Verfügbarkeit: Delinquenz und Geldsanktion im Einkommensteuerrecht

Delinquenz und Geldsanktion im Einkommensteuerrecht: Sanktionsabzugsverbote, Strafverteidigungskosten und Übernahme von Sanktionen durch den Arbeitgeber

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Plum, Marius (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot [2018]
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 133
Schlagworte:	Kriminalität Abzugsfähigkeit Geldstrafe Einkommensteuerrecht Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	398 Seiten
ISBN:	9783428155255 3428155254 9783428855254

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS § 1 EINLEITUNG ............................................................................................................. 29 § 2 STEUER- UND STRAFRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER WEITEREN UNTERSUCHUNGEN ___ 32 A. UEBERBLICK ZUR BEDEUTUNG DES VERANLASSUNGSPRINZIPS ......................................... 32 I. NETTOPRINZIP .................................................................................................. 34 II. DAS VERANLASSUNGSPRINZIP ALS ZUORDNUNGSMASSSTAB ZUR UMSETZUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS ............................................................................... 35 1. KAUSALE UND FINALE INTERPRETATION DER VERANLASSUNG .......................... 38 2. VERANLASSUNGSZUSAMMENHANG IN DER RECHTSPRECHUNG ....................... 39 B. WERTNEUTRALITAET DES STEUERRECHTS, § 40 AO ........................................................ 42 I. URSPRUNG, ENTWICKLUNG UND WERTAUSSAGE DES § 40 AO .............................. 44 1. URSPRUENGE IN DER RECHTSPRECHUNG ........................................................ 44 A) RECHTSPRECHUNG DER STRAF- UND VERWALTUNGSGERICHTE DES DEUTSCHEN REICHES ............................................................................................ 44 B) EXKURS: AEHNLICHE RECHTSPRECHUNG AUCH BEI AUSLAENDISCHEN GERICHTEN ZU BEGINN DES FRUEHEN 20. JAHRHUNDERTS ......................... 45 2. STEUERRECHTLICHE (W EITERENTWICKLUNG UNTER DEN BEDINGUNGEN DER NACHKRIEGSZEIT IN DER WEIMARER REPUBLIK ........................................... 46 A) NOTLAGE DER NACHKRIEGSZEIT UND ZUNEHMENDE KRITIK AN DER NICHT BESTEUERUNG VERBOTENER UND SITTENWIDRIGER VORGAENGE .................... 46 B) VEREINHEITLICHUNG UND THEORETISCHE WEITERENTWICKLUNG INSBESON DERE DER EINKOMMENSTEUER ............................................................. 48 AA) QUELLENTHEORETISCH ORIENTIERTER BLICKWINKEL DES PREUSSISCHEN EINKOMMENSTEUERGESETZES VON 1891 ...................................... 49 BB) IMPLIKATIONEN DIESES QUELLENTHEORETISCHEN BLICKWINKELS FUER DIE BESTEUERUNG DELINQUENT GENERIERTER UEBERSCHUESSE ............ 50 CC) GEGENUEBERSTELLUNG MIT DEN IMPLIKATIONEN DER REINVERMOEGENS ZUGANGSTHEORIE .......................................................................... 52 C) DURCHSETZUNG DER BESTEUERUNG DES UNRECHTS IN LITERATUR UND RECHTSPRAXIS .................................................................................... 54 D) AUFNAHME IN DAS GESETZ .................................................................. 55 3. WERTAUSSAGE .......................................................................................... 56 II. ANWENDUNGSBEREICH ..................................................................................... 58 1. FISKALZWECKNORMEN - SCHNITTMENGEN MIT DEM OBJEKTIVEN NETTOPRINZIP 59 A) ANWENDUNG AUF ERWERBSKOSTENTATBESTAENDE ................................. 59 AA) EINHELLIGE ZUSTIMMUNG ZUM ABSTRAKTEN GEDANKEN ............. 59 BB) KOLLISION DENKBARER PRAKTISCHER ERGEBNISSE MIT DEM RECHTS EMPFINDEN ................................................................................. 61 CC) KRITIK AN DER ANWENDUNG AUF ABZUGSTATBESTAENDE FUER ERWERBS AUFWENDUNGEN .......................................................................... 63 DD) TRENNUNG STRAFRECHTLICHER UND STEUERRECHTLICHER AUFGABEN BEREICHE ...................................................................................... 65 B) GESETZLICHE DURCHBRECHUNG DER ANWENDBARKEIT AUF FISKALZWECK- NORMEN .............................................................................................. 