Verfügbarkeit: Fremdbestimmte Steuerwirkungen

Fremdbestimmte Steuerwirkungen: systematische und verfassungsrechtliche Vorgaben aus dem Subjektsteuerprinzip und dem Rechtsstaatsprinzip

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Heinrichs, Sebastian 1984- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln Otto Schmidt 2020
Schriftenreihe:	Rechtsordnung und Steuerwesen Band 53
Schlagworte:	Verfassungsrecht Leistungsfähigkeitsprinzip Rechtsstaatsprinzip Steuerrecht Steuerwirkung Deutschland Besteuerung aus Drittverhalten Fremdbestimmte Steuerwirkung Subjektsteuerprinzip Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXIV, 382 Seiten
ISBN:	9783504642525 3504642521

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT SEITE GELEITWORT .......................................................................................... VII VORWORT .............................................................................................. IX INHALTSVERZEICHNIS ................................................................................. XIII A. EINLEITUNG I. PROBLEMAUFRISS ........................................................................... 1 II. ZIELE DER ARBEIT ......................................................................... 1 III. METHODIK UND RECHTFERTIGUNG ................................................... 4 IV BEGRIFFSERLAEUTERUNGEN ................................................................. 9 B. GRUNDAUSSAGEN ZUR BEZIEHUNG ZWISCHEN STEUERPFLICHTIGEM UND HANDELNDEM I. DER ALLGEMEINE ZURECHNUNGSGRUND IM STEUERRECHT .................. 17 II. ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN ..................................................... 18 III. TATBESTANDSMAESSIGKEIT ALS ZURECHNUNGSMASSSTAB ...................... 34 IV. GRUNDSATZ DER INDIVIDUALBESTEUERUNG ALS ZURECHNUNGS MASSSTAB ................................................................................ 37 V. ANDERE ZURECHNUNGSKONSTELLATION: ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ....................................................................... 38 VI. ANDERE BELASTUNGSSITUATION: HAFTUNG FUER FREMDE STEUERSCHULD 41 VII. ZUSAMMENFASSUNG DES STATUS QUO DER LITERATUR UND RECHTSPRECHUNG ......................................................................... 49 INHALTSUEBERSICHT C. REFERENZMATERIEN DER BESONDEREN NAEHEVERHAELTNISSE NACH DEM GRUND DER BELASTUNG I. FREMDBESTIMMUNG IN DER KAPITALGESELLSCHAFT .......................... 51 II. FREMDBESTIMMUNG IN DER PERSONENGESELLSCHAFT ...................... 149 III. FREMDBESTIMMUNG BEI KONTINUITAET WAHRENDEN, ILLIQUIDEN UEBERTRAGUNGSVORGAENGEN ............................................................. 180 IV. FREMDBESTIMMUNG IN DER ZUSAMMENVERANLAGTEN EHE ............. 224 D. VERFASSUNGSRECHTLICHE UND STEUERSYSTEMATISCHE VORGABEN I. VORBEMERKUNG .............................................................................. 247 II. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP UND FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN .......................................................................... 247 III. MARKTEINKOMMENSPRINZIP UND FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN .......................................................................... 274 IV. RECHTSSTAATSPRINZIP UND FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN . . 290 E. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE IN THESEN ................................. 331 F. LITERATUR ........................................................................................... 335 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................ 379 XII INHALTSVERZEICHNIS SEITE GELEITWORT .......................................................................................... VII VORWORT .............................................................................................. IX INHALTSUEBERSICHT ................................................................................ XI A. EINLEITUNG I. PROBLEMAUFRISS......................................................................... 1 II. ZIELE DER ARBEIT ....................................................................... 1 1. PRINZIP DER INDIVIDUELLEN TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG - KONKRETISIERUNG DES PRINZIPS DER INDIVIDUALBESTEUERUNG BZW. DES SUBJEKTSTEUERPRINZIPS ............................................. 2 2. VERKNUEPFUNG VERMEINTLICH VERSCHIEDENER PROBLEMKREISE ... 2 3. DOGMATIK DER NAEHE VERHAELTNISSE ........................................... 3 III. METHODIK UND RECHTFERTIGUNG ................................................... 4 1. UEBERBLICK UEBER DIE VORGEHENSWEISE....................................... 