDELSBILANZ . 1049 20.1.5 RUECKSTELLUNGEN IN DER STEUERBILANZ . 1053 20.1.6 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 1057 20.1.6.1 HANDELSBILANZ . 1057 20.1.6.2 STEUERBILANZ UND MASSGEBLICHKEIT . 1060 20.1.6.3 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH § 6 ABS. 3A ESTG . 1062 20.1.7 NACHHOLUNG . 1068 20.1.8 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER EINE RUECKSTELLUNG . 1069 20.2 EINZELFRAGEN ZU DEN RUECKSTELLUNGEN . 1069 20.2.1 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG . 1069 20.2.2 MEHRSTEUERN AUFGRUND VON AUSSENPRUEFUNGEN . 1070 20.2.2.1 ERWARTETE STEUEMACHZAHLUNGEN . 1070 20.2.2.2 STEUEMACHZAHLUNGEN NACH EINER BETRIEBSPRUEFUNG . 1071 20.2.2.3 STEUERNACHZAHLUNGEN UND BILANZAENDERUNG . 1072 20.2.2.4 STEUEMACHZAHLUNGEN AUFGRUND EINER STEUERFAHNDUNGSPRUEFUNG . 1072 20.2.2.5 RUECKSTELLUNGEN FUER NACHZAHLUNGSZINSEN . 1072 20.2.2.6 RUECKSTELLUNGEN FUER DIE INANSPRUCHNAHME EINER ORGANGESELLSCHAFT 1073 20.2.3 JAHRESABSCHLUSS, PRUEFUNG, AUFBEWAHRUNG . 1074 20.2.3.1 BUCHFUEHRUNG UND AUFBEWAHRUNG VON GESCHAEFTSUNTERLAGEN . 1074 20.2.3.2 RUECKSTELLUNG FUER DIE KOSTEN ZUKUENFTIGER BETRIEBSPRUEFUNGEN . 1076 20.2.3.3 AUFSTELLUNG UND PRUEFUNG VON JAHRESABSCHLUESSEN - STEUERERKLAE RUNGEN . 1077 20.2.4 PROZESSKOSTEN . 1079 20.2.5 VERPFLICHTUNGEN GEGENUEBER VERTRAGSPARTNERN . 1080 20.2.5.1 GARANTIERUECKSTELLUNGEN, GEWAEHRLEISTUNGSPFLICHT . 1080 20.2.5.2 KULANZLEISTUNGEN . 1085 20.2.5.3 KUNDENDIENSTVERPFLICHTUNGEN . 1086 20.2.5.4 PRODUKTHAFTUNG . 1086 20.2.5.5 RUECKNAHMEVERPFLICHTUNG, PFANDGELDER, FASTAGEN . 1087 20.2.5.6 ZUSCHUESSE ZUR HERSTELLUNG VON WERKZEUGEN . 1089 20.2.6 VERPFLICHTUNGEN AUS NUTZUNGSVERHAELTNISSEN . 1089 20.2.6.1 MIET- ODER PACHTANLAGENBESEITIGUNG, ABBRUCHVERPFLICHTUNG . 1089 20.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER PACHTEMEUERUNG UND SUBSTANZEMEUERUNG BEI SOG. EISERNER VERPACHTUNG . 1091 20.2.6.3 BERGSCHAEDEN, GRUBEN- UND SCHACHTVERSATZ, INSTANDSETZUNGSVER PFLICHTUNG, WIEDERAUFFUELLUNGSVERPFLICHTUNG . 1095 20.2.7 VERPFLICHTUNGEN GEGENUEBER ARBEITNEHMERN . 1096 20.2.7.1 LOHNNACHZAHLUNG, TANTIEME, GRATIFIKATIONEN, AKTIENOPTION, SOZIALPLAN, BERUFSAUSBILDUNGSKOSTEN . 1096 20.2.7.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNG . 1098 20.2.7.3 URLAUBSANSPRUECHE, WEIHNACHTSGRATIFIKATIONEN . 1099 29 INHALTSVERZEICHNIS 20.2.7.4 RUECKSTELLUNGEN UND ARBEITSZEITKONTEN . 1100 20.2.7.5 ALTERSTEILZEIT - BLOCKMODELL . 1102 20.2.7.6 LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN AUS VORRUHESTANDSREGELUNGEN . 1103 20.2.8 SCHADENSERSATZVERPFLICHTUNGEN . 1103 20.2.9 PATENTVERLETZUNG . 1104 20.2.10 PROVISIONSVERPFLICHTUNGEN . 1105 20.2.11 AUSGLEICHSANSPRUCH DES HANDELSVERTRETERS . 1105 20.2.12 VERTRAGSBETREUUNG DURCH VERSICHERUNGSVERTRETER . 1106 20.2.13 WECHSELOBLIGO . 1106 20.2.14 RECYCLING VON BAUSCHUTT . 1107 20.2.15 PATRONATS VERPFLICHTUNGEN . 1107 20.3 DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 1108 20.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE UND FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ . 1108 20.3.2 RUECKSTELLUNGSVERBOT UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG VON FERTIGEN UND UNFERTIGEN BAUTEN . 1110 20.4 UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG, ABRAUMRUECKSTAND . 1112 20.5 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND RUECKDECKUNG . 1113 20.5.1 RUECKSTELLUNGEN . 1113 20.5.2 PENSIONSZUSAGE AN MITUNTEMEHMER . 1116 20.5.3 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG . 1118 20.6 PASSIVIERUNG DER LATENTEN STEUERBELASTUNG . 1120 20.6.1 LATENTE STEUERN NACH § 274 HGB . 1120 20.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN NACH § 249 HGB . 1120 21 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 1121 21.1 ENTNAHMEN . 1121 21.1.1 GEGENSTAND DER ENTNAHME . 1121 21.1.2 ENTNAHMEFAEHIGKEIT . 1124 21.1.3 VERWENDUNG FUER BETRIEBSFREMDE ZWECKE . 1124 21.1.4 UEBERFUEHRUNG IN EINEN ANDEREN BETRIEB DESSELBEN STPFL . 1125 21.1.5 UEBERFUEHRUNG IN EINE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE . 1127 21.1.6 WERTABGABE . 1129 21.1.7 ENTNAHMEHANDLUNG . 1130 21.1.8 ENTNAHMEZEITPUNKT . 1132 21.1.9 VERHAELTNIS VON ENTNAHME UND UNENTGELTLICHER WERTABGABE . 1135 21.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER ENTNAHMEN . 1136 21.2.1 BEWERTUNGSMASSSTAB . 1136 21.2.2 PAUSCHBETRAEGE FUER DIE ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 1137 21.3 EINZELFRAGEN . 1138 21.3.1 ENTNAHMEN BEI UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG . 1138 21.3.2 ENTNAHME VON ANTEILEN AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES BESITZUNTERNEHMENS . 1139 21.3.3 ENTNAHME VON INVESTMENTANTEILEN UND ANDEREN WERTPAPIEREN . 1140 21.3.4 ENTNAHME EINES GEGENSTANDS, BEI DESSEN ERWERB EIN VORSTEUER ABZUG NICHT MOEGLICH WAR . 1140 21.3.5 PRIVATE NUTZUNG VON FAHRZEUGEN . 1140 21.3.5.1 ERMITTLUNG DER AUFWENDUNGEN ANHAND EINES FAHRTENBUCHS . 1140 21.3.5.2 BEWERTUNG DER ENTNAHME MIT DER 1 %-REGELUNG . 1144 21.3.5.3 NUTZUNG VON FAHRZEUGEN DES GEWILLKUERTEN BETRIEBSVERMOEGENS . 1149 21.3.6 ENTNAHMEN IM ZUSAMMENHANG MIT GRUNDSTUECKEN . 1150 21.3.6.1 GRUNDSTUECK MIT DARLEHENSSCHULD . 1150 21.3.6.2 AUFSTOCKUNG EINES BETRIEBSGEBAEUDES ODER GESCHOSSTAUSCH . 1151 21.3.6.3 ENTNAHME VON GRUNDSTUECKEN BEI BAUUNTEMEHMEN . 1151 30 INHALTSVERZEICHNIS 21.3.6.4 ERWERB EINES GRUNDSTUECKS ZUR RETTUNG EINER FORDERUNG . 1152 21.3.6.5 GRUNDSTUECKSENTNAHME DURCH NUTZUNGSAENDERUNG BEI PERSONENGE SELLSCHAFTEN . 1153 21.3.6.6 GRUNDSTUECKSENTNAHME IM RAHMEN EINER BETRIEBSAUFGABE . 1153 21.3.6.7 ENTNAHMEN BEI WOHNUNGEN IM EIGENEN BETRIEBSGEBAEUDE . 1154 21.3.6.8 STEUERFREIE ENTNAHME VON GRUND UND BODEN WEGEN ERRICHTUNG EINER WOHNUNG . 1154 21.3.6.9 BEENDIGUNG DER NUTZUNG BEI BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN . 1155 21.3.7 VERDECKTE ENTNAHMEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1156 21.3.8 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ODER ENTNAHMEN ZWISCHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND HANDELSREGISTEREINTRAGUNG BEI UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELL SCHAFT . 1157 21.3.9 ENTNAHMEN ZUM BUCHWERT BEI SPENDEN . 1158 21.4 EINLAGEN . 1158 21.4.1 GEGENSTAND DER EINLAGE . 1158 21.4.2 UEBERFUEHRUNG AUS EINEM ANDEREN BETRIEB DESSELBEN STPFL . 1162 21.4.3 EINLAGEHANDLUNG UND EINLAGEZEITPUNKT . 1163 21.4.4 EINLAGE BEI GEMISCHTER SCHENKUNG . 1163 21.4.5 VERDECKTE EINLAGEN . 1163 21.4.5.1 VERDECKTE EINLAGEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1163 21.4.5.2 VERDECKTE EINLAGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN . 1165 21.5 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER EINLAGEN . 1167 21.5.1 BEWERTUNGSMASSSTAB . 1167 21.5.2 BEWERTUNGSHOECHSTGRENZE . 1168 21.5.3 EINLAGE NACH FRUEHERER ENTNAHME . 1172 21.5.4 EINLAGE ABNUTZBARER ANLAGEGUETER INNERHALB DES 3- JAHRES-ZEIT RAUMS . 1172 21.5.5 EINLAGE ABNUTZBARER WIRTSCHAFTSGUETER AUSSERHALB DES 3 -JAHRES- ZEITRAUMS (§ 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG) . 1173 21.5.6 EINLAGE UND BETRIEBSEROEFFNUNG . 1177 22 GEWINNERMITTLUNGSARTEN . 1178 22.1 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 1 ESTG UND § 5 ESTG . 1178 22.1.1 ANWENDUNGSBEREICH . 1178 22.1.2 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1179 22.1.3 ABWEICHUNG DER STEUERBILANZ VON DER HANDELSBILANZ . 1180 22.1.4 BESONDERHEITEN IM FORMELLEN BEREICH . 1184 22.2 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG . 1184 22.2.1 BERECHTIGTER PERSONENKREIS . 1184 22.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG . 1186 22.2.3 EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG UND GESAMTGEWINNGLEICHHEIT . 1188 22.2.4 AUSWIRKUNG AUF DIE STEUERBELASTUNG . 1190 22.2.5 BETRIEBSEINNAHMEN . 1191 22.2.6 BETRIEBSAUSGABEN . 1195 22.2.6.1 ALLGEMEIN . 1195 22.2.6.2 ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG ABNUTZBARER ANLAGEGUETER . 1196 22.2.6.3 NICHT ABNUTZBARE WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS . 1199 22.2.6.4 BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS . 1200 22.2.6.5 PROBLEMFELDER BEI BETRIEBSAUSGABEN . 1202 22.2.7 ZEITPUNKT DER VEREINNAHMUNG UND VERAUSGABUNG . 1208 22.2.8 REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBS AUSGABEN . 1210 22.2.9 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 1211 31 INHALTSVERZEICHNIS 22.2.9.1 NOTWENDIGKEIT DER ZURECHNUNG VON ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 1211 22.2.9.2 EINBEZIEHUNG IN DIE GEWINNERMITTLUNG . 1213 22.3 WESENTLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH UND UEBER SCHUSSRECHNUNG . 1214 22.4 UEBUNGSAUFGABE 27: BESTANDSVERGLEICH/UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1218 22.5 UEBERSICHT ZU BETRIEBSEINNAHMEN . 1219 22.6 UEBERSICHT ZU BETRIEBSAUSGABEN . 1221 23 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART . 1223 23.1 ERMITTLUNG DES UEBERGANGSGEWINNS . 1223 23.1.1 GRUNDSAETZE . 1223 23.1.2 BESONDERHEITEN BEI LAND- UND FORSTWIRTEN . 1224 23.2 UEBERGANG VON DER UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 1224 23.2.1 PRAKTISCHE BEDEUTUNG . 1224 23.2.2 ERMITTLUNG DES UEBERGANGSGEWINNS . 1226 23.2.3 BEURTEILUNG DER UMSATZSTEUER . 1229 23.2.4 KEIN UEBERGANGSGEWINN IM HINBLICK AUF DAS ANLAGEVERMOEGEN UND BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS . 1229 23.2.5 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER IN DER EROEFFNUNGSBILANZ . 1230 23.2.6 BESONDERHEITEN BEIM UEBERGANG ZUR SCHAETZUNG . 1231 23.2.7 ZEITPUNKT DER ERFASSUNG DES UEBERGANGSGEWINNS . 1232 23.2.8 UNTERBLIEBENE ODER FEHLERHAFTE ERMITTLUNG EINES UEBERGANGS GEWINNS . 1233 23.2.9 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE . 1234 23.2.10 GRUENDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1234 23.2.11 UEBUNGSAUFGABE 28: WECHSEL VON DER UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUM BESTANDS VERGLEICH . 1236 23.3 UEBERGANG VOM BETRIEBS VERMOEGENS VERGLEICH ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1238 23.3.1 PRAKTISCHE BEDEUTUNG . 1238 23.3.2 UEBERGANGSGEWINN - UEBERGANGSVERLUST . 1239 23.3.3 MASSNAHMEN BEIM ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN . 1241 23.3.4 ANLAGENVERZEICHNIS NACH DEM WECHSEL ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1242 23.3.5 BESONDERHEITEN BEIM UEBERGANG VON DER SCHAETZUNG . 1242 23.3.6 ZEITPUNKT DER ERFASSUNG DER HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN . 1242 23.3.7 UEBUNGSAUFGABE 29: WECHSEL VOM BESTANDSVERGLEICH ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1243 24 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG . 1246 24.1 BILANZBERICHTIGUNG . 1246 24.1.1 BEGRIFF . 1246 24.1.2 BEDEUTUNG DER BILANZBERICHTIGUNG IN DER PRAXIS . 1251 24.1.3 ZEITPUNKT DER BILANZBERICHTIGUNG . 1253 24.1.3.1 UEBERSICHT . 1253 24.1.3.2 GRUNDSATZ O BERICHTIGUNG DES FEHLERJAHRES . 1253 24.1.3.3 BILANZBERICHTIGUNG ERFOLGT NICHT IM FEHLERJAHR . 1254 24.1.3.4 ERFOLGSWIRKSAMER FEHLER (R 4.4 ABS. 1 ESTR) . 1256 24.1.3.5 ERFOLGSNEUTRALE FEHLER . 1262 24.1.3.6 AFA-FEHLER IN NACH DER AO NICHT MEHR AENDERBAREN JAHREN . 1266 24.1.3.7 ABGRENZUNG: FEHLENDE AKTIVIERUNG . 1267 24.1.3.8 VORSAETZLICHE FEHLER ZUR HERBEIFUEHRUNG EINES KUENFTIGEN STEUERLI CHEN VORTEILS (WILLKUERLICHE FEHLER) . 1267 24.1.4 AUSWIRKUNGEN AUF DAS DER BILANZBERICHTIGUNG FOLGENDE JAHR . 1269 32 INHALTSVERZEICHNIS 24.2 BILANZAENDERUNG . 1270 24.2.1 BEGRIFF . 1270 24.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE BILANZAENDERUNG . 1272 24.2.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG NACH BETRIEBSPRUEFUNG . 1277 24.2.4 BILANZAENDERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1278 24.3 GEWINNAUSWIRKUNG VON BILANZBERICHTIGUNGEN UND BILANZAENDERUNGEN . 1280 24.3.1 BERICHTIGUNG ODER AENDERUNG DER JAHRESSCHLUSSBILANZ . 1280 24.3.1.1 AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN DES ABGELAUFENEN JAHRES . 1280 24.3.1.2 AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN DER FOLGENDEN GESCHAEFTSJAHRE . 1280 24.3.2 BERICHTIGUNG ODER AENDERUNG DER EROEFFNUNGSBILANZ . 1280 24.4 MEHR-UND-WENIGER-RECHNUNG . 1281 24.5 TECHNIK DER BILANZBERICHTIGUNG . 1281 24.6 UEBUNGSAUFGABEN . 1284 24.6.1 UEBUNGSAUFGABE 30: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR . 1284 24.6.2 UEBUNGSAUFGABE 31: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR . 1286 24.6.3 UEBUNGSAUFGABE 32: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR . 1289 24.6.4 UEBUNGSAUFGABE 33: BILANZBERICHTIGUNG FUER MEHRERE JAHRE . 1292 25 PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1296 25.1 GEWERBLICHE MITUNTERNEHMERGEMEINSCHAFTEN . 1296 25.1.1 STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT UND TRANSPARENZPRINZIP . 1296 25.1.2 KRITERIEN DER GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFT . 1297 25.1.2.1 TATBESTANDSMERKMALE . 1297 25.1.2.2 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 1297 25.1.2.3 GESELLSCHAFTERSTELLUNG - FAKTISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 1301 25.1.2.4 MITUNTEMEHMER - MITUNTEMEHMERRISIKO UND MITUNTERNEHMER INITIATIVE . 1302 25.1.2.5 GEWERBLICHE EINKUENFTE . 1305 25.1.2.6 GEWINNERZIELUNGSABSICHT . 1306 25.1.3 ERBENGEMEINSCHAFT UND VERERBUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 1307 25.1.3.1 ERBENGEMEINSCHAFT NACH EINZELUNTEMEHMER . 1307 25.1.3.2 TOD EINES MITUNTEMEHMERS . 1309 25.1.4 ABFAERBUNG GEWERBLICHER EINKUENFTE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1312 25.1.5 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1313 25.1.6 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1315 25.1.7 SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 1317 25.2 KAPITAL IN BUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS . 1323 25.2.1 KAPITALANTEILE UND KAPITALKONTEN DER GESELLSCHAFTER . 1323 25.2.2 KAPITALANTEIL DES KOMMANDITISTEN . 1333 25.2.3 AUSSTEHENDE EINLAGEN . 1340 25.2.4 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES . 1341 25.2.4.1 UNVERTEILTER AUSWEIS DES GEWINNS IN DER BILANZ . 1341 25.2.4.2 KEIN BESONDERER AUSWEIS DES GEWINNS IN DER BILANZ . 1341 25.2.4.3 AUSWEIS DER KAPITALANTEILE IN DER HANDELSBILANZ . 1341 25.2.4.4 EINBEZIEHUNG IN DIE VERAENDERUNGEN DER KAPITALKONTEN . 1341 25.2.4.5 BESONDERHEITEN FUER KOMMANDITISTEN . 1341 25.3 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1344 25.3.1 ZIVILRECHTLICH - ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN . 1344 25.3.2 STEUERRECHTLICH - BETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFT . 1345 25.3.2.1 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 1345 25.3.2.2 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN . 1346 33 INHALTSVERZEICHNIS 25.3.2.3 AUSWEISVERBOT FUER PRIVATVERMOEGEN IN DER STEUERBILANZ . 1348 25.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 1350 25.3.3.1 BEGRIFF . 1350 25.3.3.2 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1351 25.3.3.2.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I . 1351 25.3.3.2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 1352 25.3.3.3 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1354 25.3.3.4 BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN BEI ZUM SONDER BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEN WIRTSCHAFTSGUETEM 1356 25.4 BILANZIERUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 1356 25.4.1 STEUERRECHTLICHE SONDERBILANZEN . 1356 25.4.2 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES GRUNDSTUECKS DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT . 1357 25.4.3 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINER BEWEGLICHEN SACHE ODER VON KAPITAL AN DIE GESELLSCHAFT . 1359 25.4.4 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1360 25.4.5 AUFLOESUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI VERAEUSSERUNG DES MITUNTEMEHMERANTEILS BZW. BEI EINBRINGUNG DES MITUNTEMEH- MERANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT . 1360 25.5 GEWINNERMITTLUNG . 1362 25.5.1 HANDELSBILANZ, STEUERBILANZ, SONDERBILANZEN . 1362 25.5.2 AUFGABE DER BILANZBUENDELTHEORIE . 