Verfügbarkeit: Abschaffung des Sondervergütungstatbestands

Abschaffung des Sondervergütungstatbestands: eine kritische Auseinandersetzung und ein Vorschlag zur Neuregelung von § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Schwarz, Philipp Horst 1990- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Saarbrücken Verlag Alma Mater [2020]
Schriftenreihe:	Saarbrücker Schriften zum Öffentlichen Recht Band 22
Schlagworte:	Sondervergütung Gewerbesteuerrecht Personengesellschaft Abschaffung Einkommensteuerrecht Steuerreform Mitunternehmer Deutschland § 15 EStG Steuerrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXII, 249 Seiten
ISBN:	9783946851400 3946851401

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT EINLEITUNG - GANG DER UNTERSUCHUNG .................................................................. 1 ERSTES KAPITEL: GRUNDLAGEN ZU § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG ............. 5 A. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNG VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG .. 5 B. ERGEBNIS .........................................................................................................26 ZWEITES KAPITEL DER SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND .......................................... 27 A. ALLGEMEINES .................................................................................................. 27 B. WORTLAUT ......................................................................................................... 28 C. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG .......................................................................... 29 D. SINN UND ZWECK DER NORM ........................................................................... 37 E. MITUNTEMEHMERISCHE GEWINNERMITTLUNG .................................................... 45 F. ERGEBNIS ZUM SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND .............................................. 143 DRITTES KAPITEL GEWERBESTEUERRECHTLICHE BERUECKSICHTIGUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS .......................................................................... 147 A. STEUERSCHULDNER .......................................................................................... 147 B. STEUEROBJEKT ................................................................................................ 148 C. STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG ............................................................ 163 VIERTES KAPITEL BISHERIGE REFORMVORSCHLAEGE ................................................ 171 A. DER KOALITIONSVERTRAG VON 2018 ................................................................ 171 B. STEUERKONZEPT DER CDU ............................................................................. 172 C. KOMMISSION STEUERGESETZBUCH .................................................................. 174 D. BUNDESSTEUERGESETZBUCH ............................................................................ 179 E. MODELL ROSE ................................................................................................ 183 F. ERGEBNIS ....................................................................................................... 187 G. REFORMVORSCHLAEGE SPEZIELL ZUR BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................................................................. 189 FUENFTES KAPITEL ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS .................. 191 A. AUSWIRKUNGEN AUF § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG-E .................. 192 B. FOLGEN FUER DEN SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND A.F ...................................... 205 C. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER ...................................................... 213 D. ERGEBNIS ...................................................................................................... 215 SCHLUSS .............................................................................................................. 217 SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS A. THESEN .......................................................................................................... 217 B . AENDERUNGSUEBERSICHT .................................................................................... 221 LITERATURVERZEICHNIS .......................................................................................... 225 X INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ............................................................................................................. VII INHALTSUEBERSICHT .................................................................................................. IX INHALTSVERZEICHNIS ............................................................................................... XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................. XXI EINLEITUNG - GANG DER UNTERSUCHUNG .............................................................. 1 ERSTES KAPITEL: GRUNDLAGEN ZU § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG .................................... 5 A. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNG VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG ... 5 L. SUBJEKTIVE EINKOMMEN-ZKOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT .................................. 6 1. KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ............................................ 6 2. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ............................................. 6 II. HANDELSRECHTLICHE PRAEMISSEN ...................................................................... 7 M. DER DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG ......................................... 9 1. DAS TRENNUNGSPRINZIP ................................................................................. 9 2. DAS TRANSPARENZPRINZIP .............................................................................. 9 3. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG ......................................................... 10 4. PARTIELLE STEUERRECHTSFAHIGKEIT .................................................................. 13 5. BEISPIEL: ...................................................................................................... 13 A) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT ......................................................................... 13 B) EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB ................................................................ 13 C) HOEHE DER EINKUENFTE .................................................................................. 14 AA) 1. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG ........................................................... 14 BB) 2. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG ........................................................... 14 IV. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG; INSBESONDERE DES ZWEITEN HALBSATZES ............................................... 15 1. DIE PREUSSISCHEN STEUER-ZEINKOMMENSTEUERGESETZE ............................... 15 A) DAS REGLEMENT VON 1808 ........................................................................ 15 B) EDIKT VON 1812 ........................................................................................ 16 C) KLASSENSTEUER VON 1820 .......................................................................... 16 D) KLASSEN- UND KLASSIFIZIERTE EINKOMMENSTEUER VON 1851 ...................... 17 AA) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT ...................................................................... 17 SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS BB) OBJEKTIVE STEUERPFLICHT ........................................................................ 17 E) AENDERUNGSGESETZ VON 1873 ..................................................................... 19 F) EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1891 ........................................................ 19 AA) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT ...................................................................... 19 BB) OBJEKTIVE STEUERPFLICHT ........................................................................20 2. DIE REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZE ........................................................ 21 A) REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1920 .............................................. 21 B) REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1934 ............................................... 24 3. AENDERUNGEN NACH 1945 .............................................................................26 B. ERGEBNIS ....................................................................................................... 26 ZWEITES KAPITEL DER SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND .................................................................. 27 A. ALLGEMEINES ..................................................................................................27 B. WORTLAUT ......................................................................................................... 28 C. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG ...........................................................................29 I. DUALISMUS DER EINKUENFTEERMITTLUNG ......................................................... 30 1. REINVERMOEGENSZUGANGSTHEORIE ................................................................. 30 2. QUELLENTHEORIE ............................................................................................ 30 3. ERWERBSEINKOMMENSTHEORIE ..................................................................... 31 4. BEWERTUNG .................................................................................................. 31 N. DER SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND IM REGELUNGSZUSAMMENHANG DER GEWINNEINKUENFTE ........................................................................................ 33 1. GEWINNERMITTLUNGSARTEN ............................................................................ 33 A) BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH ................................................................... 34 B) EINNAHME-UEBERSCHUSS-RECHNUNG .......................................................... 35 C) GESAMTGEWINNGLEICHHEIT ......................................................................... 35 2. GEWINNERMITTLUNGSART IM RAHMEN DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS ................................................. 36 A) ALLGEMEINES ............................................................................................. 36 B) BEGRUENDUNG DER EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG ................................. 37 XII INHALTSVERZEICHNIS D. SINN UND ZWECK DER NORM ........................................................................... 37 I. ALLGEMEINES ............................................................................................... 37 1. DIE GESETZESSYSTEMATIK ............................................................................ 38 2. DAS INNERE SYSTEM ..................................................................................... 39 H. OBJEKTIV-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG ........................................................... 39 1. GLEICHSTELLUNGSTHESE ................................................................................. 40 A) QUALIFIKATIONS- UND MANIPULATIONSVERHINDERUNGSNORM ....................... 41 B) ZUWEISUNGSNORM .................................................................................... 42 C) KRITIK ...................................................................................................... .42 2. SICHERUNG STILLER RESERVEN ........................................................................ 43 3. SICHERUNG DER GEWERBESTEUER ................................................................... 