Verfügbarkeit: Die Einbringung eines Einzelwirtschaftsgutes in eine Mitunternehmerschaft aus einkommensteuerrechtlicher Sicht

Die Einbringung eines Einzelwirtschaftsgutes in eine Mitunternehmerschaft aus einkommensteuerrechtlicher Sicht:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Reis, Matthias (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Baden-Baden Nomos [2019]
Ausgabe:	1. Auflage
Schriftenreihe:	Wirtschafts- und Steuerrecht Band 19
Schlagworte:	Unternehmensbewertung Einkommensteuer Mitunternehmerschaft Wirtschaftsgut Einlage Personengesellschaft Deutschland Einbringung Einzelwirtschaftsgut Einkommensteuerrecht Steuerrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	302 Seiten
ISBN:	9783848762026 3848762021

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS TEIL 1. EINFUEHRUNG 15 § 1 EINFUEHRUNG IN DEN UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 15 A. PROBLEMSTELLUNG: WIDERSTREIT DER PRINZIPIEN TRANSPARENZPRINZIP UND PARTIELLE STEUERRECHTSFAEHIGKEIT DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 15 B. ZU DEN VERWENDETEN BEGRIFFEN 18 TEIL 2. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DES STEUERLICHEN BEGRIFFES EINBRINGUNG 22 § 2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 22 A. AUSGANGSPUNKT: § 705 BGB 22 I. DER GEMEINSAME ZWECK 23 II. DER GESELLSCHAFTSVERTRAG 23 III. DER GESELLSCHAFTSANTEIL 25 IV. ZWISCHENERGEBNIS 26 B. DIE RECHTSENTWICKLUNG DES VERSTAENDNISSES DER PERSONENGESELLSCHAFT 27 C. FOLGERUNGEN AUS DER RECHTSENTWICKLUNG ZUR PERSONENGESELLSCHAFT 31 I. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS GLAEUBIGER DER BEITRAGSFORDERUNG 31 II. UEBERTRAGUNG DES EINZELWIRTSCHAFTSGUTES IN DAS EIGENTUM DER PERSONENGESELLSCHAFT 32 III. VORHANDENSEIN MEHRERER EBENEN DES EINBRINGUNGSVORGANGS 33 D. EINBRINGUNG UND AUSTAUSCHGESCHAEFT AUS GESELLSCHAFTSRECHTLICHER SICHT 35 § 3 HANDELSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN 42 A. DIE HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER EINBRINGUNG 42 I. DER ANSATZ DES EINGEBRACHTEN EINZELWIRTSCHAFTSGUTES BEI DER AUFHEHMENDEN GESELLSCHAFT 42 1. EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 42 7 2. EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 45 II. DIE GEGENBUCHUNG: VERBUCHUNG DES WERTES DES EINGEBRACHTEN WIRTSCHAFTSGUTS 45 1. DIE KONTEN DES GESELLSCHAFTERS EINER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT NACH DER GESETZLICHEN REGELUNG 46 2. VON DER GESETZLICHEN REGELUNG ABWEICHENDE KAPITALKONTENGLIEDERUNG 47 3. DER CHARAKTER DER EINZELNEN KONTEN DES GESELLSCHAFTERS 49 A) BEURTEILUNGSKRITERIEN 49 B) ANWENDUNG DER BEURTEILUNGSKRITERIEN AUF DIE EINZELNEN KONTENMODELLE 51 AA) GESETZLICHE REGELUNG 51 BB) VERTRAGLICHE KONTENMODELLE 52 (1) ZWEIKONTENMODELL 52 (2) DREIKONTENMODELL 53 (3) VIERKONTENMODELL 53 (4) GEMEINSCHAFTLICHES RUECKLAGENKONTO (Z.B. ZWEIKONTENMODELL MIT GEMEINSCHAFTLICHEM RUECKLAGENKONTO) 54 III. DIE HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ERHALTENEN GESELLSCHAFTSRECHTE BEIM EINBRINGENDEN 55 IV. ZUM VERGLEICH: DIE VERDECKTE EINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT BZW. PERSONENGESELLSCHAFT 56 B. DIE HANDELSRECHTLICHE BEURTEILUNG DES TAUSCHES 57 C. FOLGERUNGEN FUER DIE ERTRAGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG 61 ZUSAMMENFASSUNG TEIL 2 62 TEIL 3. ERTRAGSTEUERRECHT 64 § 4 GESETZLICHE REGELUNGEN ZUR EINBRINGUNG (GEREGELTE FAELLE) 65 A. DIE IN § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG GEREGELTEN FAELLE DER EINBRINGUNG UND DIE VORSCHRIFT DES § 6 ABS. 6 SATZ 1 ESTG 65 I. TATBESTANDSMERKMALE 65 II. § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG; § 6 ABS. 6 SAETZE 1,4 ESTG UND EINBRINGUNGSVORGAENGE 67 8 1. WORTLAUT UND ZUSAMMENHANG DER § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG, § 6 ABS. 6 SAETZE 1, 4 ESTG 67 2. