Verfügbarkeit: Betriebsaufspaltung

Betriebsaufspaltung: Recht - Steuern - Bilanzierung : Handbuch

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Dehmer, Hans 1944- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2018
Ausgabe:	4., neu bearbeitete und erweiterte Auflage
Schlagworte:	Recht Betriebsaufspaltung Deutschland
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Literaturangaben
Beschreibung:	XXV, 333 Seiten
ISBN:	9783406710049 3406710042

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ............................................................................................................ V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.................................................................................... XIX LITERATURVERZEICHNIS .......................................................................................... XXIII TEIL 1: BETRIEBSAUFSPALTUNG § 1. R ECHTSGRUNDLAGEN UND E RSCHEINUNGSFORM EN A. RECHTSGRUNDLAGEN ....................................................................................... 1 B. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN......................................................................... 4 C. STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN ...................................................................... 7 D. ERSCHEINUNGSFORMEN.................................................................................... 8 I. ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG ............................................................... 8 II. UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG ........................................................... 9 III. KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG.................................................... 9 IV. MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG ....................................... 10 V. UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG ...................................................... 11 VI. DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE ....................................... 11 VII. DIE MEHRFACHE BETRIEBSAUFSPALTUNG ................................................ 11 VIII. EINHEITSBETRIEBSAUFSPALTUNG ............................................................. 11 § 2. PERSONELLE VERFLECHTUNG A. ALLGEMEINES ................................................................................................. 13 B. BETEILIGUNGSIDENTITAET.................................................................................... 15 C. BEHERRSCHUNGSIDENTITAET ............................................................................... 16 I. BEGRIFF DER BEHERRSCHUNGSIDENTITAET ................................................. 16 II. VORAUSSETZUNGEN DER ZUSAMMENRECHNUNG .................................... 17 1. OBJEKTIVE BETRACHTUNGSWEISE ....................................................... 17 2. BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE ................................................................ 19 3. NUR-BESITZGESELLSCHAFTER, NUR-BETRIEBSGESELLSCHAFTER .................. 20 III. GRUNDFAELLE DER ZUSAMMENRECHNUNG ............................................... 21 1. EINHEITLICHER GESELLSCHAFTERKREIS ................................................... 21 2. NUR-BETRIEBSGESELLSCHAFTER ............................................................ 21 3. NUR-BESITZGESELLSCHAFTER................................................................ 22 4. MITTELBARE BETEILIGUNG .................................................................. 23 5. KEINE BETRIEBSAUFSPALTUNG ............................................................. 24 D. BEDEUTUNG DES STIMMRECHTS ....................................................................... 25 I. KAPITALANTEILE ODER STIMMRECHTE .................................................... 25 II. ABGEGEBENE ODER VORHANDENE STIMMEN .......................................... 25 III. REICHWEITE DES MEHRHEITSPRINZIPS .................................................... 26 IV. STIMMRECHTSVERBOTE ........................................................................... 27 E. RECHTSFORMABHAENGIGE BESONDERHEITEN .................................................... 31 I. ALLGEMEINES......................................................................................... 31 II. ALLEINEIGENTUM/EINZELUNTERNEHMEN ................ 31 1. BESITZUNTERNEHMEN ....................................................................... 31 2. BETRIEBSUNTERNEHMEN .................................................................... 32 III. MITEIGENTUEMER- UND BRUCHTEILSGEMEINSCHAFTEN .............................. 33 1. BESITZUNTERNEHMEN ....................................................................... 33 A) GEMEINSCHAFT NACH BRUCHTEILEN ............................................... 33 B) GUETERGEMEINSCHAFT .................................................................... 34 C) ERBENGEMEINSCHAFT .................................................................... 35 2. BETRIEBSUNTERNEHMEN .................................................................... 37 IV. PERSONENGESELLSCHAFTEN ....................................................................... 37 1. BESITZUNTERNEHMEN ....................................................................... 37 A) GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS .............................................. 