Verfügbarkeit: Der Schutz des guten Glaubens im Umsatzsteuerrecht im Spannungsfeld des Umsatzsteuerbetrugs

Der Schutz des guten Glaubens im Umsatzsteuerrecht im Spannungsfeld des Umsatzsteuerbetrugs:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Mann, Peter (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Lohmar ; Köln EUL VERLAG September 2017
Ausgabe:	1. Auflage
Schriftenreihe:	Reihe: Rechtswissenschaft Band 38
Schlagworte:	Betrug Gutglaubensschutz Umsatzsteuer Steuerhinterziehung Bekämpfung Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXII, 434 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783844105261

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG .............................................................. . ................... 1 A. SPANNUNGSFELD......................................................................................2 I. DAS PROBLEM DES MISSBRAUCHS UND DES BETRUGS IM UMSATZSTEUER RECHT............................................................................................................. 2 1. BEGRIFFLICHE ABGRENZUNGSFRAGEN................................................................. 4 2. ZIVILRECHTLICHE PARALLELBETRACHTUNG..............................................................5 3. UEBERTRAGUNG AUF DIE MISSBRAUCHE- UND BETRUGSRELEVANTEN GUTGLAUBENSSCHUTZFAELLE..............................................................................6 II. DER GUTE GLAUBE AN DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT ................................... 7 III. GUTER GLAUBE BEI DEN EXPORTSTEUERBEFREIUNGEN.............................. 9 1. INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG ............. 9 2. AUSFUHR....................... 12 IV. GUTER GLAUBE BEIM VORSTEUERABZUG........................................................12 V. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN UND REFORMUEBERLEGUNGEN ......................... 16 B. GANG DER DARSTELLUNG ........... . ............................................................ 17 TEIL I DAS PROBLEM DES MISSBRAUCHS IN DER UMSATZ STEUER UND DIE SUBJEKTIVE KOMPONENTE .................... 19 A. VORUEBERLEGUNGEN...............................................................................19 I. ZURUECKBLEIBEN DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS HINTER DER GESAMTWIRTSCHAFTLICHEN ENTWICKLUNG......................................................20 1. BEDEUTUNG DER EINFUHRUMSATZSTEUER FUER DEN MISSBRAUCH IN DER UMSATZSTEUER............................................................................................22 A) ENTSTEHUNG DER ZOLLSCHULD IN MISSBRAUCHSFAELLEN ............................. 22 B) KEINE ERSTATTUNG BEI DER EINFUHRUMSATZSTEUER.................................23 C) ABWEICHENDE AUFGABENSTELLUNG DES ZOLLS BZW. GESETZGEBERISCHE SONDERSTELLUNG DER EINFUHRUMSATZSTEUER ........................................ 25 2. AUSFALLQUOTE UND STEUERSCHADEN..............................................................26 3. ERGEBNIS.............................................................................................. II. DAS SYSTEM DER NETTO-ALLPHASEN-UMSATZSTEUER ............................... 1. ALLGEMEINES NEUTRALITAETSPRINZIP ............................................................ A) GLEICHARTIGE BESTEUERUNG GLEICHARTIGER UMSAETZE ........................ B) RECHTSFORMNEUTRALITAET .................................................................. C) BESCHRAENKUNG DER STEUER AUF DIE TATSAECHLICHE GEGENLEISTUNG .... D) MOEGLICHKEIT DER RECHNUNGSBERICHTIGUNG ...................................... 2. NEUTRALITAETSGRUNDSATZ BEIM VORSTEUERABZUG ........................................ III. DAS SYSTEM DER FRAKTIONIERTEN ERHEBUNG DER UMSATZSTEUER .......... . 1. GELDBEWEGUNGEN DURCH EIN- UND AUSZAHLUNG ..................................... 2. RISIKOBEWERTUNG DES BESTEHENDEN SYSTEMS DER FRAKTIONIERTEN ERHEB UNG........................................................................................................ IV. DIE ANFAELLIGKEIT DES SYSTEMS DER NETTO-ALLPHASEN-UMSATZSTEUER FUER MISSBRAUCH..................................................................................... . V. DAS STEUERLICHE VERFAHREN ALS MASSENVERFAHREN .............................. VI. DIE HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUER AUF EUROPAEISCHER EBENE .... VII. DIE GRUNDFAELLE DES BETRUGS UND DES MISSBRAUCHS IN DER UMSATZ STEUER ............................... . .................................................................... 1. NICHT GUTGLAUBENSSCHUTZRELEVANTE BETRUGSFORMEN ............................... A) OHNE-RECHNUNG-GESCHAEFTE ........................................................ B) GLOBALZESSION 2. MISSBRAUCH UND BETRUG IM BEREICH DER VORSTEUERN ......................... A) GRUENDUNGSBETRUG .................................................................... B) SCHEIN- UND ABDECKRECHNUNGEN ............................................. AA) AUSSTELLUNG DER SCHEINRECHNUNG DURCH DEN UNTERNEHMER. BB) AUSSTELLUNG DER SCHEINRECHNUNG DURCH EINEN ANDEREN UNTERNEHMER ..................................................................... CC) ABDECKRECHNUNGEN ........................................................... C) VERLAGERUNGSTATBESTAENDE ........................................................ 27 28 30 30 30 31 31 31 32 33 34 35 36 37 39 40 40 41 42 43 44 44 45 46 46 3. INSOLVENZEN........................................................................................... 47 A) ABSCHAFFUNG DES FISKUSPRIVILEGS AUS DER KO .................................. 