Verfügbarkeit: Die Aufklärung und Bewertung grenzüberschreitender Sachverhalte im Steuerrecht

Die Aufklärung und Bewertung grenzüberschreitender Sachverhalte im Steuerrecht: eine Untersuchung unter besonderer Berücksichtigung der rechtlichen und tatsächlichen Rahmenbedingungen gemeinsamer Betriebsprüfungen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Meickmann, Till ca. 20./21. Jh (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot [2019]
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 140
Schlagworte:	Steuerpflichtiger Internationale Amtshilfe Verfahrensrecht Mitwirkungspflicht Informationsaustausch Internationales Steuerrecht Betriebsprüfung Verfassungsrecht Besteuerungsverfahren Deutschland Grenzüberschreitende Betriebsprüfungen Steuerliches Verfahrensrecht Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	399 Seiten 23.3 cm x 15.7 cm, 605 g
ISBN:	9783428156191 9783428856190 3428156196

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 1 EINLEITUNG, ERKENNTNISZIELE UND GANG DER UNTERSUCHUNG 21 A. PROBLEMHORIZONT UND AKTUALITAET DER FRAGESTELLUNG ......................................................... 21 B. ERKENNTNISZIELE DER UNTERSUCHUNG UND BISHERIGER FORSCHUNGSSTAND ............................. 26 C. GANG DER UNTERSUCHUNG ..................................................................................................... 27 KAPITEL 2 DAS VERHAELTNIS VON MATERIELLEM STEUERRECHT UND STEUERLICHEM VERFAHRENSRECHT 30 A. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS UND INSB. DER SACHVER HALTSERMITTLUNG .............................................................................................................. 31 I. GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ............................................................................ 32 II. GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ............................................................................ 34 III. GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT .......................................................................... 35 IV. ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................................................... 38 B. DAS BESTEUERUNGSVERFAHREN ALS MEDIUM ZUR VERWIRKLICHUNG DES MATERIELLEN STEUER RECHTS ............................................................................................................................... 39 I. ZUNEHMENDE BEDEUTUNG DER AUSLEGUNG BEI ABNEHMENDER PRAEZISION DES GESETZ LICHEN TATBESTANDS ................................................................................................. 39 1. VERFASSUNGSRECHTLICHE BINDUNG DES GESETZGEBERS ............................................. 40 2. AUSLEGUNG UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFFE DURCH FINANZBEHOERDEN UND FINANZ GERICHTE ............................................................................................................. 41 3. ZUSAMMENFASSENDE BEWERTUNG ......................................................................... 42 II. FUNKTIONALE BEDEUTUNG SOWIE NORMATIVE VERANKERUNG DER FESTSTELLUNG DES SACHVERHALTS UND BESTIMMUNG RECHTLICHER FOLGEN IM STEUERLICHEN VERFAHRENS RECHT ....................................................................................................................... 43 1. VORSTELLUNG UND FESTSTELLUNG DES MASSGEBLICHEN SACHVERHALTS ...................... 43 A) BEDEUTUNG UND PRINZIPIEN DER SACHVERHALTSERMITTLUNG BEI DER VERWIRKLI CHUNG DES MATERIELLEN STEUERRECHTS .......................................................... 44 AA) UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ ......................................................................... 44 BB) ANGABEN UND MITWIRKUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ALS AUSGANGSPUNKT DER STEUERLICHEN SACHVERHALTSERMITTLUNG ......................................... 46 10 INHALTSVERZEICHNIS CC) ERGAENZENDES VERIFIKATIONSPRINZIP ........................................................... 48 (1) AUSSENPRUEFUNG .................................................................................... 49 (2) GEZIELTE EINZELERMITTLUNG ................................................................. 53 (3) SACHVERHALTSAUFKLAERUNG IM RAHMEN DER STEUERFAHNDUNG ............... 54 DD) BESCHRAENKUNGEN DER ERMITTLUNGSPFLICHT UND AEUSSERE GRENZEN DES ER MITTLUNGSSPIELRAUMS IN RECHTLICHER UND TATSAECHLICHER HINSICHT ...... 56 (1) GESETZESVORBEHALT .............................................................................. 58 (2) VERFASSUNGSRECHTLICHER GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT ........... 58 (3) ABSOLUT GESCHUETZTER KEMBEREICH PRIVATER LEBENSGESTALTUNG ........ 59 (4) GEEIGNETHEIT, NOTWENDIGKEIT, MOEGLICHKEIT, VERHAELTNISMAESSIGKEIT UND ZUMUTBARKEIT DER SACHVERHALTSAUFKLAERUNG ................................ 59 (5) VERWALTUNGSOEKONOMISCHE GRENZEN DER ERMITTLUNGSPFLICHT ........... 61 (6) TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG UEBER STEUERLICH RELEVANTE SACHVERHALTE, VERBINDLICHE AUSKUNFT UND VERBINDLICHE ZUSAGE ALS RECHTSFOLGEN BESTIMMENDE RECHTSINSTITUTE ............................................................. 63 (7) EINFACHGESETZLICHE GRENZEN DER ERMITTLUNGSPFLICHT UND -BEFUGNIS 65 EE) NICHT FESTSTELLUNGSBEDUERFTIGE TATSACHEN ................................................ 66 (1) BEKANNTE, VERMUTETE UND FINGIERTE TATSACHEN .................................. 66 (2) DURCH INLAENDISCHE BEHOERDEN ODER GERICHTE FESTGESTELLTE TATSACHEN 66 (3) DURCH AUSLAENDISCHE BEHOERDEN ODER GERICHTE FESTGESTELLTE TATSA CHEN SOWIE GESETZLICHE FIKTIONEN UND VERMUTUNGEN AUSLAENDISCHER JURISDIKTIONEN ...................................................................................... 