Verfügbarkeit: Tax Compliance

Tax Compliance: Herleitung, Organisation, Funktion

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Jäger, Simone (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Peter Lang [2019]
Schriftenreihe:	Europäische Hochschulschriften Recht Band/Volume 6100
Schlagworte:	Steuerplanung Steuerrecht Compliance-System Unternehmen Deutschland AEAO zu § 153 Aggressive Steuergestaltung Compliance Funktion Herleitung IDW Praxishinweis Organisation Tax CMS Tax Compliance Management System Zertifizierung Tax CMS Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	342 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783631795286 3631795289

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................27 EINLEITUNG............................................................................................... 33 A. EINFUEHRUNG............................................................................................ 33 B. GANG DER UNTERSUCHUNG....................................................................... 36 KAPITEL 1: BEGRIFF UND FUNKTION VON TAX COMPLIANCE ................... 39 A. ENTWICKLUNG VON TAX COMPLIANCE.......................................................39 B. BEGRIFF DER TAX COMPLIANCE ................................................................. 43 I. TAX COMPLIANCE VERSTANDEN ALS REGELKONFORMITAET.......................43 II. TAX COMPLIANCE VERSTANDEN ALS ERFORDERNIS ORGANISATORISCHER MASSNAHMEN .................................................... 48 III. ERGEBNIS........................................................................................ 50 C. RELEVANZ VON TAX COMPLIANCE.............................................................50 I. KOMPLEXITAET DES STEUERRECHTS ....................................................... 50 II. GESETZLICHE VERSCHAERFUNGEN ......................................................... 52 III. VERSCHAERFUNGEN IN DER RECHTSPRECHUNG.......................................55 IV. HAEUFIGE EINLEITUNG VON STEUERSTRAF- ODER STEUERORDNUNGSRECHTLICHEN ERMITTLUNGEN....................................56 V. GEFAHR HOHER SCHAEDEN DURCH DAUERSACHVERHALTE.........................58 VI. NEGATIVE REGISTEREINTRAGUNGEN.....................................................58 D. FUNKTION VON TAX COMPLIANCE ............................................................ 59 I. ABWEHRENDE FUNKTION..................................................................59 II. ORGANISATORISCHE FUNKTION........................................................... 77 III. GESTALTERISCHE FUNKTION................................................................77 KAPITEL 2: HERLEITUNG EINER PFLICHT ZUR TAX COMPLIANCE................97 A. HERLEITUNG EINER ALLGEMEINEN COMPLIANCE-PFLICHT ............................. 97 I. EINZELANALOGIE ZU § 91 ABS. 2 AKTG .............................................. 97 II. GESAMTANALOGIE............................................................................100 III. GRUNDSATZ DES EHRBAREN KAUFMANNS..........................................102 IV. DEUTSCHER CORPORATE GOVEMANCE KODEX .................................. 103 V. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT, §§ 76 ABS. 1,93 ABS. 1 AKTG ........ 105 VI. ALLGEMEINER VERBANDSGRUNDSATZ ................................................ 107 VII. STELLUNGNAHME.............................................................................114 B. HERLEITUNG EINER SPEZIELLEN TAX COMPLIANCE-PFLICHT.........................116 C. ADRESSAT DER TAX COMPLIANCE-PFLICHT.................................................116 I. ALLGEMEIN..................................................................................... 116 II. UNTERNEHMENSINTEME ZUSTAENDIGKEIT..........................................117 KAPITEL 3: ORGANISATION .............................................................................131 A. BEGRIFF DES TAX COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEMS..........................131 I. ABGRENZUNG ZUM IKS .................................................................. 132 II. ABGRENZUNG ZUR COMPLIANCE-FUNKTION ..................................... 132 B. ENTSCHEIDUNG UEBER DIE AUSGESTALTUNG EINES TAX CMS ...................... 133 I. RISIKOANALYSE ............................................................................... 133 II. ERMESSEN...................................................................................... 135 III. GRENZE DES VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIPS .................................. 137 C. INHALTLICHE VORGABEN: MERKMALE EINES TAX CMS .............................. 139 I. GESETZLICHE ORGANISATORISCHE VORGABEN ...................................... 139 II. ORGANISATORISCHE VORGABEN DER RECHTSPRECHUNG ....................... 159 III. VORGABEN IN DER DISKUSSION........................................................160 IV OECD..........................................................................................166 V. VORGABEN AUS DER PRAXIS ............................................................ 167 D. ZUSAMMENFASSUNG .............................................................................. 177 KAPITEL 4: WIRKUNG EINES DEN ANFORDERUNGEN ENTSPRECHENDEN TAX CMS.................................................179 A. STEUERSTRAFRECHT...................................................................................180 I. ABGRENZUNGSSCHWIERIGKEITEN......................................................180 II. RELEVANZ DER ABGRENZUNG ........................................................... 