Die Einheitlichkeit des Umsatzes im Mehrwertsteuerrecht:
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 17
Einleitung 22
I. Bedeutung der Einheitlichkeit des Umsatzes 22
IL Kernfragen und Thesen der Arbeit 31
L Voraussetzungen eines Umsatzes: Unschärfen beim
Tatbestandsmerkmal des Umsatzes und den davon
beeinflussten weiteren Tatbestandsmerkmalen von
einzelnen Fällen des Umsatzes aus Art. 2 Abs. 1
MwStSystRL 32
2. Voraussetzungen eines einheitlichen Umsatzes: Die
Einordnung des Grundsatzes der Einheitlichkeit des
Umsatzes in das Gesamtgefüge der
Mehrwertsteuersystemrichtlinie 3 6
III. Gang der Darstellung 39
Erster Teil: Der mehrwertsteuerliche Umsatz 41
Kapitel 1: Das Tatbestandsmerkmal des mehrwertsteuerlichen
Umsatzes auf erster Stufe 43
I. Erste Stufe: Tatbestandsmerkmal des Umsatzes 45
1. Abgrenzung des mehrwertsteuerlichen Umsatzes zum
Leistungsbegriff des Zivilrechts und des
Einkommensteuerrechts 47
a) Keine Übereinstimmung mit dem zivilrechtlichen
Leistungsbegriff 47
b) Keine Übereinstimmung mit dem
einkommensteuerrechtlichen Leistungsbegriff 51
2. Neubestimmung des mehrwertsteuerrechtlichen
Umsatzes anhand der Vorgaben der Richtlinie 56
a) Zwingende Anforderungen an das
Tatbestandsmerkmal des mehrwertsteuerlichen
Umsatzes 57
11
Inhalts verzei chnis
b) Neudefinition des Umsatzes 66
3. Auswirkungen der Neudefinition des Umsatzes 70
a) Voraussetzungen der Rechtsbeziehung zwischen
Leistendem und Empfänger als Teil des Umsatzes
auf erster Stufe 71
b) Diebstahl, Zusenden unbestellter Waren und Erbfall
als Fälle fehlender Rechtsbeziehung 78
II. Notwendige Herausnahme der Fallgruppen des extra
commercium als teleologische Korrektur 86
1. Bestehende Fallgruppen 87
a) Handel mit Drogen und Falschgeld als anerkannte
Konstellationen 8 7
b) Die Beurteilung als extra commercium ist restriktiv
zu handhaben 91
c) Positionen in der Literatur 94
2. Bedeutung der Einstufung als extra commercium 97
3. Zwingende Erweiterung um neue Fallgruppen des extra
commercium 103
a) Schadensersatzzahlungen 103
b) Besteuerung der Öffentlichen Hand 108
III. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse aus
Kapitel 1 117
Kapitel 2: Die weiteren Tatbestandsmerkmale von einzelnen Fällen
des Umsatzes durch Vorgaben in der
Mehrwertsteuersystemrichtlinie auf zweiter Stufe 121
I. Umfassender Begriff des Steuerpflichtigen 123
1. Fähigkeit Steuerpflichtiger zu sein weitreichend 124
2. Wirtschaftliche Tätigkeit als Typusbegriff und
unabhängig von Ort, Zweck und Ergebnis der Tätigkeit 126
a) Beginn der wirtschaftlichen Tätigkeit schon bei
Bezug von Eingangsleistungen, wenn objektiv
nachvollziehbar Absicht zur Erbringung von
Umsätzen 129
b) Bloßes Haben, Halten und Veräußern von
Vermögensgegenständen keine wirtschaftliche
Tätigkeit 132
3. Selbständige Tätigkeit 134
12
Inhaltsv erze ichn is
4. Begriff „als solcher“ nicht näher definiert 135
II. Umsatzgegenstand in Form von Lieferungen und
Dienstleistungen 136
L Lieferung von Gegenständen 136
2. Dienstleistungen 138
III. Umsatz gegen Entgelt 140
1. Anwendungsbereich auf Verbrauchsteuercharakter
ausgerichtet 140
2. Umsatz und erhaltener Gegenwert müssen in
unmittelbarem Zusammenhang stehen 141
3. Mehrwertsteuerpflicht von Tauschgeschäften mit Daten 146
IV. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse aus
Kapitel 2 149
Zweiter Teil: Der einheitliche Umsatz 151
Kapitel 3: Grundsatzurteile des EuGH zu einheitlichen Umsätzen 154
I. Heranziehung aller Umstände und Indizien aus Sicht des
Durchschnittsverbrauchers 160
II. Keine künstliche Aufspaltung eines einheitlichen