1363 25.5.3 ZWEISTUFIGE ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNFESTSTELLUNG . 1363 25.5.3.1 EINHEITLICHE ERMITTLUNG DES GESELLSCHAFTS-/GESAMTHANDSGEWINNS. 1364 25.5.3.2 VERGUETUNGEN FUER TAETIGKEIT, HINGABE VON DARLEHEN UND UEBERLAS SUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 1365 25.5.3.3 VERGUETUNGEN ALS NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE . 1366 25.5.3.4 SONDERBETRIEBSAUSGABEN, SONDERBETRIEBSEINNAHMEN . 1366 25.5.3.5 UNTERBETEILIGUNG . 1368 25.5.4 VERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERN . 1368 25.5.4.1 ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG . 1368 25.5.4.2 STEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG . 1368 25.5.4.2.1 DIENST-, DARLEHENS- UND UEBERLASSUNGSVERTRAEGE . 1368 25.5.4.2.2 KAUFVERTRAEGE, WERKLIEFERUNGSVERTRAEGE . 1373 25.5.4.2.3 LEISTUNGEN AN EINE ANDERE GANZ ODER TEILWEISE BETEILIGUNGSIDENTI SCHE PERSONENGESELLSCHAFT (SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFT) . 1373 25.5.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON VERGUETUNG UND VORWEGGEWINN . 1374 25.5.5.1 VERGUETUNGEN UND KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG . 1374 25.5.5.2 VORWEGGEWINN UND GEWINNVERTEILUNG . 1379 25.5.6 ERGAENZUNGSBILANZEN BEI OBJEKT- UND PERSONENBEZOGENEN STEUER VERGUENSTIGUNGEN . 1380 25.6 GEWINNVERTEILUNG . 1385 25.6.1 ZIVILRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNG . 1385 25.6.1.1 GEWINNVERTEILUNG NACH GESETZ . 1385 25.6.1.2 GEWINNVERTEILUNG NACH VERTRAG . 1386 25.6.2 STEUERRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNG . 1388 25.6.2.1 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE GEWINNVERTEILUNGSABREDE . 1388 25.6.2.2 RUECKWIRKUNGSVERBOT . 1389 25.6.2.3 STEUERRECHTLICHE MEHRGEWINNE BEI AUSSENPRUEFUNGEN . 1389 25.6.2.4 GEWINNVERTEILUNG UND NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN . 1390 25.6.2.5 ENTNAHMEN IM RAHMEN DER GEWINNVERTEILUNG . 1391 25.6.2.6 MEHRGEWINN BEI UNERLAUBTEN HANDLUNGEN EINES GESELLSCHAFTERS . 1394 25.7 STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN . 1394 25.7.1 GRUNDREGELUNG FUER MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 1394 34 INHALTSVERZEICHNIS 25.7.2 AENDERUNG DES GEWINNVERTEILUNGSSCHLUESSELS ZUR BERUECKSICHTIGUNG DER SICH AUS VORABGEWINNANTEILEN, ERGAENZUNGS- UND SONDERBILANZ ERGEBENDEN GEWST-BELASTUNG BEI DEN BETROFFENEN GESELLSCHAF TERN 1396 25.8 BEGUENSTIGUNG FUER NICHT ENTNOMMENE GEWINNE NACH § 34A ESTG BEI MITUNTER NEHMERSCHAFTEN 1398 26 VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG 1402 26.1 ANWENDUNGSBEREICH 1402 26.2 AUSGANGSPUNKT: BEGRENZUNG DES VERLUSTRISIKOS DES KOMMANDITISTEN AUF EINE HAFTUNG MIT KUENFTIGEN GEWINNEN 1402 26.3 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS UND -ABZUGS DURCH § 15A ESTG 1405 26.3.1 VERRECHENBARE VERLUSTE 1406 26.3.2 TRENNUNG VON GESAMTHANDS- UND SONDERKAPITAL 1406 26.3.3 ERWEITERTE AUSSENHAFTUNG DER KOMMANDITISTEN 1408 26.3.4 EINLAGEMINDERUNG UND NACHTRAEGLICHE EINLAGEN 1410 26.3.5 UEBERTRAGUNG DES ANTEILS MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO 1414 27 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1416 27.1 GRUNDFRAGEN 1416 27.2 RECHTSLAGE BIS ZUR UND NACH EINFUEHRUNG DES § 6 ABS. 5 ESTG 1416 27.3 UEBERSICHT ANWENDUNGSBEREICH DES § 6 ABS. 5 ESTG 1418 27.4 UEBERTRAGUNGEN INNERHALB DES BETRIEBSVERMOEGENS 1419 27.4.1 MOEGLICHKEITEN DER UEBERTRAGUNG 1419 27.4.2 VERAEUSSERUNGEN GEGEN FREMDUEBLICHES ENTGELT 1420 27.4.2.1 VOLLENTGELTLICHE GESCHAEFTE 1420 27.4.2.2 TEILENTGELTLICHE GESCHAEFTE 1420 27.4.3 UEBERFUEHRUNGEN IN UND AUS EIGENEM BETRIEBSVERMOEGEN/SONDER- BETRIEBSVERMOEGEN 1421 27.4.4 UEBERTRAGUNG IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1422 27.4.5 UEBERTRAGUNG AUS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1424 27.4.6 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1426 27.4.7 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN VERSCHIEDENEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1427 27.4.8 UEBERTRAGUNG BEI BETEILIGUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 1429 27.5 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN 1431 27.5.1 MOEGLICHKEITEN DER UEBERTRAGUNG 1431 27.5.2 UEBERFUEHRUNGEN ZWISCHEN PRIVATVERMOEGEN UND SONDERBETRIEBSVER MOEGEN 1432 27.5.3 UEBERTRAGUNGEN GEGEN FREMDUEBLICHES ENTGELT 1432 27.5.4 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON GESELLSCHAFTS RECHTEN . 1433 27.5.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN (VERDECKTE EINLAGEN/ENTNAHMEN) . 1435 27.6 RECHTSFIGUR EINES GESAMTPLANS - GESAMTPLANBETRACHTUNG 1435 28 REINVESTITIONSRUECKLAGE NACH § 6B ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1439 28.1 GESELLSCHAFTERBEZOGENE STEUERVERGUENSTIGUNGEN 1439 28.2 PERSONENBEZOGENE ERGAENZUNGSBILANZEN 1440 28.3 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN 1446 28.4 VERAEUSSERUNGEN INNERHALB DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 1449 28.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS 1451 35 INHALTSVERZEICHNIS 29 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN 1452 29.1 BARGRUENDUNG UND SACHGRUENDUNG 1452 29.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMERANTEILS 1456 29.2.1 BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH DEM UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 1456 29.2.2 BUCHWERTVERKNUEPFUNG 1458 29.2.3 VOLLREALISIERUNG 1464 29.2.4 TEILREALISIERUNG 1466 29.2.5 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER ALS SONDERBETRIEBS VERMOEGEN 1468 29.2.6 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER ZUGUNSTEN DES PRI VATVERMOEGENS 1469 29.2.7 UEBUNGSAUFGABE 34: UMWANDLUNG EINES EINZELUNTEMEHMENS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1469 29.2.8 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS GEGEN ZAHLUNG AN DEN EINBRINGENDEN 1471 29.3 UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1472 29.3.1 RECHTSGRUNDLAGE UND RECHTSFOLGEN 1472 29.3.2 BEISPIEL ZUR UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE OHG 1475 29.4 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUFNAHME VON KINDERN 1478 29.4.1 STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG 1478 29.4.2 GEWINNVERTEILUNG 1479 29.4.3 UNENTGELTLICHE AUFNAHME IN EINZELUNTEMEHMEN NACH § 6 ABS. 3 SATZ 1 UND 2 ESTG 1481 29.5 BEHANDLUNG DER GRUENDUNGSKOSTEN 1482 29.6 EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1482 29.6.1 GELD- UND SACHEINLAGEN IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 1482 29.6.2 EINBRINGUNG VON MITUNTEMEHMERANTEILEN IN EINE BESTEHENDE MITUNTERNEHMERSCHAFT 1486 29.6.3 EINTRITT EINES WEITEREN GESELLSCHAFTERS MIT ZUZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DER ALT-GESELLSCHAFTER 1489 30 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 1492 30.1 GESELLSCHAFTERWECHSEL (VERAEUSSERUNG AN EINEN DRITTEN) 1492 30.1.1 KAUFPREIS HOEHER ALS DER UEBERNOMMENE KAPITALANTEIL 1492 30.1.1.1 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 1492 30.1.1.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER 1501 30.1.2 UEBUNGSAUFGABE 35: GESELLSCHAFTERWECHSEL 1503 30.1.3 KAUFPREIS NIEDRIGER ALS DER UEBERNOMMENE KAPITALANTEIL 1504 30.1.4 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG 1506 30.1.5 NICHT BEGUENSTIGTE TEILANTEILSVERAEUSSERUNG 1507 30.2 VERAEUSSERUNG AN EINEN MITGESELLSCHAFTER 1508 30.3 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS (AUFGABE DES MITUNTEMEHMERANTEILS) 1508 30.3.1 HOEHE DER ABFINDUNG - ABFINDUNGSFORMEN 1508 30.3.2 ABFINDUNG HOEHER ALS BUCHWERT 1509 30.3.3 MEHRABFINDUNG AN LAESTIGEN GESELLSCHAFTER ALS AUFWAND 1512 30.3.4 ERMITTLUNG DES FIRMENWERTS 1513 30.3.5 ABFINDUNG IN SACHWERTEN 1513 30.3.5.1 ABFINDUNG IN PRIVATVERMOEGEN 1513 30.3.5.2 ABFINDUNG IN BETRIEBSVERMOEGEN 1514 30.3.6 ABFINDUNG NIEDRIGER ALS DER KAPITALANTEIL 1516 30.4 AENDERUNG DER BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 1517 36 INHALTSVERZEICHNIS 31 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT UND REALTEILUNG . 1519 31.1 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE . 1519 31.2 REALTEILUNG ALS BESONDERE FORM DER AUSEINANDERSETZUNG . 1520 31.2.1 UEBERNAHME IN PRIVAT VERMOEGEN . 1521 31.2.2 UEBERNAHME IN BETRIEBSVERMOEGEN . 1522 31.2.2.1 REALTEILUNG MIT KAPITALKONTENANPASSUNG . 1524 31.2.2.2 SPITZENAUSGLEICH . 1525 32 GMBH & CO. KG . 1528 32.1 BEGRIFF . 1528 32.2 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG . 1528 32.2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 1528 32.2.2 VORWEGGEWINN UND VERGUETUNGEN BEI DER GMBH & CO. KG . 1529 32.3 ANTEILE AN DER KOMPLEMENTAER-GMBH ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1530 32.4 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER . 1531 32.4.1 KEINE BETEILIGUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS AN DER KG . 1531 32.4.2 BETEILIGUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS AN DER KG . 1533 32.4.3 TAETIGKEITSVERGUETUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG . 1535 32.5 GEWINNVERTEILUNG . 1537 32.5.1 ANGEMESSENER GEWINNANTEIL DER AM KAPITAL DER KG BETEILIGTEN GMBH . 1537 32.5.2 ANGEMESSENER GEWINNANTEIL DER NICHT AM KAPITAL DER KG BETEI LIGTEN GMBH . 1537 32.5.3 UNANGEMESSEN NIEDRIGER GEWINNANTEIL DER GMBH . 1537 32.5.4 UNANGEMESSEN HOHER GEWINNANTEIL DER GMBH . 1539 32.5.5 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNGSABREDE ZULASTEN DER GMBH . 1540 32.6 UNANGEMESSENE VEREINBARUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AN DIE KOMMANDITISTEN . 1541 32.6.1 ALLGEMEINES . 1541 32.6.2 VERBILLIGTE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 1541 32.6.3 VERDECKTE EINLAGEN IN DIE GMBH DURCH UEBERTRAGUNG VON WIRT SCHAFTSGUETEM AUF DIE KG . 1543 32.7 ANTEILSVERAEUSSERUNGEN . 1546 32.7.1 VERAEUSSERUNG DES KOMMANDIT- UND GMBH-ANTEILS . 1546 32.7.2 VERAEUSSERUNG NUR DES KOMMANDITANTEILS . 1546 32.7.3 VERAEUSSERUNG NUR DES GMBH-ANTEILS . 1547 32.7.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS . 1547 33 BETRIEBSAUFSPALTUNG . 1549 33.1 BEGRIFF UND VORAUSSETZUNGEN . 1549 33.1.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG . 1549 33.1.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG . 1551 33.1.3 BEGINN UND ENDE . 1552 33.2 RECHTSFOLGEN . 1552 34 KAPITALGESELLSCHAFTEN . 1558 34.1 BEGRIFF UND WESEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 1558 34.1.1 BEGRIFF . 1558 34.1.2 WESEN UND WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER WICHTIGSTEN KAPITALGE SELLSCHAFTEN DES HANDELSRECHTS . 1558 34.1.2.1 AKTIENGESELLSCHAFT UND EUROPAEISCHE AG (SE) . 1558 34.1.2.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN . 1559 37 INHALTSVERZEICHNIS 34.1.2.3 GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 1561 34.2 BESONDERHEITEN GEGENUEBER DER EINZELFIRMA UND DEN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1562 34.2.1 KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT UND RUECKKEHR ZUM KLASSISCHEN KOER PERSCHAFTSTEUERSYSTEM WIRTSCHAFTLICHER DOPPELBELASTUNG . 1562 34.2.2 RECHTSFORMBEDINGTE ABWEICHUNGEN ZU GEWERBLICHEN PERSONEN UNTERNEHMEN . 1564 34.2.3 LAUFENDE BUCHHALTUNG UND JAHRESABSCHLUSS . 1566 34.2.3.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 1566 34.2.3.2 KEINE KAPITALKONTEN DER GESELLSCHAFTER . 1566 34.2.3.3 EIGENKAPITAL . 1567 34.2.3.4 BEHANDLUNG DES JAHRESERFOLGS . 1569 34.2.3.5 AUSSTEHENDE EINLAGEN . 1570 34.2.3.6 EIGENKAPITAL IN DER STEUERBILANZ . 1570 34.2.3.7 KOERPERSCHAFTSTEUERRUECKSTELLUNG . 1571 34.3 BESONDERE BUCHUNGSFAELLE . 1572 34.3.1 VORSTANDSTANTIEME . 1572 34.3.2 AUFSICHTSRATSTANTIEME . 1573 34.3.3 PERSONENSTEUEM UND UMSATZSTEUER AUF ENTNAHMEN/VGA . 1573 34.3.4 EINSTELLUNGEN IN UND ENTNAHMEN AUS OFFENEN RUECKLAGEN . 1574 34.3.4.1 JAHRESUEBERSCHUSS, JAHRESFEHLBETRAG; BILANZGEWINN, BILANZVERLUST. 1574 34.3.4.2 JAHRESERGEBNISKONTO, BILANZERGEBNISKONTO . 1576 34.3.4.3 BUCHUNG DER VERAENDERUNG VON RUECKLAGEN . 1577 34.3.5 GEWINNVERWENDUNG . 1580 34.3.5.1 GEWINN-UND-VERLUST-VERWENDUNGSKONTO . 1580 34.3.5.2 BILANZGEWINN WIRD VOLL AUSGESCHUETTET . 1581 34.3.5.3 BILANZGEWINN WIRD ZUM TEIL AUSGESCHUETTET UND ZUM TEIL OFFENEN RUECKLAGEN ZUGEFUEHRT . 1582 34.3.5.4 AUSWEIS ALS GEWINNVORTRAG . 1582 34.3.5.5 LATENTE STEUERN . 1583 34.3.6 VERLUSTDECKUNG . 1585 34.4 STEUERRECHTLICHE GEWINNERMITTLUNG . 1585 34.4.1 JAHRESUEBERSCHUSS, HANDELSBILANZGEWINN UND STEUERLICHER GEWINN 1585 34.4.2 MASSGEBLICHKEIT DER EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN GEWINNERMITT LUNGSVORSCHRIFTEN . 1587 34.4.3 STEUERRECHTLICH ZWINGEND ZU BEACHTENDE GEWINNERMITTLUNGSVOR SCHRIFTEN . 1587 34.4.3.1 OFFENE UND VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN, OFFENE UND VERDECKTE EIN LAGEN . 1587 34.4.3.2 STEUERLICHE ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORBEHALTE . 1600 34.4.3.3 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN UND STEUERFREIE BETRIEBSEIN NAHMEN . 1601 34.4.4 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 1603 34.4.5 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DER PERSONENSTEUEM . 1604 34.4.6 ABLEITUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS AUS DEM BILANZ GEWINN . 1606 34.4.7 BESONDERE STEUERBILANZEN . 1606 34.4.8 STEUERRECHTLICHE AUSGLEICHSPOSTEN . 1610 34.4.8.1 ENTSTEHUNG UND AUFGABE DER STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN . 1610 34.4.8.2 ERSTMALIGER ANSATZ EINES STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTENS UND SEINE FORTFUEHRUNG . 1611 34.4.8.3 BEISPIEL ZUR AUFSTELLUNG BESONDERER STEUERBILANZEN EINER KAPI TALGESELLSCHAFT MIT STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN . 1612 34.4.8.4 UEBUNGSAUFGABE 36: BILANZBERICHTIGUNG BEI EINER KAPITALGESELL SCHAFT . 1617 38 INHALTSVERZEICHNIS 34.4.8.5 UEBUNGSAUFGABE 37: BILANZBERICHTIGUNG BEI EINER KAPITALGESELL SCHAFT . 1621 34.5 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS AUS DEM STEUERBILANZERGEBNIS . 1625 34.6 GRUENDUNG EINER GMBH . 1625 34.6.1 BARGRUENDUNG UND SACHGRUENDUNG . 1625 34.6.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER- ANTEILS . 1630 34.6.2.1 SACHEINLAGE DURCH EINBRINGUNG EINER SACHGESAMTHEIT . 1630 34.6.2.2 ZEITPUNKT DER SACHEINLAGE . 1630 34.6.2.3 BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH DEM UMWSTG . 1631 34.6.2.4 BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 1632 34.6.2.5 BEWERTUNG MIT DEM GEMEINEN WERT . 1634 34.6.2.6 BEWERTUNG MIT ZWISCHEN WERTEN - TEILREALISIERUNG . 1636 34.6.2.7 VERAEUSSERUNG DER GESELLSCHAFTSANTEILE . 1638 34.6.2.8 SONSTIGES . 1639 34.7 GRUENDUNG EINER AKTIENGESELLSCHAFT . 1640 34.8 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT . 1642 34.8.1 WIRKUNGEN DER ORGANSCHAFT . 1642 34.8.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT . 1644 34.8.3 EINKOMMENSERMITTLUNG . 1647 34.8.3.1 EINKOMMEN DER ORGANGESELLSCHAFT . 1647 34.8.3.1.1 ELIMINIERUNG DER GEWINNABFUEHRUNG . 1647 34.8.3.1.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN, BEWERTUNGSVORBEHALT . 1648 34.8.3.1.3 VORORGANSCHAFTLICHE VERLUSTE UND NICHTANWENDUNG DES § 8B KSTG . 1648 34.8.3.1.4 AUSGLEICHSZAHLUNGEN . 1650 34.8.3.2 EINKOMMEN DES ORGANTRAEGERS . 1651 34.8.3.2.1 ELIMINIERUNG DER GEWINNABFUEHRUNG . 1651 34.8.3.2.2 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND EINLAGEN . 1651 34.8.3.2.3 AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER . 1652 34.8.3.2.4 TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DIE ORGANBETEILIGUNG . 1656 34.8.4 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS - ADDITION DER EINKOMMEN . 1657 35 INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG . 1660 35.1 GRUNDLAGEN DER INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG . 1660 35.1.1 RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME UND EINFLUSSFAKTOREN . 1660 35.1.2 GESETZLICHE VERBINDLICHKEIT EINER RECHNUNGSLEGUNG NACH ANER KANNTEN IFRS (NUR) FUER KAPITALMARKTORIENTIERTE UNTERNEHMEN IM KONZEMABSCHLUSS . 1660 35.2 RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS/IFRS . 1662 35.2.1 BEDEUTUNG DER IAS/IFRS (NUR) FUER DEN KONZERNABSCHLUSS . 1662 35.2.2 GRUNDANNAHMEN UND QUALITATIVE MERKMALE DER IAS/IFRS-RECH NUNGSLEGUNG . 1662 35.3 AUFGABEN UND ORGANISATION DES DEUTSCHENRECHNUNGSLEGUNGS STANDARDS COM- MITTEES (DRSC) . 1662 35.3.1 AUFGABEN DES DRSC . 1662 35.3.2 STANDARDISIERUNGSRAT (DSR) . 1663 35.3.3 RECHNUNGSLEGUNGS-FACHAUSSCHUESSE . 1663 ABKUERZUNGEN . 1665 PARAGRAPHENSCHLUESSEL . 1669 STICHWORTVERZEICHNIS. 1687 39
