Verfügbarkeit: Die materielle Selektivität steuerlicher Beihilfen

Die materielle Selektivität steuerlicher Beihilfen:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Ellenrieder, Benedikt (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Tübingen Mohr Siebeck [2020]
Schriftenreihe:	Veröffentlichungen zum Steuerrecht 10
Schlagworte:	Europäische Union Bestimmtheit Mitgliedsstaaten Begriff Internationales Steuerrecht Subventionsrecht Tatbestandsmerkmal Europäisches Steuerrecht Beihilfe Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXVII, 928 Seiten
ISBN:	9783161588969 3161588967

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT KAPITEL A: EINLEITUNG ................................................................................... 1 KAPITEL B: DAS TATBESTANDSMERKMAL DER SELEKTIVITAET IM GEFUEGE DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS ............................................ 7 I. IDEENGESCHICHTLICHER HINTERGRUND DES EUROPARECHTLICHEN VERBOTS STEUERLICHER BEIHILFEMASSNAHMEN ...................................................................... 7 1. DIE TELEOLOGISCH-HISTORISCHE BEGRUENDUNG DES BEIHILFERECHTS IM WETTBEWERBSRECHTLICHEN GEFUEGE DES AEUV ................................................. 7 2. DAS STEUERSYSTEM ALS KOMPLEXES BELASTUNGSSYSTEM - ZUM VERSCHONUNGSCHARAKTER EINER STEUERLICHEN BEIHILFE ............................... 26 3. DER WETTLAUF UM DAS ATTRAKTIVSTE STEUERSYSTEM IN DER EUROPAEISCHEN UNION: BEIHILFERECHT UND STEUERWETTBEWERB ........................... 31 II. BEIHILFEMASSNAHMEN NACH ART. 107 AEUV ........................................................ 77 1. DER TATBESTAND DES ART. 107 ABS. 1 AEUV ................................................... 77 2. DIE VEREINBARKEIT MIT DEM BINNENMARKT NACH ART. 107 ABS. 2 UND 3 AEUV ..................................................................................................... 159 KAPITEL C: DIE MATERIELLE SELEKTIVITAET STEUERLICHER MASSNAHMEN ........... 165 I. SELEKTIVITAET IM MATERIELLEN STEUERRECHT .............................................................. 166 1. SELEKTIVITAET DURCH UNGERECHTFERTIGTE AUSNAHME VOM ALLGEMEINEN STEUERSYSTEM ..................................................................................................... 166 2. BEWERTUNG UND KRITIK DES KOMPARATIVEN REGEL-AUSNAHMETESTS .................... 427 II. FAKTISCHE SELEKTIVITAET .......................................................................................... 513 1. FAKTISCHE SELEKTIVITAET - EINE EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK ......................... 513 2. DE FACTO-SE EK AN ^ IN DER PRAXIS - EIN KRITISCHER BLICK INS FALLRECHT ........ 514 3. NORMATIVE KRAFT DES FAKTISCHEN? DISKUSSION DER DE FACTO-SQ QK AEN AET UND EIGENER ANSATZ ............................................................. 529 III. DIE BELASTUNG ANDERER UNTERNEHMEN ALS SELEKTIVE BEGUENSTIGUNG .............. 538 1. DES EINEN LEID, DES ANDEREN FREUD * - DIE BEIHILFERECHTLICHE GRUNDPROBLEMATIK DER STEUERLICHEN SONDERBELASTUNGEN ............................ 538 X 2. EIN BLICK INS FALLRECHT ZU DEN VERBOTEN SUBVENTIVER STAATSINTERVENTIONEN NACH DEM EGKS-VERTRAG UND DEM HEUTIGEN AEUV ............................................................................................................... 540 3. DIE BEIHILFERECHTLICHE RELEVANZ BESONDERER BELASTUNGEN - DISKUSSION UND VERSUCH EINER LOESUNG UNTER ORIENTIERUNG AN DER RECHTSPRECHUNG ZUR KEMBRENNSTOFFSTEUER UND DER D TS-ENTSCHEIDUNG ... 548 IV. MITTELBARE SELEKTIVITAET ........................................................................................ 567 1. MITTELBARE BEGUENSTIGUNGEN UND SELEKTIVITAET ................................................... 567 2. MITTELBAR SELEKTIVE BEGUENSTIGUNGEN- EIN KURZER BLICK IN DIE PRAXIS .......... 568 3. BEIHILFEN OHNE ENDE? BEWERTUNG UND DISKUSSION DER AUSWIRKUNG MITTELBARER EFFEKTE UND DEREN ROLLE FUER DIE BEGUENSTIGUNGS- UND SELEKTIVITAETSPRUEFUNG .......................................................................................... 582 V. REGELUNGSSYSTEME, SUBSYSTEME UND RUECKAUSNAHMEN - DIE SCHACHTELUNG VON SYSTEMEN UND SUBSYSTEMEN AM BEISPIEL DER SANIERUNGSKLAUSEL ........................................................................................ 595 1. DER FALL DER SANIERUNGSKLAUSEL ALS BEISPIEL FUER DIE VIELSCHICHTIGKEIT VON REFERENZSYSTEMEN ...................................................................................... 595 2. EINE WERTENDE GEGENUEBERSTELLUNG DES KOMMISSIONSBESCHLUSSES, DER URTEILE DES GERICHTS UND DER DISKUSSION IN DER LITERATUR ............................... 600 3. DAS URTEIL DES EUGH IN DER SACHE HEITKAMP BAUHOLDING ............................. 620 4. STEUERLICHE SUBSYSTEME - LEHREN AUS DEM SANIERUNGSKLAUSEL-FA Y? .......... 628 VI. SELEKTIVITAET IM VERFAHREN .................................................................................... 632 1. DAS STEUERLICHE VERFAHRENSRECHT ALS POTENZIELL SELEKTIVE BEIHILFE .................. 632 2. SELEKTIVITAET, ERMESSEN UND STEUERLICHER EINZELFALL ......................................... 633 3. ABSTRAKT-GENERELLE NORMEN DES STEUERLICHEN VERFAHRENSRECHTS OHNE ERMESSENSSPIELRAUM ........................................................................................ 710 VII. SELEKTIVITAET IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ..................................................... 713 1. DIE RELEVANZ DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS FUER DAS BEIHILFERECHT - UND UMGEKEHRT ........................................................................ 713 2. GRENZUEBERSCHREITUNG UND ATTRAHIERUNG INTERNATIONAL MOBILER INVESTITIONEN ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER SELEKTIVITAET? ................................... 714 3. INTERNATIONALES STEUERRECHT UND SELEKTIVE BEIHILFEN UNTER DEM EINDRUCK DES KAMPFS GEGEN AGGRESSIVE STEUERPLANUNG ................................. 753 KAPITEL D: SCHLUSSBETRACHTUNGEN ................................................................. 867 I. FAZIT UND AUSBLICK .............................................................................................. 867 II. ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE ..................................................... 870 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ..........................................................................................................................VII INHALTSUEBERSICHT ........................................................................................................... IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................ XXIII KAPITEL A: EINLEITUNG ................................................................................... 1 KAPITEL B: DAS TATBESTANDSMERKMAL DER SELEKTIVITAET IM GEFUEGE DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS ............................................ 7 L IDEENGESCHICHTLICHER HINTERGRUND DES EUROPARECHTLICHEN VERBOTS STEUERLICHER BEIHILFEMASSNAHMEN ...................................................................... 7 1. DIE TELEOLOGISCH-HISTORISCHE BEGRUENDUNG DES BEIHILFERECHTS IM WETTBEWERBSRECHTLICHEN GEFUEGE DES AEUV ................................................. 7 2. DAS STEUERSYSTEM ALS KOMPLEXES BELASTUNGSSYSTEM - ZUM VERSCHONUNGSCHARAKTER EINER STEUERLICHEN BEIHILFE ............................... 26 3. DER WETTLAUF UM DAS ATTRAKTIVSTE STEUERSYSTEM IN DER EUROPAEISCHEN UNION: BEIHILFERECHT UND STEUERWETTBEWERB ........................... 31 A) DER STEUERGESETZGEBER IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN HARMONISIERUNG UND STEUERWETTBEWERB IN ZEITEN VON BEPS .................. 31 B) STEUERWETTBEWERB: OEKONOMISCHES PROBLEM, JURISTISCHE LOESUNG? ............ 32 AA) DER STEUERWETTBEWERB UND DAS BEIHILFERECHT ALS RECHTLICHE GRENZE DES LEGITIMEN STEUERWETTBEWERBS ......................................... 32 (1) INTENSIVIERUNG DES STEUERWETTBEWERBS DURCH GESELLSCHAFTLICHE UND TECHNISCHE VERAENDERUNGEN ....................... 32 (2) ... UND RECHTLICHE VERTIEFUNG DER INTERNATIONALEN WIRTSCHAFTSBEZIEHUNGEN UND BINNENMARKTINTEGRATION .............. 33 (3) STEUERWETTBEWERB: FLUCH ODER SEGEN? ....................................... 34 (A) STEUERWETTBEWERB ALS RACE TO THE BOTTOM ? ......................... 35 (B) STEUERWETTBEWERB ALS OPTIMIERUNGSINSTRUMENT? ................ 37 (4) HARMONISIERUNG UND KOORDINIERUNG ALS GEGENMODELL .............. 40 (5) DAS BEIHILFERECHT ALS ORDNUNGSRAHMEN DES STANDORTWETTBEWERBS ................................................................. 43 BB) KOMPETENZEN DER UNION AUF STEUERLICHEM GEBIET - WETTBEWERB VS. HARMONISIERUNG ....................................................... 