182 III. ABGRENZUNG ANHAND DES BESTEHENS EINES TAX CMS, AEAO ZU § 153.................................................................. 187 IV. WIRKUNGSWEISE IM ERMITTLUNGS- UND STRAFVERFAHREN ................ 194 V. ERGEBNIS ...................................................................................... 201 B. BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS IM RAHMEN VON ERMESSENSENTSCHEIDUNGEN ................................................................. 202 I. GRUNDLAGEN DER ERMESSENSENTSCHEIDUNG UND ERMESSENSFEHLER...................................................................202 II. BEZUGSPUNKT EINES TAX CMS IM RAHMEN DES ERMESSENS ........ 204 III. UEBERPRUEFUNG ANHAND EINZELNER ERMESSENSNORMEN DER AO ..... 205 C. BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS IM RAHMEN DES VERSCHULDENS.................................................................................212 I. ALLGEMEIN.....................................................................................212 II. EINZELNE NORMEN ........................................................................ 213 D. BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT .............................................................. 217 I. TATBESTANDSEBENE GEHOERIGE AUFSICHT, § 130 OWIG .................. 217 II. BEMESSUNG DER GELDBUSSE, § 30 OWIG.......................................218 E. ERGEBNIS............................................................................................... 226 KAPITEL 5: RECHTSSICHERHEIT DURCH ZERTIFIZIERUNG EINES TAX CMS....................................................................229 A. ZERTIFIZIERUNGSPFLICHT..........................................................................229 B. AUSWAHL DER PRUEFER.............................................................................231 I. FACHLICHE QUALIFIKATION...............................................................231 II. AUSWAHLENTSCHEIDUNG.................................................................232 C. ZERTIFIZIERUNG DURCH DEN IDW PS 980 .............................................. 233 I. PRUEFUNGSUMFANG ......................................................................... 233 II. WIRKUNG EINER ZERTIFIZIERUNG NACH IDW PS 980.......................234 D. ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG......................................245 I. ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE VERBINDLICHE AUSKUNFT, §89 ABS. 2 AO ............................................................................. 245 II. ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE VERBINDLICHE ZUSAGE AUF GRUND EINER AUSSENPRUEFUNG, §§ 204-207 AO ............................ 251 E. ERGEBNIS............................................................................................... 254 K A P ITEL 6: T AX C O M P LIA N C E A U S S ICH T D E R F IN A N Z V E RW A LTU N G ....... 257 A. FUNKTIONSVERSTAENDNIS......................................................................... 257 B. STEUERVOLLZUG IN DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG .......................... 259 I. GESETZLICHE VORGABEN..................................................................259 II. REALE VORAUSSETZUNGEN DES DEUTSCHEN STEUERVOLLZUGS .............. 265 III. HANDLUNGSMOEGLICHKEITEN ........................................................... 269 C. VERGLEICH ZUM VERSTAENDNIS VON TAX COMPLIANCE IN AUSLAENDISCHEN FINANZVERWALTUNGEN .................................................. 279 I. HORIZONTAAL TOEZICHT IN DEN NIEDERLANDEN ............................ 279 III. COMPLIANCE PROGRAM IN AUSTRALIEN........................................283 III. ZUSAMMENFASSUNG......................................................................287 D. FAZIT UND GLEICHZEITIG VERGLEICH ZUM VERSTAENDNIS DER STEUERPFLICHTIGEN UNTERNEHMEN.........................................................288 Z U S A M M E N FA S S U N G D E R E RG E B N ISSE ..........................................................291 F A Z IT.....................................................................................................................297 A B B ILD U N G S V E RZ E IC H N IS ................................................................................299 TABELLENVERZEICHNIS 301 LITERATURVERZEICHNIS............................................................................ 303 UEBERSICHT DER ZITIERTEN RECHTS- UND VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 341 INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................ 27 EINLEITUNG................................................................................................33 A. EINFUEHRUNG............................................................................................ 33 B. GANG DER UNTERSUCHUNG....................................................................... 36 KAPITEL 1: BEGRIFF UND FUNKTION VON TAX COMPLIANCE .................. 39 A. ENTWICKLUNG VON TAX COMPLIANCE.......................................................39 B. BEGRIFF DER TAX COMPLIANCE ................................................................. 43 I. TAX COMPLIANCE VERSTANDEN ALS REGELKONFORMITAET.......................43 1. REGELKONFORMITAET DURCH VERHINDERUNG VON REGELVERSTOESSEN..............................................................44 A) EINHALTUNG DER STEUERLICHEN GESETZE ZUR HAFTUNGSVERMEIDUNG ............................................. 