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS SEITE 1 EINFUEHRUNG . 41 1.1 EINKUNFTSARTEN UND IHRE GRUPPIERUNG . 41 1.2 BEDEUTUNG DER BUCHFUEHRUNG FUER DIE GEWINNERMITTLUNG . 42 1.2.1 STEUERRECHTLICHER GEWINNBEGRIFF . 42 1.2.2 UEBUNGSAUFGABE 1: BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 44 1.2.3 ERFORDERNIS DER BUCHFUEHRUNG . 45 1.3 BEREICHE UND AUFGABEN DES GESAMTEN RECHNUNGSWESENS . 46 1.3.1 BEREICHE DES BETRIEBLICHEN RECHNUNGSWESENS . 46 1.3.2 AUFGABEN EINES GEORDNETEN RECHNUNGSWESENS . 46 1.3.2.1 B UCHFUEHRUNG . 46 1.3.2.2 KOSTEN-UND LEISTUNGSRECHNUNG . 46 1.3.2.3 STATISTIK . 47 1.3.2.4 PLANUNG . 47 1.4 BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSVORSCHRIFTEN . 47 1.4.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH HANDELSRECHT . 47 1.4.2 BEFREIUNG VON DER PFLICHT ZUR BUCHFUEHRUNG UND ZUR ERSTELLUNG EINES INVENTARS . 48 1.4.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH STEUERRECHT . 50 1.4.3.1 ABGELEITETE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 140 AO . 50 1.4.3.2 ORIGINAERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 141 ABS. 1 AO . 50 1.4.3.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BEI SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 54 1.4.4 BEGINN DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 54 1.4.4.1 HANDELSRECHT . 54 1.4.4.2 STEUERRECHT . 55 1.4.5 ENDE DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 56 1.4.6 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT FUER FREIWILLIG BUCHFUEHRENDE LAND- UND FORSTWIRTE . 57 1.4.7 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BEIM GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKS HANDEL . 57 1.4.8 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 59 1.4.8.1 AUSSERSTEUERRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 60 1.4.8.2 STEUERRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 61 1.4.9 ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN BUCHFUEHRUNG UND AUFZEICHNUN GEN . 63 1.4.10 BUCHFUEHRUNGSMAENGEL UND STEUERVERGUENSTIGUNGEN . 66 1.4.11 AUFBEWAHRUNGSPFLICHT . 66 1.4.12 BEWILLIGUNG VON ERLEICHTERUNGEN . 67 1.4.13 VERLETZUNG VON BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 68 1.4.14 DATENZUGRIFF UND PRUEFBARKEIT DIGITALER UNTERLAGEN . 68 1.5 BUCHFUEHRUNGSSYSTEME . 70 1.5.1 EINFACHE, DOPPELTE UND KAMERALISTISCHE BUCHFUEHRUNG . 70 1.5.2 AUFBAU DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 71 1.5.3 BUECHER IM RAHMEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 73 1.5.3.1 GRUNDBUECHER . 73 1.5.3.1.1 BEDEUTUNG . 73 1.5.3.1.2 KASSENBUCH . 73 1.5.3.1.3 SONSTIGE GRUNDBUECHER . 75 INHALTSVERZEICHNIS 1.5.3.1.4 ZEITNAHE ERFASSUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE IM GRUNDBUCH . 75 1.5.3.2 HAUPTBUCH . 75 1.5.3.3 NEBENBUECHER . 76 1.5.3.3.1 GESCHAEFTSFREUNDEBUCH (KONTOKORRENT) . 76 1.5.3.3.2 OFFENE-POSTEN-B UCHHALTUNG . 77 1.5.3.3.3 BEFREIUNG VON DER FUEHRUNG EINES GESCHAEFTSFREUNDEBUCHS . 77 1.5.3.3.4 ANDERE NEBENBUECHER . 78 1.5.3.4 HILFSBUECHER . 79 2 GRUNDLAGEN DER BUCHFUEHRUNG . 80 2.1 INVENTUR UND INVENTAR . 80 2.1.1 INVENTUR . 80 2.1.2 INVENTAR . 81 2.1.3 ANFORDERUNGEN, DIE AN EIN INVENTAR ZU STELLEN SIND . 82 2.1.4 BEISPIEL EINES ORDNUNGSMAESSIGEN INVENTARS . 83 2.1.5 INVENTURERLEICHTERUNGEN . 85 2.1.5.1 ZEITNAHE INVENTUR . 85 2.1.5.2 STICHPROBENINVENTUR . 86 2.1.5.3 ZEIT VERSCHOBENE INVENTUR . 86 2.1.5.4 PERMANENTE INVENTUR . 88 2.1.6 ERLEICHTERUNGEN BEI DER INVENTARERSTELLUNG . 89 2.1.6.1 GRUPPENBEWERTUNG . 89 2.1.6.2 FESTBEWERTUNG . 89 2.1.7 RECHTSFOLGE BEI FEHLENDER BESTANDSAUFNAHME . 89 2.1.8 RECHTSFOLGEN BEI UNVOLLSTAENDIGER BESTANDSAUFNAHME . 89 2.1.9 FOLGEN EINER FALSCHEN BEWERTUNG . 90 2.2 BILANZ . 91 2.2.1 AUFSTELLUNG DER BILANZ . 91 2.2.2 UNTERSCHIED ZWISCHEN BILANZ UND BILANZKONTO . 91 2.2.3 UNTERSCHIED ZWISCHEN INVENTAR UND BILANZ . 92 2.2.4 GLIEDERUNG DER BILANZ (§ 247 HGB) . 92 2.2.5 BEISPIEL EINER ORDNUNGSMAESSIGEN BILANZ . 94 2.2.6 BILANZENZUSAMMENHANG (BILANZIDENTITAET) . 94 3 AENDERUNG DER BILANZ DURCH GESCHAEFTSVORFAELLE . 98 3.1 BEGRIFF UND EINTEILUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE . 98 3.2 BETRIEBSVERMOEGENSUMSCHICHTUNGEN . 98 3.2.1 WESEN UND ARTEN DER UMSCHICHTUNGEN . 98 3.2.2 AKTIVTAUSCH . 99 3.2.3 PASSIVTAUSCH . 99 3.2.4 AKTIV-PASSIV-TAUSCH . 100 3.2.4.1 BILANZVERLAENGERUNG (ERHOEHUNG DER AKTIVA UND PASSIVA) . 100 3.2.4.2 BILANZVERKUERZUNG (MINDERUNG DER AKTIVA UND PASSIVA) . 101 3.3 BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN . 101 3.3.1 WESEN UND EINTEILUNG DER BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN . 101 3.3.2 AENDERUNG DES KAPITALS DURCH ERTRAEGE UND AUFWENDUNGEN . 102 3.3.2.1 BETRIEBSVERMOEGENSERHOEHUNGEN DURCH ERTRAEGE (GEWINNERHOEHUNGEN) . 102 3.3.2.2 BETRIEBSVERMOEGENSMINDERUNGEN DURCH AUFWENDUNGEN (GEWINNMINDERUNGEN) . 103 3-3.3 BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN DURCH ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 104 3.3.3.1 BETRIEBSVERMOEGENSMINDERUNGEN DURCH ENTNAHMEN . 104 3.3.3.2 BETRIEBSVERMOEGENSERHOEHUNGEN DURCH EINLAGEN . 104 3.3.3.3 ERFOLGSWIRKSAME ENTNAHMEN . 105 8 INHALTSVERZEICHNIS 33.3.3.1 GEWINNAUSWIRKUNG BEI ABWEICHENDEM TEILWERT . 105 333.3.2 TEILWERT HOEHER ALS DER BUCHWERT . 105 3.33.3.3 TEILWERT NIEDRIGER ALS DER BUCHWERT . 106 33.3.4 ENTNAHMEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN . 106 3.33.5 EINLAGEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN (SOG. AUFWANDSEINLAGE) 107 3.4 UEBERSICHT UEBER DIE ARTEN VON GESCHAEFTSVORFAELLEN . 108 3.5 UEBUNGSFAELLE . 109 4 KONTO UND BUCHUNG . 112 4.1 AUFGABE UND BEGRIFF DES KONTOS . 112 4.2 BUCHUNG UND GEGENBUCHUNG . 114 4.3 STORNOBUCHUNG - GENERALUMKEHR . 115 4.4 EROEFFNUNG DER KONTEN . 116 4.4.1 EROEFFNUNG DER KONTEN MIT EROEFFNUNGSBILANZKONTO . 116 4.4.2 EROEFFNUNG DER KONTEN OHNE EROEFFNUNGSBILANZKONTO . 117 4.4.3 EROEFFNUNG DER KONTEN OHNE ANFANGSBESTAENDE . 117 4.4.4 BUCHFUEHRUNG ALS ZERLEGTE BILANZ . 117 5 KONTEN IM RAHMEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 119 5.1 SACHKONTEN UND PERSONENKONTEN . 119 5.2 BESTANDSKONTEN . 120 5.2.1 WESEN DER BESTANDSKONTEN . 120 5.2.2 AKTIVE BESTANDSKONTEN (VERMOEGENSKONTEN) . 121 5.2.3 PASSIVE BESTANDSKONTEN . 121 5.2.4 BUCHUNGEN AUF BESTANDSKONTEN . 122 5.2.5 ABSCHLUSS DER BESTANDSKONTEN; SCHLUSSBILANZKONTO . 124 5.2.6 UEBUNGSAUFGABE 2: BUCHUNG AUF BESTANDSKONTEN . 124 5.3 UNTERKONTEN DES KAPITALKONTOS . 126 5.3.1 GRUENDE FUER DIE BUCHUNG AUF UNTERKONTEN . 126 5.3.2 GEWINN-UND-VERLUST-KONTO ALS UNTERKONTO FUER DIE BETRIEBLICH VERURSACHTEN KAPITALAENDERUNGEN . 128 5.3.3 ERFOLGSKONTEN ALS UNTERKONTEN DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS . 130 5.33.1 AUFGABE DER ERFOLGSKONTEN . 130 5.33.2 AUFWANDSKONTEN . 130 5.33.3 ERTRAGSKONTEN . 131 5.33.4 ABSCHLUSS DER ERFOLGSKONTEN . 132 5.3.4 PRIVATKONTO ALS UNTERKONTO FUER DIE AUSSERBETRIEBLICH VERANLASSTEN KAPITALAENDERUNGEN . 132 53.4.1 AUFGABE DES PRIVATKONTOS . 132 53.4.2 ENTNAHMEKONTO . 133 5.3.43 EINLAGEKONTO . 134 53.4.4 ABSCHLUSS DER PRIVATKONTEN . 134 5.3.5 ZUSAMMENHANG DER KONTEN MIT DER BILANZ . 134 5.3.6 UEBUNGSAUFGABE 3: BUCHUNG AUF BESTANDS- UND ERFOLGSKONTEN . 135 5.3.7 KAPITALKONTENENTWICKLUNG . 136 5.4 GEMISCHTE KONTEN . 138 5.4.1 BESONDERHEIT DER GEMISCHTEN KONTEN . 138 5.4.2 GEMISCHTE KONTEN, BEI DENEN BEIM ABSCHLUSS ZUERST DER BESTAND FESTZUSTELLEN IST (ERFOLGSKONTEN MIT BESTAND) . 138 5.4.3 KONTEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS (BESTANDSKONTEN MIT ERFOLG) - ABSCHREIBUNGEN/AFA . 143 5.5 UEBERSICHT UEBER DIE KONTENARTEN UND DEN KONTENINHALT . 145 9 INHALTSVERZEICHNIS 5.6 SCHEMATISCHE DARSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER GEMISCHTEN KONTEN . 146 5.7 UMSATZSTEUERKONTEN . 146 5.7.1 ERFUELLUNG DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN IM RAHMEN DER BUCHFUEHRUNG . 146 5.7.2 UST-SCHULDKONTO . 147 5.7.2.1 BUCHUNGEN AUF DEM UST-KONTO . 147 5.7.2.2 NETTOVERFAHREN . 147 5.7.2.3 BRUTTOVERFAHREN . 147 5.7.3 VORSTEUERKONTO . 148 5.7.3.1 BUCHUNGEN AUF DEM VORSTEUERKONTO . 148 5.7.3.2 NETTOVERFAHREN . 149 5.7.3.3 BRUTTOVERFAHREN . 150 5.7.4 HERAUSRECHNUNG DER UST BEIM BRUTTOVERFAHREN . 151 5.7.5 ABSCHLUSS DER UMSATZSTEUERKONTEN . 151 5.7.6 BESONDERHEITEN BEI VERSTEUERUNG NACH VEREINNAHMTEN ENTGELTEN . 153 5.7.7 ISTVERSTEUERUNG VON ANZAHLUNGEN . 154 5.7.8 INNERGEMEINSCHAFTLICHER ERWERB . 157 5.8 UEBUNGSAUFGABE 4: BUCHUNG AUF BESTANDS-, ERFOLGS- UND GEMISCHTEN KONTEN . 159 6 BUCHUNGSSATZ . 161 6.1 BEDEUTUNG DES BUCHUNGSSATZES . 161 6.2 BILDUNG EINFACHER UND ZUSAMMENGESETZTER BUCHUNGSSAETZE FUER DIE LAUFENDEN BUCHUNGEN . 162 6.2.1 EINFACHE BUCHUNGSSAETZE . 162 6.2.2 ZUSAMMENGESETZTE BUCHUNGSSAETZE . 163 6.2.3 ZUSAMMENFASSUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN . 165 6.2.4 BESTIMMUNG DER AUSWIRKUNG AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN 165 6.2.5 UEBUNGSAUFGABE 5: BILDUNG VON BUCHUNGSSAETZEN UND FESTSTELLUNG DER AUSWIRKUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN . 166 6.3 DEUTUNG VON BUCHUNGSSAETZEN . 167 6.3.1 BEGRIFF UND GRUNDSAETZE . 167 6.3.2 UEBUNGSAUFGABE 6: DEUTUNG VON BUCHUNGSSAETZEN UND FESTSTELLUNG DER AUSWIRKUNG DES GESCHAEFTSVORFALLS AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN . 169 6.4 KONTENRUF . 170 6.5 BUCHUNGSSAETZE FUER DIE KONTENEROEFFNUNG . 170 6.6 BUCHUNGSSAETZE FUER DEN KONTENABSCHLUSS . 171 7 WARENKONTO . 172 7.1 EINHEITLICHES (GEMISCHTES) WARENKONTO . 172 7.1.1 BUCHUNGEN AUF DEM EINHEITLICHEN WARENKONTO . 172 7.1.2 EINORDNUNG DES UNGETEILTEN WARENKONTOS IM SYSTEM DER KONTEN . 174 7.2 WARENEINKAUFSKONTO UND WARENVERKAUFSKONTO . 174 7.2.1 KONTENTRENNUNG ALS NOTWENDIGKEIT DER PRAXIS . 174 7.2.2 WARENEINKAUFSKONTO . 175 7.2.3 WARENVERKAUFSKONTO . 176 7.2.4 ABSCHLUSS DER GETRENNTEN WARENKONTEN . 177 7.2.4.1 NETTOABSCHLUSS . 177 7.2.4.2 BRUTTOABSCHLUSS . 177 7.2.4.3 UEBUNGSAUFGABE 7: NETTOABSCHLUSS UND BRUTTOABSCHLUSS . 178 10 INHALTSVERZEICHNIS 7.3 WARENBESTANDSKONTO UND BESTANDS VERAENDERUNGEN . 179 7.4 ROHGEWINNSATZ UND ROHGEWINNAUFSCHLAGSATZ . 181 7.4.1 BEDEUTUNG FUER DIE VERPROBUNG . 181 7.4.2 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN ROHGEWINNS . 181 7.4.3 WIRTSCHAFTLICHER WARENEINSATZ . 181 7.4.4 WIRTSCHAFTLICHER UMSATZ . 182 7.4.4.1 BEGRIFF . 182 7.4.4.2 BESONDERHEITEN BEI FERTIGUNGSBETRIEBEN . 182 7.4.5 UMRECHNUNG ROHGEWINNSATZ - ROHGEWINNAUFSCHLAGSATZ . 182 7.5 UEBUNGSAUFGABE 8 . 183 7.6 BUCHUNG VON FRACHTKOSTEN UND ANDEREN BEZUGSKOSTEN . 185 7.7 BUCHUNG VON SKONTI, RABATTEN UND BONI . 186 7.7.1 SKONTO . 186 7.7.2 RABATT . 188 7.7.3 BONUS . 189 7.7.4 BUCHUNGEN DER AUSWIRKUNGEN AUF DIE UMSATZSTEUER . 189 7.7.4.1 SKONTO . 189 7.7.4.1.1 MINDERUNG DES ENTGELTS BEIM LEISTENDEN . 189 7.7.4.1.2 MINDERUNG DES EINKAUFSENTGELTS BEIM LEISTUNGSEMPFAENGER . 191 7.7.4.2 RABATTE UND BONI . 192 7.8 BUCHUNG DER WARENENTNAHMEN FUER PRIVATE ZWECKE; INNERBETRIEBLICHER VER BRAUCH, SCHWUND UND WARENDIEBSTAHL . 195 7.8.1 WARENENTNAHMEN . 195 7.8.1.1 BUCHUNG AUF DEM WARENEINKAUFSKONTO . 195 7.8.1.2 BUCHUNG AUF EINEM BESONDEREN ERLOESKONTO . 196 7.8.2 INNERBETRIEBLICHER VERBRAUCH, SCHWUND UND WARENDIEBSTAHL . 196 7.8.3 UEBUNGSAUFGABE 9: GEWINNAUSWIRKUNG BEI FEHLENDER BUCHUNG . 197 7.9 AENDERUNG DES WARENBESTANDS UND DIE AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN . 197 7.9.1 BERICHTIGUNG DES GEWINNS . 197 7.9.2 UEBUNGSAUFGABE 10 . 199 8 JAHRESABSCHLUSS - AUFSTELLUNG DER BILANZ . 201 8.1 JAHRESABSCHLUSS . 201 8.2 REIHENFOLGE DER ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 202 8.2.1 ERFOLGSKONTEN . 202 8.2.1.1 AUFWANDSKONTEN . 202 8.2.1.2 ERTRAGSKONTEN . 202 8.2.2 GEMISCHTE KONTEN . 202 8.2.2.1 ERFOLGSKONTEN MIT BESTAND . 202 8.2.2.2 KONTEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 203 8.2.3 ABSCHLUSS DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS UND DER PRIVATKONTEN (ENTNAHMEN UND EINLAGEN) . 203 8.2.3.1 ABSCHLUSS UEBER DAS KAPITALKONTO . 203 8.2.3.2 ABSCHLUSS DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS UEBER DAS SCHLUSS BILANZKONTO . 204 8.2.4 ABSCHLUSS DER BESTANDSKONTEN . 205 8.2.5 UEBUNGSAUFGABE 11 . 206 8.3 VORBEREITENDE ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 207 8.3.1 AUFGABE DER VORBEREITENDEN ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 207 8.3.2 UEBUNGSAUFGABE 12 . 210 8.4 PROBLEMKREISE BEI DER VORBEREITUNG DES JAHRESABSCHLUSSES . 211 8.4.1 ABSCHREIBUNGEN . 211 11 INHALTSVERZEICHNIS 8.4.1.1 UEBERSICHT . 212 8.4.1.2 LINEARE ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (AFA) . 213 8.4.1.3 ABSETZUNG FUER AUSSERORDENTLICHE ABNUTZUNG (AFAA) . 214 8.4.1.4 DEGRESSIVE AFA . 214 8.4.1.5 GEBAEUDE-AFA . 215 8.4.1.6 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER (GWG) . 216 8.4.1.7 SAMMELPOSTEN . 217 8.4.1.8 ABSETZUNG FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) . 219 8.4.2 RICHTIGSTELLUNG VON ERFOLGSKONTEN ZWECKS ABGRENZUNG DER BETRIEBLICHEN UND PRIVATEN SPHAERE . 219 8.4.2.1 KRAFTFAHRZEUGKOSTEN (PRIVATANTEILIGE FAHRZEUGKOSTEN) . 219 8.4.2.2 TELEFONKOSTEN/INTEMET . 232 8.4.2.3 WOHNUNG DES BETRIEBSINHABERS IM BETRIEBSGEBAEUDE . 233 8.4.2.4 PRIVATANTEILIGE HAUS- UND GRUNDSTUECKSAUFWENDUNGEN BEI VERMIETUNG . 234 8.4.2.5 GRUNDSTUECKSAUFWENDUNGEN BEI GRUNDSTUECKSTEILEN VON UNTERGE ORDNETER BETRIEBLICHER BEDEUTUNG . 236 8.4.2.6 WARENENTNAHMEN FUER PRIVATE ZWECKE . 236 8.4.3 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS. 5 ESTG . 237 8.4.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE UND BUCHMAESSIGE BEURTEILUNG . 237 8.4.3.2 WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSSTAETTE . 243 8.4.3.3 ARBEITSZIMMER - BUERO IM PRIVATHAUS . 245 8.4.3.4 AUFWENDUNGEN FUER VIP-LOGEN IN SPORTSTAETTEN (SPONSORING) . 247 5.4.3.5 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN BEI FEHLENDER BENENNUNG DES ZAHLUNGSEMPFAENGERS . 248 8.4.3.6 ABZUGSBESCHRAENKUNG FUER SCHULDZINSEN (§ 4 ABS. 4A ESTG) . 249 8.4.3.7 ZINSSCHRANKE (§ 4H ESTG) . 249 8.4.4 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 250 8.4.4.1 AUFGABE DER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 250 5.4.4.2 EINTEILUNG DER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 251 8.4.4.3 VORAUSSETZUNGEN DER RECHNUNGSABGRENZUNG . 252 8.4.4.4 BUCHUNG DER ABGRENZUNGSPOSTEN BEIM JAHRESABSCHLUSS . 255 8.4.4.5 AUFLOESUNG DER ABGRENZUNGSPOSTEN IN SPAETEREN WIRTSCHAFTSJAHREN . 257 8.4.4.6 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN UND TEILWERTABSCHREIBUNG? . 257 8.4.4.7 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN UND ENTNAHME? . 258 8.4.4.8 AUSWEISPFLICHT . 260 8.4.4.9 BEURTEILUNG DER UMSATZSTEUER . 262 8.4.4.10 ABGRENZUNGSFRAGEN ZUM TATBESTANDSMERKMAL BESTIMMTE ZEIT . 263 8.4.4.11 EINZELFRAGEN ZUR RECHNUNGSABGRENZUNG AUS DER RECHTSPRECHUNG . 266 8.4.5 SONSTIGE FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN . 271 8.4.5.1 AKTIVIERUNG UND PASSIVIERUNG . 271 8.4.5.2 AUFLOESUNG DER BILANZPOSTEN . 272 8.4.5.3 BUCHUNG DER UMSATZSTEUER . 273 8.4.6 RUECKSTELLUNGEN . 273 8.4.6.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 273 8.4.6.2 PASSIVIERUNG UND AUFLOESUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 274 8.4.6.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG . 275 8.4.7 KAPITALANGLEICHUNGSBUCHUNGEN . 276 8.5 UEBUNGSAUFGABEN ZU VORBEREITENDEN ABSCHLUSSBUCHUNGEN . 278 8.5.1 UEBUNGSAUFGABE 13 . 278 8.5.2 UEBUNGSAUFGABE 14 . 279 8.5.3 UEBUNGSAUFGABE 15 . 281 12 INHALTSVERZEICHNIS 9 BILANZ UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 284 9.1 BILANZ . 284 9.1.1 BILANZAUFSTELLUNG . 284 9.1.2 FRIST ZUR BILANZAUFSTELLUNG . 284 9.1.3 BESONDERHEITEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND GMBH & CO. KG . 286 9.1.3.1 GROESSENKLASSEN (§§ 267, 267A HGB) . 