67 2. PROBLEMFRAGEN HINSICHTLICH DES ANWENDUNGSBEREICHES ...................... 67 A) NEIGUNG ZUR NICHTEINBEZIEHUNG VON § 40 AO ............................... 68 AA) INTERPRETATION DES VERANLASSUNGSZUSAMMENHANGS ............... 69 (1) ALLGEMEINER VERANLASSUNGSZUSAMMENHANG .................... 69 (2) DER ERSATZ VON SANKTIONEN GEGENUEBER DEM DELINQUENTEN DURCH NICHTSANKTIONIERTE DRITTE ......................................... 70 BB) AUSLEGUNG VON § 33 ESTG ........................................................ 72 B) ANWENDBARKEIT VON § 40 AO AUF SOZIALZWECKNORMEN? ................. 73 AA) POSITIONEN IM SCHRIFTTUM ........................................................ 74 (1) GENERELLER AUSSCHLUSS DER ANWENDBARKEIT AUF BE- ODER VERGUENSTIGENDE SOZIALZWECKNORMEN ............................... 74 (2) FOKUSSIERUNG AUF DAS EINZELSTEUERGESETZ ......................... 75 BB) RECHTSPRECHUNG ......................................................................... 77 (1) ENTSCHEIDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM STRASSENVER KEHRSRECHT .......................................................................... 77 (2) ENTSCHEIDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM BAURECHT .. 78 (A) INVESTITIONSZULAGE ..................................................... 78 (B) STEUERBEGUENSTIGUNG NACH § 10E ESTG .................... 79 (3) ZWISCHENFAZIT .................................................................... 80 C) SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEN DARGESTELLTEN PROBLEMKREISEN ............ 80 AA) GEMEINSAMKEIT DER DARGESTELLTEN PROBLEME ........................... 80 BB) POSITIONIERUNG HINSICHTLICH DER ERLAEUTERTEN PROBLEMFRAGE __ 81 (1) BEDEUTUNG FUER DIE BEURTEILUNG DER STEUERBEGUENSTIGUNG NACH § 10E ESTG ............................................................... 85 (2) (NUR) IM AUSLAND LEGALE EIZELLSPENDE UND § 33 ESTG ... 86 D) FAZIT ................................................................................................. 90 C. UEBERBLICK UEBER DIE STRAFTHEORIEN UND GRUNDLAGEN DER STRAFRECHTLICHEN SCHULD BEGRIFFE .................................................................................................................... 90 I. UEBERBLICKSARTIGE DARSTELLUNG DER DENKANSAETZE DER UNTERSCHIEDLICHEN STRAF THEORIEN ........................................................................................................... 93 1. ABSOLUTE UND RELATIVE STRAFTHEORIEN - GRUNDZUEGE UND KRITIK ........... 93 A) UEBERBLICK UEBER DIE ABSOLUTEN UND DIE RELATIVEN STRAFTHEORIEN ....... 93 B) UEBERBLICK HINSICHTLICH DER KRITIK AN ABSOLUTEN UND RELATIVEN STRAF THEORIEN ............................................................................................ 95 2. VEREINIGUNGSTHEORIEN - GRUNDZUEGE UND KRITIK .................................... 96 II. MEHRDEUTIGKEIT DES BEGRIFFS SCHULD IM STRAFRECHTLICHEN KONTEXT .......... 98 1. SCHULDIDEE .............................................................................................. 99 A) PSYCHOLOGISCHER SCHULDBEGRIFF........................................................ 100 B) NORMATIVER SCHULDBEGRIFF .............................................................. 101 C) FUNKTIONALER SCHULDBEGRIFF ............................................................. 102 2. STRAFBEGRUENDUNGS-UND STRAFZUMESSUNGSSCHULD ................................. 103 III. STRAFZUMESSUNGSVORGANG ............................................................................. 104 D. FAZIT ......................................................................................................................... 106 § 3 BEGRUENDUNG FUER DIE NICHTABZIEHBARKEIT STRAF- UND ORDNUNGSRECHTLICHER GELDSANKTIONEN .................................................................................................... 109 A. UNTERSCHIEDLICHER AUSGANGSPUNKT DER §§ 4 ABS. 5 8. 1 NR. 8 UND 12 NR. 4 ESTG 109 B. EINBETTUNG DES EXKLUSIVITAETSGEDANKENS IN DIE ENTWICKLUNGSGESCHICHTE DES UMGANGS MIT SANKTIONEN IM EINKOMMENSTEUERRECHT ......................................... 113 I. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG UND SCHAFFUNG DER ABZUGSVERBOTE DURCH DEN GESETZGEBER ............................................................................................ 