Verwirklichungsstufen der Steuerhinterziehung: eine Untersuchung zur Abgrenzung des Versuchs von der Vorbereitung und der Vollendung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Peter Lang
[2018]
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften. Reihe II: Rechtswissenschaft
Band/Volume 6012 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 248 Seiten |
| ISBN: | 9783631759172 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung............................................................. 13
1. Teil Grundlagen..................................................... 19
A. Das Delikt der Steuerhinterziehung............................. 19
I. Geschichte der Steuerhinterziehung......................... 19
II. Das Kompensationsverbot bei der Steuerhinterziehung ....... 23
III. Deliktstyp, Rechtsgut, Wesen der Steuerhinterziehung....... 25
IV. Die Taterfolge der Steuerhinterziehung .................... 30
L Die Abgrenzungsproblematik bei den Taterfolgen ........... 31
2. Die Erlangung eines Steuervorteils (§ 370 Abs. 4 S. 2 AO). 34
V. Tatgegenstand der Steuerhinterziehung...................... 35
VI. Differenzierung zwischen Fälligkeits- bzw. Anmeldungssteuern
und Veranlagungssteuern bei der Steuerhinterziehung..........36
1. Veranlagungssteuern...................................... 37
2. Fälligkeits- bzw. Anmeldungssteuern ..................... 37
a) Anmeldungssteuern.................................... 37
b) Fälligkeitssteuern................................. 39
VII. Vorbereitungshandlungen der Steuerhinterziehung als
OrdnungsWidrigkeiten ....................................... 40
B. Der Versuch im allgemeinen Strafrecht.......................... 41
I. Grundsätzliches............................................ 41
II. Abgrenzung Versuch und Vorbereitung ....................... 43
1. Einleitung............................................... 43
2. Die Abgrenzung von Versuch und Vorbereitung bei
Handlungsdelikten ....................................... 45
a) Meinungsstand vor dem 2. StrRG ..................... 45
aa) Objektive Theorien .............................. 45
(1) Strafgrund der objektiven Theorien .......... 45
(2) Formell-objektive Theorie.................... 47
(3) Materiell-objektive Theorien ................ 47
bb) Subjektive Theorie .............................. 49
cc) Individuell-objektive Theorie.................... 50
b) Heutiger Meinungsstand .............................. 51
aa) Tatbestandsbezogene Theorie ..................... 53
bb) Zwischenaktstheorie.............................. 54
7
cc) Theorie von der Feuerprobe ....................... 55
dd) Gefährdungstheorie................................ 56
ee) Kombinationstheorie............................... 57
ff) Sphärentheorie ................................. 59
gg) Abgrenzungstheorie nach Zaczyk.................... 62
hh) Abgrenzungstheorie nach Vehling................... 64
ii) Abgrenzungstheorie nach Kratzsch ................. 66
jj) Stellungnahme................................... 67
3. Die Abgrenzung von Versuch und Vorbereitungshandlung
bei Unterlassungsdelikten................................ 74
a) Versuchsbeginn bei den unechten Unterlassungsdelikten..76
aa) Theorie vom Verstreichenlassen der ersten
Eingriifsmöglichkeit.............................. 76
bb) Theorie vom Verstreichenlassen der letzten
Eingriffsmöglichkeit ............................. 77
cc) Vermittelnde Auffassungen ........................ 79
(1) Theorie vom Verstreichenlassen der
erfolgversprechendsten Möglichkeit ........... 79
(2) Theorie der unmittelbaren Rechtsgutsgefährdung ... 80
(3) Theorie von Vehling......................... 81
dd) Stellungnahme..................................... 83
b) Versuchsbeginn bei den echten Unterlassungsdelikten .. 86
c) Ergebnis ........................................... 87
III. Abgrenzung Versuch und Vollendung.......................... 87
C. Zwischenergebnis für den 1. Teil ............................... 89
2. Teil Vorbereitung, Versuch und Vollendung bei
der Steuerhinterziehung...................................... 91
A. Gemeinsame Fallgruppen.......................................... 91
Abgrenzung Versuch und Vorbereitung............................. 91
1. Vorüberlegungen ......................................... 91
2. Unrichtige Buchführung und Aufstellung unrichtiger Bilanzen ... 93
a) Die falsche, unvollständige oder unterlassene
Buchführung und Bilanzierung.......................... 94
b) Das Vernichten von Aufzeichnungen und
Buchführungsunterlagen................................ 96
3. Übergabe der gefälschten Belege an den gutgläubigen
Steuerberater ........................................... 96
a) Voranmeldungen........................................ 97
8
aa) Selbstständige Erstellung der Buchführung.......... 97
bb) Nichtselbstständige Prüfung der Buchführung ....... 99
b) Jahressteuererklärungen............................... 101
4, Beitreibungs-und Rechtsmittelverfahren .................. 102
II. Das Erwirken von Grundlagen-und Feststellungsbescheiden..... 103
1. Grundsätzliches ......................................... 103
2. Problem.................................................. 105
a) Vollendung im Zusammenhang mit der Erlangung
eines Feststellungsbescheids ......................... 106
aa) Erlangung des Feststellungsbescheids als Steuervorteil ... 106
bb) Erlangungdes Folgebescheids als Steuerverkürzung.108
cc) Differenzierende Ansicht.......................... 111
dd) Zwischenergebnis ................................. 112
b) Versuchsbeginn im Zusammenhang mit der Erlangung
eines Feststellungsbescheids ......................... 112
aa) Versuchsbeginn bei der Annahme der Erlangung
des Feststellungsbescheids als Steuervorteil...... 112
bb) Versuchsbeginn bei der Annahme des
Folgebescheids als Steuerverkürzung............... 112
cc) Differenzierende Ansicht.......................... 116
3. Stellungnahme............................................ 116
III. Abgrenzung Versuch und Vollendung........................... 119
1. Steuervergütungen......................................... 119
2. Beitreibungsverfahren.................................... 120
3. Rechtsmittelverfahren ................................... 121
a) Anfechtungsklage...................................... 121
b) Verpflichtungsklage................................... 123
4. Verletzung der Erfassungspflichten (§§ 137-139 AO) ...... 124
B. Veranlagungssteuern ............................................. 125