48 B) ERGEBNIS...........................................................................................50 4. LEASING UND MIETKAUF................................................................................50 A) LEASING ALS LIEFERUNG IM SINNE DES § 3 ABS. 1 USTG ........................ 50 B) BETRUGSMODELL BEIM LEASING UND MIETKAUF.......................................53 C) LOESUNG UEBER § 13D USTG..................................................................54 5. KETTEN BETRUG.............................................................................................57 6. SOLL-IST-VERSTEUERUNGS-BETRUG..................................................................58 7. BETRUGSMOEGLICHKEITEN DURCH DEN INNERGEMEINSCHAFTLICHEN WAREN HANDEL.......................................................................................................59 6. ERGEBNIS..................................................................................................62 VIII. DIE SUBJEKTIVE KOMPONENTE IM BESTEUERUNGSVERFAHREN ALS MASSENVERFAHREN.................................................................. 63 B. STEUERHINTERZIEHUNG VS. UMSATZSTEUERBETRUG UND VERTRAUENSSCHUTZ VS. GUTER GLAUBE.................................................65 I. STEUERHINTERZIEHUNG ODER UMSATZSTEUERBETRUG? .................................. 65 II. VERTRAUENSSCHUTZ ODER GUTGLAEUBIGKEIT?.................................................69 1. VERWENDUNG DER BEGRIFFE GUTGLAEUBIGKEIT UND VERTRAUENSSCHUTZ IN DER RECHTSPRECHUNG........................................................................................70 A) RECHTSPRECHUNG DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS.........................70 AA) RECHTSSACHE ROMPELMAN..........................................................70 BB) RECHTSSACHE GENIUS HOLDING BV...............................................72 CC) RECHTSSACHE SCHMEINK UND COFRETH AG & CO KG BZW. MANFRED STROBEL.........................................................................72 DD) RECHTSSACHEN COLLEE.................................................................73 EE) RECHTSSACHE NETTO SUPERMARKT.................................................74 FF) WEITERE ENTSCHEIDUNGEN - GRUNDSATZ DER RECHSSICHERHEIT ...... 74 GG) ZWISCHENERGEBNIS......................................................................75 2. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS...................................................76 3. VERWENDUNG DER BEGRIFFE GUTGLAEUBIGKEIT UND VERTRAUENSSCHUTZ IN DER UMSATZSTEUERRECHTLICHEN LITERATUR.......................................................77 4. ERGEBNIS................................................................................................... 78 III. VERFASSUNGSRECHTLICHER VERTRAUENSSCHUTZ ............ ................................ 78 1. VERTRAUENSSCHUTZ UND GESETZGEBUNG.......................................................79 A) RUECKWIRKUNG VON GESETZEN..............................................................80 B) ECHTE RUECKWIRKUNG........................................................................... 81 C) UNECHTE RUECKWIRKUNG...................................................................... 83 2. VERTRAUENSSCHUTZ BEI VERWALTUNGSHANDELN...............................................84 A) RUECKNAHME UND WIDERRUF VON VERWALTUNGSAKTEN ......................... 64 AA) RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIGEN VERWALTUNGSAKTS .................. 64 BB) VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN.............................................................64 3. VERTRAUENSSCHUTZ IN DIE RECHTSPRECHUNG.................................................85 4. ZWISCHENERGEBNIS..................................................................................... 86 IV. VERTRAUENSSCHUTZ IM STEUERRECHT............................................................ 87 1. § 176 A O .................................... 67 2. ALLGEMEINES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIP.......................................................89 C. SPANNUNGSFELD ZWISCHEN RECHTSSTAATLICHKEIT UND VERTRAUENSSCHUTZ ............................................................................... 90 D. VERTRAUENSSCHUTZ IM ZIVILRECHT........................................................91 I. ENTSTEHUNG EINES VERTRAUENSSCHUTZTATBESTANDES.................................91 II. UEBERTRAGUNG AUF DEN UMSATZSTEUERLICHEN VERTRAUENSSCHUTZ .............. 92 III. DER GUTE GLAUBE IM ZIVILRECHT ....... . ......................................................... 93 1. GUTER GLAUBE BEI DER EIGENTUMSUEBERTRAGUNG BEWEGLICHER SACHEN ........ 95 2. DIE GUTGLAUBENSTATBESTAENDE DER §§ 932 - 934 BGB IM EINZELNEN ........... 95 A) § 932 BGB..................................................................................... 96 AA) ERWERB § 932 BGB..................................................................... 96 BB) EINIGUNG MIT DEM NICHTBERECHTIGTEN UEBER DEN EIGENTUMSER WERB CC) GUTGLAEUBIGKEIT AN DIE GESCHAEFTSFAEHIGKEIT DES VERTRAGSPART NERS............................................................................................98 DD) BESITZ ALS RECHTSSCHEINTRAEGER....................................................99 EE) BESITZUEBERGABE DURCH TAEUSCHUNG EINES DRITTEN......................100 B) ERWERB NACH § 933 BGB....................................................... 101 C) ERWERB NACH § 934 BGB.................................................................102 3. DIE BEDEUTUNG DES GUTEN GLAUBENS FUER DIE §§ 932 BIS 934 ................... 103 A) GROB FAHRLAESSIGE UNKENNTNIS DES ERWERBERS................... 