4 2. ZUR AUFTEILUNG ZWISCHEN EINFACHEM RECHT UND VERFASSUNGS RECHT .................................................................................. 5 A. INSPIRATION DER VERFASSUNGSSAETZE ....................................... 6 B. DIE VERFASSUNG ALS WIDERLAGER ........................................... 6 C. SYSTEMBILDUNG UND DER AXIOLOGISCHE ANSATZ IM STEUER RECHT ................................................................................ 6 D. REFERENZRAHMEN FUER FOLGERICHTIGKEITSFRAGEN .................... 7 3. DER BEZUG AUF VERSCHIEDENE STEUERARTEN ............................... 9 IV. BEGRIFFSERLAEUTERUNGEN ................................................................. 9 1. FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN ....................................... 9 2. DIE ZURECHNUNG ................................................................. 15 XHI INHALTSVERZEICHNIS B. GRUNDAUSSAGEN ZUR BEZIEHUNG ZWISCHEN STEUERPFLICHTIGEM UND HANDELNDEM I. DER ALLGEMEINE ZURECHNUNGSGRUND IM STEUERRECHT................ 17 II. ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN ..................................................... 18 1. BEDEUTUNGSGEWINN BIS IN DIE 1970ER JAHRE ............................ 18 2. RUPPE: DISPOSITIONSBEFUGNIS ................................................. 20 A. AUSSAGEN RUPPES ............................................................... 20 B. REZEPTION ........................................................................... 23 3. DER TATBESTAND DES § 2 ESTG ................................................. 25 A. TIPKE UND DER TATBESTAND DES § 2 ABS. 1 ESTG .................. 25 B. KIRCHHOF UND DIE DREI TATBESTANDSMERKMALE DES § 2 ABS. 1 ESTG ................................................................... 27 4. DIE GESPALTENE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG NACH § 24 NR. 2 HS. 2 ESTG ............................................................ 29 5. AUSDIFFERENZIERUNGEN ............................................................. 30 A. GEWINNEINKUENFTE VERSUS UEBERSCHUSSEINKUENFTE ................ 31 B. SONDERFALL DES SOG. DRITTAUFWANDS ...................................... 31 C. TAETIGKEITSEINKUENFTE VERSUS KAPITALEINKUENFTE .................... 33 III. TATBESTANDSMAESSIGKEIT ALS ZURECHNUNGSMASSSTAB ...................... 34 1. ALLGEMEINE AUSSAGEN DER ABGABENORDNUNG IM KONTEXT DER TATBESTANDSMAESSIGKEIT ........................................................... 34 2. TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ................................ 35 3. FIGUR DER MITTELBAREN TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG ................ 36 IV. GRUNDSATZ DER INDIVIDUALBESTEUERUNG ALS ZURECHNUNGS MASSSTAB ................................................................................. 37 V. ANDERE ZURECHNUNGSKONSTELLATION: ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ....................................................................... 38 VI. ANDERE BELASTUNGSSITUATION: HAFTUNG FUER FREMDE STEUERSCHULD 41 1. HAFTUNG FUER FREMDE STEUERSCHULD ALS PARALLELPROBLEM DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ...................................... 41 2. SYSTEMATISCHER UEBERBLICK UEBER DIE HAFTUNGSGRUENDE ............ 43 A. FISKALERFOLGSGEFAEHRDENDE HANDLUNG DES HAFTUNGS SCHULDNERS ........................................................................... 43 B. HAFTUNG DES VERTRETENEN ..................................................... 44 C. HAFTUNG AUF GRUND VON SUBSTANZ ...................................... 44 AA. HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN NACH §74 AO ......................................................................... 44 XIV INHALTSVERZEICHNIS BB. HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS NACH § 75 AO .... 45 CC. HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT NACH § 73 AO ............ 45 3. PRAGMATISCHE LOESUNG TROTZ FEHLENDEM ALLGEMEINEN HAFTUNGS GRUND ................................................................................... 48 VII. ZUSAMMENFASSUNG DES STATUS QUO DER LITERATUR UND RECHTSPRECHUNG ................................................................ 49 C. REFERENZMATERIEN DER BESONDEREN NAEHEVERHAELTNISSE NACH DEM GRUND DER BELASTUNG I. FREMDBESTIMMUNG IN DER KAPITALGESELLSCHAFT ......................... 51 1. REFERENZFAELLE ........................................................................... 51 A. VERLUSTUNTERGANG AUF EBENE DER GESELLSCHAFT BEI UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN - § 8C ABS. 1 KSTG .................. 51 AA. REGELUNGSTECHNIK, HISTORIE UND REGELUNGSUMFELD DES § 8C ABS. 1 KSTG ......................................................... 52 BB. PROBLEME DER FREMDBESTIMMUNG ............................... 55 CC. RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTSBARKEIT ZUR SYSTEMWIDRIGKEIT DES § 8C ABS. 1 S. 1-2 KSTG A.F. ... 