67 B) VERLETZUNG DES BEHOERDLICHEN ERMITTLUNGSSPIELRAUMS UND INDIVIDUALRECHTS SCHUTZ .......................................................................................................... 69 AA) UNTERSCHREITEN DES ERMITTLUNGSSPIELRAUMS ............................................ 69 BB) UEBERSCHREITEN DER GRENZEN DES ERMITTLUNGSSPIELRAUMS ....................... 70 (1) EINFACHE VERWERTUNGSVERBOTE ........................................................... 71 (2) QUALIFIZIERTE MATERIELLE VERWERTUNGSVERBOTE .................................. 72 C) ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................... 75 2. NOTWENDIGE BEURTEILUNGEN DES SACHVERHALTS ..................................................... 76 3. RECHTLICHE WUERDIGUNG DES SACHVERHALTS (SUBSUMTION) .................................... 78 III. ERMESSEN IM STEUERRECHT ....................................................................................... 79 1. KEIN ERMESSEN HINSICHTLICH DES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES .............................. 79 2. ERMESSEN IM STEUERLICHEN VERFAHRENSRECHT ......................................................... 79 3. RECHTMAESSIGE ERMESSENSAUSUEBUNG ..................................................................... 80 IV ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................................................... 82 C. REZIPROKE WIRKUNG DER NICHTVOLLZIEHBARKEIT AUF DAS MATERIELLE STEUERRECHT ............... 82 I. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTES ................................................ 83 II. ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................................................... 84 D. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................................................... 84 INHALTSVERZEICHNIS 11 KAPITEL 3 STEUERRECHT ZWISCHEN MATERIELLER UNIVERSALITAET UND FORMELLER TERRITORIALITAET 86 A. BEGRENZUNG DER RECHTSSETZUNGSGEWALT UND RECHTSDURCHSETZUNGSGEWALT IM VOELKER RECHT ............................................................................................................................... 86 I. RECHTSSETZUNGSGEWALT .............................................................................................. 87 II. RECHTSDURCHSETZUNGSGEWALT ...................................................................................... 87 III. ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................................................... 88 B. MATERIELLE UNIVERSALITAET IM STEUERRECHT ............................................................................ 88 C. FORMELLE TERRITORIALITAET IM STEUERRECHT ............................................................................ 92 I. UNBESCHRAENKTE GELTUNG DER FINANZBEHOERDLICHEN SACHVERHALTSAUFKLAERUNGSPFLICHT BEI INTERNATIONALEN SACHVERHALTEN ............................................................................ 94 II. FOLGEN EINES VERSTOSSES GEGEN DIE FORMELLE TERRITORIALITAET ................................... 95 III. FORMELLE TERRITORIALITAET ALS STOLPERSTEIN DER GESETZMAESSIGKEIT UND GLEICHMAESSIG KEIT DER BESTEUERUNG .......................................................................................... 97 1. VORAUSSETZUNGEN EINES VOLLZUGSDEFIZITS BEI SACHVERHALTEN MIT AUSLANDSBEZUG 97 2. MATERIELL-RECHTLICHE VERMEIDUNG VON VOLLZUGSDEFIZITEN .................................. 99 3. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................................... 102 D. EUROPAEISIERUNG DES MATERIELLEN STEUERRECHTS (GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPER SCHAFTSTEUER- BEMESSUNGSGRUNDLAGE) ............................................................................ 103 I. VORSCHLAG FUER EINE GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPERSCHAFTSTEUERBEMESSUNGS GRUNDLAGE .................................................................................................................. 103 II. BEGLEITENDES VERFAHRENSRECHTLICHES INSTRUMENTARIUM .............................................. 105 1. ABGABE DER STEUERERKLAERUNG .................................................................................. 105 2. STEUERPRUEFUNGEN ..................................................................................................... 106 3. AENDERUNG DER STEUERVERANLAGUNG ......................................................................... 107 III. ZUSAMMENFASSUNG UND GRENZEN DES ENTWURFS FUER EINE GEMEINSAME KONSOLI DIERTE KOERPERSCHAFTSTEUER-BEMESSUNGSGRUNDLAGE .............................................. 108 E. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................................................. 110 KAPITEL 4 KONVENTIONELLE MASSNAHMEN ZUR AUFKLAERUNG INTERNATIONALER STEUERSACHVERHALTE UND LOESUNG VON BESTEUERUNGSKONFLIKTEN 111 A. INNERSTAATLICHE ERMITTLUNGSMOEGLICHKEITEN ...................................................................... 111 I. MITWIRKUNGSPFLICHTEN ............................................................................................. 112 1. STAERKUNG DER STEUEREHRLICHKEIT .......................................................................... 112 12 INHALTSVERZEICHNIS 2. ERWEITERTE AUSKUNFTS-, MITWIRKUNGS- UND DOKUMENTATIONSPFLICHTEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN ................................................................... 114 A) ERWEITERTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN NACH § 90 ABS. 2 AO ................................ 