Verfügbarkeit: Multilaterales Instrument im Kontext der Einkünfteerzielung hybrider Gesellschaften

Multilaterales Instrument im Kontext der Einkünfteerzielung hybrider Gesellschaften:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Berens, Bela (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Erich Schmidt Verlag [2020]
Schriftenreihe:	Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen Band 57
Schlagworte:	Gesellschaftsform Doppelbesteuerung Multilateraler Vertrag Internationales Steuerrecht Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXIV, 518 Seiten Diagramme
ISBN:	9783503191765 3503191763

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT GELEITWORT .................................................................................................................................... V VORWORT ...................................................................................................................................... VI INHALTSUEBERSICHT .......................................................................................................................... IX INHALTSVERZEICHNIS ....................................................................................................................... XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ......................................................................................................... XIX SYMBOLVERZEICHNIS ................................................................................................................ XXIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................................ XXXI BEISPIELVERZEICHNIS XXXIII TABELLEN VERZEICHNIS ............................................................................................................ XXXV 1 EINLEITUNG ............................................................................................................................... 1 1.1 PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND VORGEHENSWEISE ................................................................. 1 1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG UND ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS ............................. 3 2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IM SYSTEM DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS ............ 7 2.1 ENTSTEHUNG EINES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES IM BEREICH DER ERTRAGSTEUEM ............................. 7 2.2 DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT .......................................... 26 2.3 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG .... 45 3 MULTILATERALES INSTRUMENT IM KONTEXT VON BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING ........... 63 3.1 BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING ALS GRUNDLAGE DES HANDELNS VON OECD UND G20 ........... 63 3.2 AKTIONSPLAN ZUR BEKAEMPFUNG DER GEWINNVERKUERZUNG UND GEWINNVERLAGERUNG .................. 65 3.3 MULTILATERALES INSTRUMENT ZUR UMSETZUNG ABKOMMENSBEZOGENER MASSNAHMEN .................... 82 4 EINKUENFTEERZIELUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN IM ABKOMMENSRECHT .......................... 195 4.1 VORBEMERKUNGEN ZUR GRENZUEBERSCHREITENDEN BETAETIGUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN ............. 195 4.2 GRUNDLAGEN DER ABKOMMENSANWENDUNG ............................................................................. 202 4.3 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM OECD PARTNERSHIP REPORT ........................................................ 222 4.4 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM DEUTSCHEN ABKOMMENSRECHT ..................................................... 253 4.5 BEHANDLUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN NACH ARTIKEL 3 MLI ................................................... 342 5 RESUEMEE ............................................................................................................................. 385 5.1 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................ 385 5.2 AUSBLICK ................................................................................................................................ 395 LITERATURVERZEICHNIS .................................................................................................................399 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................................ 515 INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT .................................................................................................................................... V VORWORT .......................................................................................................................................VI INHALTSUEBERSICHT ..........................................................................................................................IX INHALTSVERZEICHNIS ......................................................................................................................XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ......................................................................................................... XIX SYMBOLVERZEICHNIS ................................................................................................................ XXIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................................ XXXI BEISPIELVERZEICHNIS XXXIII TABELLEN VERZEICHNIS ............................................................................................................ XXXV 1 EINLEITUNG ............................................................................................................................... 