57 (1) DER BESCHLUSS DES FG HAMBURG VOM 04.04.2011 ZU § 8C ABS. 1 S. 1 KSTG A.F .................................... 58 (2) DAS URTEIL DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 29.03.2017 ZU § 8C ABS. 1 S. 1 KSTG A.F .................. 60 (3) DAS URTEIL DES SAECHSISCHEN FG VOM 16.03.2011 ZU § 8C ABS. 1 S. 1 (S. 2 A.F.) KSTG .......................... 62 (4) WEITERE BESCHLUESSE ZU § 8C ABS. 1 S. 1 (S. 2 A.F.) KSTG ....................................................................... 62 (5) ANGESPROCHENE PROBLEME ....................................... 64 DD. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 65 EE. VERLUSTUNTERGANG IM GEWERBESTEUERRECHT ALS PARALLELPROBLEM ........................................................... 67 B. UNTERGANG VON ZINSVORTRAEGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT (ZINSSCHRANKE) - § 4H ESTG I.V.M. § 8A KSTG ................... 67 AA. GRUNDAUSSAGE DER ZINSSCHRANKE ................................. 68 BB. VERWEIS AUF § 8C ABS. 1 KSTG ..................................... 69 CC. KONZERN- BZW. STAND-ALONE-KLAUSEL ........................... 70 DD. EIGENKAPITAL-KLAUSEL ................................................... 72 EE. SCHAEDLICHE GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG ALS AUS SCHLUSS DER STAND-ALONE- UND EIGENKAPITAL-KLAUSEL ... 72 FF. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 74 XV INHALTSVERZEICHNIS C. BESTEUERUNG VON REITS, IM BESONDEREN § 18 ABS. 3 REITG 76 AA. ALLGEMEIN ZUM REITG ............................................... 76 BB. ANTEILSEIGNER-BEZOGENE QUALIFIKATIONSMERKMALE .... 77 CC. SANKTIONSREGIME ........................................................... 78 DD. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 80 D. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG - §§ 7 FF. ASTG .................... 80 AA. ALLGEMEIN ZUR HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG .............. 81 BB. AKTIVITAETEN DER ZWISCHENGESELLSCHAFT .......................... 82 CC. BETEILIGUNGSERFORDERNIS ............................................... 83 DD. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 86 E. NACHVERSTEUERUNG IM ERBSCHAFTSTEUERRECHT, IM BESONDEREN § 13A ABS. 6 S. 1 NR. 4 S. 2 ERBSTG ................ 88 AA. ALLGEMEIN ZU FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN IM RECHT DER ERBSCHAFTSTEUER ........................................... 88 BB. DIE NACHVERSTEUERUNG NACH § 13A ABS. 6 S. 1 NR. 4 S. 2 ERBSTG ................................................................... 89 CC. WEITERE BEISPIELE IM RAHMEN DER §§ 13A, 13B ERBSTG 90 DD. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 91 F. GRENZFALL EINBRINGUNGSGEWINN II - § 22 ABS. 2 UMWSTG . 92 AA. KURZDARSTELLUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS II ............... 93 BB. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 93 G. SONDERFALL ORGANSCHAFT ....................................................... 94 AA. UEBERBLICK UEBER VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE DER ORGANSCHAFT ........................................................... 94 BB. FREMDBESTIMMUNG DURCH DIE ORGANSCHAFT .................. 95 CC. FAKTISCHE DISPOSITION DES ORGANTRAEGERS DURCH DIE ORGANGESELLSCHAFT ......................................................... 95 DD. ZWISCHENERGEBNIS ....................................................... 97 2. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN .................................. 97 A. RECHTSPERSOENLICHKEIT DES VERBANDES .................................. 97 B. DURCHBRECHUNGEN DES TRENNUNGSPRINZIPS IM GESELLSCHAFTSRECHT ............................................................. 98 C. EINWIRKUNGSMOEGLICHKEITEN FUER DIE GESELLSCHAFTER IN DER KAPITALGESELLSCHAFT ............................................................... 100 AA. INDIVIDUALRECHTE DER GESELLSCHAFTER ............................... 101 BB. KOLLEKTIVRECHTE DER GESELLSCHAFTER BEZOGEN AUF DIE SATZUNG ......................................................................... 101 CC. SONSTIGE KOLLEKTIVRECHTE DER GESELLSCHAFTER UND DAS VERHAELTNIS ZUR GESCHAEFTSFUEHRUNG ............................ 102 DD. ABSTIMMUNG IM GESELLSCHAFTERKREIS .......................... 104 XVI INHALTSVERZEICHNIS D. EINWIRKUNGSMOEGLICHKEITEN DER GESELLSCHAFT IN BEZUG AUF DIE GESELLSCHAFTER ............................................................... 106 AA. NEUTRALITAETSPFLICHT DER GESCHAEFTSLEITUNG .................... 106 BB. UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN UND VINKULIERUNG ............................................................... 107 CC. KAPITALERHOEHUNG UNTER BEZUGSRECHTSAUSSCHLUSS ........ 108 E. GEWINNVERTEILUNG UND KAPITALERHALTUNG ......................... 