44 B) EINHALTUNG UNTERNEHMENSINTEMER RICHTLINIEN .......... 45 2. EINHALTUNG UND AUSNUTZUNG DER STEUERLICHEN GESETZE ZUR STEUEROPTIMIERUNG ........................................... 46 3. VERHAELTNIS VON REGELKONFORMITAET UND STEUERSTREIT .............. 46 4. REGELKONFORMITAET DURCH REPRESSIVE MASSNAHMEN ................ 47 II. TAX COMPLIANCE VERSTANDEN ALS ERFORDERNIS ORGANISATORISCHER MASSNAHMEN.....................................................48 III. ERGEBNIS........................................................................................ 50 C. RELEVANZ VON TAX COMPLIANCE.............................................................50 I. KOMPLEXITAET DES STEUERRECHTS ....................................................... 50 II. GESETZLICHE VERSCHAERFUNGEN ......................................................... 52 III. VERSCHAERFUNGEN IN DER RECHTSPRECHUNG.......................................55 IV. HAEUFIGE EINLEITUNG VON STEUERSTRAF- ODER STEUERORDNUNGSRECHTLICHEN ERMITTLUNGEN....................................56 V. GEFAHR HOHER SCHAEDEN DURCH DAUERSACHVERHALTE.........................58 VI. NEGATIVE REGISTEREINTRAGUNGEN.....................................................58 D. FUNKTION VON TAX COMPLIANCE.............................................................59 I. ABWEHRENDE FUNKTION................................................................... 59 1. ZEITPUNKT DER ABWEHRENDEN FUNKTION ................................. 59 2. ABZUWEHRENDE RISIKEN.........................................................60 A) RISIKEN DES STEUERRECHTS .............................................. 60 AA) VERSAEUMUNG VON FRISTEN .............................................. 61 BB) VERLETZUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN.........................61 (1) BESCHRAENKUNG DER ERMITTLUNGSPFLICHT DER FINANZVERWALTUNG.........................................................62 (2) REDUZIERUNG DES BEWEISMASSES....................................62 (3) SCHAETZUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGE, §162ABS. IS. IA O ......................................................63 (4) VERLUST DER AENDERUNGSMOEGLICHKEIT, § 173 ABS. 1 NR. 2 AO..................................................63 CC) VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR ABGABE RICHTIGER UND VOLLSTAENDIGER ERKLAERUNGEN....................................64 (1) HAFTUNG DER STEUERLICHEN VERTRETER, § 69 AO ............... 64 (2) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS, § 71 AO ................... 66 (3) STEUERHINTERZIEHUNG, § 370 AO .................................... 66 (4) LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG, § 378 AO .................. 68 (5) ZINSEN, §§233 FF. AO....................................................69 (6) VERLAENGERUNG DER FESTSETZUNGSFRIST, § 169 ABS. 2 S. 2 AO......................................................70 (7) ERWEITERTE AENDERUNG VON FALSCHEN STEUERBESCHEIDEN, § 173 ABS. 2 AO ............................. 70 DD) VERLETZUNG DER PFLICHTEN BZGL. DER VON DRITTEN GESCHULDETEN STEUERN.......................................70 (1) HAFTUNG DES VERWALTUNGSHELFERS ................................. 70 (2) HAFTUNG DES VERTRETENEN, § 70 AO ............................... 72 B) OWIG ........................................................................... 73 AA) AUFSICHTSPFLICHTVERLETZUNG, § 130 OWIG .................... 73 BB) VERBANDSGELDBUSSE, § 30 OWIG .................................... 74 CC) VERFALLSANORDNUNG, § 29A ABS. 2 OWIG ....................... 76 C) VERMEIDUNG IMMATERIELLER SCHAEDEN ............................ 76 II. ORGANISATORISCHE FUNKTION ........................................................... 77 III. GESTALTERISCHE FUNKTION................................................................ 77 1. STEUEROPTIMIERUNG IM RAHMEN DER GESETZE ......................... 78 2. STEUEROPTIMIERUNG UNTER VERSTOSS GEGEN GELTENDE GESETZE ........................................................ 80 3. RISIKOBEHAFTETE STEUEROPTIMIERUNG: AGGRESSIVE STEUERPLANUNG......................................................80 A) BEISPIEL: STEUEROPTIMIERUNG DURCH DIE CUM/EX-GESCHAEFTE.......................................................81 AA) ZUGRUNDELIEGENDER SACHVERHALT ................................... 81 BB) RECHTLICH UNKLARE LAGE ................................................. 81 B) ENTSCHEIDUNG ANHAND DES UNTERNEHMENSINTERESSES .............................................. 83 AA) CORPORATE REPUTATION MANAGEMENT ........................... 83 BB) ETHISCHE MERKMALE DER TAX COMPLIANCE ..................... 85 CC) ETHISCHE KOMPONENTE VON STEUERN ............................. 86 DD) ETHISCHE MERKMALE IN NATIONALEN GESETZEN, INTERNATIONALEN REGELWERKEN SOWIE EUROPAEISCHEN RICHTLINIEN ................................... 87 (1) LEITBILD DES EHRBAREN KAUFMANNS ............................... 87 (2) OECD-LEITSAETZE FUER MULTINATIONALE UNTERNEHMEN .... 89 (3) BEPS............................................................................. 89 (4) NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG, § 289C HGB ..................... 91 (5) ZUKUENFTIGE WEITERFUEHRUNG VON BEPS UND CSR...........93 C) ZWISCHENERGEBNIS ........................................................ 