1 1.1 PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND VORGEHENS WEISE ................................................................. 1 1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG UND ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS ............................. 3 2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IM SYSTEM DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS ............ 7 2.1 ENTSTEHUNG EINES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES IM BEREICH DER ERTRAGSTEUERN ............................. 7 2.1.1 MOEGLICHE ANKNUEPFUNGSPUNKTE FUER DIE BEGRUENDUNG EINER STEUERPFLICHT ........................ 7 2.1.2 BEGRUENDUNG DES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES NATUERLICHER UND JURISTISCHER PERSONEN IN DEUTSCHLAND ................................................................................................ 9 2.1.2.1 ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER BESTEUERUNG NATUERLICHER PERSONEN ............................. 9 2.1.2.1.1 UNBESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT ................................................ 9 2.1.2.1.2 BESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT ................................................... 12 2.1.2.1.3 ERWEITERTE UNBESCHRAENKTE, FIKTIVE UNBESCHRAENKTE UND ERWEITERTE BESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT ................................................... 15 2.1.2.2 ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER BESTEUERUNG JURISTISCHER PERSONEN ........................... 17 2.1.2.2.1 UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT ............................................ 17 2.1.2.2.2 BESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT ................................................. 19 2.1.2.3 ANKNUEPFUNGSPUNKT DER GEWERBESTEUER ALS SONDERFALL .................................... 20 2.1.2.4 ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN IM RAHMEN DER DUALISTISCHEN UNTEMEHMENSBESTEUERUNG .................................... 22 2.2 DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT .......................................... 26 2.2.1 EINORDNUNG DES DOPPELBESTEUERUNGSPROBLEMS .......................................................... 26 2.2.1.1 BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG ....................................................................... 26 2.2.1.2 URSACHEN FUER DIE ENTSTEHUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG .................................. 28 2.2.1.3 METHODEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG .................................... 32 XII INHALTSVERZEICHNIS 2.2.2 EINORDNUNG DES MINDERBESTEUERUNGSPROBLEMS ........................................................... 34 2.2.2.1 BEGRIFF UND URSACHEN DER MINDERBESTEUERUNG ................................................. 34 2.2.2.2 BEGRIFF DES SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS ................................................... 38 2.2.2.3 BEGRIFF DER AGGRESSIVEN STEUERPLANUNG ........................................................... 42 2.3 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG ..... 45 2.3.1 RECHTSNATUR UND GELTUNGSRANG DEUTSCHER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................. 45 2.3.2 OECD-MUSTERABKOMMEN AUF DEM GEBIET DER STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM VERMOEGEN .............................................................................................................. 51 2.3.2.1 HISTORISCHE EINORDNUNG UND BEDEUTUNG DER MUSTERABKOMMEN UND MUSTERKOMMENTARE ........................................................................................... 51 2.3.2.2 AUFBAU UND INHALT DES OECD-MUSTERABKOMMENS 2017 ................................ 53 2.3.3 DEUTSCHE VERHANDLUNGSGRUNDLAGE FUER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ...................... 56 2.3.4 GRUNDSAETZE DER AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................ 57 3 MULTILATERALES INSTRUMENT IM KONTEXT VON BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING .......... 63 3.1 BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING ALS GRUNDLAGE DES HANDELNS VON OECD UND G20 .......... 63 3.2 AKTIONSPLAN ZUR BEKAEMPFUNG DER GEWINNVERKUERZUNG UND GEWINNVERLAGERUNG ................... 65 3.2.1 AUFBAU UND VERPFLICHTUNGSGRAD DES AKTIONSPLANS ....................................................... 65 3.2.2 INHALTE DES AKTIONSPLANS IM UEBERBLICK ....................................................................... 67 3.2.3 UMSETZUNG DER MASSNAHMEN IN DEUTSCHLAND ............................................................... 77 3.2.3.1 KOORDINIERUNG DER UMSETZUNG DURCH DIE EU .................................................. 77 3.2.3.2 STAND DER UMSETZUNG DER EU-RICHTLINIEN IN DEUTSCHES RECHT ...................... 81 3.3 MULTILATERALES INSTRUMENT ZUR UMSETZUNG ABKOMMENSBEZOGENER MASSNAHMEN .................... 82 3.3.1 GENESE UND ZIELSETZUNG ................................................................................................. 82 3.3.2 GRUNDLEGENDER AUFBAU UND METHODIK ZUR WAHRUNG DER FLEXIBILITAET DER VERTRAGSPARTEIEN ............................................................................................................ 87 3.3.3 INHALT UND WIRKUNG MIT BLICK AUF DEUTSCHE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ............ 94 3.3.3.1 ABGRENZUNG DES GELTUNGSBEREICHS .................................................................. 94 3.3.3.1.1 ZUSAMMENHAENGE DER RELEVANTEN BESTIMMUNGEN IN TEIL I UND VII ...... 94 3.3.3.1.2 VOM MULTILATERALEN INSTRUMENT ERFASSTE STEUERABKOMMEN ................... 