Verfügbarkeit: Entnahmeansprüche der Gesellschafter von Personengesellschaften wegen Einkommen- oder Körperschaftsteuer

Entnahmeansprüche der Gesellschafter von Personengesellschaften wegen Einkommen- oder Körperschaftsteuer:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Cords, Ole (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot [2018]
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 134
Schlagworte:	Einkommensteuerrecht Gewinnanteil Personengesellschaft Gesellschafter Körperschaftsteuerrecht Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	135 Seiten
ISBN:	9783428151479 342815147X

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS A. EINLEITUNG .......................................................................................................................... 17 B. ZIVILRECHTLICHE GRUNDSTRUKTUREN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN.................................. 19 I. OFFENE HANDELSGESELLSCHAFTEN .............................................................................. 19 1. VORAUSSETZUNGEN DER OFFENEN HANDELSGESELLSCHAFT ........................................ 19 2. RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERHAFTUNG .......................... 20 3. AUFWENDUNGSERSATZ, GEWINNANSPRUCH UND ENTNAHMERECHTE .......................... 20 II. KOMMANDITGESELLSCHAFTEN .................................................................................... 21 1. VORAUSSETZUNGEN DER KOMMANDITGESELLSCHAFT ................................................ 21 2. RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERHAFTUNG .......................... 21 3. AUFWENDUNGSERSATZ, GEWINNANSPRUCH UND ENTNAHMERECHTE .......................... 22 III. PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFTEN ................................................................................ 23 1. VORAUSSETZUNGEN DER PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT ............................................ 23 2. RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERHAFTUNG .......................... 23 3. AUFWENDUNGSERSATZ, GEWINNANSPRUCH UND ENTNAHMERECHTE .......................... 24 IV. GESELLSCHAFTEN BUERGERLICHEN RECHTS .................................................................... 24 1. VORAUSSETZUNGEN DER GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS .................................. 24 2. RECHTSFAEHIGKEIT DER GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERHAFTUNG .......................... 25 3. AUFWENDUNGSERSATZ, GEWINNANSPRUCH UND ENTNAHMERECHTE .......................... 25 C. BESTEUERUNG DER TAETIGKEITEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................ 26 I. EINKOMMEN- ODER KOERPERSCHAFTSTEUER ............................................................ 26 1. EINKOMMENSTEUER BEI DEN GESELLSCHAFTERN .................................................... 26 A) GRUNDSTRUKTUREN DES EINKOMMENSTEUERGESETZES ........................................ 26 B) GEWERBLICHE TAETIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT ODER GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT .................................................................................. 28 C) SELBSTAENDIGE TAETIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT ........................................ 30 D) LAND- UND FORTWIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT ............ 30 E) ANDERE TAETIGKEITEN DER PERSONENGESELLSCHAFT ............................................ 30 2. KOERPERSCHAFTSTEUER BEI DEN GESELLSCHAFTERN .................................................... 33 II. SOLIDARITAETSZUSCHLAG 33 III. KIRCHENSTEUER ....................................................................................................... 34 IV. GEWERBESTEUER....................................................................................................... 34 V. B ESTEUERUNGSVERFAHREN BEI DEN GESELLSCHAFTERN .................................................. 34 1. EINKOMMEN- ODER KOERPERSCHAFTSTEUERVORAUSZAHLUNGEN .................................. 35 2. GESONDERTE FESTSTELLUNG SOWIE EINZELVERANLAGUNG DER GESELLSCHAFTER .......... 35 3. AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN .................................................................... 36 A) AUSGEWAEHLTE RECHTSGRUNDLAGEN .................................................................. 36 B) AUSSENPRUEFUNG ............................................................................................. 37 4. Z INSEN............................................................................................................... 38 5. VERSPAETUNGSZUSCHLAG UND SAEUMNISZUSCHLAEGE .................................................. 