94 K A P ITEL 2: H E RLE ITU N G E IN E R P FLIC H T Z U R TAX C O M P LIA N C E ................. 97 A. HERLEITUNG EINER ALLGEMEINEN COMPLIANCE-PFLICHT.............................97 I. EINZELANALOGIE ZU § 91 ABS. 2 AKTG .............................................. 97 II. GESAMTANALOGIE ........................................................................... 100 III. GRUNDSATZ DES EHRBAREN KAUFMANNS..........................................102 IV. DEUTSCHER CORPORATE GOVEMANCE KODEX .................................. 103 V. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT, §§ 76 ABS. 1,93 ABS. 1 AKTG ....... 105 1. LEGALITAETSPFLICHT................................................................... 106 2. LEGALITAETSKONTROLLPFLICHT...................................................... 106 VI. ALLGEMEINER VERBANDSGRUNDSATZ ................................................ 107 1. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT IN DER GMBH ........................ 108 2. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT IM VEREIN...............................109 3. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT IN DEN PERSONENGESELLSCHAFTEN.......................................................110 4. BESTEHEN EINES ALLGEMEINEN VERBANDSGRUNDSATZES ............ 112 5. EXKURS: ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT BEIM EINZELKAUFMANN.........................................................112 VII. STELLUNGNAHME............................................................................114 1. ANWENDBARKEIT AUF ALLE GESELLSCHAFTSFORMEN ..................... 114 2. ANWENDBARKEIT AUF ALLE BRANCHEN ...................................... 115 B. HERLEITUNG EINER SPEZIELLEN TAX COMPLIANCE-PFLICHT ....................... 116 C. ADRESSAT DER TAX COMPLIANCE-PFLICHT ............................................... 116 I. ALLGEMEIN..................................................................................... 116 II. UNTERNEHMENSINTEME ZUSTAENDIGKEIT..........................................117 1. GRUNDSATZ: LEITUNGSAUFGABE................................................ 117 2. AUSNAHME: DELEGATION........................................................118 A) SCHRIFTLICHE FIXIERUNG ................................................. 120 B) UMFANG DES PFLICHTENKANONS ...................................... 120 AA) AUSWAHLPFLICHT........................................................... 121 BB) INSTRUKTIONSPFLICHT......................................................121 CC) UEBERWACHUNGSPFLICHT.................................................122 3. UEBERWACHUNGSORGAN...........................................................125 A) UMFANG DER UEBERWACHUNG.........................................125 AA) VERGANGENHEITSBEZOGENE UEBERWACHUNG DER COMPLIANCE-PFLICHT...............................................126 BB) PRAEVENTIVE UEBERWACHUNG DER COMPLIANCE-PFLICHT.... 128 B) UEBERWACHENDES GREMIUM.........................................128 A. BEGRIFF DES TAX COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEMS ........................ 131 I. ABGRENZUNG ZUM IKS.................................................................. 132 II. ABGRENZUNG ZUR COMPLIANCE-FUNKTION ..................................... 132 B. ENTSCHEIDUNG UEBER DIE AUSGESTALTUNG EINES TAX CMS .................... 133 I. RISIKOANALYSE............................................................................... 133 II. ERMESSEN......................................................................................135 1. KRITERIEN ZUR ERMESSENSAUSUEBUNG ...................................... 136 2. ANWENDBARKEIT DER BUSINESS JUDGEMENT RULE ................... 137 III. GRENZE DES VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIPS .................................. 137 C. INHALTLICHE VORGABEN: MERKMALE EINES TAX CMS ............................. 139 I. GESETZLICHE ORGANISATORISCHE VORGABEN ....................................... 139 1. BRANCHENSPEZIFISCHE KODIFIZIERUNG ..................................... 140 2. GEHOERIGE AUFSICHT, § 130 OWIG.........................................141 A) AUFGABENVERTEILUNG UND VERANTWORTLICHKEIT..............142 B) AUSWAHL UND INSTRUKTION............................................142 C) KONTROLLE.....................................................................142 D) KRISENMANAGEMENT.................................................... 143 E) DOKUMENTATION...........................................................143 3. VORGABEN AUS DEM STEUERRECHT...........................................143 A) PFLICHT ZUM VORHALT EINES INNERBETRIEBLICHEN KONTROLLVERFAHRENS, § 14 ABS. 1 S. 6, ABS. 3 USTG ..... 144 B) MELDE-UND ANZEIGEPFLICHTEN ..................................... 146 C) BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN.............147 AA) STEUERLICHE BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN, §§ 140-148 AO .................. 147 BB) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 90 ABS. 3 AO ............... 150 CC) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 22 USTG ...................... 151 DD) AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN NACH § 4 ABS. 3 ESTG ........... 152 EE) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 4 ABS. 7 ESTG .............. 152 FF) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 41 ESTG ....................... 