95 3.3.3.1.3 INKRAFTTRETEN DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS ......................................... 98 3.3.3.1.4 WIRKSAMWERDEN DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS .................................. 99 3.3.3.2 BESTIMMUNGEN ZU HYBRIDEN GESTALTUNGEN ..................................................... 104 3.3.3.2.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL II .................................................................. 104 3.3.3.2.2 ARTIKEL 3 MLI ....................................................................................... 104 3.3.3.23 ARTIKEL 4 MLI ..................................................................................... 105 INHALTSVERZEICHNIS XIII 33.3.2.4 ARTIKEL 5 MLI ..................................................................................... 107 3.3.33 BESTIMMUNGEN ZUM ABKOMMENSMISSBRAUCH ............................................... 109 33.3.3.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL III ................................................................. 109 3.3.33.2 ARTIKEL 6 MLI ....................................................................................... 109 33.3.3.3 ARTIKEL 7 MLI ....................................................................................... 111 33.3.3.4 ARTIKEL 8 MLI ....................................................................................... 116 33.3.3.5 ARTIKEL 9 MLI ....................................................................................... 118 3.33.3.6 ARTIKEL 10 MLI ..................................................................................... 121 3.33.3.7 ARTIKEL 11 MLI ..................................................................................... 123 3.33.4 BESTIMMUNGEN ZUR UMGEHUNG DES BETRIEBSSTAETTENSTATUS ............................. 123 33.3.4.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL IV ................................................................ 123 3.33.4.2 ARTIKEL 12 MLI ..................................................................................... 124 3.3.3.43 ARTIKEL 13 MLI .................................................................................... 125 33.3.4.4 ARTIKEL 14 MLI ..................................................................................... 127 33.3.4.5 ARTIKEL 15 MLI ............................... 128 3.33.5 BESTIMMUNGEN ZUR VERBESSERUNG DER STREITBEILEGUNG .................................. 129 3.33.5.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL V .................................................................. 129 33.3.5.2 ARTIKEL 16 MLI ..................................................................................... 130 33.3.5.3 ARTIKEL 17 MLI ..................................................................................... 133 3.33.6 BESTIMMUNGEN ZUM SCHIEDSVERFAHREN .......................................................... 134 3.33.6.1 ABGRENZUNG DES GELTUNGSBEREICHS IN TEIL VI ..................................... 134 3.33.6.2 ABLAUF DES SCHIEDSVERFAHRENS .............................................................. 138 3.33.7 SCHLUSSBESTIMMUNGEN IN TEIL VII .................................................................. 141 3.33.8 UEBERBLICK UEBER VORAUSSICHTLICHE AENDERUNGEN AN DEUTSCHEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ..................................................................... 144 3.3.4 GELTUNGSRANG DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS ............................................................ 147 33.4.1 VERHAELTNIS ZU BESTEHENDEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ......................... 147 33.4.2 VERHAELTNIS ZU SPAETER ABGESCHLOSSENEN UND GEAENDERTEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ..................................................................... 150 3.3.43 VERHAELTNIS ZUM INNERSTAATLICHEN RECHT ....................................................... 154 33.4.4 VERHAELTNIS ZUM UNIONSRECHT ........................................................................ 156 3.3.5 ANWENDUNGS-UND AUSLEGUNGSFRAGEN ....................................................................... 157 33.5.1 AUSLEGUNG DES ABKOMMENS SELBST ............................................................... 157 33.5.2 AUTHENTISCHE VERTRAGSSPRACHEN ...................................................................... 163 XIV INHALTSVERZEICHNIS 33.5.3 FORTGELTUNG DER BESTIMMUNGEN NACH RUECKTRITT VOM MULTILATERALEN INSTRUMENT ...................................................................................................... 165 33.5.4 EXEMPLARISCHE BETRACHTUNG INHALTLICHER AUFFAELLIGKEITEN ............................ 167 33.5.4.1 ZUSAMMENSPIEL DER BESTIMMUNGEN INNERHALB VON ARTIKEL 9 MLI .... 167 33.5.4.2 WIRKUNG DES VORBEHALTS IN ARTIKEL 17 MLI ......................................... 169 33.5.5 ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN VORBEHALTEN, OPTIONEN, VEREINBARKEITSKLAUSELN UND NOTIFIKATIONSKLAUSELN ........................................ 171 33.5.5.1 IDEALTYPISCHES ZUSAMMENSPIEL ............................................................ 171 33.5.5.2 VERHAELTNIS ZWISCHEN VEREINBARKEITS- UND NOTIFIKATIONSKLAUSELN ....... 172 3.3.5.53 VERHAELTNIS ZWISCHEN VORBEHALTEN UND NOTIFIKATIONSKLAUSELN ............. 174 33.5.5.4 VERHAELTNIS ZWISCHEN VEREINBARKEITSKLAUSELN UND VORBEHALTEN .......... 177 33.5.5.5 VERBLEIBENDE PROBLEME IN DER PRAKTISCHEN ANWENDUNG ..................... 178 33.5.6 ANWENDUNG UND AUSLEGUNG MODIFIZIERTER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ...................................................................... 181 33.5.6.1 MODIFIKATIONSWIRKUNG DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS AUF ERFASSTE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .............................................. 