104 B) DIE ANZUWENDENDEN SORGFALTSMASSSTAEBE........................................105 4. ABHANDENKOMMEN IM SINNE DES § 935 BGB.........................................106 5. ZUSAMMENFASSUNG................................................................................. 107 6. § 405 BGB URKUNDEN..............................................................................108 IV. UEBERTRAGUNG DER ZIVILRECHTLICHEN RECHTSLAGE AUF DIE SITUATION IM UMSATZSTEUERRECHT................................................................................. 110 E. ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................... 112 TEIL II DIE MISSBRAUCHS- UND BETRUGSRELEVANTEN BEREICHE DES GUTEN GLAUBENS IM USTG .................. 113 A. SCHUTZ DES GUTEN GLAUBENS BEZOGEN AUF DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT ................................................................. 113 I. MISSBRAUCHSGESTALTUNGEN BEI DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT..............114 1. VORSTEUERERSCHLEICHUNG ALS MISSBRAUCHSMOEGLICHKEIT ZU BEGINN EINER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT..................................................................115 2. ERSCHLEICHUNG VON VORSTEUERGUTHABEN, OHNE DASS TATSAECHLICH LEIST UNGEN ERBRACHT WERDEN........................................................................... 115 II. DIE OBJEKTIVEN MERKMALE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT GEMAESS § 2 USTG................................................................................................... 116 1. UMSATZSTEUERFAEHIGKEIT............................................................................ 116 2. GEWERBLICHE ODER BERUFLICHE TAETIGKEIT..................................................... 116 3. SELBSTAENDIGKEIT....................................................................................... 117 III. NOTWENDIGKEIT DES GUTGLAUBENSSCHUTZES BEI DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT........................................................................ 117 IV. DER SCHUTZ DES GUTEN GLAUBENS AN DIE EIGENE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT ........................................................................ 119 V. SCHUTZ DES GUTEN GLAUBENS BEIM BEGINN DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT....................................................................................................120 1. DIE RECHTSPRECHUNG DES EUGH ZUM BEGINN DER UNTERNEHMEREIGEN SCHAFT.......................................................................................................121 A) URTEIL VOM 14.2.1985 IN DER RECHTSSACHE ROMPELMAN ................... 121 B) URTEIL VOM 29.2.1996 IN DER RECHTSSACHE INZO ............................. 122 C) URTEIL VOM 8.6.2000 IN DER RECHTSSACHE BREITSOHL .......................... 123 D) ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................... 125 2. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM BEGINN DER UNTERNEHMER EIGENSCHAFT ..............................................................................................126 A) URTEIL VOM 6.5.1993....................................................................... 126 B) VORLAGEBESCHLUSS IN DER RECHTSSACHE BREITSOHL ............................. 126 3. AUFFASSUNGEN IN DER LITERATUR ZUM BEGINN DER UNTERNEHMER EIGENSCHAFT......................................................................................... 129 4. STELLUNGNAHME ........................................................................................ 136 A) VORBEREITUNGSHANDLUNGEN ALS UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT IM SINNE DES § 2 USTG BZW. ALS WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT IM SINNES DES ART. 9 MWSTSYSTRL .................................................................. 136 B) STEUERPFLICHTIGER IM SINNE DES ART. 9 MWSTSYSTRL ......................... 137 C) UNTERNEHMEREIGENSCHAFT NACH § 2 USTG ........................................ 139 D) ZEITPUNKT DER EINNAHMEERZIELUNG ................................................... 140 AA) KEINE EINNAHMEERZIELUNG ODER KEINE NACHHALTIGE EINNAHMEERZIELUNG.................................................................. 143 BB) ABBRUCH DES GRUENDUNGSVORHABENS VOR DER WERBENDEN PHASE EINES UNTERNEHMENS ..................................................... 143 (1) NACHHALTIGKEIT BEI LIQUIDATIONSUMSAETZEN UND BEI UMSAETZEN NACH § 3 ABS. 1B UND 9A USTG ....................... 145 (2) ZWISCHENERGEBNIS............................................................149 E) DIE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN GEMAESS § 1 ABS. 1A USTG........................................................................... 150 F) DIE GAENZLICH UMSATZLOSE GESCHEITERTE UNTERNEHMENSGRUENDUNG.... 153 G) UNTERNEHMENSGRUENDUNG, OHNE DASS NACHHALTIGE REGULAERE AUSGANGSUMSAETZE GETAETIGT WERDEN................................................155 H) MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN AUS DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH... 157 I) VERFAHRENSRECHTLICHE ABWICKLUNG, INSBESONDERE RUECKWIRKENDE BESEITIGUNG DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT......................................158 AA) VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG § 164 AO......................................159 BB) VORLAEUFIGKEIT NACH § 165 A O ....................................................159 CC) AENDERUNGSVORSCHRIFTEN NACH DER AO........................................160 (1) NEUE TATASCHE GEMAESS § 173 AO......................................160 (2) RUECKWIRKENDES EREIGNIS GEMAESS § 175 AO ........................161 J) VORLAEUFIGES ZWISCHENERGEBNIS ZUR VERFAHRENSRECHTLICHEN UMSETZUNG DER RUECKWIRKENDEN VERSAGUNG DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT................................................................162 5. ZUSAMMENFASSUNG.................................................................................162 VI. FALSCHE SACHVERHALTSWUERDIGUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG ......... 