Verfügbarkeit: Handbuch Bankbilanz

Handbuch Bankbilanz: Bilanzierung, Bewertung und Prüfung

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Scharpf, Paul 1951- (VerfasserIn), Schaber, Mathias (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Düsseldorf IDW [2020]
Ausgabe:	8., vollständig aktualisierte und erweiterte Auflage
Schlagworte:	Bankbilanz Deutschland Bilanzbewertung Bewertung Bilanzen Jahresabschluss Kreditinstitute Bilanz Banken Finanzdienstleister
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	LX, 1588 Seiten 223.6 cm x 15.2 cm
ISBN:	9783802124594 3802124596

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR ACHTEN AUFLAGE ............................................................................ V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ......................................................................... XLVII 1. EINLEITUNG ...................................................................................... 1 2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ......... 13 2.1. ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES .......... 13 2.1.1. KREDIT- UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE, ZAHLUNGS- UND E-GELD-INSTITUTE ........................................................................... 13 2.1.2. BESONDERHEITEN FUER FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE, BESTIMMTE KREDITINSTITUTE, ZAHLUNGSINSTITUTE UND E-GELD-INSTITUTE ............ 14 2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE ........................... 14 2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§53 KWG) ................ 14 2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 53B KWG) ......................... 16 2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS- UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN ............. 16 2.1.5. ANDERE UNTERNEHMEN ................................................................... 17 2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS .......................................................................... 18 2.3. DEM JAHRESABSCHLUSS ZUGRUNDE LIEGENDE WAEHRUNGSEINHEIT ...... 21 2.4. DIE AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK ................................................................................. 22 2.4.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB .................................................... 22 2.4.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ....... 23 2.4.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE SONDERREGELUNGEN BESTEHEN ......................................................... 24 2.4.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN ................................ 26 3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB ...... 27 3.1. FRISTENGLIEDERUNG .......................................................................... 27 3.1.1. RELEVANTE NORMEN ........................................................................ 27 3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN ....27 3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG ............ 29 3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN ........................... 29 3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG ................. 30 3.1.6. TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN .................. 31 3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN ......................................... 32 3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT ........................ 33 3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN ........ 33 3.1.10. BESONDERHEITEN FUER PFANDBRIEFBANKEN UND BAUSPARKASSEN ....... 33 3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE/E-GELD-INSTITUTE ............. 34 INHALTSVERZEICHNIS 3.2. PENSIONSGESCHAEFTE ........................................................................... 35 3.2.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 35 3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN ............................. 36 3.2.2.1. DEFINITION ................................................................................. 36 3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT ...37 3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE ............................................................... 39 3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS ...........................................................................40 3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES .................................. 41 3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE .................... 42 3.2.2.7. RUECKNAHMEVERPFLICHTUNGDESPENSIONSGEBERS ...................... 42 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG DURCH DEN PENSIONSNEHMER ....................... 43 3.2.2.9. ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT ................................................. 43 3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN ......................................... 45 3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE .................................. 45 3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER ....... 45 3.2.3.1.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER ...... 51 3.2.3.2. BILANZIERUNG UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE .............................. 53 3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER ......... 53 3.2.3.2.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER ..... 59 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE ........................................................................ 61 3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN ...................................................................... 61 3.3.2. TREUHAENDER ..................................................................................... 64 3.3.2.1. BILANZANSATZ BEIM TREUHAENDER ................................................ 64 3.3.2.2. BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER ................................................... 67 3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER ....................... 68 3.3.2.4. ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER ........................................... 69 3.3.3. TREUGEBER ....................................................................................... 69 3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER .................................................. 69 3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER ..................................................... 70 3.3.4. INSTITUTE, DIE ALS KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT DIE VERWALTUNG VON INVESTMENTVERMOEGEN BETREIBEN ........................ 71 3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT .......................................... 72 3.4.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 72 3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN (§ 10 RECHKREDV) ........................................................................ 73 3.4.3. EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN ................................................... 75 3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ................ 75 3.5. GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE ................................................................ 76 3.5.1. GEMEINSAME KREDITGEWAEHRUNG ................................................... 76 3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV ........................................ 77 3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS ........................................ 78 3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS .................................... 79 XXII INHALTSVERZEICHNIS 3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS ................................................................ 80 3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT ........................................................ 80 3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE .......................................................... 81 3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN ................................................... 83 3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG ............................... 84 3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN ............... 84 3.6.2. MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT ...................................................... 86 3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG ..................................................... 87 3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE ................................... 88 3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN ................................................... 89 3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ...................................................................................... 90 3.6.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT WERTPAPIEREN ............. 91 3.7. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN ................. 93 3.7.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 93 3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN ........................................................... 94 3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN ................................................... 95 3.7.4. BAIL-IN-FAEHIGE INSTRUMENTE .......................................................... 96 3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) ............................................. 97 4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN ............................................................ 99 4.1. UEBERBLICK ....................................................................................... 99 4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND ........................................................................... 103 4.2.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 103 4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN ............................................... 107 4.2.2.1. WIE ANLAGEVERMOEGEN ZU BEWERTENDE VERMOEGENS GEGENSTAENDE ....................................................... 107 4.2.2.2. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS ...................................... 110 4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN .......................................... 112 4.2.2.4. ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN ............................... 112 4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ................................................. 114 4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ...................................... 115 4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI WERTPAPIEREN ........................................ 115 4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN .............................................. 130 4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG ............................................................ 130 4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS ..130 4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT ............................ 131 4.2.3.4. ZINSINDUZIERTE BEWERTUNG VON FORDERUNGEN DES BANKBUCHS AUF EINZELGESCHAEFTSBASIS .................................... 134 4.2.4. BESONDERER BEWERTUNGSMASSSTAB FUER FINANZINSTRUMENTE DES HANDELSBESTANDS ................................................................... 134 XXIII INHALTSVERZEICHNIS 4.3. BEWERTUNG UND PRUEFUNG VON FORDERUNGEN ................................. 136 4.3.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 136 4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT ...................................... 139 4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ..................................... 139 4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN ................... 143 4.3.2.3. BEWERTUNG VON VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENEN FORDERUNGEN ....................................................... 143 4.3.2.4. REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG ...................... 146 4.3.3. NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB ............. 146 4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH ............................................................... 146 4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB ................................................................... 150 4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO) ................................................................................. 150 4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) ..................................................................................... 150 4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS .................... 151 4.3.3.6. BEWERTUNGSSTETIGKEIT .............................................................. 153 4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG ......................................................................... 153 4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN ........................................... 153 4.3.3.9. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE ...154 4.3.4. BERUECKSICHTIGUNG DER VERZINSUNG VON FORDERUNGEN (ALLGEMEINE ZINSRISIKOSTEUERUNG) .............................................. 154 4.3.4.1. BEWERTUNG DER FORDERUNGEN ................................................... 154 4.3.4.2. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS ................................. 157 4.3.4.2.1. UEBERBLICK .......................................................................... 157 4.3.4.2.2. RELEVANTES ZINSAENDERUNGSRISIKO ..................................... 160 4.3.4.2.3. VORGEHENSWEISE VOR BILMOG - RUECKBLICK ..................... 162 4.3.4.2.4. IMPARITAETSPRINZIP UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG ............... 163 4.3.4.2.5. EINZELHEITEN ZUR ERMITTLUNG DER DROHVERLUST RUECKSTELLUNG .................................................. 164 4.3.4.2.6. AENDERUNG DER ZUORDNUNG ZUM BANKBUCH .................... 200 4.3.4.2.7. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS IN DER STEUERBILANZ .....................................................................202 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN ....................................... 203 4.3.5.1. UEBERBLICK ................................................................................. 203 4.3.5.2. BEURTEILUNG DES ADRESSENAUSFALLRISIKOS ............................. 205 4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN ...209 4.3.5.3.1. UEBERBLICK ........................................................................209 4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS ................................ 210 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAHIGKEIT .......................... 211 4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN ...............................212 4.3.5.3.5. EINZELWERTBERICHTIGUNG BEI KREDITVERSICHERUNGEN ALS SICHERHEIT .................................................................... 214 4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEITEN ....................................... 215 4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG ........... 215 4.3.5.3.8. EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS FORDERUNGEN ................................................. 218 4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN KREDITZUSAGEN .................................... 