37 B) OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT ...................................................... 38 C) KOMMANDITGESELLSCHAFT ............................................................. 39 2. BETRIEBSUNTERNEHMEN .................................................................... 39 V. JURISTISCHE PERSONEN ........................................................................... 40 1. BESITZUNTERNEHMEN ....................................................................... 40 A) GMBH, AG UND SE ................................................................. 40 B) STIFTUNG...................................................................................... 41 2. BETRIEBSUNTERNEHMEN .................................................................... 42 F. ZUSAMMENRECHNUNG BEI MITTELBARER BETEILIGUNG .................................... 42 I. MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER EINE KAPITALGESELLSCHAFT ..................... 42 1. MITTELBARE BETEILIGUNG AN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT ...................... 42 2. MITTELBARE BEHERRSCHUNG DES BESITZUNTERNEHMENS ..................... 43 II. VERMITTLUNG DURCH EINE STIFTUNG ....................................................... 44 III. MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT .................... 45 IV. MITTELBARE BETEILIGUNG DURCH STILLE BETEILIGUNG ............................... 45 V. BEHERRSCHUNG DURCH UNTERBETEILIGUNG ............................................ 48 G. ZUSAMMENRECHNUNG BEI MEHREREN BESITZ- UND/ODER MEHREREN BE TRIEBSUNTERNEHMEN ...................................................................................... 49 I. ZULAESSIGKEIT VON GESTALTUNGEN MIT MEHREREN BETEILIGTEN ............. 49 II. EINZELUNTERNEHMEN ALS BESITZUNTERNEHMEN .................................. 51 III. MEHRERE PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BESITZUNTERNEHMEN ................. 51 IV. UEBERSICHT UEBER GESTALTUNGEN MIT MEHREREN BESITZUNTERNEHMEN .... 54 V. EIN BESITZUNTERNEHMEN MIT MEHREREN BETRIEBSUNTERNEHMEN ..... 56 VI. MEHRERE BESITZ- UND MEHRERE BETRIEBSUNTERNEHMEN .................... 56 H. ZUSAMMENRECHNUNG BEI BETEILIGUNG VON EHEGATTEN UND WIESBADENER MODELL ........................................................................................................ 58 I. ZUSAMMENRECHNUNG BEI DER BETEILIGUNG VON ELTERN UND KINDERN ....... 59 I. ZUSAMMENRECHNUNG BEI VOLLJAEHRIGEN KINDERN .............................. 59 II. MINDERJAEHRIGE KINDER ...................................................................... 60 J. ZUSAMMENRECHNUNG BEI MITBESTIMMTEN KAPITALGESELLSCHAFTEN ............. 61 K. DIE GRUPPENTHEORIE BEI KAPITALISTISCHER BETRIEBSAUFSPALTUNG ................... 63 L. ZUSAMMENRECHNUNG BEIM STIMMBINDUNGS-, POOL-, BEHERRSCHUNGS- UND TREUHANDVERTRAEGEN SOWIE UNWIDERRUFLICHEN STIMMRECHTSVOLLMACHTEN .... 65 I. VEREINBARUNGEN UEBER GLEICHGERICHTETE STIMMRECHTSAUSUEBUNGEN .. 65 II. STIMMRECHTSVOLLMACHTEN ................................................................. 66 III. BEHERRSCHUNGSVERTRAEGE ....................................................................... 66 IV. TREUHANDVERTRAEGE ODER AEHNLICHE GESCHAEFTSBESORGUNGSVERTRAEGE ....... 67 V. BEHERRSCHUNG DURCH EINRAEUMUNG EINES NIESSBRAUCHS ..................... 67 M. AUSSCHLUSS DER ZUSAMMENRECHNUNG ........................................................... 68 I. EXTREM ENTGEGENGESETZTE BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE ........................ 68 II. STAENDIGE INTERESSENGEGENSAETZE ......................................................... 70 III. STIMMRECHTSAUSSCHLUSS........................................................................ 72 IV. VERMOEGENSVERWALTUNG IM DRITTINTERESSE (TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG, NACHLASSVERWALTUNG, INSOLVENZVERWALTUNG) ...................................... 72 V. VETORECHTE UND SONDERRECHTE .......................................................... 74 N. FAKTISCHE BEHERRSCHUNG ............................................................................. 75 I. ALLGEMEINES...................................................................................... 75 II. BEHERRSCHUNG OHNE ANTEILSBESITZ BEI DER BETRIEBSGESELLSCHAFT ..... 76 III. BEHERRSCHUNG OHNE ANTEILSBESITZ AM BESITZUNTERNEHMEN ........... 77 § 3. SACHLICHE VERFLECHTUNG A. ALLGEMEINES ................................................................................................. 79 B. WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE .................................................................. 80 I. WIRTSCHAFTSGUT ............................................................... 80 II. WESENTLICHE GRUNDLAGE ................................................................... 80 III. ABC DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN ................................... 82 C. VERTRAGS TYPEN DER NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN................................................. 93 I. ABGRENZUNG NUTZUNGSUEBERLASSUNG * VERAEUSSERUNG ....................... 93 II. MIETE UND PACHT .............................................................................. 94 III. UNENTGELTLICHE NUTZUNGSUEBERLASSUNG/LEIHE ................................... 94 IV. STILLE GESELLSCHAFT, UNTERBETEILIGUNG ................................................. 95 V. NIESSBRAUCH ........................................................................................ 