46 XII C) ANSAETZE ZUR BEKAEMPFUNG DES SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS ............ 60 AA) OECD-BERICHT ZUM SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERB, VERHALTENSKODEX UND UNTEMEHMENSSTEUERMITTEILUNG ....................... 60 BB) DER ERLASS DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF UND DER KAMPF GEGEN AGGRESSIVE STEUERPLANUNG ........................................... 69 D) VERBOT SELEKTIVER BEIHILFEN ALS MITTEL IM KAMPF GEGEN (SCHAEDLICHEN) STEUERWETTBEWERB? .............................................................. 73 II. BEIHILFEMASSNAHMEN NACH ART. 107 AEUV ....................................................... 77 1. DER TATBESTAND DES ART. 107 ABS. 1 AEUV .................................................... 77 A) RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH .............................................................. 78 B) DER OBJEKTIVE BEIHILFEBEGRIFF IM LICHTE DER WIRKUNGSDOKTRIN ................ 84 AA) DER BEIHILFEBEGRIFF - EIN FESTSTEHENDER UND DEFINIERTER BEGRIFF? ... 84 BB) DIE OBJEKTIVE DIMENSION DES BEIHILFEBEGRIFFS, INSBESONDERE: DIE WIRKUNGSDOKTRIN ...................................................................... 92 C) BEGUENSTIGUNG ............................................................................................... 100 AA) BEGUENSTIGUNG BEI BELASTUNGSVERSCHONUNGEN ..................................... 100 BB) AUSGLEICH VON SONDERBELASTUNGEN ALS BEGUENSTIGUNG? ....................... 102 CC) VERMINDERUNG EINER UEBLICHERWEISE ZU TRAGENDEN LAST: ABWEICHUNGEN VON EINER BENCHMARKBELASTUNG ................................. 105 DD) VERMINDERUNG EINER BELASTUNG - EIN VORHER-NACHHER-VERGLEICH? ... 106 EE) BEGUENSTIGUNG ALS FREIWILLIGE LEISTUNG DES STAATES? ............................. 108 FF) DIE BEGUENSTIGUNG ALS WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL, INSBESONDERE: DAS MARKET ECONOMY OPERATOR PRINCIPLE .............................................. 110 GG) BEGUENSTIGUNG UND DASEINSFURSORGE: DER ALTMARK-LEST ....................... 116 D) SELEKTIVITAET ................................................................................................... 119 AA) SELEKTIVITAET STEUERLICHER MASSNAHMEN IM ALLGEMEINEN ....................... 119 BB) MATERIELLE SELEKTIVITAET: BESTIMMUNG DER SELEKTIVITAET EINER STEUERLICHEN MASSNAHME DURCH EINEN KOMPARATIVEN REGEL-AUSNAHME -TEST ........................................................................ 120 CC) REGIONALE SELEKTIVITAET .......................................................................... 128 E) UNTERNEHMEN ODER PRODUKTIONSZWEIGE ALS ADRESSAT .................................. 139 F) STAATLICHE MITTELVERWENDUNG UND ZURECHENBARKEIT DER BEIHILFE ZUM STAAT ....................................................................................................... 143 G) WETTBEWERBSVERFAELSCHUNG UND BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS ZWISCHEN DEN MITGLIEDSTAATEN ...................................................................... 151 2. DIE VEREINBARKEIT MIT DEM BINNENMARKT NACH ART. 107 ABS. 2 UND 3 AEUV ..................................................................................................... 159 KAPITEL C: DIE MATERIELLE SELEKTIVITAET STEUERLICHER MASSNAHMEN ............ 165 I. SELEKTIVITAET IM MATERIELLEN STEUERRECHT .............................................................. 166 1. SELEKTIVITAET DURCH UNGERECHTFERTIGTE AUSNAHME VOM ALLGEMEINEN STEUERSYSTEM ..................................................................................................... 166 XIII A) NORMALBESTEUERUNG UND REFERENZSYSTEM - AUSGANGSPUNKT BEIHILFERECHTLICHER PRUEFUNG .......................................................................... 167 AA) DAS ALLGEMEINE SYSTEM ALS REFERENZSYSTEM ....................................... 167 (1) DIE BEDEUTUNG DER FESTLEGUNG DES REFERENZSYSTEMS ................... 167 (2) WAHL DES REFERENZSYSTEMS - METHODIK UND ERFORDERLICHKEIT ..169 (A) DER STEUERSATZ UND DAS REFERENZSYSTEM ................................. 169 (B) PRUEFUNG EINES KOHAERENTEN SYSTEMS ......................................... 174 (C) IST DIE BESTIMMUNG EINES REFERENZSYSTEMS VERZICHTBAR? ... 182 (3) REICHWEITE DES REFERENZSYSTEMS ................................................. 183 BB) ERSTE KRITISCHE BEWERTUNG UND AUSBLICK ............................................. 190 B) GRUNDSAETZE DER PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET UND DAS (BEINAHE) UNBEKANNTE WESEN DER ALLGEMEINEN MASSNAHME ......................................... 194 AA) ALLGEMEINGUELTIGE AUSSAGEN ZUR PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET UND ZU ALLGEMEINEN MASSNAHMEN .......................................................... 194 BB) BESTIMMUNG DER SELEKTIVITAET DURCH ABGRENZUNG VON DER ALLGEMEINEN MASSNAHME IN DER RECHTSPRECHUNG .......................... 196 CC) GENUIN ALLGEMEINE MASSNAHME TROTZ ABWEICHUNG VOM REFERENZSYSTEM? DIE SPANISCHE FIRMENWERTABSCHREIBUNG ....... 205 (1) DIE UMSTRITTENE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS ................................. 206 (2) DAS RECHTSMITTELVERFAHREN VOR DEM EUGH .................................210 (3) ZURUECKVERWEISUNG AN DAS EUG ..................................................... 212 C) PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET: ABWEICHUNG VOM ALLGEMEINEN SYSTEM UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER ABWEICHUNGSMETHODE .............. 213 AA) EINE KLEINE EINFUEHRUNG IN DIE KASUISTIK DER RECHTSPRECHUNG: CHARAKTERISTIKA SPEZIFISCHER UNTERNEHMEN, INSBESONDERE VOR ADRIA-WIEN .......................................................................................... 213 (1) DIE UNTEMEHMENSGROESSE ............................................................... 213 (2) DER UNTEMEHMENSSEKTOR .............................................................219 (3) DIE UNTEMEHMENSRECHTSFORM ....................................................... 228 (4) DIE UNTEMEHMENSTAETIGKEIT ........................................................... 232 (5) DIE UNTEMEHMENSNEUGRUENDUNG ................................................... 238 BB) ZUSAMMENFASSENDE BEWERTUNG DER VORGESTELLTEN FAELLE ....................240 CC) ABWEICHUNGSMETHODE VS. VERGLEICHSMETHODE: ANDEUTUNG DER VERGLEICHSMETHODE BEREITS VOR ADRIA-WIEN? ................................. 241 DD) VERFAHRENSRECHTLICHE DIMENSION DER ADRIA-WIEN-FORMEL: ENDGUELTIGE VERDRAENGUNG DER KASUISTISCHEN METHODIK IM RAHMEN DER ABWEICHUNGSPRUEFUNG ..................................................... 246 D) PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET: DER WEG DES EUGH VON ADRIA- WIEN UEBER GIBRALTAR BIS ZUM SPANISCHEN FIRMENWERT - DIE VERGLEICHSMETHODE .... 248 AA) DAS AUSGANGSURTEIL DES EUGH: DER FALL ADRIA-WIEN, OFFENE FRAGEN UND DIE OESTERREICHISCHEN NACHFOLGEFALLE ALS BEISPIEL FUER DIE BEIHILFERECHTLICHE PROBLEMATIK VON ENERGIESTEUEM .............. 248 XIV BB) DIE REZEPTION VON ADRIA-WIEN DURCH DIE RECHTSPRECHUNG: BABYLONISCHE VERWIRRUNG UM DIE ZWEI ZIELE DER ADRIA-WIEN-V GRCTEX .............................................................................. 257 CC) GERICHT VS. GERICHTSHOF - GEGENSAETZLICHE ANSAETZE BEI ANWENDUNG DER ADRIA-WIEN-VOMEX ............................................264 (1) DIE SACHE BRITISH AGGREGATES ....................................................... 265 (A) DIE ENTSCHEIDUNG DER KOMMISSION UND DES EUG ................267 (B) DAS VERFAHREN VOR DEM GERICHTSHOF ....................................... 269 (C) ZURUECKVERWEISUNG UND ERNEUTER BESCHLUSS DER KOMMISSION ............................................................................ 271 (2) DIE SACHE NO X .............................................................................. 275 (A) DIE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS ...............................................276 (B) DAS RECHTSMITTELVERFAHREN VOR DEM EUGH ...........................277 (3) DIE SACHE GIBRALTAR ...................................................................... 278 (A) DIE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS ............................................... 279 (B) DAS VERFAHREN VOR DEM EUGH ...............................................280 (4) DIE WUERDIGUNG DER DREI FAELLE ....................................................... 282 (A) REGELUNGSTECHNIK UND BELASTUNGSWIRKUNG - BRITISH AGGREGATES UND GIBRALTAR IM LICHTE DER WIRKUNGSDOKTRIN ...................................................................... 