43 LH. ZWISCHENERGEBNIS ....................................................................................... 44 E. MITUNTEMEHMERISCHE GEWINNERMITTLUNG .................................................... 45 I. BILANZEN DER ERSTEN STUFE DER GEWINNERMITTLUNG ..................................... 46 1. HANDELSBILANZ ............................................................................................ 46 A) PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG ........................................................................... 46 B) GESAMTHANDSVERMOEGEN ........................................................................... 47 2. STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT (STEUERRECHTLICHE GESAMTHANDSBILANZ) ..................................................................................48 A) PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG ...........................................................................48 B) WAHLRECHTE/STEUERVERGUENSTIGUNGEN ....................................................... 49 C) BETRIEBSVERMOEGEN (STEUERRECHTLICHES GESAMTHANDSVERMOEGEN) .......... 49 D) GEZAHLTE VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER ............................................... 51 E) ZURECHNUNG .............................................................................................. 52 3. ERGAENZUNGSBILANZ ....................................................................................... 52 H. BILANZ DER ZWEITEN STUFE DER GEWINNERMITTLUNG (SONDERBILANZ) ............ 54 1. PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG ............................................................................. 55 A) §140 AO ................................................................................................. 55 B) §141 AO ................................................................................................. 57 AA) LITERATUR ................................................................................................ 58 BB) RECHTSPRECHUNG UND FINANZVERWALTUNG ............................................ 59 CC) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................ 61 BB) GEGENAUFFASSUNG ........................................ 62 (1) SUBSIDIARITAET UND DOPPELTE BUCHFUHRUNGSPFLICHT ........................... 62 (2) GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG ...................................... 63 XIII SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS (3) PRAKTISCHE GRENZEN .......................................................................... 64 (4) RECHTLICHE GRENZEN .......................................................................... 67 (5) ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................ 69 C) LUECKENFULLUNG .......................................................................................... 70 D) ANALOGIE VON § 140 AO I.V.M. § 238 FF. HGB ..................................... 70 E) ERGEBNIS .................................................................................................... 71 2. KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG ............................................................. 73 3. SONDERVERGUETUNGEN .................................................................................... 74 A) ALLGEMEINES ............................................................................................. 74 B) BEITRAGSTHEORIE ......................................................................................... 76 C) KONKURRENZ IN DER ZUORDNUNG ............................................................... 79 AA) ALLGEMEINES .......................................................................................... 79 BB) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................ 81 D) ZEITLICHE ERFASSUNG .................................................................................. 83 AA) REALISATIONS- UND ZUFLUSSPRINZIP ........................................................ 83 BB) NACHTRAEGLICHE SONDERVERGUETUNGEN ..................................................... 86 E) ZWISCHENERGEBNIS IN THESEN ................................................................... 87 F) EINZELHEITEN ............................................................................................. 87 AA) TAETIGKEITSVERGUETUNGEN ......................................................................... 87 (1) GEMISCHTE VERTRAEGE ......................................................................... 88 (2) UMFANG DER SONDERVERGUETUNG .......................................................... 89 (3) ARBEITNEHMER-GESELLSCHAFTER .......................................................... 89 (4) GMBH&CO. KG ................................................................................ 92 (5) FREIBERUFLER-GESELLSCHAFTER ..............................................................94 BB) DARLEHEN ............................................................................................... 97 CC) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM .................................................... 99 (1) NUTZUNGSUEBERLASSUNG UEBER DRITTE ................................................. 100 (2) SONDERBETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFT ........................................... 103 DD) ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................... 103 4. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ......................................................................... 104 A) ALLGEMEINES ........................................................................................... 105 B) RECHTLICHE FOLGEN .................................................................................. 106 AA) ALLGEMEINES ........................................................................................ 106 BB) PROBLEMATIK ........................................................................................ 108 C) RECHTSGRUNDLAGE .................................................................................... 