Verfügbarkeit: Die Ertragsbesteuerung in der doppelstöckigen Personengesellschaft

Die Ertragsbesteuerung in der doppelstöckigen Personengesellschaft: Besonderheiten, Steuerwirkungen und Gestaltungsoptionen der §§ 15a und 35 EStG

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Staaden, Felix (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wiesbaden Springer Gabler [2018]
Schriftenreihe:	Forschungsreihe Rechnungslegung und Steuern Research
Schlagworte:	Doppelstöckige Personengesellschaft Steuerwirkung Verlustverlagerung Gewerbesteuer Steuerplanung Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXIX, 334 Seiten Diagramme
ISBN:	9783658212858 3658212853

Internformat

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adam_text	GELEITWORT......................................................................................................................................... V VORWORT...........................................................................................................................................VII INHALTSUEBERSICHT.............................................................................................................................. IX INHALTSVERZEICHNIS........................................................................................................................ XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS............................................................................................................XXIII ABBILDUNGSVERZEICHNIS.............................................................................................................XXXI TABELLENVERZEICHNIS................................................................................................................ XXXV SYMBOLVERZEICHNIS.............................................................................................................. XXXVII A. EINLEITUNG ..................................... 1 1. THEMENEINFUEHRUNG.................................................................................... 1 1.1. RELEVANZ DER PERSONENGESELLSCHAFTEN.......................................................1 1.2. PROBLEMSTELLUNG.........................................................................................2 2. STAND DER DISKUSSION, FORSCHUNGSLUECKE..................................................4 3. ZIELSETZUNG UND UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND ........................................... 6 3.1. ZIELSETZUNG................................................................................................6 3.2. EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSBEREICHS IN RECHTLICHER HINSICHT........7 3.3. EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSBEREICHS HINSICHTLICH WIRTSCHAFTLICHER DISPOSITIONEN ................................................................. 8 4. GANG DER UNTERSUCHUNG............................................................................9 B. GRUNDLAGEN...............................................................................................13 1. ALLGEMEINES..............................................................................................13 1.1. UEBERBLICK UEBER DIE ZIVILRECHTLICHEN GRUNDLAGEN...................................13 1.2. STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG DER GMBH & CO. K G .......................... 14 1.3. ZUM BEGRIFF DER STEUERBELASTUNG...........................................................15 1.4. STEUERPLANUNG........................................................................................... 18 2. GRUNDLAGEN UND BESONDERHEITEN DER ERTRAGSBESTEUERUNG DOPPELSTOECKIGER PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................................. 25 2.1. EINKOMMENSTEUER................................................................................... 25 2.2. GEWERBESTEUER.........................................................................................57 2.3. GEGENUEBERSTELLUNG DER EINKOMMENSTEUER UND GEWERBESTEUER ........... 61 C. VERLUSTVERRECHNUNG..................................................................................63 1. VORBEMERKUNG......................................................................................... 63 2. VERLUSTVERRECHNUNG AUF GESELLSCHAFTEREBENE ....................................... 64 2.1. INTRAPERIODISCHER VERLUSTAUSGLEICH ........................................................ 64 2.2. INTERPERIODISCHER VERLUSTABZUG...............................................................65 3. EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG DURCH § 15A ESTG .................. 67 3.1. VORBEMERKUNG, ZWECK DES § 15A E S TG ................................................. 67 3.2. GRUNDLAGEN.............................................................................................. 69 3.3. BEEINFLUSSUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG .................................................. 78 3.4. ANWENDUNG BEI DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN .................. 