113 1. NICHTABZIEHBARKEIT VON GELD- UND ORDNUNGSTRAFEN NACH DER RECHT SPRECHUNG DES REICHSFINANZHOFES ........................................................ 113 A) NICHTABZIEHBARKEIT VON GELDSTRAFEN ................................................ 113 AA) GRUNDSATZENTSCHEIDUNG VOM 31.10.1928 ............................... 113 BB) SCHULD UND VERANLASSUNG: GRADUELLE VERDRAENGUNG ODER PRINZIPIELLER, KATEGORISCHER AUSSCHLUSS? ............................... 114 CC) SUCHE NACH VERALLGEMEINERBAREN AUSNAHMEKRITERIEN ............ 115 DD) SUBJEKTIVE TATMERKMALE ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DES SCHULD VORWURFS .................................................................................... 117 EE) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN DEM SCHUTZZWECK DES STRAF GESETZES UND DEM BERUFLICHEN PFLICHTENKREIS ......................... 118 B) DIE BEHANDLUNG VON ORDNUNGSSTRAFEN ........................................... 119 AA) ARGUMENTATIONSLINIEN UND HINTERGRUENDE DES RECHTSPRECHUNGSWECHSELS ........................................................ 120 BB) EXKURS: EINFLUSS DER NATIONALSOZIALISTISCHEN WIRTSCHAFTSPOLITIK UND DEREN FLANKIERUNG DURCH ORDNUNGSSTRAFEN AUF DEN RECHT SPRECHUNGSUMSCHWUNG ........................................................... 122 C) ZWISCHENFAZIT .................................................................................. 124 2. ENTWICKLUNGEN AB 1945 ........................................................................ 126 A) NACHKRIEGSZEIT ................................................................................ 126 AA) AUSEINANDERSETZUNG MIT DER RECHTSPRECHUNG DES RFH IM NATIONALSOZIALISMUS .................................................................. 126 BB) EINBEZIEHUNG AUSSERSTEUERLICHER WERTUNGEN UNTER DEM GESICHTSPUNKT DER EINHEIT DER RECHTSORDNUNG .................. 127 B) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS ZWISCHEN 1955 UND 1983 . 128 AA) EINHEIT DER RECHTSORDNUNG UND ABWAELZUNGSGEDANKE ... 128 (1) BESCHLUSS DES GROSSEN SENATS ZU KFZ-UNFALLKOSTEN (1977) 128 (2) FEHLEN DER GESETZLICHEN GRUNDLAGE ................................... 129 BB) GELDBUSSENBESCHLUESSE DES BFH UND GESETZLICHE REGELUNG . 130 C) SCHAFFUNG DER GESETZLICHEN ABZUGSVERBOTE UND BESCHLUSS DES BVERFG ............................................................................................ 131 AA) DIE SCHAFFUNG DER GESETZLICHEN ABZUGSVERBOTE FUER SANK TIONEN IN REAKTION AUF DIE BESCHLUESSE DES GROSSEN SENATS ... 131 BB) DER BESCHLUSS DES BVERFG V. 23.1.1991 ................................. 133 D) WIEDERBELEBUNG DER STETS PRIVATEN VERANLASSUNG VON GELDSTRAFEN 134 AA) BEISPIELE AUS DER JUENGEREN RECHTSPRECHUNG DES BFH ............ 134 (1) URTEIL VOM 16.9.2014 ...................................................... 135 (2) URTEIL VOM 22.7.2008 ...................................................... 136 (3) URTEIL VOM 31.7.1991 ...................................................... 137 BB) SCHLUSSFOLGERUNGEN .................................................................. 137 3. ZWISCHENFAZIT UND BEWERTUNG .............................................................. 138 II. DAS MEINUNGSBILD IM SCHRIFTTUM ................................................................. 140 1. VON DER RFH-RECHTSPRECHUNG BIS ZU DEN VORLAGEBESCHLUESSEN DES BFH ................................................................................................. 141 A) MEINUNGSZERSPLITTERUNG IN DEN SPAETEN 1920ER JAHREN .................... 141 B) ERGEBNISORIENTIERTE ANSAETZE -B ECKER UND ZITZLAFF( 1940) ............ 141 C) GESPALTENES MEINUNGSBILD, AUCH UNTER BFH-RICHTEM - HOFFMAN, HEUER, MERKERT, GRASS UND MATTEM (1950ER UND 1960ER JAHRE) ... 143 D) TIPKE, GOEGGERLE, CLASSEN, BERGMANN UND LORITZ (1970ER UND 1980ER JAHRE) .................................................................................... 145 E) AUF DER SUCHE NACH EINER LUECKENFUELLENDEN ANALOGIE - TAENZER (1980/83) ......................................................................................... 147 2. NACH DEN GELDBUSSENBESCHLUESSEN DES BFH UND DER SCHAFFUNG DER AUSDRUECKLICHEN SANKTIONSABZUGSVERBOTE ............................................. 