286 9.1.3.2 JAHRESABSCHLUSS UND GLIEDERUNG DER BILANZ . 287 9.1.3.3 GLIEDERUNG FUER BESTIMMTE UNTERNEHMEN - GESCHAEFTSZWEIGE . 290 9.1.3.4 ANLAGENGITTER - ANLAGENSPIEGEL . 290 9.2 GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 291 9.2.1 ERFOLGSRECHNUNG DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 291 9.2.2 GEWINN-UND-VERLUST-KONTO UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 292 9.2.3 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG . 292 9.2.3.1 GESETZLICHE VORGABEN . 292 9.2.3.2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG NACH DEM GESAMTKOSTENVERFAHREN . 293 9.2.3.3 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG NACH DEM UMSATZKOSTENVERFAHREN . 294 9.2.3.4 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG FUER KLEINE UND MITTELGROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN . 294 9.2.3.5 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG FUER DIE KLEINST KAPITALGESELLSCHAFTEN . 295 9.2.3.6 GLIEDERUNG FUER EINZELKAUFLEUTE UND PERSONENGESELLSCHAFTEN . 295 10 ELEKTRONISCHE DATENVERARBEITUNG . 296 10.1 GRUNDLAGEN DER MANUELLEN DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG . 296 10.2 KONZEPT DER ELEKTRONISCHEN DATENVERARBEITUNG . 296 10.3 DATE V-BUCHFUEHRUNGSSY STEM . 299 10.3.1 UEBERBLICK . 299 10.3.2 DATEV-BUCHFUEHRUNGSSYSTEM . 300 10.3.3 FINANZBUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS . 301 10.3.4 DATEV-KONTENRAHMEN (SKR) UND KONTENPLAN . 302 10.3.5 DATEV-BUCHUNGSSATZ . 302 10.3.6 PRIMANOTA UND JOURNAL . 305 10.3.7 HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT - BILANZ-ENTWICKLUNGSUEBERSICHT . 306 10.3.8 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE AUSWERTUNGEN . 306 10.3.9 UEBERWACHUNGSBERICHT . 306 10.3.10 JAHRESABSCHLUSS . 307 10.3.11 AUFBEWAHRUNG UND DATENZUGRIFF . 307 10.4 KONTENRAHMEN, KONTENPLAN . 307 10.4.1 BEDEUTUNG FUER DIE VERGLEICHBARKEIT DER BUCHFUEHRUNGSERGEBNISSE . 307 10.4.2 NOTWENDIGKEIT DER KONTENAUFGLIEDERUNG . 308 10.4.3 UNTERSCHIED ZWISCHEN KONTENRAHMEN UND KONTENPLAN . 308 11 BESONDERE GESCHAEFTSVORFAELLE UND DEREN BUCHUNGEN . 309 11.1 LOEHNE UND GEHAELTER . 309 11.1.1 BRUTTOLOEHNE . 309 11.1.2 NETTOLOEHNE . 310 11.1.3 LOHNVORSCHUESSE . 311 11.1.4 ABSCHLAGSZAHLUNGEN . 312 11.1.5 SACHBEZUEGE . 312 11.1.6 UEBERLASSUNG VON FAHRZEUGEN ZUR NUTZUNG DURCH ARBEITNEHMER. 317 13 INHALTSVERZEICHNIS 11.2 ANZAHLUNGEN . 318 11.2.1 ERHALTENE ANZAHLUNGEN . 318 11.2.2 GELEISTETE ANZAHLUNGEN . 320 11.3 VERAEUSSERUNG VON ANLAGEGUETERN UND WERTPAPIEREN . 321 11.3.1 ERFASSUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (-VERLUSTS) . 321 11.3.2 IDENTITAETSNACHWEIS BEI WERTPAPIEREN . 323 11.4 DIVIDENDEN UND ZINSEN AUS WERTPAPIEREN . 324 11.4.1 ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN EINKUENFTEN AUS KAPITALVERMOEGEN . 324 11.4.2 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG . 325 11.4.3 KOERPERSCHAFTSTEUER . 325 11.4.4 STEUERRECHTLICHE WUERDIGUNG DER STUECKZINSEN . 325 11.5 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN . 326 11.5.1 BEGRIFF DER BETEILIGUNG . 326 11.5.2 BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN . 327 11.5.3 BETEILIGUNG AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 330 11.5.3.1 UNTERSCHIEDLICHE BEURTEILUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 330 11.5.3.2 HANDELSBILANZ . 331 11.5.3.3 STEUERBILANZ . 332 11.5.3.4 BETEILIGUNG AN EINER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 336 11.5.3.5 BETEILIGUNGEN AN VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 336 11.6 DEVISENGESCHAEFTE . 337 11.7 KOMMISSIONSGESCHAEFTE . 338 11.7.1 WESEN UND INHALT DES KOMMISSIONSGESCHAEFTS . 338 11.7.2 EINKAUFSKOMMISSION . 339 11.7.2.1 ERFORDERLICHE KONTEN . 339 11.7.2.2 BUCHUNGSBEISPIEL ZUR EINKAUFSKOMMISSION . 339 11.7.2.2.1 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER MIT KOMMISSIONSWARENKONTO . 340 11.7.2.2.2 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER OHNE KOMMISSIONSWARENKONTO . 340 11.7.2.2.3 BUCHUNGEN BEIM KOMMITTENTEN . 340 11.7.2.3 BILANZIERUNG DER KOMMISSIONSWAREN . 341 11.7.3 VERKAUFSKOMMISSION . 342 11.7.3.1 ERFORDERLICHE KONTEN . 342 11.7.3.2 BUCHUNGSBEISPIEL ZUR VERKAUFSKOMMISSION . 343 11.7.3.2.1 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER MIT KOMMISSIONSWARENKONTO . 343 11.7.3.2.2 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER OHNE KOMMISSIONSWARENKONTO . 344 11.7.3.2.3 BUCHUNGEN BEIM KOMMITTENTEN . 345 11.7.3.3 BILANZIERUNG DER KOMMISSIONSWARE . 345 11.8 DARLEHENSABGELD UND DARLEHENSAUFGELD . 346 11.8.1 DARLEHENSABGELD (DAMNUM, DISAGIO) . 346 11.8.2 DARLEHENSAUFGELD (AGIO) . 349 11.8.3 BILANZIERUNG BEIM DARLEHENSGLAEUBIGER . 350 11.9 BILANZIERUNG EIGENER ANTEILE EINER GMBH . 351 11.9.1 ABTRETUNG DER ANTEILE AN EINEN NEUEN GESELLSCHAFTER . 351 11.9.2 ERWERB EIGENER ANTEILE ZUR ERNEUTEN AUSGABE GEGEN ABFINDUNG . 351 11.9.2.1 RECHTLICHE VORFRAGEN . 351 11.9.2.2 HANDELSBILANZ UND BUCHUNG . 352 11.9.2.3 STEUERBILANZ . 353 11.9.3 ERWERB EIGENER ANTEILE ZUR EINZIEHUNG . 354 11.9.3.1 RECHTLICHE VORFRAGEN . 354 11.9.3.2 AKTIVIERUNGSVERBOT UND EIGENKAPITALAUSWEIS . 355 14 INHALTSVERZEICHNIS 11.10 WECHSELGESCHAEFTE . 356 11.10.1 ARTEN UND VERWERTUNG VON WECHSELN . 356 11.10.2 WECHSELOBLIGO . 357 11.11 UEBUNGSAUFGABE 16 . 358 11.12 UEBUNGSAUFGABE 17 . 360 12 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG NACH HANDELSRECHT - BERUEHRUNGSPUNKTE ZUM STEUERRECHT - MASSGEBLICHKEIT . 365 12.1 HANDELSRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 365 12.2 BILANZIERUNG . 365 12.2.1 HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ . 365 12.2.2 HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . 367 12.2.3 BILANZTHEORIEN UND IHR EINFLUSS AUF DIE BILANZIERUNG . 368 12.2.3.1 GRUNDLAGEN DER BILANZAUFFASSUNG . 368 12.2.3.2 BEDEUTUNG DER BILANZAUFFASSUNGEN FUER HANDELS- UND STEUER BILANZ . 370 12.2.4 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZE ORDNUNGS MAESSIGER BUCHFUEHRUNG FUER DIE BILANZIERUNG NACH HANDELS- UND STEUERRECHT (ANSATZ DEM GRUNDE NACH) . 371 12.2.4.1 RECHTSGRUNDLAGEN . 371 12.2.4.2 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGS-UND PASSIVIERUNGSGEBOTE . 373 12.2.4.3 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGS- UND PASSIVIERUNGSVERBOTE . 375 12.2.4.4 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNGSWAHLRECHTE . 376 12.2.4.5 BEGRENZUNG DER MASSGEBLICHKEIT - STEUERLICHE WAHLRECHTE . 377 12.2.4.6 SICHERUNGSGESCHAEFTE IN DER HANDELS-UND STEUERBILANZ . 380 12.3 GRUNDZUEGE DER BEWERTUNG IN DER HANDELSBILANZ . 381 12.3.1 BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 381 12.3.1.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 381 12.3.1.2 STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGEN . 382 12.3.1.3 UEBUNGSAUFGABE 18: BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVER MOEGENS . 384 12.3.2 BEWERTUNG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 385 12.3.2.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 385 12.3.2.2 STEUERRECHTLICH GEREGELTE ABSCHREIBUNGEN . 385 12.3.3 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 386 12.3.3.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 386 12.3.3.2 STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGEN . 387 12.3.3.3 UEBUNGSAUFGABE 19: BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 387 12.3.3.4 UEBUNGSAUFGABE 20: BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 388 12.3.4 RUECKLAGEN - SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL . 388 12.3.5 LATENTE STEUERBELASTUNG . 389 12.3.5.1 HANDELSBILANZ . 389 12.3.5.2 GRUENDE FUER LATENTE STEUERN . 391 12.3.5.3 LATENTE STEUERN BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN - DIFFERENZEN IN DER GESAMTHANDSBILANZ . 392 12.3.5.4 STEUERBILANZ . 394 12.3.6 RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN NACH § 249 ABS. 1 HGB . 397 12.3.6.1 PASSIVIERUNG IN DER HANDELSBILANZ . 397 12.3.6.2 FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ . 399 12.4 UEBERSICHTEN ZUM ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN . 403 12.4.1 UEBERSICHT UEBER DIE BEWERTUNG DES ANLAGEVERMOEGENS . 403 12.4.2 UEBERSICHT UEBER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 404 12.5 UEBUNGSAUFGABE 21 . 404 15 INHALTSVERZEICHNIS 13 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ . 408 13.1 BEGRIFF DES BILANZSTEUERRECHTS . 408 13.2 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER STEUERBILANZ . 408 13.3 BILANZIERUNGSPFLICHTIGER . 409 13.3.1 ZURECHNUNG BEIM ZIVILRECHTLICHEN EIGENTUEMER . 409 13.3.2 ZURECHNUNG BEI AUSEINANDERFALLEN VON ZIVILRECHTLICHEM UND WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM . 409 13.3.3 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 409 13.4 GEGENSTAND DER BILANZIERUNG . 415 13.4.1 ZUSAMMENSETZUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 415 13.4.2 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS . 415 13.4.2.1 FEHLEN EINER LEGALDEFINITION . 415 13.4.2.2 FOLGEN DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE . 416 13.4.2.3 MASSGEBLICHKEIT DES HANDELSRECHTS . 419 13.4.2.4 SELBSTAENDIGE BEWERTBARKEIT . 420 13.4.2.5 BEDEUTUNG DER VERKEHRSAUFFASSUNG . 422 13.4.2.6 OHNE AUFWENDUNGEN ENTSTANDENE WIRTSCHAFTSGUETER . 422 13.5 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG - REALISATIONSPRINZIP . 423 13.5.1 REALISATION ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE AKTIVIERUNG . 423 13.5.2 REALISATION IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERANSPRUECHEN . 426 13.5.3 REALISATION IM ZUSAMMENHANG MIT GRUNDSTUECKEN . 428 13.5.4 REALISATION IN ANDEREN FAELLEN . 430 13.6 BILANZIERUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER . 431 13.6.1 EINHEITLICHE BILANZIERUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS . 431 13.6.2 MATERIELLE UND IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 432 13.6.3 ABGRENZUNG DER IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETER VOM FIRMENWERT ODER PRAXISWERT . 433 13.7 IMMATERIELLE EINZELWIRTSCHAFTSGUETER . 434 13.7.1 BEGRIFF . 434 13.7.2 EINORDNUNG ALS ABNUTZBARE ODER NICHTABNUTZBARE WIRTSCHAFTS GUETER . 438 13.7.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE AKTIVIERUNG VON AUFWENDUNGEN . 438 13.7.4 AKTIVIERUNGSPFLICHT . 440 13.7.5 AKTIVIERUNGSVERBOT UND AKTIVIERUNGSWAHLRECHT . 440 13.7.6 ENTGELTLICHER ERWERB . 441 13.7.6.1 ERWERBSVORGANG DURCH LEISTUNGSAUSTAUSCH . 441 13.7.6.2 SOFTWARE - INTERNETAUFTRITT . 444 13.7.7 ENTGELTLICHER ERWERB BEI ZUSCHUESSEN UND ABSTANDSZAHLUNGEN . 446 13.7.8 ABGRENZUNG DER IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETER VON DEN RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 448 13.8 GEBAEUDE ALS WIRTSCHAFTSGUETER IN DER BILANZ . 449 13.8.1 GEBAEUDETEILE, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTSGUETER SIND . 449 13.8.2 SONSTIGE SELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 450 13.8.2.1 VORAUSSETZUNGEN . 450 13.8.2.2 WERTMASSSTAB FUER DIE AUFTEILUNG AUF DIE EINZELNEN WIRTSCHAFTS GUETER . 452 13.8.2.3 VEREINFACHUNGSREGELUNG . 452 13.8.2.4 EIGENBETRIEBLICH GENUTZTE GEBAEUDETEILE . 453 13.8.2.5 FREMDBETRIEBLICH GENUTZTE GEBAEUDETEILE . 454 13.8.2.6 ZU FREMDEN WOHNZWECKEN GENUTZTE GEBAEUDETEILE . 454 13.9 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 455 13.9.1 ERFORDERNIS DER ABGRENZUNG VOM PRIVATVERMOEGEN . 455 13.9.2 ZUGEHOERIGKEITSKRITERIEN . 455 16 INHALTSVERZEICHNIS 13.9.3 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 459 13.9.3.1 WIRTSCHAFTSGUETER . 459 13.9.3.2 SCHULDEN . 464 13.9.3.2.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG . 464 13.9.3.2.2 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM ERBFALL . 464 13.9.3.2.3 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BETRIEBSAUFGABE . 465 13.9.3.2.4 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 466 13.9.3.2.5 SCHULDZINSENABZUG . 467 13.9.3.2.6 KONTOKORRENTSCHULDEN . 468 13.9.3.2.7 ZWEIKONTENMODELL . 471 13.9.3.2.8 BESCHRAENKUNG DES SCHULDZINSENABZUGS NACH § 4 ABS. 4A ESTG . 473 13.9.3.3 VERBINDLICHKEITEN UND RANGRUECKTRITT MIT BESSERUNGSABREDE . 481 13.9.3.3.1 PASSIVIERUNGSVERBOT NACH § 5 ABS. 2A ESTG . 481 13.9.3.3.2 VERDECKTE EINLAGE . 482 13.9.3.3.3 SACHBEHANDLUNG BEIM GLAEUBIGER . 482 13.9.3.3.4 ZINSEN . 483 13.9.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN . 483 13.9.5 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN . 485 13.9.6 TEILWEISE BETRIEBLICHE NUTZUNG . 488 13.9.7 ZUGEHOERIGKEIT VON GRUNDSTUECKEN UND GRUNDSTUECKSTEILEN EIN SCHLIESSLICH DER SONSTIGEN SELBSTAENDIGEN GEBAEUDETEILE ZUM BETRIEBSVERMOEGEN . 489 13.9.7.1 ALLGEMEINES . 489 13.9.7.2 GRUNDSTUECKE ALS NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 490 13.9.7.2.1 GRUNDSATZ . 490 13.9.7.2.2 WAHLRECHT BEI GRUNDSTUECKSTEILEN VON UNTERGEORDNETEM WERT . 491 13.9.7.3 GRUNDSTUECKE ALS GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN . 493 13.9.7.3.1 VERMIETETE GRUNDSTUECKE ODER GRUNDSTUECKSTEILE . 493 13.9.7.3.2 ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTE GRUNDSTUECKSTEILE . 495 13.9.7.4 WERTMASSSTAB FUER DIE AUFTEILUNG . 495 13.9.8 ZUGEHOERIGKEIT VON WERTPAPIEREN ZUM BETRIEBSVERMOEGEN . 495 13.9.9 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZUORDNUNG ZUM BETRIEBS VERMOEGEN . 495 13.9.10 AUFTEILUNG DES GRUND UND BODENS BEI GEBAEUDEN, DIE AUS MEHRE REN SONSTIGEN SELBSTAENDIGEN GEBAEUDETEILEN BESTEHEN . 498 14 ALLGEMEINE BILANZIERUNG- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE IN DER STEUERBILANZ . 500 14.1 ALLGEMEINES . 500 14.1.1 ERFORDERNIS UND BEGRIFF DER BEWERTUNG . 500 14.1.2 INHALT DER HANDELSRECHTLICHEN UND STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGS VORSCHRIFTEN . 500 14.1.3 DER MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ . 502 14.1.3.1 INHALT . 502 14.1.3.2 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN ANSATZVORSCHRIFTEN . 504 14.1.3.3 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 506 14.1.3.3.1 MASSGEBLICHKEIT BEI STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGSWAHLRECHTEN (WAHLRECHTSVORBEHALT) . 506 14.1.3.3.2 BEWERTUNGSVORBEHALT NACH § 5 ABS. 6 ESTG . 506 14.1.3.4 FORMELLE MASSGEBLICHKEIT UND UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT . 508 14.1.3.5 UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT BEI GEBAEUDEN DES BETRIEBSVER MOEGENS . 509 14.1.3.6 WEGFALL DER FORMELLEN BZW. UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT . 511 14.1.3.7 KONKRETE MASSGEBLICHKEIT . 512 14.1.3.8 BEDEUTUNG UND PERSPEKTIVE DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES . 513 17 INHALTSVERZEICHNIS 14.2 STICHTAGSPRINZIP . 516 14.2.1 MASSGEBENDE BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSZEITPUNKTE . 516 14.2.2 BEDEUTUNG VON VORGAENGEN NACH DEM BILANZSTICHTAG . 516 14.2.3 BESSERE ERKENNTNIS - WERTAUFHELLUNG BIS ZUR BILANZAUFSTELLUNG . 517 14.2.4 BESSERE ERKENNTNIS NACH BILANZAUFSTELLUNG (SUBJEKTIVE RICHTIG KEIT) . 523 14.3 BILANZKLARHEIT UND BILANZ WAHRHEIT . 525 14.3.1 BILANZKLARHEIT (GENERALNORM) . 525 14.3.2 BILANZ WAHRHEIT . 526 14.4 PRINZIPIEN DER BILANZ VERKNUEPFUNG . 526 14.4.1 BEGRIFF UND ARTEN DER BILANZVERKNUEPFUNG . 526 14.4.2 BILANZIDENTITAET (BILANZENZUSAMMENHANG) . 527 14.4.2.1 BEGRIFF . 527 14.4.2.2 ZWECK DES BILANZENZUSAMMENHANGS . 527 14.4.3 BILANZKONTINUITAET . 530 14.4.3.1 FORMELLE BILANZKONTINUITAET . 530 14.4.3.2 MATERIELLE BILANZKONTINUITAET . 530 14.4.4 BEDEUTUNG DER MATERIELLEN BESTANDSKRAFT DES STEUERBESCHEIDS FUER DIE STEUERBILANZ (FORMELLER BILANZENZUSAMMENHANG) . 531 14.4.5 BERICHTIGUNG FEHLERHAFTER BILANZEN . 533 14.4.6 DURCHBRECHUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS IN BESONDEREN FAELLEN . 534 14.4.7 BESONDERHEITEN BEI SCHAETZUNG IM VORJAHR . 534 14.4.8 WIEDERHERSTELLUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS NACH EINER AUSSENPRUEFUNG . 535 15 BEWERTUNGSVERFAHREN . 540 15.1 EINZELBEWERTUNG . 540 15.2 GRUPPENBEWERTUNG (SAMMELBEWERTUNG) . 541 15.3 DURCHSCHNITTSBEWERTUNG . 542 15.4 BEWERTUNG NACH UNTERSTELLTEN VERBRAUCHS- UND VERAEUSSERUNGSFOLGEN . 