181 33.5.6.2 AUSLEGUNG MODIFIZIERTER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .................. 183 3.3.6 STAND DER UMSETZUNG IN DEUTSCHES RECHT ................................................................... 184 3.3.7 ZWISCHENFAZIT .............................................................................................................. 190 4 EINKUENFTEERZIELUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN IM ABKOMMENSRECHT ........................... 195 4.1 VORBEMERKUNGEN ZUR GRENZUEBERSCHREITENDEN BETAETIGUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN ............. 195 4.2 GRUNDLAGEN DER ABKOMMENSANWENDUNG .............................................................................. 202 4.2.1 ABKOMMENSBERECHTIGUNG NACH OECD-MA 2014 ...................................................... 202 4.2.2 UEBERBLICK UEBER DIE AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSRECHTE NACH ARTIKEL 7 SOWIE ARTIKEL 10-12 OECD-MA ........................................................................................... 206 4.2.2.1 ARTIKEL 7 OECD-MA ..................................................................................... 206 4.2.2.2 ARTIKEL 10-12 OECD-MA ............................................................................. 208 4.23 GRUNDLAGEN DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG NACH ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2014 ................................................................................................. 213 4.2.4 EINKUENFTEERZIELUNG INTRANSPARENT BESTEUERTER GESELLSCHAFTEN .................................... 217 4.2.5 EINKUENFTEERZIELUNG TRANSPARENT BESTEUERTER GESELLSCHAFTEN ....................................... 218 4.3 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM OECD PARTNERSHIP REPORT ......................................................... 222 4.3.1 EINORDNUNG, GENESE UND AUFBAU ................................................................................ 222 4.3.2 GEWAEHRUNG DES ABKOMMENSSCHUTZES AUS SICHT DES NICHTANSAESSIGKEITSSTAATES ....... 224 4.3.3 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG DURCH DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT .......................... 225 INHALTSVERZEICHNIS XV 4.3.3.1 BERUECKSICHTIGUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN BEI DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ....................................................................................... 225 4.3.3.2 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG BEI ABWEICHENDER EINKUENFTEZURECHNUNG IM VERHAELTNIS ZU EINEM NICHTANSAESSIGKEITSSTAAT ...... 228 4.3.3.3 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG BEI ABWEICHENDER EINKUENFTEZURECHNUNG IM VERHAELTNIS ZU EINEM WEITEREN ANSAESSIGKEITSSTAAT ......................................................................................... 230 4.3.4 EINKUENFTEERZIELUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN ............................................................. 233 4.3.4.1 BILATERALE FAELLE .............................................................................................. 233 4.3.4.2 DREIECKSSACHVERHALTE .................................................................................... 241 4.3.4.3 UNECHTE DREIECKSSACHVERHALTE ...................................................................... 247 4.3.5 AUSWIRKUNGEN AUF DEUTSCHE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN.................................. 251 4.4 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM DEUTSCHEN ABKOMMENSRECHT .................................................... 253 4.4.1 VORBEMERKUNGEN ....................................................................................................... 253 4.4.2 DEUTSCHLAND ALS QUELLENSTAAT DER EINKUENFTE .............................................................. 254 4.4.2.1 GRUNDLAGEN DES ERSTATTUNG^ UND FREISTELLUNGSVERFAHRENS NACH § 50D ESTG IN DOPPELBESTEUERUNGSFALLEN ............................................................... 254 4.4.2.2 MEINUNGSSTREIT IM SCHRIFTTUM ....................................................................... 256 4.4.2.2.1 VORBEMERKUNGEN ................................................................................. 256 4.4.2.2.2 ABKOMMENSORIENTIERTE AUSLEGUNG ...................................................... 258 4.4.2.2.3 ANWENDERSTAATSORIENTIERTE AUSLEGUNG ................................................. 259 4.4.2.3 LOESUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG ................................................................ 262 4.4.2.4 REAKTION DER FINANZVERWALTUNG .................................................................... 266 4.4.2.5 § 50D ABSATZ 1 SATZ 11 ESTG ALS REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS .... 269 4.4.2.5. 1 GENESE UND ZIELSETZUNG ...................................................................... 269 4.4.2.5.2 TATBESTANDSMERKMALE .......................................................................... 271 4.4.2.5.2.1 GLAEUBIGER DER KAPITALERTRAEGE ODER VERGUETUNGEN ....................... 271 4.4.2.5.2.2 ABWEICHENDE STEUERLICHE ZURECHNUNG DER KAPITALERTRAEGE ODER VERGUETUNGEN ....................................................................... 272 4.4.2.5.2.3 BESTEHENDER ERSTATTUNGSANSPRUCH AUFGRUND EINES DBA ........... 275 4.4.2.5.2.4 ZURECHNUNG DURCH ANDEREN VERTRAGSSTAAT ALS EINKUENFTE ODER GEWINNE EINER ANSAESSIGEN PERSON .............................................. 276 4.4.2.5.3 RECHTSFOLGE .......................................................................................... 