282 (B) DER HERANGEZOGENE VERGLEICHSMASSSTAB ZUR BESTIMMUNG DER PRIMA FACIE SELEKTIVITAET - EINE KRITISCHE BETRACHTUNG ..................................................... 295 DD) DIE FORTENTWICKLUNG TER ADRIA-WIEN-V ORVTEL IN DER RECHTSPRECHUNG AM BEISPIEL AUSGEWAEHLTER URTEILE ............................. 308 (1) DIE SACHE GIL INSURANCE .............................................................. 308 (2) DIE SACHE SARDISCHE LANDUNGSSTEUER ...........................................310 (3) DIE SACHE NAVANTIA ...................................................................... 312 (4) DIE SACHE OESTERREICHISCHER OEKOSTROM .......................................... 313 (5) DIE SACHE PAINT GRAPHOS .............................................................. 314 (6) DIE SACHE 3M ................................................................................ 320 (7) DER LONDONER TAXIFALL .................................................................... 322 (8) DER SANIERUNGSKLAUSELFALL ............................................................ 323 EE) DIE ZUKUNFT DER ADRIA- FFZEZZ-FORMEL NACH DER ZAESUR IN DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF UND DEM URTEIL SPANISCHER FIRMENWERT: EIN ERSTES ZWISCHENFAZIT ............................... 324 E) DIE RECHTFERTIGUNG DER SELEKTIVITAET ......................................................... 330 AA) SYSTEMIMMANENTE DIFFERENZIERUNGEN IN DER SELEKTIVITAETSPRUEFIING - RECHTFERTIGUNG DURCH NATUR UND INNEREN AUFBAU EINES SYSTEMS ..................................................... 330 (1) RECHTFERTIGUNG ALS TATBESTANDSBEGRENZUNG ................................. 332 (2) RECHTFERTIGUNG DES VORTEILS ODER DER SELEKTIVITAET? ...................... 334 (3) RECHTFERTIGUNG ALS PRUEFUNG DER SYSTEMIMMANENZ ...................... 336 XV (4) BEISPIELE FEHLENDER SYSTEMINHAERENZ - MIT ERSTEN SCHLUESSEN ZU ERBSCHAFTSTEUERLICHEN VERSCHONUNGSREGELUNGEN ............................................................. 341 (5) DAS FUER DIE RECHTFERTIGUNG MASSGEBLICHE BEZUGSSYSTEM .......... 344 (6) DIE RECHTFERTIGUNG DER NICHTBEGUENSTIGUNG ................................. 346 BB) SYSTEMINHAERENTE ZIELE - GRUENDE FUER EINE RECHTFERTIGUNG DURCH DIE NATUR UND DEN INNEREN AUFBAU DES SYSTEMS ............... 349 (1) GERECHTFERTIGTE VERWALTUNGSVEREINFACHUNG, PAUSCHALBESTEUERUNG UND TYPISIERUNG IM STEUERRECHT .............. 349 (2) RECHTFERTIGUNGSGRUND DER STEUEMEUTRALITAET ................................. 353 (3) FEHLENDE GEWINNERZIELUNG UND GEMEINNUETZIGKEIT: EIN RECHTFERTIGUNGSGRUND? ........................................................... 357 (4) DIE GERECHTFERTIGTE RUECKNAHME DES STEUERANSPRUCHS AUFGRUND VON VOLLZUGSDEFIZITEN ................................................... 360 (5) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG, BEKAEMPFUNG VON STEUERBETRUG UND OPTIMALE EINZIEHUNG DER STEUERSCHULD ................................. 361 (6) DIE (UMVERTEILUNGS)-LOGIK EINES STEUERSYSTEMS, INSBESONDERE: WIE LEISTUNGSFAEHIG IST DAS LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP ALS BEIHILFERECHTLICHER RECHTFERTIGUNGSGRUND? ................................................................. 368 (7) DIE SYSTEMLOGIK VON LENKUNGSABGABEN ..................................... 379 (8) RECHTSFORMSPEZISCHE BESONDERHEITEN ......................................... 381 (9) WEITERE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE: INSBESONDERE VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND UEBERMASSBESTEUERUNG ...................... 383 (10) RECHTFERTIGUNG STEUERLICHER SONDERREGIME ................................... 385 (A) GRUENDE FUER EINE BEIHILFERECHTLICHE SONDERBEHANDLUNG VON SONDERREGIMEN ................................................................. 385 (B) STEUERLICHE SONDERREGIME IN DER BEIHILFERECHTLICHEN PRAXIS ...................................................................................... 387 CC) VORAUSSETZUNGEN DER ERFOLGREICHEN RECHTFERTIGUNG - NACHWEISPFLICHT UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT .................................... 398 (1) RECHTFERTIGUNG UND NACHWEISPFLICHT ........................................... 398 (A) DARLEGUNGSPFLICHT ODER BEWEISLASTUMKEHR? .......................... 398 (B) PRAKTISCHE RELEVANZ DER QUALITATIVEN BEWEISLASTUMKEHR ... 402 (C) MEINUNGSBILD IN DER LITERATUR ................................................. 405 (D) STELLUNGNAHME ....................................................................... 407 (2) KONTROLLE UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT ...............................................410 (A) PAINT GRAPHOS . STRENGE ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG? ..................................................................... 411 (B) A-BRAUEREI STILLSCHWEIGENDE ABKEHR VON PAINT GRAPHOS? ..................................................................................417 (3) BEWERTUNG UND AUSBLICK - IST DIE BEIHILFEKONTROLLE BEI DER ANWENDUNG DER RECHTFERTIGUNGSGRUNDSAETZE SELBST NOCH VERHAELTNISMAESSIG? ....................................................... 419 XVI DD) EINE ERSTE BEWERTUNG DES RECHTFERTIGUNGSKONZEPTS ...........................424 2. BEWERTUNG UND KRITIK DES KOMPARATIVEN REGEL-AUSNAHMETESTS ..................427 A) DIE RECHTFERTIGUNG DER SELEKTIVITAET - DAS SYSTEMPROBLEM UND DESSEN KONSEQUENZEN .......................................................................... 428 B) DIE GEFAHR DER VERMENGUNG VON BEGUENSTIGUNG UND SELEKTIVITAET ............447 C) ANDERSBEHANDLUNG VON UNTERNEHMEN IN VERGLEICHBARER RECHTLICHER UND TATSAECHLICHER SITUATION UND SYSTEMGEDANKE .........................................457 AA) DAS SELEKTIVITAETSKRITERIUM - DISKRIMINIERUNGSVERBOT ODER ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ? ................................................................457 BB) BEWERTUNG: NUR GLEICHHEITSRECHTLICHE STRUKTURIERUNG .........................460 CC) DER VERGLEICHSMASSSTAB DER SELEKTIVITAETSPRUEFUNG ................................462 (1) BEGRENZUNG DES VERGLEICHSMASSSTABS ANHAND OEKONOMISCHER KRITERIEN? .............................................................. 462 (2) EINGRENZUNG DES SELEKTIVITAETSKRITERIUMS ANHAND EINER DEFINITION? .................................................................................... 470 D) DAS ZIEL DER MASSNAHME, DER OBJEKTIVE BEIHILFEBEGRIFF UND DIE SELEKTIVITAET ................................................................................................... 473 AA) DIE BERUECKSICHTIGUNG SYSTEMFREMDER ZIELE ALS MASSSTAB DER SELEKTIVITAET? .......................................................................................... 473 (1) DIE BERUECKSICHTIGUNG DES MASSNAHMEZIELS: ARGUMENTE FUER EINEN ZIELORIENTIERTEN ANSATZ ............................................... 473 (2) KRITISCHE DISKUSSION EINES ZIELORIENTIERTEN ANSATZES ..................486 BB) DER ZIELORIENTIERTE FAKTOR-ANSATZ ALS VORSCHLAG ZUR PRUEFUNG DER SELEKTIVITAET .................................................................................... 500 (1) DER ZIELORIENTIERTE FAKTOR-ANSATZ: EINE KURZE VORSTELLUNG ........ 500 (2) BESTIMMUNG EINES ZULAESSIGEN LENKUNGSZIELS DURCH AUSWAHL EINES PRODUKTIONSFAKTORS BZW. FAKTORS .................. 501 (3) DIE VERTEILUNG DER STEUERLAST AUF VERSCHIEDENE FAKTOREN ALS NOTWENDIGER MECHANISMUS DES FAKTOR-ANSATZES .................. 504 (4) KOHAERENTE UMSETZUNG DES ZULAESSIGEN LENKUNGSZIELS IM FAKTOR-ANSATZ .......................................................................... 505 (5) ILLUSTRATION ZUR VERANSCHAULICHUNG DES FAKTOR-ANSATZES ........... 510 (6) ABSCHLIESSENDE BEMERKUNG ZUM FAKTOR-ANSATZ ........................... 511 II. FAKTISCHE SELEKTIVITAET .......................................................................................... 513 1. FAKTISCHE SELEKTIVITAET - EINE EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK ......................... 513 2. DE /HC/O-SELEKTIVITAET IN DER PRAXIS - EIN KRITISCHER BLICK INS FALLRECHT ........ 514 3. NORMATIVE KRAFT DES FAKTISCHEN? DISKUSSION DER DE /ZCTO-SELEKTIVITAET UND EIGENER ANSATZ ......................................................... 529 III. DIE BELASTUNG ANDERER UNTERNEHMEN ALS SELEKTIVE BEGUENSTIGUNG .............. 538 1. DES EINEN LEID, DES ANDEREN FREUD * - DIE BEIHILFERECHTLICHE GRUNDPROBLEMATIK DER STEUERLICHEN SONDERBELASTUNGEN ............................ 538 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2. EIN BLICK INS FALLRECHT ZU DEN VERBOTEN SUBVENTIVER STAATSINTERVENTIONEN NACH DEM EGKS-VERTRAG UND DEM HEUTIGEN AEUV ............................................................................................................... 