110 F. VERGLEICH MIT DEM ALLGEMEINEN ZURECHNUNGSGRUND ........ 110 AA. DISPOSITIONSMOEGLICHKEIT DER KAPITALGESELLSCHAFT UEBER IHRE GESELLSCHAFTER ....................................................... 111 BB. DISPOSITIONSMOEGLICHKEIT DER GESELLSCHAFTER UEBER IHRE KAPITALGESELLSCHAFT ....................................................... 112 3. AUFNAHME DER ZIVILRECHTLICHEN GRUNDENTSCHEIDUNG IN DAS STEUERRECHT ............................................................................. 115 A. GRUNDSAETZLICHE AUFNAHME EINER TRENNUNGSENTSCHEIDUNG 116 B. DIE AUF DIE NATUERLICHE PERSON AUSGERICHTETE GESAMT BETRACHTUNG IN DER BELASTUNGSWIRKUNG ............................. 118 C. SUKZESSIVE AUFWEICHUNGEN DES TRENNUNGSPRINZIPS ......... 122 D. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................. 124 4. VERSUCHE EINER DEDUKTIVEN HERLEITUNG DES TRENNUNGS PRINZIPS ............................................................................... 125 A. MATERIELLER GEHALT DER KOMPETENZNORMEN DER FINANZ VERFASSUNG ........................................................................... 125 B. HERLEITUNG AUS DER RECHTSQUELLE LEISTUNGSFAEHIGKEITS PRINZIP ............................................................................. 129 AA. EIGENE - VORLAEUFIGE - LEISTUNGSFAEHIGKEIT DER KAPITAL GESELLSCHAFT ................................................................... 130 BB. GRUNDSAETZLICHE UNZULAESSIGKEIT VON FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ................................................... 132 CC. KONKRETE VORGABEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT DES GESELL SCHAFTERBEZUGS ......................................................... 133 5. FOLGERUNGEN FUER DAS VERSTAENDNIS VON FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN INNERHALB VON KAPITALGESELLSCHAFTEN ........ 135 A. LEITFRAGEN FUER DIE ANWENDUNG AUF DIE REFERENZFAELLE ........ 135 B. SUBJEKTIVITAET ....................................................................... 136 AA. § 18 ABS. 3 REITG UND SUBJEKTIVITAET .......................... 137 BB. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG UND SUBJEKTIVITAET .......... 137 CC. § 8C ABS. 1 KSTG UND SUBJEKTIVITAET ........................... 138 DD. ANDERE REFERENZFAELLE UND SUBJEKTIVITAET ...................... 139 C. ALLGEMEINER ZURECHNUNGSGRUND (DISPOSITIONSBEFUGNIS) UND LEISTUNGSFAEHIGKEIT ....................................................... 139 AA. ORGANSCHAFT UND DISPOSITIONSBEFUGNIS ........................ 140 BB. KONZERNKLAUSEL DER ZINSSCHRANKE UND DISPOSITIONS BEFUGNIS ......................................................................... 140 XVII INHALTSVERZEICHNIS EC. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG (§ 7 ABS. 1 ASTG) UND DISPOSITIONSBEFUGNIS ................................................... 141 DD. VOLLSTAENDIGER VERLUSTUNTERGANG NACH § 8C ABS. 1 KSTG UND DISPOSITIONSBEFUGNIS ........................................... 142 EE. § 8C ABS. 1 S. 1 KSTG A.F. UND DISPOSITIONSBEFUGNIS .. 144 FF. ZINSSCHRANKE UND DISPOSITIONSBEFUGNIS .................... 146 GG. § 13A ERBSTG UND DISPOSITIONSBEFUGNIS ...................... 147 HH. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG (§ 7 ABS. 6 ASTG) UND DISPOSITIONSBEFUGNIS ................................................... 149 II. FREMDBESTIMMUNG IN DER PERSONENGESELLSCHAFT..................... 149 1. VORBEMERKUNG ....................................................................... 150 2. REFERENZFAELLE ........................................................................... 152 A. FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN BEI DER GEWERBESTEUER 152 AA. ERGAENZUNGSBILANZEN UND SONDERBILANZEN .................... 152 BB . VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN ........................................... 155 (1) DIE REGELUNGSTECHNIK DES §7 S. 2 NR. 2 GEWSTG .. 155 (2) DAS URTEIL DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 10.04.2018 ZU § 7 S. 2 NR. 2 GEWSTG ...................... 156 CC. WEITERE REFERENZFAELLE ................................................... 158 B. FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN BEI DER EINKOMMEN STEUER ............................................................................. 159 AA. KONZERN- UND BETRIEBSBETRACHTUNG UNTER DER ZINS SCHRANKE ....................................................................... 159 BB. WEITERE BETRIEBSBEZOGENE BETRACHTUNGEN .................... 162 C. BEHALTEFRISTEN ..................................................................... 164 3. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN ...................................... 164 A. RECHTSFAEHIGKEIT STATT RECHTSPERSOENLICHKEIT ...................... 