153 D) AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN, § 147 AO ...........................154 III. GRUNDSATZ DES EHRBAREN KAUFMANNS..........................................102 IV. DEUTSCHER CORPORATE GOVEMANCE KODEX .................................. 103 V. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT, §§ 76 ABS. 1,93 ABS. 1 AKTG ....... 105 1. LEGALITAETSPFLICHT ................................................................... 106 2. LEGALITAETSKONTROLLPFLICHT ...................................................... 106 VI. ALLGEMEINER VERBANDSGRUNDSATZ ................................................ 107 1. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT IN DER GMBH ........................ 108 2. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT IM VEREIN...............................109 3. ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT IN DEN PERSONENGESELLSCHAFTEN....................................................... 110 4. BESTEHEN EINES ALLGEMEINEN VERBANDSGRUNDSATZES ............ 112 5. EXKURS: ALLGEMEINE LEITUNGSSORGFALT BEIM EINZELKAUFMANN.........................................................112 VII. STELLUNGNAHME ........................................................................... 114 1. ANWENDBARKEIT AUF ALLE GESELLSCHAFTSFORMEN .................... 114 2. ANWENDBARKEIT AUF ALLE BRANCHEN ...................................... 115 B. HERLEITUNG EINER SPEZIELLEN TAX COMPLIANCE-PFLICHT ....................... 116 C. ADRESSAT DER TAX COMPHANCE-PFLICHT ............................................... 116 I. ALLGEMEIN..................................................................................... 116 II. UNTERNEHMENSINTEME ZUSTAENDIGKEIT..........................................117 1. GRUNDSATZ: LEITUNGSAUFGABE ................................................ 117 2. AUSNAHME: DELEGATION........................................................118 A) SCHRIFTLICHE FIXIERUNG ................................................. 120 B) UMFANG DES PFLICHTENKANONS ...................................... 120 AA) AUSWAHLPFLICHT........................................................... 121 BB) INSTRUKTIONSPFLICHT ..................................................... 121 CC) UEBERWACHUNGSPFLICHT.................................................122 3. UEBERWACHUNGSORGAN...........................................................125 A) UMFANG DER UEBERWACHUNG.........................................125 AA) VERGANGENHEITSBEZOGENE UEBERWACHUNG DER COMPLIANCE-PFLICHT...............................................126 BB) PRAEVENTIVE UEBERWACHUNG DER COMPLIANCE-PFLICHT.... 128 B) UEBERWACHENDES GREMIUM ......................................... 128 A. BEGRIFF DES TAX COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEMS ........................ 131 I. ABGRENZUNG ZUM IKS..................................................................132 II. ABGRENZUNG ZUR COMPLIANCE-FUNKTION ..................................... 132 B. ENTSCHEIDUNG UEBER DIE AUSGESTALTUNG EINES TAX CMS .................... 133 I. RISIKOANALYSE............................................................................... 133 II. ERMESSEN......................................................................................135 1. KRITERIEN ZUR ERMESSENSAUSUEBUNG ...................................... 136 2. ANWENDBARKEIT DER BUSINESS JUDGEMENT RULE ................... 137 III. GRENZE DES VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIPS .................................. 137 C. INHALTLICHE VORGABEN: MERKMALE EINES TAX CMS.............................139 I. GESETZLICHE ORGANISATORISCHE VORGABEN ....................................... 139 1. BRANCHENSPEZIFISCHE KODIFIZIERUNG .................................... 140 2. GEHOERIGE AUFSICHT, § 130 OWIG.........................................141 A) AUFGABENVERTEILUNG UND VERANTWORTLICHKEIT..............142 B) AUSWAHL UND INSTRUKTION............................................142 C) KONTROLLE.....................................................................142 D) KRISENMANAGEMENT....................................................143 E) DOKUMENTATION .......................................................... 143 3. VORGABEN AUS DEM STEUERRECHT...........................................143 A) PFLICHT ZUM VORHALT EINES INNERBETRIEBLICHEN KONTROLLVERFAHRENS, § 14 ABS. 1 S. 6, ABS. 3 USTG ..... 144 B) MELDE- UND ANZEIGEPFLICHTEN ..................................... 146 C) BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN.............147 AA) STEUERLICHE BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN, §§ 140-148 AO .................. 147 BB) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 90 ABS. 3 AO ............... 150 CC) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 22 USTG......................151 DD) AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN NACH § 4 ABS. 3 ESTG ........... 152 EE) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 4 ABS. 7 ESTG ............. 152 FF) AUFZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 41 ESTG ...................... 153 D) AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN, § 147 AO ...........................154 E) AUSKUNFTS- UND VORLAGEPFLICHTEN, §§ 93,97 AO........155 F) MITWIRKUNGSPFLICHTEN ................................................. 155 AA) MITWIRKUNGSPFLICHT NACH § 90 ABS. 1 AO .................. 156 BB) MITWIRKUNGSPFLICHT NACH § 200 AO...........................156 CC) ERKLAERUNGSPFLICHTEN ................................................... 