540 3. DIE BEIHILFERECHTLICHE RELEVANZ BESONDERER BELASTUNGEN - DISKUSSION UND VERSUCH EINER LOESUNG UNTER ORIENTIERUNG AN DER RECHTSPRECHUNG ZUR KEMBRENNSTOFFSTEUER UND DER D TS-ENTSCHEIDUNG ... 548 IV. MITTELBARE SELEKTIVITAET ........................................................................................ 567 1. MITTELBARE BEGUENSTIGUNGEN UND SELEKTIVITAET ................................................... 567 2. MITTELBAR SELEKTIVE BEGUENSTIGUNGEN- EIN KURZER BLICK IN DIE PRAXIS .......... 568 A) BEGUENSTIGUNG VON PRIVATPERSONEN ............................................................. 569 B) MITTELBARE SELEKTIVITAET UND MEHRSTOECKIGE BEIHILFEN ................................... 573 C) MITTELBARE BEIHILFEN UND INDIREKTE STEUERN ............................................... 579 3. BEIHILFEN OHNE ENDE? BEWERTUNG UND DISKUSSION DER AUSWIRKUNG MITTELBARER EFFEKTE UND DEREN ROLLE FUER DIE BEGUENSTIGUNGS UND SELEKTIVITAETSPRUEFUNG .................................................................................. 582 A) ALLGEMEINE ERKENNTNISSE AUS DEN UNTERSUCHTEN FAELLEN ............................... 582 AA) KEINE VORAUSSETZUNG DER STOFFGLEICHHEIT ............................................. 582 BB) RELEVANZ DER BEGUENSTIGUNG UND DER SYSTEMIMMANENZ ...................... 583 CC) DAS PROBLEM DER (NICHT NOTWENDIGEN) TATBESTANDLICHKEIT AUF ALLEN EBENEN UND WEITERLEITUNG DES VORTEILS: DIE DISKUSSION IN DER LITERATUR ...................................................................................... 584 DD) BEWERTUNG UND VERSUCH DER EINGRENZUNG DER MITTELBAREN BEIHILFE ................................................................................................ 586 (1) VORGEHEN DER KOMMISSION ZUR EINGRENZUNG ............................... 586 (2) BEWERTUNG UND EIGENER VORSCHLAG ............................................... 587 B) AUSSTRAHLUNG DER RUECKFORDERUNGSPROBLEMATIK AUF DIE AUSLEGUNG DES SELEKTIVITAETSTATBESTANDES ........................................................................ 591 V. REGELUNGSSYSTEME, SUBSYSTEME UND RUECKAUSNAHMEN - DIE SCHACHTELUNG VON SYSTEMEN UND SUBSYSTEMEN AM BEISPIEL DER SANIERUNGSKLAUSEL ........................................................................................ 595 1. DER FALL DER SANIERUNGSKLAUSEL ALS BEISPIEL FUER DIE VIELSCHICHTIGKEIT VON REFERENZSYSTEMEN ...................................................................................... 595 A) ENTWICKLUNG DES § 8C KSTG BIS ZU DEN ENTSCHEIDUNGEN DES BVERFG UND DES EUGH .............................................................................................. 595 B) ENTWICKLUNGEN AUFGRUND DER ENTSCHEIDUNGEN DES BVERFG UND DES EUGH .............................................................................................. 598 C) DER FALL DER SANIERUNGSKLAUSEL ALS BEISPIEL FUER VERSCHACHTELTE SYSTEME ........................................................................................................ 599 2. EINE WERTENDE GEGENUEBERSTELLUNG DES KOMMISSIONSBESCHLUSSES, DER URTEILE DES GERICHTS UND DER DISKUSSION IN DER LITERATUR ........................ 600 A) BESCHLUSS DER KOMMISSION UND DIE URTEILE DES GERICHTS .......................... 600 B) DIE RELEVANZ DES LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS ........................................... 602 XVIII C) RELEVANZ DER VERLETZUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS ..................................... D) DIE WIRKUNGSDOKTRIN ALS RETTUNGSANKER DER SANIERUNGSKLAUSEL? ............ E) DIE SANIERUNGSKLAUSEL ALS ALLGEMEINE MASSNAHME UND DIE (UN-) VERGLEICHBARKEIT GESUNDER UNTERNEHMEN MIT SOLCHEN IN SCHWIERIGKEITEN F) P OY UND DER MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSCHARAKTER DES § 8C KSTG ............ G) DIE LOHNSUMMENGRENZE ALS BEIHILFERECHTLICHE ACHILLESFERSE? ................ 606 607 608 612 615 H) ZWISCHENERGEBNIS: VORLAEUFIGE BEWERTUNG DES URTEILS DES GERICHTS ........ 616 3. DAS URTEIL DES EUGH IN DER SACHE HEITKAMP BAUHOLDING .......................... 620 A) WESENTLICHE GRUENDE DES URTEILS .................................................................. 621 B) BEWERTUNG DER SCHLUSSANTRAEGE UND DES URTEILS ........................................... 622 AA) IST DAS VERFAHREN WIRKLICH BEENDET? ..................................................... 622 BB) REGELUNGEN ZUM VERLUSTVORTRAG ALS REFERENZSYSTEM? ......................... 623 CC) WAS BEDEUTET DIE ENTSCHEIDUNG FUER SUBSYSTEME? ............................... 625 4. STEUERLICHE SUBSYSTEME - LEHREN AUS DEM SANIERUNGSKLAUSEL-^AW! ........ 628 A) BREITE DEFINITION DES UEBERGEORDNETEN REFERENZSYSTEMS UND ABSCHICHTUNG NACH DEM JEWEILIGEN BELASTUNGSZIEL ................................... 628 B) DAS SUBREFERENZSYSTEM ALS AUSNAHME ZUM UEBERGEORDNETEN REFERENZSYSTEM - FOLGEN FUER DEN PRUEFIMGSAUFBAU ..................................... 629 C) ILLUSTRIERENDES BEISPIEL: DIE LOESUNG DES SANIERUNGSKLAUSEL-FALLES MIT DEM VORGESCHLAGENEN ANSATZ ................................................................ 630 VI. SELEKTIVITAET IM VERFAHREN .................................................................................. 632 1. DAS STEUERLICHE VERFAHRENSRECHT ALS POTENZIELL SELEKTIVE BEIHILFE .................. 632 2. SELEKTIVITAET, ERMESSEN UND STEUERLICHER EINZELFALL ......................................... 633 A) WERTENDE EINFUEHRUNG INS FALLRECHT .............................................................. 633 AA) DIE FRUEHE RECHTSPRECHUNG DES GERICHTSHOFS ZU ERMESSENSSPIELRAEUMEN .......................................................................... 633 BB) DIE LIBERALERE JUENGERE RECHTSPRECHUNG ZU ERMESSENSSPIELRAEUMEN .......................................................................... 636 B) KRITISCHER BLICK AUF DIE POSITION DER KOMMISSION UND VORSCHLAEGE ZUR BEWERTUNG VON ERMESSENSSPIELRAEUMEN - MIT RUECKSCHLUESSEN FUER DIE BEHANDLUNG VON VERWALTUNGSANWEISUNGEN ..................................... 646 AA) DIE HALTUNG DER KOMMISSION UND IHRE VIER AUSSAGEN ZUR ERMESSENSAUSUEBUNG IN DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF ...................................................................................... 646 BB) KRITISCHE BEWERTUNG DER AUSSAGEN DER KOMMISSION, INSBESONDERE VOR DEM HINTERGRUND DER RECHTSPRECHUNG .................... 648 (1) AUSSAGE EINS - ERMESSEN GLEICH SELEKTIVITAET? ............................. 648 (2) AUSSAGE ZWEI - DER ENTSCHEIDUNGSSPIELRAUM AUF TATBESTANDSEBENE .......................................................................... 649 (3) AUSSAGE DREI - DIE BINDUNG DES ERMESSENS AN SYSTEMINHAERENTE KRITERIEN ............................................................. 650 XIX (4) AUSSAGE VIER - OBJEKTIVE, NICHTDISKRIMINIERENDE KRITERIEN, TRANSPARENZ UND ERMESSENSAUSUEBUNG ......................... 652 (A) INHALTLICHE ANFORDERUNGEN: OBJEKTIVE UND NICHTDISKRIMINIERENDE KRITERIEN ............................................. 652 (B) FORMALE ANFORDERUNGEN: VERFAHRENSRECHTLICHE UEBERPRUEFBARKEIT UND TRANSPARENZGEBOT ................................. 654 (C) DAS TRANSPARENZGEBOT UND DIE ROLLE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ......................................................... 659 (D) EXKURS: ANWENDUNG DER SCHLUSSFOLGERUNGEN AUF BILLIGKEITSREGELUNGEN, SPEZIELL AM BEISPIEL DES SANIERUNGSERLASSES ................................................................. 665 (AA) BEIHILFERECHTLICHE BEURTEILUNG VON BILLIGKEITSREGELUNGEN ..................................................... 666 (BB) INSBESONDERE: SANIERUNGSERLASS ..................................... 668 (CC) MITTLERWEILE: DIE KODIFIZIERUNG DES SANIERUNGSERLASSES UND MOEGLICHER VERTRAUENSSCHUTZ ............................................................. 673 (E) LEICHT ZUGAENGLICHES UND ZUEGIGES VERFAHREN ........................... 674 (5) ANKNUEPFUNGSPUNKT DER SELEKTIVITAET: ERMESSENS EINRAEUMENDE NORM ODER ERMESSENSAUSUEBUNG? ................... 675 C) DIE ANWENDUNG DES STEUERRECHTS IM EINZELFALL ...................................... 678 AA) VERWALTUNGSENTSCHEIDUNGEN OHNE GENERELL-ABSTRAKTE UND NORMATIV VERFASSTE GRUNDLAGE ............................................................. 678 (1) FORMALE HUERDEN FUER DEN NACHWEIS EINER BEIHILFEREGELUNG BEI TATSAECHLICHEM VERWALTUNGSHANDELN ......................................... 679 (2) EINZELBEIHILFE DURCH TATSAECHLICHES VERWALTUNGSHANDELN ............ 680 (3) MATERIELLE ANFORDERUNGEN AN DIE PRUEFUNG DER SELEKTIVITAET EINER VERWALTUNGSUEBUNG ............................................................... 681 BB) SELEKTIVITAET DURCH UNZULAENGLICHE REGELBEFOLGUNG: VOLLZUGSDEFIZITE UND UNZUTREFFENDE WUERDIGUNG EINES SACHVERHALTES ................................................................................. 