115 B) DOKUMENTATIONSPFLICHTEN FUER VERRECHNUNGSPREISE .......................................... 116 AA) DOKUMENTATIONSPFLICHTEN DES § 90 ABS. 3 AO ........................................ 117 (1) LOCAL-FILE ............................................................................................... 118 (2) MASTER-FILE ............................................................................................. 120 (3) WEITERE REGELUNGEN ZU DEN DOKUMENTATIONSPFLICHTEN DES § 90 ABS. 3 AO ............................................................................................. 121 (4) FOLGEN DES VERSTOSSES GEGEN DIE DOKUMENTATIONSPFLICHTEN DES § 90 ABS. 3 AO .................................................................................... 122 (5) ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................ 125 BB) COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING NACH § 138A AO .................................... 126 (1) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ....................................................... 127 (A) PRIMAER MITTEILUNGSPFLICHTIGE UNTERNEHMEN .................................. 127 (B) BEAUFTRAGTE MITTEILUNGSPFLICHTIGE UNTERNEHMEN ......................... 128 (C) SEKUNDAER MITTEILUNGSPFLICHTIGE UNTERNEHMEN .............................. 129 (D) SONDERREGELUNG DES § 138A ABS. 5 S. 3 AO ................................ 132 (E) ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................... 132 (2) INHALT DES LAENDERBEZOGENEN KONZEMBERICHTS ..................................... 133 (A) VERTEILUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT DES KONZERNS ......................... 133 (B) ZUGEHOERIGE UNTERNEHMEN UND BETRIEBSSTAETTEN ........................... 135 (C) ZUSAETZLICHE INFORMATIONEN ............................................................. 135 (D) ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................... 136 (3) FOLGEN DES VERSTOSSES GEGEN DIE VORLAGEPFLICHT DES § 138A AO ... 136 (4) BEDENKEN GEGEN DAS COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING ....................... 136 (5) ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................ 140 C) UEBRIGE PFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN BEI SACHVERHALTEN MIT AUSLANDSBE ZUG ................................................................................................................. 141 3. MITTEILUNGSPFLICHTEN DRITTER UEBER DIE BEZIEHUNGEN INLAENDISCHER STEUERPFLICH TIGER ZU DRITTSTAAT-GESELLSCHAFTEN ..................................................................... 142 4. ANZEIGEPFLICHT ZU STEUERGESTALTUNGSMODELLEN ..................................................... 143 5. WEITERE AUSWEITUNG VON MITWIRKUNGS- UND DOKUMENTATIONSPFLICHTEN ........... 145 6. VOELKERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER INANSPRUCHNAHME .......................................... 146 7. WERTENDE BETRACHTUNG ............................................................................................. 146 II. AUSSENPRUEFUNG UND STEUERFAHNDUNGSPRUEFUNG ........................................................ 147 III. ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................................... 148 B. INTERNATIONALER INFORMATIONSAUSTAUSCH ............................................................................. 149 I. ALLGEMEINES .............................................................................................................. 149 INHALTSVERZEICHNIS 13 II. INANSPRUCHNAHME VON INFORMATIONSHILFE ................................................................. 150 1. GEWAEHRUNG VON INFORMATIONSHILFE AUF ERSUCHEN ................................................ 150 A) VORAUSSETZUNGEN EINES AUSKUNFTSERSUCHENS .................................................. 151 AA) SUBSIDIARITAET UND ERFORDERLICHKEIT ............................................................. 151 BB) VERBOT DES BEFUGNIS-SHOPPINGS ............................................................... 152 CC) ANHOERUNG VOR UEBERMITTLUNG DES ERSUCHENS ............................................ 153 DD) WEITERE VORAUSSETZUNGEN UND ERMESSEN .................................................. 154 B) VERWERTBARKEIT BEI RECHTSVERSTOESSEN ................................................................. 154 C) RECHTSSCHUTZ GEGEN AUSKUNFTSERSUCHEN ......................................................... 156 2. GEWAEHRUNG VON INFORMATIONSHILFE OHNE ERSUCHEN .............................................. 157 III. GEWAEHRUNG VON INFORMATIONSHILFE DURCH DEUTSCHE FINANZBEHOERDEN ..................... 157 1. ANHOERUNG VOR DATENUEBERMITTLUNG ......................................................................... 157 2. GEWAEHRUNG AUF GRUNDLAGE VON § 117 ABS. 2 AO ................................................ 158 A) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....................................................................... 159 B) INFORMATIONSAUSTAUSCHABKOMMEN ................................................................... 161 C) AMTSHILFEUEBEREINKOMMEN ................................................................................ 162 D) ABKOMMEN UEBER DEN AUTOMATISCHEN INFORMATIONSAUSTAUSCH VON FINANZ- KONTENDATEN ....................................................................................................... 164 E) AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH DES COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING 166 F) SPONTANER INFORMATIONSAUSTAUSCH SOG. TAX RULINGS ..................................... 167 G) EU-AMTSHILFEGESETZ .......................................................................................... 