96 VI. ERBBAURECHT...................................................................................... 96 VII. MITTELBARE NUTZUNGSUEBERLASSUNG/ZWISCHENVERMIETUNG ............... 97 D. DAUER DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG ................................................................ 98 E. FORM DER NUTZUNGSUEBERLASSUNGSVEREINBARUNG .......................................... 99 § 4. B EGRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG A. BEGRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG DURCH HERSTELLUNG DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG ................................................................................................ 101 I. ABSCHLUSS EINES NUTZUNGSUEBERLASSUNGSVERTRAGES ............................. 101 II. AENDERUNG DES GESELLSCHAFTSZWECKS.................................................. 102 III. NUTZUNGSAENDERUNG ......................................................................... 102 B. BEGRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG DURCH HERSTELLUNG DER PERSONELLEN VERFLECHTUNG ................................................................................................. 102 I. ERWERB DURCH EIN BESITZUNTERNEHMEN ........................................... 102 II. ERWERB DURCH ERBFOLGE .................................... 103 C. HERSTELLUNG VON SACHLICHER UND PERSONELLER VERFLECHTUNG IN EINEM GE STALTUNGSVORGANG ......................................................................................... 103 I. ERWERB UND NUTZUNGSUEBERLASSUNG IN EINEM VORGANG ................... 103 II. UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGE............................................................ 104 1. BEGRUENDUNG DURCH AUSGLIEDERUNG .............................................. 104 2. SPALTUNG.......................................................................................... 105 3. FORMWECHSEL.................................................................................. 105 4. EINBRINGUNG ................................................................................... 105 III. ERBGANG ........................................................................................... 106 D. RECHTSFOLGEN................................................................................................ 106 I. RECHTLICHE FOLGEN ........................................................................... 106 1. BESITZUNTERNEHMEN ....................................................................... 106 2. BETRIEBSGESELLSCHAFT ........................................................................ 108 3. GESCHAEFTSWERT ................................................................................. 109 II. STEUERLICHE FOLGEN .............................................................................. 110 1. ERTRAGSTEUERN ................................................................................. 110 2. UMSATZSTEUER.................................................................................. 111 3. GRUNDERWERBSTEUER ....................................................................... 112 4. RUECKWIRKENDE ENTDECKUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG .............. 112 § 5. LAUFENDE BESTEUERUNG DES B ESITZUNTERNEHM ENS A. UMQUALIFIZIERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS ............................................ 115 I. UMQUALIFIZIERUNG DER EINKUENFTE .................................................... 115 II. KRITISCHE WUERDIGUNG DER UMQUALIFIZIERUNG .................................. 117 1. UEBERMASS VERBOT.............................................................................. 117 2. DER GMBH & CO. KG-BESCHLUSS................................................. 117 III. UMFANG DER UMQUALIFIZIERUNG .......................................................... 119 1. EINKOMMEN- UND KOERPERSCHAFTSTEUER ......................................... 119 A) VON DER UMQUALIFIZIERUNG BETROFFENE EINNAHMEN ................. 119 B) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT ....................................... 119 C) NUR-BESITZGESELLSCHAFTER ........................................................... 120 . D) HOEHE DES NUTZUNGSENTGELTS ..................................................... 120 2. GEWERBESTEUER ............................................................................... 123 A) VON DER UMQUALIFIZIERUNG BETROFFENE ERTRAEGE ........................ 123 B) ERWEITERTE KUERZUNG .................................................................. 125 C) GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT ............................................. 125 3. UMSATZSTEUER.................................................................................. 126 A) FINANZIELLE EINGLIEDERUNG ........................................................ 126 B) ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG .............................................. 127 C) WIRTSCHAFTLICHE GLIEDERUNG ...................................................... 128 D) LEISTUNGSAUSTAUSCH..................................................................... 129 IV. UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS .................................................... 129 1. BESITZEINZELUNTERNEHMEN.............................................................. 130 2. BESITZPERSONENGESELLSCHAFT ............................................................. 