Verfügbarkeit: Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne

Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Keul, Leon (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	© 2019
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 137
Schlagworte:	Deutschland > Grunderwerbsteuergesetz Konzern Gesellschaftsumwandlung Grunderwerbsteuerrecht Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	375 Seiten 23.3 cm x 15.7 cm, 570 g
ISBN:	9783428154852 3428154851 9783428854851

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS 1. KAPITEL EINLEITENDE THEMENABGRENZUNG 23 A. PROBLEMAUFRISS ............................................................................................................... 23 B. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG....................................................................................... 25 C. AUFBAU DER UNTERSUCHUNG ............................................................................................. 27 2. KAPITEL KONZERNUMSTRUKTURIERUNGEN MIT GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNGEN 28 A. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN..................................................................................... 28 B. GRUNDERWERBSTEUERBARKEIT VON KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ........................................ 28 I. § 1 ABS. 1 NR. 1 G RESTG ................ 28 1. VERAEUSSERUNG ..................................................................................................... 28 2. EINBRINGUNG....................................................................................................... 30 II. § 1 ABS. 1 NR. 3 G RESTG ....................................................................................... 32 1. VERSCHMELZUNG ................................................................................................. 32 2. SPALTUNG ........................................................................................................... 34 3. ANWACHSUNG ..................................................................................................... 36 C. STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN BEI KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ................ 37 I. UEBERGANG VON EINER GESAMTHAND ODER AUF EINE GESAMTHAND I. S. D. §§ 5, 6 G RESTG ............................................................................................................... 37 1. KAPITALGESELLSCHAFT ALS ERWERBENDER RECHTSTRAEGER .......................................... 37 A) KAPITALGESELLSCHAFT ALS VERAEUSSERNDER RECHTSTRAEGER .................................... 37 B) PERSONENGESELLSCHAFT ALS VERAEUSSERNDER RECHTSTRAEGER .................................. 39 2. PERSONENGESELLSCHAFT ALS ERWERBENDER RECHTSTRAEGER ........................................ 41 A) KAPITALGESELLSCHAFT ALS VERAEUSSERNDER RECHTSTRAEGER .................................... 41 B) PERSONENGESELLSCHAFT ALS VERAEUSSERNDER RECHTSTRAEGER .................................. 42 3. TELEOLOGISCHE REDUKTION DER SPERRFRISTEN ....................................................... 44 A) NACHBEHALTENSFRISTEN ................................................................................... 44 B) VORBEHALTENSFRIST........................................................................................... 47 II. STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG IM KONZERN I. S. D. § 6A GRESTG . . . 48 1. RECHTSSYSTEMATISCHE GRUNDLEGUNG................................................................... 48 2. BETEILIGTE RECHTSTRAEGER..................................................................................... 54 3. QUALIFIZIERTE BETEILIGUNG IN HOEHE VON MINDESTENS 95 % ................................ 57 4. HERRSCHENDES UNTERNEHMEN ALS UMSATZSTEUERRECHTLICHER UNTERNEHMER .......... 58 5. VOR- UND NACHBEHALTENSFRISTEN......................................................................... 65 A) WORTLAUTGETREUE AUSLEGUNG DER BEHALTENSFRISTEN ...................................... 65 B) MEINUNGSSTAND............................................................................................. 66 AA) ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG............................................................... 66 BB) UNEINHEITLICHE INSTANZGERICHTLICHE RECHTSPRECHUNG ............................ 68 CC) VORLAGEBESCHLUESSE DES BUNDESFINANZHOFS............................................. 70 DD) ANSICHTEN IM GRUNDERWERBSTEUERLICHEN SCHRIFTTUM ............................ 