544 15.4.1 ALLGEMEINES . 544 15.4.2 ZULAESSIGKEIT NACH HANDELSRECHT . 545 15.4.3 ZULAESSIGKEIT NACH STEUERRECHT . 546 15.4.4 DAS LIFO-VERFAHREN . 546 15.4.4.1 BEDEUTUNG . 546 15.4.4.2 VORAUSSETZUNGEN . 547 15.4.4.3 WIRTSCHAFTSGUETER DES VORRATSVERMOEGENS . 547 15.4.4.4 GLEICHARTIGE WIRTSCHAFTSGUETER . 548 15.4.4.5 UEBEREINSTIMMUNG MIT DEN HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZEN ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . 549 15.4.4.6 KEINE BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELSRECHTLICHEN NIEDERSTWERT- PRINZIPS . 550 15.4.4.7 METHODEN DER LIFO-BEWERTUNG . 550 15.4.4.8 PERMANENTES (GLEITENDES) LIFO-VERFAHREN . 550 15.4.4.9 PERIODEN-LIFO-VERFAHREN . 551 15.4.4.9.1 GLEICHBLEIBENDER BESTAND . 551 15.4.4.9.2 ENDBESTAND HOEHER ALS ANFANGSBESTAND . 551 15.4.4.9.3 ENDBESTAND NIEDRIGER ALS ANFANGSBESTAND . 553 15.4.4.10 NIEDRIGERER TEIL WERT . 554 15.4.4.11 UEBERGANG ZUM LIFO-VERFAHREN IN DER STEUERBILANZ . 555 15.4.4.12 UEBERGANG AUF EINE ANDERE BEWERTUNGSMETHODE . 556 15.4.5 ZUSAMMENFASSUNG . 556 18 INHALTSVERZEICHNIS 15.5 FESTBEWERTUNG . 557 15.5.1 ZULAESSIGKEIT . 557 15.5.2 WAHLRECHT . 558 15.5.3 HOEHE DES FESTWERTS . 559 15.5.4 AENDERUNG DES FESTWERTS . 561 15.5.5 AUFGABE DER FESTBEWERTUNG . 563 15.6 SAMMELPOSTEN NACH § 6 ABS. 2A ESTG (POOLBEWERTUNG) . 563 15.6.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN . 563 15.6.2 BILDUNG UND AUFLOESUNG . 565 15.6.2.1 TEILWERTABSCHREIBUNGEN . 566 15.6.2.2 AUSSERBETRIEBLICHE NUTZUNG . 566 15.6.3 AUSSCHEIDEN VON WIRTSCHAFTSGUETEM DES SAMMELPOSTENS . 566 15.6.3.1 VERAEUSSERUNG / UEBERTRAGUNG / UEBERFUEHRUNG VON EINZELWIRTSCHAFTS GUETERN ODER TEILBETRIEBEN, DEREN INVESTITIONSKOSTEN IN SAMMEL POSTEN EINGEGANGEN SIND . 567 15.6.3.2 BETRIEBSVERAEUSSERUNG BZW. -AUFGABE IM GANZEN . 570 15.6.3.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES GESAMTEN BETRIEBS . 570 15.6.3.4 UEBERTRAGUNG DES GANZEN BETRIEBS NACH DEM UMWSTG . 570 15.6.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN AUF WIRTSCHAFTSGUETER DES SAMMELPOSTENS . 571 15.6.5 FOERDERUNG NACH § 7G ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETEM DES SAMMEL POSTENS . 571 15.6.5.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAG NACH § 7G ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETEM DES SAMMELPOSTENS . 571 15.6.5.2 SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ABS. 5 UND ABS. 6 ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETERN DES SAMMELPOSTENS . 571 15.6.6 ZULAESSIGKEIT NACH HANDELSRECHT . 573 15.7 BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN (HEDGE ACCOUNTING) . 574 15.7.1 ALLGEMEINES . 574 15.7.2 ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 575 15.7.3 GRUNDGESCHAEFTE . 577 15.7.4 ABZUSICHERNDE RISIKEN . 578 15.7.5 SICHERUNGSINSTRUMENTE UND EFFEKTIVITAET . 578 15.7.6 NACHWEIS FUER DIE BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 578 15.7.7 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 579 15.7.7.1 EFFEKTIVER TEIL DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS . 579 15.7.7.2 INEFFEKTIVER TEIL DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS . 579 15.7.7.3 BILANZIELLE DARSTELLUNG DER BEWERTUNGSEINHEITEN . 580 15.7.8 BEENDIGUNG DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS . 581 16 BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 583 16.1 BEGRIFF UND UEBERSICHT . 583 16.1.1 BEGRIFF DES BEWERTUNGSMASSSTABS . 583 16.1.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ . 583 16.1.3 AUSSAGEKRAFT DER WICHTIGSTEN BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 583 16.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 584 16.2.1 BEGRIFF . 584 16.2.2 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 586 16.2.3 ZEITPUNKT FUER DIE ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 586 16.2.4 ERWERBSNEBENKOSTEN . 587 16.2.5 ABGRENZUNG VON DEN HERSTELLUNGSKOSTEN . 589 16.2.6 VORSTEUERBETRAEGE NACH §§ 15, 15A USTG . 591 16.2.6.1 UEBERSICHT . 591 16.2.6.2 VOLL ABZIEHBARE VORSTEUER . 592 19 INHALTSVERZEICHNIS 16.2.6.3 NICHT ABZIEHBARE VORSTEUER . 592 16.2.6.4 TEILWEISE ABZIEHBARE VORSTEUER . 593 16.2.6.5 BERICHTIGUNG DES VORSTEUERABZUGS NACH § 15A USTG . 593 16.2.6.6 UMSATZSTEUER - WECHSEL DER STEUERSCHULDNERSCHAFT GERN. § 13B USTG . 595 16.2.7 ANSCHAFFUNGSPREISMINDERUNGEN . 596 16.2.8 GELDBESCHAFFUNGSKOSTEN (FINANZIERUNGSKOSTEN) . 598 16.2.9 ABGRENZUNG FINANZIERUNGSKOSTEN - ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 599 16.2.10 AUFTEILUNG EINES GESAMTKAUFPREISES . 599 16.2.11 ABC DER EINZELFRAGEN . 601 16.3 BESONDERE ANSCHAFFUNGSVORGAENGE . 614 16.3.1 ERWERB AUF RENTENBASIS . 614 16.3.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DER RENTEN . 614 16.3.1.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEIM RENTENBERECHTIGTEN . 615 16.3.1.2.1 VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 615 16.3.1.2.2 VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER- ANTEILS . 616 16.3.1.3 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEIM RENTENVERPFLICHTETEN . 618 16.3.1.4 ERMITTLUNG DES RENTENBARWERTS . 618 16.3.1.5 BUCHUNGEN BEIM ERWERB EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUF RENTEN BASIS . 619 16.3.1.6 BUCHUNGEN BEI DER RENTENZAHLUNG . 620 16.3.1.7 ERHOEHUNG DER RENTE AUFGRUND EINER WERTSICHERUNGSKLAUSEL . 620 16.3.1.8 BUCHUNGEN BEIM VORZEITIGEN WEGFALL DER RENTENLAST . 621 16.3.1.9 LAENGERES LEBEN ALS ANGENOMMENE LEBENSERWARTUNG . 623 16.3.2 TAUSCH . 623 16.3.3 GRUNDERWERBSTEUER . 628 16.3.4 ZUSCHUESSE . 628 16.3.5 UNENTGELTLICHER ERWERB EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 632 16.3.5.1 ERWERB AUS BETRIEBLICHEM ANLASS . 632 16.3.5.2 ERWERB AUS PRIVATEM ANLASS . 634 16.3.6 UNENTGELTLICHER ERWERB EINES BETRIEBS . 634 16.3.7 ANSCHAFFUNG NACH ODER AUFGRUND EINER ERBAUSEINANDERSETZUNG . 636 16.3.7.1 ERBENGEMEINSCHAFT MIT BETRIEBSVERMOEGEN . 636 16.3.7.2 ERBENGEMEINSCHAFT MIT PRIVATVERMOEGEN . 637 16.3.7.3 ERBENGEMEINSCHAFT MIT BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN . 638 16.3.7.4 ERBFALLSCHULDEN . 638 16.3.7.5 AUFWENDUNGEN FUER DIE AUSEINANDERSETZUNG . 638 16.3.8 LEISTUNGEN IM RAHMEN VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE . 638 16.3.8.1 VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 638 16.3.8.2 VORBEHALT ODER EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN . 639 16.3.8.3 AUSGLEICHSLEISTUNGEN UND ABSTANDSZAHLUNGEN . 639 16.3.8.4 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN . 640 16.3.8.5 TEILENTGELTLICHKEIT BEI BETRIEBSUEBERTRAGUNG . 641 16.3.8.6 NEGATIVES KAPITALKONTO . 644 16.3.8.7 TEILENTGELTLICHKEIT BEI UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 646 16.3.9 KAUF NACH MIETE . 648 16.3.10 MIETKAUFVERTRAEGE . 649 16.3.10.1 ABGRENZUNG . 649 16.3.10.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG . 650 16.3.11 LEASING . 653 16.3.11.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG . 653 16.3.11.2 UEBERSICHT UEBER DIE GEBRAEUCHLICHSTEN VERTRAGSTYPEN . 655 16.3.11.3 FINANZIERUNGSLEASING MIT VOLLAMORTISATION . 658 16.3.11.4 LEASING MIT TEILAMORTISATION . 663 20 INHALTSVERZEICHNIS 16.3.11.5 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER LEASINGVERTRAEGE . 664 16.3.11.6 GEWERBESTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER LEASINGRATEN . 665 16.3.11.7 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER LEASINGVERHAELTNISSE, BEI DENEN DER GEGENSTAND DEM LEASINGGEBER ZUGERECHNET WIRD . 666 16.3.11.8 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER LEASINGVERHAELTNISSE, BEI DENEN DER GEGENSTAND DEM LEASINGNEHMER ZUGERECHNET WIRD. 666 16.3.11.9 UEBUNGSAUFGABE 22: BILANZIERUNG VON LEASINGVERHAELTNISSEN . 669 16.3.11.10 FORFAITIERUNG VON FORDERUNGEN AUS LEASINGVERTRAEGEN . 670 16.3.12 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN . 671 16.3.12.1 AKTIEN . 671 16.3.12.2 ANTEILE AN EINER GMBH BZW. EINER UNTEMEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) . 677 16.3.12.3 BETEILIGUNGEN . 684 16.3.13 ANTEILE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 684 16.3.14 VERZINSLICHE WERTPAPIERE . 684 16.4 HERSTELLUNGSKOSTEN . 685 16.4.1 BEDEUTUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 685 16.4.2 GRUNDBEGRIFFE DER SELBSTKOSTENRECHNUNG (KALKULATION) . 686 16.4.2.1 AUSGABEN, AUFWAND UND KOSTEN . 686 16.4.2.2 EINZELKOSTEN UND GEMEINKOSTEN . 688 16.4.3 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 688 16.4.4 FERTIGUNGSGEMEINKOSTEN . 690 16.4.5 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER DAS ZU BEWERTENDE WIRTSCHAFTSGUT . 692 16.4.5.1 KOSTEN-UND LEISTUNGSRECHNUNG . 692 16.4.5.2 KOSTENARTENRECHNUNG . 693 16.4.5.3 KOSTENSTELLENRECHNUNG . 693 16.4.5.3.1 KOSTENBEREICHE, KOSTENSTELLEN . 693 16.4.5.3.2 BETRIEBSABRECHNUNGSBOGEN (BAB) . 694 16.4.5.4 KOSTENTRAEGERRECHNUNG . 695 16.4.5.4.1 KOSTENTRAEGERZEITRECHNUNG . 695 16.4.5.4.2 KOSTENTRAEGERSTUECKRECHNUNG . 696 16.4.6 UEBUNGSAUFGABEN . 698 16.4.6.1 UEBUNGSAUFGABE 23: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEM DI VI SIONS VERFAHREN . 698 16.4.6.2 UEBUNGSAUFGABE 24: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEM ZUSCHLAGSVERFAHREN . 699 16.4.6.3 UEBUNGSAUFGABE 25: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH HANDELS- UND STEUERRECHT FUER DEN BESTAND AN FERTIGERZEUGNISSEN . 700 16.4.7 ANPASSUNG DER KOSTEN AN DIE STEUERRECHTLICH ALS BETRIEBSAUSGA BEN ABZUGSFAEHIGEN AUFWANDSGLEICHEN KOSTEN . 702 16.4.8 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN . 703 16.4.8.1 ALLGEMEINES . 703 16.4.8.2 GESAMTKOSTENVERFAHREN . 703 16.4.8.3 UMSATZKOSTENVERFAHREN . 704 16.4.9 UEBUNGSAUFGABE 26: BUCHUNG IM FERTIGUNGSBETRIEB UND ZUR FERTIGUNG EINES BETRIEBSABRECHNUNGSBOGENS . 705 16.4.10 EINZELFRAGEN . 706 16.4.11 HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN . 708 16.4.11.1 PLANUNGSAUFWAND, VERGEBLICHE AUFWENDUNGEN ZUR HERSTELLUNG . 708 16.4.11.2 SCHNELLBAUKOSTEN . 710 16.4.11.3 ABLOESUNGSZAHLUNGEN, ABSTANDSZAHLUNGEN . 710 16.4.11.4 ERSCHLIESSUNGSBEITRAEGE, ANSCHLUSSKOSTEN . 710 16.4.11.5 UNSELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 711 16.4.11.6 EINFRIEDUNGEN . 711 21 INHALTSVERZEICHNIS 16.4.11.7 AUFWENDUNGEN IM RAHMEN SOG. BAUHERREN- UND VERGLEICHBARER MODELLE SOWIE GESCHLOSSENER IMMOBILIENFONDS . 712 16.4.11.8 BAUMAENGELBESEITIGUNG UND PROZESSKOSTEN . 712 16.4.11.9 ERDARBEITEN . 712 16.4.11.10 ZWEITHERSTELLUNG (WIEDERHERSTELLUNG) . 713 16.4.12 HERSTELLUNGSKOSTEN BEIM GEBAEUDEABBRUCH . 714 16.4.12.1 UEBERSICHT DER STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG . 714 16.4.12.2 ERWERB ODER EINLAGE MIT ABBRUCHABSICHT . 715 16.4.12.3 ERWERB ODER EINLAGE OHNE ABBRUCHABSICHT UND SONSTIGER GEBAEUDEABBRUCH . 717 16.4.12.4 ERWERB ODER EINLAGE IN ABBRUCHABSICHT UND ERRICHTUNG EINER MEHRHEIT VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 717 16.4.12.5 DREIJAHRESZEITRAUM ALS INDIZ FUER ERWERB IN ABBRUCHABSICHT . 717 16.4.12.6 ERLOESE AUS DEM VERKAUF VON ABBRUCHMATERIAL . 718 16.4.12.7 TEILABBRUCH . 718 16.4.13 ANSCHAFFUNGSNAHER AUFWAND . 719 16.4.13.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 719 16.4.13.2 HERSTELLUNGSKOSTEN NACH ERWERB EINES GEBAEUDES . 720 16.4.13.3 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN . 721 16.4.14 NACHTRAEGLICHER HERSTELLUNGSAUFWAND UND ERHALTUNGSAUFWAND . 724 16.4.15 VERTEILUNGSFAEHIGER ERHALTUNGSAUFWAND . 725 16.4.16 PRUEFUNGSSCHEMA FUER AUFWENDUNGEN AN BESTEHENDEN GEBAEUDEN . 726 16.5 TEILWERT . 727 16.5.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG . 727 16.5.2 ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 727 16.5.3 GRENZWERTE FUER DIE ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 728 16.5.3.1 WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN BZW. WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN . 728 16.5.3.2 EINZELVERAEUSSERUNGSPREIS . 729 16.5.4 TEILWERTVERMUTUNGEN . 729 16.5.4.1 GRUNDSAETZE . 729 16.5.4.2 WIDERLEGBARKEIT DER TEILWERTVERMUTUNGEN . 730 16.5.5 EINFLUSS DER RENTABILITAET AUF DIE HOEHE DES TEILWERTS . 732 16.5.5.1 GUTE ERTRAGSLAGE . 732 16.5.5.2 SCHLECHTE ERTRAGSLAGE . 732 16.5.6 EINZELFRAGEN . 733 17 BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 735 17.1 BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 735 17.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 735 17.1.1.1 EINTEILUNG DES VERMOEGENS . 735 17.1.1.2 BEGRIFF DES ANLAGEVERMOEGENS UND ABGRENZUNG ZUM UMLAUF VERMOEGEN . 735 17.1.1.3 ABGRENZUNG ZWISCHEN ABNUTZBAREM UND NICHT ABNUTZBAREM ANLAGEVERMOEGEN . 738 17.1.1.4 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ALS ABNUTZBARES ANLAGEVERMOEGEN . 739 17.1.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 740 17.1.2.1 WERTANSAETZE . 740 17.1.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT . 742 17.1.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 744 17.2 BEWERTUNG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 746 17.2.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG . 746 17.2.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 746 17.2.2.1 WERTANSAETZE . 746 22 INHALTSVERZEICHNIS 17.2.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT . 747 17.2.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 749 17.3 BESONDERHEITEN BEI DER BEWERTUNG DES FINANZVERMOEGENS . 750 17.3.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN FINANZANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN . 750 17.3.2 FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE . 751 17.3.3 BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN UND AKTIENFONDS 752 17.3.3.1 WERTANSATZ . 752 17.3.3.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAF TEN . 752 17.3.3.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN BOERSENNOTIERTEN KAPITAL GESELLSCHAFTEN . 754 17.3.3.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN AKTIENFONDS . 757 17.3.3.5 AUSWIRKUNGEN DER TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN KAPI TALGESELLSCHAFTEN UND AKTIENFONDS AUF DAS STEUERLICHE EINKOM MEN . 758 17.3.4 UNVERZINSLICHE/NIEDRIGVERZINSLICHE FORDERUNGEN . 760 17.3.4.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 760 17.3.4.2 TEILWERT . 761 17.3.5 ZEROBONDS (NULL-KUPON-ANLEIHEN) . 762 17.4 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 763 17.4.1 BEGRIFF DES UMLAUFVERMOEGENS . 763 17.4.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 764 17.4.2.1 WERTANSAETZE . 764 17.4.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT . 766 17.4.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 769 17.4.3 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 770 17.4.3.1 GRUPPENBEWERTUNG (SAMMELBEWERTUNG) . 770 17.4.3.2 BEWERTUNG DES VORRATSVERMOEGENS BEI SCHWANKENDEN ANSCHAF FUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 770 17.4.3.3 LIFO-VERFAHREN . 771 17.4.4 TEILWERT BEIM VORRATSVERMOEGEN . 771 17.4.4.1 GRUENDE DER TEILWERTABSCHREIBUNG . 771 17.4.4.2 SINKEN DER WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN . 772 17.4.4.3 SINKEN DER WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN . 772 17.4.4.4 SINKEN DER VERKAUFSPREISE - RETROGRADE TEIL WERTERMITTLUNG . 773 17.4.4.5 NACHWEISPFLICHT BEI WERTMINDERUNG . 779 17.4.5 UNFERTIGE UND FERTIGE ERZEUGNISSE . 779 17.4.6 UNFERTIGE BAUTEN . 780 17.4.7 AKTIVIERUNGSPFLICHTIGE AUFWENDUNGEN FUER UNFERTIGE LEISTUNGEN . 781 17.4.8 BEWERTUNG VON TIEREN . 781 17.4.9 FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN . 782 17.4.9.1 BEGRIFF . 782 17.4.9.2 EINTEILUNG DER FORDERUNGEN . 782 17.4.9.3 ENTSTEHUNG DER FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN . 782 17.4.9.4 KUNDENFORDERUNGEN IM RAHMEN VON SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 784 17.4.9.5 BEWERTUNG . 785 17.4.9.6 WERTMINDEMDE UMSTAENDE . 786 17.4.9.7 UNEINBRINGLICHE KUNDENFORDERUNGEN . 787 17.4.9.8 ZWEIFELHAFTE KUNDENFORDERUNGEN . 788 17.4.9.9 EINZELBEWERTUNG . 789 17.4.9.10 PAUSCHAL-ODER SAMMELBEWERTUNG . 790 17.4.9.11 GEMISCHTES VERFAHREN . 791 17.4.9.12 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER ABSCHREIBUNG . 