108 AA) BUNDESFINANZHOF ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 ........................... 110 (1) §4 ABS. 1 ESTG .............................................................................. 110 (2) § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG ................................. 114 (3) § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 I.V.M. § 4 ABS. 1 ESTG ......................... 114 XIV INHALTSVERZEICHNIS BB) BUNDESFINANZHOF ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II ......................... 115 (1) SINNZUSAMMENHANG MEHRERER NORMEN ........................................ 115 (2) § 4 ABS. 1 ESTG .............................................................................. 116 CC) FINANZ VERWALTUNG ............................................................................... 118 DD) LITERATURMEINUNGEN ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 ...................... 118 (1) §4 ABS. 1 ESTG .............................................................................. 118 (2) § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG ................................ 119 (3) SINNZUSAMMENHANG ........................................................................ 119 (4) KEINE RECHTSGRUNDLAGE .................................................................. 120 EE) LITERATURMEINUNGEN ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II ..................... 122 (1) §§ 4 ABS. 1 UND 5 ESTG ................................................................. 122 (2) SINNZUSAMMENHANG ....................................................................... 122 (3) KEINE RECHTSGRUNDLAGE .................................................................. 123 FF) BUNDESVERFASSUNGSGERICHT .................................................................... 124 (1) DAS BUNDESVERFASSUNGSGERICHT ZUM SONDERBETRIEBSVER MOEGEN 1 .................................................................................... 124 (2) ANMERKUNG ..................................................................................... 127 (3) DAS BUNDESVERFASSUNGSGERICHT ZUM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN II ............................................................................. 128 (4) POSITION ZU DEN BESCHLUESSEN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ... 129 GG) EIGENE MEINUNG ................................................................................. 130 D) ARTEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS ................................................... 135 AA) GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ............................................ 135 BB) NEGATIVES/PASSIVES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ................................. 136 E) KONKURRENZEN ........................................................................................ 137 AA) LEISTUNGEN VON SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN .......................... 138 BB) MITUNTEMEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG ...................................... 139 CC) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................. 140 5. SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN ........................................... 141 DL GESAMTGEWINN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT .............................................. 142 F. ERGEBNIS ZUM SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND ............................................ 143 XV SCHWA RZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS DRITTES KAPITEL GEWERBESTEUERRECHTLICHE BERUECKSICHTIGUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS ...................................................................... 147 A. STEUERSCHULDNER ............................................................................................ 147 B. STEUEROBJEKT ................................................................................................. 148 L. ALLGEMEINES ............................................................................................... 148 N. PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................................................. 148 1. BEMESSUNGSGRUNDLAGE ............................................................................. 149 A) GEWERBEERTRAG NACH § 7 GEWSTG ........................................................ 149 AA) HERRSCHENDE MEINUNG BEZUEGLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ............ 150 BB) KRITIK AN DER GEWERBESTEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG VON MITUNTEMEHMERSCHAFTEN .................................................................... 151 (1) BEGRUENDUNG ZUM ESTG 1934 ......................................................... 152 (2) VERGUETUNGEN FUER DARLEHEN UND UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM ........................................................................... 153 (3) VERGUETUNGEN FUER EINE TAETIGKEIT ..................................................... 155 (4) SONDERBETRIEBSEINNAHMEN .............................................................. 156 (5) SONDERBETRIEBSAUSGABEN ................................................................ 157 (6) ZWISCHENERGEBNIS ........................................................................... 158 B) HINZURECHNUNGEN NACH § 8 GEWSTG .................................................... 159 AA) HINZURECHNUNGEN IM RAHMEN VON MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ....... 160 (1) ENTGELTE FUER SCHULDEN, § 8 NR. 1 BUCHSTABE A) GEWSTG ............ 160 (2) RENTEN UND DAUERNDE LASTEN, § 8 NR. 1 BUCHSTABE B) GEWSTG . 160 (3) MIET-, PACHTZINSEN UND LEASINGRATEN, § 8 NR. 1 BUCH STABEN D), E) GEWSTG ..................................................................... 160 BB) GEMISCHTE VERTRAEGE ........................................................................... 161 C) KUERZUNGEN NACH § 9 GEWSTG ............................................................... 