148 A) REAKTION AUF DIE RECHTSPRECHUNG^ UND GESETZESAENDERUNG - LANG 148 B) EINHEIT DER RECHTSORDNUNG ALS DEM VERANLASSUNGSPRINZIP IMMA NENTES AUSLEGUNGSKRITERIUM - WALZ UND RAUPACH ......................... 149 C) AEUSSEMNGEN IM JUENGEREN SCHRIFTTUM .............................................. 150 3. ZWISCHENFAZIT ......................................................................................... 150 III. AUSEINANDERSETZUNG MIT EINZELNEN ERKLAERUNGSANSAETZEN HINSICHTLICH DER NICHTABZIEHBARKEIT VON SANKTIONEN ............................................................. 151 1. GEDANKE DER ABWAELZUNG AUF DIE ALLGEMEINHEIT .............................. 152 A) ERLAEUTERUNG ............................................... 152 B) KEINE GESAMTSCHULD DER STEUERZAHLER GEGENUEBER DEM STAAT ........ 153 C) ABWAELZUNG AUF DIE ALLGEMEINHEIT UND SOZIALER FRIEDEN ........ 155 2. TREU UND GLAUBEN ..................................... 157 3. EINHEIT DER RECHTSORDNUNG ................................................................... 159 A) DER GEDANKE IM ALLGEMEINEN ........................................................ 159 B) SPEZIELL ZUR NICHTABZIEHBARKEIT VON GELDSANKTIONEN VERTRETENE ANSICHTEN ......................................................................................... 162 C) FAZIT ................................................................................................. 164 4. UNGLEICHE STRAFWIRKUNG ........................................................................ 164 A) STEUERRECHTLICHE PERSPEKTIVE ........................................................... 164 B) STRAFRECHTLICHE PERSPEKTIVE ............................................................. 165 C) ZWISCHENFAZIT .................................................................................. 167 IV. FAZIT ............................................................................................................. 168 C. GELDSTRAFEN UND VERANLASSUNG ............................................................................... 168 I. TAT UND STRAFZUMESSUNG ALS ANKNUEPFUNGSPUNKTE ...................................... 170 1. ANKNUEPFUNG AN DIE TAT .......................................................................... 170 2. ANKNUEPFUNG AN DIE STRAFZUMESSUNG ................................................... 172 A) BERUECKSICHTIGUNG VON DRITTVERHALTEN ......................................... 173 B) STRAFZUMESSUNGSUMSTAENDE BEI DER BESTIMMUNG DER TAGESSATZZAHL UND VERANLASSUNGSZUSAMMENHANG ................................................. 176 AA) BERUECKSICHTIGUNG VON TAT UND TAETERPERSOENLICHKEIT ............... 178 BB) GEGENUEBERSTELLUNG DER STRAFZUMESSUNGSUMSTAENDE NACH § 46 ABS. 1 S. 2 STGB MIT DEM STEUERRECHTLICHEN MASSSTAB BETRIEB LICHER VERANLASSUNG .................................................................. 179 (1) BEWEGGRUENDE UND ZIELE DES TAETERS ................................... 180 (2) TAETERGESINNUNG UND-WILLE ................................................ 181 (3) MASS DER PFLICHTWIDRIGKEIT ................................................ 182 (4) TATAUSFUHRUNG UND TATAUSWIRKUNGEN ............................... 184 (5) VORLEBEN UND PERSOENLICHE VERHAELTNISSE ............................ 184 (A) VORLEBEN, INSBESONDERE VORSTRAFEN ......................... 185 (B) PERSOENLICHE UND WIRTSCHAFTLICHE VERHAELTNISSE .......... 186 (6) NACHTATVERHALTEN .............................................................. 187 C) BERUECKSICHTIGUNG DES TAGESSATZSYSTEMS IM HINBLICK AUF DIE TAGES SATZHOEHE .......................................................................................... 189 AA) BESTIMMUNG DER TAGESSATZHOEHE .............................................. 190 BB) OPFERGLEICHHEIT ........................................................................ 193 CC) GRUND ZUR STEUERLICHEN ZUORDNUNG IN DIE PRIVATSPHAERE? ........ 195 D) TAETERBEZOGENHEIT ............................................................................. 197 3. ZWISCHENFAZIT ......................................................................................... 200 II. DURCHBRECHUNG DES EINKOMMENSTEUERLICHEN VERANLASSUNGSPRINZIPS DURCH DIE BEDEUTUNG DER SCHULDIDEE? ................................................................ 201 III. FAZIT ................................................................................................................ 