164 1. RECHTSGRUNDLAGE DES VERTRAUENSSCHUTZES AUFGRUND FALSCHER SACHVERHALTSWUERDIGUNG.......................................................................... 164 2. VERSTOSS GEGEN ERMITTLUNGSPFLICHTEN........................................................165 3. DIE VERHALTENSWEISEN, MIT DER DIE FINANZBEHOERDEN EINEN VERTRAUENSSCHUTZTATBESTAND AUSLOESEN KOENNEN.......................................166 A) VORBEHALTLOSES ERSTATTEN EINES VORSTEUERGUTHABENS ODER ZUSTIMMUNG ZU EINEM GUTHABEN GEMAESS § 168 AO .......................166 B) ERTEILUNG EINER STEUERNUMMER UND BEKANNTGABE NACH AUSSEN ..... 166 AA) PRUEFUNGSRECHT DER FINANZVERWALTUNG VOR ERTEILUNG EINER STEUERNUMMER......................................................................... 169 (1) DIE NEUAUFNAHMESTELLEN IN DEN FINANZAEMTERN..................170 (2) ANSPRUCH AUF ERTEILUNG EINER STEUERNUMMER.....................171 (A) ERTEILUNG EINER STEUERNUMMER BEI NATUERLICHEN PER SONEN - BFH URTEIL VOM 23.9.2009 ............................ 173 (B) ERTEILUNG EINER STEUERNUMMER BEI KAPITALGESELL SCHAFTEN - BFH BESCHLUSS VOM 26.2.2008 ................ 174 (C) REAKTION DER FINANZVERWALTUNG - BMF-SCHREIBEN VOM 1.7.2010 .............................................................. 174 (3) STELLUNGNAHME................................................................. 175 BB) ERGEBNIS................................................................................... 177 C) AUSSENPRUEFUNGSBERICHTE .................................................................. 178 D) UNTERNEHMERBESCHEINIGUNG ........................................................... 176 4. ERGEBNIS................................................................................................179 VII. ZUSAMMENFASSUNG................................................................................179 B. STEUERBEFREIUNGEN FUER DEN WARENEXPORT BEI LIEFERUNGEN ...... 180 I. DIE INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG.................................................182 1. EINFUEHRUNG DES BINNENMARKTES ZUM 1.1.1993 ...................................... 183 A) UEBERGANGSREGELUNG ........................................................................ 164 B) PROBLEME DES HERKUNFTSLANDPRINZIPS .............................................. 164 2. MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN BEI DER INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG . 185 A) VERSCHLEIERUNG IM RAHMEN EINES KARUSSELLGESCHAEFTES ODER KETTENBETRUGS................................................................................. 165 AA) KARUSSELLBETRUG........................................................................ 166 BB) IN-OUT-BUFFER............................................................................ 166 CC) KETTENBETRUG UNTER EINBEZIEHUNG EINES ANDEREN EU- MITGLIEDSTAATES ......................................................................... 169 B) NICHT VERSTEUERTE UMSAETZE IM INLAND .............................................. 190 3. DIE VORAUSSETZUNGEN DER INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG IM EINZELNEN................................................................................................ 192 A) WARENBEWEGUNG IN DAS EU-AUSLAND .............................................. 193 B) DIE TAUGLICHEN ABNEHMER EINER INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG........................................................................................ 194 C) ERWERBSBESTEUERUNG .................................................................... 195 D) DURCHFUEHRUNG DER ERWERBSBESTEUERUNG ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE STEUERBEFREIUNG........................................................................ 196 AA) TEILNAHME AN DER NICHT DURCHGEFUEHRTEN ERWERBSBE STEUERUNG................................................................................. 197 (1) DIFFERENZBESTEUERUNGSBETRUG............................................197 (2) ANDERE VERSCHLEIERUNGSMOEGLICHKEITEN...............................198 BB) EUGH URTEIL VOM 7.12.2010, RECHTSSACHE R ........................... 199 CC) RECHTSPRECHUNG DES BFH........................................................201 DD) STELLUNGNAHME.........................................................................202 4. NACHWEISE BEI DER INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG.........................204 A) BELEG- UND BUCHNACHWEIS..............................................................205 AA) BELEGNACHWEIS NACH § 17A USTDV..........................................207 (1) KEINE ZWINGENDE FORMALE VORGABE FUER DEN BELEG NACHWEIS............................................................................207 (2) GELANGENSBESTAETIGUNG.......................................................210 (3) ZEITLICHE GRENZE DES BELEGNACHWEISES ........................... 211 BB) BUCHNACHWEIS NACH § 17C USTDV ......................................... 211 (1) UMSATZSTEUERIDENTIFIKATIONSNUMMER ................................. 213 (A) EUGH URTEIL VOM 6.9.2012 RECHTSSACHE MECSEK- GABONA K FT........................................................................215 (B) EUGH URTEIL VOM 27.9.2012 RECHTSSACHE VOGT LAENDISCHE STRASSEN-, TIEF- UND ROHRLEITUNGSBAU GMBH RODEWISCH (VSTR) ......................................... 