161 AA) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG .................................................. 161 BB) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2 GEWSTG .................................................. 162 CC) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2A GEWSTG ................................................ 162 M. ERGEBNIS ..................................................................................................... 162 C. STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG ............................................................ 163 I. ALLGEMEINES ............................................................................................... 164 II. BESONDERHEITEN BEI MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ........................................ 166 HI. ERGEBNIS .................................................................................................... 169 XVI INHALTSVERZEICHNIS VIERTES KAPITEL BISHERIGE REFORMVORSCHLAEGE ......................................................................... 171 A. DER KOALITIONSVERTRAG VON 2018 ................................................................ 171 B. STEUERKONZEPT DER CDU .............................................................................. 172 I. GRUNDSATZPROGRAMM DER CDU .............................................................. 172 H. MIT GRUNDSATZPROGRAMM ........................................................................ 173 IN. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................... 173 C. KOMMISSION STEUERGESETZBUCH .................................................................. 174 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 175 1. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ...................................................................... 175 2. DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG ............................................ 175 H. BESONDERHEITEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN .......................... 176 1. GEWINNERMITTLUNG ................................................................................... 176 2. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ......................................................... 177 3. STEUERSATZ .................................................................................................. 178 EI. GEWERBESTEUER ......................................................................................... 178 IV. KONSEQUENZEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ........................... 179 D. BUNDESSTEUERGESETZBUCH ............................................................................ 179 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 180 1. DAS EINFACHE UND VERSTAENDLICHE STEUERRECHT ......................................... 180 2. DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG ............................................. 180 H. BESONDERHEITEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN .......................... 181 UI. GEWERBESTEUER ......................................................................................... 181 IV. KONSEQUENZEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ........................... 182 E. MODELL ROSE ................................................................................................ 183 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 183 1. DIE EINFACHSTEUER ..................................................................................... 183 2. DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG ........................................... 184 II. BESONDERHEITEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ......................... 185 XVII SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS HI. GEWERBESTEUER .......................................................................................... 186 IV. KONSEQUENZEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN ............................ 186 F. ERGEBNIS ....................................................................................................... 187 G. REFORMVORSCHLAEGE SPEZIELL ZUR BESTEUERUNG VON PERSONENGESELL SCHAFTEN .................................................................................................. 189 FUENFTES KAPITEL ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS ....................................... 191 A. AUSWIRKUNGEN AUF § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG-E ................. 192 I. VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER ................................................................ 192 1. BEURTEILUNG WIE UNTER NAHESTEHENDEN PERSONEN IM EINKOMMENSTEUERRECHT ............................................................................ 193 A) ALLGEMEINES ........................................................................................... 193 B) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANERKENNUNG DER VERTRAEGE .......................... 194 C) ANWENDBARKEIT IM RAHMEN DER NEUREGELUNG ..................................... 195 D) PROBLEME UND REGELUNGSBEDARF ............................................................ 196 2. BEURTEILUNG WIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN (VGA) .................. 196 A) ALLGEMEINES ........................................................................................... 196 B) VORAUSSETZUNGEN EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG .................. 197 AA) EBENE DER GESELLSCHAFT ...................................................................... 198 BB) EBENE DES GESELLSCHAFTERS ................................................................. 198 C) ANWENDBARKEIT IM RAHMEN DER NEUREGELUNG ..................................... 199 D) PROBLEME UND REGELUNGSBEDARF ............................................................ 199 3. EIGENE MEINUNG ....................................................................................... 199 N. BETRIEBSAUSGABENABZUG FUER ZINSAUFWENDUNGEN ................................... 