682 (1) EINTREIBUNG VON STEUERSCHULDEN ................................................... 683 (2) VERGLEICHE UND VERGLEICHSAEHNLICHE KONSTELLATIONEN .................... 684 (3) UNZULAENGLICHER VOLLZUG DES STEUERRECHTS ..................................... 687 (4) FEHLANWENDUNG DES STEUERRECHTS IM EINZELFALL .......................... 691 (5) INSBESONDERE: VORBESCHEIDE IN FORM VON FAX RULINGS UND VERBINDLICHEN AUSKUENFTEN ..................................................... 700 3. ABSTRAKT-GENERELLE NORMEN DES STEUERLICHEN VERFAHRENSRECHTS OHNE ERMESSENSSPIELRAUM ........................................................................... 710 VII. SELEKTIVITAET IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT .................................................. 713 1. DIE RELEVANZ DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS FUER DAS BEIHILFERECHT - UND UMGEKEHRT ....................................................................... 713 XX 2. GRENZUEBERSCHREITUNG UND ATTRAHIERUNG INTERNATIONAL MOBILER INVESTITIONEN ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER SELEKTIVITAET? ................................... 714 A) BEGUENSTIGUNG KONZEMINTEMER TAETIGKEITEN MIT GRENZUEBERSCHREITENDEM BEZUG - SELEKTIVITAET DER GRENZUEBERSCHREITUNG? .................................................................................. 714 B) SELEKTIVITAET DER ATTRAHIERUNG INTERNATIONAL MOBILER EINKUNFTSQUELLEN DURCH BOX-BESTEUERUNGSREGIME UNTER AUSNUTZUNG STEUERLICHER DISPARITAETEN .......................................................... 724 AA) ATTRAHIERUNG VON IP DURCH SOG. IP-BOXEN ........................................... 725 BB) ... UND ATTRAHIERUNG VON KAPITAL DURCH SOG. ZINSBOXEN UND INTERNATIONALE DISPARITAETEN ............................................................ 742 3. INTERNATIONALES STEUERRECHT UND SELEKTIVE BEIHILFEN UNTER DEM EINDRUCK DES KAMPFS GEGEN AGGRESSIVE STEUERPLANUNG ................................. 753 A) VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND SELEKTIVITAET ............................... 754 AA) SYSTEMINHAERENZ DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG, INSBESONDERE MIT BLICK AUF UNILATERALE MASSNAHMEN ........................... 754 (1) DIE VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IN DEN MITTEILUNGEN DER KOMMISSION UND DER JUENGEREN RECHTSPRECHUNG DES EUGH ........................................................... 754 (2) ... UND IN DER BESCHLUSSPRAXIS DER KOMMISSION, INSBESONDERE MIT BLICK AUF ZINS- UND LIZENZEINKUENFTE ............. 756 (3) ... UND UNILATERALE METHODEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ........................................................................ 759 (4) DIE DISKUSSION DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IN DER LITERATUR, INSBESONDERE: UNILATERALE FREISTELLUNGS UND ANRECHNUNGSMETHODE ............................................................ 764 (5) ZWINGT DAS BEIHILFERECHT ZUR UNILATERALEN ABWEHRGESETZGEBUNG GEGEN GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERPLANUNGSEFFEKTE? .................................................................. 773 BB) SELEKTIVE BEIHILFEN UND ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ........................................................................ 782 (1) DER ABSCHLUSS EINES DBA UND DESSEN BEGRENZTER ANWENDUNGSBEREICH ALS BEIHILFE? ............................................... 783 (2) SPEZIELLE ABKOMMENSRECHTLICHE PROBLEME AUS SICHT DES BEIHILFERECHTS ................................................................................ 790 (A) BRANCHENSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN IN ABKOMMEN, INSBESONDERE IM OECD-MA ................................................... 790 (B) FIKTIVE ANRECHNUNGEN ............................................................. 795 (C) BESCHRAENKUNG VON ABKOMMENSVORTEILEN - SOG. LIMITATION ON BENEFITS ................................................. 796 (D) DIE ANWENDUNG VON DBA IM EINZELFALL: DIE MCDONALD S-METHODE * DER KOMMISSION ZUR BEKAEMPFUNG EINER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG .................... 798 XXI (AA) DIE EROEFFNUNG DES FOERMLICHEN PRUEFVERFAHRENS ............ 799 (BB) DER FINALE BESCHLUSS DER KOMMISSION ........................... 801 (CC) BEWERTUNG UND DISKUSSION DER WUERDIGUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BESONDERHEITEN DURCH DIE KOMMISSION ........................................................... 803 (DD) KEIN AUSFAELLEN DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH INNERSTAATLICHES RECHT DES ANDEREN STAATS ............ 805 (EE) DISKUSSION DER FEHLANWENDUNG EINES ABKOMMENS IM ALLGEMEINEN ................................ 806 B) INTERNATIONALE BESTEUERUNGSSTANDARDS ALS REFERENZMASSSTAB .................... 807 AA) DIE ROLLE INTERNATIONALER BESTEUERUNGSSTANDARDS IM FALLE DER VERRECHNUNGSPREISE - ZURUECK IN DIE ZUKUNFT? ..................... 808 (1) HISTORISCHE EINORDNUNG UND GRUNDSAETZLICHES ZU VERRECHNUNGSPREISEN IM BEIHILFERECHT ......................................... 808 (2) DIE OECD-RICHTLINIEN IN DEN FRUEHEN ENTSCHEIDUNGEN DER KOMMISSION - DIE VERGANGENHEIT ........................................... 811 (3) DER ORIGINAER BEIHILFERECHTLICHE FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ DER KOMMISSION - DIE ZUKUNFT? ................................................... 822 (A) DIE GEBURT DES BEIHILFERECHTLICHEN FREMD VERGLEICHSGRUNDSATZES ................................................... 822 (AA) DER BEIHILFERECHTLICHE FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ IN DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF ...... 822 (BB) DER BEIHILFERECHTLICHE FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ IN DER BESCHLUSSPRAXIS DER KOMMISSION - DARGESTELLT AN AUSGEWAEHLTEN BESCHLUESSEN ....................... 826 (B) KRITIK AM VORGEHEN DER KOMMISSION AUS DER LITERATUR ...................................................................... 835 BB) BEWERTUNG DER ERGEBNISSE ZU DEN KOMMISSIONS BESCHLUESSEN ANHAND DER BISLANG GEFUNDENEN ERKENNTNISSEN ZUR SELEKTIVITAET ...................................................................................... 853 CC) AKTUELLE ENTWICKLUNGEN, INSBESONDERE DIE URTEILE IN STARBUCKS UND FIAT .................................................................... 857 (1) GEMEINSAMKEITENDERBEIDENURTEILE ........................................... 857 (2) AUSGEWAEHLTE BESONDERHEITEN DES STARZWCAS-URTEILS .................. 860 (3) AUSGEWAEHLTE BESONDERHEITEN DES FZA/-URTEILS ............................. 861 (4) BEWERTUNG UND AUSBLICK ............................................................. 863 (A) ENTTAEUSCHENDE BEGRUENDUNG IN BEIHILFERECHTLICHER SICHT, UEBERRASCHENDER TIEFGANG BEI DER UNTERSUCHUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES ........................................... 863 (B) TRENNUNG VON VORTEIL UND SELEKTIVITAET GRUNDSAETZLICH BEGRUESSENSWERT, ABER IM ERGEBNIS ENTTAEUSCHEND .................... 865 (C) AUSBLICK .................................................................................. 865 XXII KAPITEL D: SCHLUSSBETRACHTUNGEN ................................................................. 867 I. FAZIT UND AUSBLICK ............................................................................................... 867 II. ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE ...................................................... 870 LITERATURVERZEICHNIS ....................................................................................................... 899 SACHVERZEICHNIS ............................................................................................................. 923