218 4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN ........................ 220 4.3.5.3.11. EINZELWERTBERICHTIGUNGEN BEI ZWEIGSTELLEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE .................................................... 221 4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN .................................... 221 4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN .................................................. 223 4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE .......................................................... 223 4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH IDW RS BFA 7 ....................................................... 224 4.3.5.5.3. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN ..................................... 231 4.3.5.6. LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) ..........................237 4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS ..........................................237 4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN ..............................................238 4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN ............................................239 4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES ........................240 4.3.5.7. AUSBUCHUNG/ABGANG VON FORDERUNGEN ............................... 245 4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ....................................................................248 4.3.6. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ................................ 248 4.4. BEWERTUNG UND PRUEFUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN ........................................................... 261 4.4.1. UEBERBLICK ................................................................................... 261 4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS ..........266 4.4.2.1. VORBEMERKUNGEN ...................................................................266 4.4.2.2. BEGRIFF FINANZINSTRUMENT IM SINNE DER §§ 340C UND340EHGB ......................................................................269 4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND .........................................272 4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND ........... 281 XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.4.2.5. BEWERTUNG ............................................................................. 284 4.4.2.5.1. ZUGANGS- UND FOLGEBEWERTUNG ........................................ 284 4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG ................................................................ 294 4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB ....................298 4.4.2.6. AUSWEIS .................................................................................. 303 4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ ..................................................... 303 4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES ...........................304 4.4.2.6.3. BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE ........................................................ 306 4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN ................... 307 4.4.3. WERTPAPIERE DER LIQUIDITAETSRESERVE ........................................... 308 4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE ........................................ 308 4.4.3.2. BEWERTUNG ..............................................................................310 4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT ............................................................ 311 4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (UEBERKREUZKOMPENSATION) .................................................... 311 4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS ........................................... 313 4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE ....................................... 313 4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN ........................................ 313 4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION .........316 4.4.4.4. BEWERTUNG ..............................................................................316 4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT .............................................................317 4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ......... 318 4.4.5. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN ................................................................................. 319 4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG ..................................... 319 4.4.5.2. WERTPAPIERE IN GESCHLOSSENEN REIHEN ............................320 4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGS GESCHAEFTE ............................................................320 4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IM ZUSAMMENHANG MIT FINANZMARKTKRISEN ........................ 323 4.4.6. ERFOLGSREALISATION BEI WERTPAPIERTRANSAKTIONEN IN SONDERFALLEN ................................................................................. 328 4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN .............. 332 4.4.7.1. KEINE UMWIDMUNG VOM ANLAGEBESTAND ODER LIQUIDITAETSRESERVEBESTAND IN DEN HANDELSBESTAND ............. 332 4.4.7.2. UMWIDMUNG VOM HANDELSBESTAND IN ANDERE BESTAENDE IN AUSNAHMEFALLEN ................................................................ 333 4.4.7.3. UMWIDMUNG VON SICHERUNGSINSTRUMENTEN IRE. BEWERTUNGSEINHEIT ....................................................... 334 4.4.8. BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING ............................................ 334 4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPINGS ........................................... 334 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 4.4.8.2. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS .............................................................................. 335 4.4.8.3. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM INHABER .................336 4.4.8.3.1. ZEITPUNKT DER TRENNUNG ..................................................336 4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS ......................... 338 4.4.8.3.3. REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN .............................. 339 4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM EMITTENTEN ............340 4.4.9. BILANZIERUNG SOG. STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE ................ 341 4.4.9.1. DEFINITION ............................................................................... 341 4.4.9.2. DOKUMENTATION (NEBENBUCHHALTUNG) .................................. 342 4.4.9.3. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE NACH IDWRSHFA22 ................................................................... 343 4.4.9.4. BEHANDLUNGINDERSTEUERBILANZ ........................................... 352 4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI ERWORBENEN SCHULDVERSCHREIBUNGEN ..... 352 4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE ....................................................................... 355 4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE ................................................................ 355 4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE (DERIVATE) ...... 357 4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE ..358 4.4.12. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN ............................... 362 4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT .................................................................. 363 4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) ...............366 4.6.1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 340F HGB ......................................366 4.6.2. UEBERBLICK UEBER DIE VORSCHRIFT DES § 340F HGB ........................ 367 4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN 368 4.6.4. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN ......................... 369 4.6.5. UNBESTIMMTE RECHTSBEGRIFFE UND BERECHNUNGSGRUNDLAGE FUER DIE VORSORGERESERVEN ........................................................... 369 4.6.6. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE ......................... 373 4.6.7. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT .......................374 4.6.8. UEBERKREUZKOMPENSATION ............................................................ 376 4.6.9. ANHANGANGABEN ..........................................................................377 4.6.10. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS 378 4.6.11. VORSORGERESERVEN BEI FACTORING- UND LEASINGUNTERNEHMEN ....380 4.6.12. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG (§ 256 AKTG) BZW. SONDERPRUEFER (§ 258 AKTG) ........................................................380 4.7. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) ................... 381 4.8. FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG .................................................... 391 4.8.1. UEBERBLICK .................................................................................... 391 4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB ..........394 4.8.2.1. BEGRIFFE ..................................................................................394 4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES ........396 4.8.2.3. ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) .......................... 398 XXVII INHALTSVERZEICHNIS 4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG ...................................................................... 401 4.8.2.4.1. VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN ........... 401 4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE .................................................415 4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN ............. 417 4.8.2.6. AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN ......................... 429 4.8.2.7. ANHANGANGABEN ...................................................................... 434 4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN ............ 435 4.9.1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN UND ALLGEMEINE RECHNUNGS LEGUNGSREGELN ..........................................................435 4.9.2. UEBER- UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN ........................ 443 4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN IRD. AKTIV-/PASSIV- STEUERUNG (BANKBUCH) ................................................................. 450 4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) ....... 450 4.9.5. AUSBUCHUNG VON KUNDENEINLAGEN ............................................. 451 4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) ...... 452 4.9.7. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGSSCHEIN ........................................................................ 454 4.9.8. VERBINDLICHKEITEN MIT NACHRANGVEREINBARUNG (RANGRUECKTRITT) ............................................................................ 455 4.10. BILANZIERUNG VON WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN ........................... 459 4.10.1. BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE ........................................................ 459 4.10.2. ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT ........................................... 461 4.10.3. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG ...................................................... 462 4.10.3.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) ................................................................... 462 4.10.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) ................................................................ 473 4.11. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN ..................................... 479 4.11.1. UEBERBLICK .................................................................................... 479 4.11.2. BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN ............................. 481 4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG VON § 254 HGB ............. 489 4.11.3.1. ABZUSICHEMDE RISIKEN ....................................................... 489 4.11.3.2. GRUNDGESCHAEFTE ...................................................................... 493 4.11.3.3. SICHERUNGSINSTRUMENTE ...........................................................497 4.11.3.4. DOKUMENTATION ...................................................................... 503 4.11.3.5. WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG ................................. 506 4.11.3.6. DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG ................... 519 4.11.3.7. ERGAENZENDE VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN ............................................................. 522 4.11.4. ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS ........ 528 4.11.4.1. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN ... 528 4.11.4.2. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN ..536 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.11.4.3. BILANZIERUNG BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN ............... 538 4.11.4.4. BILANZIERUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN KONTRAHENTEN ........ 539 4.11.5. VORZEITIGE BEENDIGUNG EINER BEWERTUNGSEINHEIT ....................... 540 4.12. BILANZIERUNG AUSGEWAEHLTER DERIVATE .......................................... 546 4.12.1. UEBERBLICK .................................................................................... 546 4.12.2. ZINSSWAPS ................................................................................... 552 4.12.2.1. DARSTELLUNG ............................................................................ 552 4.12.2.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN .......................................................... 554 4.12.2.3. MARKTWERT UND BEWERTUNG FUER BILANZIELLE ZWECKE .............. 555 4.12.2.4. RISIKEN .................................................................................. 559 4.12.2.5. RECHNUNGSLEGUNG .................................................................. 560 4.12.2.5.1. ZINSSWAPS BEI EINZELBETRACHTUNG ................................... 560 4.12.2.5.2. ZINSSWAPS IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT ........................... 567 4.12.2.5.3. ZINSSWAPS IM BANKBUCH ................................................. 581 4.12.2.5.4. ZINSSWAPS IM HANDELSBESTAND ....................................... 588 4.12.2.6. SONDERFRAGEN ......................................................................... 590 4.12.3. OPTIONEN ..................................................................................... 591 4.12.3.1. DARSTELLUNG ............................................................................ 591 4.12.3.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ........................................................... 595 4.12.3.3. MARKTWERT ............................................................................. 596 4.12.3.4. RISIKEN ................................................................................... 600 4.12.3.5. RECHNUNGSLEGUNG .................................................................. 601 4.12.3.5.1. OPTIONEN BEI EINZELBEWERTUNG ....................................... 601 4.12.3.5.2. OPTIONEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT ............................ 