89 4. GEWERBESTEUERVERLUSTVERRECHNUNG GEMAESS § 10A GEWSTG .................. 101 4.1. ERMITTLUNG DES GEWERBESTEUERFEHLBETRAGS, VERLUSTABZUG....................101 4.2. VERRECHNUNG DES VERLUSTVORTRAGS IN FOLGENDEN ERHEBUNGSZEITRAEUMEN.............................................................................101 4.3. BEDEUTUNG FUER DIE DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT ................... 102 D. GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG GEMAESS § 35 ESTG ..................................... 103 1. ZWECK UND REGELUNGSINHALT DER VORSCHRIFT ......................................... 103 2. VORAUSSETZUNGEN DER GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG................................104 2.1. SYSTEMATISIERUNG .................................................................................... 104 2.2. ERMAESSIGUNGSBASISBETRAG GEMAESS § 35 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG ......... 108 2.3. GEWERBESTEUERHOECHSTBETRAG GEMAESS § 35 ABS. 1 SATZ 5 GEWSTG........111 2.4. RELATIVER ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG GEMAESS § 35 ABS. 1 SATZ 2- 4 E STG ..................................................................................................... 115 3. EINFLUSS VON VERLUSTEN AUF DIE GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG ................ 129 3.1. GRUNDSAETZLICHER AUSSCHLUSS DES GEWERBESTEUERMESSBETRAGS BZW. DER TATSAECHLICH ZU ZAHLENDEN GEWERBESTEUER? .................................... 129 3.2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN RELATIVEN ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG .............. 130 E. STEUERWIRKUNGEN UND STEUERGESTALTUNG BEI VERLUSTEN IN DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT.................................................137 1. VORBEMERKUNG.........................................................................................137 2. VERGLEICH DER STEUERENTLASTUNGSWIRKUNGEN VON VERLUSTVERRECHNUNG UND GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG .......................... 138 2.1. ZUSAMMENSETZUNG DER STEUERBELASTUNG EINES MITUNTEMEHMERS EINER GEWERBLICH TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFT .................................... 138 2.2. STEUERENTLASTUNG DURCH DIE VERLUSTVERRECHNUNG .................................. 139 2.3. STEUERENTLASTUNG DURCH DIE ERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG ................... 148 2.4. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE STEUERPLANUNG BEI VERLUSTEN....................151 3. ENTWICKLUNG DES UNTERSUCHUNGSMODELLS ............................................. 160 3.1. QUANTIFIZIERUNG DER STEUERBELASTUNG....................................................160 3.2. RAHMENBEDINGUNGEN............................................................................. 162 3.3. ZU BETRACHTENDE ERGEBNISSITUATIONEN....................................................166 3.4. KALKULATIONSZINSFUSS UND BETRACHTUNGSZEITPUNKT.................................169 3.5. STEUERLICHE PARAMETER .................. 170 3.6. ANNAHMEN UEBER DEN ZEITPUNKT DER STEUERZAHLUNGEN .......................... 171 4. MODELLANALYSE.........................................................................................173 4.1. UEBERSICHT UEBER DIE BETRACHTETEN FAELLE...................................................173 4.2. FALLGRUPPE 1: GESAMTVERLUST DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT.............................................................................. 173 4.2.1. FALL I: UNTERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI OBERGESELLSCHAFTSGEWINN .......... 173 4.2.2. FALL II: UNTERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI OBERGESELLSCHAFTSGEWINN UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON SONDERVERGUETUNGEN................................195 4.2.3. FALL III: VERLUSTE AUS OBER- UND UNTERGESELLSCHAFT ............................. 212 4.2.4. FALL IV: OBERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI UNTERGESELLSCHAFTSGEWINN ..... 221 4.3. FALLGRUPPE 2: GESAMTGEWINN DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT............................................................................. 226 4.3.1. FALL V: UNTERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI OBERGESELLSCHAFTSGEWINN ........ 226 4.3.2. FALL VI: OBERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI UNTERGESELLSCHAFTSGEWINN .... 234 4.4. SCHLUSSFOLGERUNGEN............................................................................... 239 F. FAZIT........................................................................................................ 249 ANHANG.......................................................................................................................................... 255 LITERATURVERZEICHNIS...................................................................................................................... 277 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................ 