I. Abgrenzung Versuch und Vorbereitung.......................... 125
1. Grundsatz ........................................... 125
a) Handlungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO).......... 126
aa) Grundsatz ........................................ 126
bb) Die Abgabe von Umsatzsteuervoranmeldungen ........ 130
b) Unterlassungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) ..... 132
aa) Grundsätzliches .................................. 132
bb) Streitstand zum Versuchsbeginn in der
Unterlassungs alternative........................ 134
(1) Annäherung an Veranlagungsschluss ............ 135
9
(2) Orientierung an den gegebenen Fristen....... 135
(a) 31. Dezember des Folgejahres ........... 136
(b) Differenzierende Ansichten ............. 137
(3) Stellungnahme.......................... 140
2. Erbschaft- und Schenkungsteuer.......................... 143
a) Grundsätzliches .................................... 143
b) Abgabe einer unrichtigen oder unvollständigen Anzeige.144
c) Unterlassen der Anzeige............................. 146
3. Tabaksteuer............................................. 147
4. Einkommensteuer ........................................ 149
II. Abgrenzung Versuch und Vollendung.......................... 150
1. Grundsatz .............................................. 150
a) Handlungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO)........ 150
b) Unterlassungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) ... 151
aa) Vorüberlegungen ................................ 151
bb) Bestimmung des Vollendungszeitpunkts bei
Vorliegen einer Schätzungsmöglichkeit seitens
der Finanzbehörde .............................. 153
(1) Herrschende Ansicht......................... 153
(2) Andere Rechtsprechung, insbesondere der
Oberlandesgerichte ......................... 155
(3) Differenzierender Ansatz.................... 155
(4) Stellungnahme............................... 157
cc) Bestimmung des Zeitpunkts des
Veranlagungsschlusses ........................ 158
(1) Darstellung der verschiedenen Ansätze....... 158
(2) Stellungnahme............................... 160
dd) Zusammenfassung................................. 163
2. Gewerbesteuer........................................... 164
3. Erbschaft- und Schenkungsteuer.......................... 166
a) Machen einer unrichtigen oder unvollständigen Anzeige .... 166
b) Unterlassen der Anzeige............................. 167
aa) Darstellung der verschiedenen Ansätze........... 167
bb) Stellungnahme................................... 170
c) Unterlassen der Erklärung .......................... 171
4. Tabaksteuer............................................. 172
Anmeldungssteuern ............................................. 173
L Abgrenzung Versuch und Vorbereitung.......................... 173
1. Grundsatz ............................................. 173
a) Handlungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO)......... 173
aa) § 168 S. 2 AO ................................... 173
bb) § 168 S. 1 AO ............................... 175
b) Unterlassungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) .... 175
2. Umsatzsteuer........................................... 176
3. Mineralölsteuer........................................ 178
4. Lohnsteuer............................................. 181
a) Grundsätzliches .................................... 181
b) Abgrenzung.......................................... 182
5. Bauabzugsteuer......................................... 185
II. Abgrenzung Versuch und Vollendung.......................... 188
1. Grundsatz ........................................... 188
a) Handlungsvariante (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO) ........... 188
aa) § 168 S. IAO ................................... 188
bb) § 168 S. 2 AO .................................. 190
b) Unterlassungsvariante (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO)....... 191
2. Lohnsteuer........................................... 193
3. Bauabzugsteuer......................................... 194
D. Nichtverwendung von Steuerzeichen, Steuerstemplern
(§ 370 Abs. INr. 3 AO) ......................................... 195
L Grundsätzliches............................................ 195
II. Abgrenzung................................................. 196
1. Straflose Vorbereitungshandlungen...................... 196
2. Vollendung ............................................ 197
E. Einfuhrabgaben.................................................. 198
I. Anwendbare Rechtsvorschriften.............................. 198
II. Veranlagungssteuer, Anmeldungssteuer....................... 200
III. Die Einfuhr und das dazugehörige Verfahren .............. 202
1. Die Einfuhr............................................ 202
2. Das Einfuhrverfahren .................................. 203
IV. Abgrenzung des Versuchs von der Vorbereitung und der
Vollendung................................................. 205
1. Abgrenzung Versuch und Vorbereitung.................... 206
a) Grundsatz........................................... 206
aa) Handlungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO) ... 206
bb) Unterlassungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO). 208
b) Reiseverkehr........................................ 211
11
2. Abgrenzung Versuch und Vollendung................... 212
a) Grundsatz.......................................... 212
aa) Handlungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO) .. 212
bb) Unterlassungsalternative (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO). 213
b) Externes Versandverfahren gemäß Art. 226 UZK
(Art. 91 ZK)....................................... 215
c) Reiseverkehr....................................... 217
d) Postverkehr........................................ 220
e) Vereinfachte Verfahren gemäß Art. 166 f., 182,185 UZK
(Art. 76 ZK)...................................... 220
aa) Grundsätzliches ............................. 220
bb) Unvollständige Zollanmeldung .................. 221
cc) Vereinfachtes Anmeldeverfahren und
Anschreibeverfahren............................ 222
dd) Ausblick....................................... 224
Gesamtergebnis.................................................... 225
Literaturverzeichnis............................................ 233
Abkürzungsverzeichnis............................................... 245
12
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