131 3. BESITZKAPITALGESELLSCHAFT ................................................................. 134 B. HANDELS- UND STEUERBILANZIELLE BEHANDLUNG .............................................. 134 I. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT DES BESITZUNTERNEHMENS ............................. 134 II. GEWINNERMITTLUNG ........................................................................... 135 C. BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE ............................................................................. 136 I. KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE ................................................. 136 II. BILANZIERUNGS-ABC ......................................................................... 137 § 6. LAUFENDE BESTEUERUNG DES BETRIEBSUNTERNEHM ENS A. ERTRAGSTEUERN ............................................................................................... 151 I. KOERPERSCHAFTSTEUER UND EINKOMMENSTEUER ...................................... 151 II. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ..................................................... 152 1. UEBERHOEHTES NUTZUNGSENTGELT ....................................................... 152 2. AENDERUNG DES NUTZUNGSENTGELTS ................................................... 153 3. SONSTIGE UEBERHOEHTE ZAHLUNGEN .................................................... 155 III. VERDECKTE EINLAGE .............................................................................. 156 1. UNANGEMESSEN NIEDRIGES NUTZUNGSENTGELT .................................. 156 2. HERABSETZUNG DES NUTZUNGSENTGELTS ............................................ 158 3. VERZICHT AUF FORDERUNGEN ............................................................. 158 IV. BEZUEGE UND PENSIONSZAHLUNGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 159 B. GEWERBESTEUER .......................................................................... 160 I. HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 1 GEWSTG .................................... 160 II. GEWERBESTEUERBEFREIUNG ................................................................. 161 C. UMSATZSTEUER ............................................................................................... 161 D. HANDELS- UND STEUERBILANZIELLE BEHANDLUNG .............................................. 162 § 7. UM STRUKTURIERUNGSM ASSNAHM EN OHNE B EENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG A. EINFUEHRUNG .................................................................................................. 163 B. EINZELNE AUSGEWAEHLTE UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN ............................. 163 I. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ODER ANTEILEN AN DER GESELL SCHAFT ................................................................................................... 163 II. EINBRINGUNG ..................................................................................... 165 1. EINBRINGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS .......................................... 165 2. EINBRINGUNG DES BETRIEBSUNTERNEHMENS ...................................... 168 III. VERSCHMELZUNG ................................................................................... 168 IV. SPALTUNG .............................................................................................. 168 V. FORMWECHSEL ...................................................................................... 169 VI. AUFLOESUNG EINER ERBENGEMEINSCHAFT .............................................. 169 § 8. B EENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG A. UEBERSICHT UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN EINER BEENDI GUNG .............................................................................................................. 173 I. WEGFALL DER TATBESTANDLICHEN VORAUSSETZUNGEN ................................. 173 II. STEUERLICHE RECHTSFOLGEN DER BEENDIGUNG .... 173 1. BETRIEBSAUFGABE UND GEWINNREALISIERUNG...................................... 173 2. AUSNAHMEN VON DER GEWINNREALISIERUNG...................................... 176 A) BETRIEBSVERPACHTUNG................................................................... 176 B) BETRIEBSUNTERBRECHUNG.............................................................. 177 C) GEWERBLICHE TAETIGKEIT ODER GEWERBLICHE PRAEGUNG ................... 177 3. NUR-BESITZGESELLSCHAFTER ................................................................. 177 B. BEENDIGUNGSTATBESTAENDE UND DEREN RECHTSFOLGEN .................................... 178 I. WEGFALL DER PERSONELLEN VERFLECHTUNG ............................................... 178 1. ANTEILSVERKAUF, GESELLSCHAFTERWECHSEL ........................................... 178 A) VERAEUSSERUNG DER BETRIEBSGESELLSCHAFT........................................ 178 B) VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS...................................... 179 2. AENDERUNG DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS................................................ 180 3. UMWANDLUNGEN.............................................................................. 181 A) FORMWECHSEL IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT .................................. 181 B) FORMWECHSEL DER BETRIEBSGESELLSCHAFT IN EINE A G ................... 182 C) EINBRINGUNG................................................................................ 