202 D. ANDERE SANKTIONEN UND SANKTIONSABWENDUNGSKOSTEN ........................................ 202 I. NICHT LEDIGLICH SCHADENSRESTITUIERENDE GELDAUFLAGEN .................................. 202 1. ZIELSETZUNGEN UND UNTERSCHIEDE ZUR GELDSTRAFE ................................. 203 2. EINBEZIEHUNG DES SUBJEKTIVEN ELEMENTS BEI DER PRUEFUNG DES VERAN LASSUNGSZUSAMMENHANGS ..................................................................... 205 II. AUFWENDUNGEN FUER DIE STRAFVERTEIDIGUNG ................................................... 208 1. RESTRIKTIVE GRUNDTENDENZ ..................................................................... 208 2. MASSSTAEBE ................................................................................................ 210 III. EXKURS: FREIHEITSSTRAFEN ................................................................................. 214 IV. FAZIT ................................................................................................................ 216 E. VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG VON DURCHBRECHUNGEN DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS .......................................................................................................... 217 I. § 12 NR. 4 ESTG ALS MATERIELL TYPISIERENDE FIKTION ZWECKS VEREINFACHUNG DER RECHTSANWENDUNG .................................................................................... 219 1. BEDEUTUNG UND VORTEILE DER GESETZLICHEN TYPISIERUNG ....................... 219 2. ANFORDERUNGEN AN ZULAESSIGE GESETZLICHE TYPISIERUNG ......................... 221 3. BEACHTUNG DIESER VORGABEN DURCH § 12 NR. 4 ESTG ............................ 223 A) OBJEKTIVER ZUSAMMENHANG BEI ALLEINIGER BETRACHTUNG DES TATVOR WURFS ................................................................................................. 223 B) EINBEZIEHUNG DER STRAFZUMESSUNGSERWAEGUNGEN ............................ 224 II. ABZUGSVERBOTE FUER SANKTIONEN ALS SOZIALZWECKNORMEN ............................ 225 1. KEIN FISKALZWECK ................................................................................... 226 2. VERFASSUNGSGERICHTLICHE VORGABEN FUER AUSSERFISKALISCHE FOERDERUNGS UND LENKUNGSZIELE ................................................................................. 227 3. SANKTIONSZWECKE ALS SOZIALZWECK(E) ................................................... 228 A) BEDEUTUNG ZUR UNTERSTUETZUNG DER VERGELTUNG66 ............................ 230 B) BEDEUTUNG ZUR UNTERSTUETZUNG PRAEVENTIVER ZWECKE ....................... 233 AA) GENERALPRAEVENTION .................................................................... 234 BB) SPEZIALPRAEVENTION ..................................................................... 235 CC) POSITIVE SPEZIALPRAEVENTION DURCH BEHANDLUNG VON GELDSANK TIONEN ALS ABZIEHBARE ERWERBSAUFWENDUNGEN? ...................... 237 III. FAZIT ................................................................................................................ 237 § 4 UEBERNAHME STRAFRECHTLICHER GELDSANKTIONEN DURCH DRITTE .......................... 239 A. PRAXISRELEVANZ ........................................................................................................ 239 I. TYPISCHE INTERESSENLAGEN .............................................................................. 240 1. TATEN IM (FREMDEN) UNTERNEHMENSINTERESSE ........................................ 240 2. BEWAHRUNG DES UNTERNEHMENSANSEHENS IN DER OEFFENTLICHKEIT .......... 242 3. UMSETZUNG UNTERNEHMENSINTERNER COMPLIANCE-MASSNAHMEN, INS BESONDERE GESTALTUNG VON AMNESTIE- UND KOOPERATIONSPROGRAMMEN 242 II. ANLASS FUER KONTROVERSEN IN ZAHLREICHEN RECHTSGEBIETEN ............................ 243 1. ANTIZIPATION DER WIRTSCHAFTLICHEN ENTLASTUNG ...................................... 243 2. NACHGELAGERTE ZUSAGE UND UEBERNAHME DER SANKTION ......................... 245 GRUNDSAETZLICHES IM ZUSAMMENHANG MIT EINKUENFTEN AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT 246 I. OBJEKTIVE BEREICHERUNG DES ARBEITNEHMERS ................................................ 247 II. DIENSTVERHAELTNIS ............................................................................................ 249 1. NICHTSELBSTAENDIGE ARBEIT* UND DIENSTVERHAELTNIS .......................... 