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG, § 6 ABS. 6 SAETZE 1, 4 ESTG 68 A) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 6 ABS. 5 ESTG 68 B) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 6 ABS. 6 SATZ 1 ESTG 77 3. ERGEBNIS 78 B. DIE IN § 16 ABS. 3 SAETZE 2 FF. ESTG GEREGELTEN FAELLE 82 I. TATBESTAND DES § 16 ABS. 3 SAETZE 2 FF. ESTG 82 1. REALTEILUNG 82 2. IM ZUGE DER REALTEILUNG UEBERTRAGEN 88 II. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG 89 III. ZUSAMMENFASSENDE BETRACHTUNG ZU § 16 ABS. 3 SAETZE 2 FF. ESTG 94 C. § 24 UMWSTG 2006 96 I. AUSGEWAEHLTE TATBESTANDSMERKMALE 96 1. DER BEGRIFF EINBRINGUNG 96 2. EINRAEUMUNG EINER MITUNTERNEHMERSTELLUNG 97 II. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER NORM 98 III. ZUSAMMENFASSENDE BETRACHTUNG ZU § 24 UMWSTG 99 D. § 23 ABS. 1 SATZ 5 ESTG 100 E. ERGEBNIS - KEIN VORHANDENSEIN EINES INNEREN SYSTEMS DER UNTERSUCHTEN VORSCHRIFTEN 101 § 5 NICHT GEREGELTE FAELLE DER EINBRINGUNG: DIE EINBRINGUNG AUS DEM PRIVATVERMOEGEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 105 A. ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN 105 B. MITUNTERNEHMERSCHAFT UND MITUNTERNEHMER ALS EIGENSTAENDIGE AKTEURE 106 I. DIE URTEILE DES BFH VOM 04.04.1974, IIIR 168/72, BSTBL. II 1974, 598, VOM 28.01.1976, 1 R 84/74, BSTBL. II 1976, 744 UND VOM 21.10.1976, IV R 210/72, BSTBL. II 1977,145 106 II. EINORDNUNG DER URTEILE 111 C. ENTGELTLICHKEIT DER EINBRINGUNG 111 I. DIE HIERZU VERTRETENEN ANSICHTEN 111 1. DIE RECHTSPRECHUNG 111 A) DAS URTEIL VOM 15.07.1976, 1 R 17/74, BSTBL. II 1976, 748 (EINBRINGUNGSURTEIL) 111 9 B) DAS URTEIL DES BFH VOM 19.10.1998, VIII R 69/95, BSTBL. II 2000, 230 113 C) DAS URTEIL DES BFH VOM 17.07.2008, 1 R 77/06, BSTBL. II 2009, 464 114 D) DAS URTEIL DES BFH VOM 24.01.2008, IV R 37/06, BSTBL. II 2011,617 115 E) DAS URTEIL DES BFH VOM 29.07.2015, IV R 15/14, BSTBL. II 2016, 593 118 2. DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 119 A) DIE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG NACH DEM MITUNTERNEHMERERLASS 120 B) DIE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG ENTSPRECHEND DEN BMF-SCHREIBEN BSTBL. I 2000,462 UND BSTBL. 12004,1190 123 C) DIE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG ENTSPRECHEND DEN BMF-SCHREIBEN VOM 11.07.2011 UND VOM 08.12.2011 126 (AA) ALLGEMEIN GUELTIGE AUSSAGEN 126 (BB) EINBRINGUNG AUS DEM PRIVATVERMOEGEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN (BMF VOM 11.07.2011) 127 (1) VOLLUMFAENGLICH ENTGELTLICHE EINBRINGUNG 128 (2) VOLLUMFAENGLICH UNENTGELTLICHE EINBRINGUNG 128 (3) TEILENTGELTLICHE EINBRINGUNG 128 (CC) EINBRINGUNG AUS EINEM BETRIEBSVERMOEGEN IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN (FAELLE DES § 6 ABS. 5 ESTG) - DAS BMF-SCHREIBEN VOM 08.12.2011 129 D) ZUSAMMENFASSUNG 130 3. LITERATURMEINUNGEN 131 A) ZUR HISTORIE 131 B) AKTUELL VERTRETENE AUFFASSUNGEN 134 (AA) HERRSCHENDE MEINUNG: EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ALS ENTGELTLICHER VORGANG 134 (BB) WEITERE ANSICHT: EINBRINGUNG ALS VOLLENTGELTLICHER VORGANG UNABHAENGIG VON DER KONTENMAESSIGEN BEURTEILUNG 137 (CC) DRITTE AUFFASSUNG: EINBRINGUNG ALS NICHT ENTGELTLICHER VORGANG 138 10 II. ENTWICKLUNG EINER EIGENEN AUFFASSUNG 145 1. DAS TAUGLICHE ENTGELT 145 A) EINLAGEFORDERUNG ALS ENTGELT? 