182 D) VERSCHMELZUNG ........................................................................... 183 E) SPALTUNG..................................................................................... 184 4. INSOLVENZ UEBER DAS VERMOEGEN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT................. 184 5. ERBFALL, SCHENKUNG, NIESSBRAUCH................................................... 186 6. VOLLJAEHRIGKEIT BISHER MINDERJAEHRIGER GESELLSCHAFTER ...................... 187 7. WOHNSITZWECHSEL INS AUSLAND......................................................... 188 8. BEENDIGUNG ODER VERLETZUNG DER STIMMBINDUNGSVEREINBARUNG .. 190 II. WEGFALL DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG ............................................. 190 1. EINSTELLUNG DER WERBENDEN TAETIGKEIT ............................................ 190 2. WEGFALL DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGE ................................ 191 3. UEBERTRAGUNG DER (LETZTEN) WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGE ......... 192 4. BEENDIGUNG DES NUTZUNGSUEBERLASSUNGSVERTRAGS............................ 193 G. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG EINER GEWINNREALISIERUNG .... 194 I. BETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFTEN DER ZUR NUTZUNG UEBERLASSENEN WIRTSCHAFTSGUETER ................................................................................. 194 1. AUFNAHME EINER EIGENEN GEWERBLICHEN BETAETIGUNG DES BESITZ UNTERNEHMENS................................................................................. 194 2. GEWERBLICHE PRAEGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS............................ 195 3. BETRIEBSVERPACHTUNG....................................................................... 196 4. RUHENDER GEWERBEBETRIEB............................................................ 197 II. UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGE.............................................................. 198 1. VERSCHMELZUNG DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT AUF DIE BESITZPER SONENGESELLSCHAFT ............................................................................. 198 2. EINBRINGUNG DER BESITZGESELLSCHAFT IN DIE BETRIEBSGESELLSCHAFT .... 198 III. VERSCHMELZUNG UND EINBRINGUNG IN EINE DRITTGESELLSCHAFT ............. 200 IV. AENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS .............................................. 200 V. BETEILIGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS AN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT (EINHEITSBETRIEBSAUFSPALTUNG) ............................................................. 201 § 9. GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG A. EINFUEHRUNG .................................................................................................. 203 B. AUSLAENDISCHES BESITZUNTERNEHMEN UND INLAENDISCHES BETRIEBSUNTERNEH MEN ............................................................................................................... 203 I. ART DER EINKUENFTE AUS DER UEBERLASSUNG EINER WESENTLICHEN BE TRIEBSGRUNDLAGE .................................................................................... 203 II. ISOLIERENDE BETRACHTUNGSWEISE.......................................................... 205 III. STEUERPFLICHT IM INLAND..................................................................... 205 IV DBA-RECHTLICHE QUALIFIKATION............................................................ 206 V. ENTSTRICKUNGSVORSCHRIFTEN................................................................. 207 VI. STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE BETEILIGUNG AN DER BETRIEBSKAPITALGE SELLSCHAFT ............................................................................................... 208 C. INLAENDISCHES BESITZUNTERNEHMEN UND AUSLAENDISCHES BETRIEBSUNTERNEH MEN .............................................................................................................. 208 D. AUSLAENDISCHES BESITZUNTERNEHMEN UND AUSLAENDISCHES BETRIEBSUNTERNEH MEN .............................................................................................................. 210 E. AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTER EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSAUFSPALTUNG ....... 211 F. BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE UND WEGZUGSBESTEUERUNG .............. 211 §10. ARBEITS- UND M ITBESTIM M UNGSRECHT A. DER GMBH-GESCHAEFTSFUEHRER ....................................................................... 213 I. DER GESCHAEFTSFUEHRER ALS ORGAN UND DIENSTNEHMER ......................... 213 II. DIENSTVERTRAG .................................................................................... 213 III. SOZIALVERSICHERUNGSRECHT ................................................................. 214 B. ARBEITS-UND BETRIEBSVERFASSUNGSRECHT ....................................................... 215 1. MITWIRKUNGSRECHTE DER ARBEITNEHMER ............................................. 215 II. ARBEITS- UND BETRIEBSVERFASSUNGSRECHTLICHE FOLGEN DER BETRIEBSAUF SPALTUNG ............................................................................................... 216 C. TAETIGKEITSVERGUETUNG UND PENSIONSRUECKSTELLUNG .......................................... 216 I. TAETIGKEITSVERGUETUNG ........................................................................... 216 II. PENSIONSZUSAGE ................................................................................... 