791 23 INHALTSVERZEICHNIS 17.4.9.13 FORMEN DER ABSCHREIBUNG . 792 17.4.9.13.1 DIREKTE ABSCHREIBUNG . 792 17.4.9.13.2 INDIREKTE ABSCHREIBUNG . 792 17.4.9.14 FORDERUNGEN IN FREMDWAEHRUNG . 793 17.4.9.15 BEWERTUNG VON FINANZINSTRUMENTEN DER KREDITINSTITUTE UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE . 794 17.5 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN . 794 17.5.1 AUSWEIS ALS BETRIEBSSCHULD . 794 17.5.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 799 17.5.2.1 WERTANSAETZE . 799 17.5.2.2 HOEHERER ERFUELLUNGSBETRAG - TEILWERT . 800 17.5.2.3 WIEDER GEMINDERTER ERFUELLUNGSBETRAG - TEILWERT . 801 17.5.3 UNVERZINSLICHE UND UEBER ODER UNTER MARKTNIVEAU VERZINSTE VERBINDLICHKEITEN . 802 17.5.3.1 ALLGEMEINES . 802 17.5.3.2 ABZUZINSENDE VERBINDLICHKEITEN . 802 17.5.3.3 BERECHNUNG DER ABZINSUNG . 805 17.5.3.4 WERTANSATZ . 809 17.5.4 FREMDWAEHRUNGSVERBINDLICHKEITEN . 810 17.5.5 ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORBEHALTE NACH ENTGELTLICHER VERPFLICH TUNGSUEBERNAHME . 813 17.5.5.1 SCHULDUEBEMAHME . 814 17.5.5.2 SCHULDFREISTELLUNG . 818 17.5.6 RUECKSTELLUNGEN . 823 17.6 BEWERTUNG BEI GESCHAEFTSEROEFFNUNG . 823 17.7 BEWERTUNG BEI ENTGELTLICHEM ERWERB EINES BETRIEBS . 824 17.7.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 824 17.7.2 ERWERB AUF RENTENBASIS . 824 18 ABSCHREIBUNGEN . 826 18.1 ABSCHREIBUNGSARTEN . 826 18.1.1 ABSCHREIBUNG ALS OBERBEGRIFF . 826 18.1.2 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG . 826 18.1.3 ABSETZUNG FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) . 828 18.1.4 AUSSERGEWOEHNLICHE ABSETZUNGEN NACH § 7 ABS. 1 SATZ 7 ESTG . 829 18.1.5 TEILWERTABSCHREIBUNGEN . 830 18.1.6 SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTE ABSETZUNGEN . 830 18.2 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE METHODEN DER AFA . 831 18.3 ABSETZUNGSBERECHTIGTER . 831 18.4 ABSCHREIBUNG BEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS . 832 18.4.1 BEGRIFF DER BEWEGLICHEN ANLAGEGUETER . 832 18.4.2 LINEARE ABSETZUNG . 832 18.4.3 AFA NACH MASSGABE DER LEISTUNG . 833 18.4.4 GEOMETRISCH-DEGRESSIVE ABSETZUNG (BUCHWERTABSETZUNG) . 834 18.4.4.1 BESONDERHEITEN . 834 18.4.4.2 WIRTSCHAFTLICHE BEGRUENDUNG FUER DIE DEGRESSIVE ABSETZUNG . 834 18.4.4.3 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG IN DER HANDELSBILANZ . 835 18.4.4.4 STEUERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER GEOMETRISCH-DEGRESSIVEN ABSETZUNG . 835 18.4.4.5 RESTWERTPROBLEM . 836 18.4.5 ARITHMETISCH-DEGRESSIVE ABSETZUNG . 837 18.4.6 ABSETZUNG IN FALLENDEN STAFFELSAETZEN . 838 18.4.7 BEGINN DER AFA . 838 24 INHALTSVERZEICHNIS 18.4.8 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE DES JAHRES . 839 18.4.9 WECHSEL IN DER AFA-METHODE . 839 18.4.10 AUSSERGEWOEHNLICHE ABSETZUNGEN . 840 18.4.11 AFA NACH NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 841 18.4.11.1 GRUNDSAETZLICHES . 841 18.4.11.2 VEREINFACHUNGSREGEL FUER DAS JAHR DER NACHTRAEGLICHEN ANSCHAF FUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 842 18.4.11.3 AFA, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN BEI NACH TRAEGLICHEN ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN IM BEGUENS TIGUNGSZEITRAUM . 842 18.4.12 AFA, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN NACH MIN DERUNG DER ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 843 18.4.13 AFA NACH ABLAUF DES BEGUENSTIGUNGSZEITRAUMS EINER SONDER ABSCHREIBUNG . 843 18.4.14 AFA BEIM AUSSCHEIDEN DER WIRTSCHAFTSGUETER . 843 18.4.15 AFA VOM RESTWERT UND NACH DER RESTNUTZUNGSDAUER . 844 18.4.16 AFA NEBEN DER TEILWERTABSCHREIBUNG . 845 18.4.17 AFA NACH EINLAGE VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS DEM PRIVATVER MOEGEN . 846 18.4.18 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER . 848 18.4.18.1 BEWERTUNG NACH § 6 ABS. 2 ESTG BZW. § 6 ABS. 2A SATZ 4 ESTG . 848 18.4.18.2 SELBSTAENDIGE NUTZUNGSFAEHIGKEIT . 854 18.4.18.3 EINZELFRAGEN . 855 18.4.19 NICHTBILANZIERUNG EINES ABNUTZBAREN WIRTSCHAFTSGUTS . 857 18.5 ABSCHREIBUNG BEI GEBAEUDEN UND GEBAEUDETEILEN, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTS GUETER SIND . 858 18.5.1 GEBAEUDEBEGRIFF UND GESETZLICHE GRUNDLAGE DER AFA . 858 18.5.2 ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDE UND NICHT WOHNZWECKEN DIE NENDE GEBAEUDE (WIRTSCHAFTSGEBAEUDE) . 859 18.5.3 LINEARE AFA . 860 18.5.3.1 MINDESTABSETZUNG . 860 18.5.3.2 AFA BEI KUERZERER NUTZUNGSDAUER . 861 18.5.4 DEGRESSIVE AFA . 862 18.5.5 BEGINN DER AFA . 864 18.5.6 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE DES WIRTSCHAFTS JAHRES . 866 18.5.7 WECHSEL DER AFA-METHODE . 866 18.5.8 ZULAESSIGKEIT AUSSERGEWOEHNLICHER ABSETZUNGEN . 867 18.5.9 AFA BEI NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 867 18.5.9.1 GRUNDSAETZLICHES . 867 18.5.9.2 VEREINFACHUNGSREGEL FUER DAS JAHR DER NACHTRAEGLICHEN ANSCHAF FUNG^ ODER HERSTELLUNGSKOSTEN . 868 18.5.10 ABGRENZUNG ZWISCHEN NACHTRAEGLICHEN HERSTELLUNGSKOSTEN UND HERSTELLUNGSKOSTEN FUER EIN NEUES WIRTSCHAFTSGUT . 869 18.5.11 TEILWERTABSCHREIBUNG . 869 18.5.12 AFA NACH AUSSERGEWOEHNLICHER ABSETZUNG ODER TEILWERTABSCHREI BUNG SOWIE NACH ZUSCHREIBUNG ODER WERTAUFHOLUNG . 870 18.5.13 AFA NACH ABLAUF EINES BEGUENSTIGUNGSZEITRAUMS . 872 18.5.14 AFA NEBEN DER TEILWERTABSCHREIBUNG . 872 18.5.15 AFA NACH EINLAGE EINES GEBAEUDES AUS DEM PRIVATVERMOEGEN . 872 18.5.16 AFA NACH ENTNAHME AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN . 875 18.5.17 AFA NACH EINER NUTZUNGSAENDERUNG . 875 18.5.18 AFA BEIM AUSSCHEIDEN DER GEBAEUDE . 876 18.5.19 UNTERLASSENE GEBAEUDE-AFA . 877 18.5.20 KORREKTUR EINER UEBERHOEHTEN AFA . 877 25 INHALTSVERZEICHNIS 18.5.21 AFA FUER GEBAEUDETEILE, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTSGUETER SIND . 878 18.5.21.1 ALLGEMEINES . 878 18.5.21.2 BETRIEBSVORRICHTUNGEN . 880 18.5.21.3 SCHEINBESTANDTEILE . 882 18.5.21.4 LADENEINBAUTEN, SCHAUFENSTERANLAGEN, GASTSTAETTENEINBAUTEN, SCHALTERHALLEN VON KREDITINSTITUTEN U. AE. EINBAUTEN . 883 18.5.21.5 SONSTIGE SELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE . 883 18.5.22 BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN . 889 18.5.22.1 BEGRIFF UND DIFFERENZIERUNG . 889 18.5.22.2 GEBAEUDE AUF FREMDEM GRUND UND BODEN . 889 18.5.22.3 BUERGERLICH-RECHTLICHER EIGENTUEMER DES GEBAEUDES AUF FREMDEM GRUND UND BODEN . 891 18.5.22.4 WIRTSCHAFTLICHER EIGENTUEMER DES GEBAEUDES AUF FREMDEM GRUND UND BODEN . 892 18.5.22.5 EIGENTUEMER DES GRUND UND BODENS IST AUCH EIGENTUEMER DES VOM NUTZUNGSBERECHTIGTEN ERRICHTETEN GEBAEUDES . 893 18.5.23 GEBAEUDE AUF GRUNDSTUECKEN IM MITEIGENTUM . 895 18.5.24 GEBAEUDE AUF GRUNDSTUECKEN IM (MIT-)EIGENTUM DES EHEGATTEN . 896 18.5.25 SONSTIGE BAUMASSNAHMEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN BZW. AN FREMDEN GEBAEUDEN, INSBESONDERE SOG. MIETEREINBAUTEN UND MIETERUMBAUTEN . 905 18.5.25.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN . 905 18.5.25.2 EINLEITENDE UEBERSICHT . 906 18.5.25.3 ERHALTUNGSAUFWAND . 906 18.5.25.4 HERSTELLUNGSAUFWAND . 907 18.5.25.5 SELBSTAENDIGES WIRTSCHAFTSGUT . 907 18.5.25.6 ZURECHNUNG BEI SCHEINBESTANDTEILEN . 909 18.5.25.7 ZURECHNUNG DER BETRIEBSVORRICHTUNGEN . 910 18.5.25.8 ZURECHNUNG DER SONSTIGEN MIETEREINBAUTEN ODER MIETERUMBAUTEN BEI WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM DES MIETERS . 910 18.5.25.9 BESONDERER BETRIEBLICHER NUTZUNGSVORTEIL . 911 18.5.25.10 SONSTIGER NUTZUNGSVORTEIL (IMMATERIELLES WIRTSCHAFTSGUT) . 913 18.5.25.11 BEENDIGUNG DES NUTZUNGSVERHAELTNISSES - UEBERTRAGUNG VON MIETEREINBAUTEN . 915 18.5.25.12 ABSCHLIESSENDE UEBERSICHT UEBER DIE SONSTIGEN BAUMASSNAHMEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN . 917 18.6 ABSCHREIBUNG BEI SONSTIGEN WIRTSCHAFTSGUETEM . 918 18.6.1 UNENTGELTLICH ERLANGTE NUTZUNGSRECHTE . 918 18.6.2 DIE STEUERLICHE BERUECKSICHTIGUNG VON DRITTAUFWAND . 919 18.6.2.1 ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG . 919 18.6.2.2 ABGRENZUNG DES STEUERLICH RELEVANTEN EIGENAUFWANDS VOM DRITT AUFWAND . 920 18.6.2.3 TRAGEN VON AUFWAND DES NICHTEIGENTUEMERS IM EIGENEN BETRIEBLI CHEN INTERESSE - ZUWENDUNGSVERMUTUNG ZWISCHEN EHEGATTEN . 923 18.6.2.4 ABZIEHBARKEIT VON AUFWENDUNGEN WAEHREND DER BETRIEBLICHEN NUTZUNG . 924 18.6.2.4.1 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG . 924 18.6.2.4.2 BEENDIGUNG DER BETRIEBLICHEN NUTZUNG DES NICHTEIGENTUEMERS . 928 18.6.2.4.3 LAUFENDE AUFWENDUNGEN . 928 18.6.3 NIESSBRAUCH . 929 18.6.3.1 ENTGELTLICH BESTELLTER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 929 18.6.3.2 UNENTGELTLICH BESTELLTER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 930 18.6.3.3 BELASTETES GRUNDSTUECK BEIM ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH . 932 18.6.3.4 ABLOESUNG DES ZUWENDUNGSNIESSBRAUCHS . 933 18.6.3.5 VORZEITIGER WEGFALL DES ENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCHS . 936 26 INHALTSVERZEICHNIS 18.6.3.6 VORBEHALTSNIESSBRAUCH BEI UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBSGRUNDSTUECKS . 936 18.6.3.7 VERAEUSSERUNG EINES MIT EINEM VORBEHALTSNIESSBRAUCH BELASTETEN BETRIEBS . 937 18.6.3.8 VORBEHALTSNIESSBRAUCH BEI ENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBSGRUNDSTUECKS . 938 18.6.3.9 ABLOESUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS . 939 18.6.3.10 WEGFALL DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS . 941 18.6.3.11 RUECKVERMIETUNG VON GRUNDSTUECKEN AUFGRUND EINES VORBEHALTE NEN NUTZUNGSRECHTS . 941 18.6.4 UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER, DIE KEINE GEBAEUDE ODER SELB STAENDIGEN GEBAEUDETEILE SIND . 941 18.6.5 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT . 942 18.6.5.1 BEGRIFF DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS . 942 18.6.5.2 ORIGINAERER UND DERIVATIVER GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT . 942 18.6.5.3 AKTIVIERBARKEIT DES DERIVATIVEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS . 942 18.6.5.4 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT IN HANDELS- UND STEUERBILANZ . 945 18.6.5.5 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 947 18.6.5.6 ABGRENZUNG VON IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN . 948 18.6.6 TEILWERTABSCHREIBUNG DES DERIVATIV ERWORBENEN GESCHAEFTSWERTS . 949 18.6.6.1 WIDERLEGBARKEIT DER TEILWERTVERMUTUNG . 949 18.6.6.2 EINHEITSTHEORIE . 950 18.6.6.3 METHODEN ZUR ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 950 18.6.6.4 INDIREKTE METHODE - MITTELWERTMETHODE . 952 18.6.6.5 DIREKTE METHODE . 953 18.7 SONDERABSCHREIBUNGEN . 954 18.7.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN . 954 18.7.2 BESONDERHEITEN . 955 18.7.3 INVESTITIONSABZUGSBETRAG (IAB) UND SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ESTG I. D. F. DES STEUERAENDERUNGSGESETZES 2015 . 957 18.7.3.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAG (IAB) NACH § 7G ABS. 1 ESTG . 959 18.7.3.2 VORAUSSETZUNGEN FUER INVESTITIONSABZUGSBETRAG UND SONDER ABSCHREIBUNG . 960 18.7.3.2.1 BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTSGUETER . 960 18.7.3.2.2 BEGUENSTIGTE BETRIEBE - GROESSENMERKMALE (§ 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 1, ABS. 6 NR. 1 ESTG) . 960 18.7.3.2.3 INVESTITIONSZEITRAUM - INVESTITION (§ 7G ABS. 3 SATZ 1 I. V. M. ABS. 2 SATZ 1 ESTG) . 964 18.7.3.2.4 TATSAECHLICHE NUTZUNG - VERBLEIBEN (§ 7G ABS. 1 SATZ 1, ABS. 4 SATZ 1, § 7G ABS. 6 NR. 2 ESTG) . 966 18.7.3.2.5 DATENFERNUEBERTRAGUNG DER ANGABEN ZU § 7G ESTG NACH AMTLICH VORGESCHRIEBENEN DATENSAETZEN NACH § 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 ESTG . 969 18.7.3.2.6 HOEHE DES ABZUGSBETRAGS NACH § 7G ABS. 1 SATZ 1 UND HOECHST BETRAG NACH SATZ 4 ESTG . 969 18.7.3.3 NACHTRAEGLICHE INANSPRUCHNAHME ODER ERHOEHUNG VON INVESTITIONS ABZUGSBETRAEGEN . 971 18.7.3.4 RECHTSFOLGEN BEI PLANMAESSIGER DURCHFUEHRUNG DER INVESTITION . 972 18.7.3.4.1 AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS NACH § 7G ABS. 2 SATZ 1 ESTG . 972 18.7.3.4.2 BILANZIELLER ABZUG VON DEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOS TEN NACH § 7G ABS. 2 SATZ 2 ESTG . 972 18.7.3.5 SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ABS. 5 UND 6 ESTG . 974 27 INHALTSVERZEICHNIS 18.7.3.6 RECHTSFOLGEN EINER NICHTINVESTITION , MINDERINVESTITION ODER WAHLWEISE UNTERBLIEBENEN HINZURECHNUNG NACH § 7G ABS. 2 ESTG (§ 7G ABS. 3 ESTG) 978 18.7.3.7 RECHTSFOLGEN BEI NICHTERFUELLUNG DER VERBLEIBENS- UND NUTZUNGS VORAUSSETZUNG (§ 7G ABS. 4 ESTG) . 979 18.7.3.8 ZEITLICHE ANWENDUNG DES § 7G ESTG I. D. F. DES STAENDG 2015 . 981 18.7.4 SONDERABSCHREIBUNG FUER ELEKTRONUTZFAHRZEUGE UND ELEKTRISCH BETRIEBENE LASTENFAHRRAEDER NACH § 7C ESTG 981 19 STEUERRECHTLICHE RUECKLAGEN 982 19.1 ALLGEMEINES 982 19.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN 982 19.1.2 WEGFALL DES SONDERPOSTENS MIT RUECKLAGEANTEIL IN DER HANDELS BILANZ 985 19.2 ZUSCHUSSRUECKLAGE 988 19.3 ERSATZBESCHAFFUNGEN WEGEN AUSSCHEIDENS INFOLGE HOEHERER GEWALT ODER ENTEIG NUNG 989 19.3.1 ALLGEMEINES ZUR UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN 989 19.3.2 HOEHERE GEWALT UND BEHOERDLICHER EINGRIFF 991 19.3.3 ABZUG/UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN 992 19.3.4 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN DER UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 996 19.3.5 ANTEILIGE UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 997 19.3.6 BESCHAEDIGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 1000 19.3.7 EINZELFRAGEN 1000 19.3.8 STEUERRECHTLICHE RUECKLAGE BEI ERSATZBESCHAFFUNG IN EINEM SPAETE REN WIRTSCHAFTSJAHR 1001 19.3.8.1 VORAUSSETZUNGEN 1001 19.3.8.2 HOEHE DER RUECKLAGE 1002 19.3.8.3 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE WEGEN FEHLENDER ERSATZBESCHAFFUNG 1003 19.3.8.4 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE NACH ERSATZBESCHAFFUNG 1004 19.4 REINVESTITIONEN NACH § 6B ESTG 1005 19.4.1 ZWECK DER VORSCHRIFT 1005 19.4.2 BEGUENSTIGTER PERSONENKREIS 1006 19.4.3 VERAEUSSERUNG 1006 19.4.4 VERAEUSSERUNGSGEWINN NACH § 6B ABS. 2 ESTG 1009 19.4.5 BEGUENSTIGTE VERAEUSSERTE WIRTSCHAFTSGUETER 1009 19.4.6 VORBESITZZEIT 1010 19.4.7 BEGUENSTIGTE REINVESTITIONEN 1011 19.4.8 SONSTIGE VORAUSSETZUNGEN 1013 19.4.9 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN 1014 19.4.10 ABZUG DES GEWINNS NACH VERAEUSSERUNG . 1017 19.4.11 BILANZIELLE/BUCHMAESSIGE UMSETZUNG DER UEBERTRAGUNG 1017 19.4.12 BESONDERHEITEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGE SELLSCHAFTEN 1020 19.4.12.1 UMFANG DER BEGUENSTIGUNG 1020 19.4.12.2 UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN IM JAHR DER VERAEUSSERUNG 1024 19.4.13 BILDUNG UND UEBERTRAGUNG EINER RUECKLAGE GERN. § 6B ABS. 3 UND ABS. 10 ESTG 1027 19.4.13.1 RUECKLAGENBILDUNG 1027 19.4.13.2 ZEITRAUM DER INVESTITIONEN . 1028 19.4.14 BUCHUNGEN BEI BILDUNG UND UEBERTRAGUNG EINER RUECKLAGE NACH § 6B ESTG 1030 19.4.15 BESONDERHEITEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGE SELLSCHAFTEN 1031 28 INHALTSVERZEICHNIS 19.4.16 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE UND GEWINNZUSCHLAG . 1034 19.4.17 EINZELFRAGEN . 1038 19.4.18 UEBERTRAGUNG BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1039 19.4.19 UEBERSICHT UEBER DIE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN R 6.6 ESTR UND § 6B ESTG . 1043 19.4.20 REINVESTITIONEN IM EU-/EWR-RAUM - STEUERSTUNDUNG NACH § 6B ABS. 2A ESTG . 1044 20 RUECKSTELLUNGEN . 1047 20.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR PASSIVIERUNG VON RUECKSTELLUNGEN . 1047 20.1.1 BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG . 1047 20.1.2 ABGRENZUNG VON DEN RUECKLAGEN . 1048 20.1.3 ABGRENZUNG DER RUECKSTELLUNGEN VON DEN VERBINDLICHKEITEN . 1049 20.1.4 RUECKSTELLUNGEN IN DER HANDELSBILANZ . 1049 20.1.5 RUECKSTELLUNGEN IN DER STEUERBILANZ . 1053 20.1.6 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 1057 20.1.6.1 HANDELSBILANZ . 1057 20.1.6.2 STEUERBILANZ UND MASSGEBLICHKEIT . 1060 20.1.6.3 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH § 6 ABS. 3A ESTG . 1062 20.1.7 NACHHOLUNG . 1068 20.1.8 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER EINE RUECKSTELLUNG . 