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT KAPITEL A: EINLEITUNG . 1 KAPITEL B: DAS TATBESTANDSMERKMAL DER SELEKTIVITAET IM GEFUEGE DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS . 7 I. IDEENGESCHICHTLICHER HINTERGRUND DES EUROPARECHTLICHEN VERBOTS STEUERLICHER BEIHILFEMASSNAHMEN . 7 1. DIE TELEOLOGISCH-HISTORISCHE BEGRUENDUNG DES BEIHILFERECHTS IM WETTBEWERBSRECHTLICHEN GEFUEGE DES AEUV . 7 2. DAS STEUERSYSTEM ALS KOMPLEXES BELASTUNGSSYSTEM - ZUM VERSCHONUNGSCHARAKTER EINER STEUERLICHEN BEIHILFE . 26 3. DER WETTLAUF UM DAS ATTRAKTIVSTE STEUERSYSTEM IN DER EUROPAEISCHEN UNION: BEIHILFERECHT UND STEUERWETTBEWERB . 31 II. BEIHILFEMASSNAHMEN NACH ART. 107 AEUV . 77 1. DER TATBESTAND DES ART. 107 ABS. 1 AEUV . 77 2. DIE VEREINBARKEIT MIT DEM BINNENMARKT NACH ART. 107 ABS. 2 UND 3 AEUV . 159 KAPITEL C: DIE MATERIELLE SELEKTIVITAET STEUERLICHER MASSNAHMEN . 165 I. SELEKTIVITAET IM MATERIELLEN STEUERRECHT . 166 1. SELEKTIVITAET DURCH UNGERECHTFERTIGTE AUSNAHME VOM ALLGEMEINEN STEUERSYSTEM . 166 2. BEWERTUNG UND KRITIK DES KOMPARATIVEN REGEL-AUSNAHMETESTS . 427 II. FAKTISCHE SELEKTIVITAET . 513 1. FAKTISCHE SELEKTIVITAET - EINE EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK . 513 2. DE FACTO-SE\EK\AN\\^ IN DER PRAXIS - EIN KRITISCHER BLICK INS FALLRECHT . 514 3. NORMATIVE KRAFT DES FAKTISCHEN? DISKUSSION DER DE FACTO-SQ\QK\AEN\\AET UND EIGENER ANSATZ . 529 III. DIE BELASTUNG ANDERER UNTERNEHMEN ALS SELEKTIVE BEGUENSTIGUNG . 538 1. DES EINEN LEID, DES ANDEREN FREUD * - DIE BEIHILFERECHTLICHE GRUNDPROBLEMATIK DER STEUERLICHEN SONDERBELASTUNGEN . 538 X 2. EIN BLICK INS FALLRECHT ZU DEN VERBOTEN SUBVENTIVER STAATSINTERVENTIONEN NACH DEM EGKS-VERTRAG UND DEM HEUTIGEN AEUV . 540 3. DIE BEIHILFERECHTLICHE RELEVANZ BESONDERER BELASTUNGEN - DISKUSSION UND VERSUCH EINER LOESUNG UNTER ORIENTIERUNG AN DER RECHTSPRECHUNG ZUR KEMBRENNSTOFFSTEUER UND DER D TS-ENTSCHEIDUNG . 548 IV. MITTELBARE SELEKTIVITAET . 567 1. MITTELBARE BEGUENSTIGUNGEN UND SELEKTIVITAET . 567 2. MITTELBAR SELEKTIVE BEGUENSTIGUNGEN- EIN KURZER BLICK IN DIE PRAXIS . 568 3. BEIHILFEN OHNE ENDE? BEWERTUNG UND DISKUSSION DER AUSWIRKUNG MITTELBARER EFFEKTE UND DEREN ROLLE FUER DIE BEGUENSTIGUNGS- UND SELEKTIVITAETSPRUEFUNG . 582 V. REGELUNGSSYSTEME, SUBSYSTEME UND RUECKAUSNAHMEN - DIE SCHACHTELUNG VON SYSTEMEN UND SUBSYSTEMEN AM BEISPIEL DER SANIERUNGSKLAUSEL . 595 1. DER FALL DER SANIERUNGSKLAUSEL ALS BEISPIEL FUER DIE VIELSCHICHTIGKEIT VON REFERENZSYSTEMEN . 595 2. EINE WERTENDE GEGENUEBERSTELLUNG DES KOMMISSIONSBESCHLUSSES, DER URTEILE DES GERICHTS UND DER DISKUSSION IN DER LITERATUR . 600 3. DAS URTEIL DES EUGH IN DER SACHE HEITKAMP BAUHOLDING . 620 4. STEUERLICHE SUBSYSTEME - LEHREN AUS DEM SANIERUNGSKLAUSEL-FA\Y? . 628 VI. SELEKTIVITAET IM VERFAHREN . 632 1. DAS STEUERLICHE VERFAHRENSRECHT ALS POTENZIELL SELEKTIVE BEIHILFE . 632 2. SELEKTIVITAET, ERMESSEN UND STEUERLICHER EINZELFALL . 633 3. ABSTRAKT-GENERELLE NORMEN DES STEUERLICHEN VERFAHRENSRECHTS OHNE ERMESSENSSPIELRAUM . 710 VII. SELEKTIVITAET IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 713 1. DIE RELEVANZ DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS FUER DAS BEIHILFERECHT - UND UMGEKEHRT . 713 2. GRENZUEBERSCHREITUNG UND ATTRAHIERUNG INTERNATIONAL MOBILER INVESTITIONEN ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER SELEKTIVITAET? . 714 3. INTERNATIONALES STEUERRECHT UND SELEKTIVE BEIHILFEN UNTER DEM EINDRUCK DES KAMPFS GEGEN AGGRESSIVE STEUERPLANUNG . 753 KAPITEL D: SCHLUSSBETRACHTUNGEN . 867 I. FAZIT UND AUSBLICK . 867 II. ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE . 870 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .VII INHALTSUEBERSICHT . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXIII KAPITEL A: EINLEITUNG . 1 KAPITEL B: DAS TATBESTANDSMERKMAL DER SELEKTIVITAET IM GEFUEGE DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS . 7 L IDEENGESCHICHTLICHER HINTERGRUND DES EUROPARECHTLICHEN VERBOTS STEUERLICHER BEIHILFEMASSNAHMEN . 7 1. DIE TELEOLOGISCH-HISTORISCHE BEGRUENDUNG DES BEIHILFERECHTS IM WETTBEWERBSRECHTLICHEN GEFUEGE DES AEUV . 7 2. DAS STEUERSYSTEM ALS KOMPLEXES BELASTUNGSSYSTEM - ZUM VERSCHONUNGSCHARAKTER EINER STEUERLICHEN BEIHILFE . 26 3. DER WETTLAUF UM DAS ATTRAKTIVSTE STEUERSYSTEM IN DER EUROPAEISCHEN UNION: BEIHILFERECHT UND STEUERWETTBEWERB . 31 A) DER STEUERGESETZGEBER IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN HARMONISIERUNG UND STEUERWETTBEWERB IN ZEITEN VON BEPS . 31 B) STEUERWETTBEWERB: OEKONOMISCHES PROBLEM, JURISTISCHE LOESUNG? . 32 AA) DER STEUERWETTBEWERB UND DAS BEIHILFERECHT ALS RECHTLICHE GRENZE DES LEGITIMEN STEUERWETTBEWERBS . 32 (1) INTENSIVIERUNG DES STEUERWETTBEWERBS DURCH GESELLSCHAFTLICHE UND TECHNISCHE VERAENDERUNGEN . 32 (2) . UND RECHTLICHE VERTIEFUNG DER INTERNATIONALEN WIRTSCHAFTSBEZIEHUNGEN UND BINNENMARKTINTEGRATION . 33 (3) STEUERWETTBEWERB: FLUCH ODER SEGEN? . 34 (A) STEUERWETTBEWERB ALS RACE TO THE BOTTOM ? . 35 (B) STEUERWETTBEWERB ALS OPTIMIERUNGSINSTRUMENT? . 37 (4) HARMONISIERUNG UND KOORDINIERUNG ALS GEGENMODELL . 40 (5) DAS BEIHILFERECHT ALS ORDNUNGSRAHMEN DES STANDORTWETTBEWERBS . 43 BB) KOMPETENZEN DER UNION AUF STEUERLICHEM GEBIET - WETTBEWERB VS. HARMONISIERUNG . 46 XII C) ANSAETZE ZUR BEKAEMPFUNG DES SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS . 60 AA) OECD-BERICHT ZUM SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERB, VERHALTENSKODEX UND UNTEMEHMENSSTEUERMITTEILUNG . 60 BB) DER ERLASS DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF UND DER KAMPF GEGEN AGGRESSIVE STEUERPLANUNG . 69 D) VERBOT SELEKTIVER BEIHILFEN ALS MITTEL IM KAMPF GEGEN (SCHAEDLICHEN) STEUERWETTBEWERB? . 73 II. BEIHILFEMASSNAHMEN NACH ART. 107 AEUV . 77 1. DER TATBESTAND DES ART. 107 ABS. 1 AEUV . 77 A) RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 78 B) DER OBJEKTIVE BEIHILFEBEGRIFF IM LICHTE DER WIRKUNGSDOKTRIN . 84 AA) DER BEIHILFEBEGRIFF - EIN FESTSTEHENDER UND DEFINIERTER BEGRIFF? . 84 BB) DIE OBJEKTIVE DIMENSION DES BEIHILFEBEGRIFFS, INSBESONDERE: DIE WIRKUNGSDOKTRIN . 92 C) BEGUENSTIGUNG . 100 AA) BEGUENSTIGUNG BEI BELASTUNGSVERSCHONUNGEN . 100 BB) AUSGLEICH VON SONDERBELASTUNGEN ALS BEGUENSTIGUNG? . 102 CC) VERMINDERUNG EINER UEBLICHERWEISE ZU TRAGENDEN LAST: ABWEICHUNGEN VON EINER BENCHMARKBELASTUNG . 105 DD) VERMINDERUNG EINER BELASTUNG - EIN VORHER-NACHHER-VERGLEICH? . 106 EE) BEGUENSTIGUNG ALS FREIWILLIGE LEISTUNG DES STAATES? . 108 FF) DIE BEGUENSTIGUNG ALS WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL, INSBESONDERE: DAS MARKET ECONOMY OPERATOR PRINCIPLE . 110 GG) BEGUENSTIGUNG UND DASEINSFURSORGE: DER ALTMARK-LEST . 116 D) SELEKTIVITAET . 119 AA) SELEKTIVITAET STEUERLICHER MASSNAHMEN IM ALLGEMEINEN . 119 BB) MATERIELLE SELEKTIVITAET: BESTIMMUNG DER SELEKTIVITAET EINER STEUERLICHEN MASSNAHME DURCH EINEN KOMPARATIVEN REGEL-AUSNAHME -TEST . 120 CC) REGIONALE SELEKTIVITAET . 128 E) UNTERNEHMEN ODER PRODUKTIONSZWEIGE ALS ADRESSAT . 139 F) STAATLICHE MITTELVERWENDUNG UND ZURECHENBARKEIT DER BEIHILFE ZUM STAAT . 143 G) WETTBEWERBSVERFAELSCHUNG UND BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS ZWISCHEN DEN MITGLIEDSTAATEN . 151 2. DIE VEREINBARKEIT MIT DEM BINNENMARKT NACH ART. 107 ABS. 2 UND 3 AEUV . 159 KAPITEL C: DIE MATERIELLE SELEKTIVITAET STEUERLICHER MASSNAHMEN . 165 I. SELEKTIVITAET IM MATERIELLEN STEUERRECHT . 166 1. SELEKTIVITAET DURCH UNGERECHTFERTIGTE AUSNAHME VOM ALLGEMEINEN STEUERSYSTEM . 166 XIII A) NORMALBESTEUERUNG UND REFERENZSYSTEM - AUSGANGSPUNKT BEIHILFERECHTLICHER PRUEFUNG . 167 AA) DAS ALLGEMEINE SYSTEM ALS REFERENZSYSTEM . 167 (1) DIE BEDEUTUNG DER FESTLEGUNG DES REFERENZSYSTEMS . 167 (2) WAHL DES REFERENZSYSTEMS - METHODIK UND ERFORDERLICHKEIT .169 (A) DER STEUERSATZ UND DAS REFERENZSYSTEM . 169 (B) PRUEFUNG EINES KOHAERENTEN SYSTEMS . 174 (C) IST DIE BESTIMMUNG EINES REFERENZSYSTEMS VERZICHTBAR? . 182 (3) REICHWEITE DES REFERENZSYSTEMS . 183 BB) ERSTE KRITISCHE BEWERTUNG UND AUSBLICK . 190 B) GRUNDSAETZE DER PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET UND DAS (BEINAHE) UNBEKANNTE WESEN DER ALLGEMEINEN MASSNAHME . 194 AA) ALLGEMEINGUELTIGE AUSSAGEN ZUR PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET UND ZU ALLGEMEINEN MASSNAHMEN . 194 BB) BESTIMMUNG DER SELEKTIVITAET DURCH ABGRENZUNG VON DER ALLGEMEINEN MASSNAHME IN DER RECHTSPRECHUNG . 196 CC) GENUIN ALLGEMEINE MASSNAHME TROTZ ABWEICHUNG VOM REFERENZSYSTEM? DIE SPANISCHE FIRMENWERTABSCHREIBUNG . 205 (1) DIE UMSTRITTENE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS . 206 (2) DAS RECHTSMITTELVERFAHREN VOR DEM EUGH .210 (3) ZURUECKVERWEISUNG AN DAS EUG . 212 C) PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET: ABWEICHUNG VOM ALLGEMEINEN SYSTEM UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER ABWEICHUNGSMETHODE . 213 AA) EINE KLEINE EINFUEHRUNG IN DIE KASUISTIK DER RECHTSPRECHUNG: CHARAKTERISTIKA SPEZIFISCHER UNTERNEHMEN, INSBESONDERE VOR ADRIA-WIEN . 213 (1) DIE UNTEMEHMENSGROESSE . 213 (2) DER UNTEMEHMENSSEKTOR .219 (3) DIE UNTEMEHMENSRECHTSFORM . 228 (4) DIE UNTEMEHMENSTAETIGKEIT . 232 (5) DIE UNTEMEHMENSNEUGRUENDUNG . 238 BB) ZUSAMMENFASSENDE BEWERTUNG DER VORGESTELLTEN FAELLE .240 CC) ABWEICHUNGSMETHODE VS. VERGLEICHSMETHODE: ANDEUTUNG DER VERGLEICHSMETHODE BEREITS VOR ADRIA-WIEN? . 241 DD) VERFAHRENSRECHTLICHE DIMENSION DER ADRIA-WIEN-FORMEL: ENDGUELTIGE VERDRAENGUNG DER KASUISTISCHEN METHODIK IM RAHMEN DER ABWEICHUNGSPRUEFUNG . 246 D) PRIMA FACIE-SELEKTIVITAET: DER WEG DES EUGH VON ADRIA- WIEN UEBER GIBRALTAR BIS ZUM SPANISCHEN FIRMENWERT - DIE VERGLEICHSMETHODE . 