168 AA) INFORMATIONSGEWAEHRUNG AUF ERSUCHEN ...................................................... 168 BB) SPONTANAUSKUENFTE ........................................................................................ 169 CC) AUTOMATISCHE AUSKUENFTE ........................................................................... 169 H) ERMITTLUNGSMASSNAHMEN ZUR GEWAEHRUNG VON INFORMATIONSHILFE ................. 171 AA) BESCHAFFUNGSPFLICHT .................................................................................... 171 BB) BEFUGNISGRENZEN ........................................................................................ 172 CC) AUSSENPRUEFUNGEN ........................................................................................ 173 DD) RECHTSSCHUTZ .............................................................................................. 174 3. GEWAEHRUNG AUF GRUNDLAGE VON § 117 ABS. 3 AO ................................................ 174 4. RECHTSSCHUTZ GEGEN DIE GEWAEHRUNG VON INFORMATIONSHILFE ............................... 176 IV. TYPISCHER ABLAUF EINES INFORMATIONSAUSTAUSCHES AUF ERSUCHEN ZUM ZWECKE DER SACHVERHALTSERMITTLUNG .............................................................................................. 176 V. ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................................... 178 C. SIMULTANPRUEFUNGEN ............................................................................................................ 179 I. ABLAUF INTERNATIONAL KOORDINIERTER AUSSENPRUEFUNGEN .............................................. 180 1. PLANUNGSPHASE ......................................................................................................... 180 2. DURCHFUEHRUNGSPHASE .............................................................................................. 181 II. RECHTSRAHMEN ............................................................................................................. 183 1. VEREINBARUNGEN ZUR DURCHFUEHRUNG SIMULTANER BETRIEBSPRUEFUNGEN ................... 183 14 INHALTSVERZEICHNIS 2. EU-AMTSHILFERICHTLINIE UND EUAHIG ................................................................. 185 3. INFORMATIONSAUSTAUSCHABKOMMEN .......................................................................... 185 4. AMTSHILFEUEBEREINKOMMEN ...................................................................................... 186 5. OHNE SPEZIFISCHE RECHTSGRUNDLAGE ........................................................................ 186 III. GRENZEN VON SIMULTANPRUEFUNGEN IN DEUTSCHLAND ..................................................... 188 1. PRUEFUNGSBEZOGENE GRENZEN .................................................................................. 188 2. AUSKUNFTSBEZOGENE GRENZEN ................................................................................ 190 IV. ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................................................... 193 D. WEITERE MASSNAHMEN DER SACHVERHALTSAUFKLAERUNG ............................................................. 193 I. AUSWERTUNG ALLGEMEIN ZUGAENGLICHER QUELLEN ........................................................... 194 II. INFORMELLE INFORMATIONSGEWINNUNG DURCH BEAMTE IM AUSLAND ............................. 194 III. INFORMELLE INFORMATIONSGEWINNUNG UNTER ZUHILFENAHME PRIVATER ......................... 196 IV. JOINT INTERNATIONAL TAX SHELTER INFORMATION AND COLLABORATION NETWORK ............... 197 V. INTERNATIONAL COMPLIANCE ASSURANCE PROGRAMME ................................................... 198 VI. STEUERATTACHES ............................................................................................................. 198 VII. ZUSAMMENFASSUNG ....................................................................................................... 199 E. KONSEQUENZEN DIVERGIERENDER SACHVERHALTSBEWERTUNGEN UND IHRE BESEITIGUNG ........... 199 I. RECHTSSCHUTZ VOR DEN EINZELSTAATLICHEN FINANZGERICHTEN ........................................ 200 II. KORRESPONDIERENDE GEGENKORREKTUR IM ANDEREN STAAT ............................................ 201 III. VERSTAENDIGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHREN ..................................................................... 204 1. VERFAHREN NACH ART. 25 OECD-MA ..................................................................... 205 A) ANTRAGSBEFUGNIS ................................................................................................ 205 B) UNILATERALE ABHILFE ODER EINLEITUNG DES VERFAHRENS ......................................205 C) DURCHFUEHRUNG DES VERSTAENDIGUNGSVERFAHRENS I.E.S .......................................... 206 D) ABSCHLUSS DES VERSTAENDIGUNGSVERFAHRENS ...................................................... 207 E) SCHIEDSVERFAHREN .............................................................................................. 208 F) KONSULTATIONSVERFAHREN ...................................................................................... 209 2. MASSNAHME 14 DES BEPS-AKTIONSPLANS ............................................................. 210 3. VERSTAENDIGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHREN NACH EU-SCHIEDSUEBEREINKOMMEN ... 212 4. VERFAHREN NACH DER EU-STREITBEILEGUNGSRICHTLINIE .............................................. 214 5. ENTWICKLUNG ZU EINEM INTERNATIONALEN SPRUCHKOERPER ........................................ 216 A) AUFGABENUEBERTRAGUNG AN DEN EUGH ............................................................... 