145 B) GESELLSCHAFTSRECHTE (IM SINNE DES GESELLSCHAFTSRECHTS) ALS ENTGELT? 147 C) DIE VERMOEGENSMAESSIGE KOMPONENTE DES MITUNTERNEHMERBEGRIFFES ALS ENTGELT 151 D) ERHOEHUNG DER STIMMRECHTE UND GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 161 2. ERGEBNIS 162 3. BUCHUNG AUF KAPITALKONTO II UND BUCHUNG AUF GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEM RUECKLAGENKONTO 163 D. DIE REALISIERUNG DER STILLEN RESERVEN DURCH DIE EINBRINGUNG 166 I. DAS URTEIL DES BFH VOM 19.10.1998, VIII R 69/95, BSTBL. II 2000, 230 166 II. BEURTEILUNG 167 E. ERGEBNIS 168 § 6 NICHT GEREGELTE FAELLE DER EINBRINGUNG: DIE EINBRINGUNG INNERHALB DES GEWINNEINKUENFTEBEREICHS DES EINBRINGENDEN MITUNTERNEHMERS 168 A. EINLEITUNG 168 B. DIE ENTGELTLICHKEIT DER EINBRINGUNG UND DIE REALISIERUNG DER STILLEN RESERVEN DEM GRUNDE NACH 169 I. ALLGEMEINE WIRTSCHAFTLICHE UEBERLEGUNGEN 169 II. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR EINBRINGUNG 172 1. DAS URTEIL DES BFH VOM 15.07.1976, 1 R 17/74, BSTBL. II 1976, 748 (EINBRINGUNGSURTEIL) 172 2. DAS URTEIL DES BFH VOM 06.09.2000, IV R 18/99, BSTBL. II 2001, 229 173 3. DAS URTEIL DES BFH VOM 24.01.2008, IV R 37/06, BSTBL. II 2011,617 174 4. DAS URTEIL VOM 19.09.2012, IV R 11/12, BFHE 239, 76: TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG ZWISCHEN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UND GESAMTHANDSVERMOEGEN 175 5. BEURTEILUNG DER RECHTSPRECHUNG 176 III. ZUM VERGLEICH: DIE RECHTSPRECHUNG DES REICHSFINANZHOFES ZU TAUSCH UND UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGEN UND DAS TAUSCHGUTACHTEN DES BFH 177 11 1. EINBRINGUNGEN UND EINLAGEN 178 2. TAUSCH UND UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGE 179 A) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 20.12.1928, 1A 417/28, RSTBL. 1929, 66 - DAS ARGUMENT NAEMLICHKEIT 180 B) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 02.04.1930, VIA 514/30, RSTBL. 1930, 313 - DAS ARGUMENT HOEHERE GEWALT 183 C) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 17.06.1931, VIA 151/30, RSTBL. 1931, 813 - DAS ARGUMENT BLOSSER FORMWECHSEL 185 D) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 03.02.1932. VIA 1932,464 - WESENTLICHKEIT DER BETEILIGUNG ALS FORTWIRKENDES MERKMAL 187 E) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 01.03.1933, 1A 384/32, RSTBL. 1933,427 - DAS ARGUMENT FORTBESTEHENDE MITTELBARE BERECHTIGUNG 188 F) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 09.05.1933, VIA 434/30, RSTBL. 1933, 999 - BUCHWERTVERKNUEPFUNG 191 G) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 16.08.1934, VIA 387/33, RSTBL. 1935,155 - DAS ARGUMENT BLOSSE VORBEREITUNG EINER SPAETEREN REALISIERUNG 194 H) DIE ENTSCHEIDUNG DES REH VOM 27.10.1943, VI 353/42, RSTBL. 