216 (2) ZEITLICHE GRENZE................................................................217 B) RECHTSPRECHUNG ZUR NACHWEISPFLICHT.............................................218 AA) NACHWEIS ALS MATERIELL-RECHTLICHE VORAUSSETZUNG FUER DIE INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG............................................216 BB) URTEIL DES EUGH VOM 27.9.2007 RECHTSSACHE ALBERT COLLEE.. 219 (1) REAKTION DER FINANZVERWALTUNG.........................................221 (2) STELLUNGNAHME..................................................................222 CC) DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR NACHWEISPFLICHT ................ 223 (1) NACHFOLGEENTSCHEIDUNG IN DER RECHTSSACHE COLLEE ......... 223 (2) SCHEINUNTERNEHMER ODER MISSING TRADER?..........................225 (3) BELEGNACHWEIS NICHT AUSREICHEND.....................................225 (4) FEHLENDER HINWEIS AUF DIE STEUERBEFREIUNG IN DER RECHNUNG.......................................................................... 226 (5) ZEUGENBEWEIS NICHT ZULAESSIG.............................................227 C) ERMITTLUNGSPFLICHT............................................................................ 229 AA) EUGH URTEIL VOM 27.9.2007, RECHTSSACHE TWOH.....................230 BB) VERSTOSS GEGEN § 88 A O ...........................................................230 D) ZWISCHENERGEBNIS.......................................................................... 232 5. BOESGLAEUBIGKEIT BEI DER INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG ................... 232 A) EUGH URTEIL VOM 18.12.2014 RECHTSSACHE ITALMODA .................... 233 B) STELLUNGNAHME............................................................................... 234 6. DIE VERTRAUENSSCHUTZREGELUNG DES § 6A ABS. 4 USTG .......................... 235 A) GEMEINSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGE ............................................ 236 B) EUGH URTEIL VOM 27.9.2007, RECHTSSACHE TELEOS ....................... 236 AA) GRUNDSATZ DER RECHTSSICHERHEIT...............................................236 BB) GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT..........................................236 CC) GRUNDSATZ DER STEUERLICHEN NEUTRALITAET.....................................239 DD) BEHINDERUNG DES FREIEN WARENVERKEHRS...................................240 EE) ERGEBNIS................................................................................... 240 C) DIE FAELLE DES SCHUTZES DES GUTEN GLAUBENS NACH § 6A ABS. 4 USTG........................................................................... 240 AA) FEHLENDE WARENBEWEGUNG......................................................241 (1) ABNEHMER IST BOESGLAEUBIG...................................................241 (2) ABNEHMER IST GUTGLAEUBIG....................................................242 (3) LIEFERABSICHT IN DAS UEBRIGE GEMEINSCHAFTSGEBIET AUSREICHEND.......................................................................243 BB) ABNEHMER IST KEIN UNTERNEHMER (SCHEINUNTERNEHMER) .............. 244 CC) TATSAECHLICHER ABNEHMER IST EINE ANDERE PERSON (STROHMANNGESCHAEFTE).............................................................246 (1) ZURECHNUNG DER INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG ......... 246 (2) UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES STROHMANNES ..................... 247 DD) LEISTUNGSBEZUG DES ABNEHMERS IST NICHT UNTERNEHMERISCH.... 249 D) SORGFALTSPFLICHTEN EINES ORDENTLICHEN KAUFMANNS...........................250 AA) DER ORDENTLICHE KAUFMANN IM SINNE DES § 347 HGB ............ 251 BB) KONSEQUENZ FUER § 6A ABS. 4 S. 1 USTG....................................253 CC) ANWENDBARKEIT DES § 347 HGB AUF ALLE LIEFERUNGEN NACH § 3 ABS. 1 USTG EINES UNTERNEHMERS IM SINNE DES § 6A ABS. 4 USTG.....................................................................255 DD) SORGFALTSMASSSTAB NACH § 6A ABS. 4 S. 1 USTG IN DER LITERATUR....................................................................................256 EE) FALLGRUPPEN..............................................................................257 FF) ABFRAGE DER UMSATZSTEUERIDENTIFIKATIONSNUMMER ................... 258 GG) KAUSALITAET ZWISCHEN SORGFALTSVERSTOSS UND TAEUSCHUNG DES ABNEHMERS...............................................................................258 HH) SORGFALTSMASSSTAB BEI § 6A ABS. 4 S. 1 USTG RECHT SPRECHUNG DES EUGH...............................................................259 II) SORGFALTSMASSSTAB BEI § 6A ABS. 4 SATZ 1 USTG IN DER RECHTSPRECHUNG DES BFH........................................................262 (1) ERFUELLUNG DES BELEG- UND BUCHNACHWEISES ....................... 262 (2) UMSTAENDE AUSSERHALB DER BELEG- UND BUCHANGABEN ........ 264 (3) BARZAHLUNG........................................................................266 (4) PRUEFUNG VON UNTERSCHRIFTEN................................................267 (5) GRENZE DER ZUMUTBARKEIT...................................................267 E) ZWISCHENERGEBNIS..........................................................................266 7. AUSFALLKLAUSEL IM NACH § 6A ABS. 4 S. 2 USTG........................................269 8. ERGEBNIS........................................ 271 II. AUSFUHRLIEFERUNG..................................................................................... 