Umsatzes 165
III. Primat des Hauptumsatzes 168
IV Unterordnung als „Ganzes“ unter eine Norm möglich? 173
V. Übergreifender Einwand 174
VI. Forderung der Aufgabe der Fallgruppe sui generis 177
VII. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse aus
Kapitel 3 180
Kapitel 4: Bestehende Ansätze zur Klassifizierung und
Qualifizierung von einheitlichen Umsätzen in der
Literatur 182
L Bestehende Ansätze zur Klassifizierung eines einheitlichen
Umsatzes 183
1. Gegenseitiges Bedingen 183
2. Maßgeblichkeit der Bemessungsgrundlage 186
II. Bestehende Ansätze zur Qualifizierung eines einheitlichen
Umsatzes 188
1. Besteuerung nach dem dominierenden Umsatzelement 188
13
Inhal tsverzeich n is
2. Beurteilung nach dem Kemcharakter eines Umsatzes 189
3. Ergebnisorientierte Beurteilung 191
III. Bestehende ganzheitliche Ansätze 192
1. Gesetzliche Verankerung 192
2. Marktwirtschaftliche Betrachtungsweise 195
3. Beurteilung nach dem Normzweck 198
4. Kriterium der Üblichkeit 201
IV. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse aus
Kapitel 4 202
Kapitel 5: Umfassender Ansatz für den Umgang mit einheitlichen
Umsätzen 204
I. Sinn und Berechtigung des Grundsatzes der Einheitlichkeit
des Umsatzes 205
II. Konkretisierung des Begriffs des
Durchschnittsverbrauchers durch bestehende
Richtlinienvorgaben 207
1. Unionsrechtliche Vorgaben zur Sicht des
Durchschnittsverbrauchers 207
2. Relevanz für das Mehrwertsteuerrecht 212
III. Der Nebenumsatz und seine Abgrenzung zu bloßem
Annex und eng verbundenen Umsätzen 216
1. Hilfsleistungen, bloßer Annex, Beistellungen und
Zugaben 217
2. „Eng verbundene Leistungen44 als aliud zum
Nebenumsatz 222
a) Problemaufriss 223
b) EuGH-Entscheidungen zu eng verbundenen
Umsätzen erlaubt Ab weichen vom
Steuerpflichtigen-Empfanger-Verhältnis des
Hauptumsatzes 226
c) Eng verbundene Leistungen keine Nebenumsätze im
Rahmen eines einheitlichen Umsatzes 229
14
Inhaltsverze ichnis
IV Beteiligung mehrerer Steuerpflichtiger an einem Umsatz
ausnahmsweise möglich 232
1. Einheitlicher Umsatz durch Mitglieder einer MwSt-
Gruppe möglich 235
a) BFH lässt Grundsatz der Einheitlichkeit des
Umsatzes im Rahmen einer Organschaft zu 235
b) Die leitenden Entscheidungen des EuGH 238
c) Bei interpersoneller Verflechtung kann einheitlicher
Umsatz auch bei Tätigwerden mehrerer Personen
vorliegen 240
2. Einheitlicher Umsatz auch bei Tätigwerden von
Subunternehmern möglich 244
a) Einheitlicher Umsatz möglich, wenn
Steuerpflichtiger Umsatz des Dritten “bewirkt“ 244
b) Prüfung des EuGH in zwei Schritten 247
V Reichweite und Beschränkungen der Einheitlichkeit des
Umsatzes 248
1. Vorrang des einheitlichen Umsatzes vor ausdrücklich
normierten Beschränkungen 249
2. Mitgliedstaatliche Souveränität als Grenze der
einheitlichen Qualifizierung eines zusammengesetzten
Umsatzes 250
a) EuGH: Aufsplittung eines einheitlichen Umsatzes
möglich 252
b) Grenzen des Grundsatzes der Einheitlichkeit eines
Umsatzes bei mitgliedstaatlicher Umsetzungsfreiheit 257
3. Zwingende Aufteilung des Steuersatzes bei
Qualifizierung von Umsatzbündeln mit gleichwertigen
Elementen 263
VI. Bei unklaren Aufteilungsverhältnissen zwingend
Qualifizierung als Dienstleistung 266
VIL Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse aus
Kapitel 5 268
Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 272
I. Die Zweistufigkeit des mehrwertsteuerrechtlichen
Umsatzes
272
Inhaltsverzeichnis
IL Anwendungsbereich und Grenzen des Grundsatzes der
Einheitlichkeit des Umsatzes
Literaturverzeichnis
274
281
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