164 B. EINWIRKUNGSMOEGLICHKEITEN FUER DIE GESELLSCHAFTER IN DER PERSONENGESELLSCHAFT ......................................................... 165 AA. BETEILIGUNG AN DER GESCHAEFTSFUEHRUNG .......................... 166 BB. ABSTIMMUNG IM GESELLSCHAFTERKREIS .......................... 168 C. EINWIRKUNGSMOEGLICHKEITEN DER GESELLSCHAFT IN BEZUG AUF DIE GESELLSCHAFTER ............................................................... 168 AA. BEGRUENDUNG EINER DURCHGRIFFSHAFTUNG .......................... 169 BB. WEITERE EINWIRKUNGSMOEGLICHKEITEN ............................ 169 D. GEWINNVERTEILUNG UND KAPITALERHALTUNG .......................... 169 E. VERGLEICH MIT DEM ALLGEMEINEN ZURECHNUNGSGRUND ........ 170 AA. DISPOSITIONSMOEGLICHKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT UEBER IHRE GESELLSCHAFTER ............................................... 171 BB. DISPOSITIONSMOEGLICHKEIT DER GESELLSCHAFTER UEBER IHRE PERSONENGESELLSCHAFT ................................................... 171 4. BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT .................................... 172 A. (KEINE) STEUERPFLICHT UND STEUERSCHULDNERSCHAFT ........... 172 XVIII INHALTSVERZEICHNIS B. SUBJEKT DER EINKUENFTEERMITTLUNG UND ZURECHNUNG .......... 173 C. VERWIRKLICHUNG DER TRANSPARENZ ....................................... 174 AA. THESAURIERUNG UND EIGENE LEISTUNGSFAEHIGKEIT ............ 174 BB. VERLUSTE UND DEREN UNTERGANG ..................................... 175 EC. ZEBRA-RECHTSPRECHUNG ................................................. 175 DD. GEWERBLICHE PRAEGUNG ................................................... 176 EE. ZWEITE STUFE DER GEWINNERMITTLUNG ............................ 176 D. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................... 177 5. FOLGERUNGEN FUER DAS VERSTAENDNIS VON FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN INNERHALB VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ... 177 A. ANNAEHERUNG AN EINZELUNTERNEHMER ALS AUSGANGSPUNKT FUER FREMDBESTIMMUNG ....................................................... 178 B. WECHSEL ZWISCHEN GESELLSCHAFTER- UND GESELLSCHAFTS BEZOGENER BESTEUERUNG - REFORMVORSCHLAEGE .................. 178 AA. REFERENZFAELLE AUS DEM RECHT DER GEWERBESTEUER ........ 179 BB. REFERENZFAELLE MIT GESELLSCHAFTERBEZUG ........................ 179 CC. REFERENZFALL DER ZINSSCHRANKE IM BESONDEREN ............ 180 III. FREMDBESTIMMUNG BEI KONTINUITAET WAHRENDEN, ILLIQUIDEN UEBERTRAGUNGSVORGAENGEN ............................................................. 180 1. VORBEMERKUNG ....................................................................... 180 2. REFERENZFAELLE ........................................................................... 181 A. § 6 ABS. 3 S. 2 ESTG (UEBERTRAGUNG VON SACHGESAMTHEITEN) 181 AA. GRUNDFALL DES § 6 ABS. 3 S. 1 ESTG ............................. 181 BB. EINSCHRAENKUNG NACH § 6 ABS. 3 S. 2 ESTG .................... 182 CC. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 183 B. § 6 ABS. 5 S. 4 ESTG (UEBERTRAGUNG INNERHALB VON MITUNTERNEHMERSCHAFTEN) ................................................. 185 AA. UEBERBLICK UEBER DIE GRUNDFAELLE DES § 6 ABS. 5 S. 1-3 ESTG ................................................................... 185 BB. DIE AUSGESTALTUNG DER BEHALTEFRIST DES § 6 ABS. 5 S. 4 ESTG ....................................................................... 186 CC. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 187 C. § 16 ABS. 3 S. 3 ESTG (REALTEILUNG) ................................... 189 AA. DER GRUNDFALL DES § 16 ESTG ...................................... 189 BB. AUSGESTALTUNG DER BEHALTEFRIST DES § 16 ABS. 3 S. 3 ESTG ....................................................................... 191 CC. BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ......................................................... 192 D. BEHALTEFRISTEN IM UMWSTG AM BEISPIEL DES STIEFMUTTER- FALLS ................................................................................. 193 AA. GRUNDAUSSAGEN DES UMWSTG ..................................... 193 XIX INHALTSVERZEICHNIS BB. DER STIEFMUTTER-FALL ..................................................... 194 CC. § 22 ABS. 1 (EINBRINGUNGSGEWINN I) I.V.M. ABS. 6 UMWSTG ........................................................... 196 (1) GRUNDAUSSAGEN ZUM EINBRINGUNGSGEWINN I .......... 196 (2) GRUNDAUSSAGEN ZU § 22 ABS. 6 UMWSTG .............. 196 (3) PROBLEME DER FREMDBESTIMMUNG .......................... 197 (4) BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ................................................... 198 DD. § 22 ABS. 2 UMWSTG (EINBRINGUNGSGEWINN II) ............ 198 (1) GRUNDAUSSAGEN ZUM EINBRINGUNGSGEWINN II ........ 199 (2) PROBLEME DER FREMDBESTIMMUNG ............................ 