201 1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 201 2. AKTUELLE RECHTSLAGE ................................................................................ 201 3. ANWENDBARKEIT IM RAHMEN DER NEUREGELUNG ......................................202 4. PROBLEME UND REGELUNGSBEDARF ............................................................. 202 HI. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG ........................................................ 203 IV. VERAEUSSERUNG DES BETRIEBS ........................................................................ 203 V. BEGUENSTIGUNG NICHT ENTNOMMENER GEWINNE .......................................... 204 XVIII INHALTSVERZEICHNIS B. FOLGEN FUER DEN SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND A.F ...................................... 205 I. VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER ............................................................... 205 N. WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS .................................... 205 1. ALLGEMEINES ............................................................................................. 206 2. MOEGLICHKEITEN DE LEGE LATA ...................................................................... 207 A) UEBERTRAGUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER .......................................................208 AA) GESAMTHANDSVERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT ........................208 BB) GESAMTHANDSVERMOEGEN DURCH BETRIEBSAUFSPALTUNG .......................209 CC) BETRIEBSVERMOEGEN DURCH IMMOBILIEN-KAPITALGESELLSCHAFT ............. 209 B) UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN ........................................................ 210 3. MOEGLICHKEITEN DE LEGE FERENDA ............................................................... 211 A) TOTALENTNAHME NACH § 16 ABS. 4 ESTG ................................................ 211 B) PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE ...........................................................212 C. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER ...................................................... 213 I. WEGFALL DER VERGUETUNGEN ........................................................................ 213 N. WEGFALL DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS .................................................. 214 1. AUSWIRKUNGEN OHNE § 52 ABS. 25A ESTG-E .......................................... 214 2. AUSWIRKUNGEN GERN. § 52 ABS. 25A ESTG-E ......................................... 214 UEL AUSWIRKUNGEN AUF § 35 ESTG ................................................................. 215 D. ERGEBNIS ...................................................................................................... 215 SCHLUSS .............................................................................................................. 217 A. THESEN ........................................................................................................ 217 B . AENDERUNGSUEBERSICHT ................................................................................... 221 I. EINKOMMENSTEUERGESETZ .......................................................................... 221 II. GEWERBESTEUERGESETZ ............................................................................... 223 UEL BEWERTUNGSGESETZ ....................................................................................223 LITERATURVERZEICHNIS ..........................................................................................225 XIX
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT EINLEITUNG - GANG DER UNTERSUCHUNG . 1 ERSTES KAPITEL: GRUNDLAGEN ZU § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG . 5 A. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNG VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG . 5 B. ERGEBNIS .26 ZWEITES KAPITEL DER SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND . 27 A. ALLGEMEINES . 27 B. WORTLAUT . 28 C. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 29 D. SINN UND ZWECK DER NORM . 37 E. MITUNTEMEHMERISCHE GEWINNERMITTLUNG . 45 F. ERGEBNIS ZUM SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND . 143 DRITTES KAPITEL GEWERBESTEUERRECHTLICHE BERUECKSICHTIGUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS . 147 A. STEUERSCHULDNER . 147 B. STEUEROBJEKT . 148 C. STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG . 163 VIERTES KAPITEL BISHERIGE REFORMVORSCHLAEGE . 171 A. DER KOALITIONSVERTRAG VON 2018 . 171 B. STEUERKONZEPT DER CDU . 172 C. KOMMISSION STEUERGESETZBUCH . 174 D. BUNDESSTEUERGESETZBUCH . 179 E. MODELL ROSE . 183 F. ERGEBNIS . 187 G. REFORMVORSCHLAEGE SPEZIELL ZUR BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 189 FUENFTES KAPITEL ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS . 191 A. AUSWIRKUNGEN AUF § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG-E . 192 B. FOLGEN FUER DEN SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND A.F . 205 C. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER . 213 D. ERGEBNIS . 215 SCHLUSS . 217 SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS A. THESEN . 217 B . AENDERUNGSUEBERSICHT . 221 LITERATURVERZEICHNIS . 225 X INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . VII INHALTSUEBERSICHT . IX INHALTSVERZEICHNIS . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXI EINLEITUNG - GANG DER UNTERSUCHUNG . 1 ERSTES KAPITEL: GRUNDLAGEN ZU § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG . 5 A. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNG VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG . 5 L. SUBJEKTIVE EINKOMMEN-ZKOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT . 6 1. KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 6 2. EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 6 II. HANDELSRECHTLICHE PRAEMISSEN . 7 M. DER DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG . 9 1. DAS TRENNUNGSPRINZIP . 9 2. DAS TRANSPARENZPRINZIP . 9 3. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG . 10 4. PARTIELLE STEUERRECHTSFAHIGKEIT . 13 5. BEISPIEL: . 13 A) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT . 13 B) EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB . 13 C) HOEHE DER EINKUENFTE . 14 AA) 1. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 14 BB) 2. STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 14 IV. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG; INSBESONDERE DES ZWEITEN HALBSATZES . 15 1. DIE PREUSSISCHEN STEUER-ZEINKOMMENSTEUERGESETZE . 15 A) DAS REGLEMENT VON 1808 . 15 B) EDIKT VON 1812 . 16 C) KLASSENSTEUER VON 1820 . 16 D) KLASSEN- UND KLASSIFIZIERTE EINKOMMENSTEUER VON 1851 . 17 AA) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT . 17 SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS BB) OBJEKTIVE STEUERPFLICHT . 17 E) AENDERUNGSGESETZ VON 1873 . 19 F) EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1891 . 19 AA) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT . 19 BB) OBJEKTIVE STEUERPFLICHT .20 2. DIE REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZE . 21 A) REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1920 . 21 B) REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1934 . 24 3. AENDERUNGEN NACH 1945 .26 B. ERGEBNIS . 26 ZWEITES KAPITEL DER SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND . 27 A. ALLGEMEINES .27 B. WORTLAUT . 28 C. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG .29 I. DUALISMUS DER EINKUENFTEERMITTLUNG . 30 1. REINVERMOEGENSZUGANGSTHEORIE . 30 2. QUELLENTHEORIE . 30 3. ERWERBSEINKOMMENSTHEORIE . 31 4. BEWERTUNG . 31 N. DER SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND IM REGELUNGSZUSAMMENHANG DER GEWINNEINKUENFTE . 33 1. GEWINNERMITTLUNGSARTEN . 33 A) BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH . 34 B) EINNAHME-UEBERSCHUSS-RECHNUNG . 35 C) GESAMTGEWINNGLEICHHEIT . 35 2. GEWINNERMITTLUNGSART IM RAHMEN DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS . 36 A) ALLGEMEINES . 36 B) BEGRUENDUNG DER EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG . 37 XII INHALTSVERZEICHNIS D. SINN UND ZWECK DER NORM . 37 I. ALLGEMEINES . 37 1. DIE GESETZESSYSTEMATIK . 38 2. DAS INNERE SYSTEM . 39 H. OBJEKTIV-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 39 1. GLEICHSTELLUNGSTHESE . 40 A) QUALIFIKATIONS- UND MANIPULATIONSVERHINDERUNGSNORM . 41 B) ZUWEISUNGSNORM . 42 C) KRITIK . .42 2. SICHERUNG STILLER RESERVEN . 43 3. SICHERUNG DER GEWERBESTEUER . 43 LH. ZWISCHENERGEBNIS . 44 E. MITUNTEMEHMERISCHE GEWINNERMITTLUNG . 45 I. BILANZEN DER ERSTEN STUFE DER GEWINNERMITTLUNG . 46 1. HANDELSBILANZ . 46 A) PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG . 46 B) GESAMTHANDSVERMOEGEN . 47 2. STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT (STEUERRECHTLICHE GESAMTHANDSBILANZ) .48 A) PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG .48 B) WAHLRECHTE/STEUERVERGUENSTIGUNGEN . 49 C) BETRIEBSVERMOEGEN (STEUERRECHTLICHES GESAMTHANDSVERMOEGEN) . 49 D) GEZAHLTE VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER . 51 E) ZURECHNUNG . 52 3. ERGAENZUNGSBILANZ . 52 H. BILANZ DER ZWEITEN STUFE DER GEWINNERMITTLUNG (SONDERBILANZ) . 54 1. PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG . 55 A) §140 AO . 55 B) §141 AO . 57 AA) LITERATUR . 58 BB) RECHTSPRECHUNG UND FINANZVERWALTUNG . 59 CC) ZWISCHENERGEBNIS . 61 BB) GEGENAUFFASSUNG . 62 (1) SUBSIDIARITAET UND DOPPELTE BUCHFUHRUNGSPFLICHT . 62 (2) GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG . 63 XIII SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS (3) PRAKTISCHE GRENZEN . 64 (4) RECHTLICHE GRENZEN . 67 (5) ZWISCHENERGEBNIS . 69 C) LUECKENFULLUNG . 70 D) ANALOGIE VON § 140 AO I.V.M. § 238 FF. HGB . 70 E) ERGEBNIS . 71 2. KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG . 73 3. SONDERVERGUETUNGEN . 74 A) ALLGEMEINES . 74 B) BEITRAGSTHEORIE . 76 C) KONKURRENZ IN DER ZUORDNUNG . 79 AA) ALLGEMEINES . 79 BB) ZWISCHENERGEBNIS . 81 D) ZEITLICHE ERFASSUNG . 83 AA) REALISATIONS- UND ZUFLUSSPRINZIP . 83 BB) NACHTRAEGLICHE SONDERVERGUETUNGEN . 86 E) ZWISCHENERGEBNIS IN THESEN . 87 F) EINZELHEITEN . 87 AA) TAETIGKEITSVERGUETUNGEN . 87 (1) GEMISCHTE VERTRAEGE . 88 (2) UMFANG DER SONDERVERGUETUNG . 89 (3) ARBEITNEHMER-GESELLSCHAFTER . 89 (4) GMBH&CO. KG . 92 (5) FREIBERUFLER-GESELLSCHAFTER .94 BB) DARLEHEN . 97 CC) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 99 (1) NUTZUNGSUEBERLASSUNG UEBER DRITTE . 100 (2) SONDERBETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFT . 103 DD) ZWISCHENERGEBNIS . 103 4. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 104 A) ALLGEMEINES . 105 B) RECHTLICHE FOLGEN . 106 AA) ALLGEMEINES . 106 BB) PROBLEMATIK . 108 C) RECHTSGRUNDLAGE . 108 AA) BUNDESFINANZHOF ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 . 110 (1) §4 ABS. 1 ESTG . 110 (2) § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG . 114 (3) § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 I.V.M. § 4 ABS. 1 ESTG . 114 XIV INHALTSVERZEICHNIS BB) BUNDESFINANZHOF ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 115 (1) SINNZUSAMMENHANG MEHRERER NORMEN . 115 (2) § 4 ABS. 1 ESTG . 116 CC) FINANZ VERWALTUNG . 118 DD) LITERATURMEINUNGEN ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 . 118 (1) §4 ABS. 1 ESTG . 118 (2) § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 HS. 2 ESTG . 119 (3) SINNZUSAMMENHANG . 119 (4) KEINE RECHTSGRUNDLAGE . 120 EE) LITERATURMEINUNGEN ZUM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 122 (1) §§ 4 ABS. 1 UND 5 ESTG . 122 (2) SINNZUSAMMENHANG . 122 (3) KEINE RECHTSGRUNDLAGE . 123 FF) BUNDESVERFASSUNGSGERICHT . 124 (1) DAS BUNDESVERFASSUNGSGERICHT ZUM SONDERBETRIEBSVER MOEGEN 1 . 124 (2) ANMERKUNG . 127 (3) DAS BUNDESVERFASSUNGSGERICHT ZUM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN II . 128 (4) POSITION ZU DEN BESCHLUESSEN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS . 129 GG) EIGENE MEINUNG . 130 D) ARTEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 135 AA) GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 135 BB) NEGATIVES/PASSIVES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 136 E) KONKURRENZEN . 