317 VERWALTUNGSANWEISUNGSVERZEICHNIS............................................................................................ 327 QUELLEN VERZEICHNIS....................................................................................................................... 330 GELEITWORT......................................................................................................................................... V VORWORT...........................................................................................................................................VII INHALTSUEBERSICHT...............................................................................................................................IX INHALTSVERZEICHNIS........................................................................................................................ XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS............................................................................................................ XXIII ABBILDUNGSVERZEICHNIS.............................................................................................................XXXI TABELLEN VERZEICHNIS ................................................................................................................ XXXV SYMBOLVERZEICHNIS.............................................................................................................. XXXVII A. EINLEITUNG .................................... 1 1. THEMENEINFUHRUNG .................................................................................... 1 1.1. RELEVANZ DER PERSONENGESELLSCHAFTEN.......................................................1 1.2. PROBLEMSTELLUNG.........................................................................................2 2. STAND DER DISKUSSION, FORSCHUNGSLUECKE..................................................4 3. ZIELSETZUNG UND UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND............................................6 3.1. ZIELSETZUNG................................................................................................ 6 3.2. EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSBEREICHS IN RECHTLICHER HINSICHT ......... 7 3.3. EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSBEREICHS HINSICHTLICH WIRTSCHAFTLICHER DISPOSITIONEN..................................................................8 4. GANG DER UNTERSUCHUNG............................................................................ 9 B. GRUNDLAGEN...............................................................................................13 1. ALLGEMEINES............................................................................................... 13 1.1. UEBERBLICK UEBER DIE ZIVILRECHTLICHEN GRUNDLAGEN...................................13 1.1.1. RECHTLICHE SELBSTSTAENDIGKEIT DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT ............ 13 1.1.2. ZUR RECHTSFORM DER KG UND ANERKENNUNG DER GMBH & CO. KG ....... 13 1.2. STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG DER GMBH & CO. K G .......................... 14 1.3. ZUM BEGRIFF DER STEUERBELASTUNG........................................................... 15 1.4. STEUERPLANUNG .......................................................................................... 18 1.4.1. ZUM BEGRIFF DER STEUERPLANUNG ALLGEMEIN ............................................ 18 1.4.2. GRUNDSAETZE UND ZIELE VERLUSTORIENTIERTER STEUERPLANUNG ...................... 19 1.4.3. GRUNDSAETZE UND ZIELE ERMAESSIGUNGSORIENTIERTER STEUERPLANUNG..........22 1.4.4. BESONDERHEITEN DER STEUERPLANUNG IM RAHMEN VON (DOPPELSTOECKIGEN) PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................... 22 2. GRUNDLAGEN UND BESONDERHEITEN DER ERTRAGSBESTEUERUNG DOPPELSTOECKIGER PERSONENGESELLSCHAFTEN...............................................25 2.1. EINKOMMENSTEUER.....................................................................................25 2.1.1. GRUNDKONZEPT DER BESTEUERUNG GEWERBLICHER PERSONENGESELLSCHAFTEN........................................................................... 25 2.1.2. BEGRIFF DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT ............................... 27 2.1.2.1. RECHTSENTWICKLUNG...................................................................................27 2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN UND FOLGEN DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 2 E STG .........................................................................................................28 2.1.3. LAUFENDE ADDITIVE ERMITTLUNG DER EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB .... 29 2.1.3.1. METHODIK DER GEWINNERMITTLUNG ............................................................ 29 2.1.3.2. DAS STEUERLICHE BETRIEBSVERMOEGEN ......................................................... 