1069 20.2 EINZELFRAGEN ZU DEN RUECKSTELLUNGEN . 1069 20.2.1 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG . 1069 20.2.2 MEHRSTEUERN AUFGRUND VON AUSSENPRUEFUNGEN . 1070 20.2.2.1 ERWARTETE STEUEMACHZAHLUNGEN . 1070 20.2.2.2 STEUEMACHZAHLUNGEN NACH EINER BETRIEBSPRUEFUNG . 1071 20.2.2.3 STEUERNACHZAHLUNGEN UND BILANZAENDERUNG . 1072 20.2.2.4 STEUEMACHZAHLUNGEN AUFGRUND EINER STEUERFAHNDUNGSPRUEFUNG . 1072 20.2.2.5 RUECKSTELLUNGEN FUER NACHZAHLUNGSZINSEN . 1072 20.2.2.6 RUECKSTELLUNGEN FUER DIE INANSPRUCHNAHME EINER ORGANGESELLSCHAFT 1073 20.2.3 JAHRESABSCHLUSS, PRUEFUNG, AUFBEWAHRUNG . 1074 20.2.3.1 BUCHFUEHRUNG UND AUFBEWAHRUNG VON GESCHAEFTSUNTERLAGEN . 1074 20.2.3.2 RUECKSTELLUNG FUER DIE KOSTEN ZUKUENFTIGER BETRIEBSPRUEFUNGEN . 1076 20.2.3.3 AUFSTELLUNG UND PRUEFUNG VON JAHRESABSCHLUESSEN - STEUERERKLAE RUNGEN . 1077 20.2.4 PROZESSKOSTEN . 1079 20.2.5 VERPFLICHTUNGEN GEGENUEBER VERTRAGSPARTNERN . 1080 20.2.5.1 GARANTIERUECKSTELLUNGEN, GEWAEHRLEISTUNGSPFLICHT . 1080 20.2.5.2 KULANZLEISTUNGEN . 1085 20.2.5.3 KUNDENDIENSTVERPFLICHTUNGEN . 1086 20.2.5.4 PRODUKTHAFTUNG . 1086 20.2.5.5 RUECKNAHMEVERPFLICHTUNG, PFANDGELDER, FASTAGEN . 1087 20.2.5.6 ZUSCHUESSE ZUR HERSTELLUNG VON WERKZEUGEN . 1089 20.2.6 VERPFLICHTUNGEN AUS NUTZUNGSVERHAELTNISSEN . 1089 20.2.6.1 MIET- ODER PACHTANLAGENBESEITIGUNG, ABBRUCHVERPFLICHTUNG . 1089 20.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER PACHTEMEUERUNG UND SUBSTANZEMEUERUNG BEI SOG. EISERNER VERPACHTUNG . 1091 20.2.6.3 BERGSCHAEDEN, GRUBEN- UND SCHACHTVERSATZ, INSTANDSETZUNGSVER PFLICHTUNG, WIEDERAUFFUELLUNGSVERPFLICHTUNG . 1095 20.2.7 VERPFLICHTUNGEN GEGENUEBER ARBEITNEHMERN . 1096 20.2.7.1 LOHNNACHZAHLUNG, TANTIEME, GRATIFIKATIONEN, AKTIENOPTION, SOZIALPLAN, BERUFSAUSBILDUNGSKOSTEN . 1096 20.2.7.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNG . 1098 20.2.7.3 URLAUBSANSPRUECHE, WEIHNACHTSGRATIFIKATIONEN . 1099 29 INHALTSVERZEICHNIS 20.2.7.4 RUECKSTELLUNGEN UND ARBEITSZEITKONTEN . 1100 20.2.7.5 ALTERSTEILZEIT - BLOCKMODELL . 1102 20.2.7.6 LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN AUS VORRUHESTANDSREGELUNGEN . 1103 20.2.8 SCHADENSERSATZVERPFLICHTUNGEN . 1103 20.2.9 PATENTVERLETZUNG . 1104 20.2.10 PROVISIONSVERPFLICHTUNGEN . 1105 20.2.11 AUSGLEICHSANSPRUCH DES HANDELSVERTRETERS . 1105 20.2.12 VERTRAGSBETREUUNG DURCH VERSICHERUNGSVERTRETER . 1106 20.2.13 WECHSELOBLIGO . 1106 20.2.14 RECYCLING VON BAUSCHUTT . 1107 20.2.15 PATRONATS VERPFLICHTUNGEN . 1107 20.3 DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 1108 20.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE UND FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ . 1108 20.3.2 RUECKSTELLUNGSVERBOT UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG VON FERTIGEN UND UNFERTIGEN BAUTEN . 1110 20.4 UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG, ABRAUMRUECKSTAND . 1112 20.5 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND RUECKDECKUNG . 1113 20.5.1 RUECKSTELLUNGEN . 1113 20.5.2 PENSIONSZUSAGE AN MITUNTEMEHMER . 1116 20.5.3 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG . 1118 20.6 PASSIVIERUNG DER LATENTEN STEUERBELASTUNG . 1120 20.6.1 LATENTE STEUERN NACH § 274 HGB . 1120 20.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN NACH § 249 HGB . 1120 21 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 1121 21.1 ENTNAHMEN . 1121 21.1.1 GEGENSTAND DER ENTNAHME . 1121 21.1.2 ENTNAHMEFAEHIGKEIT . 1124 21.1.3 VERWENDUNG FUER BETRIEBSFREMDE ZWECKE . 1124 21.1.4 UEBERFUEHRUNG IN EINEN ANDEREN BETRIEB DESSELBEN STPFL . 1125 21.1.5 UEBERFUEHRUNG IN EINE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE . 1127 21.1.6 WERTABGABE . 1129 21.1.7 ENTNAHMEHANDLUNG . 1130 21.1.8 ENTNAHMEZEITPUNKT . 1132 21.1.9 VERHAELTNIS VON ENTNAHME UND UNENTGELTLICHER WERTABGABE . 1135 21.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER ENTNAHMEN . 1136 21.2.1 BEWERTUNGSMASSSTAB . 1136 21.2.2 PAUSCHBETRAEGE FUER DIE ERMITTLUNG DES TEILWERTS . 1137 21.3 EINZELFRAGEN . 1138 21.3.1 ENTNAHMEN BEI UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG . 1138 21.3.2 ENTNAHME VON ANTEILEN AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES BESITZUNTERNEHMENS . 1139 21.3.3 ENTNAHME VON INVESTMENTANTEILEN UND ANDEREN WERTPAPIEREN . 1140 21.3.4 ENTNAHME EINES GEGENSTANDS, BEI DESSEN ERWERB EIN VORSTEUER ABZUG NICHT MOEGLICH WAR . 1140 21.3.5 PRIVATE NUTZUNG VON FAHRZEUGEN . 1140 21.3.5.1 ERMITTLUNG DER AUFWENDUNGEN ANHAND EINES FAHRTENBUCHS . 1140 21.3.5.2 BEWERTUNG DER ENTNAHME MIT DER 1 %-REGELUNG . 1144 21.3.5.3 NUTZUNG VON FAHRZEUGEN DES GEWILLKUERTEN BETRIEBSVERMOEGENS . 1149 21.3.6 ENTNAHMEN IM ZUSAMMENHANG MIT GRUNDSTUECKEN . 1150 21.3.6.1 GRUNDSTUECK MIT DARLEHENSSCHULD . 1150 21.3.6.2 AUFSTOCKUNG EINES BETRIEBSGEBAEUDES ODER GESCHOSSTAUSCH . 1151 21.3.6.3 ENTNAHME VON GRUNDSTUECKEN BEI BAUUNTEMEHMEN . 1151 30 INHALTSVERZEICHNIS 21.3.6.4 ERWERB EINES GRUNDSTUECKS ZUR RETTUNG EINER FORDERUNG . 1152 21.3.6.5 GRUNDSTUECKSENTNAHME DURCH NUTZUNGSAENDERUNG BEI PERSONENGE SELLSCHAFTEN . 1153 21.3.6.6 GRUNDSTUECKSENTNAHME IM RAHMEN EINER BETRIEBSAUFGABE . 1153 21.3.6.7 ENTNAHMEN BEI WOHNUNGEN IM EIGENEN BETRIEBSGEBAEUDE . 1154 21.3.6.8 STEUERFREIE ENTNAHME VON GRUND UND BODEN WEGEN ERRICHTUNG EINER WOHNUNG . 1154 21.3.6.9 BEENDIGUNG DER NUTZUNG BEI BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN . 1155 21.3.7 VERDECKTE ENTNAHMEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1156 21.3.8 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ODER ENTNAHMEN ZWISCHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND HANDELSREGISTEREINTRAGUNG BEI UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELL SCHAFT . 1157 21.3.9 ENTNAHMEN ZUM BUCHWERT BEI SPENDEN . 1158 21.4 EINLAGEN . 1158 21.4.1 GEGENSTAND DER EINLAGE . 1158 21.4.2 UEBERFUEHRUNG AUS EINEM ANDEREN BETRIEB DESSELBEN STPFL . 1162 21.4.3 EINLAGEHANDLUNG UND EINLAGEZEITPUNKT . 1163 21.4.4 EINLAGE BEI GEMISCHTER SCHENKUNG . 1163 21.4.5 VERDECKTE EINLAGEN . 1163 21.4.5.1 VERDECKTE EINLAGEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1163 21.4.5.2 VERDECKTE EINLAGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN . 1165 21.5 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER EINLAGEN . 1167 21.5.1 BEWERTUNGSMASSSTAB . 1167 21.5.2 BEWERTUNGSHOECHSTGRENZE . 1168 21.5.3 EINLAGE NACH FRUEHERER ENTNAHME . 1172 21.5.4 EINLAGE ABNUTZBARER ANLAGEGUETER INNERHALB DES 3- JAHRES-ZEIT RAUMS . 1172 21.5.5 EINLAGE ABNUTZBARER WIRTSCHAFTSGUETER AUSSERHALB DES 3 -JAHRES- ZEITRAUMS (§ 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG) . 1173 21.5.6 EINLAGE UND BETRIEBSEROEFFNUNG . 1177 22 GEWINNERMITTLUNGSARTEN . 1178 22.1 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 1 ESTG UND § 5 ESTG . 1178 22.1.1 ANWENDUNGSBEREICH . 1178 22.1.2 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1179 22.1.3 ABWEICHUNG DER STEUERBILANZ VON DER HANDELSBILANZ . 1180 22.1.4 BESONDERHEITEN IM FORMELLEN BEREICH . 1184 22.2 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG . 1184 22.2.1 BERECHTIGTER PERSONENKREIS . 1184 22.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG . 1186 22.2.3 EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG UND GESAMTGEWINNGLEICHHEIT . 1188 22.2.4 AUSWIRKUNG AUF DIE STEUERBELASTUNG . 1190 22.2.5 BETRIEBSEINNAHMEN . 1191 22.2.6 BETRIEBSAUSGABEN . 1195 22.2.6.1 ALLGEMEIN . 1195 22.2.6.2 ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG ABNUTZBARER ANLAGEGUETER . 1196 22.2.6.3 NICHT ABNUTZBARE WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS . 1199 22.2.6.4 BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS . 1200 22.2.6.5 PROBLEMFELDER BEI BETRIEBSAUSGABEN . 1202 22.2.7 ZEITPUNKT DER VEREINNAHMUNG UND VERAUSGABUNG . 1208 22.2.8 REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBS AUSGABEN . 1210 22.2.9 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 1211 31 INHALTSVERZEICHNIS 22.2.9.1 NOTWENDIGKEIT DER ZURECHNUNG VON ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 1211 22.2.9.2 EINBEZIEHUNG IN DIE GEWINNERMITTLUNG . 1213 22.3 WESENTLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH UND UEBER SCHUSSRECHNUNG . 1214 22.4 UEBUNGSAUFGABE 27: BESTANDSVERGLEICH/UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1218 22.5 UEBERSICHT ZU BETRIEBSEINNAHMEN . 1219 22.6 UEBERSICHT ZU BETRIEBSAUSGABEN . 1221 23 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART . 1223 23.1 ERMITTLUNG DES UEBERGANGSGEWINNS . 1223 23.1.1 GRUNDSAETZE . 1223 23.1.2 BESONDERHEITEN BEI LAND- UND FORSTWIRTEN . 1224 23.2 UEBERGANG VON DER UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 1224 23.2.1 PRAKTISCHE BEDEUTUNG . 1224 23.2.2 ERMITTLUNG DES UEBERGANGSGEWINNS . 1226 23.2.3 BEURTEILUNG DER UMSATZSTEUER . 1229 23.2.4 KEIN UEBERGANGSGEWINN IM HINBLICK AUF DAS ANLAGEVERMOEGEN UND BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS . 1229 23.2.5 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER IN DER EROEFFNUNGSBILANZ . 1230 23.2.6 BESONDERHEITEN BEIM UEBERGANG ZUR SCHAETZUNG . 1231 23.2.7 ZEITPUNKT DER ERFASSUNG DES UEBERGANGSGEWINNS . 1232 23.2.8 UNTERBLIEBENE ODER FEHLERHAFTE ERMITTLUNG EINES UEBERGANGS GEWINNS . 1233 23.2.9 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE . 1234 23.2.10 GRUENDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1234 23.2.11 UEBUNGSAUFGABE 28: WECHSEL VON DER UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUM BESTANDS VERGLEICH . 1236 23.3 UEBERGANG VOM BETRIEBS VERMOEGENS VERGLEICH ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1238 23.3.1 PRAKTISCHE BEDEUTUNG . 1238 23.3.2 UEBERGANGSGEWINN - UEBERGANGSVERLUST . 1239 23.3.3 MASSNAHMEN BEIM ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN . 1241 23.3.4 ANLAGENVERZEICHNIS NACH DEM WECHSEL ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1242 23.3.5 BESONDERHEITEN BEIM UEBERGANG VON DER SCHAETZUNG . 1242 23.3.6 ZEITPUNKT DER ERFASSUNG DER HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN . 1242 23.3.7 UEBUNGSAUFGABE 29: WECHSEL VOM BESTANDSVERGLEICH ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1243 24 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG . 1246 24.1 BILANZBERICHTIGUNG . 1246 24.1.1 BEGRIFF . 1246 24.1.2 BEDEUTUNG DER BILANZBERICHTIGUNG IN DER PRAXIS . 1251 24.1.3 ZEITPUNKT DER BILANZBERICHTIGUNG . 1253 24.1.3.1 UEBERSICHT . 1253 24.1.3.2 GRUNDSATZ O BERICHTIGUNG DES FEHLERJAHRES . 1253 24.1.3.3 BILANZBERICHTIGUNG ERFOLGT NICHT IM FEHLERJAHR . 1254 24.1.3.4 ERFOLGSWIRKSAMER FEHLER (R 4.4 ABS. 1 ESTR) . 1256 24.1.3.5 ERFOLGSNEUTRALE FEHLER . 1262 24.1.3.6 AFA-FEHLER IN NACH DER AO NICHT MEHR AENDERBAREN JAHREN . 1266 24.1.3.7 ABGRENZUNG: FEHLENDE AKTIVIERUNG . 1267 24.1.3.8 VORSAETZLICHE FEHLER ZUR HERBEIFUEHRUNG EINES KUENFTIGEN STEUERLI CHEN VORTEILS (WILLKUERLICHE FEHLER) . 1267 24.1.4 AUSWIRKUNGEN AUF DAS DER BILANZBERICHTIGUNG FOLGENDE JAHR . 1269 32 INHALTSVERZEICHNIS 24.2 BILANZAENDERUNG . 1270 24.2.1 BEGRIFF . 1270 24.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE BILANZAENDERUNG . 1272 24.2.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG NACH BETRIEBSPRUEFUNG . 1277 24.2.4 BILANZAENDERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1278 24.3 GEWINNAUSWIRKUNG VON BILANZBERICHTIGUNGEN UND BILANZAENDERUNGEN . 1280 24.3.1 BERICHTIGUNG ODER AENDERUNG DER JAHRESSCHLUSSBILANZ . 1280 24.3.1.1 AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN DES ABGELAUFENEN JAHRES . 1280 24.3.1.2 AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN DER FOLGENDEN GESCHAEFTSJAHRE . 1280 24.3.2 BERICHTIGUNG ODER AENDERUNG DER EROEFFNUNGSBILANZ . 1280 24.4 MEHR-UND-WENIGER-RECHNUNG . 1281 24.5 TECHNIK DER BILANZBERICHTIGUNG . 1281 24.6 UEBUNGSAUFGABEN . 1284 24.6.1 UEBUNGSAUFGABE 30: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR . 1284 24.6.2 UEBUNGSAUFGABE 31: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR . 1286 24.6.3 UEBUNGSAUFGABE 32: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR . 1289 24.6.4 UEBUNGSAUFGABE 33: BILANZBERICHTIGUNG FUER MEHRERE JAHRE . 1292 25 PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1296 25.1 GEWERBLICHE MITUNTERNEHMERGEMEINSCHAFTEN . 1296 25.1.1 STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT UND TRANSPARENZPRINZIP . 1296 25.1.2 KRITERIEN DER GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFT . 1297 25.1.2.1 TATBESTANDSMERKMALE . 1297 25.1.2.2 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 1297 25.1.2.3 GESELLSCHAFTERSTELLUNG - FAKTISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 1301 25.1.2.4 MITUNTEMEHMER - MITUNTEMEHMERRISIKO UND MITUNTERNEHMER INITIATIVE . 1302 25.1.2.5 GEWERBLICHE EINKUENFTE . 1305 25.1.2.6 GEWINNERZIELUNGSABSICHT . 1306 25.1.3 ERBENGEMEINSCHAFT UND VERERBUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 1307 25.1.3.1 ERBENGEMEINSCHAFT NACH EINZELUNTEMEHMER . 1307 25.1.3.2 TOD EINES MITUNTEMEHMERS . 1309 25.1.4 ABFAERBUNG GEWERBLICHER EINKUENFTE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1312 25.1.5 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1313 25.1.6 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1315 25.1.7 SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 1317 25.2 KAPITAL IN BUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS . 1323 25.2.1 KAPITALANTEILE UND KAPITALKONTEN DER GESELLSCHAFTER . 1323 25.2.2 KAPITALANTEIL DES KOMMANDITISTEN . 1333 25.2.3 AUSSTEHENDE EINLAGEN . 1340 25.2.4 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES . 1341 25.2.4.1 UNVERTEILTER AUSWEIS DES GEWINNS IN DER BILANZ . 1341 25.2.4.2 KEIN BESONDERER AUSWEIS DES GEWINNS IN DER BILANZ . 1341 25.2.4.3 AUSWEIS DER KAPITALANTEILE IN DER HANDELSBILANZ . 1341 25.2.4.4 EINBEZIEHUNG IN DIE VERAENDERUNGEN DER KAPITALKONTEN . 1341 25.2.4.5 BESONDERHEITEN FUER KOMMANDITISTEN . 1341 25.3 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1344 25.3.1 ZIVILRECHTLICH - ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN . 1344 25.3.2 STEUERRECHTLICH - BETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFT . 1345 25.3.2.1 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN . 1345 25.3.2.2 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN . 1346 33 INHALTSVERZEICHNIS 25.3.2.3 AUSWEISVERBOT FUER PRIVATVERMOEGEN IN DER STEUERBILANZ . 1348 25.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 1350 25.3.3.1 BEGRIFF . 1350 25.3.3.2 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1351 25.3.3.2.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I . 1351 25.3.3.2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 1352 25.3.3.3 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1354 25.3.3.4 BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN BEI ZUM SONDER BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEN WIRTSCHAFTSGUETEM 1356 25.4 BILANZIERUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 1356 25.4.1 STEUERRECHTLICHE SONDERBILANZEN . 1356 25.4.2 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES GRUNDSTUECKS DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT . 1357 25.4.3 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINER BEWEGLICHEN SACHE ODER VON KAPITAL AN DIE GESELLSCHAFT . 1359 25.4.4 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1360 25.4.5 AUFLOESUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI VERAEUSSERUNG DES MITUNTEMEHMERANTEILS BZW. BEI EINBRINGUNG DES MITUNTEMEH- MERANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT . 1360 25.5 GEWINNERMITTLUNG . 1362 25.5.1 HANDELSBILANZ, STEUERBILANZ, SONDERBILANZEN . 1362 25.5.2 AUFGABE DER BILANZBUENDELTHEORIE . 1363 25.5.3 ZWEISTUFIGE ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNFESTSTELLUNG . 1363 25.5.3.1 EINHEITLICHE ERMITTLUNG DES GESELLSCHAFTS-/GESAMTHANDSGEWINNS. 1364 25.5.3.2 VERGUETUNGEN FUER TAETIGKEIT, HINGABE VON DARLEHEN UND UEBERLAS SUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 1365 25.5.3.3 VERGUETUNGEN ALS NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE . 1366 25.5.3.4 SONDERBETRIEBSAUSGABEN, SONDERBETRIEBSEINNAHMEN . 