217 §11. H AFTUNGSFRAGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG A. REDUZIERUNG DER HAFTUNGSMASSE................................................................ 219 B. EIGENKAPITALERSETZENDE NUTZUNGSUEBERLASSUNG ........................................... 219 C. UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT ................................................................... 220 D. HAFTUNG NACH §§ 74, 75 AO ....................................................................... 221 E. HAFTUNG NACH § 25 HOB ............................................................................. 222 F. HAFTUNG DER GESCHAEFTSFUEHRER ....................................................................... 222 G. HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER .......................................................................... 223 I. ERRICHTUNG DER BETRIEBSGESELLSCHAFT .................. 223 II. EXISTENZVERNICHTENDER EINGRIFF ....................................................... 223 § 12. ERBSCHAFTSTEUER- UND BEWERTUNGSRECHT A. BEWERTUNGSRECHT .......................................................................................... 225 I. BEWERTUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN ................................................... 225 II. BEWERTUNG VON GRUNDVERMOEGEN ..................................................... 226 III. BEWERTUNG VON UEBRIGEN VERMOEGEN ................................................ 226 B. ERBSCHAFTSTEUERRECHT .................................................................................... 226 C. BESONDERHEITEN BEI BETRIEBSAUFSPALTUNG .................................................... 227 I. SCHAEDLICHES VERWALTUNGSVERMOEGEN ................................................... 227 II. ANTEILE AN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT .................................................... 228 III. ANTEILE AN DER BESITZGESELLSCHAFT ....................................................... 230 IV. SCHAEDLICHE VERAEUSSERUNG .................................................................... 231 TEIL 2: BETRIEBSVERPACHTUNG § 13. RECHTSGRUNDLAGEN UND E RSCHEINUNGSFORM EN A. RECHTSGRUNDLAGEN ........................................................................................ 233 I. ALLGEMEINES......................................................................................... 233 II. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN ............................................................... 234 III. STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN........................................................... 235 B. ABGRENZUNG VON ANDEREN RECHTSINSTITUTEN................................................ 235 I. VERPACHTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER .......................................... 235 II. BETRIEBSVERPACHTUNG .......................................................................... 236 III. BETRIEBSAUFSPALTUNG ............................................................................ 236 IV. MITUNTERNEHMERSCHAFT ....................................................................... 236 V. BETRIEBSFUEHRUNGSVERTRAG, BETRIEBSUEBERLASSUNGSVERTRAG ..................... 237 §14. SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSVERPACHTUNG A. BETRIEB........................................................................................................ 239 I. BETRIEBSBEGRIFF.................................................................................... 239 II. ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER, BRANCHENFREMDE VERPACHTUNG ........................................................................................ 241 III. VERPACHTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER .......................................... 242 IV. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.................................................................... 243 V. FIRMENWERT ...................................................................................... 244 VI. SUBSTANZERHALTUNG, SCHRUMPFUNGSMODELL ...................................... 244 VII. ABC DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN..................................... 245 B. TEILBETRIEB .................................................................................................... 248 I. TEILBETRIEBSBEGRIFF............................................................................... 248 II. ABC TEILBETRIEB ................................................................................. 249 C. NUTZUNGSUEBERLASSUNG................................................................................... 252 I. PACHTVERTRAG ....................................................................................... 252 II. PACHTZINS ............................................................................ 253 III. UMLAUFVERMOEGEN .............................................................................. 253 IV. SUBSTANZERHALTUNGSPFLICHT DES PAECHTERS ............................................. 253 V. BEENDIGUNG DES PACHTVERTRAGES ......................................................... 254 §15. PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSVERPACHTUNG A. RECHTSFORM ................................................................................................. 255 I. VERPAECHTER........................................................................................... 