278 4.4.2.5.4 POTENZIELLE ANWENDUNGSFAELLE .............................................................. 283 4.4.2.5.4.1 TRANSPARENTE BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND ............................... 283 4.4.2.5.4.1.1 BILATERALE FAELLE ................................................................. 283 XVI INHALTSVERZEICHNIS 4.4.2.5.4.1.2 DREIECKSSACHVERHALTE .......................................................... 288 4.4.2.5.4.1.3 UNECHTER DREIECKSSACHVERHALT ........................................... 296 4.4.2.5.4.2 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND ............................ 298 4.4.2.5.4.2.1 BILATERALE FAELLE ................................................................... 298 4.4.2.5.4.2.2 DREIECKSSACHVERHALTE .......................................................... 301 4.4.2.5.4.23 UNECHTER DREIECKSSACHVERHALT ......................................... 307 4.4.2.5.5 VERBLEIBENDE UNSICHERHEITEN UND OFFENE FRAGEN .............................. 309 4.4.2.6 ZWISCHENFAZIT .................................................................................................. 312 4.4.3 DEUTSCHLAND ALS SITZSTAAT DER GESELLSCHAFT ................................................................. 313 4.4.3.1 UEBEREINSTIMMENDE SICHTWEISE DES SCHRIFTTUMS ............................................. 313 4.43.2 REAKTIONEN DES GESETZGEBERS AUF DISSONANZEN ZWISCHEN FINANZVERWALTUNG UND RECHTSPRECHUNG ............................................ 315 4.4.4 DEUTSCHLAND ALS WOHNSITZSTAAT DER GESELLSCHAFTER ..................................................... 320 4.4.4.1 MEINUNGSSTREIT IM SCHRIFTTUM ........................................................................ 320 4.4.4.1.1 VORBEMERKUNGEN .................................................................................. 320 4.4.4.1.2 ABKOMMENSORIENTIERTE AUSLEGUNG ...................................................... 322 4.4.4.1.2.1 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT ...................................................................................... 322 4.4.4.1.2.2 TRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT ....................................................................................... 324 4.4.4.1.3 ANWENDERSTAATSORIENTIERTE AUSLEGUNG ................................................. 327 4.4.4.1.3.1 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT ....................................................................................... 327 4.4.4.1.3.2 TRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT ....................................................................................... 329 4.4.4.2 LOESUNG DER RECHTSPRECHUNG .......................................................................... 330 4.4.4.2. 1 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT ........ 330 4.4.4.2.2 TRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT ........... 332 4.4.43 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG .............................................................. 334 4.4.43.1 BMF-SCHREIBEN VOM 16. APRIL 2010 .................................................. 334 4.4.43.2 BMF-SCHREIBEN VOM 26. SEPTEMBER 2014 ......................................... 336 4.4.4.4 § 50D ABSATZ 9 ESTG ALS REAKTION DES GESETZGEBERS ZUR VERHINDERUNG EINER MINDERBESTEUERUNG BEI QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN ................................ 337 4.4.4.5 ZWISCHENFAZIT .................................................................................................. 340 4.5 BEHANDLUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN NACH ARTIKEL 3 MLI ................................................... 342 4.5.1 SYSTEMATISCHE STELLUNG INNERHALB DES MLI ............................................................... 342 INHALTSVERZEICHNIS XVII 4.5.2 ARTIKEL 3 ABSATZ 1 MLI ALS VEHIKEL ZUR UMSETZUNG DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 ........................................................................................................ 343 4.5.2.1 GENESE UND ZIELSETZUNG ............................................................................... 343 4.5.2.2 TATBESTANDSMERKMALE DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 ................ 346 4.5.2.2. 1 RECHTSTRAEGER ODER GEBILDE ................................................................... 346 4.5.2.2.2 (TEILWEISE) STEUERLICHE TRANSPARENZ .................................................... 347 4.5.2.2.3 BEZUG VON EINKUENFTEN DURCH ODER UEBER DEN TRANSPARENTEN RECHTSTRAEGER ......................................................................................... 351 4.5.2.3 RECHTSFOLGEN DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 ............................... 353 4.5.2.4 WIRKUNG DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 AUS DEUTSCHER SICHT .... 357 4.5.2.5 ERGAENZUNG DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 UM EINE SAVING CLAUSE ............................................................................................................. 362 4.5.2.6 IMPLEMENTIERUNG DER NEUREGELUNG UEBER ARTIKEL 3 ABSATZ 1 MLI ............... 367 4.5.2.6.1 MOEGLICHE VORBEHALTE GEGENUEBER EINER ANWENDUNG VON ARTIKEL 3 ABSATZ 1 MLI ...................................................................................... 367 4.5.2.6.2 HYPOTHETISCHE UMSETZUNG DES ARTIKELS 3 ABSATZ 1 MLI DURCH DEUTSCHLAND ......................................................................................... 369 4.5.3 ARTIKEL 3 ABSATZ 2 MLI ALS VEHIKEL ZUR NEUJUSTIERUNG DER ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2017 ............................................................................................... 