1366 25.5.3.5 UNTERBETEILIGUNG . 1368 25.5.4 VERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERN . 1368 25.5.4.1 ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG . 1368 25.5.4.2 STEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG . 1368 25.5.4.2.1 DIENST-, DARLEHENS- UND UEBERLASSUNGSVERTRAEGE . 1368 25.5.4.2.2 KAUFVERTRAEGE, WERKLIEFERUNGSVERTRAEGE . 1373 25.5.4.2.3 LEISTUNGEN AN EINE ANDERE GANZ ODER TEILWEISE BETEILIGUNGSIDENTI SCHE PERSONENGESELLSCHAFT (SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFT) . 1373 25.5.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON VERGUETUNG UND VORWEGGEWINN . 1374 25.5.5.1 VERGUETUNGEN UND KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG . 1374 25.5.5.2 VORWEGGEWINN UND GEWINNVERTEILUNG . 1379 25.5.6 ERGAENZUNGSBILANZEN BEI OBJEKT- UND PERSONENBEZOGENEN STEUER VERGUENSTIGUNGEN . 1380 25.6 GEWINNVERTEILUNG . 1385 25.6.1 ZIVILRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNG . 1385 25.6.1.1 GEWINNVERTEILUNG NACH GESETZ . 1385 25.6.1.2 GEWINNVERTEILUNG NACH VERTRAG . 1386 25.6.2 STEUERRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNG . 1388 25.6.2.1 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE GEWINNVERTEILUNGSABREDE . 1388 25.6.2.2 RUECKWIRKUNGSVERBOT . 1389 25.6.2.3 STEUERRECHTLICHE MEHRGEWINNE BEI AUSSENPRUEFUNGEN . 1389 25.6.2.4 GEWINNVERTEILUNG UND NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN . 1390 25.6.2.5 ENTNAHMEN IM RAHMEN DER GEWINNVERTEILUNG . 1391 25.6.2.6 MEHRGEWINN BEI UNERLAUBTEN HANDLUNGEN EINES GESELLSCHAFTERS . 1394 25.7 STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN . 1394 25.7.1 GRUNDREGELUNG FUER MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 1394 34 INHALTSVERZEICHNIS 25.7.2 AENDERUNG DES GEWINNVERTEILUNGSSCHLUESSELS ZUR BERUECKSICHTIGUNG DER SICH AUS VORABGEWINNANTEILEN, ERGAENZUNGS- UND SONDERBILANZ ERGEBENDEN GEWST-BELASTUNG BEI DEN BETROFFENEN GESELLSCHAF TERN 1396 25.8 BEGUENSTIGUNG FUER NICHT ENTNOMMENE GEWINNE NACH § 34A ESTG BEI MITUNTER NEHMERSCHAFTEN 1398 26 VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG 1402 26.1 ANWENDUNGSBEREICH 1402 26.2 AUSGANGSPUNKT: BEGRENZUNG DES VERLUSTRISIKOS DES KOMMANDITISTEN AUF EINE HAFTUNG MIT KUENFTIGEN GEWINNEN 1402 26.3 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS UND -ABZUGS DURCH § 15A ESTG 1405 26.3.1 VERRECHENBARE VERLUSTE 1406 26.3.2 TRENNUNG VON GESAMTHANDS- UND SONDERKAPITAL 1406 26.3.3 ERWEITERTE AUSSENHAFTUNG DER KOMMANDITISTEN 1408 26.3.4 EINLAGEMINDERUNG UND NACHTRAEGLICHE EINLAGEN 1410 26.3.5 UEBERTRAGUNG DES ANTEILS MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO 1414 27 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1416 27.1 GRUNDFRAGEN 1416 27.2 RECHTSLAGE BIS ZUR UND NACH EINFUEHRUNG DES § 6 ABS. 5 ESTG 1416 27.3 UEBERSICHT ANWENDUNGSBEREICH DES § 6 ABS. 5 ESTG 1418 27.4 UEBERTRAGUNGEN INNERHALB DES BETRIEBSVERMOEGENS 1419 27.4.1 MOEGLICHKEITEN DER UEBERTRAGUNG 1419 27.4.2 VERAEUSSERUNGEN GEGEN FREMDUEBLICHES ENTGELT 1420 27.4.2.1 VOLLENTGELTLICHE GESCHAEFTE 1420 27.4.2.2 TEILENTGELTLICHE GESCHAEFTE 1420 27.4.3 UEBERFUEHRUNGEN IN UND AUS EIGENEM BETRIEBSVERMOEGEN/SONDER- BETRIEBSVERMOEGEN 1421 27.4.4 UEBERTRAGUNG IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1422 27.4.5 UEBERTRAGUNG AUS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1424 27.4.6 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1426 27.4.7 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN VERSCHIEDENEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1427 27.4.8 UEBERTRAGUNG BEI BETEILIGUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 1429 27.5 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN 1431 27.5.1 MOEGLICHKEITEN DER UEBERTRAGUNG 1431 27.5.2 UEBERFUEHRUNGEN ZWISCHEN PRIVATVERMOEGEN UND SONDERBETRIEBSVER MOEGEN 1432 27.5.3 UEBERTRAGUNGEN GEGEN FREMDUEBLICHES ENTGELT 1432 27.5.4 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON GESELLSCHAFTS RECHTEN . 1433 27.5.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN (VERDECKTE EINLAGEN/ENTNAHMEN) . 1435 27.6 RECHTSFIGUR EINES GESAMTPLANS - GESAMTPLANBETRACHTUNG 1435 28 REINVESTITIONSRUECKLAGE NACH § 6B ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1439 28.1 GESELLSCHAFTERBEZOGENE STEUERVERGUENSTIGUNGEN 1439 28.2 PERSONENBEZOGENE ERGAENZUNGSBILANZEN 1440 28.3 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN 1446 28.4 VERAEUSSERUNGEN INNERHALB DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 1449 28.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS 1451 35 INHALTSVERZEICHNIS 29 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN 1452 29.1 BARGRUENDUNG UND SACHGRUENDUNG 1452 29.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMERANTEILS 1456 29.2.1 BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH DEM UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 1456 29.2.2 BUCHWERTVERKNUEPFUNG 1458 29.2.3 VOLLREALISIERUNG 1464 29.2.4 TEILREALISIERUNG 1466 29.2.5 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER ALS SONDERBETRIEBS VERMOEGEN 1468 29.2.6 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER ZUGUNSTEN DES PRI VATVERMOEGENS 1469 29.2.7 UEBUNGSAUFGABE 34: UMWANDLUNG EINES EINZELUNTEMEHMENS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1469 29.2.8 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS GEGEN ZAHLUNG AN DEN EINBRINGENDEN 1471 29.3 UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1472 29.3.1 RECHTSGRUNDLAGE UND RECHTSFOLGEN 1472 29.3.2 BEISPIEL ZUR UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE OHG 1475 29.4 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUFNAHME VON KINDERN 1478 29.4.1 STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG 1478 29.4.2 GEWINNVERTEILUNG 1479 29.4.3 UNENTGELTLICHE AUFNAHME IN EINZELUNTEMEHMEN NACH § 6 ABS. 3 SATZ 1 UND 2 ESTG 1481 29.5 BEHANDLUNG DER GRUENDUNGSKOSTEN 1482 29.6 EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1482 29.6.1 GELD- UND SACHEINLAGEN IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 1482 29.6.2 EINBRINGUNG VON MITUNTEMEHMERANTEILEN IN EINE BESTEHENDE MITUNTERNEHMERSCHAFT 1486 29.6.3 EINTRITT EINES WEITEREN GESELLSCHAFTERS MIT ZUZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DER ALT-GESELLSCHAFTER 1489 30 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 1492 30.1 GESELLSCHAFTERWECHSEL (VERAEUSSERUNG AN EINEN DRITTEN) 1492 30.1.1 KAUFPREIS HOEHER ALS DER UEBERNOMMENE KAPITALANTEIL 1492 30.1.1.1 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 1492 30.1.1.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER 1501 30.1.2 UEBUNGSAUFGABE 35: GESELLSCHAFTERWECHSEL 1503 30.1.3 KAUFPREIS NIEDRIGER ALS DER UEBERNOMMENE KAPITALANTEIL 1504 30.1.4 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG 1506 30.1.5 NICHT BEGUENSTIGTE TEILANTEILSVERAEUSSERUNG 1507 30.2 VERAEUSSERUNG AN EINEN MITGESELLSCHAFTER 1508 30.3 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS (AUFGABE DES MITUNTEMEHMERANTEILS) 1508 30.3.1 HOEHE DER ABFINDUNG - ABFINDUNGSFORMEN 1508 30.3.2 ABFINDUNG HOEHER ALS BUCHWERT 1509 30.3.3 MEHRABFINDUNG AN LAESTIGEN GESELLSCHAFTER ALS AUFWAND 1512 30.3.4 ERMITTLUNG DES FIRMENWERTS 1513 30.3.5 ABFINDUNG IN SACHWERTEN 1513 30.3.5.1 ABFINDUNG IN PRIVATVERMOEGEN 1513 30.3.5.2 ABFINDUNG IN BETRIEBSVERMOEGEN 1514 30.3.6 ABFINDUNG NIEDRIGER ALS DER KAPITALANTEIL 1516 30.4 AENDERUNG DER BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 1517 36 INHALTSVERZEICHNIS 31 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT UND REALTEILUNG . 1519 31.1 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE . 1519 31.2 REALTEILUNG ALS BESONDERE FORM DER AUSEINANDERSETZUNG . 1520 31.2.1 UEBERNAHME IN PRIVAT VERMOEGEN . 1521 31.2.2 UEBERNAHME IN BETRIEBSVERMOEGEN . 1522 31.2.2.1 REALTEILUNG MIT KAPITALKONTENANPASSUNG . 1524 31.2.2.2 SPITZENAUSGLEICH . 1525 32 GMBH & CO. KG . 1528 32.1 BEGRIFF . 1528 32.2 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG . 1528 32.2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 1528 32.2.2 VORWEGGEWINN UND VERGUETUNGEN BEI DER GMBH & CO. KG . 1529 32.3 ANTEILE AN DER KOMPLEMENTAER-GMBH ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1530 32.4 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER . 1531 32.4.1 KEINE BETEILIGUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS AN DER KG . 1531 32.4.2 BETEILIGUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS AN DER KG . 1533 32.4.3 TAETIGKEITSVERGUETUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG . 1535 32.5 GEWINNVERTEILUNG . 1537 32.5.1 ANGEMESSENER GEWINNANTEIL DER AM KAPITAL DER KG BETEILIGTEN GMBH . 1537 32.5.2 ANGEMESSENER GEWINNANTEIL DER NICHT AM KAPITAL DER KG BETEI LIGTEN GMBH . 1537 32.5.3 UNANGEMESSEN NIEDRIGER GEWINNANTEIL DER GMBH . 1537 32.5.4 UNANGEMESSEN HOHER GEWINNANTEIL DER GMBH . 1539 32.5.5 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNGSABREDE ZULASTEN DER GMBH . 1540 32.6 UNANGEMESSENE VEREINBARUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AN DIE KOMMANDITISTEN . 1541 32.6.1 ALLGEMEINES . 1541 32.6.2 VERBILLIGTE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 1541 32.6.3 VERDECKTE EINLAGEN IN DIE GMBH DURCH UEBERTRAGUNG VON WIRT SCHAFTSGUETEM AUF DIE KG . 1543 32.7 ANTEILSVERAEUSSERUNGEN . 1546 32.7.1 VERAEUSSERUNG DES KOMMANDIT- UND GMBH-ANTEILS . 1546 32.7.2 VERAEUSSERUNG NUR DES KOMMANDITANTEILS . 1546 32.7.3 VERAEUSSERUNG NUR DES GMBH-ANTEILS . 1547 32.7.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS . 1547 33 BETRIEBSAUFSPALTUNG . 1549 33.1 BEGRIFF UND VORAUSSETZUNGEN . 1549 33.1.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG . 1549 33.1.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG . 1551 33.1.3 BEGINN UND ENDE . 1552 33.2 RECHTSFOLGEN . 1552 34 KAPITALGESELLSCHAFTEN . 1558 34.1 BEGRIFF UND WESEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 1558 34.1.1 BEGRIFF . 1558 34.1.2 WESEN UND WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER WICHTIGSTEN KAPITALGE SELLSCHAFTEN DES HANDELSRECHTS . 1558 34.1.2.1 AKTIENGESELLSCHAFT UND EUROPAEISCHE AG (SE) . 1558 34.1.2.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN . 1559 37 INHALTSVERZEICHNIS 34.1.2.3 GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG . 1561 34.2 BESONDERHEITEN GEGENUEBER DER EINZELFIRMA UND DEN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1562 34.2.1 KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT UND RUECKKEHR ZUM KLASSISCHEN KOER PERSCHAFTSTEUERSYSTEM WIRTSCHAFTLICHER DOPPELBELASTUNG . 1562 34.2.2 RECHTSFORMBEDINGTE ABWEICHUNGEN ZU GEWERBLICHEN PERSONEN UNTERNEHMEN . 1564 34.2.3 LAUFENDE BUCHHALTUNG UND JAHRESABSCHLUSS . 1566 34.2.3.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 1566 34.2.3.2 KEINE KAPITALKONTEN DER GESELLSCHAFTER . 1566 34.2.3.3 EIGENKAPITAL . 1567 34.2.3.4 BEHANDLUNG DES JAHRESERFOLGS . 1569 34.2.3.5 AUSSTEHENDE EINLAGEN . 1570 34.2.3.6 EIGENKAPITAL IN DER STEUERBILANZ . 1570 34.2.3.7 KOERPERSCHAFTSTEUERRUECKSTELLUNG . 1571 34.3 BESONDERE BUCHUNGSFAELLE . 1572 34.3.1 VORSTANDSTANTIEME . 1572 34.3.2 AUFSICHTSRATSTANTIEME . 1573 34.3.3 PERSONENSTEUEM UND UMSATZSTEUER AUF ENTNAHMEN/VGA . 1573 34.3.4 EINSTELLUNGEN IN UND ENTNAHMEN AUS OFFENEN RUECKLAGEN . 1574 34.3.4.1 JAHRESUEBERSCHUSS, JAHRESFEHLBETRAG; BILANZGEWINN, BILANZVERLUST. 1574 34.3.4.2 JAHRESERGEBNISKONTO, BILANZERGEBNISKONTO . 1576 34.3.4.3 BUCHUNG DER VERAENDERUNG VON RUECKLAGEN . 1577 34.3.5 GEWINNVERWENDUNG . 1580 34.3.5.1 GEWINN-UND-VERLUST-VERWENDUNGSKONTO . 1580 34.3.5.2 BILANZGEWINN WIRD VOLL AUSGESCHUETTET . 1581 34.3.5.3 BILANZGEWINN WIRD ZUM TEIL AUSGESCHUETTET UND ZUM TEIL OFFENEN RUECKLAGEN ZUGEFUEHRT . 1582 34.3.5.4 AUSWEIS ALS GEWINNVORTRAG . 1582 34.3.5.5 LATENTE STEUERN . 1583 34.3.6 VERLUSTDECKUNG . 1585 34.4 STEUERRECHTLICHE GEWINNERMITTLUNG . 1585 34.4.1 JAHRESUEBERSCHUSS, HANDELSBILANZGEWINN UND STEUERLICHER GEWINN 1585 34.4.2 MASSGEBLICHKEIT DER EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN GEWINNERMITT LUNGSVORSCHRIFTEN . 1587 34.4.3 STEUERRECHTLICH ZWINGEND ZU BEACHTENDE GEWINNERMITTLUNGSVOR SCHRIFTEN . 1587 34.4.3.1 OFFENE UND VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN, OFFENE UND VERDECKTE EIN LAGEN . 1587 34.4.3.2 STEUERLICHE ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORBEHALTE . 1600 34.4.3.3 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN UND STEUERFREIE BETRIEBSEIN NAHMEN . 1601 34.4.4 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 1603 34.4.5 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DER PERSONENSTEUEM . 1604 34.4.6 ABLEITUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS AUS DEM BILANZ GEWINN . 1606 34.4.7 BESONDERE STEUERBILANZEN . 1606 34.4.8 STEUERRECHTLICHE AUSGLEICHSPOSTEN . 1610 34.4.8.1 ENTSTEHUNG UND AUFGABE DER STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN . 1610 34.4.8.2 ERSTMALIGER ANSATZ EINES STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTENS UND SEINE FORTFUEHRUNG . 1611 34.4.8.3 BEISPIEL ZUR AUFSTELLUNG BESONDERER STEUERBILANZEN EINER KAPI TALGESELLSCHAFT MIT STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN . 1612 34.4.8.4 UEBUNGSAUFGABE 36: BILANZBERICHTIGUNG BEI EINER KAPITALGESELL SCHAFT . 1617 38 INHALTSVERZEICHNIS 34.4.8.5 UEBUNGSAUFGABE 37: BILANZBERICHTIGUNG BEI EINER KAPITALGESELL SCHAFT . 1621 34.5 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS AUS DEM STEUERBILANZERGEBNIS . 1625 34.6 GRUENDUNG EINER GMBH . 1625 34.6.1 BARGRUENDUNG UND SACHGRUENDUNG . 1625 34.6.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER- ANTEILS . 1630 34.6.2.1 SACHEINLAGE DURCH EINBRINGUNG EINER SACHGESAMTHEIT . 1630 34.6.2.2 ZEITPUNKT DER SACHEINLAGE . 1630 34.6.2.3 BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH DEM UMWSTG . 1631 34.6.2.4 BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 1632 34.6.2.5 BEWERTUNG MIT DEM GEMEINEN WERT . 1634 34.6.2.6 BEWERTUNG MIT ZWISCHEN WERTEN - TEILREALISIERUNG . 1636 34.6.2.7 VERAEUSSERUNG DER GESELLSCHAFTSANTEILE . 1638 34.6.2.8 SONSTIGES . 1639 34.7 GRUENDUNG EINER AKTIENGESELLSCHAFT . 1640 34.8 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT . 1642 34.8.1 WIRKUNGEN DER ORGANSCHAFT . 1642 34.8.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT . 1644 34.8.3 EINKOMMENSERMITTLUNG . 1647 34.8.3.1 EINKOMMEN DER ORGANGESELLSCHAFT . 1647 34.8.3.1.1 ELIMINIERUNG DER GEWINNABFUEHRUNG . 1647 34.8.3.1.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN, BEWERTUNGSVORBEHALT . 1648 34.8.3.1.3 VORORGANSCHAFTLICHE VERLUSTE UND NICHTANWENDUNG DES § 8B KSTG . 1648 34.8.3.1.4 AUSGLEICHSZAHLUNGEN . 1650 34.8.3.2 EINKOMMEN DES ORGANTRAEGERS . 1651 34.8.3.2.1 ELIMINIERUNG DER GEWINNABFUEHRUNG . 1651 34.8.3.2.2 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND EINLAGEN . 1651 34.8.3.2.3 AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER . 1652 34.8.3.2.4 TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DIE ORGANBETEILIGUNG . 1656 34.8.4 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS - ADDITION DER EINKOMMEN . 1657 35 INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG . 1660 35.1 GRUNDLAGEN DER INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG . 1660 35.1.1 RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME UND EINFLUSSFAKTOREN . 1660 35.1.2 GESETZLICHE VERBINDLICHKEIT EINER RECHNUNGSLEGUNG NACH ANER KANNTEN IFRS (NUR) FUER KAPITALMARKTORIENTIERTE UNTERNEHMEN IM KONZEMABSCHLUSS . 1660 35.2 RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS/IFRS . 1662 35.2.1 BEDEUTUNG DER IAS/IFRS (NUR) FUER DEN KONZERNABSCHLUSS . 1662 35.2.2 GRUNDANNAHMEN UND QUALITATIVE MERKMALE DER IAS/IFRS-RECH NUNGSLEGUNG . 1662 35.3 AUFGABEN UND ORGANISATION DES DEUTSCHENRECHNUNGSLEGUNGS STANDARDS COM- MITTEES (DRSC) . 1662 35.3.1 AUFGABEN DES DRSC . 1662 35.3.2 STANDARDISIERUNGSRAT (DSR) . 1663 35.3.3 RECHNUNGSLEGUNGS-FACHAUSSCHUESSE . 1663 ABKUERZUNGEN . 1665 PARAGRAPHENSCHLUESSEL . 1669 STICHWORTVERZEICHNIS. 1687 39
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