157 G) ZAHLUNG DER STEUERSCHULD...........................................158 H) ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT, § 153 AO ............ 158 I) ERGEBNIS...................................................................... 158 II. ORGANISATORISCHE VORGABEN DER RECHTSPRECHUNG ....................... 159 III. VORGABEN IN DER DISKUSSION........................................................ 160 1. KLARE ZUORDNUNG VON ZUSTAENDIGKEITEN UND VERANTWORTUNGSBEREICHEN............................................161 2. VORBEHALTLOSES UND UNEINGESCHRAENKTES BEKENNTNIS DER UNTERNEHMENSFUHRUNG ZUR RECHTSTREUE (COMMITMENT).............................................162 3. INFORMATIONSMANAGEMENT .................................................. 163 4. DOKUMENTATION ................................................................... 164 5. AUSREICHENDE AUSSTATTUNG DURCH PERSONAL UND RESSOURCEN ................................................................... 164 6. KONTROLLE, AUFKLAERUNG, SANKTION.........................................165 7. REGELMAESSIGE ANPASSUNG UND AKTUALISIERUNG DES CMS.... 165 IV OECD..........................................................................................166 1. INHALT................................................................................... 166 2. RECHTSVERBINDLICHKEIT..........................................................167 V. VORGABEN AUS DER PRAXIS.............................................................167 1. IDW PRAXISHINWEIS 1/2016 .................................................. 168 A) ANWENDUNGSBEREICH ................................................... 169 B) GRUNDELEMENTE...........................................................170 AA) TAX COMPLIANCE-KULTUR ............................................ 171 BB) TAX COMPLIANCE-ZIELE ............................................... 171 CC) TAX COMPLIANCE-ORGANISATION .................................. 171 DD) TAX COMPLIANCE-RISIKEN ........................................... 172 EE) TAX COMPLIANCE-PROGRAMM......................................172 FF) TAX COMPLIANCE-KOMMUNIKATION ............................. 172 GG) TAX COMPLIANCE-UEBERWACHUNG UND VERBESSERUNG .............................................................. 173 C) ZWISCHENERGEBNIS ...................................................... 173 2. LEITFADEN DES BDI ............................................................... 174 A) STELLUNG DES BDI..........................................................174 B) FUENF ELEMENTE DES STEUERLICHEN INNERBETRIEBLICHEN KONTROLLSYSTEMS...........................175 AA) STEUERLICHE ORGANISATION UND DARSTELLUNG DES KONTROLLUMFELDS ................................................... 175 BB) STEUERLICHE RISIKEN UND RISIKOIDENTIFIZIERUNG .......... 175 CC) KONTROLLIDENTIFIZIERUNG UND -DURCHFUHRUNG ............. 176 DD) INFORMATION UND KOMMUNIKATION ............................ 176 EE) UEBERWACHUNG UND VERBESSERUNG..............................177 D. ZUSAMMENFASSUNG.............................................................................. 177 K A P ITEL 4: W IRK U N G EIN ES D E N A N FO RD E RU N G E N E N TS P RE C H E N D E N T AX C M S ...................................................... 179 A. STEUERSTRAFRECHT................................................................................... 180 I. ABGRENZUNGSSCHWIERIGKEITEN......................................................180 II. RELEVANZ DER ABGRENZUNG ........................................................... 182 1. STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE NACH § 371 AO ALS PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND ................................... 183 2. STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE NACH § 378 ABS. 3 AO ALS PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND ....................... 185 3. ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT DES § 153 AO ..............186 4. ERGEBNIS.............................................................................. 186 III. ABGRENZUNG ANHAND DES BESTEHENS EINES TAX CMS, AEAO ZU § 153 ........................................................... 187 1. VORSATZ BEI DER STEUERHINTERZIEHUNG, § 370 AO ................. 188 A) INDIZ GEGEN ABSICHT (DOLUS DIRECTUS 1. GRADES) ......... 189 B) INDIZ GEGEN WISSEN (DOLUS DIRECTUS 2. GRADES) .......... 189 C) INDIZ GEGEN EVENTUALVORSATZ (DOLUS EVENTUALIS)........190 AA) KONKRETES FUER MOEGLICH HALTEN....................................190 BB) BILLIGEND IN KAUF NEHMEN .......................................... 190 D) ERGEBNIS......................................................................192 2. LEICHTFERTIGKEIT BEI DER LEICHTFERTIGEN STEUERVERKUERZUNG, § 378 AO .............................................. 192 IV. WIRKUNGSWEISE IM ERMITTLUNGS- UND STRAFVERFAHREN ................ 194 1. AUSSAGEGEHALT DES AEAO ZU § 153 ..................................... 194 A) FORMULIERUNG..............................................................194 B) MOEGLICHE NEGATIVE AUSWIRKUNG BEI FEHLENDEM TAX CMS ................................................... 194 2. RELEVANZ EINES TAX CMS IM ERMITTLUNGS UND STRAFVERFAHREN...............................................................195 A) ERMITTLUNG DURCH ANGEHOERIGE DER FINANZVERWALTUNG.......................................................195 AA) VERANLAGENDE FINANZBEAMTE......................................196 BB) BETRIEBSPRUEFER ............................................................ 