71 C) STELLUNGNAHME ............................................................................................. 72 6. VERHAELTNIS ZU DEN STEUERBEFREIUNGEN NACH §§ 5, 6 GRESTG ............................ 80 7. BEIHILFERECHTLICHE KONFORMITAET......................................................................... 83 A) VOERABENTSCHEIDUNGSERSUCHEN DES BUNDESFINANZHOFS .................................. 83 B) BEIHILFERECHTLICHE PRUEFUNG........................................................................... 85 AA) REFERENZRAHMEN..................................................................................... 85 BB) PRIMA FACIE SELEKTIVITAET......................................................................... 87 CC) MOEGLICHE RECHTFERTIGUNG....................................................................... 92 C) A USBLICK....................................................................................................... 94 D. VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE......................................................................................... 96 I. STEUERSCHULDNERSCHAFT UND STEUERENTSTEHUNG ........................................................ 96 II. BEMESSUNGSGRUNDLAGE........................................................................................... 97 1. REGELBEMESSUNGSGRUNDLAGE ............................................................................. 97 2. ERSATZBEMESSUNGSGRUNDLAGE...............................................................................100 III. ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 6 S. 2 GRESTG .............. 104 IV. RUECKGAENGIGMACHUNG VON ERWERBSVORGAENGEN UND RUECKERWERB I. S. D. § 16 GRESTG ........................................................................................................... 108 E. RESUEM EE........................................................................................................................... 111 3. KAPITEL KONZERNUMSTRUKTURIERUNGEN MIT ANTEILSUEBERTRAGUNGEN 114 A. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN....................................................................................... 114 B. WECHSEL IM GESELLSCHAFTERBESTAND EINER GRUNDBESITZENDEN PERSONENGESELLSCHAFT I. S. D. § 1 ABS. 2A GRESTG ..........................................................................................115 I. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN..........................................................................115 II. RECHTSSYSTEMATISCHE GRUNDLEGUNG.........................................................................115 III. GRUNDERWERBSTEUERBARKEIT VON KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ................................ 122 1. GRUNDBESITZENDE PERSONENGESELLSCHAFT...............................................................122 A) UNMITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL.............................................................122 B) MITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL.................................................................129 AA) RECHTSLAGE BIS ZUM 5. NOVEMBER 2015 .................................................. 129 BB) RECHTSLAGE AB DEM 6. NOVEMBER 2015 .................................................. 133 (1) LEGISLATORISCHE REAKTION - STAENDG 2015 ........................................ 133 (2) BETEILIGUNGEN UEBER PERSONENGESELLSCHAFTEN .................................... 135 (3) BETEILIGUNGEN UEBER KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................ 137 2. GRUNDBESITZENDE KAPITALGESELLSCHAFT.................................................................143 IV. STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN BEI KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ........ 148 1. UEBERGANG VON EINER GESAMTHAND I. S. D. § 6 ABS. 3 S. 1 I. V. M. ABS. 1 GRESTG ...................................................................................................148 A) § 6 ABS. 3 S. 1 I. V. M. ABS. 1 GRESTG BEI UNMITTELBAREN ANTEILSERWERBEN 148 B) § 6 ABS. 3 S. 1 I. V. M. ABS. 1 S. 1 GRESTG BEI MITTELBAREN ANTEILSERWER BEN ................................................................................................................. 150 AA) BETEILIGUNGEN UEBER PERSONENGESELLSCHAFTEN .......................................... 150 BB) BETEILIGUNGEN UEBER KAPITALGESELLSCHAFTEN .............................................. 