38 D. GESETZLICHES STEUERENTNAHMERECHT BEI EINER WERBEND TAETIGEN PERSONENGESELL SCHAFT ............................................................................................................................. 40 I. BEGRIFF DES STEUERENTNAHMERECHTS ...................................................................... 40 II. RELEVANZ EINES STEUERENTNAHMERECHTS ................................................................ 40 1. GESETZLICHES VOLLAUSSCHUETTUNGSPRINZIP ............................................................ 41 A) STEUERVORAUSZAHLUNGEN UND GEWINNAUSZAHLUNGSANSPRUCH ........................ 41 B) STEUERLICHER MEHRGEWINN............................................................................. 42 AA) GEWINNEINKUENFTE (§ 2 ABS. 2 NR. 1 ESTG) .......................................... 42 BB) UEBERSCHUSSEINKUENFTE (§ 2 ABS. 2 NR. 2 ESTG) .................................... 43 C) GEWINNANTEIL DES KOMMANDITISTEN OHNE GEWINNAUSZAHLUNGSANSPRUCH . . . 43 2. ABWEICHUNG DES GESELLSCHAFTSVERTRAGES VON DEN GESETZLICHEN VORSCHRIFTEN 45 A) ABWEICHUNG VOM GESETZLICHEN VOLLAUSSCHUETTUNGSPRINZIP .......................... 45 B) GEWINNANTEIL OHNE GEWINNAUSZAHLUNGSANSPRUCH ...................................... 45 3. FESTSETZUNG VON ZINSEN ................................................................................... 46 III. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESGERICHTSHOFES ........................................................... 46 1. URTEIL VOM 29.03.1996, II ZR 263/94 ............................................................ 46 2. BESCHLUSS VOM 26.04.2010, II ZR 69/09 ........................................................ 47 3. ERGEBNIS ........................................................................................................... 48 IV. STEUERENTNAHMERECHT AUS § 110 ABS. 1 ALT. 1 HGB BEI OFFENER HANDELSGESELL SCHAFT, KOMMANDITGESELLSCHAFT UND PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT .......................... 48 1. ANSICHTEN FUER EIN STEUERENTNAHMERECHT .......................................................... 48 2. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN............................................................................. 49 A) W ORTLAUT................................................................................................... 49 AA) AUFWENDUNGEN ..................................................................................... 49 BB) IN GESELLSCHAFTSANGELEGENHEITEN .......................................................... 49 CC) FUER ERFORDERLICH HALTEN .......................................................................... 50 DD) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................ 50 B) SYSTEMATISCHE BETRACHTUNG ........................................................................ 50 AA) § 707 B G B ............................................................................................ 50 BB) VERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT ODER VERMOEGEN DES GESELLSCHAF TERS ........................................................................................................ 51 CC) §§ 713, 667 ALT. 2 BGB BEI VERLUSTBEDINGTEM STEUERVORTEIL DES GE SELLSCHAFTERS .......................................................................................... 51 DD) §§ 163, 222, 227 A O ............................................................................ 53 EE) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................................ 53 C) TELEOLOGISCHE BETRACHTUNG .......................................................................... 53 D) VERGLEICH ZUR HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER FUER GEWERBESTEUER .................... 55 E) VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG .............................................................. 56 F) ZWISCHENERGEBNIS........................................................................................ 57 3. RECHTSFOLGEN VON § 110 ABS. 1 ALT. 1 H G B .................................................... 57 A) VERBINDLICHKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT ................................................ 58 B) ANWENDUNG AUF EIN STEUERENTNAHMERECHT .................................................. 58 AA) VERSCHIEBUNG VON ANTEILEN AM GEWINN- UND VERLUST SOWIE ERHOEHUNG DER STEUERLAST DURCH AUFWENDUNGSERSATZ ............................................ 58 BB) § 264C ABS. 3 H G B .............................................................................. 59 C) ABWEICHENDE RECHTSFOLGEN VON § 110 ABS. 1 ALT. 1 HGB BEI EINEM STEU ERENTNAHMERECHT .......................................................................................... 