373 4.5.3.1 GENESE UND ZIELSETZUNG ................................................................................ 373 4.5.3.2 TATBESTANDSMERKMALE DES METHODENARTIKELS ................................................ 375 4.5.3.2. 1 EINKUENFTE EINER ANSAESSIGEN PERSON ...................................................... 375 4.5.3.2.2 BESTEUERUNGSRECHT DES ANDEREN VERTRAGSSTAATES FUER DIE EINKUENFTE .... 377 4.5.3.3 EINSCHRAENKUNG DER RECHTSFOLGEN DES METHODENARTIKELS DURCH NEUFASSUNG DER ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2017 ........................... 377 4.5.3.4 WIRKUNG DER NEUGEFASSTEN ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2017 .......... 380 4.5.3.5 IMPLEMENTIERUNG DER NEUREGELUNG UEBER ARTIKEL 3 ABSATZ 2 MLI .................. 383 5 RESUEMEE .............................................................................................................................385 5.1 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................................... 385 5.2 AUSBLICK ................................................................................................................................ 395 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................. 399 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................................ 515
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT GELEITWORT . V VORWORT . VI INHALTSUEBERSICHT . IX INHALTSVERZEICHNIS . XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX SYMBOLVERZEICHNIS . XXIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XXXI BEISPIELVERZEICHNIS XXXIII TABELLEN VERZEICHNIS . XXXV 1 EINLEITUNG . 1 1.1 PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND VORGEHENSWEISE . 1 1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG UND ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS . 3 2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IM SYSTEM DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS . 7 2.1 ENTSTEHUNG EINES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES IM BEREICH DER ERTRAGSTEUEM . 7 2.2 DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 26 2.3 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG . 45 3 MULTILATERALES INSTRUMENT IM KONTEXT VON BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING . 63 3.1 BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING ALS GRUNDLAGE DES HANDELNS VON OECD UND G20 . 63 3.2 AKTIONSPLAN ZUR BEKAEMPFUNG DER GEWINNVERKUERZUNG UND GEWINNVERLAGERUNG . 65 3.3 MULTILATERALES INSTRUMENT ZUR UMSETZUNG ABKOMMENSBEZOGENER MASSNAHMEN . 82 4 EINKUENFTEERZIELUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN IM ABKOMMENSRECHT . 195 4.1 VORBEMERKUNGEN ZUR GRENZUEBERSCHREITENDEN BETAETIGUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN . 195 4.2 GRUNDLAGEN DER ABKOMMENSANWENDUNG . 202 4.3 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM OECD PARTNERSHIP REPORT . 222 4.4 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM DEUTSCHEN ABKOMMENSRECHT . 253 4.5 BEHANDLUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN NACH ARTIKEL 3 MLI . 342 5 RESUEMEE . 385 5.1 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG . 385 5.2 AUSBLICK . 395 LITERATURVERZEICHNIS .399 STICHWORTVERZEICHNIS . 515 INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT . V VORWORT .VI INHALTSUEBERSICHT .IX INHALTSVERZEICHNIS .XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XIX SYMBOLVERZEICHNIS . XXIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XXXI BEISPIELVERZEICHNIS XXXIII TABELLEN VERZEICHNIS . XXXV 1 EINLEITUNG . 1 1.1 PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND VORGEHENS WEISE . 1 1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG UND ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS . 3 2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IM SYSTEM DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS . 7 2.1 ENTSTEHUNG EINES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES IM BEREICH DER ERTRAGSTEUERN . 7 2.1.1 MOEGLICHE ANKNUEPFUNGSPUNKTE FUER DIE BEGRUENDUNG EINER STEUERPFLICHT . 7 2.1.2 BEGRUENDUNG DES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES NATUERLICHER UND JURISTISCHER PERSONEN IN DEUTSCHLAND . 9 2.1.2.1 ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER BESTEUERUNG NATUERLICHER PERSONEN . 9 2.1.2.1.1 UNBESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT . 9 2.1.2.1.2 BESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT . 12 2.1.2.1.3 ERWEITERTE UNBESCHRAENKTE, FIKTIVE UNBESCHRAENKTE UND ERWEITERTE BESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT . 15 2.1.2.2 ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER BESTEUERUNG JURISTISCHER PERSONEN . 17 2.1.2.2.1 UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT . 17 2.1.2.2.2 BESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT . 19 2.1.2.3 ANKNUEPFUNGSPUNKT DER GEWERBESTEUER ALS SONDERFALL . 20 2.1.2.4 ANKNUEPFUNGSPUNKTE DER BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN IM RAHMEN DER DUALISTISCHEN UNTEMEHMENSBESTEUERUNG . 22 2.2 DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 26 2.2.1 EINORDNUNG DES DOPPELBESTEUERUNGSPROBLEMS . 26 2.2.1.1 BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG . 26 2.2.1.2 URSACHEN FUER DIE ENTSTEHUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG . 28 2.2.1.3 METHODEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG . 32 XII INHALTSVERZEICHNIS 2.2.2 EINORDNUNG DES MINDERBESTEUERUNGSPROBLEMS . 34 2.2.2.1 BEGRIFF UND URSACHEN DER MINDERBESTEUERUNG . 34 2.2.2.2 BEGRIFF DES SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS . 38 2.2.2.3 BEGRIFF DER AGGRESSIVEN STEUERPLANUNG . 42 2.3 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPEL- UND MINDERBESTEUERUNG . 