153 C) ENTSPRECHENDE ANWENDUNG BEI EINER GRUNDBESITZENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 157 D) TELEOLOGISCHE REDUKTION DER SPERRFRISTEN .................................................... 158 AA) NACHBEHALTENSFRISTEN...............................................................................158 (1) GESELLSCHAFTERWECHSEL IN EINEM RECHTSAKT ...................................... 158 (2) GESELLSCHAFTERWECHSEL IN MEHREREN RECHTSAKTEN ............................ 161 BB) VORBEHALTENSFRIST .....................................................................................162 2. STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG IM KONZERN I. S. D. § 6A GRESTG 169 V. VERFAHRENSRECHTLICHE A SPEKTE............................................................................. 175 1. STEUERSCHULDNERSCHAFT, STEUERENTSTEHUNG UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE .............. 175 2. ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE.............................................................176 A) ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 6 S. 2 GRESTG .... 176 B) ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 2A S. 7 GRESTG . . . 180 AA) GRUNDKONZEPTION UND RATIO LE G IS.............................................................180 BB) EINSCHRAENKENDER ANWENDUNGSBEREICH AUFGRUND TELEOLOGISCHER RE DUKTION VON § 5 ABS. 3 GRESTG RESPEKTIVE § 6 ABS. 3 S. 2 GRESTG .. 184 CC) § 1 ABS. 2A S. 7 GRESTG IM VERGLEICH ZUR ANRECHNUNG DER BEMES SUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 6 S. 2 GRESTG ........................................ 186 3. RUECKGAENGIGMACHUNG VON ERWERBSVORGAENGEN UND RUECKERWERB I. S. D. § 16 GRESTG ...................................................................................................... 187 VI. RESUEMEE .............................................................................................................. 189 C. ANTEILSVEREINIGUNG UND -UEBERTRAGUNG I. S. D. § 1 ABS. 3 G RE STG ................................ 191 I. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN.............................................................................191 II. RECHTSSYSTEMATISCHE GRUNDLEGUNG.........................................................................192 III. NORMKONKURRENZ ZWISCHEN ANTEILSVEREINIGUNG UND UEBERTRAGUNG VEREINIGTER A NTEILE................................................................................................................... 195 IV. GRUNDERWERBSTEUERBARKEIT VON KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ................................ 198 1. BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN.............................................................198 2. BETEILIGUNGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN .......................................................... 206 A) RECHTSSYSTEMATISCHE ABGRENZUNG GEGENUEBER § 1 ABS. 2A GRESTG ............ 206 B) EINSCHRAENKENDER ANWENDUNGSBEREICH BEI BETEILIGUNGEN AN PERSONENGE SELLSCHAFTEN .....................................................................................................208 AA) UNMITTELBARER ANTEILSERWERB .................................................................. 208 BB) MITTELBARER ANTEILSERWERB ...................................................................... 210 (1) GRUNDBESITZENDE PERSONENGESELLSCHAFT ............................................ 210 (2) ZWISCHENGESCHALTETE PERSONENGESELLSCHAFT ...................................... 210 V. STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN BEI KONZERNUMSTRUKTURIERUNGEN ..... 215 1. UEBERGANG AUF EINE GESAMTHAND ODER VON EINER GESAMTHAND I. S. D. §§ 5, 6 GRESTG.............................................................................................................215 A) UEBERGANG AUF EINE GESAMTHAND I. S. D. § 5 G RE STG .................................. 215 B) UEBERGANG VON EINER GESAMTHAND I. S. D. § 6 G RESTG ................................ 222 2. STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG IM KONZERN I. S. D. § 6A GRESTG 224 VI. VERFAHRENSRECHTLICHE A SPEKTE.................................................................................227 1. STEUERSCHULDNERSCHAFT, STEUERENTSTEHUNG UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE ............ 227 2. ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 6 S. 2 G RE S TG .......... 228 3. RUECKGAENGIGMACHUNG EINES ERWERBSVORGANGS UND RUECKERWERB I. S. D. § 16 GRESTG .......................................................................................................231 VII. RESUEMEE .................................................................................................................232 D. GRUNDERWERBSTEUERLICHE ORGANSCHAFT I. S. D. § 1 ABS. 3 I. V. M. ABS. 4 NR. 2 GRESTG 233 I. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN ............................................................................ 233 II. RECHTSSYSTEMATISCHE GRUNDLEGUNG.........................................................................234 III. UMSATZSTEUERRECHTLICHE AUSLEGUNG DER GRUNDERWERBSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 236 1. PERSONENGESELLSCHAFT ALS ABHAENGIGE PERSONEN .................................................. 236 2. HERRSCHENDES UNTERNEHMEN ALS UMSATZSTEUERRECHTLICHER UNTERNEHMER .......... 242 IV. ZURECHNUNGSSUBJEKT DER GRUNDERWERBSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT ............................ 243 V. NORMKONKURRENZEN ZUR GRUNDERWERBSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT ............................ 247 1. RECHTLICH MITTELBARE ANTEILSVEREINIGUNG - § 1 ABS. 3 NR. 1 UND NR. 2 GRESTG 247 2. ANTEILSUEBERTRAGUNG - § 1 ABS. 3 NR. 3 UND NR. 4 G RE STG ................................ 251 3. GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNGEN INNERHALB EINES ORGANKREISES - § 1 ABS. 1 GRESTG 252 4. WECHSEL IM GESELLSCHAFTERBESTAND EINER GRUNDBESITZENDEN PERSONENGESELL SCHAFT - § 1 ABS. 2A GRESTG...............................................................................253 5. INNEHABEN EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETEILIGUNG - § 1 ABS. 3A G RE STG ......... 254 VI. GRUNDERWERBSTEUERBARKEIT VON KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ............................. 256 1. BEGRUENDUNG UND ERWEITERUNG EINES ORGANSCHAFTSVERHAELTNISSES ........................ 256 2. ANTEILSERWERB UND ZEITLICH NACHFOLGENDE BEGRUENDUNG EINES ORGANSCHAFTS VERHAELTNISSES .......................................................................................................257 3. ANTEILSVERSCHIEBUNGEN IM ORGANKREIS .............................................................. 264 A) ANTEILS VERSCHIEBUNG VON EINER AUF EINE ANDERE DEM ORGANKREIS ZUGEHOERIGE GESELLSCHAFT ...................................................................................................264 B) ANTEILSVERSCHIEBUNG VON EINER DEM ORGANKREIS ZUGEHOERIGEN GESELLSCHAFT AUF DEN ORGANKREIS.........................................................................................264 C) ANTEILS VERSCHIEBUNG VOM ORGANKREIS AUF EINE DEM ORGANKREIS ZUGEHOERIGE GESELLSCHAFT ...................................................................................................268 D) WECHSEL DES ORGANTRAEGERS ............................................................................ 269 E) ORGANKREIS INNERHALB EINER BETEILIGUNGSKETTE .............................................. 270 F) ANTEILSVERSCHIEBUNGEN IM ORGANKREIS UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON PERSO NENGESELLSCHAFTEN ...........................................................................................270 VII. STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN BEI KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ........ 271 1. UEBERGANG AUF EINE ODER VON EINER GESAMTHAND I. S. D. §§ 5, 6 G RE STG ........ 271 2. STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG IM KONZERN I. S. D. § 6A GRESTG 272 VIII. VERFAHRENSRECHTLICHE A SPEKTE ................................................................................ 275 1. STEUERSCHULDNERSCHAFT, STEUERENTSTEHUNG UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE .............. 275 2. ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 6 S. 2 G RE S TG .......... 275 3. RUECKGAENGIGMACHUNG VON ERWERBSVORGAENGEN UND RUECKERWERB I. S. D. § 16 GRESTG .......................................................................................................276 IX. RESUEMEE ..............................................................................................................277 E. INNEHABEN EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETEILIGUNG I. S. D. § 1 ABS. 3A GRESTG ............... 278 I. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN ............................................................................ 278 II. RECHTSSYSTEMATSICHE GRUNDLEGUNG ........................................................................ 279 III. NORMKONKURRENZEN ZUM INNEHABEN EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETEILIGUNG .............. 