216 B) EINRICHTUNG EINES INTERNATIONALEN STEUERGERICHTSHOFS ................................... 218 6. ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................................. 218 IV. ANTIZIPIERTE VERMEIDUNG VON BESTEUERUNGSKONFLIKTEN ............................................ 220 V. ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................................223 F. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................................................. 225 INHALTSVERZEICHNIS 15 KAPITEL 5 GEMEINSAME BETRIEBSPRUEFUNGEN 226 A. GEMEINSAME AUSSENPRUEFUNGEN ALS KOOPERATIVER LOESUNGSANSATZ ..................................... 226 I. GEMEINSAME BETRIEBSPRUEFUNGEN IM KONTEXT INTERNATIONALER DISKUSSIONEN ........... 226 1. JOINT AUDIT REPORT DER OECD .............................................................................227 2. VORSCHLAG ZUR TERMINOLOGISCHEN PRAEZISIERUNG ....................................................228 3. ZUSAMMENFASSUNG .................................................................................................. 230 II. ERWARTUNG ................................................................................................................... 230 1. ERWARTUNGEN DER VERWALTUNGEN ........................................................................... 231 2. ERWARTUNGEN DER WIRTSCHAFT UND BERATERSCHAFT .................................................. 232 3. FUNKTIONALE BEDEUTUNG .......................................................................................... 233 B. RECHTSRAHMEN ....................................................................................................................... 233 I. VOELKERRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN .....................................................................233 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN ............................................................ 235 1. GRUNDRECHTSBINDUNG .............................................................................................. 235 A) GRUNDRECHTSBINDUNG BEDIENSTETER DEUTSCHER BEHOERDEN IM AUSLAND .............. 235 B) GRUNDRECHTSBINDUNG BEDIENSTETER AUSLAENDISCHER BEHOERDEN IM INLAND .... 236 2. ZULAESSIGKEIT UND BEDINGUNGEN DER EINRAEUMUNG VON ERMITTLUNGSBEFUGNISSEN IM INLAND .................................................................................................................237 A) HOHEITSRECHTSUEBERTRAGUNG NACH ART. 24 ABS. 1 GG .......................................237 B) EINRAEUMUNG VON HOHEITSRECHTEN OHNE DIREKTE ANWENDUNG DES ART. 24 ABS. 1 GG ..........................................................................................................239 AA) VORKONSTITUTIONELLE HOHEITSRECHTSUEBERTRAGUNGEN ................................... 240 BB) ZUSAMMENARBEIT ALS ZWISCHENSTAATLICHE EINRICHTUNG ............................. 240 CC) AUSWEITUNG DER UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN DURCH RUECKGRIFF AUF ALL GEMEINE PRINZIPIEN ................................................................................... 240 DD) UNMITTELBARE UEBERTRAGUNG VON HOHEITSRECHTEN ZWISCHEN MITGLIED STAATEN DER EUROPAEISCHEN UNION ............................................................... 241 EE) DELEGATION VON HOHEITSBEFUGNISSEN BEI ZWISCHENSTAATLICHEN EINRICH TUNGEN, INSB. DER EUROPAEISCHEN UNION .................................................... 242 FF) ZUSAMMENARBEIT UNTERHALB DER SCHWELLE ZUR HOHEITSRECHTSUEBERTRAGUNG 244 GG) ZWISCHENERGEBNIS ..................................................................................... 246 C) MATERIELLE GRENZEN DER EINRAEUMUNG VON PRUEFUNGSBEFUGNISSEN ................. 246 AA) GRUNDRECHTSSCHUTZ ..................................................................................... 246 BB) ERFORDERLICHKEIT EINER GESETZLICHEN ERMAECHTIGUNGSGRUNDLAGE .............. 248 CC) ERFORDERLICHKEIT EINER VOELKERRECHTLICHEN VEREINBARUNG ...........................249 DD) GRENZEN DER DELEGATION DURCH ZWISCHENSTAATLICHE EINRICHTUNGEN, INSB. BEI DER EUROPAEISCHEN UNION .....................................................................249 D) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................ 251 16 INHALTSVERZEICHNIS 3. ZULAESSIGKEIT UND BEDINGUNGEN DER AUSUEBUNG VON ERMITTLUNGSBEFUGNISSEN IM AUSLAND .................................................................................................................... 251 A) RECHTSPRECHUNG ZU PRUEFUNGEN IM AUSLAND .................................................... 251 B) ERFORDERLICHKEIT EINER RECHTSGRUNDLAGE ........................................................... 252 C) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................253 4. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................................... 254 III. EXPLIZITE REGELUNGEN ZU GEMEINSAMEN BETRIEBSPRUEFUNGEN ................................... 254 1. DEUTSCHES VERFAHRENSRECHT .................................................................................... 254 2. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ............................................................................ 254 3. SONDERFALL ART. 26 DBA-NL .................................................................................. 255 4. INFORMATIONSAUSTAUSCHABKOMMEN ......................................................................... 257 5. AMTSHILFEUEBEREINKOMMEN ...................................................................................... 258 6. EU-AMTSHILFERICHTLINIE .......................................................................................... 