199 (3) BESONDERHEITEN IM KONTEXT DER FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN ........................................................ 200 EE. WEITERE NORM: § 24 ABS. 5 UMWSTG ............................ 201 3. DIE REFERENZFAELLE IM SPANNUNGSFELD VON REALISATIONSPRINZIP UND SUBJEKTSTEUERPRINZIP .......................................................... 202 A. GEMEINSAME AUSGANGSSITUATION .......................................... 202 B. GEBOT DER STEUERBARKEIT VON STILLEN RESERVEN .................... 203 AA. GEBOTSQUELLE LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ...................... 204 BB. BEDENKEN AUS ART. 14 GG .............................................. 204 CC. VORSICHTSPRINZIP ALS GEGENLAEUFIGE NORMQUELLE ............ 205 DD. REALISATIONSPRINZIP ALS GEGENLAEUFIGE NORMQUELLE .... 205 C. VERWIRKLICHUNG IM GELTENDEN RECHT .................................... 207 D. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................. 208 4. VORAUSSETZUNGEN DES ILLIQUIDEN UEB ER TRAGUNGS VORGANGS UND DESSEN QUALIFIKATION .................................................................. 209 A. VORBEMERKUNG ....................................................................... 209 B. AUSSAGEN DER RECHTSORDNUNG ZUM TAUSCH .......................... 209 C. AUSSAGEN DER RECHTSORDNUNG ZUR UNENTGELTLICHKEIT ........ 210 D. UNTERSCHIED ZU ANDEREN ILLIQUIDEN UEBERTRAGUNGEN: MOEGLICHKEIT ZUR FORTSETZUNG DER UNTERNEHMERISCHEN AKTIVITAET ............................................................................... 211 AA. UMWANDLUNGSSTEUERRECHT .............................................. 211 BB. §6 ABS. 3 S. 1-2 ESTG .................................................... 212 CC. § 6 ABS. 5 S. 3-4 ESTG .................................................... 213 DD. § 16 ABS. 3 S. 2-3 ESTG .................................................. 214 EE. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................ 214 5. FOLGERUNGEN FUER DAS VERSTAENDNIS VON FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN BEI KONTINUITAET WAHRENDEN, ILLIQUIDEN UEBERTRAGUNGSVORGAENGEN ............................................................ 215 A. SUBJEKTIVITAET UND GEMEINSAME LEISTUNGSFAEHIGKEIT ............ 215 B. DISPOSITIONSBEFUGNIS IN DEN REFERENZFAELLEN ........................ 216 AA. DISPOSITIONSMOEGLICHKEIT UEBER DIE FRISTVERLETZENDE HANDLUNG ....................................................................... 217 XX INHALTSVERZEICHNIS BB. DISPOSITIONSMOEGLICHKEIT UEBER DIE FRISTBEGRUENDENDE HANDLUNG ................................................................. 217 CC. UNZWECKMAESSIGKEIT DER MISSBRAUCHSSICHERUNG .......... 219 DD. VORSCHLAG DE LEGE FERENDA ZUR VERHINDERUNG VON MISSBRAUCH UND FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN 220 (1) ANFORDERUNGEN DER MISSBRAUCHSVERHINDERUNG .... 220 (2) GRUNDSAETZLICHER SYSTEMWECHSEL IN DER AUSGESTALTUNG DER BEHALTEFRIST ............................... 221 (3) BEGEGNUNG VON (NEUEN) MISSBRAUCHSGEFAHREN ........ 222 (4) ZWISCHENERGEBNIS ..................................................... 223 IV. FREMDBESTIMMUNG IN DER ZUSAMMENVERANLAGTEN EHE ........... 224 1. VORBEMERKUNG ......................................................................... 224 2. REFERENZFAELLE ............................................................................. 225 A. VORAUSSETZUNGEN DER ZUSAMMENVERANLAGUNG ...................... 225 B. ZUSAMMENRECHNUNG UND ANWENDUNG DES SPLITTING- VERFAHRENS ............................................................................. 226 C. FREI- UND PAUSCHBETRAEGE ....................................................... 228 D. GESAMTSCHULDNERSCHAFT ....................................................... 228 E. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................... 229 3. DIE ENTSCHEIDUNG VOM 17.01.1957 - AUSLAEUFER DER HAUSHALTSBESTEUERUNG ............................................................. 230 A. ERKENNTNIS DES GRUNDSATZES DER INDIVIDUALBESTEUERUNG .. 230 B. HAUSHALT ALS STEUERSUBJEKT ................................................. 231 C. RECHTSWIRKLICHKEIT DES HAUSHALTES VOR 1957 .................... 233 D. ERWEITERUNG AUF DIE ZUSAMMENVERANLAGUNG VON ELTERN UND KINDERN IN DER ENTSCHEIDUNG VOM 30.06.1964............ 234 4. DAS SPLITTING-URTEIL VOM 03.11.1982 UND DIE ERWEITERUNG AUF LEBENSPARTNERSCHAFTEN AM 07.05.2013 - EHE ALS ERWERBS GEMEINSCHAFT ............................................................................. 234 A. GEMEINSCHAFT DES ERWERBS UND DES VERBRAUCHS .................. 235 B. WERTUNGSNEUTRALITAET HINSICHTLICH DER ERWERBS AUSGESTALTUNG ....................................................................... 236 C. DAS LEBENSPARTNER-SPLITTING-URTEIL VOM 07.05.2013 UND DIE RECHTLICHE VERFESTIGUNG DER GEMEINSCHAFT .................... 