250 2. KEINE IDENTITAET MIT DEM ARBEITS- UND SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHEN BEGRIFF .................................................................................................... 252 3. GESETZESWIDRIGE HANDLUNGEN ALS BESTANDTEIL DES STEUERRECHTLICHEN DIENSTVERHAELTNISSES ............................................................................... 254 A) ABGRENZUNG DER PRAKTISCH RELEVANTEN FALLGRUPPE .......................... 255 B) NEUE ERWAEGUNGEN GEGEN DIE EINBEZIEHUNG GESETZESWIDRIGEN VERHALTENS ......................................................................................... 256 AA) RECHTSANGLEICHUNG UND-VEREINFACHUNG ................................. 258 BB) WIEDERAUFGREIFEN DER AELTEREN (STEUERSTRAF-)RECHTSPRECHUNG DES BGH? .................................................................................. 258 CC) UEBERTRAGBARKEIT VON ANDERWEITIGEN DENKANSAETZEN DES BFH . 259 C) AUSEINANDERSETZUNG MIT DEM NORMATIV VERSTANDENEN DIENST VERHAELTNIS ......................................................................................... 260 AA) MEINUNGSSTAND BZGL. SITTENWIDRIGER HANDLUNGEN ALS BESTAND TEIL STEUERRECHTLICHER DIENSTVERHAELTNISSE ................................. 260 BB) MITTELBARE BEZUEGE ZU ZUSAMMENHAENGEN VON GESETZESWIDRIGEM VERHALTEN UND NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT IN DER RECHTSPRECHUNG 262 (1) UEBEMAHMEKONSTELLATIONEN .............................................. 262 (A) AUSFUEHRUNGEN DER RECHTSPRECHUNG ......................... 262 (B) SCHLUSSFOLGERUNGEN ................................................. 264 (2) UEBERPRUEFUNG VON VERTEIDIGUNGS-ZVERFAHRENSKOSTEN DES ARBEITNEHMERS AUF IHREN CHARAKTER ALS WERBUNGSKOSTEN . 266 (A) AUSFUEHRUNGEN DER RECHTSPRECHUNG ......................... 266 (B) SCHLUSSFOLGERUNGEN ................................................. 267 CC) FEHLENDE WEISUNGSBINDUNG BEI RECHTSWIDRIGER MEHRARBEIT UND PROSTITUTION ........................................................................ 268 DD) WIRKUNG VON § 40 AO .............................................................. 270 (1) ANDEUTUNG EINES NORMATIVEN BEGRIFFSVERSTAENDNISSES IM WORTLAUT VON §§ 2 ABS. 1 8. 1 NR. 4 I. V. M. 19 ESTG ODER § 1 ESTDV? ....................................................................... 270 (2) ARBEITSRECHTLICHES DIREKTIONSRECHT ALS NICHT VOLLUMFAENG LICH DURCHSETZBARES RECHT ................................................. 271 (3) LOHNSTEUERABZUG UND ORGANISIERTE KRIMINALITAET ............... 272 (4) EINFLUSS DER VERKEHRSAUFFASSUNG ...................................... 272 EE) VERGLEICH MIT DER ABGRENZUNG VON HAUPT- UND NEBENTAETIG KEITEN ......................................................................................... 274 (1) MASSSTAEBE IM UMGANG MIT NEBENTAETIGKEITEN .................. 275 (2) ABGLEICH MIT DEN VERHAELTNISSEN IN TYPISCHEN UEBERNAHME KONSTELLATIONEN .................................................................. 276 FF) ERSTRECKUNG DES GEDANKENS EINES NORMATIV VERSTANDENEN EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES AUF DAS DIENSTVERHAELTNIS ........ 278 D) ZWISCHENFAZIT ................................................................................. 279 III. ZUORDNUNG DER BEREICHERUNG ZUM DIENSTVERHAELTNIS ................................ 279 1. VERANLASSUNGSPRINZIP ............................................................................ 279 2. RECHTSFIGUR DES GANZ UEBERWIEGEND EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES . 282 A) VORTEILSGEWAEHR STETS IM EIGENINTERESSE DES ARBEITGEBERS ............. 283 B) INTERESSENABWAEGUNG DURCH BEWERTUNG VON BEGLEITUMSTAENDEN .... 284 AA) BETRACHTUNG DER BEGLEITUMSTAENDE ........................................... 285 BB) WECHSELWIRKUNGSGEDANKE ....................................................... 289 CC) FUNKTION DES BEGRIFFS DES GANZ UEBERWIEGEND EIGENBETRIEB LICHEN INTERESSES ..................................................................... 291 DD) AUSNAHMEN VON DER INTERESSENABWAEGUNG .............................. 292 C) NEGATIVES TATBESTANDSMERKMAL DER EINKUENFTE AUS NICHTSELB STAENDIGER ARBEIT? .............................................................................. 