30 2.1.3.2.1. STEUERBILANZIELLES GESAMTHANDSVERMOEGEN.............................................30 2.1.3.2.1.1. VORAUSSETZUNGEN.......................................................................................30 2.1.3.2.1.2. ERFASSUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................... 31 2.1.3.2.2. ERGAENZUNGSBILANZEN.................................................................................35 2.1.3.2.2.1. ZWECK DER ERGAENZUNGSBILANZ..................................................................35 2.1.3.2.2.2. BESONDERHEITEN BEI DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............ 36 2.1.3.2.3. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN......................................................................... 39 2.1.3.2.3.1. GRUNDSAETZE............................................................................................... 39 2.1.3.2.3.2. BESONDERHEITEN BEI DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN...............41 2.1.3.2.3.2.1. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER OBERGESELLSCHAFT BEI DER UNTERGESELLSCHAFT..................................................................................... 41 2.1.3.2.3.2.2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES OBERGESELLSCHAFTERS BEI DER UNTERGESELLSCHAFT .................................................................................... 42 2.1.3.3. GEWINNERMITTLUNG ERSTER STUFE ............................................................... 44 2.1.3.3.1. GESAMTHANDSGEWINN, -VERLUST ................................................................ 44 2.1.3.3.2. GEWINNVERTEILUNG ................................................................................... 44 2.1.3.3.3. ERGAENZUNGSBILANZERGEBNIS......................................................................45 2.1.3.4. GEWINNERMITTLUNG ZWEITER STUFE ............................................................. 46 2.1.3.4.1. SONDERVERGUETUNGEN/SONDERBETRIEBSERGEBNIS ......................................... 46 2.1.3.4.2. ABGRENZUNG ZU VORABGEWINNEN.............................................................. 47 2.1.3.5. BESONDERHEITEN DER GEWINNERMITTLUNG IN DER DOPPELSTOECKIGEN STRUKTUR.................................................................................................... 49 2.1.3.5.1. ERFASSUNG DES ERGEBNISSES DER UNTERGESELLSCHAFT IM OBERGESELLSCHAFTSERGEBNIS......................................................................49 2.1.3.5.2. ERFASSUNG OBERGESELLSCHAFTERBEZOGENER ERGAENZUNGSBILANZERGEBNISSE BEI DER UNTERGESELLSCHAFT ........................ 51 2.1.3.5.3. SONDERBETRIEBSEINKUENFTE DES MITTELBAR BETEILIGTEN MITUNTEMEHMERS......................................................................................52 2.1.3.5.4. SCHEMA DER EINKUENFTEERMITTLUNG IN DOPPELSTOECKIGER STRUKTUR ............. 53 2.1.3.5.5. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN.....................................................54 2.1.4. EINKOMMENSBESTEUERUNG DES GESELLSCHAFTERS ....................................... 55 2.2. GEWERBESTEUER......................................................................................... 57 2.2.1. BESTEUERUNGSKONZEPTION......................................................................... 57 2.2.1.1. VORBEMERKUNG..........................................................................................57 2.2.1.2. STEUEROBJEKT.............................................................................................. 57 2.2.1.3. STEUERSUBJEKT/STEUERSCHULDNER ............................................................... 58 2.2.1.4. ZUSAMMENSETZUNG DES GEWERBEERTRAGS ................................................ 59 2.2.2. BERECHNUNG DER GEWERBESTEUER ............................................................. 60 2.3. GEGENUEBERSTELLUNG DER EINKOMMENSTEUER UND GEWERBESTEUER ........... 61 2.3.1. UNTERSCHIEDE DER KONZEPTE ..................................................................... 61 2.3.2. FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN.........................................................61 C. VERLUSTVERRECHNUNG.................................................................................. 63 1. VORBEMERKUNG.........................................................................................63 2. VERLUSTVERRECHNUNG AUF GESELLSCHAFTEREBENE ....................................... 64 2.1. INTRAPERIODISCHER VERLUSTAUSGLEICH ........................................................ 64 2.2. INTERPERIODISCHER VERLUSTABZUG .............................................................. 65 2.2.1. VERLUSTABZUGSBETRAG ................................................................................ 65 2.2.2. VERLUSTRUECKTRAG........................................................................................66 2.2.3. VERLUSTVORTRAG..........................................................................................67 3. EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG DURCH § 15A ESTG .................. 67 3.1. VORBEMERKUNG, ZWECK DES § 15A E STG ..................................................67 3.2. GRUNDLAGEN.............................................................................................. 