622 4.12.3.5.3. OPTIONEN IM BANKBUCH ................................................... 639 4.12.3.5.4. OPTIONEN IM HANDELSBESTAND ......................................... 641 4.12.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN (CAPS, FLOORS, COLLARS) ....... 642 4.12.4.1. DARSTELLUNG ............................................................................ 642 4.12.4.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ........................................................... 645 4.12.4.3. MARKTWERT .............................................................................. 647 4.12.4.4. RISIKEN ................................................................................... 649 4.12.4.5. RECHNUNGSLEGUNG .................................................................650 4.12.4.5.1. UEBERBLICK ......................................................................... 650 4.12.4.5.2. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN BEI EINZELBEWERTUNG ............................................................. 651 4.12.4.5.3. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .......................................................... 659 4.12.4.5.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM BANKBUCH ............ 664 4.12.4.5.5. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM HANDELSBESTAND ...665 4.12.5. DEVISENTERMINGESCHAEFTE ........................................................... 667 4.12.5.1. DARSTELLUNG ............................................................................ 667 4.12.5.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ........................................................... 668 4.12.5.3. TERMINKURS UND MARKTWERT .................................................. 669 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 4.12.5.4. RISIKEN ....................................................................................674 4.12.5.5. RECHNUNGSLEGUNG .................................................................. 675 4.12.5.5.1. DEVISENTERMINGESCHAEFTE BEI EINZELBEWERTUNG .............. 675 4.12.5.5.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT ....676 4.12.5.5.3. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IM HANDELSBESTAND ................686 4.12.6. KREDITDERIVATE (INSBESONDERE CREDIT DEFAULT SWAPS) ..............687 4.12.6.1. DARSTELLUNG ............................................................................. 687 4.12.6.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN ............................................................ 697 4.12.6.3. MARKTWERT ...............................................................................697 4.12.6.4. RISIKEN UND RISIKOPROFILE ...................................................... 698 4.12.6.5. RECHNUNGSLEGUNG ..................................................................700 4.12.6.5.1. SYSTEMATISIERUNG NACH IDW RS BFA 1 .........................700 4.12.6.5.2. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSNEHMER (FINANZDERIVAT) ................................................................. 705 4.12.6.5.3. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSGEBER (KREDITSICHERHEIT ODER DERIVAT) ......................................709 4.12.6.5.4. CDS BEIM SICHERUNGSNEHMER ALS ERHALTENE KREDITSICHERHEIT ................................................................724 4.12.6.5.5. BESONDERHEITEN WEITERER PRODUKTE .................................736 4.12.6.5.6. KREDITDERIVATE DES HANDELSBESTANDS ..............................746 4.12.6.5.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT KREDITDERIVATEN ................................................................ 748 4.12.7. SONDERFRAGEN ................................................................................ 749 4.12.7.1. DERIVATE BEI INSOLVENTEM KONTRAHENTEN .............................. 749 4.12.7.2. LIQUIDITAETSNEUTRALES SCHLIESSEN VON DERIVATEN ................ 751 4.13. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IM RAHMEN VON BITCOINTRANSAKTIONEN ........................................................... 753 4.13.1. UEBERBLICK .................................................................................... 753 4.13.2. TECHNOLOGISCHE GRUNDLAGEN ................................................... 755 4.13.3. BANKAUFSICHTLICHE IMPLIKATIONEN ............................................... 757 4.13.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON BITCOINS .................................760 4.13.4.1. BILANZAUSWEIS VON BITCOINS ...................................................760 4.13.4.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEI TAUSCHVORGAENGEN ............ 763 4.13.4.3. ERWERB VON UND BEZAHLUNG MIT BESTEHENDEN BITCOINS ....... 765 4.13.4.4. SCHAFFUNG NEUER BITCOINS DURCH DAS INSTITUT (MINING) .......770 4.13.5. SONDERFRAGEN ................................................................................770 5. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ ................................... 773 5.1. UEBERBLICK ..................................................................................... 773 5.2. AKTIVSEITE ..................................................................................... 785 5.2.1. BARRESERVE (AKTIVA 1.) ................................................................. 785 5.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 785 5.2.1.2. POSTENINHALT ............................................................................ 785 XXX INHALTSVERZEICHNIS 5.2.1.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 785 5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) ................... 786 5.2.1.2.3. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) ..................................................................... 787 5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA L.C)) ..................................................................... 789 5.2.1.3. BEWERTUNG .............................................................................. 789 5.2.1.4. ANHANGANGABEN ......................................................................790 5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 790 5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINANZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2.) ................................................................................... 791 5.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 791 5.2.2.2. POSTENINHALT .......................................................................... 792 5.2.2.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 792 5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ......................... 792 5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2.A)) ..................................................................... 793 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) ............................... 795 5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK REFINANZIERBAR ................................................................. 798 5.2.2.3. BEWERTUNG .............................................................................. 799 5.2.2.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 800 5.2.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 800 5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3.) ............................... 801 5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 801 5.2.3.2. POSTENINHALT ............................................................................ 803 5.2.3.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 803 5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 804 5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) ............. 813 5.2.3.2.4. UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) .813 5.2.3.3. BEWERTUNG .............................................................................. 813 5.2.3.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 816 5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 817 5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4.) ......................................... 819 5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 819 5.2.4.2. POSTENINHALT ........................................................................... 821 5.2.4.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 821 5.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ......................... 822 5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE ............................................................... 837 5.2.4.3. 1. DARUNTER-VERMERK DURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT ......................................................................... 837 5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK KOMMUNALKREDITE ......................... 839 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 5.2.43.3. DARUNTER-VERMERK DURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT ......................................................................... 841 5.2.43.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN .......................... 842 5.2.43.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN ................................ 842 5.2.4.4. BEWERTUNG .............................................................................. 843 5.2.4.5. ANHANGANGABEN ...................................................................... 847 5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 848 5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 5.) .............................................................. 849 5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 849 5.2.5.2. POSTENINHALT ............................................................................ 851 5.2.5.2.1. RECHKREDV ....................................................................... 851 5.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ......................... 851 5.2.5.23. UNTERPOSTEN ...................................................................... 864 5.2.5.2.4. WERTPAPIERLEIHE UND PENSIONSGESCHAEFTE .......................... 870 5.2.5.2.5. TRENNUNG VON MANTEL UND ZINSKUPONS (BONDSTRIPPING) ................................................................ 871 5.2.5.2.6. DARUNTER-VERMERK BELEIHBAR BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK .................................................................... 871 5.2.53. BEWERTUNG ............................................................................... 871 5.2.5.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 876 5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................... 878 5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6.) .................................................................................... 880 5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 880 5.2.6.2. POSTENINHALT ............................................................................ 881 5.2.6.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 881 5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS ............................ 881 5.2.63. BEWERTUNG ............................................................................... 891 5.2.6.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 893 5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................894 5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A.) ..................................................... 896 5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................. 896 5.2.7.2. POSTENINHALT ........................................................................... 896 5.2.7.2.1. RECHKREDV ..................................................................... 896 5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 896 5.2.73. BEWERTUNG ............................................................................... 908 5.2.7.4. ANHANGANGABEN ......................................................................909 5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS ...............................................................910 5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7.) ..........................................................910 5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG .................................................................910 5.2.8.2. POSTENINHALT ............................................................................. 911 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 5.2.8.2.1. RECHKREDV ....................................................................... 911 5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 912 5.2.8.2.3. DARUNTER-VERMERKE .........................................................919 5.2.8.3. BEWERTUNG ..............................................................................920 5.2.8.4. ANHANGANGABEN ...................................................................... 925 5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 927 5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8.) .................. 929 5.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................929 5.2.9.2. POSTENINHALT ............................................................................930 5.2.9.2.1. RECHKREDV .....................................................................930 5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .......................930 5.2.9.2.3. DARUNTER-VERMERKE ........................................................ 932 5.2.9.3. BEWERTUNG .............................................................................. 932 5.2.9.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 932 5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS ..............................................................932 5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9.) .................................................. 933 5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 933 5.2.10.2. POSTENINHALT ........................................................................... 933 5.2.10.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 933 5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 933 5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK TREUHANDKREDITE ........................... 935 5.2.10.3. BEWERTUNG ............................................................................. 936 5.2.10.4. ANHANGANGABEN .....................................................................937 5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 937 5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10.) ................................................................................. 938 5.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 938 5.2.11.2. POSTENINHALT ........................................................................... 938 5.2.11.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 938 5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 939 5.2.11.3. BEWERTUNG ............................................................................. 941 5.2.11.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 942 5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 942 5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11.) .................................... 943 5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 943 5.2.12.2. POSTENINHALT ...........................................................................944 5.2.12.2.1. RECHKREDV .....................................................................944 5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS ...........................944 5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA LL.A)) ................................................................... 