255 II. PAECHTER................................................................................................ 256 B. BETRIEB BIS ZUR VERPACHTUNG DURCH DEN VERPAECHTER .................................. 256 C. NEGATIVE TATBESTANDSVORAUSSETZUNG ............................................................ 258 I. VORRANG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ....................................................... 258 II. BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN ................................. 259 §16. LAUFENDE BESTEUERUNG DES VERPAECHTERS A. WAHLRECHT DES VERPAECHTERS .......................................................................... 261 B. ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN ................................................................ 261 I. FORTBESTEHENDER GEWERBEBETRIEB ..................................................... 261 1. EINKOMMENSTEUER.......................................................................... 261 2. GEWERBESTEUER ............................................................................... 263 II. BETRIEBSAUFGABE .................................................................................. 263 1. TARIFPRIVILEGIEN ............................................................................... 263 2. BEHANDLUNG DER PACHTEINNAHMEN.................................................. 264 III. TEILBETRIEBS VERPACHTUNG .................................................................. 264 C. UMSATZSTEUER ............................................................................................... 265 I. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT ................................................................... 265 II. UMSATZSTEUERLICHE OPTION ................................................................ 265 III. GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN .................................................... 265 IV. BESONDERHEITEN BEI LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHEN BETRIEBEN ....... 266 1. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT UND DURCHSCHNITTSBESTEUERUNG ............ 266 2. UMSAETZE NACH BEGINN DER VERPACHTUNG........................................ 267 3. UMSATZSTEUERLICHE OPTIONEN ......................................................... 268 4. VERAEUSSERUNGEN EINES LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHEN BETRIEBS.... 268 D. BILANZIELLE AUSWIRKUNGEN ........................................................................... 269 § 17. LAUFENDE BESTEUERUNG DES PAECHTERS A. ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN ................................................................ 271 I. EINKOMMENSTEUER, KOERPERSCHAFTSTEUER ............................................ 271 1. BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ................................................................ 271 2. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ................... 271 3. VERDECKTE EINLAGE ........................................................................... 272 4. INVESTITIONSABZUG UND SONDERABSCHREIBUNG .................................. 272 II. GEWERBESTEUER ................................................................................... 272 B. UMSATZSTEUER ............................................................................................... 273 I. UNTERNEHMENSBEGRIFF......................................................................... 273 II. VERPACHTUNG LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHER BETRIEBE ..................... 274 C. BILANZIELLE AUSWIRKUNGEN ........................................................................... 275 §18. U M STRUKTURIERUNGSM ASSNAHM EN OHNE A UFDECKUNG STILLER RESERVEN A. UMSTRUKTURIERUNGEN BEIM PACHTENDEN UNTERNEHMEN .............................. 277 I. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE UMSTRUKTURIERUNG ........................................ 277 1. UMWANDLUNGEN.............................................................................. 277 2. UBERTRAGUNGSVORGAENGE.................................................................... 278 3. BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG ......................................... 278 II. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE UMSTRUKTURIERUNG ....................................... 279 1. MARKTANPASSUNG, STRUKTURWANDEL.................................................. 279 2. SUBSTANZERHALTUNG, SCHRUMPFUNGSMODELL..................................... 279 B. UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN BEIM VERPAECHTER ..................................... 281 I. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE UMSTRUKTURIERUNG ........................................ 281 1. UMWANDLUNGEN DES VERPAECHTERS................................................... 281 2. UEBERTRAGUNG DES VERPACHTENDEN UNTERNEHMENS ......................... 282 3. BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG......................................... 284 II. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE UMSTRUKTURIERUNG ....................................... 284 §19. B EENDIGUNG DER BETRIEBSVERPACHTUNG A. UEBERSICHT ZU VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN EINER BEENDIGUNG ..... 285 I. ZIVILRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN ....................................................... 