69 3.2.1. BESCHRAENKT HAFTENDER GESELLSCHAFTER ..................................................... 69 3.2.2. VERLUSTANTEIL NACH GEWINNERMITTLUNG ERSTER STUFE ................................ 69 3.2.3. VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIAL...................................................................... 71 3.2.3.1. STEUERLICHES KAPITALKONTO........................................................................ 71 3.2.3.2. ERWEITERTE AUSSENHAFTUNG ........................................................................ 74 3.2.3.3. UEBERSICHT UEBER DAS VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIAL .................................... 76 3.2.4. VERRECHENBARER VERLUST ........................................................................... 76 3.3. BEEINFLUSSUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG .................................................. 78 3.3.1. VERRINGERUNG DES VERRECHENBAREN VERLUSTS............................................78 3.3.1.1. VERLUSTVERMEIDUNG DURCH STEUERBILANZPOLITIK........................................78 3.3.1.2. UMWANDLUNG VON SONDERVERGUETUNGEN IN VORABGEWINNE......................78 3.3.2. ERHOEHUNG EINES (VERRECHENBAREN) VERLUSTES .......................................... 81 3.3.3. ERHOEHUNG DES VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIALS............................................82 3.3.3.1. EINLAGEERHOEHUNG...................................................................................... 82 3.3.3.2. AUSWEITUNG DER AUSSENHAFTUNG...............................................................84 3.3.4. VERMINDERUNG DES VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIALS .................................... 85 3.3.4.1. ENTNAHMEN AUS DEM KAPITALKONTO..........................................................85 3.3A2. NUTZUNG DER UNTERSCHIEDE IN DER DEFINITION VON GESELLSCHAFTS UND BETRIEBSVERMOEGEN ............................................................................ 87 3.3.4.3. VERHAELTNIS ZU § 4 ABS. 4A ESTG ...............................................................87 3.4. ANWENDUNG BEI DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN .................. 89 3.4.1. GRUNDSAETZLICHE ANWENDBARKEIT..............................................................89 3.4.2. BESONDERHEITEN DES VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIALS UND DER VERLUSTVERRECHNUNG ................................................................................. 90 3.4.2.1. KAPITALKONTO DER OBER- BEI DER UNTERGESELLSCHAFT ................................. 90 3.4.2.2. ERWEITERTER VERLUSTAUSGLEICH ZWISCHEN DEN GESELLSCHAFTEN .................. 91 3.4.2.3. KAPITALKONTO DES OBERGESELLSCHAFTERS.................................................... 92 3.4.2.3.I. EINFLUSS DES KAPITALKONTOS DER UNTERGESELLSCHAFT ................................. 92 3A2.3.2. EINFLUSS VON SONDER- UND ERGAENZUNGSBILANZEN ..................................... 95 3.4.3. UEBERSICHT UEBER DAS VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIAL BEI DOPPELSTOECKIGER PERSONENGESELLSCHAFT..............................................................................100 4. GEWERBESTEUERVERLUSTVERRECHNUNG GEMAESS § 10A GEWSTG ................... 101 4.1. ERMITTLUNG DES GEWERBESTEUERFEHLBETRAGS, VERLUSTABZUG ................... 101 4.2. VERRECHNUNG DES VERLUSTVORTRAGS IN FOLGENDEN ERHEBUNGSZEITRAEUMEN .......................................................................... 101 4.3. BEDEUTUNG FUER DIE DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT ................... 102 D. GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG GEMAESS § 35 ESTG......................................103 1. ZWECK UND REGELUNGSINHALT DER VORSCHRIFT ......................................... 103 2. VORAUSSETZUNGEN DER GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG ............................... 104 2.1. SYSTEMATISIERUNG.................................................................................... 104 2.1.1. GEWERBESTEUER!IEHE ODER EINKOMMENSTEUERLICHE PRAEGUNG DES §35 ESTG?............................................................................................ 104 2.1.2. DREISCHRITTIGE VORGEHENSWEISE............................................................. 105 2.1.3. ANRECHNUNGSUEBERHAENGE.........................................................................107 2.2. ERMAESSIGUNGSBASISBETRAG GEMAESS § 35 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG ......... 108 2.2.1. VERTEILUNG AUF DIE MITUNTEMEHMER......................................................108 2.2.2. BEHANDLUNG DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 109 2.3. GEWERBESTEUERHOECHSTBETRAG GEMAESS § 35 ABS. 1 SATZ 5 GEWSTG ....... 111 2.3.1. GRUNDFALL.................................................................................................. 111 2.3.2. BETEILIGUNG AN MEHREREN BETRIEBEN ...................................................... 