60 4. ZUSAMMENFASSUNG UND ZWISCHENERGEBNIS ...................................................... 60 V. § 110 ABS. 1 ALT. 2 HGB ................................................................................. 61 VI. STEUERENTNAHMERECHT GEMAESS §§713,670 BGB BEI DER GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS .................................................................................................................. 62 VII. STEUERENTNAHMERECHT AUS § 110 ABS. 1 HGB ANALOG .......................................... 62 1. ANSICHTEN FUER EINE ANALOGE ANWENDUNG VON § 110 ABS. 1 HGB .................. 62 2. ANALOGIEVORAUSSETZUNGEN................................................................................ 63 A) PLANWIDRIGE GESETZESLUECKE ........................................................................ 63 B) RECHTLICHE VERGLEICHBARKEIT ........................................................................ 64 C) RECHTSFOLGENGLEICHHEIT................................................................................ 64 3. ERGEBNIS .......................................................................................................... 65 VIII. STEUERENTNAHMERECHT KRAFT GESELLSCHAFTSRECHTLICHER TREUEPFLICHT ...................... 65 1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE TREUEPFLICHT .............................................................. 65 2. AUFFASSUNGEN FUER EIN STEUERENTNAHMERECHT AUFGRUND DER GESELLSCHAFTSRECHT LICHEN TREUEPFLICHT.......................................................................................... 66 3. ARGUMENTE GEGEN EIN GENERELLES ODER REGELMAESSIGES STEUERENTNAHMERECHT. . . 66 4. AUSWIRKUNGEN DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN TREUEPFLICHT AUF DIE GEWINNVER WENDUNG ........................................................................................................... 67 A) URTEIL DES BUNDESGERICHTSHOFS ZUR BILANZAUFSTELLUNG, BILANZFESTSTELLUNG UND ZUR GEWINNVERWENDUNG (OTTO) ........................................................ 67 B) SYSTEMATISIERUNG AUF DER GRUNDLAGE DES URTEILS DES BUNDESGERICHTSHOFS (OTTO) ....................................................................................................... 68 AA) EINSTIMMIGKEITS- UND VOLLAUSSCHUETTUNGSPRINZIP .................................. 68 BB) EINSTIMMIGKEITSPRINZIP UND IM GESELLSCHAFTSVERTRAG KONKRET GEREGELTE GEWINNVERWENDUNG............................................................................... 69 CC) ALLGEMEINE MEHRHEITSKLAUSELN OHNE GEWINNVERWENDUNGSREGELUNG .. 69 (1) BESTIMMBARKEIT DER HOEHE DER GEWINNVERWENDUNG IN MEHRHEITS KLAUSEL ............................................................................................. 70 (2) MEHRHEITSKLAUSEL MUSS KEINEN BESTIMMBAREN RAHMEN DER ENT SCHEIDUNG UEBER DIE ERGEBNISVERWENDUNG ENTHALTEN ...................... 70 (3) STELLUNGNAHME................................................................................. 71 DD) UNBEGRENZTE GEWINNVERWENDUNGSKLAUSEL MIT ZUGELASSENER MEHR HEITSENTSCHEIDUNG ................................................................................. 73 5. STEUERENTNAHMERECHT AUSSERHALB DER GEWINNVERWENDUNG .............................. 73 IX. UNGEKLAERTE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN EINES STEUERENTNAH MERECHTS ............................................................................................................... 74 1. NEGATIVE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ............................................................ 74 A) KEIN GEWINNAUSZAHLUNGSANSPRUCH DES GESELLSCHAFTERS ............................ 74 B) PERIODENBEZOGENHEIT DES GEWINNANTEILS .................................................... 75 C) BERUECKSICHTIGUNG ZIVILRECHTLICHER MEHRGEWINNE ........................................ 76 D) BERUECKSICHTIGUNG ANDERER ENTNAHMEANSPRUECHE .......................................... 76 E) ZWISCHENERGEBNIS UND ZUSAMMENFASSUNG ................................................ 77 2. BERECHNUNG DER HOEHE DES STEUERENTNAHMERECHTS .......................................... 77 A) ANDERE STEUERBARE POSITIVE EINKUENFTE DES GESELLSCHAFTERS ........................ 77 B) BERUECKSICHTIGUNG VON FREIBETRAEGEN, SONDERAUSGABEN, ABZIEHBAREN AUF WENDUNGEN UND AUSSERGEWOEHNLICHEN BELASTUNGEN ...................................... 78 C) ANDERE NEGATIVE EINKUENFTE DES GESELLSCHAFTERS ........................................ 79 D) FRUEHERE NEGATIVE EINKUENFTE AUS DEM GEWINNANTEIL .................................... 80 E) KOMBINATIONSSACHVERHALTE........................................................................... 81 3. STEUERVORAUSZAHLUNGEN..................................................................................... 