248 AA) DAS AUSGANGSURTEIL DES EUGH: DER FALL ADRIA-WIEN, OFFENE FRAGEN UND DIE OESTERREICHISCHEN NACHFOLGEFALLE ALS BEISPIEL FUER DIE BEIHILFERECHTLICHE PROBLEMATIK VON ENERGIESTEUEM . 248 XIV BB) DIE REZEPTION VON ADRIA-WIEN DURCH DIE RECHTSPRECHUNG: BABYLONISCHE VERWIRRUNG UM DIE ZWEI ZIELE DER ADRIA-WIEN-V GRCTEX . 257 CC) GERICHT VS. GERICHTSHOF - GEGENSAETZLICHE ANSAETZE BEI ANWENDUNG DER ADRIA-WIEN-VOMEX .264 (1) DIE SACHE BRITISH AGGREGATES . 265 (A) DIE ENTSCHEIDUNG DER KOMMISSION UND DES EUG .267 (B) DAS VERFAHREN VOR DEM GERICHTSHOF . 269 (C) ZURUECKVERWEISUNG UND ERNEUTER BESCHLUSS DER KOMMISSION . 271 (2) DIE SACHE NO X . 275 (A) DIE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS .276 (B) DAS RECHTSMITTELVERFAHREN VOR DEM EUGH .277 (3) DIE SACHE GIBRALTAR . 278 (A) DIE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS . 279 (B) DAS VERFAHREN VOR DEM EUGH .280 (4) DIE WUERDIGUNG DER DREI FAELLE . 282 (A) REGELUNGSTECHNIK UND BELASTUNGSWIRKUNG - BRITISH AGGREGATES UND GIBRALTAR IM LICHTE DER WIRKUNGSDOKTRIN . 282 (B) DER HERANGEZOGENE VERGLEICHSMASSSTAB ZUR BESTIMMUNG DER PRIMA FACIE SELEKTIVITAET - EINE KRITISCHE BETRACHTUNG . 295 DD) DIE FORTENTWICKLUNG TER ADRIA-WIEN-V ORVTEL IN DER RECHTSPRECHUNG AM BEISPIEL AUSGEWAEHLTER URTEILE . 308 (1) DIE SACHE GIL INSURANCE . 308 (2) DIE SACHE SARDISCHE LANDUNGSSTEUER .310 (3) DIE SACHE NAVANTIA . 312 (4) DIE SACHE OESTERREICHISCHER OEKOSTROM . 313 (5) DIE SACHE PAINT GRAPHOS . 314 (6) DIE SACHE 3M . 320 (7) DER LONDONER TAXIFALL . 322 (8) DER SANIERUNGSKLAUSELFALL . 323 EE) DIE ZUKUNFT DER ADRIA- FFZEZZ-FORMEL NACH DER ZAESUR IN DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF UND DEM URTEIL SPANISCHER FIRMENWERT: EIN ERSTES ZWISCHENFAZIT . 324 E) DIE RECHTFERTIGUNG DER SELEKTIVITAET . 330 AA) SYSTEMIMMANENTE DIFFERENZIERUNGEN IN DER SELEKTIVITAETSPRUEFIING - RECHTFERTIGUNG DURCH NATUR UND INNEREN AUFBAU EINES SYSTEMS . 330 (1) RECHTFERTIGUNG ALS TATBESTANDSBEGRENZUNG . 332 (2) RECHTFERTIGUNG DES VORTEILS ODER DER SELEKTIVITAET? . 334 (3) RECHTFERTIGUNG ALS PRUEFUNG DER SYSTEMIMMANENZ . 336 XV (4) BEISPIELE FEHLENDER SYSTEMINHAERENZ - MIT ERSTEN SCHLUESSEN ZU ERBSCHAFTSTEUERLICHEN VERSCHONUNGSREGELUNGEN . 341 (5) DAS FUER DIE RECHTFERTIGUNG MASSGEBLICHE BEZUGSSYSTEM . 344 (6) DIE RECHTFERTIGUNG DER NICHTBEGUENSTIGUNG . 346 BB) SYSTEMINHAERENTE ZIELE - GRUENDE FUER EINE RECHTFERTIGUNG DURCH DIE NATUR UND DEN INNEREN AUFBAU DES SYSTEMS . 349 (1) GERECHTFERTIGTE VERWALTUNGSVEREINFACHUNG, PAUSCHALBESTEUERUNG UND TYPISIERUNG IM STEUERRECHT . 349 (2) RECHTFERTIGUNGSGRUND DER STEUEMEUTRALITAET . 353 (3) FEHLENDE GEWINNERZIELUNG UND GEMEINNUETZIGKEIT: EIN RECHTFERTIGUNGSGRUND? . 357 (4) DIE GERECHTFERTIGTE RUECKNAHME DES STEUERANSPRUCHS AUFGRUND VON VOLLZUGSDEFIZITEN . 360 (5) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG, BEKAEMPFUNG VON STEUERBETRUG UND OPTIMALE EINZIEHUNG DER STEUERSCHULD . 361 (6) DIE (UMVERTEILUNGS)-LOGIK EINES STEUERSYSTEMS, INSBESONDERE: WIE LEISTUNGSFAEHIG IST DAS LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP ALS BEIHILFERECHTLICHER RECHTFERTIGUNGSGRUND? . 368 (7) DIE SYSTEMLOGIK VON LENKUNGSABGABEN . 379 (8) RECHTSFORMSPEZISCHE BESONDERHEITEN . 381 (9) WEITERE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE: INSBESONDERE VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND UEBERMASSBESTEUERUNG . 383 (10) RECHTFERTIGUNG STEUERLICHER SONDERREGIME . 385 (A) GRUENDE FUER EINE BEIHILFERECHTLICHE SONDERBEHANDLUNG VON SONDERREGIMEN . 385 (B) STEUERLICHE SONDERREGIME IN DER BEIHILFERECHTLICHEN PRAXIS . 387 CC) VORAUSSETZUNGEN DER ERFOLGREICHEN RECHTFERTIGUNG - NACHWEISPFLICHT UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT . 398 (1) RECHTFERTIGUNG UND NACHWEISPFLICHT . 398 (A) DARLEGUNGSPFLICHT ODER BEWEISLASTUMKEHR? . 398 (B) PRAKTISCHE RELEVANZ DER QUALITATIVEN BEWEISLASTUMKEHR . 402 (C) MEINUNGSBILD IN DER LITERATUR . 405 (D) STELLUNGNAHME . 407 (2) KONTROLLE UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT .410 (A) PAINT GRAPHOS'. STRENGE ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTFERTIGUNG? . 411 (B) A-BRAUEREI\ STILLSCHWEIGENDE ABKEHR VON PAINT GRAPHOS? .417 (3) BEWERTUNG UND AUSBLICK - IST DIE BEIHILFEKONTROLLE BEI DER ANWENDUNG DER RECHTFERTIGUNGSGRUNDSAETZE SELBST NOCH VERHAELTNISMAESSIG? . 419 XVI DD) EINE ERSTE BEWERTUNG DES RECHTFERTIGUNGSKONZEPTS .424 2. BEWERTUNG UND KRITIK DES KOMPARATIVEN REGEL-AUSNAHMETESTS .427 A) DIE RECHTFERTIGUNG DER SELEKTIVITAET - DAS SYSTEMPROBLEM UND DESSEN KONSEQUENZEN . 428 B) DIE GEFAHR DER VERMENGUNG VON BEGUENSTIGUNG UND SELEKTIVITAET .447 C) ANDERSBEHANDLUNG VON UNTERNEHMEN IN VERGLEICHBARER RECHTLICHER UND TATSAECHLICHER SITUATION UND SYSTEMGEDANKE .457 AA) DAS SELEKTIVITAETSKRITERIUM - DISKRIMINIERUNGSVERBOT ODER ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ? .457 BB) BEWERTUNG: NUR GLEICHHEITSRECHTLICHE STRUKTURIERUNG .460 CC) DER VERGLEICHSMASSSTAB DER SELEKTIVITAETSPRUEFUNG .462 (1) BEGRENZUNG DES VERGLEICHSMASSSTABS ANHAND OEKONOMISCHER KRITERIEN? . 462 (2) EINGRENZUNG DES SELEKTIVITAETSKRITERIUMS ANHAND EINER DEFINITION? . 470 D) DAS ZIEL DER MASSNAHME, DER OBJEKTIVE BEIHILFEBEGRIFF UND DIE SELEKTIVITAET . 473 AA) DIE BERUECKSICHTIGUNG SYSTEMFREMDER ZIELE ALS MASSSTAB DER SELEKTIVITAET? . 473 (1) DIE BERUECKSICHTIGUNG DES MASSNAHMEZIELS: ARGUMENTE FUER EINEN ZIELORIENTIERTEN ANSATZ . 473 (2) KRITISCHE DISKUSSION EINES ZIELORIENTIERTEN ANSATZES .486 BB) DER ZIELORIENTIERTE FAKTOR-ANSATZ ALS VORSCHLAG ZUR PRUEFUNG DER SELEKTIVITAET . 500 (1) DER ZIELORIENTIERTE FAKTOR-ANSATZ: EINE KURZE VORSTELLUNG . 500 (2) BESTIMMUNG EINES ZULAESSIGEN LENKUNGSZIELS DURCH AUSWAHL EINES PRODUKTIONSFAKTORS BZW. FAKTORS . 501 (3) DIE VERTEILUNG DER STEUERLAST AUF VERSCHIEDENE FAKTOREN ALS NOTWENDIGER MECHANISMUS DES FAKTOR-ANSATZES . 504 (4) KOHAERENTE UMSETZUNG DES ZULAESSIGEN LENKUNGSZIELS IM FAKTOR-ANSATZ . 505 (5) ILLUSTRATION ZUR VERANSCHAULICHUNG DES FAKTOR-ANSATZES . 510 (6) ABSCHLIESSENDE BEMERKUNG ZUM FAKTOR-ANSATZ . 511 II. FAKTISCHE SELEKTIVITAET . 513 1. FAKTISCHE SELEKTIVITAET - EINE EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK . 513 2. DE /HC/O-SELEKTIVITAET IN DER PRAXIS - EIN KRITISCHER BLICK INS FALLRECHT . 514 3. NORMATIVE KRAFT DES FAKTISCHEN? DISKUSSION DER DE /ZCTO-SELEKTIVITAET UND EIGENER ANSATZ . 529 III. DIE BELASTUNG ANDERER UNTERNEHMEN ALS SELEKTIVE BEGUENSTIGUNG . 538 1. DES EINEN LEID, DES ANDEREN FREUD * - DIE BEIHILFERECHTLICHE GRUNDPROBLEMATIK DER STEUERLICHEN SONDERBELASTUNGEN . 538 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2. EIN BLICK INS FALLRECHT ZU DEN VERBOTEN SUBVENTIVER STAATSINTERVENTIONEN NACH DEM EGKS-VERTRAG UND DEM HEUTIGEN AEUV . 540 3. DIE BEIHILFERECHTLICHE RELEVANZ BESONDERER BELASTUNGEN - DISKUSSION UND VERSUCH EINER LOESUNG UNTER ORIENTIERUNG AN DER RECHTSPRECHUNG ZUR KEMBRENNSTOFFSTEUER UND DER D TS-ENTSCHEIDUNG . 548 IV. MITTELBARE SELEKTIVITAET . 567 1. MITTELBARE BEGUENSTIGUNGEN UND SELEKTIVITAET . 567 2. MITTELBAR SELEKTIVE BEGUENSTIGUNGEN- EIN KURZER BLICK IN DIE PRAXIS . 568 A) BEGUENSTIGUNG VON PRIVATPERSONEN . 569 B) MITTELBARE SELEKTIVITAET UND MEHRSTOECKIGE BEIHILFEN . 573 C) MITTELBARE BEIHILFEN UND INDIREKTE STEUERN . 579 3. BEIHILFEN OHNE ENDE? BEWERTUNG UND DISKUSSION DER AUSWIRKUNG MITTELBARER EFFEKTE UND DEREN ROLLE FUER DIE BEGUENSTIGUNGS UND SELEKTIVITAETSPRUEFUNG . 582 A) ALLGEMEINE ERKENNTNISSE AUS DEN UNTERSUCHTEN FAELLEN . 582 AA) KEINE VORAUSSETZUNG DER STOFFGLEICHHEIT . 582 BB) RELEVANZ DER BEGUENSTIGUNG UND DER SYSTEMIMMANENZ . 583 CC) DAS PROBLEM DER (NICHT NOTWENDIGEN) TATBESTANDLICHKEIT AUF ALLEN EBENEN UND WEITERLEITUNG DES VORTEILS: DIE DISKUSSION IN DER LITERATUR . 584 DD) BEWERTUNG UND VERSUCH DER EINGRENZUNG DER MITTELBAREN BEIHILFE . 586 (1) VORGEHEN DER KOMMISSION ZUR EINGRENZUNG . 586 (2) BEWERTUNG UND EIGENER VORSCHLAG . 587 B) AUSSTRAHLUNG DER RUECKFORDERUNGSPROBLEMATIK AUF DIE AUSLEGUNG DES SELEKTIVITAETSTATBESTANDES . 591 V. REGELUNGSSYSTEME, SUBSYSTEME UND RUECKAUSNAHMEN - DIE SCHACHTELUNG VON SYSTEMEN UND SUBSYSTEMEN AM BEISPIEL DER SANIERUNGSKLAUSEL . 595 1. DER FALL DER SANIERUNGSKLAUSEL ALS BEISPIEL FUER DIE VIELSCHICHTIGKEIT VON REFERENZSYSTEMEN . 595 A) ENTWICKLUNG DES § 8C KSTG BIS ZU DEN ENTSCHEIDUNGEN DES BVERFG UND DES EUGH . 595 B) ENTWICKLUNGEN AUFGRUND DER ENTSCHEIDUNGEN DES BVERFG UND DES EUGH . 598 C) DER FALL DER SANIERUNGSKLAUSEL ALS BEISPIEL FUER VERSCHACHTELTE SYSTEME . 599 2. EINE WERTENDE GEGENUEBERSTELLUNG DES KOMMISSIONSBESCHLUSSES, DER URTEILE DES GERICHTS UND DER DISKUSSION IN DER LITERATUR . 600 A) BESCHLUSS DER KOMMISSION UND DIE URTEILE DES GERICHTS . 600 B) DIE RELEVANZ DES LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS . 602 XVIII C) RELEVANZ DER VERLETZUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS . D) DIE WIRKUNGSDOKTRIN ALS RETTUNGSANKER DER SANIERUNGSKLAUSEL? . E) DIE SANIERUNGSKLAUSEL ALS ALLGEMEINE MASSNAHME UND DIE (UN-) VERGLEICHBARKEIT GESUNDER UNTERNEHMEN MIT SOLCHEN IN SCHWIERIGKEITEN F) P OY UND DER MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSCHARAKTER DES § 8C KSTG . G) DIE LOHNSUMMENGRENZE ALS BEIHILFERECHTLICHE ACHILLESFERSE? . 606 607 608 612 615 H) ZWISCHENERGEBNIS: VORLAEUFIGE BEWERTUNG DES URTEILS DES GERICHTS . 616 3. DAS URTEIL DES EUGH IN DER SACHE HEITKAMP BAUHOLDING . 620 A) WESENTLICHE GRUENDE DES URTEILS . 621 B) BEWERTUNG DER SCHLUSSANTRAEGE UND DES URTEILS . 622 AA) IST DAS VERFAHREN WIRKLICH BEENDET? . 622 BB) REGELUNGEN ZUM VERLUSTVORTRAG ALS REFERENZSYSTEM? . 623 CC) WAS BEDEUTET DIE ENTSCHEIDUNG FUER SUBSYSTEME? . 625 4. STEUERLICHE SUBSYSTEME - LEHREN AUS DEM SANIERUNGSKLAUSEL-^AW! . 628 A) BREITE DEFINITION DES UEBERGEORDNETEN REFERENZSYSTEMS UND ABSCHICHTUNG NACH DEM JEWEILIGEN BELASTUNGSZIEL . 628 B) DAS SUBREFERENZSYSTEM ALS AUSNAHME ZUM UEBERGEORDNETEN REFERENZSYSTEM - FOLGEN FUER DEN PRUEFIMGSAUFBAU . 629 C) ILLUSTRIERENDES BEISPIEL: DIE LOESUNG DES SANIERUNGSKLAUSEL-FALLES MIT DEM VORGESCHLAGENEN ANSATZ . 630 VI. SELEKTIVITAET IM VERFAHREN . 632 1. DAS STEUERLICHE VERFAHRENSRECHT ALS POTENZIELL SELEKTIVE BEIHILFE . 632 2. SELEKTIVITAET, ERMESSEN UND STEUERLICHER EINZELFALL . 633 A) WERTENDE EINFUEHRUNG INS FALLRECHT . 633 AA) DIE FRUEHE RECHTSPRECHUNG DES GERICHTSHOFS ZU ERMESSENSSPIELRAEUMEN . 633 BB) DIE LIBERALERE JUENGERE RECHTSPRECHUNG ZU ERMESSENSSPIELRAEUMEN . 636 B) KRITISCHER BLICK AUF DIE POSITION DER KOMMISSION UND VORSCHLAEGE ZUR BEWERTUNG VON ERMESSENSSPIELRAEUMEN - MIT RUECKSCHLUESSEN FUER DIE BEHANDLUNG VON VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 646 AA) DIE HALTUNG DER KOMMISSION UND IHRE VIER AUSSAGEN ZUR ERMESSENSAUSUEBUNG IN DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF . 646 BB) KRITISCHE BEWERTUNG DER AUSSAGEN DER KOMMISSION, INSBESONDERE VOR DEM HINTERGRUND DER RECHTSPRECHUNG . 648 (1) AUSSAGE EINS - ERMESSEN GLEICH SELEKTIVITAET? . 648 (2) AUSSAGE ZWEI - DER ENTSCHEIDUNGSSPIELRAUM AUF TATBESTANDSEBENE . 649 (3) AUSSAGE DREI - DIE BINDUNG DES ERMESSENS AN SYSTEMINHAERENTE KRITERIEN . 650 XIX (4) AUSSAGE VIER - OBJEKTIVE, NICHTDISKRIMINIERENDE KRITERIEN, TRANSPARENZ UND ERMESSENSAUSUEBUNG . 652 (A) INHALTLICHE ANFORDERUNGEN: OBJEKTIVE UND NICHTDISKRIMINIERENDE KRITERIEN . 652 (B) FORMALE ANFORDERUNGEN: VERFAHRENSRECHTLICHE UEBERPRUEFBARKEIT UND TRANSPARENZGEBOT . 654 (C) DAS TRANSPARENZGEBOT UND DIE ROLLE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN . 659 (D) EXKURS: ANWENDUNG DER SCHLUSSFOLGERUNGEN AUF BILLIGKEITSREGELUNGEN, SPEZIELL AM BEISPIEL DES SANIERUNGSERLASSES . 665 (AA) BEIHILFERECHTLICHE BEURTEILUNG VON BILLIGKEITSREGELUNGEN . 666 (BB) INSBESONDERE: SANIERUNGSERLASS . 668 (CC) MITTLERWEILE: DIE KODIFIZIERUNG DES SANIERUNGSERLASSES UND MOEGLICHER VERTRAUENSSCHUTZ . 673 (E) LEICHT ZUGAENGLICHES UND ZUEGIGES VERFAHREN . 674 (5) ANKNUEPFUNGSPUNKT DER SELEKTIVITAET: ERMESSENS EINRAEUMENDE NORM ODER ERMESSENSAUSUEBUNG? . 675 C) DIE ANWENDUNG DES STEUERRECHTS IM EINZELFALL . 678 AA) VERWALTUNGSENTSCHEIDUNGEN OHNE GENERELL-ABSTRAKTE UND NORMATIV VERFASSTE GRUNDLAGE . 678 (1) FORMALE HUERDEN FUER DEN NACHWEIS EINER BEIHILFEREGELUNG BEI TATSAECHLICHEM VERWALTUNGSHANDELN . 679 (2) EINZELBEIHILFE DURCH TATSAECHLICHES VERWALTUNGSHANDELN . 680 (3) MATERIELLE ANFORDERUNGEN AN DIE PRUEFUNG DER SELEKTIVITAET EINER VERWALTUNGSUEBUNG . 681 BB) SELEKTIVITAET DURCH UNZULAENGLICHE REGELBEFOLGUNG: VOLLZUGSDEFIZITE UND UNZUTREFFENDE WUERDIGUNG EINES SACHVERHALTES . 682 (1) EINTREIBUNG VON STEUERSCHULDEN . 683 (2) VERGLEICHE UND VERGLEICHSAEHNLICHE KONSTELLATIONEN . 684 (3) UNZULAENGLICHER VOLLZUG DES STEUERRECHTS . 687 (4) FEHLANWENDUNG DES STEUERRECHTS IM EINZELFALL . 691 (5) INSBESONDERE: VORBESCHEIDE IN FORM VON FAX RULINGS UND VERBINDLICHEN AUSKUENFTEN . 700 3. ABSTRAKT-GENERELLE NORMEN DES STEUERLICHEN VERFAHRENSRECHTS OHNE ERMESSENSSPIELRAUM . 710 VII. SELEKTIVITAET IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 713 1. DIE RELEVANZ DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS FUER DAS BEIHILFERECHT - UND UMGEKEHRT . 713 XX 2. GRENZUEBERSCHREITUNG UND ATTRAHIERUNG INTERNATIONAL MOBILER INVESTITIONEN ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER SELEKTIVITAET? . 714 A) BEGUENSTIGUNG KONZEMINTEMER TAETIGKEITEN MIT GRENZUEBERSCHREITENDEM BEZUG - SELEKTIVITAET DER GRENZUEBERSCHREITUNG? . 714 B) SELEKTIVITAET DER ATTRAHIERUNG INTERNATIONAL MOBILER EINKUNFTSQUELLEN DURCH BOX-BESTEUERUNGSREGIME UNTER AUSNUTZUNG STEUERLICHER DISPARITAETEN . 724 AA) ATTRAHIERUNG VON IP DURCH SOG. IP-BOXEN . 725 BB) . UND ATTRAHIERUNG VON KAPITAL DURCH SOG. ZINSBOXEN UND INTERNATIONALE DISPARITAETEN . 742 3. INTERNATIONALES STEUERRECHT UND SELEKTIVE BEIHILFEN UNTER DEM EINDRUCK DES KAMPFS GEGEN AGGRESSIVE STEUERPLANUNG . 753 A) VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND SELEKTIVITAET . 754 AA) SYSTEMINHAERENZ DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG, INSBESONDERE MIT BLICK AUF UNILATERALE MASSNAHMEN . 754 (1) DIE VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IN DEN MITTEILUNGEN DER KOMMISSION UND DER JUENGEREN RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 754 (2) . UND IN DER BESCHLUSSPRAXIS DER KOMMISSION, INSBESONDERE MIT BLICK AUF ZINS- UND LIZENZEINKUENFTE . 756 (3) . UND UNILATERALE METHODEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG . 759 (4) DIE DISKUSSION DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IN DER LITERATUR, INSBESONDERE: UNILATERALE FREISTELLUNGS UND ANRECHNUNGSMETHODE . 764 (5) ZWINGT DAS BEIHILFERECHT ZUR UNILATERALEN ABWEHRGESETZGEBUNG GEGEN GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERPLANUNGSEFFEKTE? . 773 BB) SELEKTIVE BEIHILFEN UND ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG . 782 (1) DER ABSCHLUSS EINES DBA UND DESSEN BEGRENZTER ANWENDUNGSBEREICH ALS BEIHILFE? . 783 (2) SPEZIELLE ABKOMMENSRECHTLICHE PROBLEME AUS SICHT DES BEIHILFERECHTS . 790 (A) BRANCHENSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN IN ABKOMMEN, INSBESONDERE IM OECD-MA . 790 (B) FIKTIVE ANRECHNUNGEN . 795 (C) BESCHRAENKUNG VON ABKOMMENSVORTEILEN - SOG. LIMITATION ON BENEFITS . 796 (D) DIE ANWENDUNG VON DBA IM EINZELFALL: DIE MCDONALD S-METHODE * DER KOMMISSION ZUR BEKAEMPFUNG EINER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG . 798 XXI (AA) DIE EROEFFNUNG DES FOERMLICHEN PRUEFVERFAHRENS . 799 (BB) DER FINALE BESCHLUSS DER KOMMISSION . 801 (CC) BEWERTUNG UND DISKUSSION DER WUERDIGUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BESONDERHEITEN DURCH DIE KOMMISSION . 803 (DD) KEIN AUSFAELLEN DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH INNERSTAATLICHES RECHT DES ANDEREN STAATS . 805 (EE) DISKUSSION DER FEHLANWENDUNG EINES ABKOMMENS IM ALLGEMEINEN . 806 B) INTERNATIONALE BESTEUERUNGSSTANDARDS ALS REFERENZMASSSTAB . 807 AA) DIE ROLLE INTERNATIONALER BESTEUERUNGSSTANDARDS IM FALLE DER VERRECHNUNGSPREISE - ZURUECK IN DIE ZUKUNFT? . 808 (1) HISTORISCHE EINORDNUNG UND GRUNDSAETZLICHES ZU VERRECHNUNGSPREISEN IM BEIHILFERECHT . 808 (2) DIE OECD-RICHTLINIEN IN DEN FRUEHEN ENTSCHEIDUNGEN DER KOMMISSION - DIE VERGANGENHEIT . 811 (3) DER ORIGINAER BEIHILFERECHTLICHE FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ DER KOMMISSION - DIE ZUKUNFT? . 822 (A) DIE GEBURT DES BEIHILFERECHTLICHEN FREMD VERGLEICHSGRUNDSATZES . 822 (AA) DER BEIHILFERECHTLICHE FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ IN DER BEKANNTMACHUNG ZUM BEIHILFEBEGRIFF . 822 (BB) DER BEIHILFERECHTLICHE FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ IN DER BESCHLUSSPRAXIS DER KOMMISSION - DARGESTELLT AN AUSGEWAEHLTEN BESCHLUESSEN . 826 (B) KRITIK AM VORGEHEN DER KOMMISSION AUS DER LITERATUR . 835 BB) BEWERTUNG DER ERGEBNISSE ZU DEN KOMMISSIONS BESCHLUESSEN ANHAND DER BISLANG GEFUNDENEN ERKENNTNISSEN ZUR SELEKTIVITAET . 853 CC) AKTUELLE ENTWICKLUNGEN, INSBESONDERE DIE URTEILE IN STARBUCKS UND FIAT . 857 (1) GEMEINSAMKEITENDERBEIDENURTEILE . 857 (2) AUSGEWAEHLTE BESONDERHEITEN DES STARZWCAS-URTEILS . 860 (3) AUSGEWAEHLTE BESONDERHEITEN DES FZA/-URTEILS . 861 (4) BEWERTUNG UND AUSBLICK . 863 (A) ENTTAEUSCHENDE BEGRUENDUNG IN BEIHILFERECHTLICHER SICHT, UEBERRASCHENDER TIEFGANG BEI DER UNTERSUCHUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES . 863 (B) TRENNUNG VON VORTEIL UND SELEKTIVITAET GRUNDSAETZLICH BEGRUESSENSWERT, ABER IM ERGEBNIS ENTTAEUSCHEND . 865 (C) AUSBLICK . 865 XXII KAPITEL D: SCHLUSSBETRACHTUNGEN . 867 I. FAZIT UND AUSBLICK . 867 II. ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE . 870 LITERATURVERZEICHNIS . 899 SACHVERZEICHNIS . 923
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