274 1. DIE VORAUSSETZUNGEN DER AUSFUHRLIEFERUNG NACH § 6 USTG.....................274 A) BESCHRAENKUNG AUF AUSLAENDISCHE ABNEHMER BEI § 6 ABS. 1 NR. 2 USTG....................................................................275 B) VERGLEICHBARKEIT MIT § 6A USTG......................................................276 AA) BESCHRAENKUNG DES § 6A USTG AUF DEN GEWERBLICHEN WARENVERKEHR.......................................................................... 276 BB) KEINE VERTRAUENSSCHUTZREGELUNG IM SINNE DES § 6A ABS. 4 USTG.....................................................................277 2. DIE ROLLE DES ZOLLS BEIM WARENEXPORT....................................................277 3. UEBERBLICK UEBER DEN ABLAUF DES ZOLLVERFAHRENS BEI DER AUSFUHR NACH ART. 161 ZOLLKODEX................................................................................... 278 4. DAS ATLAS-AUSFUHR-VERFAHREN...............................................................279 5. ERGEBNIS................................................................................................. 280 6. ZOLLBELEGE ALS NACHWEISE....................................................................... 261 7. ZWISCHENERGEBNIS................................................. .. ..............................262 6. SPEZIELLE MISSBRAUCHSGESTALTUNG IM ZUSAMMENHANG MIT DER AUSFUHR.. 262 9. ENTSCHEIDUNG DES EUGH VOM 21.2.2008 RECHTSSACHE NETTO SUPERMARKT............................................................................................. 283 A) ENTSCHEIDUNG DES EUGH................................................................285 B) STELLUNGNAHME............................................................................... 285 10. NACHFOLGEENTSCHEIDUNG DES BFH ZUR RECHTSSACHE NETTO.......................287 11. UEBERTRAGUNG AUF ANDERE FAELLE DES § 6 USTG.........................................288 III. GESAMTERGEBNIS...................................................................................... 289 C. GUTGLAEUBIGKEIT UND VORSTEUERABZUG...........................................290 I. BEDEUTUNG DES VORSTEUERABZUGS IM SYSTEM DER UMSATZSTEUER ....... 291 II. DER VORSTEUERABZUG NACH § 15 ABS. 1 USTG.........................................292 1. VORSTEUERABZUG NACH § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 USTG ............................. 292 A) ORDNUNGSGEMAESSE RECHNUNG.........................................................293 AA) FUNKTION DER RECHNUNG............................................................293 BB) REGELUNG IN ART. 178 BUCHST, A MWSTSYSTRL ......................... 294 CC) DIE PFLICHTANGABEN IM SINNE DES § 14 ABS. 4 USTG ............... 295 DD) WEITERE PFLICHTANGABEN NACH §14A USTG ............................... 296 B) RECHNUNG ALS MATERIELLE VORAUSSETZUNG FUER DEN VORSTEUER ABZUG .............................................................................................297 C) KONSEQUENZ EINER NICHT ORDNUNGSGEMAESSEN RECHNUNG ................. 298 AA) RECHTSSACHE PETROMA TRANSPORTS............................................296 BB) RECHTSSACHE BOGUSTAW JULIUSZ DANKOWSKI ............................ 298 CC) ERGEBNIS...................................................................................299 D) ART. 226 MWSTSYSTRL ALS ABSCHLIESSENDE REGELUNG ...................... 300 2. ERGEBNIS................................................................................................ 300 III. DIE AUSSCHLUSSTATBESTAENDE NACH § 15 ABS. 1A BIS 3 USTG ............... 301 1. § 15 ABS. 1A USTG..................................................................................301 2. § 15 ABS. 2 UND 3 USTG..........................................................................302 3. § 15 ABS. 1B USTG..................................................................................302 IV. MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN BEIM VORSTEUERABZUG ............................ 303 1. VERLAGERUNG AUS DEM UNTERNEHMERISCHEN IN DEN NICHT UNTERNEHMER ISCHEN BEREICH, VERLAGERUNG PRIVATER KOSTEN..........................................303 2. GEMISCHT GENUTZTE VERWENDUNG.............................................................304 3. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT........................................................................307 4. KARUSSELLBETRUG.......................................................................................307 A) GUTGLAEUBIGER BUFFER........................................................................306 AA) TATSAECHLICHE WARENLIEFERUNG...................................................306 BB) FINGIERTE WARENLIEFERUNG..........................................................310 B) BOESGLAEUBIGER BUFFER........................................................................311 C) ZWISCHENERGEBNIS..........................................................................312 5. VERWENDUNGSABSICHT IM ZEITPUNKT DES LEISTUNGSBEZUGS.......................313 A) TATSAECHLICHE VERWENDUNG ODER BEABSICHTIGTE VERWENDUNG? ....... 314 AA) § 15A........................................................................................ 315 BB) BERICHTIGUNG INNERHALB DES BERICHTIGUNGSZEITRAUMS................316 CC) MISSBRAUCHSMOEGLICHKEIT BEI § 15A USTG.................................317 DD) ZWISCHENERGEBNIS.................................................................... 319 EE) ERSTMALIGE VERWENDUNG ENTSCHEIDEND.....................................320 FF) MEHRWERTSTEUERSYSTEMRICHTLINIE................................................320 GG) SYSTEMATIK............................................................................... 321 HH) BELASTUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS MIT DER VORSTEUER .......... 