45 2.3.1 RECHTSNATUR UND GELTUNGSRANG DEUTSCHER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 45 2.3.2 OECD-MUSTERABKOMMEN AUF DEM GEBIET DER STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM VERMOEGEN . 51 2.3.2.1 HISTORISCHE EINORDNUNG UND BEDEUTUNG DER MUSTERABKOMMEN UND MUSTERKOMMENTARE . 51 2.3.2.2 AUFBAU UND INHALT DES OECD-MUSTERABKOMMENS 2017 . 53 2.3.3 DEUTSCHE VERHANDLUNGSGRUNDLAGE FUER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 56 2.3.4 GRUNDSAETZE DER AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 57 3 MULTILATERALES INSTRUMENT IM KONTEXT VON BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING . 63 3.1 BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING ALS GRUNDLAGE DES HANDELNS VON OECD UND G20 . 63 3.2 AKTIONSPLAN ZUR BEKAEMPFUNG DER GEWINNVERKUERZUNG UND GEWINNVERLAGERUNG . 65 3.2.1 AUFBAU UND VERPFLICHTUNGSGRAD DES AKTIONSPLANS . 65 3.2.2 INHALTE DES AKTIONSPLANS IM UEBERBLICK . 67 3.2.3 UMSETZUNG DER MASSNAHMEN IN DEUTSCHLAND . 77 3.2.3.1 KOORDINIERUNG DER UMSETZUNG DURCH DIE EU . 77 3.2.3.2 STAND DER UMSETZUNG DER EU-RICHTLINIEN IN DEUTSCHES RECHT . 81 3.3 MULTILATERALES INSTRUMENT ZUR UMSETZUNG ABKOMMENSBEZOGENER MASSNAHMEN . 82 3.3.1 GENESE UND ZIELSETZUNG . 82 3.3.2 GRUNDLEGENDER AUFBAU UND METHODIK ZUR WAHRUNG DER FLEXIBILITAET DER VERTRAGSPARTEIEN . 87 3.3.3 INHALT UND WIRKUNG MIT BLICK AUF DEUTSCHE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 94 3.3.3.1 ABGRENZUNG DES GELTUNGSBEREICHS . 94 3.3.3.1.1 ZUSAMMENHAENGE DER RELEVANTEN BESTIMMUNGEN IN TEIL I UND VII . 94 3.3.3.1.2 VOM MULTILATERALEN INSTRUMENT ERFASSTE STEUERABKOMMEN . 95 3.3.3.1.3 INKRAFTTRETEN DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS . 98 3.3.3.1.4 WIRKSAMWERDEN DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS . 99 3.3.3.2 BESTIMMUNGEN ZU HYBRIDEN GESTALTUNGEN . 104 3.3.3.2.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL II . 104 3.3.3.2.2 ARTIKEL 3 MLI . 104 3.3.3.23 ARTIKEL 4 MLI . 105 INHALTSVERZEICHNIS XIII 33.3.2.4 ARTIKEL 5 MLI . 107 3.3.33 BESTIMMUNGEN ZUM ABKOMMENSMISSBRAUCH . 109 33.3.3.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL III . 109 3.3.33.2 ARTIKEL 6 MLI . 109 33.3.3.3 ARTIKEL 7 MLI . 111 33.3.3.4 ARTIKEL 8 MLI . 116 33.3.3.5 ARTIKEL 9 MLI . 118 3.33.3.6 ARTIKEL 10 MLI . 121 3.33.3.7 ARTIKEL 11 MLI . 123 3.33.4 BESTIMMUNGEN ZUR UMGEHUNG DES BETRIEBSSTAETTENSTATUS . 123 33.3.4.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL IV . 123 3.33.4.2 ARTIKEL 12 MLI . 124 3.3.3.43 ARTIKEL 13 MLI . 125 33.3.4.4 ARTIKEL 14 MLI . 127 33.3.4.5 ARTIKEL 15 MLI . 128 3.33.5 BESTIMMUNGEN ZUR VERBESSERUNG DER STREITBEILEGUNG . 129 3.33.5.1 VORBEMERKUNGEN ZU TEIL V . 129 33.3.5.2 ARTIKEL 16 MLI . 130 33.3.5.3 ARTIKEL 17 MLI . 133 3.33.6 BESTIMMUNGEN ZUM SCHIEDSVERFAHREN . 134 3.33.6.1 ABGRENZUNG DES GELTUNGSBEREICHS IN TEIL VI . 134 3.33.6.2 ABLAUF DES SCHIEDSVERFAHRENS . 138 3.33.7 SCHLUSSBESTIMMUNGEN IN TEIL VII . 141 3.33.8 UEBERBLICK UEBER VORAUSSICHTLICHE AENDERUNGEN AN DEUTSCHEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 144 3.3.4 GELTUNGSRANG DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS . 147 33.4.1 VERHAELTNIS ZU BESTEHENDEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 147 33.4.2 VERHAELTNIS ZU SPAETER ABGESCHLOSSENEN UND GEAENDERTEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 150 3.3.43 VERHAELTNIS ZUM INNERSTAATLICHEN RECHT . 154 33.4.4 VERHAELTNIS ZUM UNIONSRECHT . 156 3.3.5 ANWENDUNGS-UND AUSLEGUNGSFRAGEN . 157 33.5.1 AUSLEGUNG DES ABKOMMENS SELBST . 157 33.5.2 AUTHENTISCHE VERTRAGSSPRACHEN . 163 XIV INHALTSVERZEICHNIS 33.5.3 FORTGELTUNG DER BESTIMMUNGEN NACH RUECKTRITT VOM MULTILATERALEN INSTRUMENT . 165 33.5.4 EXEMPLARISCHE BETRACHTUNG INHALTLICHER AUFFAELLIGKEITEN . 167 33.5.4.1 ZUSAMMENSPIEL DER BESTIMMUNGEN INNERHALB VON ARTIKEL 9 MLI . 167 33.5.4.2 WIRKUNG DES VORBEHALTS IN ARTIKEL 17 MLI . 169 33.5.5 ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN VORBEHALTEN, OPTIONEN, VEREINBARKEITSKLAUSELN UND NOTIFIKATIONSKLAUSELN . 171 33.5.5.1 IDEALTYPISCHES ZUSAMMENSPIEL . 171 33.5.5.2 VERHAELTNIS ZWISCHEN VEREINBARKEITS- UND NOTIFIKATIONSKLAUSELN . 172 3.3.5.53 VERHAELTNIS ZWISCHEN VORBEHALTEN UND NOTIFIKATIONSKLAUSELN . 174 33.5.5.4 VERHAELTNIS ZWISCHEN VEREINBARKEITSKLAUSELN UND VORBEHALTEN . 177 33.5.5.5 VERBLEIBENDE PROBLEME IN DER PRAKTISCHEN ANWENDUNG . 178 33.5.6 ANWENDUNG UND AUSLEGUNG MODIFIZIERTER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 181 33.5.6.1 MODIFIKATIONSWIRKUNG DES MULTILATERALEN INSTRUMENTS AUF ERFASSTE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 181 33.5.6.2 AUSLEGUNG MODIFIZIERTER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 183 3.3.6 STAND DER UMSETZUNG IN DEUTSCHES RECHT . 184 3.3.7 ZWISCHENFAZIT . 190 4 EINKUENFTEERZIELUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN IM ABKOMMENSRECHT . 195 4.1 VORBEMERKUNGEN ZUR GRENZUEBERSCHREITENDEN BETAETIGUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN . 195 4.2 GRUNDLAGEN DER ABKOMMENSANWENDUNG . 202 4.2.1 ABKOMMENSBERECHTIGUNG NACH OECD-MA 2014 . 202 4.2.2 UEBERBLICK UEBER DIE AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSRECHTE NACH ARTIKEL 7 SOWIE ARTIKEL 10-12 OECD-MA . 206 4.2.2.1 ARTIKEL 7 OECD-MA . 206 4.2.2.2 ARTIKEL 10-12 OECD-MA . 208 4.23 GRUNDLAGEN DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG NACH ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2014 . 213 4.2.4 EINKUENFTEERZIELUNG INTRANSPARENT BESTEUERTER GESELLSCHAFTEN . 217 4.2.5 EINKUENFTEERZIELUNG TRANSPARENT BESTEUERTER GESELLSCHAFTEN . 218 4.3 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM OECD PARTNERSHIP REPORT . 222 4.3.1 EINORDNUNG, GENESE UND AUFBAU . 222 4.3.2 GEWAEHRUNG DES ABKOMMENSSCHUTZES AUS SICHT DES NICHTANSAESSIGKEITSSTAATES . 224 4.3.3 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG DURCH DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT . 225 INHALTSVERZEICHNIS XV 4.3.3.1 BERUECKSICHTIGUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN BEI DER VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG . 225 4.3.3.2 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG BEI ABWEICHENDER EINKUENFTEZURECHNUNG IM VERHAELTNIS ZU EINEM NICHTANSAESSIGKEITSSTAAT . 228 4.3.3.3 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG BEI ABWEICHENDER EINKUENFTEZURECHNUNG IM VERHAELTNIS ZU EINEM WEITEREN ANSAESSIGKEITSSTAAT . 230 4.3.4 EINKUENFTEERZIELUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN . 233 4.3.4.1 BILATERALE FAELLE . 233 4.3.4.2 DREIECKSSACHVERHALTE . 241 4.3.4.3 UNECHTE DREIECKSSACHVERHALTE . 247 4.3.5 AUSWIRKUNGEN AUF DEUTSCHE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN. 251 4.4 HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM DEUTSCHEN ABKOMMENSRECHT . 253 4.4.1 VORBEMERKUNGEN . 253 4.4.2 DEUTSCHLAND ALS QUELLENSTAAT DER EINKUENFTE . 254 4.4.2.1 GRUNDLAGEN DES ERSTATTUNG^ UND FREISTELLUNGSVERFAHRENS NACH § 50D ESTG IN DOPPELBESTEUERUNGSFALLEN . 254 4.4.2.2 MEINUNGSSTREIT IM SCHRIFTTUM . 256 4.4.2.2.1 VORBEMERKUNGEN . 256 4.4.2.2.2 ABKOMMENSORIENTIERTE AUSLEGUNG . 258 4.4.2.2.3 ANWENDERSTAATSORIENTIERTE AUSLEGUNG . 259 4.4.2.3 LOESUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG . 262 4.4.2.4 REAKTION DER FINANZVERWALTUNG . 266 4.4.2.5 § 50D ABSATZ 1 SATZ 11 ESTG ALS REAKTION DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS . 269 4.4.2.5. 1 GENESE UND ZIELSETZUNG . 269 4.4.2.5.2 TATBESTANDSMERKMALE . 271 4.4.2.5.2.1 GLAEUBIGER DER KAPITALERTRAEGE ODER VERGUETUNGEN . 271 4.4.2.5.2.2 ABWEICHENDE STEUERLICHE ZURECHNUNG DER KAPITALERTRAEGE ODER VERGUETUNGEN . 272 4.4.2.5.2.3 BESTEHENDER ERSTATTUNGSANSPRUCH AUFGRUND EINES DBA . 275 4.4.2.5.2.4 ZURECHNUNG DURCH ANDEREN VERTRAGSSTAAT ALS EINKUENFTE ODER GEWINNE EINER ANSAESSIGEN PERSON . 276 4.4.2.5.3 RECHTSFOLGE . 278 4.4.2.5.4 POTENZIELLE ANWENDUNGSFAELLE . 283 4.4.2.5.4.1 TRANSPARENTE BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND . 283 4.4.2.5.4.1.1 BILATERALE FAELLE . 283 XVI INHALTSVERZEICHNIS 4.4.2.5.4.1.2 DREIECKSSACHVERHALTE . 288 4.4.2.5.4.1.3 UNECHTER DREIECKSSACHVERHALT . 296 4.4.2.5.4.2 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND . 298 4.4.2.5.4.2.1 BILATERALE FAELLE . 298 4.4.2.5.4.2.2 DREIECKSSACHVERHALTE . 301 4.4.2.5.4.23 UNECHTER DREIECKSSACHVERHALT . 307 4.4.2.5.5 VERBLEIBENDE UNSICHERHEITEN UND OFFENE FRAGEN . 309 4.4.2.6 ZWISCHENFAZIT . 312 4.4.3 DEUTSCHLAND ALS SITZSTAAT DER GESELLSCHAFT . 313 4.4.3.1 UEBEREINSTIMMENDE SICHTWEISE DES SCHRIFTTUMS . 313 4.43.2 REAKTIONEN DES GESETZGEBERS AUF DISSONANZEN ZWISCHEN FINANZVERWALTUNG UND RECHTSPRECHUNG . 315 4.4.4 DEUTSCHLAND ALS WOHNSITZSTAAT DER GESELLSCHAFTER . 320 4.4.4.1 MEINUNGSSTREIT IM SCHRIFTTUM . 320 4.4.4.1.1 VORBEMERKUNGEN . 320 4.4.4.1.2 ABKOMMENSORIENTIERTE AUSLEGUNG . 322 4.4.4.1.2.1 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT . 322 4.4.4.1.2.2 TRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT . 324 4.4.4.1.3 ANWENDERSTAATSORIENTIERTE AUSLEGUNG . 327 4.4.4.1.3.1 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT . 327 4.4.4.1.3.2 TRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT . 329 4.4.4.2 LOESUNG DER RECHTSPRECHUNG . 330 4.4.4.2. 1 INTRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT . 330 4.4.4.2.2 TRANSPARENTE BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT IN IHREM SITZSTAAT . 332 4.4.43 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG . 334 4.4.43.1 BMF-SCHREIBEN VOM 16. APRIL 2010 . 334 4.4.43.2 BMF-SCHREIBEN VOM 26. SEPTEMBER 2014 . 336 4.4.4.4 § 50D ABSATZ 9 ESTG ALS REAKTION DES GESETZGEBERS ZUR VERHINDERUNG EINER MINDERBESTEUERUNG BEI QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN . 337 4.4.4.5 ZWISCHENFAZIT . 340 4.5 BEHANDLUNG HYBRIDER GESELLSCHAFTEN NACH ARTIKEL 3 MLI . 342 4.5.1 SYSTEMATISCHE STELLUNG INNERHALB DES MLI . 342 INHALTSVERZEICHNIS XVII 4.5.2 ARTIKEL 3 ABSATZ 1 MLI ALS VEHIKEL ZUR UMSETZUNG DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 . 343 4.5.2.1 GENESE UND ZIELSETZUNG . 343 4.5.2.2 TATBESTANDSMERKMALE DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 . 346 4.5.2.2. 1 RECHTSTRAEGER ODER GEBILDE . 346 4.5.2.2.2 (TEILWEISE) STEUERLICHE TRANSPARENZ . 347 4.5.2.2.3 BEZUG VON EINKUENFTEN DURCH ODER UEBER DEN TRANSPARENTEN RECHTSTRAEGER . 351 4.5.2.3 RECHTSFOLGEN DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 . 353 4.5.2.4 WIRKUNG DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 AUS DEUTSCHER SICHT . 357 4.5.2.5 ERGAENZUNG DES ARTIKELS 1 ABSATZ 2 OECD-MA 2017 UM EINE SAVING CLAUSE . 362 4.5.2.6 IMPLEMENTIERUNG DER NEUREGELUNG UEBER ARTIKEL 3 ABSATZ 1 MLI . 367 4.5.2.6.1 MOEGLICHE VORBEHALTE GEGENUEBER EINER ANWENDUNG VON ARTIKEL 3 ABSATZ 1 MLI . 367 4.5.2.6.2 HYPOTHETISCHE UMSETZUNG DES ARTIKELS 3 ABSATZ 1 MLI DURCH DEUTSCHLAND . 369 4.5.3 ARTIKEL 3 ABSATZ 2 MLI ALS VEHIKEL ZUR NEUJUSTIERUNG DER ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2017 . 373 4.5.3.1 GENESE UND ZIELSETZUNG . 373 4.5.3.2 TATBESTANDSMERKMALE DES METHODENARTIKELS . 375 4.5.3.2. 1 EINKUENFTE EINER ANSAESSIGEN PERSON . 375 4.5.3.2.2 BESTEUERUNGSRECHT DES ANDEREN VERTRAGSSTAATES FUER DIE EINKUENFTE . 377 4.5.3.3 EINSCHRAENKUNG DER RECHTSFOLGEN DES METHODENARTIKELS DURCH NEUFASSUNG DER ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2017 . 377 4.5.3.4 WIRKUNG DER NEUGEFASSTEN ARTIKEL 23 A UND 23 B OECD-MA 2017 . 380 4.5.3.5 IMPLEMENTIERUNG DER NEUREGELUNG UEBER ARTIKEL 3 ABSATZ 2 MLI . 383 5 RESUEMEE .385 5.1 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG . 385 5.2 AUSBLICK . 395 LITERATURVERZEICHNIS . 399 STICHWORTVERZEICHNIS . 515
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