237 AA. BEDEUTUNG DER LEBENSPARTNER-RECHTSPRECHUNG .......... 237 BB. KEIN DISKRIMINIERUNGSGEBOT NACH ART. 6 ABS. 1 GG . . 238 CC. ZUSAMMENVERANLAGUNG UND KINDER .............................. 238 DD. RECHTLICHE VERBINDLICHKEIT DURCH GEGENWAERTIGE PFLICHTENBINDUNGEN ....................................................... 239 EE. RECHTLICHE VERBINDLICHKEIT DURCH VERSORGUNGS GEMEINSCHAFT? ........................................................... 240 FF. ZWISCHENERGEBNIS ........................................................ 241 XXI INHALTSVERZEICHNIS 5. FOLGERUNGEN FUER DAS VERSTAENDNIS VON FREMDBESTIMMTEN STEUERWIRKUNGEN BEI DER ZUSAMMENVERANLAGTEN EHE........ 241 A. EINHEITSSUBJEKT ODER MEHRHEIT VON STEUERSUBJEKTEN ........ 241 B. DISPOSITION DER EHELICHEN GEMEINSCHAFT UEBER EINKUENFTE . . 243 C. KONSENSUALE DISPOSITION ...................................................... 244 D. ZWISCHENERGEBNIS .................................................................. 245 D. VERFASSUNGSRECHTLICHE UND STEUERSYSTEMATISCHE VORGABEN I. VORBEMERKUNG........................................................................... 247 II. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP UND FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN ....... ............................................................ 247 1. HERLEITUNG UND INHALT DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS ........ 248 2. VERENGUNG AUF EINE PERSON UND UNVEREINBARKEITSTHESE .... 250 3. SUBJEKT DER STEUERLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT ............................ 252 A. INDIVIDUUM ALS ULTIMATIVER BEZUGSPUNKT ............................ 252 AA. BEZUG AUF ART. 3 ABS. 1 I.VM. ART. 19 ABS. 3 GG ........ 253 BB. WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISEN .. . 256 CC. SUBJEKTNEUTRALITAETSTHESE ................................................ 258 B. AUSFORMUNG DES SUBJEKTSTEUERPRINZIPS IM GELTENDEN STEUERRECHT ........................................................................... 259 AA. ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN NACH § 2 ABS. 1 ESTG . . . 259 BB. ZUORDNUNG UND UEBERTRAGBARKEIT VON STILLEN RESERVEN 260 C. ALTERNATIVE ZURECHNUNGSEINHEITEN ...................................... 261 AA. NACHEINANDER VON SUBJEKTEN ........................................ 261 BB. UEBEREINANDER VON SUBJEKTEN .......................................... 262 CC. MITEINANDER VON SUBJEKTEN ............................................ 263 DD. FOLGERUNGEN FUER DIE UNVEREINBARKEITSTHESE .................. 263 D. VERWIRKLICHUNG DES INDIVIDUALBEZUGS IN DEN ALTERNATIVEN ZURECHNUNGSEINHEITEN DES GELTENDEN STEUERRECHTS .......... 264 AA. GRUNDENTSCHEIDUNG DURCH GRUNDFREIBETRAG UND PROGRESSION ..................................................................... 265 BB. LEISTUNGSFAEHIGKEIT DES INDIVIDUUMS BEIM UEBEREINANDER VON SUBJEKTEN .......................................... 265 CC. LEISTUNGSFAEHIGKEIT DES INDIVIDUUMS BEIM MITEINANDER VON SUBJEKTEN .................................................................. 266 DD. LEISTUNGSFAEHIGKEIT DES INDIVIDUUMS BEIM NACH EINANDER VON SUBJEKTEN .................................................. 267 4. BETRACHTUNG DES GESAMTGESCHEHENS ........................................ 268 A. LENKUNGSNORMEN .................................................................. 269 B. MISSBRAUCHSVERHINDERUNGSNORMEN ...................................... 269 C. UEBERWAELZUNG DER STEUERFOLGEN ............................................ 271 XXII INHALTSVERZEICHNIS D. VORVERLAGERUNG DER EIGENVERANTWORTLICHKEIT ................... 273 5. ZUSAMMENFASSUNG FUER ZWECKE DER FREMDBESTIMMUNG .... 273 III. MARKTEINKOMMENSPRINZIP UND FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN ......................................................................... 274 1. DIE FORMEL VON RUPPE ALS AUSGANGSPUNKT .............................. 274 2. DAS MARKTEINKOMMENSPRINZIP IM STEUERRECHT ...................... 275 A. AEQUIVALENZTHEORETISCHE RECHTFERTIGUNG AUS ART. 14 ABS. 2 GG ............................................................................. 275 AA. DAS KIRCHHOF SEHE MODELL .............................................. 275 BB. REZEPTION DES MODELLS ................................................... 276 B. VERWIRKLICHUNG DES MARKTEINKOMMENSPRINZIPS IM ESTG 277 C. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................... 280 3. AUSSAGEN FUER FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN .................. 281 A. MARKTEINKOMMENSPRINZIP ALS ZURECHNUNGSDETERMINANTE 281 B. FREMDBESTIMMUNG IM RAHMEN DER QUALIFIKATION DER MARKTHANDLUNG ..................................................................... 282 C. BILDUNG BZW. KORREKTUR VON ZURECHNUNGSEINHEITEN ........ 