283 1. ANTEILSVEREINIGUNG UND -UEBERTRAGUNG I. S. D. § 1 ABS. 3 GRESTG .................. 283 A) FIKTION EINES RECHTSVORGANGS I. S. D. § 1 ABS. 3 G RESTG .......................... 283 B) NACHRANGIGKEIT VON § 1 ABS. 3A GRESTG .................................................... 290 C) AUFEINANDERFOLGE MEHRERER RECHTSVORGAENGE ................................................ 291 AA) TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG VON § 1 ABS. 3 GRESTG UND NACHFOLGENDE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG VON § 1 ABS. 3A G RE STG ............................ 291 BB) TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG VON § 1 ABS. 3A GRESTG UND NACHFOLGENDE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG VON § 1 ABS. 3 G RESTG .............................. 297 D) GLEICHZEITIGE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG VON § 1 ABS. 3 UND ABS. 3A GRESTG AUF UNTERSCHIEDLICHER KONZEMGESELLSCHAFTSEBENE ............ 299 2. GRUNDSTUECKSUEBEITRAGUNGEN - § 1 ABS. 1 GRESTG .............................................. 300 3. WECHSEL IM GESELLSCHAFTERBESTAND EINER GRUNDBESITZENDEN PERSONENGESELL SCHAFT - § 1 ABS. 2A GRESTG.............................................................................301 IV. GRUNDERWERBSTEUERBARKEIT VON KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN ........................... 305 V. STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN BEI KONZERNUMSTRUKTURIERUNGEN ..... 309 1. UEBERGANG VON EINER ODER AUF EINE GESAMTHAND I. S. D. §§ 5, 6 G RE STG ........ 309 2. STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG IM KONZERN I. S. D. § 6A GRESTG 311 VI. VERFAHRENSRECHTLICHE A SPEKTE.................................................................................316 1. STEUERSCHULDNERSCHAFT, STEUERENTSTEHUNG UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE .............. 316 2. ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 6 S. 2 G RE S TG .......... 317 3. RUECKGAENGIGMACHUNG VON ERWERBSVORGAENGEN UND RUECKERWERB I. S. D. § 16 GRESTG .......................................................................................................320 VII. RESUEMEE .................................................................................................................320 4. KAPITEL IDENTITAETSWAHRENDER FORM WECHSEL 323 A. SYSTEMATISCHE VORBEMERKUNGEN.......................................................................................323 B. NICHTSTEUERBARKEIT EINES IDENTITAETSWAHRENDEN FORMWECHSELS ........................................ 323 I. § 1 ABS. 1 NR. 3 G RESTG ....................................................................................... 323 II. § 1 ABS. 2A GRESTG.................................................................................................325 III. § 1 ABS. 3 GRESTG...................................................................................................326 IV. § 1 ABS. 3A GRESTG.................................................................................................330 C. STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN BEI KONZEMUMSTRUKTURIERUNGEN .................. 330 I. UEBERGANG AUF EINE ODER VON EINER GESAMTHAND I. S. D. §§ 5,6 G RESTG .............. 330 1. FORMWECHSEL EINES GRUNDSTUECKSVERAEUSSEMDEN RECHTSTRAEGERS ............................ 330 2. FORMWECHSEL EINES GRUNDSTUECKSERWERBENDEN RECHTSTRAEGERS ............................ 334 II. STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG IM KONZERN I. S. D. § 6A GRESTG . . . 336 1. BEGUENSTIGTER RECHTS VORGANG...............................................................................336 2. RUECKWIRKENDE STEUERPFLICHT INFOLGE EINES FORMWECHSELS WAEHREND DER FUENF JAHRESFRIST DES § 5 ABS. 3 GRESTG RESPEKTIVE DES § 6 ABS. 3 S. 2 GRESTG . . . 339 3. KEIN VERSTOSS GEGEN DIE VOR- ODER NACHGELAGERTEN BEHALTENSFRISTEN DES § 6A S. 4 GRESTG..................................................................................................... 340 D. VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE...........................................................................................340 E. RESUEMEE 341 5. KAPITEL THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG 343 LITERATURVERZEICHNIS ...........................................................................................................349 SACHVERZEICHNIS ...................................................................................................................374
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