82 4. KIRCHENSTEUER ................................................................................................... 82 5. EHEGATTEN- ODER LEBENSPARTNERSPLITTING .......................................................... 83 6. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ................................................................................. 83 7. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................................................... 84 X. GEWERBESTEUER BEI DER SOGENANNTEN ZEBRAGESELLSCHAFT 84 XI. WIEDERAUFLEBEN DER HAFTUNG DES KOMMANDITISTEN DURCH STEUERENTNAHME ........ 85 1. VORAUSSETZUNGEN FUER DAS WIEDERAUFLEBEN DER HAFTUNG DES KOMMANDITISTEN 85 2. ANSICHT GEGEN DAS WIEDERAUFLEBEN DER HAFTUNG DURCH STEUERENTNAHME ........ 86 3. ANSICHT FUER DIE MOEGLICHKEIT DES WIEDERAUFLEBENS DURCH STEUERENTNAHME . . . 86 4. STELLUNGNAHME ................................................................................................ 87 XII. VERSPAETUNGSZUSCHLAG, ZINSEN UND SAEUMNISZUSCHLAEGE ........................................ 87 1. VERSPAETUNGSZUSCHLAG........................................................................................ 87 2. Z INSEN.............................................................................................................. 88 3. SAEUMNISZUSCHLAEGE............................................................................................ 88 XIII. ZUSAMMENFASSUNG................................................................................................ 89 E. VERTRAGLICHE GESTALTUNG VON STEUERKLAUSELN ......................................................... 91 I. STEUERKLAUSELN OHNE AUSDRUECKLICHE REGELUNG .................................................... 91 II. STEUERGENERALKLAUSEL............................................................................................ 92 1. VORTEILE EINER STEUERGENERALKLAUSEL ................................................................ 92 2. NACHTEILE EINER STEUERGENERALKLAUSEL .............................................................. 93 III. UEBERLEGUNGEN ZUR AUFNAHME UND AUSGESTALTUNG EINER STEUERKLAUSEL ................ 94 1. ERSTER SCHRITT: ENTSCHEIDUNG FUER ODER GEGEN EINEN STEUERENTNAHMEANSPRUCH 94 A) ERFORDERLICHKEIT EINES STEUERENTNAHMEANSPRUCHS ...................................... 94 B) WILLE DER GESELLSCHAFTER .............................................................................. 95 2. ZWEITER SCHRITT: VERHAELTNIS DES STEUERENTNAHMEANSPRUCHS ZU DEN GEWINN- UND KONTENREGELUNGEN .................................................................................... 95 A) VERHAELTNIS ZU DEN GEWINNREGELUNGEN ........................................................ 95 AA) GEWINNERMITTLUNG ................................................................................ 95 BB) VERHAELTNIS ZUM GEWINNANTEIL BZW. ZUR GEWINNVERWENDUNG .............. 96 B) EINBINDUNG IN DIE KONTENREGELUNG ............................................................ 98 3. DRITTER SCHRITT: KRITERIEN FUER DIE AUSGESTALTUNG .............................................. 98 A) BERECHNUNGSMETHODEN................................................................................ 98 B) GEGENSTAND DER PERSONENGESELLSCHAFT ........................................................ 99 C) GESELLSCHAFTERSTRUKTUR (AUFWAND UND OFFENLEGUNG) .................................. 99 AA) GROESSE DES GESELLSCHAFTERKREISES .......................................................... 99 BB) VERHAELTNISSE DER ANTEILE AM GEWINN- UND V ERLUST .............................. 99 CC) RECHTSFORM DER GESELLSCHAFTER .............................................................. 100 DD) BEISPIEL FAMILIENGESELLSCHAFT ................................................................ 100 D) STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN........................................................................ 100 IV. BEISPIELE FUER DIE AUSGESTALTUNG VON STEUERKLAUSELN ....................................... 101 1. ALLGEMEINE BEISPIELSREGELUNGEN ...................................................................... 101 A) § 1 - GESELLSCHAFTSKAPITAL, GESELLSCHAFTERKONTEN ........................................ 101 B) § 2 - GEWINN UND VERLUST .......................................................................... 102 C) § 3 - ALLGEMEINE STEUERKLAUSEL .................................................................... 102 2. KONKRETE STEUERKLAUSEL: ANKNUEPFUNG AN DIE TATSAECHLICHE STEUERLAST .............. 104 3. KONKRETE STEUERKLAUSEL: AUSSCHLIESSLICHE BESTEUERUNG DES STEUERLICHEN GE WINNANTEILS .........................................................................................................106 4. PAUSCHALIERTE STEUERKLAUSEL .............................................................................. 