951 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 5.2.12.2.4. UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA 1 L.B)) .....................................................952 5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT (AKTIVA LL.C)) .................................................................. 953 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA 11 .D)) ....955 5.2.12.3. BEWERTUNG ..............................................................................956 5.2.12.4. ANHANGANGABEN .....................................................................959 5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS ..............................................................960 5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12.) ............................................................960 5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................960 5.2.13.2. POSTENINHALT ........................................................................... 961 5.2.13.2.1. RECHKREDV ...................................................................... 961 5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 961 5.2.13.3. BEWERTUNG ..............................................................................966 5.2.13.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 972 5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 973 5.2.14. EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVA 13.) ..................................................................................974 5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................974 5.2.14.2. POSTENINHALT ...........................................................................974 5.2.14.2.1. RECHKREDV ......................................................................974 5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................974 5.2.14.3. BEWERTUNG ..............................................................................976 5.2.14.4. ANHANGANGABEN .....................................................................976 5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS ..............................................................976 5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14.) ........................977 5.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................ 977 5.2.15.2. POSTENINHALT ........................................................................... 977 5.2.15.2.1. RECHKREDV ......................................................................977 5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................ 978 5.2.15.3. BEWERTUNG ..............................................................................986 5.2.15.4. ANHANGANGABEN ..................................................................... 987 5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS .............................................................. 988 5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15.) ............................989 5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG ................................................................989 5.2.16.2. POSTENINHALT ...........................................................................990 5.2.16.2.1. RECHKREDV ......................................................................990 5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ........................990 5.2.16.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1004 5.2.16.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1004 5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1005 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16.) ......................................... 1005 5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1005 5.2.17.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1006 5.2.17.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1006 5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1006 5.2.17.3. BEWERTUNG ........................................................................... 1010 5.2.17.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1011 5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1012 5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENS VERRECHNUNG (AKTIVA 17.) ..................................... 1012 5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1012 5.2.18.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1012 5.2.18.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1012 5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1012 5.2.18.3. BEWERTUNG ........................................................................... 1015 5.2.18.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1015 5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1016 5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18.) ................................................................................ 1016 5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1016 5.2.19.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1017 5.2.19.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1017 5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1017 5.2.19.3. ANHANG ................................................................................. 1018 5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1018 5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN ........ 1018 5.3. PASSIVSEITE ................................................................................. 1019 5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1.).... 1019 5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1019 5.3.1.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1021 5.3.1.2.1. RECHKREDV ..................................................................... 1021 5.3.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1021 5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) ................................................... 1028 5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN .......................... 1029 5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN ............................... 1029 5.3.1.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1030 5.3.1.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1031 5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1033 5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2.) ................. 1034 5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1034 5.3.2.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1037 5.3.2.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1037 5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1038 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 53.2.23. UNTERPOSTEN A) UND B) .................................................... 1045 53.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN .......................... 1046 53.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN ............................... 1046 53.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN UND SKONTROFUEHRENDEN KREDITINSTITUTEN ........................ 1047 53.23. BEWERTUNG ............................................................................. 1047 53.2.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1047 53.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1048 533. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3.) ................................ 1049 5.33.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1049 53.3.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1050 5.33.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1050 533.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1050 5.33.2.3. UNTERPOSTEN BEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN ........ 1070 5.33.2.4. UNTERPOSTEN ANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN .... 1073 5.33.2.5. DARUNTER-VERMERKE ........................................................ 1073 5.3.33. BEWERTUNG ............................................................................. 1074 53.3.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1076 53.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1077 5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A.) .................................................... 1078 53.4.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1078 53.4.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1078 53.4.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1078 53.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1079 53.43. BEWERTUNG ............................................................................. 1079 53.4.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1079 53.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1080 5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4.) .................................. 1080 53.5.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1080 53.5.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1080 53.5.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1080 53.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1080 5.3.5.2.3. DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE ............................. 1082 53.5.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1082 53.5.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1083 53.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1083 5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5.) .................................. 1084 53.6.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1084 53.6.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1084 53.6.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1084 53.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1085 5.3.63. BEWERTUNG ............................................................................. 1087 53.6.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1087 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1088 5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6.) ............................ 1088 5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1088 5.3.7.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1090 5.3.7.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1090 5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1090 5.3.7.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1110 5.3.7.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1110 5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1110 5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) ...................................... 1112 5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1112 5.3.8.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1112 5.3.8.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1112 5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1112 5.3.8.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1114 5.3.8.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1114 5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1114 5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7.) .................................................... 1115 5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1115 5.3.9.2. POSTENINHALT ........................................................................ 1115 5.3.9.2.1. RECHKREDV ..................................................................... 1115 5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1116 5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN ..................................................................... 1162 5.3.9.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1163 5.3.9.4. ANHANGANGABEN .................................................................... 1170 5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1171 5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9.) ........................... 1171 5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1171 5.3.10.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1172 5.3.10.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1172 5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1172 5.3.10.3. BEWERTUNG ........................................................................... 1181 5.3.10.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1181 5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1182 5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10.) ........................................... 1183 5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1183 5.3.11.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1183 5.3.11.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1183 5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1183 5.3.11.3. BEWERTUNG ........................................................................... 1191 5.3.11.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1191 5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1192 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11.) .................... 1193 5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1193 5.3.12.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1193 5.3.12.2.1. RECHKREDV ..................................................................... 1193 5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1193 5.3.12.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1196 5.3.12.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1196 5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS ........................................................... 1197 5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12.) ...................................................... 1197 5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1197 5.3.13.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1199 5.3.13.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1199 5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1199 5.3.13.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1213 5.3.13.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1213 5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1214 5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1. UNTER DEM STRICH) ..... 1215 5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1215 5.3.14.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1216 5.3.14.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1216 5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1216 5.3.14.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1237 5.3.14.4. ANHANGANGABEN ................................................................... 1239 5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1240 5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2. UNTER DEM STRICH) ......... 1241 5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1241 5.3.15.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1241 5.3.15.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1241 5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1242 5.3.15.3. BEWERTUNG ............................................................................ 1251 5.3.15.4. ANHANG ................................................................................. 1251 5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1252 5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN ...... 1252 5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN WARENKREDITEN ......................................... 1252 5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A.) .......................................................................... 1253 5.3.16.3. FUER ANTEILSINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN ......... 