284 AA. AUSBLENDUNG DES UNMITTELBAR AM MARKTGESCHEHEN BETEILIGTEN STEUERPFLICHTIGEN .......................................... 285 BB. IDENTITAETSWECHSEL DES UNMITTELBAR AM MARKT GESCHEHEN BETEILIGTEN STEUERPFLICHTIGEN .................. 286 CC. ZUSAMMENVERANLAGUNG VON EHEGATTEN .......................... 289 4. ZUSAMMENFASSUNG FUER ZWECKE DER FREMDBESTIMMUNG ........ 289 IV. RECHTSSTAATSPRINZIP UND FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN . . 290 1. TATBESTANDSMAESSIGKEIT ALS AUSGANGSPUNKT .............................. 290 A. TATBESTANDSMAESSIGKEIT IN DER STEUERRECHTLICHEN DISKUSSION 290 B. DIE BEDEUTUNGSLOSIGKEIT DES § 38 AO FUER DIE FREMD BESTIMMUNG ......................................................................... 291 C. UEBERBLICK UEBER DIE WEITERE VORGEHENSWEISE ........................ 293 2. FORMELLE KOMPONENTE DES RECHTSSTAATES: TATBESTANDS MAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ................................................. 293 A. BESONDERHEITEN DES STEUERRECHTS IM VERHAELTNIS ZU ANDEREN REGELUNGSMATERIEN DER EINGRIFFSVERWALTUNG ........................ 294 B. GRUNDAUSSAGEN ZUR TATBESTANDSMAESSIGKEIT .......................... 296 C. PERSPEKTIVE DES FORMELLEN RECHTSSTAATES ............................ 298 3. MATERIELLE KOMPONENTE DES RECHTSSTAATS: VORAUSBERECHEN BARKEIT ................................................................................... 299 A. DIE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN FORMELLEN UND MATERIELLEN RECHTSSTAAT UND DIE DARAUS FOLGENDE ENTWICKLUNGS OFFENHEIT ............................................................................... 299 B. PERSPEKTIVENVERSCHIEBUNG DES MATERIELLEN RECHTSSTAATES 301 XXIII INHALTSVERZEICHNIS 4. FREIHEITSGARANTIE DES RECHTSSTAATES UND HANDLUNGEN PRIVATER ..................................................................................... 302 A. BESTIMMUNG DER PERSPEKTIVE UND QUALITAET DES EINGRIFFS . . 302 B. WIRKUNGSGLEICHE BELASTUNG BEI FREMDBESTIMMTEN STEUER WIRKUNGEN ......................................................................... 303 C. VERORTUNG DES UNSICHERHEITSFAKTORS IM VERHAELTNIS ZUR NORM ALS UNTERSCHEIDUNGSKRITERIUM .................................. 304 AA. ANERKANNTE UNSICHERHEITSFAKTOREN INNERHALB DER NORM ............................................................................... 304 BB. UNSICHERHEITSFAKTOREN AUSSERHALB (IM VORFELD) DER REFERENZNORM ................................................................. 305 CC. AUFWERTUNG DES UNSICHERHEITSFAKTORS IN DIE NORM HINEIN ............................................................................. 306 DD. ENTWICKLUNGSOFFENHEIT HINSICHTLICH DER UNSICHER HEITSFAKTOREN ................................................................. 307 D. BEGRUENDUNG DES EINBEZUGS: FREIHEIT ALS MOEGLICHKEITS-, NICHT ERFOLGSGARANTIE ............................................................ 307 E. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................. 310 5. KONTEXTUALISIERUNG DER REFERENZFAELLE ...................................... 310 A. KONTEXTUALISIERUNGSBEDARF .................................................... 310 B. NAEHEVERHAELTNISSE ALS MINDESTVORAUSSETZUNG ...................... 310 C. FORMEN DER EINWILLIGUNG IN DIE GEFAHR DER FREMD BESTIMMUNG ..................................................................... 312 AA. ANTRAG DES STEUERPFLICHTIGEN ALS EINWILLIGUNG ............ 312 BB. NICHT ERFOLGTER OPT-OUT ALS EINWILLIGUNG ...................... 314 CC. SACHVERHALTSGESTALTUNG ALS FAKTISCHE EINWILLIGUNG ... 315 DD. RECHTSKREISERWEITERUNG OHNE WAHLMOEGLICHKEIT ........ 316 D. FORMEN DES DURCHGRIFFS ........................................................ 317 AA. GRAD DER DISPOSITIONSBEFUGNIS ...................................... 317 BB. ANZAHL DER EBENEN .......................................................... 319 CC. WIRKRICHTUNG ................................................................. 320 E. KENNTNIS UND ABHILFEMOEGLICHKEIT VOR STEUERZUGRIFF ........ 321 F. EFFEKTIVE BELASTUNG DES HANDELNDEN .................................... 323 AA. GEMEINSAME VERANLAGUNG .............................................. 324 BB. HAFTUNGSNORMEN .............................................................. 325 CC. VORHERSEHBARE UEBERWAELZUNG .......................................... 326 G. NORMHIERARCHISCHE EINORDNUNG UND AUSLEGUNGSREGEL . .. 327 E. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE IN THESEN ................................ 331 E. LITERATUR ........................................................................................... 335 STICHWORTVERZEICHNIS ........................................................................... 379 XXIV
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