137 AA) LEISTUNGEN VON SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 138 BB) MITUNTEMEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 139 CC) ZUSAMMENFASSUNG . 140 5. SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN . 141 DL GESAMTGEWINN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 142 F. ERGEBNIS ZUM SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND . 143 XV SCHWA RZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS DRITTES KAPITEL GEWERBESTEUERRECHTLICHE BERUECKSICHTIGUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS . 147 A. STEUERSCHULDNER . 147 B. STEUEROBJEKT . 148 L. ALLGEMEINES . 148 N. PERSONENGESELLSCHAFTEN . 148 1. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 149 A) GEWERBEERTRAG NACH § 7 GEWSTG . 149 AA) HERRSCHENDE MEINUNG BEZUEGLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 150 BB) KRITIK AN DER GEWERBESTEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG VON MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 151 (1) BEGRUENDUNG ZUM ESTG 1934 . 152 (2) VERGUETUNGEN FUER DARLEHEN UND UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 153 (3) VERGUETUNGEN FUER EINE TAETIGKEIT . 155 (4) SONDERBETRIEBSEINNAHMEN . 156 (5) SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 157 (6) ZWISCHENERGEBNIS . 158 B) HINZURECHNUNGEN NACH § 8 GEWSTG . 159 AA) HINZURECHNUNGEN IM RAHMEN VON MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 160 (1) ENTGELTE FUER SCHULDEN, § 8 NR. 1 BUCHSTABE A) GEWSTG . 160 (2) RENTEN UND DAUERNDE LASTEN, § 8 NR. 1 BUCHSTABE B) GEWSTG . 160 (3) MIET-, PACHTZINSEN UND LEASINGRATEN, § 8 NR. 1 BUCH STABEN D), E) GEWSTG . 160 BB) GEMISCHTE VERTRAEGE . 161 C) KUERZUNGEN NACH § 9 GEWSTG . 161 AA) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG . 161 BB) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2 GEWSTG . 162 CC) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2A GEWSTG . 162 M. ERGEBNIS . 162 C. STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG . 163 I. ALLGEMEINES . 164 II. BESONDERHEITEN BEI MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 166 HI. ERGEBNIS . 169 XVI INHALTSVERZEICHNIS VIERTES KAPITEL BISHERIGE REFORMVORSCHLAEGE . 171 A. DER KOALITIONSVERTRAG VON 2018 . 171 B. STEUERKONZEPT DER CDU . 172 I. GRUNDSATZPROGRAMM DER CDU . 172 H. MIT GRUNDSATZPROGRAMM . 173 IN. ZUSAMMENFASSUNG . 173 C. KOMMISSION STEUERGESETZBUCH . 174 I. ALLGEMEINES . 175 1. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP . 175 2. DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG . 175 H. BESONDERHEITEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 176 1. GEWINNERMITTLUNG . 176 2. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 177 3. STEUERSATZ . 178 EI. GEWERBESTEUER . 178 IV. KONSEQUENZEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 179 D. BUNDESSTEUERGESETZBUCH . 179 I. ALLGEMEINES . 180 1. DAS EINFACHE UND VERSTAENDLICHE STEUERRECHT . 180 2. DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG . 180 H. BESONDERHEITEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 181 UI. GEWERBESTEUER . 181 IV. KONSEQUENZEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 182 E. MODELL ROSE . 183 I. ALLGEMEINES . 183 1. DIE EINFACHSTEUER . 183 2. DUALISMUS DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG . 184 II. BESONDERHEITEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 185 XVII SCHWARZ, ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS HI. GEWERBESTEUER . 186 IV. KONSEQUENZEN HINSICHTLICH MITUNTEMEHMERSCHAFTEN . 186 F. ERGEBNIS . 187 G. REFORMVORSCHLAEGE SPEZIELL ZUR BESTEUERUNG VON PERSONENGESELL SCHAFTEN . 189 FUENFTES KAPITEL ABSCHAFFUNG DES SONDERVERGUETUNGSTATBESTANDS . 191 A. AUSWIRKUNGEN AUF § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG-E . 192 I. VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER . 192 1. BEURTEILUNG WIE UNTER NAHESTEHENDEN PERSONEN IM EINKOMMENSTEUERRECHT . 193 A) ALLGEMEINES . 193 B) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANERKENNUNG DER VERTRAEGE . 194 C) ANWENDBARKEIT IM RAHMEN DER NEUREGELUNG . 195 D) PROBLEME UND REGELUNGSBEDARF . 196 2. BEURTEILUNG WIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN (VGA) . 196 A) ALLGEMEINES . 196 B) VORAUSSETZUNGEN EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 197 AA) EBENE DER GESELLSCHAFT . 198 BB) EBENE DES GESELLSCHAFTERS . 198 C) ANWENDBARKEIT IM RAHMEN DER NEUREGELUNG . 199 D) PROBLEME UND REGELUNGSBEDARF . 199 3. EIGENE MEINUNG . 199 N. BETRIEBSAUSGABENABZUG FUER ZINSAUFWENDUNGEN . 201 1. ALLGEMEINES . 201 2. AKTUELLE RECHTSLAGE . 201 3. ANWENDBARKEIT IM RAHMEN DER NEUREGELUNG .202 4. PROBLEME UND REGELUNGSBEDARF . 202 HI. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG . 203 IV. VERAEUSSERUNG DES BETRIEBS . 203 V. BEGUENSTIGUNG NICHT ENTNOMMENER GEWINNE . 204 XVIII INHALTSVERZEICHNIS B. FOLGEN FUER DEN SONDERVERGUETUNGSTATBESTAND A.F . 205 I. VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER . 205 N. WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 205 1. ALLGEMEINES . 206 2. MOEGLICHKEITEN DE LEGE LATA . 207 A) UEBERTRAGUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER .208 AA) GESAMTHANDSVERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT .208 BB) GESAMTHANDSVERMOEGEN DURCH BETRIEBSAUFSPALTUNG .209 CC) BETRIEBSVERMOEGEN DURCH IMMOBILIEN-KAPITALGESELLSCHAFT . 209 B) UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN . 210 3. MOEGLICHKEITEN DE LEGE FERENDA . 211 A) TOTALENTNAHME NACH § 16 ABS. 4 ESTG . 211 B) PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE .212 C. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER . 213 I. WEGFALL DER VERGUETUNGEN . 213 N. WEGFALL DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 214 1. AUSWIRKUNGEN OHNE § 52 ABS. 25A ESTG-E . 214 2. AUSWIRKUNGEN GERN. § 52 ABS. 25A ESTG-E . 214 UEL AUSWIRKUNGEN AUF § 35 ESTG . 215 D. ERGEBNIS . 215 SCHLUSS . 217 A. THESEN . 217 B . AENDERUNGSUEBERSICHT . 221 I. EINKOMMENSTEUERGESETZ . 221 II. GEWERBESTEUERGESETZ . 223 UEL BEWERTUNGSGESETZ .223 LITERATURVERZEICHNIS .225 XIX
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