293 3. KRITIK AN DER RECHTSFIGUR ..................................................................... 295 A) DARSTELLUNG KRITISCHER ANSAETZE ........................................................ 295 AA) NEUORIENTIERUNG: ABGRENZUNG ANHAND DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTBEZUGS (FELLMETH) .................................................. 296 BB) FORDERUNG NACH OPTIMIERUNG .................................................. 297 (1) VERSTAERKTE AUSRICHTUNG AM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP .. 297 (2) STAERKERE INANSPRUCHNAHME BETRIEBSFUNKTIONALER ZIEL SETZUNGEN ......................................................................... 300 (3) OPTIMIERUNG EINZELNER KRITERIEN DER INTERESSENABWAEGUNG 300 (4) ERSETZUNG DES EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES ALS BEZUGS PUNKT .................................................................................. 301 B) AUSEINANDERSETZUNG MIT DER DARGESTELLTEN KRITIK ......................... 302 AA) AUSEINANDERSETZUNG MIT DER NEUAUSRICHTUNG AM UNTER NEHMENSWERT .............................................................................. 302 (1) KEIN NACHWEIS LOGISCHER UNVERTRETBARKEIT ...................... 302 (2) ERHOEHTE PRAXISTAUGLICHKEIT DURCH DIE AUSRICHTUNG AM UNTERNEHMENSWERT? .......................................................... 303 (A) VERKNUEPFUNG MIT DER ERMITTLUNG DES GESCHAEFTS ODER FIRMENWERTS ..................................................... 304 (B) BEWERTUNGSPROBLEME ................................................ 306 BB) AUSEINANDERSETZUNG MIT DEN VORSCHLAEGEN ZUR OPTIMIERUNG DER RECHTSFIGUR ......................................................................... 308 (1) BETONUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS UND VERBRAUCH IN DER BETRIEBSSPHAERE ........................................................ 308 (A) OBJEKTIVE AUFWENDUNGSERSPARNIS UND FEHLENDE MARKTGAENGIGKEIT ...................................................... 309 (B) WERBUNGSKOSTENERSATZ ............................................. 310 (2) BETONUNG BETRIEBSFUNKTIONALER ZIELSETZUNGEN ............. 311 (3) WECHSELWIRKUNGSGEDANKE ................................................ 313 (4) ZUR ERSETZUNG DES EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES ALS BEZUGSPUNKT ..................................................................... 315 (A) AENDERUNG DER TERMINOLOGIE .................................... 316 (B) GERINGERE MOEGLICHKEITEN ZUR BEEINFLUSSUNG DES ERWERBSRAHMENS ................................................... 317 (C) KOMBINATION MIT ANDEREN KRITISCHEN DENKANSAETZEN 317 (D) MITTELBARER ZWANG ................................................... 318 (E) NICHT ERFASSTE FAELLE ................................................... 320 (5) WEITERE ABLEITUNGEN ......................................................... 322 (A) STRINGENTE UMSETZUNG EINES EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES .................................................................. 322 (B) EINBEZIEHUNG DER HOEHE DES VORTEILS ERST AB EIN SETZEN DES LOHNINTERESSES ....................................... 323 C) ZWISCHENFAZIT ................................................................................. 326 C. STEUERRECHTLICHER UMGANG MIT UEBERNAHMEKONSTELLATIONEN ................................. 328 I. RECHTSPRECHUNG .............................................................................................. 328 1. URTEIL DES BFH VOM 7.7.2004 .............................................................. 328 2. URTEIL DES BFH VOM 22.7.2008 .......................................................... 330 3. URTEIL DES FG KOELN VOM 22.9.2011 UND DES BFH VOM 14.11.2013 ... 331 4. URTEIL DES FG DUESSELDORF VOM 4.11.2016 ............................................ 332 II. MEINUNGSBILD IM SCHRIFTTUM ........................................................................ 335 1. JUENGERES SCHRIFTTUM ............................................................................. 335 A) TENDENZIELLE BEFUERWORTUNG DER MOEGLICHKEIT EINER SANKTIONSUEBER NAHME IM GANZ UEBERWIEGEND EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSE ............ 