258 7. RICHTLINIENENTWURF FUER EINE GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPERSCHAFTSTEUER- BEMESSUNGSGRUNDLAGE ............................................................................................ 258 8. HERANZIEHUNG VERSCHIEDENER RECHTSGRUNDLAGEN .................................................. 259 IV. EINRAEUMUNG VON ANWESENHEITSRECHTEN UND ERMITTLUNGSBEFUGNISSEN ................... 260 1. AUSLAENDISCHE PRUEFER IN DEUTSCHLAND ..................................................................... 260 A) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....................................................................... 260 B) INFORMATIONSAUSTAUSCHABKOMMEN ................................................................... 263 AA) PASSIVE ANWESENHEIT ..................................................................................263 BB) EIGENE ERMITTLUNGSHANDLUNGEN ................................................................. 264 CC) GLEICHZEITIGE EINRAEUMUNG VON ANWESENHEITS- UND ERMITTLUNGSRECHTEN 265 C) ABKOMMEN UEBER AMTS- UND RECHTSHILFE IN STEUERSACHEN ............................. 266 AA) REGELUNGSGEHALT DER EINZELNEN ABKOMMEN ............................................ 267 (1) ABKOMMEN MIT FINNLAND .....................................................................267 (2) ABKOMMEN MIT ITALIEN ......................................................................... 267 (3) VERTRAG MIT OESTERREICH .........................................................................268 BB) EIGNUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN BESTIMMUNGEN FUER DIE EINRAEU MUNG VON ANWESENHEITS- UND PRUEFUNGSRECHTEN ..................................... 269 CC) ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................................... 270 D) AMTSHILFEUEBEREINKOMMEN ................................................................................ 271 E) EU-AMTSHILFERICHTLINIE ...................................................................................... 272 AA) ART. 11 EU-AMTSHILFERICHTLINIE ................................................................. 272 (1) ANWESENHEIT ........................................................................................ 272 (A) ZWECK DES INFORMATIONSAUSTAUSCHES ............................................ 272 (B) GEMEINSAME VEREINBARUNG UND REGELUNGEN DER ANWESENHEIT 273 (2) ORDNUNGSGEMAESS BEFUGTE BEDIENSTETE DER ERSUCHENDEN BEHOERDE 274 (A) UMFANG DES ANWESENHEITSRECHTS ............................................... 275 (AA) BEGRIFF DER ANWESENHEIT ....................................................... 275 INHALTSVERZEICHNIS 17 (BB) FEHLENDER ZUSAMMENHANG MIT DEM INFORMATIONSGESUCH 276 (CC) ZUSAMMENFASSUNG .................................................................277 (B) AUSHAENDIGUNG VON KOPIEN DER RELEVANTEN DOKUMENTE .......... 278 (3) ERMITTLUNGSRECHTE ................................................................................. 278 (A) BEFRAGUNGSRECHT .............................................................................279 (AA) BEGRIFF DER EINZELPERSON ....................................................... 279 (BB) INHALT UND UMFANG DES BEFRAGUNGSRECHTS ............................. 280 (B) PRUEFUNGSRECHT ................................................................................. 280 (AA) BEGRIFF DER AUFZEICHNUNGEN ................................................. 280 (BB) INHALT UND UMFANG DES PRUEFUNGSRECHTS ................................. 281 (C) KEIN ZUSTIMMUNGSERFORDEMIS DES STEUERPFLICHTIGEN ................ 282 (D) KEINE AUFSICHTS- ODER WEISUNGSFUNKTION DER BEDIENSTETEN DER ERSUCHTEN BEHOERDE ......................................................................... 282 (E) MASSGEBLICHES VERFAHRENSRECHT BEI DER AUSUEBUNG DER EINGE RAEUMTEN ERMITTLUNGSBEFUGNISSE .............................................. 283 (F) ZUSAMMENFASSENDES ERGEBNIS ...................................................... 286 (4) FOLGEN DER MITWIRKUNGSVERWEIGERUNG .............................................. 287 (A) FOLGEN IM STAAT DER ERSUCHTEN BEHOERDE .....................................287 (B) FOLGEN IM STAAT DER ERSUCHENDEN BEHOERDE ................................... 287 (5) VOLLMACHT .............................................................................................. 287 (6) PRUEFUNG IM STAAT DER ERSUCHENDEN BEHOERDE .....................................288 (7) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................... 288 BB) § 10 EUAHIG ............................................................................................ 288 (1) ANWESENHEIT ........................................................................................289 (A) VORAUSSETZUNGEN ...........................................................................289 (B) KEINE WEITERREICHENDE BESCHRAENKUNG DES INFORMATIONSAUSTAU SCHES ..........................................................................................289 (2) ERMITTLUNGSRECHTE ................................................................................. 290 (A) WEITERE VORAUSSETZUNGEN .............................................................. 290 (AA) BEISEIN DER INLAENDISCHEN BEDIENSTETEN ................................. 290 (BB) ZUSTIMMUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ....................................... 291 (CC) ABWEICHENDE VORAUSSETZUNGEN NACH AUSLAENDISCHEN NOR MEN ................................................................................ 293 (B) UMFANG DER ERMITTLUNGSBEFUGNISSE .............................................. 