322 B) ERGEBNIS......................................................................................... 326 V. ANKNUEPFUNGSPUNKTE DES GUTEN GLAUBENS BEIM VORSTEUERABZUG NACH § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 USTG......................................................326 1. DIE RECHTSPRECHUNG DES EUGH ZUM SCHUTZ DES GUTEN GLAUBENS BEIM VORSTEUERABZUG............................................................................. 327 A) RECHTSSACHE OPTIGEN....................................................................327 B) RECHTSSACHE KITTEL/RECOLTA...........................................................329 C) ZWISCHENERGEBNIS.......................................................................... 331 D ) EUGH URTEIL VOM 21.6.2012........................................................332 E) RECHTSSACHE MAHAGEBEN KFT..........................................................332 F) RECHTSSACHE PETER DAVID..............................................................333 AA) ENTSCHEIDUNG DES EUGH..........................................................335 BB) ZWISCHENERGEBNIS.................................................................... 337 CC) STELLUNGNAHME......................................................................... 338 DD) BEWEISLASTVERTEILUNG................................................................339 G) RECHTSSACHE GABOR T OE TH .............................................................339 AA) ENTSCHEIDUNG DES EUGH..........................................................340 BB) STELLUNGNAHME......................................................................... 342 H) EUGH URTEIL VOM 6.12.2012 IN DER RECHTSSACHE BONIK..................342 I) RECHTSSACHEN STROY IRANS EOOD...................................................344 J) RECHTSSACHE EVITA-K EOOD........................................................345 K) RECHTSSACHE FIRIN OOD...............................................................347 L ) ERGEBNIS EUGH RECHTSPRECHUNG...................................................348 2. RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GUTEN GLAUBEN BEIM VORSTEUER ABZUG ...................................................................................................... 350 A) BOESGLAEUBIGKEIT BEI VORLIEGEN DER OBJEKTIVEN VORAUSSETZUNGEN ..... 351 B) VERTRAUENSSCHUTZRECHTSPRECHUNG DES BFH IM BILLIGKEITS VERFAHREN........................................................................................351 C) ERGEBNIS.........................................................................................354 3. BESCHLUSS DES FG MUENSTER VOM 12.12.2013..........................................355 4. ANSICHTEN IN DER LITERATUR........................................................................355 A) VORSTEUERABZUG AUCH BEI UNRICHTIGEN ANGABEN ............................. 356 B) KRITISCHE WUERDIGUNG.......................................................................357 VI. ERGEBNISSE..............................................................................................357 1. LEISTUNGSBEZUG FUER DAS UNTERNEHMEN...................................................357 2. DER SCHUTZ DES GUTEN GLAUBENS AN DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES VERTRAGSPARTNERS.....................................................................................358 3. KARUSSELLGESCHAEFTE.................................................................................359 4. VORSTEUERABZUG AUCH FUER NICHT AUFGRUND EINER LEISTUNG GESETZLICH GESCHULDETE STEUER.................................................................................359 5. VORSTEUERABZUG SETZT TATSAECHLICH EINE LIEFERUNG ODER SONSTIGE LEISTUNG VORAUS..................................................................................................... 360 6. BEWEISLASTVERTEILUNG...............................................................................361 VII. DIE WEITEREN TATBESTAENDE DES VORSTEUERABZUGS.................................361 VIII. VERHAELTNIS DER VERSAGUNG DES VORSTEUERABZUGS ZU § 25D USTG ...... 362 1. DIE HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH § 25D............................................362 A) RECHNUNG IM SINNE DES § 14 ABS. 4 USTG....................................363 B) VORSAETZLICHE NICHTENTRICHTUNG DURCH DEN RECHNUNGSAUSSTELLER ..... 363 C) DAS SUBJEKTIVE ELEMENT BEIM HAFTENDEN, KENNEN ODER KENNENMUESSEN..............................................................................364 D) BEWEISLASTUMKEHR BEI § 25D USTG.................................................365 E) VEREINBARKEIT MIT DEM EU-RECHT....................................................365 F) AUSWEITUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES § 25D USTG ............... 367 2. ERGEBNIS.................................................................................................367 D. GESAMTERGEBNIS TEIL I I ....................................................... 368 TEIL III LOESUNGSMOEGLICHKEITEN UND REFORMUEBERLEG UNGEN ........................................................................... 369 A. AENDERUNG DES BESTEHENDEN SYSTEMS UND REFORMUEBERLEG UNGEN (SYSTEMISCHE UEBERLEGUNGEN).............................................369 I. ABSCHAFFUNG DES VORSTEUERABZUGS.......................................................370 1. (WIEDER-) EINFUEHRUNG DER BRUTTO-UMSATZSTEUER ...................................... 370 2. STEUERFREIHEIT DER UMSAETZE ZWISCHEN UNTERNEHMERN..............................371 3. MITTLER-MODELL.......................................................................................... 