335 B) ERGEBNISOFFENE KRITIK AN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG DES BFH 337 C) TENDENZIELLE ABLEHNUNG DER MOEGLICHKEIT EINER SANKTIONSUEBERNAHME IM GANZ UEBERWIEGEND EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSE DES ARBEITGEBERS 338 D) UNKLARE DIFFERENZIERUNG ODER REINE ERGEBNISFESTSTELLUNG ............. 340 2. AELTERES SCHRIFTTUM ................................................................................ 341 III. STELLUNGNAHME ............................................................................................... 341 1. ERSTE DISKUSSIONSEBENE: LOHNSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG ............. 342 A) WOHLVERSTANDENES EIGENBETRIEBLICHES INTERESSE .......................... 342 AA) QUALIFIZIERUNG VON SANKTIONSUEBERNAHMEZAHLUNGEN ALS ARBEITSLOHN UNTER DER GELTUNG EINES WOHLVERSTANDENEN EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES ................................................... 342 BB) § 40 AO ..................................................................................... 343 CC) ZWISCHENFAZIT ............................................................................ 344 B) ANWENDUNG DES GANZ UEBERWIEGEND EIGENBETRIEBLICHEN INTERESSES . 344 AA) FREIWILLIGKEIT/ZWANG ZUR ANNAHME DES VORTEILS ................... 344 BB) ANLASS DER ZAHLUNG .................................................................. 345 (1) TATEN IM (FREMDEN) UNTEMEHMENSINTERESSE .................... 346 (2) SCHUTZ DES ANSEHENS DES UNTERNEHMENS UND VERMEIDUNG DES BEKANNTWERDENS VON UNTEMEHMENSINTEMA ............. 347 (3) ERMOEGLICHUNG VON COMPLIANCE-UNTERSUCHUNGEN ............ 347 CC) LOHNINTERESSE ............................................................................ 349 DD) ABWAEGUNG ................................................................................. 349 C) ZWISCHENFAZIT ............................................... 349 2. ZWEITE DISKUSSIONSEBENE: BERUECKSICHTIGUNG VON SANKTIONSZWECKEN 350 A) SCHAFFUNG VON FEHLANREIZEN? .......................................................... 350 AA) ERSTATTUNGSZAHLUNGEN UND STRAFZWECKE ................................. 350 BB) EINFLUSS DES BETRIEBSAUSGABENABZUGS BEIM UNTERNEHMEN .. 351 (1) RECHTSPRECHUNG ................................................................ 351 (2) SCHRIFTTUM .......................................................................... 352 (3) SCHLUSSFOLGERUNG ............................................................... 353 B) KORREKTUR DES ERGEBNISSES? ............................................................. 354 AA) ERSTATTUNGSZAHLUNGEN ALS ARBEITSLOHN .................................... 355 (1) ANDEUTUNG IM SCHRIFTTUM .................................................. 355 (2) ANDEUTUNG IN DER RECHTSPRECHUNG ................................... 355 (3) SANKTIONSABZUGSVERBOTE UND ARBEITSLOHN ....................... 357 (A) WORTLAUT ..................................................................... 357 (B) SYSTEMATIK ................................................................. 357 (C) ZWECK ......................................................................... 357 (4) ZWISCHENFAZIT .................................................................... 359 BB) BETRIEBSAUSGABENABZUG DES ARBEITGEBERS BZW. UNTERNEHMENS 360 (1) WORTLAUT, SYSTEMATIK UND ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER ABZUGSVERBOTE .................................................................. 360 (2) ANALOGE ANWENDUNG DER ABZUGSVERBOTE FUER SANKTIONEN? 362 C) ZWISCHENFAZIT ................................................................................... 364 IV. UEBERNAHME VON VERFAHRENS- UND VERTEIDIGUNGSAUFWENDUNGEN EINES ARBEITNEHMERS ................................................................................................ 365 1. ARBEITNEHMER ......................................................................................... 365 2. ARBEITGEBER ............................................................................................. 368 § 5 ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................................ 369 LITERATURVERZEICHNIS ..................................................................................................... 375 SACHWORTVERZEICHNIS 391
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