1254 6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ..................................................................... 1255 6.1. UEBERBLICK ................................................................................... 1255 6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE ...................................................... 1259 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1. ZINSERTRAEGE 1259 6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG 1259 6.2.1.2. POSTENINHALT 1260 6.2.1.2.1. RECHKREDV 1260 6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1260 6.2.1.2.3. UNTERPOSTEN 1278 6.2.1.3. ANHANGANGABEN 1278 6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1279 6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN 1280 6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG 1280 6.2.2.2. POSTENINHALT 1280 6.2.2.2.1. RECHKREDV 1280 6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1281 6.2.2.3. ANHANGANGABEN 1287 6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1288 6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 1288 6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG 1288 6.2.3.2. POSTENINHALT 1289 6.2.3.2.1. RECHKREDV 1289 6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1289 6.2.3.3. ANHANGANGABEN 1292 6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1292 6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN 1293 6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG 1293 6.2.4.2. POSTENINHALT 1293 6.2.4.2.1. RECHKREDV 1293 6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1293 6.2.4.3. ANHANGANGABEN 1294 6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS ......................................... 1294 6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE 1295 6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG 1295 6.2.5.2. POSTENINHALT 1296 6.2.5.2.1. RECHKREDV 1296 6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1297 6.2.5.3. ANHANGANGABEN 1304 6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1305 6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN 1305 6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG 1305 6.2.6.2. POSTENINHALT 1306 6.2.6.2.1. RECHKREDV 1306 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1307 6.2.6.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1308 6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1308 6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS ........... 1308 6.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1308 6.2.7.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1310 6.2.7.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1310 6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1310 6.2.7.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1319 6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1320 6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE ................................................... 1320 6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1320 6.2.8.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1320 6.2.8.2.1. RECHKREDV ..................................................................... 1320 6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1321 6.2.8.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1323 6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS ........................................................... 1324 6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN ................................. 1324 6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................... 1324 6.2.9.2. POSTENINHALT ........................................................................... 1325 6.2.9.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1325 6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ....................... 1325 6.2.9.3. ANHANGANGABEN .................................................................... 1333 6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................. 1333 6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN ................................................. 1334 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1334 6.2.10.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1334 6.2.10.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1334 6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1335 6.2.10.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1336 6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1336 6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN ...................................... 1337 6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1337 6.2.11.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1337 6.2.11.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1337 6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1337 6.2.11.3. ANHANG ................................................................................. 1339 6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1339 6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT ......................................... 1340 6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG ............................................................. 1340 XL INHALTSVERZEICHNIS 6.2.12.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1340 6.2.12.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1340 6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1341 6.2.12.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1344 6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1344 6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT .......................................... 1345 6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1345 6.2.13.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1345 6.2.13.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1345 6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1346 6.2.13.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1346 6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1346 6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE ................ 1347 6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1347 6.2.14.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1347 6.2.14.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1347 6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1348 6.2.14.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1350 6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1351 6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN ....................................................... 1351 6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1351 6.2.15.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1352 6.2.15.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1352 6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1352 6.2.15.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1352 6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1352 6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBEMAHME .................................... 1353 6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1353 6.2.16.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1353 6.2.16.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1353 6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1353 6.2.16.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1354 6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1355 6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT .............................. 1355 6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1355 6.2.17.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1355 XLI INHALTSVERZEICHNIS 6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE ......................................................... 1356 6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1356 6.2.18.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1356 6.2.18.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1356 6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1356 6.2.18.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1359 6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1359 6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN ............................................ 1360 6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1360 6.2.19.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1360 6.2.19.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1360 6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1360 6.2.19.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1362 6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1362 6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS ..................................................... 1363 6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1363 6.2.20.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1363 6.2.20.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1363 6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG ................................ 1364 6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1364 6.2.21.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1364 6.2.21.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1364 6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1364 6.2.21.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1366 6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1366 6.2.22. SONSTIGE STEUERN ........................................................................ 1366 6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1366 6.2.22.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1367 6.2.22.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1367 6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ...................... 1367 6.2.22.3. ANHANGANGABEN ................................................................... 1368 6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS ............................................................ 1368 6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME ................................................. 1368 6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1368 6.2.23.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1369 6.2.23.2.1. RECHKREDV .................................................................... 1369 6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1369 6.2.24. AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN ABFUEHRUNGS- ODER EINES TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE .................................................................. 1369 6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1369 6.2.24.2. POSTENINHALT .......................................................................... 1370 6.2.24.2.1. RECHKREDV ................................................................... 1370 XLII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS ..................... 1370 6.2.25. JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG .......................................... 1371 6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG .............................................................. 1371 6.2.25.2. POSTENINHALT ......................................................................... 1371 6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN .... 1372 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGEN BEWEGUNGEN .................................................... 1372 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES GENUSSRECHTSKAPITAL/S .......................................................... 1372 6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN ...... 1373 7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE ......................... 1375 7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN ........................... 1375 7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN ............................................................... 1378 7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ ........................................................... 1382 7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE ............................. 1382 7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE ......................... 1382 7.3.3. TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN .............. 1384 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL ......................................................................... 1384 7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB ........................ 1388 7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN ...................................................................... 1389 7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA ......................................... 1391 7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG ...................................................................... 1392 7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN ................................................ 1393 7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN ....................................... 1397 7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN ................................... 1400 7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE .............................................................. 1402 7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN ........................................... 1404 7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN ............................................ 1405 7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB .... 1406 7.3.16. RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUALVERBINDLICHKEITEN ................. 1406 7.3.17. ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE ......................................................... 1407 7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN ......................... 1408 7.3.19. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERSCHULDEN ........................................ 1414 7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .................. 1415 7.5. SONSTIGE ANGABEN ..................................................................... 1417 7.5.1. AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE ........................................................................ 1417 7.5.2. NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG ...................................................... 1419 XLIII INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 1: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN ................................ 1421 A. ALLGEMEINE ANGABEN ZUR GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES SOWIE ZU DEN BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN .................... 1422 B. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ .................................................................... 1424 C. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ............................. 1440 D. SONSTIGE ANGABEN (RECHTSFORM- UND INSTITUTSUNABHAENGIG; VGL. E.) .... 1444 E. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZU DURCH BILMOG AUFGEHOBENEN POSITIONEN ............................................................................................... 1450 F. WEITERE ANGABEN BEI VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN UND ARTEN VON INSTITUTEN .......................................................................................... 1451 ANHANG 2: FORMBLAETTER 1 UND 3 ................................................................1459 LITERATURVERZEICHNIS .................................................................................... 1467 AUSZUG AUS DEN IDW VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG ........... 1549 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................... 1561 XLIV