1944,194 - ABSCHLIESSENDES BEISPIEL ZUR WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 196 3. HINTERGRUND DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE - DIE AUFFASSUNGEN BECKERS UND WETTERS 198 A) DIE AUFFASSUNG ENNO BECKERS 198 B) DIE AUFFASSUNG WETTERS 201 4. ZUSAMMENFASSUNG DER AUFFASSUNG DES REH 202 5. BEURTEILUNG DER RECHTSPRECHUNG DES REH FUER DIE HEUTIGE EINORDNUNG DER EINBRINGUNG 204 6. DAS SOGENANNTE TAUSCHGUTACHTEN DES BFH 205 A) DIE ARGUMENTATION DES BFH IM TAUSCHGUTACHTEN 205 B) BEURTEILUNG 208 IV. WEITERE UEBERLEGUNGEN ZU UMSTRUKTURIERUNGEN - DIE IDEE DER BESTEUERUNG DES UNTERNEHMENS 210 V. DIE UEBERTRAGUNG ZWISCHEN SCHWESTER- MITUNTERNEHMERSCHAFTEN UND § 6 ABS. 5 ESTG 211 1. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 212 12 A) DAS BFH-URTEIL VOM 25.11.2009, 1 R 72/08, BSTBL. II 2010, 471 212 B) DER BFH-BESCHLUSS VOM 15.04.2010, IV B 105/09, BSTBL. II 2010, 971 214 C) DER BFH-BESCHLUSS VOM 10.04.2013, 1 R 80/12, BSTBL. II 2013,1004 216 2. BEURTEILUNG DER RECHTSPRECHUNG 220 A) DIE ARGUMENTATION OHNE ARTIKEL 3 GG 220 B) DIE AUF ARTIKEL 3 GG AUFBAUENDE ARGUMENTATION 222 AA) INHALT DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS IM STEUERRECHT (UEBERBLICK) 224 (1) DIE AUFFASSUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTES 224 (2) IN DER LITERATUR VERTRETENE AUFFASSUNGEN - DIE ANSICHTEN VON KIRCHHOF, TIPKE, VOGEL UND BIRK 226 (3) ZUSAMMENFASSUNG 232 BB) BEURTEILUNG DER AUF ARTIKEL 3 GG GESTUETZTEN ARGUMENTATION DES 1. SENATES 232 C. DIE REALISIERUNG DER STILLEN RESERVEN DER HOEHE NACH IN DEN FAELLEN DER TEILENTGELTLICHEN EINBRINGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS - EINHEITSTHEORIE VS. TRENNUNGSTHEORIE 236 I. DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 238 II. DIE AUFFASSUNG DES BFH 239 1. DIE AUFFASSUNG DES 4. SENATES 239 2. DIE AUFFASSUNG DES 10. SENATES 242 III. IN DER LITERATUR VERTRETENE MEINUNGEN 245 IV. EIGENER STANDPUNKT 247 D. WEITERE PROBLEME IM BEREICH DER EINBRINGUNG 251 I. DIE SPERRFRISTREGELUNG DES § 6 ABS. 5 SATZ 4 ESTG IN DEN FAELLEN DES VERMOEGENSMAESSIG ALLEINBETEILIGTEN GESELLSCHAFTERS 251 1. DIE ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG 252 A) DIE URTEILE DES FG SAARLAND VOM 19.04.2012, 1K 1318/10, EFG 2012,1535 UND DES BFH VOM 31.07.2013, 1 R 44/12, DSTR 2013, 2165 252 B) DIE URTEILE DES FG DUESSELDORF VOM 06.07.2012, 3 K 2579/11 F, EFG 2012,1914 UND DES BFH VOM 26.06.2014, IV R 31/12, BSTBL. II 2015,463 255 2. DIE ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 257 13 3. IN DER LITERATUR VERTRETENE ANSICHTEN 257 4. EIGENE AUFFASSUNG 258 II. § 6 ABS. 3 ESTG UND § 6 ABS. 5 SATZ 1 ESTG - PARALLELE ANWENDBARKEIT, DISQUOTALE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UND GESAMTPLANRECHTSPRECHUNG 259 1. DIE URTEILE DES BFH VOM 02.08.2012, IV R 41/11, BFH/NV 2012, 2053 UND VOM 09.12.2014, IV R 29/14, DSTR 2015, 211 259 2. DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 264 3. DIE AUFFASSUNG DER LITERATUR 267 A) PARALLELE ANWENDUNG VON § 6 ABS. 3 UND ABS. 5 ESTG 267 B) DIE DISQUOTALE UEBERTRAGUNG 269 C) DIE ANWENDBARKEIT DER GESAMTPLANRECHTSPRECHUNG 270 4. EIGENE AUFFASSUNG 271 A) PARALLELE ANWENDUNG VON § 6 ABS. 3 UND ABS. 5 ESTG 271 B) DIE DISQUOTALE UEBERTRAGUNG 275 5. AUSWIRKUNGEN AUF §§ 16; 34 ESTG 276 ZUSAMMENFASSENDE THESEN ZUR EINBRINGUNG EINES EINZELWIRTSCHAFTSGUTES IN EINE MITUNTERNEHMERSCHAFT 278 LITERATURVERZEICHNIS 281 14
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