293 (C) BINDUNG AN NATIONALES VERFAHRENSRECHT UND BESCHRAENKUNG DER ERMITTLUNGSBEFUGNISSE ...................................................................294 (D) FOLGEN DER WEIGERUNG ZUR MITWIRKUNG ....................................... 294 CC) ZUSAMMENFASSUNG ..................................................................................... 295 F) § 117 ABS. 3 AO ................................................................................................ 296 G) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................ 296 18 INHALTSVERZEICHNIS 2. DEUTSCHE PRUEFER IM AUSLAND .................................................................................. 296 A) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .......................................................................297 B) INFORMATIONSAUSTAUSCHABKOMMEN ...................................................................297 C) ABKOMMEN UEBER DIE AMTS- UND RECHTSHILFE IN STEUERSACHEN ....................... 297 D) AMTSHILFEUEBEREINKOMMEN ................................................................................298 E) EU-AMTSHILFERICHTLINIE ......................................................................................298 AA) ART. 11 EU-AHIRL .................................................................................... 298 BB) §§ 10, 11 EUAHIG ....................................................................................298 F) § 117 ABS. 1 AO ................................................................................................. 300 G) ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................................302 3. PRUEFUNGSTAETIGKEIT IM IN- UND AUSLAND ................................................................. 302 V. DIREKTER INFORMATIONSAUSTAUSCH ............................................................................ 303 VI. AUSTAUSCH UEBER RECHTSLAGEN UND BEWERTUNGSMASSSTAEBE .......................................... 304 VII. VERSTAENDIGUNG UEBER SACHVERHALT UND RECHTSFOLGEN ................................................ 305 1. PRUEFUNGSBEGLEITENDE VERSTAENDIGUNGEN ................................................................. 305 2. SEPARATES VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN ..................................................................... 307 3. INTEGRIERTES VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN ................................................................... 308 4. WIRKUNG FUER DIE ZUKUNFT ........................................................................................ 308 VIII. RECHTE UND SCHUTZ DES STEUERPFLICHTIGEN ................................................................. 310 1. PRUEFUNGSEINLEITUNG ................................................................................................ 310 A) ANHOERUNG UND ZUSTIMMUNGSERFORDEMIS ......................................................... 311 B) ANTRAGSRECHT ....................................................................................................... 312 C) RECHTSSCHUTZ GEGEN DIE EINLEITUNG ................................................................. 312 2. PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG ............................................................................................ 313 A) ANHOERUNG ........................................................................................................... 313 B) RECHTSSCHUTZ GEGEN DEN INFORMATIONSAUSTAUSCH ........................................... 313 C) RECHTSSCHUTZ GEGEN EINZELNE ERMITTLUNGSMASSNAHMEN ................................ 314 3. PRUEFUNGSERGEBNISSE ................................................................................................ 315 A) FOERMLICHE SCHLUSSBESPRECHUNG ....................................................................... 315 B) RECHTSSCHUTZ GEGEN DIE VERWENDUNG RECHTSWIDRIG ERLANGTER INFORMATIONEN 315 C) RECHTSSCHUTZ GEGEN DOPPELBESTEUERUNG ........................................................ 316 IX. FAZIT ........................................................................................................................... 316 C. PRAKTISCHE UMSETZUNG UND HERAUSFORDERUNGEN SOWIE GRENZEN GEMEINSAMER BE TRIEBSPRUEFUNGEN ................................................................................................................ 317 I. PRAKTISCHE UMSETZUNG EINER GEMEINSAMEN BETRIEBSPRUEFUNG NACH DER DEUTSCHEN VERWALTUNGSPRAXIS IM STATUS QUO .........................................................................317 1. PLANUNGS- UND INITIIERUNGSPHASE ...........................................................................317 A) FALLAUSWAHL ......................................................................................................... 317 AA) INITIIERUNG DURCH DEUTSCHE FINANZBEHOERDEN ............................................ 318 BB) INITIIERUNG DURCH AUSLAENDISCHE FINANZBEHOERDEN ......................................319 INHALTSVERZEICHNIS 19 CC) AUSWAHLSITZUNGEN ...................................................................................... 320 B) ANHOERUNG ........................................................................................................... 321 C) ZUSTIMMUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ................................................................. 321 D) AUFTAKTSITZUNG .................................................................................................. 322 E) ZWISCHENSTAATLICHE VEREINBARUNG ..................................................................... 