285 IL STEUERRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN .................................................... 285 III. STEUERLICHE RECHTSFOLGEN DER BEENDIGUNG FUER DEN VERPAECHTER....... 285 1. ERMITTLUNG DES AUFGABENGEWINNS.................................................. 285 2. FREIBETRAG NACH § 16 ABS. 4 ESTG................................................. 286 3. FUENFTEL-REGELUNG NACH § 34 ABS. 1 ESTG ................................... 287 4. PRIVILEGIERTER STEUERSATZ NACH § 34 ABS. 3 ESTG........................... 288 5. BEHANDLUNG DER PACHTEINNAHMEN.................................................. 288 IV. AUSNAHMEN VON DER GEWINNREALISIERUNG ......................................... 290 1. ZUGEHOERIGKEIT ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN ................................. 290 2. GESCHAEFTSWERT.................................................................................. 291 3. MEHRERE TEILBETRIEBE...................................................................... 291 4. PARZELLENWEISE VERPACHTUNG EINES LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLI CHEN BETRIEBS.................................................................................. 292 5. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN............................................................... 293 V STEUERLICHE RECHTSFOLGEN DER BEENDIGUNG FUER DEN PAECHTER ............ 293 B. BEENDIGUNGSTATBESTAENDE UND DEREN RECHTSFOLGEN .................................... 294 I. WEGFALL DER SACHLICHEN VORAUSSETZUNGEN ........................ . ................ 294 1. BETRIEBSAUFGABEERKLAERUNG............................................................... 294 2. SCHRUMPFUNGSMODELL ..................................................................... 297 3. UMGESTALTUNG UND VERAEUSSERUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLA GEN .................................................................................................. 297 4. BRANCHENWECHSEL............................................................................ 299 5. INSOLVENZ ......................................................................................... 299 II. WEGFALL PERSONELLER VORAUSSETZUNGEN ............................................... 300 1. AUSSCHEIDEN AUS DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT ..................... 300 2. BEGRUENDUNG EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT ................................... 301 3. ERBFALL/SCHENKUNG......................................................................... 302 § 20. GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSVERPACHTUNG A. EINFUEHRUNG .................................................................................................. 303 B. NATUERLICHE PERSON ALS VERPAECHTER ............................................................... 303 I. VERPACHTUNG EINES INLAENDISCHEN BETRIEBS ......................................... 303 II. VERPACHTUNG EINES AUSLAENDISCHEN BETRIEBS ........................................ 304 C. PERSONENGESELLSCHAFT ALS VERPAECHTER ............................................................ 305 I. VERPACHTETER BETRIEB IM INLAND ........................................................ 305 II. VERPACHTETER BETRIEB IM AUSLAND...................................................... 306 §21. ARBEITS- UND M ITBESTIM M UNGSRECHT A. BETRIEBSUEBERGANG ........................................................................................ 307 I. BETRIEBSUEBERGANG BEI ABSCHLUSS DES PACHTVERTRAGS .......................... 307 II. BETRIEBSUEBERGANG BEI RUECKGABE DES VERPACHTETEN BETRIEBS ............ 309 B. KEIN BETRIEBSUEBERGANG BEI EINSTELLUNG DES BETRIEBS ................................. 310 C. BETRIEBSVERFASSUNGSRECHT ............................................................................. 310 I. MITWIRKUNGSRECHTE DER ARBEITNEHMER ............................................. 310 II. BETRIEBSVERFASSUNGSRECHTLICHE FOLGEN DER BETRIEBSVERPACHTUNG....... 311 § 22. HAFTUNGSFRAGEN DER BETRIEBSVERPACHTUNG A. HAFTUNG NACH §§ 74, 75 AO ....................................................................... 313 B. HAFTUNG NACH § 25 HGB ............................................................................ 314 C. HAFTUNG AUS AKTIENRECHTLICHEN SONDERVORSCHRIFTEN ................................... 314 D. HAFTUNG NACH §§ 583, 583A B G B ............................................................... 315 § 23. ERBSCHAFTSTEUER- UND BEWERTUNGSRECHT A. BEWERTUNGSRECHT UND GRUNDZUEGE DES ERBSCHAFTSTEUERRECHTS .................... 317 B. BESONDERHEITEN BEI BETRIEBSVERPACHTUNG................................................... 317 I. GEGENSTAND DER BEWERTUNG ............................................................... 317 1. VERMOEGEN DES VERPAECHTERS............................................................. 317 2. GEWERBEBETRIEB DES PAECHTERS.......................................................... 318 II. SCHAEDLICHES VERWALTUNGSVERMOEGEN ................................................... 318 1. AUSNAHMEN VOM VERWALTUNGSVERMOEGEN....................................... 318 2. RUECKAUSNAHME............................................................................... 320 III. SCHAEDLICHE VERAEUSSERUNG .................................................................. 320 STICHWORTVERZEICHNIS........................................................................................... 321
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