197 CC) ERMITTLUNGEN DURCH DIE BUSTRA..................................197 (1) ERMITDUNGEN ALS HILFSORGAN DER STAATSANWALTSCHAFT, § 386 ABS. 1 S. 1 AO .................... 197 (2) SELBSTSTAENDIGE ERMITTLUNGEN DER BUSTRA, §386 ABS. 2 AO...........................................................198 DD) ABWEICHENDE VERWALTUNGSANWEISUNGEN....................199 B) ERMITTLUNGEN DURCH DIE STAATSANWALTSCHAFT ............... 200 C) STRAFVERFAHREN ............................................................. 200 V. ERGEBNIS.......................................................................................201 B. BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS IM RAHMEN VON ERMESSENSENTSCHEIDUNGEN..........................................................202 I. GRUNDLAGEN DER ERMESSENSENTSCHEIDUNG UND ERMESSENSFEHLER...................................................................202 II. BEZUGSPUNKT EINES TAX CMS IM RAHMEN DES ERMESSENS.........204 III. UEBERPRUEFUNG ANHAND EINZELNER ERMESSENSNORMEN DER AO ......................................................... 205 1. VERSPAETUNGSZUSCHLAG, § 152 ABS. 1 A O .............................. 205 A) ENTSCHLIESSUNGSERMESSEN ........................................... 205 B) AUSWAHLERMESSEN.......................................................206 C) RECHTSLAGE AB DEM 1. JANUAR 2019 .............................. 207 2. ZWANGSMITTEL, § 328 AO.....................................................208 A) ENTSCHLIESSUNGSERMESSEN ........................................... 209 B) AUSWAHLERMESSEN.......................................................209 3. VERZOEGERUNGSGELD, § 146 ABS. 2B AO ................................ 210 A) ENTSCHLIESSUNGSERMESSEN ........................................... 210 B) AUSWAHLERMESSEN.......................................................211 4. HAFTUNG ALS VERWALTUNGSHELFER ........................................... 212 C. BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS IM RAHMEN DES VERSCHULDENS.................................................................................212 I. ALLGEMEIN.....................................................................................212 II. EINZELNE NORMEN ........................................................................ 213 1. VERSPAETUNGSZUSCHLAG, § 152 AO ......................................... 213 2. ZUSCHLAG AUF DIE SCHAETZUNGSSUMME, § 162 ABS. 4 AO ...... 214 3. FESTSETZUNGSFRIST, § 169 AO ................................................ 214 4. HAFTUNG DER VERTRETER, § 69 AO .......................................... 215 A) PFLICHTVERLETZUNG ........................................................ 215 B) VERSCHULDEN IN FORM VON VORSATZ ODER GROBER FAHRLAESSIGKEIT..................................................216 5. AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN, § 173 ABS. 1 S. 1 NR. 2 AO..................................................216 D. BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT...............................................................217 I. TATBESTANDSEBENE GEHOERIGE AUFSICHT, § 130 OWIG ................... 217 II. BEMESSUNG DER GELDBUSSE, § 30 OWIG.......................................218 1. DEFINITION EINES EFFEKTIVEN TAX CMS..................................219 2. ZEITPUNKT DES BESTEHENS DES TAX CMS .............................. 220 3. UMFANG DER BUSSGELDMINDERUNG ....................................... 220 4. MOEGLICHE NEGATIVE AUSWIRKUNG BEI FEHLENDEM TAX CMS ........................................................... 221 5. VERGLEICH ZUM VERGABERECHT............................................... 222 6. DOGMATISCHE GRUNDLAGE FUER DIE BUSSGELDMINDERNDE BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX CMS.......................................224 7. RECHTSVERBINDLICHKEIT DES URTEILS.......................................226 E. ERGEBNIS.................................................................................................226 KAPITEL 5: RECHTSSICHERHEIT DURCH ZERTIFIZIERUNG EIN ES T AX CMS ...........................................................................229 A. ZERTIFIZIERUNGSPFLICHT .......................................................................... 229 B. AUSWAHL DER PRUEFER............................................................................. 231 I. FACHLICHE QUALIFIKATION............................................................... 231 II. AUSWAHLENTSCHEIDUNG................................................................. 232 C. ZERTIFIZIERUNG DURCH DEN IDW PS 980 .............................................. 233 I. PRUEFUNGSUMFANG ......................................................................... 233 II. WIRKUNG EINER ZERTIFIZIERUNG NACH IDW PS 980.......................234 1. FACHLICHE QUALIFIKATION DES IDW ........................................234 2. EINZELFALLPRUEFUNG................................................................ 236 3. RECHTSQUALITAET UND BINDUNGSWIRKUNG ............................... 237 4. WIRKUNG IM VERWALTUNGS- UND GERICHTSVERFAHREN ........... 237 A) WIRKUNG IM RAHMEN DER BEHOERDENENTSCHEIDUNG.... 237 B) FINANZGERICHTE ............................................................ 239 AA) BEWEISMITTEL.............................................................. 239 BB) NACHPRUEFUNG ERMESSENSGEBRAUCH, § 102 FGO ........ 