323 F) INFORMATIONSERSUCHEN ........................................................................................ 324 G) PRUEFUNGSANORDNUNG ............................................................................................ 324 2. PRUEFUNGSPHASE ......................................................................................................... 325 3. FESTSTELLUNGS- UND VERSTAENDIGUNGSPHASE ............................................................327 4. UMSETZUNG NACH ABSCHLUSS DER PRUEFUNG ............................................................329 II. HERAUSFORDERUNGEN .................................................................................................... 329 1. UNTERSCHIEDLICHES MATERIELLES STEUERRECHT .......................................................... 330 2. KOORDINATIONSPROBLEME AUFGRUND UNTERSCHIEDLICHER PRUEFUNGSPRAXIS ............... 330 3. AUSEINANDERFALLEN DER ZUSTAENDIGKEITEN IN DEUTSCHLAND ..................................... 332 4. KOMPETENZVERSCHIEBUNG, ZENTRALE STEUERUNG UND DIE ROLLE DES BUNDESZEN TRALAMTS FUER STEUERN ........................................................................................... 333 III. TATSAECHLICHE GRENZEN ................................................................................................ 334 D. DIE ZUKUNFT GEMEINSAMER BETRIEBSPRUEFUNGEN ................................................................... 335 I. VERSTAERKTE INTEGRATION BEI GEMEINSAMEN BETRIEBSPRUEFUNG .....................................335 1. BILDUNG EINES EINHEITLICHEN PRUEFERTEAMS UND VEREINHEITLICHUNG DES VERFAH RENSRECHTS ........................................................................................................... 335 2. VERBINDLICHE EINIGUNG .......................................................................................... 336 A) INTEGRIERTES EINIGUNGSVERFAHREN AUF PRUEFUNGSEBENE ..................................... 336 B) AUTOMATISCHE EINLEITUNG EINES VERSTAENDIGUNGSVERFAHRENS ........................... 337 C) UNMITTELBARE EINLEITUNG EINES SCHIEDSVERFAHRENS ..........................................337 3. BINDUNGSWIRKUNG FUER GEFUNDENE EINIGUNGEN ...................................................... 338 II. NEUER RECHTSRAHMEN ..................................................................................................339 1. NATIONALE EBENE .................................................................................................... 339 2. EUROPAEISCHE EBENE ................................................................................................ 340 3. INTERNATIONALE EBENE .............................................................................................. 343 III. GRENZEN GEMEINSAMER BETRIEBSPRUEFUNGEN ............................................................... 344 IV. AUSBLICK AUF EUROPAEISCHE ENTWICKLUNGEN ................................................................. 345 E. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................................................. 346 KAPITEL 6 ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSBETRACHTUNG 348 A. ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE ........................................................... 348 20 INHALTSVERZEICHNIS B. SCHLUSSBETRACHTUNG ............................................................................................................ 351 KAPITEL 7 ANHAENGE 353 A. UMFANG UND VORAUSSETZUNGEN DES ART. 6 OECD-MA-INFOAUST ...................................... 353 I. AUSLAENDISCHE PRUEFER IN DEUTSCHLAND ......................................................................... 353 II. DEUTSCHE PRUEFER IM AUSLAND ...................................................................................... 353 B. UMFANG UND VORAUSSETZUNGEN DES ART. 9 AHIUE ...............................................................354 I. AUSLAENDISCHE PRUEFER IN DEUTSCHLAND .........................................................................354 II. DEUTSCHE PRUEFER IM AUSLAND ...................................................................................... 354 C. UMFANG UND VORAUSSETZUNGEN DES ART. 11 EU-AHIRL .................................................... 354 I. AUSLAENDISCHE PRUEFER IN DEUTSCHLAND ......................................................................... 354 II. DEUTSCHE PRUEFER IM AUSLAND ...................................................................................... 355 D. UMFANG UND VORAUSSETZUNGEN DER §§ 10, 11 EUAHIG .................................................... 355 I. AUSLAENDISCHE PRUEFER IN DEUTSCHLAND (§10 EUAHIG) ............................................ 355 II. DEUTSCHE PRUEFER IM AUSLAND (§11 EUAHIG) .........................................................356 E. VORSCHLAG FUER EINE UEBERARBEITUNG DER ABGABENORDNUNG (AO-V) .................................... 357 F. VORSCHLAG FUER EINE UEBERARBEITUNG DER EU-AMTSHILFERICHTLINIE (EUAHI-RL-V) ...........359 G. VORSCHLAG FUER EINE UEBERARBEITUNG DES GESETZES UEBER DIE DURCHFUEHRUNG DER GEGENSEI TIGEN AMTSHILFE IN STEUERSACHEN ZWISCHEN DEN MITGLIEDSTAATEN DER EUROPAEISCHEN UNION (EUAHIG-V) ............................................................................................................. 360 H. VORSCHLAG FUER EINE UEBERARBEITUNG DES OECD-MA (OECD-MA-V) ............................... 363 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................................... 365 SACHVERZEICHNIS ........................................................................................................................ 398
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