112 2.3.3. BETRIEBSSTAETTEN IN GEMEINDEN UNTERSCHIEDLICHER HEBESATZHOEHE ......... 113 2.3.4. DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT.................................................. 114 2.4. RELATIVER ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG GEMAESS § 35 ABS. 1 SATZ 2- 4 E S TG .....................................................................................................115 2.4.1. VORBEMERKUNG........................................................................................ 115 2.4.2. ANALYSE DER BEGRIFFE IN § 35 ABS. 1 SATZ 1-3 ESTG .............................. 117 2.4.3. EINKUNFTSARTENBEZOGENE AUSLEGUNG .................................................... 120 2.4.3.1. BFH V. 23.06.2015, III R 7/14................................................................120 2A3.2. AUSWIRKUNGEN DER BERECHNUNGSMETHODE............................................. 124 2.4.3.2.1. GRUNDFALL.................................................................................................124 2.4.3.2.2. NICHTBEGUENSTIGTE EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB................................125 2.4.3.3. BETRACHTUNG DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT ...................... 129 3. EINFLUSS VON VERLUSTEN AUF DIE GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG ................ 129 3.1. GRUNDSAETZLICHER AUSSCHLUSS DES GEWERBESTEUERMESSBETRAGS BZW. DER TATSAECHLICH ZU ZAHLENDEN GEWERBESTEUER?.....................................129 3.2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN RELATIVEN ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG .............. 130 3.2.1. VERLUSTAUSGLEICH......................................................................................130 3.2.1.1. LAUFENDE AUSGLEICHSFAEHIGE VERLUSTE......................................................130 3.2.1.1.1. GEWERBLICHE VERLUSTE.............................................................................. 130 3.2.1.1.2. NICHTGEWERBLICHE VERLUSTE...................................................................... 131 3.2.1.2. VERRECHNUNGSBESCHRAENKTE VERLUSTE GEMAESS § 15A ESTG ........................ 132 3.2.2. INTERPERIODISCHE VERLUSTVERRECHNUNG .................................................... 133 3.2.2.1. VERLUSTABZUG GEMAESS § 10D E STG ........................................................... 133 3.2.2.2. VERRECHENBARE VERLUSTE GEMAESS § 15A ESTG ........................................... 133 3.2.3. ZWISCHENFAZIT.........................................................................................134 3.2.4. BESONDERHEITEN BEI (DOPPELSTOECKIGEN) PERSONENGESELLSCHAFTEN ....... 134 E. STEUERWIRKUNGEN UND STEUERGESTALTUNG BEI VERLUSTEN IN DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT.................................................137 1. VORBEMERKUNG.........................................................................................137 2. VERGLEICH DER STEUERENTLASTUNGSWIRKUNGEN VON VERLUSTVERRECHNUNG UND GEWERBESTEUERERMAESSIGUNG...........................138 2.1. ZUSAMMENSETZUNG DER STEUERBELASTUNG EINES MITUNTEMEHMERS EINER GEWERBLICH TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFT .................................... 138 2.2. STEUERENTLASTUNG DURCH DIE VERLUSTVERRECHNUNG..................................139 2.2.1. MINDERUNG DER STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE ....................................... 139 2.2.2. ZINSEFFEKT DURCH AUFGESCHOBENE VERLUSTVERRECHNUNG ......................... 143 2.2.3. EINFLUSS DER EINKOMMENSTEUERLICHEN TARIFPROGRESSION ...................... 146 2.3. STEUERENTLASTUNG DURCH DIE ERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG ................... 148 2.4. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE STEUERPLANUNG BEI VERLUSTEN....................151 2.4.1. ABWAEGUNG DER STEUERWIRKUNGEN...........................................................151 2.4.1.1. VERLUSTAUSGLEICH ODER ERMAESSIGUNG ........................................................ 151 2.4.1.2. VERLUSTAUSGLEICH UND ERMAESSIGUNG........................................................ 155 2.4.2. ZIELSYSTEM DER STEUERPLANUNG .............................................................. 157 3. ENTWICKLUNG DES UNTERSUCHUNGSMODELLS ............................................. 160 3.1. QUANTIFIZIERUNG DER STEUERBELASTUNG .................................................... 160 3.1.1. BERECHNUNGSMETHODEN..........................................................................160 3.1.2. TECHNISCHE UMSETZUNG..........................................................................162 3.2. RAHMENBEDINGUNGEN............................................................................. 162 3.2.1. AUFBAU.................................................................................................... 162 3.2.2. GESELLSCHAFTERSTRUKTUR............................................................................ 