371 A) STELLUNGNAHME............................................................................... 372 B) MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN IM MITTLER-MODELL..................................374 II. DIE MODELLE MIT VORSTEUERABZUG...........................................................374 1. REVERSE-CHARGE-VERFAHREN ................................................................... 374 2. DAS VORSTEUERVERRECHNUNGS-MODELL.......................................................374 3. DAS UEBERRECHNUNGSSYSTEM.................................................................... 375 A) BARGESCHAEFTE.................................................................................. 376 B) KRITIK............................................................................................... 377 4. ALLGEMEINE IST-VERSTEUERUNG..................................................................378 A) VORTEILE........................................................................................... 379 B) KRITIK............................................................................................... 379 5. IST-VERSTEUERUNG MIT CROSS-CHECK VERFAHREN.........................................381 A) CROSS-CHECK ALS KONTROLLVERFAHREN.................................................382 B) ZENTRALE FINANZBEHOERDE.................................................................362 C) IDENTIFIKATIONSMERKMAL....................................................................363 D) HAFTUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS.................................................383 E) KRITIK...............................................................................................384 F) KRITIK IN DER LITERATUR.......................................................................385 G) ZIVILRECHTLICHE PROBLEME.................................................................365 6. IST-VERSTEUERUNG MIT QUELLENSTEUERERHEBUNG.........................................366 7. ABSCHAFFUNG DER STEUERFREIHEIT FUER INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFER UNGEN......................................................................................................367 B. ZULAESSIGKEIT EINER ALLGEMEINEN SYSTEMAENDERUNG ...................... 387 C. VERWALTUNGSSEITIGE LOESUNGSANSAETZE............................................389 I. VERBESSERTE ZUSAMMENARBEIT ZWISCHEN DEN EINZELNEN MITGLIED- STAATEN ..................................................................................................... 389 II. BEITRAEGE DER LANDESFINANZVERWALTUNG NORDRHEIN-WESTFALEN ZUR UMSATZSTEUERBETRUGSBEKAEMPFUNG........................................................390 1. DIE ZENTRALE ERMITTLUNGSSTELLE GEGEN DEN UMSATZSTEUERBETRUG (ZEUS) IN NRW......................................................................................390 2. SPEZIAL-ERMITTLUNGSTEAMS GEGEN UMSATZSTEUERBETRUG...........................391 3. EINFUEHRUNG DER NEUAUFNAHMESTELLEN IN NRW.........................................391 III. DIE BUNDESWEITE DATENBANK (ZAUBER)...................................................392 D. FAZIT.................................................................................................... 394 E. GESETZGEBERISCHE MASSNAHMEN ..................................................... 395 I. EINFUEHRUNG EINER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU NACH § 27B USTG .......... 395 1. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DES § 27B USTG..................................................396 2. BEWERTUNG DER UMSATZSTEUERNACHSCHAU................................................397 A) DIE REDLICHEN UNTERNEHMEN............................................................396 B) MISSBRAEUCHLICHE ANWENDUNG DER UMSATZSTEUERNACHSCHAU DURCH DIE FINANZVERWALTUNG?.........................................................396 3. ERGEBNIS.................................................................................................399 II. EINFUEHRUNG DES § 13B .............................................................................399 1. ENTWICKLUNG DES § 13B USTG..................................................................400 2. BEWERTUNG DES § 13B USTG....................................................................400 III. STRAF- UND ORDNUNGSWIDRIGKEITENVORSCHRIFTEN......................................401 TEIL IV RESUEMEE..................................................................... 403 A. ABSCHAFFUNG DES VORSTEUERABZUGS ............................................... 404 B. BESTEUERUNG NACH VORSTELLUNGSKRAFT UND GUTGLAUBENS SCHUTZ..................................................................................................404 C. BOESGLAEUBIGKEIT...................................................................................405 D. GUTER GLAUBE WIRKT IN ZWEI RICHTUNGEN..........................................405 I. VORSTEUERABZUG....................................................................................... 406 II. STEUERFREIHEIT FUER EXPORTLIEFERUNGEN.....................................................406 III. GUTER GLAUBE AN DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT.....................................406 E. SYSTEMWECHSEL ................................................................................. 407 THESEN...................................................................................................... 409 LITERATURVERZEICHNIS............................................................................... 413
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