241 CC) GEBOT FREIER UEBERZEUGUNGSBILDUNG, § 96 FGO.........242 DD) ERGEBNIS.....................................................................243 C) STRAFGERICHTE................................................................ 244 5. ERGEBNIS.............................................................................. 245 D. ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG......................................245 I. ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE VERBINDLICHE AUSKUNFT, §89 ABS. 2 AO............................................................................. 245 1. WIRKUNGSWEISE.....................................................................246 2. VORAUSSETZUNGEN EINER VERBINDLICHEN AUSKUNFT ................ 247 3. BEWERTUNG........................................................................... 248 A) ERFUELLUNG DER TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN .............. 248 B) PASSENDE RECHTSFOLGE..................................................250 C) AUSWAHL DES PRUEFERS...................................................250 D) FACHLICHE QUALIFIKATION .............................................. 250 II. ZERTIFIZIERUNG DURCH DIE VERBINDLICHE ZUSAGE AUF GRUND EINER AUSSENPRUEFUNG, §§ 204-207 AO ............................ 251 1. VORAUSSETZUNGEN..................................................................252 2. BEWERTUNG........................................................................... 253 E. ERGEBNIS................................................................................................ 254 K A P ITEL 6: T AX C O M P LIA N C E A U S S ICH T D E R F IN A N Z V E RW A LTU N G ....... 257 A. FUNKTIONSVERSTAENDNIS......................................................................... 257 B. STEUERVOLLZUG IN DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG .......................... 259 I. GESETZLICHE VORGABEN..................................................................259 1. GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG.......................................260 A) ABWEICHUNGSVERBOT....................................................260 B) ANWENDUNGSGEBOT......................................................261 2. GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG......................................261 A) GLEICHMAESSIGKEIT DURCH GESETZESANWENDUNG ............ 261 B) GLEICHMAESSIGKEIT DURCH VEREINHEITLICHUNG ................ 262 C) GLEICHMAESSIGKEIT DURCH VOLLZUGSGLEICHHEIT ................ 262 3. GRUNDRECHTE ....................................................................... 263 4. AMTSERMITTLUNGSGRUNDSATZ.................................................264 II. REALE VORAUSSETZUNGEN DES DEUTSCHEN STEUERVOLLZUGS .............. 265 1. ZUNEHMENDE KOMPLEXITAET DES STEUERRECHTS ...................... 265 2. RESSOURCENENGPAESSE ........................................................... 266 3. ZWISCHENERGEBNIS...............................................................268 III. HANDLUNGSMOEGLICHKEITEN ........................................................... 269 1. RISIKOMANAGEMENT IN DER FINANZVERWALTUNG, PROJEKT KONSENS..............................................................270 2. BEGUENSTIGUNGEN AUF EU-EBENE .......................................... 272 3. BETRIEBSPRUEFUNG..................................................................274 A) AUSGANGSLAGE .............................................................. 274 B) ZEITNAHE BETRIEBSPRUEFUNG .......................................... 277 AA) OSNABRUECKER MODELL...................................................277 BB) ZEITNAHE BETRIEBSPRUEFUNG, § 4A BPO ......................... 278 4. SERVICE.................................................................................. 279 C. VERGLEICH ZUM VERSTAENDNIS VON TAX COMPLIANCE IN AUSLAENDISCHEN FINANZVERWALTUNGEN .................................................. 279 I. HORIZONTAAL TOEZICHT IN DEN NIEDERLANDEN ............................ 279 1. KOOPERATION.........................................................................280 2. GERINGERE KONTROLLE ............................................................ 281 3. INTENSIVE PRUEFUNG DER UEBRIGEN UNTERNEHMEN ................... 283 III. COMPLIANCE PROGRAM IN AUSTRALIEN ....................................... 283 1. SERVICELEISTUNGEN ................................................................. 284 2. RISK MANAGEMENT APPROACH .............................................. 285 III. ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................... 287 D. FAZIT UND GLEICHZEITIG VERGLEICH ZUM VERSTAENDNIS DER STEUERPFLICHTIGEN UNTERNEHMEN.........................................................288 Z U S A M M E N FA S SU N G D E R E RG E B N ISSE ..........................................................291 F A Z IT.....................................................................................................................297 A B B ILD U N G S V E RZ E IC H N IS ................................................................................ 299 T A B E LLE N V E RZ E IC H N IS.......................................................................................301 L ITE RA TU RV E RZ E IC H N IS ......................................................................................303 UE B E RS IC H T D E R Z ITIE RTE N R ECH TS- U N D V E RW A LTU N G SV O RSC H RIFTE N .... 341
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