164 3.2.2.1. TYPENBILDUNG..........................................................................................164 3.2.2.2. GESELLSCHAFTER A ..................................................................................... 164 3.2.2.3. GESELLSCHAFTER B......................................................................................165 3.2.2A GESELLSCHAFTER C.......................................................................................165 3.3. ZU BETRACHTENDE ERGEBNISSITUATIONEN....................................................166 3.3.1. ANNAHMEN............................................................................................... 166 3.3.2. BETRACHTUNGSZEITRAUM / ERGEBNISENTWICKLUNG.....................................168 3.4. KALKULATIONSZINSFUSS UND BETRACHTUNGSZEITPUNKT.................................169 3.5. STEUERLICHE PARAMETER............................................................................170 3.5.1. EINKOMMENSTEUERTARIF UND SOLIDARITAETSZUSCHLAG.................................170 3.5.2. GEWERBESTEUER ....................................................................................... 170 3.6. ANNAHMEN UEBER DEN ZEITPUNKT DER STEUERZAHLUNGEN .......................... 171 4. MODELLANALYSE.......................................................................................... 173 4.1. UEBERSICHT UEBER DIE BETRACHTETEN FAELLE...................................................173 4.2. FALLGRUPPE 1: GESAMTVERLUST DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT.............................................................................. 173 4.2.1. FALL I: UNTERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI OBERGESELLSCHAFTSGEWINN ........... 173 4.2.1.1. DATENKONSTELLATION .................................................................................. 173 4.2.1.2. GRUNDFAELLE DER VERLUSTVERRECHNUNG.......................................................174 4.2.1.3. VARIATIONSRECHNUNGEN............................................................................. 176 4.2.1.3.1. VARIATION DES GEWINNS DER OBERGESELLSCHAFT ........................................ 176 4.2.1.3.2. VARIATION DES VERLUSTES AUS DER UNTERGESELLSCHAFT ................................ 179 4.2.1.4. OPTIMIERENDE GESTALTUNG........................................................................ 181 4.2.1.4.1. ENTSCHEIDUNGSSITUATION ........................................................................... 181 4.2.1.4.2. INDIVIDUALOPTIMA.................................................................................... 182 4.2.1.4.3. GESAMTOPTIMUM..................................................................................... 184 4.2.1.5. NACHTEILSAUSGLEICH................................................................................. 187 4.2.1.5.1. VORBEMERKUNG.........................................................................................187 4.2.1.5.2. VORGEHENSWEISE...................................................................................... 188 4.2.1.5.3. ENTWICKLUNG EINES AUSGLEICHSMECHANISMUS........................................189 4.2.1.5.4. DURCHFUEHRUNG DER AUSGLEICHSLEISTUNGEN...............................................191 4.2.2. FALL II: UNTERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI OBERGESELLSCHAFTSGEWINN UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON SONDERVERGUETUNGEN................................195 4.2.2.1. DATENKONSTELLATION.................................................................................. 195 4.2.2.2. GRUNDFALLE DER VERLUSTVERRECHNUNG......................................................196 4.2.2.3. VARIATIONSRECHNUNGEN.............................................................................197 4.2.2.3.1. VARIATION DES GEWINNS DER OBERGESELLSCHAFT ....................................... 197 4.2.2.3.2. VARIATION DES VERLUSTES AUS DER UNTERGESELLSCHAFT .............................. 200 4.2.2A GESTALTUNG VON INDIVIDUAL- UND KOLLEKTIVOPTIMA................................203 4.2.2.5. NACHTEILSAUSGLEICH................................................................................. 206 4.2.2.5.1. FREMDBESTIMMTE GEWERBESTEUERWIRKUNG DURCH DIE SONDERVERGUETUNG AN GESELLSCHAFTER B?................................................206 4.2.2.5.2. DURCHFUEHRUNG DES NACHTEILSAUSGLEICHS................................................207 4.2.2.6. SONDERVERGUETUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL? ............................................. 208 4.2.2.6.1. BEMESSUNG DER NOTWENDIGEN SONDERVERGUETUNG.................................208 4.2.2.6.2. PRAKTISCHE UMSETZUNG...........................................................................210 4.2.3. FALL III: VERLUSTE AUS OBER- UND UNTERGESELLSCHAFT ............................. 212 4.2.3.1. DATENKONSTELLATION..................................................................................212 4.2.3.2. GRUNDFALLE DER VERLUSTVERRECHNUNG......................................................212 4.2.3.3. VARIATIONSRECHNUNGEN.............................................................................215 4.2.3.3.1. VARIATION DES UNTERGESELLSCHAFTSVERLUSTES UNTER BEIBEHALTUNG DER FOLGEGEWINNE........................................................................................ 