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR ACHTEN AUFLAGE . V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XLVII 1. EINLEITUNG . 1 2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 13 2.1. ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES . 13 2.1.1. KREDIT- UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE, ZAHLUNGS- UND E-GELD-INSTITUTE . 13 2.1.2. BESONDERHEITEN FUER FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE, BESTIMMTE KREDITINSTITUTE, ZAHLUNGSINSTITUTE UND E-GELD-INSTITUTE . 14 2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE . 14 2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§53 KWG) . 14 2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN (§ 53B KWG) . 16 2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS- UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN . 16 2.1.5. ANDERE UNTERNEHMEN . 17 2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS . 18 2.3. DEM JAHRESABSCHLUSS ZUGRUNDE LIEGENDE WAEHRUNGSEINHEIT . 21 2.4. DIE AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK . 22 2.4.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB . 22 2.4.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 23 2.4.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE SONDERREGELUNGEN BESTEHEN . 24 2.4.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN . 26 3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB . 27 3.1. FRISTENGLIEDERUNG . 27 3.1.1. RELEVANTE NORMEN . 27 3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN .27 3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG . 29 3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN . 29 3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG . 30 3.1.6. TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN . 31 3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN . 32 3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT . 33 3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN . 33 3.1.10. BESONDERHEITEN FUER PFANDBRIEFBANKEN UND BAUSPARKASSEN . 33 3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE/E-GELD-INSTITUTE . 34 INHALTSVERZEICHNIS 3.2. PENSIONSGESCHAEFTE . 35 3.2.1. UEBERBLICK . 35 3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 36 3.2.2.1. DEFINITION . 36 3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT .37 3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE . 39 3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS .40 3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES . 41 3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 42 3.2.2.7. RUECKNAHMEVERPFLICHTUNGDESPENSIONSGEBERS . 42 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG DURCH DEN PENSIONSNEHMER . 43 3.2.2.9. ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT . 43 3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN . 45 3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE . 45 3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER . 45 3.2.3.1.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 51 3.2.3.2. BILANZIERUNG UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE . 53 3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER . 53 3.2.3.2.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER . 59 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE . 61 3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN . 61 3.3.2. TREUHAENDER . 64 3.3.2.1. BILANZANSATZ BEIM TREUHAENDER . 64 3.3.2.2. BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER . 67 3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER . 68 3.3.2.4. ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER . 69 3.3.3. TREUGEBER . 69 3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER . 69 3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER . 70 3.3.4. INSTITUTE, DIE ALS KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT DIE VERWALTUNG VON INVESTMENTVERMOEGEN BETREIBEN . 71 3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT . 72 3.4.1. UEBERBLICK . 72 3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN (§ 10 RECHKREDV) . 73 3.4.3. EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN . 75 3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 75 3.5. GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE . 76 3.5.1. GEMEINSAME KREDITGEWAEHRUNG . 76 3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV . 77 3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS . 78 3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS . 79 XXII INHALTSVERZEICHNIS 3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS . 80 3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT . 80 3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE . 81 3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN . 83 3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG . 84 3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN . 84 3.6.2. MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT . 86 3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG . 87 3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE . 88 3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN . 89 3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 90 3.6.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT WERTPAPIEREN . 91 3.7. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN . 93 3.7.1. UEBERBLICK . 93 3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN . 94 3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN . 95 3.7.4. BAIL-IN-FAEHIGE INSTRUMENTE . 96 3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) . 97 4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 99 4.1. UEBERBLICK . 99 4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND . 103 4.2.1. UEBERBLICK . 103 4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN . 107 4.2.2.1. WIE ANLAGEVERMOEGEN ZU BEWERTENDE VERMOEGENS GEGENSTAENDE . 107 4.2.2.2. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 110 4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN . 112 4.2.2.4. ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 112 4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 114 4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 115 4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI WERTPAPIEREN . 115 4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN . 130 4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG . 130 4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS .130 4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT . 131 4.2.3.4. ZINSINDUZIERTE BEWERTUNG VON FORDERUNGEN DES BANKBUCHS AUF EINZELGESCHAEFTSBASIS . 134 4.2.4. BESONDERER BEWERTUNGSMASSSTAB FUER FINANZINSTRUMENTE DES HANDELSBESTANDS . 134 XXIII INHALTSVERZEICHNIS 4.3. BEWERTUNG UND PRUEFUNG VON FORDERUNGEN . 136 4.3.1. UEBERBLICK . 136 4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT . 139 4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 139 4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN . 143 4.3.2.3. BEWERTUNG VON VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENEN FORDERUNGEN . 143 4.3.2.4. REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG . 146 4.3.3. NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB . 146 4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH . 146 4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB . 150 4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO) . 150 4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) . 150 4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS . 151 4.3.3.6. BEWERTUNGSSTETIGKEIT . 153 4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG . 153 4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN . 153 4.3.3.9. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE .154 4.3.4. BERUECKSICHTIGUNG DER VERZINSUNG VON FORDERUNGEN (ALLGEMEINE ZINSRISIKOSTEUERUNG) . 154 4.3.4.1. BEWERTUNG DER FORDERUNGEN . 154 4.3.4.2. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS . 157 4.3.4.2.1. UEBERBLICK . 157 4.3.4.2.2. RELEVANTES ZINSAENDERUNGSRISIKO . 160 4.3.4.2.3. VORGEHENSWEISE VOR BILMOG - RUECKBLICK . 162 4.3.4.2.4. IMPARITAETSPRINZIP UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG . 163 4.3.4.2.5. EINZELHEITEN ZUR ERMITTLUNG DER DROHVERLUST RUECKSTELLUNG . 164 4.3.4.2.6. AENDERUNG DER ZUORDNUNG ZUM BANKBUCH . 200 4.3.4.2.7. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS IN DER STEUERBILANZ .202 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN . 203 4.3.5.1. UEBERBLICK . 203 4.3.5.2. BEURTEILUNG DES ADRESSENAUSFALLRISIKOS . 205 4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN .209 4.3.5.3.1. UEBERBLICK .209 4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS . 210 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAHIGKEIT . 211 4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN .212 4.3.5.3.5. EINZELWERTBERICHTIGUNG BEI KREDITVERSICHERUNGEN ALS SICHERHEIT . 214 4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEITEN . 215 4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG . 215 4.3.5.3.8. EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS FORDERUNGEN . 218 4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN KREDITZUSAGEN . 218 4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN . 220 4.3.5.3.11. EINZELWERTBERICHTIGUNGEN BEI ZWEIGSTELLEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE . 221 4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN . 221 4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN . 223 4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE . 223 4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH IDW RS BFA 7 . 224 4.3.5.5.3. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN . 231 4.3.5.6. LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) .237 4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS .237 4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN .238 4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT BERICHTIGUNGEN .239 4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES .240 4.3.5.7. AUSBUCHUNG/ABGANG VON FORDERUNGEN . 245 4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .248 4.3.6. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 248 4.4. BEWERTUNG UND PRUEFUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN . 261 4.4.1. UEBERBLICK . 261 4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS .266 4.4.2.1. VORBEMERKUNGEN .266 4.4.2.2. BEGRIFF FINANZINSTRUMENT IM SINNE DER §§ 340C UND340EHGB .269 4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND .272 4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND . 281 XXV INHALTSVERZEICHNIS 4.4.2.5. BEWERTUNG . 284 4.4.2.5.1. ZUGANGS- UND FOLGEBEWERTUNG . 284 4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG . 294 4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB .298 4.4.2.6. AUSWEIS . 303 4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ . 303 4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES .304 4.4.2.6.3. BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE . 306 4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN . 307 4.4.3. WERTPAPIERE DER LIQUIDITAETSRESERVE . 308 4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE . 308 4.4.3.2. BEWERTUNG .310 4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 311 4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (UEBERKREUZKOMPENSATION) . 311 4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS . 313 4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE . 313 4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN . 313 4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION .316 4.4.4.4. BEWERTUNG .316 4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT .317 4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 318 4.4.5. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN . 319 4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG . 319 4.4.5.2. WERTPAPIERE IN GESCHLOSSENEN REIHEN .320 4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGS GESCHAEFTE .320 4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IM ZUSAMMENHANG MIT FINANZMARKTKRISEN . 323 4.4.6. ERFOLGSREALISATION BEI WERTPAPIERTRANSAKTIONEN IN SONDERFALLEN . 328 4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN . 332 4.4.7.1. KEINE UMWIDMUNG VOM ANLAGEBESTAND ODER LIQUIDITAETSRESERVEBESTAND IN DEN HANDELSBESTAND . 332 4.4.7.2. UMWIDMUNG VOM HANDELSBESTAND IN ANDERE BESTAENDE IN AUSNAHMEFALLEN . 333 4.4.7.3. UMWIDMUNG VON SICHERUNGSINSTRUMENTEN IRE. BEWERTUNGSEINHEIT . 334 4.4.8. BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING . 334 4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPINGS . 334 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 4.4.8.2. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS . 335 4.4.8.3. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM INHABER .336 4.4.8.3.1. ZEITPUNKT DER TRENNUNG .336 4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS . 338 4.4.8.3.3. REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN . 339 4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPINGS BEIM EMITTENTEN .340 4.4.9. BILANZIERUNG SOG. STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE . 341 4.4.9.1. DEFINITION . 341 4.4.9.2. DOKUMENTATION (NEBENBUCHHALTUNG) . 342 4.4.9.3. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE NACH IDWRSHFA22 . 343 4.4.9.4. BEHANDLUNGINDERSTEUERBILANZ . 352 4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI ERWORBENEN SCHULDVERSCHREIBUNGEN . 352 4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE . 355 4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE . 355 4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE (DERIVATE) . 357 4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE .358 4.4.12. RESTRUKTURIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN . 362 4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT . 363 4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) .366 4.6.1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 340F HGB .366 4.6.2. UEBERBLICK UEBER DIE VORSCHRIFT DES § 340F HGB . 367 4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN 368 4.6.4. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN . 369 4.6.5. UNBESTIMMTE RECHTSBEGRIFFE UND BERECHNUNGSGRUNDLAGE FUER DIE VORSORGERESERVEN . 369 4.6.6. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE . 373 4.6.7. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT .374 4.6.8. UEBERKREUZKOMPENSATION . 376 4.6.9. ANHANGANGABEN .377 4.6.10. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS 378 4.6.11. VORSORGERESERVEN BEI FACTORING- UND LEASINGUNTERNEHMEN .380 4.6.12. UNZULAESSIGE UNTERBEWERTUNG (§ 256 AKTG) BZW. SONDERPRUEFER (§ 258 AKTG) .380 4.7. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) . 381 4.8. FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG . 391 4.8.1. UEBERBLICK . 391 4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB .394 4.8.2.1. BEGRIFFE .394 4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES .396 4.8.2.3. ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) . 398 XXVII INHALTSVERZEICHNIS 4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG . 401 4.8.2.4.1. VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN . 401 4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE .415 4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN . 417 4.8.2.6. AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN . 429 4.8.2.7. ANHANGANGABEN . 434 4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN . 435 4.9.1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN UND ALLGEMEINE RECHNUNGS LEGUNGSREGELN .435 4.9.2. UEBER- UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN . 443 4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN IRD. AKTIV-/PASSIV- STEUERUNG (BANKBUCH) . 450 4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) . 450 4.9.5. AUSBUCHUNG VON KUNDENEINLAGEN . 451 4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) . 452 4.9.7. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGSSCHEIN . 454 4.9.8. VERBINDLICHKEITEN MIT NACHRANGVEREINBARUNG (RANGRUECKTRITT) . 455 4.10. BILANZIERUNG VON WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN . 459 4.10.1. BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE . 459 4.10.2. ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT . 461 4.10.3. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 462 4.10.3.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) . 462 4.10.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) . 473 4.11. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 479 4.11.1. UEBERBLICK . 479 4.11.2. BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 481 4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG VON § 254 HGB . 489 4.11.3.1. ABZUSICHEMDE RISIKEN . 489 4.11.3.2. GRUNDGESCHAEFTE . 493 4.11.3.3. SICHERUNGSINSTRUMENTE .497 4.11.3.4. DOKUMENTATION . 503 4.11.3.5. WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG . 506 4.11.3.6. DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG . 519 4.11.3.7. ERGAENZENDE VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN . 522 4.11.4. ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS . 528 4.11.4.1. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN . 528 4.11.4.2. BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN .536 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.11.4.3. BILANZIERUNG BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN . 538 4.11.4.4. BILANZIERUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN KONTRAHENTEN . 539 4.11.5. VORZEITIGE BEENDIGUNG EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 540 4.12. BILANZIERUNG AUSGEWAEHLTER DERIVATE . 546 4.12.1. UEBERBLICK . 546 4.12.2. ZINSSWAPS . 552 4.12.2.1. DARSTELLUNG . 552 4.12.2.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 554 4.12.2.3. MARKTWERT UND BEWERTUNG FUER BILANZIELLE ZWECKE . 555 4.12.2.4. RISIKEN . 559 4.12.2.5. RECHNUNGSLEGUNG . 560 4.12.2.5.1. ZINSSWAPS BEI EINZELBETRACHTUNG . 560 4.12.2.5.2. ZINSSWAPS IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 567 4.12.2.5.3. ZINSSWAPS IM BANKBUCH . 581 4.12.2.5.4. ZINSSWAPS IM HANDELSBESTAND . 588 4.12.2.6. SONDERFRAGEN . 590 4.12.3. OPTIONEN . 591 4.12.3.1. DARSTELLUNG . 591 4.12.3.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 595 4.12.3.3. MARKTWERT . 596 4.12.3.4. RISIKEN . 600 4.12.3.5. RECHNUNGSLEGUNG . 601 4.12.3.5.1. OPTIONEN BEI EINZELBEWERTUNG . 601 4.12.3.5.2. OPTIONEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 622 4.12.3.5.3. OPTIONEN IM BANKBUCH . 639 4.12.3.5.4. OPTIONEN IM HANDELSBESTAND . 641 4.12.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN (CAPS, FLOORS, COLLARS) . 642 4.12.4.1. DARSTELLUNG . 642 4.12.4.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 645 4.12.4.3. MARKTWERT . 647 4.12.4.4. RISIKEN . 649 4.12.4.5. RECHNUNGSLEGUNG .650 4.12.4.5.1. UEBERBLICK . 650 4.12.4.5.2. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN BEI EINZELBEWERTUNG . 651 4.12.4.5.3. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT . 659 4.12.4.5.4. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM BANKBUCH . 664 4.12.4.5.5. ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNGEN IM HANDELSBESTAND .665 4.12.5. DEVISENTERMINGESCHAEFTE . 667 4.12.5.1. DARSTELLUNG . 667 4.12.5.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 668 4.12.5.3. TERMINKURS UND MARKTWERT . 669 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 4.12.5.4. RISIKEN .674 4.12.5.5. RECHNUNGSLEGUNG . 675 4.12.5.5.1. DEVISENTERMINGESCHAEFTE BEI EINZELBEWERTUNG . 675 4.12.5.5.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IN EINER BEWERTUNGSEINHEIT .676 4.12.5.5.3. DEVISENTERMINGESCHAEFTE IM HANDELSBESTAND .686 4.12.6. KREDITDERIVATE (INSBESONDERE CREDIT DEFAULT SWAPS) .687 4.12.6.1. DARSTELLUNG . 687 4.12.6.2. EINSATZMOEGLICHKEITEN . 697 4.12.6.3. MARKTWERT .697 4.12.6.4. RISIKEN UND RISIKOPROFILE . 698 4.12.6.5. RECHNUNGSLEGUNG .700 4.12.6.5.1. SYSTEMATISIERUNG NACH IDW RS BFA 1 .700 4.12.6.5.2. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSNEHMER (FINANZDERIVAT) . 705 4.12.6.5.3. FREISTEHENDE CDS - SICHERUNGSGEBER (KREDITSICHERHEIT ODER DERIVAT) .709 4.12.6.5.4. CDS BEIM SICHERUNGSNEHMER ALS ERHALTENE KREDITSICHERHEIT .724 4.12.6.5.5. BESONDERHEITEN WEITERER PRODUKTE .736 4.12.6.5.6. KREDITDERIVATE DES HANDELSBESTANDS .746 4.12.6.5.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT KREDITDERIVATEN . 748 4.12.7. SONDERFRAGEN . 749 4.12.7.1. DERIVATE BEI INSOLVENTEM KONTRAHENTEN . 749 4.12.7.2. LIQUIDITAETSNEUTRALES SCHLIESSEN VON DERIVATEN . 751 4.13. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IM RAHMEN VON BITCOINTRANSAKTIONEN . 753 4.13.1. UEBERBLICK . 753 4.13.2. TECHNOLOGISCHE GRUNDLAGEN . 755 4.13.3. BANKAUFSICHTLICHE IMPLIKATIONEN . 757 4.13.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON BITCOINS .760 4.13.4.1. BILANZAUSWEIS VON BITCOINS .760 4.13.4.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEI TAUSCHVORGAENGEN . 763 4.13.4.3. ERWERB VON UND BEZAHLUNG MIT BESTEHENDEN BITCOINS . 765 4.13.4.4. SCHAFFUNG NEUER BITCOINS DURCH DAS INSTITUT (MINING) .770 4.13.5. SONDERFRAGEN .770 5. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ . 773 5.1. UEBERBLICK . 773 5.2. AKTIVSEITE . 785 5.2.1. BARRESERVE (AKTIVA 1.) . 785 5.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 785 5.2.1.2. POSTENINHALT . 785 XXX INHALTSVERZEICHNIS 5.2.1.2.1. RECHKREDV . 785 5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) . 786 5.2.1.2.3. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) . 787 5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA L.C)) . 789 5.2.1.3. BEWERTUNG . 789 5.2.1.4. ANHANGANGABEN .790 5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 790 5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINANZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2.) . 791 5.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 791 5.2.2.2. POSTENINHALT . 792 5.2.2.2.1. RECHKREDV . 792 5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 792 5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2.A)) . 793 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) . 795 5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK REFINANZIERBAR . 798 5.2.2.3. BEWERTUNG . 799 5.2.2.4. ANHANGANGABEN . 800 5.2.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 800 5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3.) . 801 5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG . 801 5.2.3.2. POSTENINHALT . 803 5.2.3.2.1. RECHKREDV . 803 5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 804 5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) . 813 5.2.3.2.4. UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) .813 5.2.3.3. BEWERTUNG . 813 5.2.3.4. ANHANGANGABEN . 816 5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 817 5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4.) . 819 5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 819 5.2.4.2. POSTENINHALT . 821 5.2.4.2.1. RECHKREDV . 821 5.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 822 5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE . 837 5.2.4.3. 1. DARUNTER-VERMERK DURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT . 837 5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK KOMMUNALKREDITE . 839 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 5.2.43.3. DARUNTER-VERMERK DURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT . 841 5.2.43.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 842 5.2.43.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 842 5.2.4.4. BEWERTUNG . 843 5.2.4.5. ANHANGANGABEN . 847 5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS . 848 5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 5.) . 849 5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 849 5.2.5.2. POSTENINHALT . 851 5.2.5.2.1. RECHKREDV . 851 5.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 851 5.2.5.23. UNTERPOSTEN . 864 5.2.5.2.4. WERTPAPIERLEIHE UND PENSIONSGESCHAEFTE . 870 5.2.5.2.5. TRENNUNG VON MANTEL UND ZINSKUPONS (BONDSTRIPPING) . 871 5.2.5.2.6. DARUNTER-VERMERK BELEIHBAR BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK . 871 5.2.53. BEWERTUNG . 871 5.2.5.4. ANHANGANGABEN . 876 5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 878 5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6.) . 880 5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 880 5.2.6.2. POSTENINHALT . 881 5.2.6.2.1. RECHKREDV . 881 5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS . 881 5.2.63. BEWERTUNG . 891 5.2.6.4. ANHANGANGABEN . 893 5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS .894 5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A.) . 896 5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 896 5.2.7.2. POSTENINHALT . 896 5.2.7.2.1. RECHKREDV . 896 5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 896 5.2.73. BEWERTUNG . 908 5.2.7.4. ANHANGANGABEN .909 5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS .910 5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7.) .910 5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG .910 5.2.8.2. POSTENINHALT . 911 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 5.2.8.2.1. RECHKREDV . 911 5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 912 5.2.8.2.3. DARUNTER-VERMERKE .919 5.2.8.3. BEWERTUNG .920 5.2.8.4. ANHANGANGABEN . 925 5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 927 5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8.) . 929 5.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG .929 5.2.9.2. POSTENINHALT .930 5.2.9.2.1. RECHKREDV .930 5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .930 5.2.9.2.3. DARUNTER-VERMERKE . 932 5.2.9.3. BEWERTUNG . 932 5.2.9.4. ANHANGANGABEN . 932 5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS .932 5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9.) . 933 5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 933 5.2.10.2. POSTENINHALT . 933 5.2.10.2.1. RECHKREDV . 933 5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 933 5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK TREUHANDKREDITE . 935 5.2.10.3. BEWERTUNG . 936 5.2.10.4. ANHANGANGABEN .937 5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 937 5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESSLICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10.) . 938 5.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 938 5.2.11.2. POSTENINHALT . 938 5.2.11.2.1. RECHKREDV . 938 5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 939 5.2.11.3. BEWERTUNG . 941 5.2.11.4. ANHANGANGABEN . 942 5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 942 5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11.) . 943 5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 943 5.2.12.2. POSTENINHALT .944 5.2.12.2.1. RECHKREDV .944 5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS .944 5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA LL.A)) . 951 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 5.2.12.2.4. UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA 1 L.B)) .952 5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT (AKTIVA LL.C)) . 953 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA 11 .D)) .955 5.2.12.3. BEWERTUNG .956 5.2.12.4. ANHANGANGABEN .959 5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS .960 5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12.) .960 5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG .960 5.2.13.2. POSTENINHALT . 961 5.2.13.2.1. RECHKREDV . 961 5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 961 5.2.13.3. BEWERTUNG .966 5.2.13.4. ANHANGANGABEN . 972 5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 973 5.2.14. EINGEFORDERTES, NOCH NICHT EINGEZAHLTES KAPITAL (AKTIVA 13.) .974 5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG .974 5.2.14.2. POSTENINHALT .974 5.2.14.2.1. RECHKREDV .974 5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .974 5.2.14.3. BEWERTUNG .976 5.2.14.4. ANHANGANGABEN .976 5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS .976 5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14.) .977 5.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 977 5.2.15.2. POSTENINHALT . 977 5.2.15.2.1. RECHKREDV .977 5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 978 5.2.15.3. BEWERTUNG .986 5.2.15.4. ANHANGANGABEN . 987 5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 988 5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15.) .989 5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG .989 5.2.16.2. POSTENINHALT .990 5.2.16.2.1. RECHKREDV .990 5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS .990 5.2.16.3. BEWERTUNG . 1004 5.2.16.4. ANHANGANGABEN . 1004 5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1005 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16.) . 1005 5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1005 5.2.17.2. POSTENINHALT . 1006 5.2.17.2.1. RECHKREDV . 1006 5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1006 5.2.17.3. BEWERTUNG . 1010 5.2.17.4. ANHANGANGABEN . 1011 5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1012 5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENS VERRECHNUNG (AKTIVA 17.) . 1012 5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1012 5.2.18.2. POSTENINHALT . 1012 5.2.18.2.1. RECHKREDV . 1012 5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1012 5.2.18.3. BEWERTUNG . 1015 5.2.18.4. ANHANGANGABEN . 1015 5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1016 5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18.) . 1016 5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1016 5.2.19.2. POSTENINHALT . 1017 5.2.19.2.1. RECHKREDV . 1017 5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1017 5.2.19.3. ANHANG . 1018 5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1018 5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN . 1018 5.3. PASSIVSEITE . 1019 5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1.). 1019 5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1019 5.3.1.2. POSTENINHALT . 1021 5.3.1.2.1. RECHKREDV . 1021 5.3.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1021 5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) . 1028 5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1029 5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1029 5.3.1.3. BEWERTUNG . 1030 5.3.1.4. ANHANGANGABEN . 1031 5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1033 5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2.) . 1034 5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1034 5.3.2.2. POSTENINHALT . 1037 5.3.2.2.1. RECHKREDV . 1037 5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1038 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 53.2.23. UNTERPOSTEN A) UND B) . 1045 53.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN . 1046 53.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN . 1046 53.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN UND SKONTROFUEHRENDEN KREDITINSTITUTEN . 1047 53.23. BEWERTUNG . 1047 53.2.4. ANHANGANGABEN . 1047 53.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1048 533. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3.) . 1049 5.33.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1049 53.3.2. POSTENINHALT . 1050 5.33.2.1. RECHKREDV . 1050 533.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1050 5.33.2.3. UNTERPOSTEN BEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN . 1070 5.33.2.4. UNTERPOSTEN ANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN . 1073 5.33.2.5. DARUNTER-VERMERKE . 1073 5.3.33. BEWERTUNG . 1074 53.3.4. ANHANGANGABEN . 1076 53.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1077 5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A.) . 1078 53.4.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1078 53.4.2. POSTENINHALT . 1078 53.4.2.1. RECHKREDV . 1078 53.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1079 53.43. BEWERTUNG . 1079 53.4.4. ANHANGANGABEN . 1079 53.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1080 5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4.) . 1080 53.5.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1080 53.5.2. POSTENINHALT . 1080 53.5.2.1. RECHKREDV . 1080 53.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1080 5.3.5.2.3. DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE . 1082 53.5.3. BEWERTUNG . 1082 53.5.4. ANHANGANGABEN . 1083 53.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1083 5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5.) . 1084 53.6.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1084 53.6.2. POSTENINHALT . 1084 53.6.2.1. RECHKREDV . 1084 53.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1085 5.3.63. BEWERTUNG . 1087 53.6.4. ANHANGANGABEN . 1087 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1088 5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6.) . 1088 5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1088 5.3.7.2. POSTENINHALT . 1090 5.3.7.2.1. RECHKREDV . 1090 5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1090 5.3.7.3. BEWERTUNG . 1110 5.3.7.4. ANHANGANGABEN . 1110 5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1110 5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) . 1112 5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1112 5.3.8.2. POSTENINHALT . 1112 5.3.8.2.1. RECHKREDV . 1112 5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1112 5.3.8.3. BEWERTUNG . 1114 5.3.8.4. ANHANGANGABEN . 1114 5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1114 5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7.) . 1115 5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1115 5.3.9.2. POSTENINHALT . 1115 5.3.9.2.1. RECHKREDV . 1115 5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1116 5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN . 1162 5.3.9.3. BEWERTUNG . 1163 5.3.9.4. ANHANGANGABEN . 1170 5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1171 5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9.) . 1171 5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1171 5.3.10.2. POSTENINHALT . 1172 5.3.10.2.1. RECHKREDV . 1172 5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1172 5.3.10.3. BEWERTUNG . 1181 5.3.10.4. ANHANGANGABEN . 1181 5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1182 5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10.) . 1183 5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1183 5.3.11.2. POSTENINHALT . 1183 5.3.11.2.1. RECHKREDV . 1183 5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1183 5.3.11.3. BEWERTUNG . 1191 5.3.11.4. ANHANGANGABEN . 1191 5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1192 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11.) . 1193 5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1193 5.3.12.2. POSTENINHALT . 1193 5.3.12.2.1. RECHKREDV . 1193 5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1193 5.3.12.3. BEWERTUNG . 1196 5.3.12.4. ANHANGANGABEN . 1196 5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1197 5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12.) . 1197 5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1197 5.3.13.2. POSTENINHALT . 1199 5.3.13.2.1. RECHKREDV . 1199 5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1199 5.3.13.3. BEWERTUNG . 1213 5.3.13.4. ANHANGANGABEN . 1213 5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1214 5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1. UNTER DEM STRICH) . 1215 5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1215 5.3.14.2. POSTENINHALT . 1216 5.3.14.2.1. RECHKREDV . 1216 5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1216 5.3.14.3. BEWERTUNG . 1237 5.3.14.4. ANHANGANGABEN . 1239 5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1240 5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2. UNTER DEM STRICH) . 1241 5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1241 5.3.15.2. POSTENINHALT . 1241 5.3.15.2.1. RECHKREDV . 1241 5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1242 5.3.15.3. BEWERTUNG . 1251 5.3.15.4. ANHANG . 1251 5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS . 1252 5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN . 1252 5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN WARENKREDITEN . 1252 5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A.) . 1253 5.3.16.3. FUER ANTEILSINHABER VERWALTETE INVESTMENTVERMOEGEN . 1254 6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 1255 6.1. UEBERBLICK . 1255 6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE . 1259 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1. ZINSERTRAEGE 1259 6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG 1259 6.2.1.2. POSTENINHALT 1260 6.2.1.2.1. RECHKREDV 1260 6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1260 6.2.1.2.3. UNTERPOSTEN 1278 6.2.1.3. ANHANGANGABEN 1278 6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1279 6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN 1280 6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG 1280 6.2.2.2. POSTENINHALT 1280 6.2.2.2.1. RECHKREDV 1280 6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1281 6.2.2.3. ANHANGANGABEN 1287 6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1288 6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 1288 6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG 1288 6.2.3.2. POSTENINHALT 1289 6.2.3.2.1. RECHKREDV 1289 6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1289 6.2.3.3. ANHANGANGABEN 1292 6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1292 6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS ODER TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN 1293 6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG 1293 6.2.4.2. POSTENINHALT 1293 6.2.4.2.1. RECHKREDV 1293 6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1293 6.2.4.3. ANHANGANGABEN 1294 6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1294 6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE 1295 6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG 1295 6.2.5.2. POSTENINHALT 1296 6.2.5.2.1. RECHKREDV 1296 6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 1297 6.2.5.3. ANHANGANGABEN 1304 6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS 1305 6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN 1305 6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG 1305 6.2.6.2. POSTENINHALT 1306 6.2.6.2.1. RECHKREDV 1306 XXXIX INHALTSVERZEICHNIS 6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1307 6.2.6.3. ANHANGANGABEN . 1308 6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1308 6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS . 1308 6.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1308 6.2.7.2. POSTENINHALT . 1310 6.2.7.2.1. RECHKREDV . 1310 6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1310 6.2.7.3. ANHANGANGABEN . 1319 6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1320 6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE . 1320 6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1320 6.2.8.2. POSTENINHALT . 1320 6.2.8.2.1. RECHKREDV . 1320 6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1321 6.2.8.3. ANHANGANGABEN . 1323 6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1324 6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN . 1324 6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1324 6.2.9.2. POSTENINHALT . 1325 6.2.9.2.1. RECHKREDV . 1325 6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1325 6.2.9.3. ANHANGANGABEN . 1333 6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1333 6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN . 1334 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1334 6.2.10.2. POSTENINHALT . 1334 6.2.10.2.1. RECHKREDV . 1334 6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1335 6.2.10.3. ANHANGANGABEN . 1336 6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1336 6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN . 1337 6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1337 6.2.11.2. POSTENINHALT . 1337 6.2.11.2.1. RECHKREDV . 1337 6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1337 6.2.11.3. ANHANG . 1339 6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1339 6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1340 6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1340 XL INHALTSVERZEICHNIS 6.2.12.2. POSTENINHALT . 1340 6.2.12.2.1. RECHKREDV . 1340 6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1341 6.2.12.3. ANHANGANGABEN . 1344 6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1344 6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM KREDITGESCHAEFT . 1345 6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1345 6.2.13.2. POSTENINHALT . 1345 6.2.13.2.1. RECHKREDV . 1345 6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1346 6.2.13.3. ANHANGANGABEN . 1346 6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1346 6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE . 1347 6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1347 6.2.14.2. POSTENINHALT . 1347 6.2.14.2.1. RECHKREDV . 1347 6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1348 6.2.14.3. ANHANGANGABEN . 1350 6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1351 6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN . 1351 6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1351 6.2.15.2. POSTENINHALT . 1352 6.2.15.2.1. RECHKREDV . 1352 6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1352 6.2.15.3. ANHANGANGABEN . 1352 6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1352 6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBEMAHME . 1353 6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1353 6.2.16.2. POSTENINHALT . 1353 6.2.16.2.1. RECHKREDV . 1353 6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1353 6.2.16.3. ANHANGANGABEN . 1354 6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1355 6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT . 1355 6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1355 6.2.17.2. POSTENINHALT . 1355 XLI INHALTSVERZEICHNIS 6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE . 1356 6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1356 6.2.18.2. POSTENINHALT . 1356 6.2.18.2.1. RECHKREDV . 1356 6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1356 6.2.18.3. ANHANGANGABEN . 1359 6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1359 6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN . 1360 6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1360 6.2.19.2. POSTENINHALT . 1360 6.2.19.2.1. RECHKREDV . 1360 6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1360 6.2.19.3. ANHANGANGABEN . 1362 6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1362 6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS . 1363 6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1363 6.2.20.2. POSTENINHALT . 1363 6.2.20.3. ANHANGANGABEN . 1363 6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG . 1364 6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1364 6.2.21.2. POSTENINHALT . 1364 6.2.21.2.1. RECHKREDV . 1364 6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1364 6.2.21.3. ANHANGANGABEN . 1366 6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1366 6.2.22. SONSTIGE STEUERN . 1366 6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1366 6.2.22.2. POSTENINHALT . 1367 6.2.22.2.1. RECHKREDV . 1367 6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1367 6.2.22.3. ANHANGANGABEN . 1368 6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS . 1368 6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME . 1368 6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1368 6.2.23.2. POSTENINHALT . 1369 6.2.23.2.1. RECHKREDV . 1369 6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1369 6.2.24. AUFGRUND EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN ABFUEHRUNGS- ODER EINES TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE . 1369 6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1369 6.2.24.2. POSTENINHALT . 1370 6.2.24.2.1. RECHKREDV . 1370 XLII INHALTSVERZEICHNIS 6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS . 1370 6.2.25. JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 1371 6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG . 1371 6.2.25.2. POSTENINHALT . 1371 6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN . 1372 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGEN BEWEGUNGEN . 1372 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES GENUSSRECHTSKAPITAL/S . 1372 6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN . 1373 7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE . 1375 7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN . 1375 7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1378 7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1382 7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE . 1382 7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE . 1382 7.3.3. TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN . 1384 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL . 1384 7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB . 1388 7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN . 1389 7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA . 1391 7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG . 1392 7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN . 1393 7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN . 1397 7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN . 1400 7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE . 1402 7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN . 1404 7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN . 1405 7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB . 1406 7.3.16. RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUALVERBINDLICHKEITEN . 1406 7.3.17. ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE . 1407 7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN . 1408 7.3.19. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERSCHULDEN . 1414 7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 1415 7.5. SONSTIGE ANGABEN . 1417 7.5.1. AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE . 1417 7.5.2. NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG . 1419 XLIII INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 1: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN . 1421 A. ALLGEMEINE ANGABEN ZUR GLIEDERUNG DES JAHRESABSCHLUSSES SOWIE ZU DEN BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN . 1422 B. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ . 1424 C. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . 1440 D. SONSTIGE ANGABEN (RECHTSFORM- UND INSTITUTSUNABHAENGIG; VGL. E.) . 1444 E. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZU DURCH BILMOG AUFGEHOBENEN POSITIONEN . 1450 F. WEITERE ANGABEN BEI VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN UND ARTEN VON INSTITUTEN . 1451 ANHANG 2: FORMBLAETTER 1 UND 3 .1459 LITERATURVERZEICHNIS . 1467 AUSZUG AUS DEN IDW VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG . 1549 STICHWORTVERZEICHNIS . 1561 XLIV
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