107 F. STEUERENTNAHMERECHT IN DER INSOLVENZ DER PERSONENGESELLSCHAFT ........................ 109 I. POSITIVE EINKUENFTE.............................................................. 109 II. SCHULDNER DER EINKOMMEN- ODER KOERPERSCHAFTSTEUER .......................................... 109 1. STEUERGESETZE .....................................................................................................110 2. INSOLVENZORDNUNG...............................................................................................110 A) §55 ABS. 1 NR. 1 IN SO ...................................................................................110 AA) ANSICHTEN FUER EINE MASSEVERBINDLICHKEIT .............................................. 111 BB) ANSICHTEN GEGEN EINE MASSEVERBINDLICHKEIT .......................................... 111 CC) STELLUNGNAHME.........................................................................................112 B) § 55 ABS. 2 S. 1 ODER ABS. 4 IN SO ................................................................ 112 C) §38 INSO .......................................................................................................112 III. GESETZLICHES STEUERENTNAHMERECHT DER GESELLSCHAFTER .......................................... 113 1. ANSICHTEN FUER EIN STEUERENTNAHMERECHT ............................................................ 113 A) § 110 ABS. 1 ALT. 1 HGB UNTER BERUECKSICHTIGUNG VORANGEGANGENER VER LUSTZUWEISUNGEN ............................................................................................ 113 B) § 110 ABS. 1 HGB UNTER EINGESCHRAENKTER BERUECKSICHTIGUNG VORANGEGAN GENER STEUERERSPAMISSE ................................................................................ 114 C) GESETZLICHES SCHULDVERHAELTNIS ...................................................................... 114 D) URTEILE DES BUNDESGERICHTSHOFES VOM 16.04.2013 UND 05.04.2016 ........ 115 2. STEUERRECHTLICHE LOESUNGEN ................................................................................ 116 A) AUSGLEICH VORINSOLVENZRECHTLICHER VERLUSTE ................................................ 116 B) VERRINGERUNG DER PERSOENLICHEN HAFTUNG ........................................................ 116 3. STELLUNGNAHME ...................................................................................................117 A) PRAKTISCHE RELEVANZ ...................................................................................... 117 B) KEINE HAFTUNGSREDUZIERUNG BEIM PERSOENLICH HAFTENDEN KOMMANDITISTEN 118 C) SYSTEMATISCHE UEBERLEGUNGEN ........................................................................ 119 AA) §80 ABS. 1 I N S O .................................................................................... 119 BB) § 735 B G B ...............................................................................................119 CC) STEUERENTNAHMERECHT ZULASTEN DES PERSOENLICH HAFTENDEN GESELLSCHAF TERS .......................................................................................................... 120 DD) §§ 163, 222, 227 A O .............................................................................. 120 (1) SCHUTZ DER GESELLSCHAFTER ................................................................ 120 (2) EINGESCHRAENKTE ANWENDBARKEIT VON §§ 163, 222, 227 AO BEI EXISTENZ EINES STEUERENTNAHMERECHTS .............................................. 121 EE) ERSATZANSPRUCH BEI STEUERVORTEILEN DES GESELLSCHAFTERS ........................ 121 FF) FREIGABE VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN .................................................. 121 D) VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG ................................................................ 123 E) ERGEBNIS........................................................................................................ 123 IV. GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE STEUERENTNAHMERECHTE IN DER INSOLVENZ ................... 124 1. KEINE DURCHSETZBARKEIT VON VERTRAGLICHEN ENTNAHMERECHTEN .......................... 124 2. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESGERICHTSHOFS .......................................................... 124 3. STELLUNGNAHME .................................................................................................. 124 V. VERSPAETUNGSZUSCHLAG, ZINSEN UND SAEUMNISZUSCHLAEGE ....................................... 125 G. ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................................... 126 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................131 SACHVERZEICHNIS 136
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