215 4.2.3.3.2. VARIATION DES UNTERGESELLSCHAFTSVERLUSTES BEI ENTSPRECHENDER VERAENDERUNG DER FOLGEGEWINNE............................................................ 217 4.2.3A GESTALTUNG VON INDIVIDUAL- UND KOLLEKTIVOPTIMA ................................ 219 4.2.3.5. SONDERVERGUETUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL ................................................ 221 4.2.4. FALL IV: OBERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI UNTERGESELLSCHAFTSGEWINN ..... 221 4.2.4.1. DATENKONSTELLATION..................................................................................221 4.2A 2. GRUNDFAELLE DER VERLUSTVERRECHNUNG......................................................222 4.2A3. VARIATIONSRECHNUNGEN............................................................................223 4.2A3.1. VARIATION DES UNTERGESELLSCHAFTSGEWINNS ............................................ 223 4.2A3.2. VARIATION DES OBERGESELLSCHAFTSVERLUSTES ............................................. 224 4.2A.4. GESTALTUNG VON INDIVIDUAL- UND KOLLEKTIVOPTIMA ................................ 225 4.2.4.5. SONDERVERGUETUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL................................................225 4.3. FALLGRUPPE 2: GESAMTGEWINN DER DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFT............................................................................. 226 4.3.1. FALL V: UNTERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI OBERGESELLSCHAFTSGEWINN ...... 226 4.3.1.1. DATENKONSTELLATION..................................................................................226 4.3.1.2. GRUNDFAELLE DER VERLUSTVERRECHNUNG.....................................................226 4.3.1.3. VARIATIONSRECHNUNGEN............................................................................ 228 4.3.1.3.1. VARIATION DES UNTERGESELLSCHAFTSVERLUSTS ............................................ 228 4.3.1.3.2. VARIATION DES OBERGESELLSCHAFTSGEWINNS ............................................ 229 4.3.1.4. GESTALTUNG VON INDIVIDUAL- UND KOLLEKTIVOPTIMA.................................231 4.3.1.5. NACHTEILSAUSGLEICH ................................................................................. 232 4.3.1.6. SONDERVERGUETUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL ................................................ 233 4.3.2. FALL VI: OBERGESELLSCHAFTSVERLUST BEI UNTERGESELLSCHAFTSGEWINN .... 234 4.3.2.1. DATENKONSTELLATION..................................................................................234 4.3.2.2. GRUNDFAELLE DER VERLUSTVERRECHNUNG..................................................... 234 4.3.2.3. VARIATIONSRECHNUNGEN........................................................................... 235 4.3.2.3.1. VARIATION DES UNTERGESELLSCHAFTSGEWINNS.............................................235 4.3.2.3.2. VARIATION DES OBERGESELLSCHAFTSVERLUSTES.............................................237 4.3.2.4. GESTALTUNG VON INDIVIDUAL- UND KOLLEKTIVOPTIMA...............................238 4.3.2.5. SONDERVERGUETUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL................................................239 4.4. SCHLUSSFOLGERUNGEN............................................................................... 239 4.4.1. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE...................................................... 239 4.4.2. VORSCHLAEGE FUER DIE ERMAESSIGUNGSBASIERTE STEUERPLANUNG .................... 243 4.4.3. STRUKTURVERAENDERUNGEN.........................................................................246 F. FAZIT.........................................................................................................249 ANHANG.......................................................................................................................................... 255 LITERATURVERZEICHNIS...................................................................................................................... 277 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................ 317 VERWALTUNGSANWEISUNGSVERZEICHNIS............................................................................................ 327 QUELLENVERZEICHNIS....................................................................................................................... 330
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spellingShingle	Staaden, Felix Die Ertragsbesteuerung in der doppelstöckigen Personengesellschaft Besonderheiten, Steuerwirkungen und Gestaltungsoptionen der §§ 15a und 35 EStG Doppelstöckige Personengesellschaft (DE-588)7608956-3 gnd Steuerwirkung (DE-588)4183235-8 gnd Verlustverlagerung (DE-588)4063042-0 gnd Gewerbesteuer (DE-588)4020866-7 gnd Steuerplanung (DE-588)4239913-0 gnd
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