Transparente Goodwill-Berichterstattung als Instrument der Corporate Governance:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Elektronisch E-Book |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Springer Gabler
[2018]
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| Schriftenreihe: | Rechnungswesen und Unternehmensüberwachung
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| adam_text | Fabian Rauschenberg
Transparente Goodwill-
Berichterstattung
als Instrument der
Corporate Governance
Mit einem Geleitwort von
Prof Dr Hans-Joachim Böcking
ö Springer Gabler
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XIX
Abkürzungsverzeichnis XXI
1 Einleitung 1
1 1 Problemstellung 1
1 2 Gang der Untersuchung 5
2 Goodwill als ökonomisches Phänomen 9
2 1 Definitionen des Goodwills 9
211 Allgemeine Definition 9
212 Goodwill als Residual wert 11
213 Goodwill als Summe immaterieller Ressourcen 13
214 Goodwill als Übergewinnpotenzial 15
2 2 Goodwill als Gegenstand der Rechnungslegung 16
221 Originärer und derivativer Goodwill 16
*2 2 2 Bestandteile des derivativen Goodwills 18
2221 Goodwill-Komponenten im Erwerbszeitpun ct 18
2222 Entwicklung der Komponenten in Folgeperiaden 23
2223 Weitere Systematisierungskonzepte 26
223 Informationsdefizite der externen Rechnungslegung 29
2231 Quantitative Marktwert-Buchwert-Lückc 29
2232 Qualitative Marktwert-Buchwert-Lücke 30
2233 Wertorientierte Unternehmensberichterslattung 31
2 3 Zwischenergebnis 35
X Inhaltsverzeichnis
3 Goodwill-Berichterstattung nach IFRS 37
3 1 Geltungsbereich 37
3 2 Zwecksetzung der Rechnungslegung 38
321 Übergeordneter Zweck 38
322 Anforderungen an Entscheidungsnützlichkeit 40
3221 Relevanz 40
3222 Glaubwürdige Darstellung 41
3223 Weiterfuhrende Anforderungen 42
3224 Kosten-Nutzen-Verhältnis 44
323 Neufassung des Rahmenkonzepts 45
324 Vergleich zum Handelsbilanzrecht 47
3241 Zweck des Jahresabschlusses 47
3242 Zweck des Konzernabschlusses 52
3243 Vorgaben zur Goodwill-Bilanzierunj; 55
325 Zweckadäquate Goodwill-Berichterstattung 57
3 3 Unternehmenszusammenschlüsse 59
331 Entwicklung der Standards 59
332 Vorliegen eines Unternehmenszusammensehl asses 60
333 Identifikation von Erwerber und Erwerbszeitpunkt 62
334 Bewertung der übertragenen Gegenleistung 63
335 Bestimmung des erworbenen Netto vermögen ; 66
3351 Definitionskriterien 66
3352 Ansatzerleichterungen 69
3353 Erstmalige Bewertung 73
336 Ermittlung des Goodwills 74
337 Wesentliche Anhangangaben 77
3 4 Allokation und Reallokation des Goodwills 78
341 Synergieabhängige Zuordnung im Erwerbsze tpunkt 78
342 Veräußerung eines Geschäftsbereichs 79
343 Reorganisation der Konzernstruktur 82
3431 Aufspaltung einer CGU 82
3432 Zusammenführung von CGUs 85
i)
Inhaltsverzeichnis XI
3 5 Folgebilanzierung des Goodwills 87
351 Konzeption des Werthaltigkeitstests 87
352 Wertmaßstäbe des erzielbaren Betrages 88
3521 Ziel der Differenzierung 88
3522 Nutzungswert 89
3523 Nettoveräußerungswert 92
353 Wesentliche Anhangangaben 93
354 Vergleich zur Folgebewertung nach US GAAP 94
3 6 Möglichkeiten zur bilanzpolitischen Einflussnahme 96
3 7 Zwischenergebnis 100
4 Goodwill-Berichterstattung und Corporate Governance 103
4 1 Zweck der Rechnungslegung 103
4 2 Interne Steuerung und Überwachung 105
421 Anreizsetzung des Leitungsorgans 105
422 Überwachung des Leitungsorgans 108
4 3 Goodwill-Berichterstattung als externes Governance-Instrument 110
4 4 Zwischenergebnis 112
5 Studie rur Untersuchung der Bilanzierungspraxis 113
5 1 Forschungsstand 113
V
,5 1 1 Übersicht des Meinungsbildes 113
512 Entscheidungsnützlichkeit des Goodwills 118
5121 Verwendete Forschungsansätze 118
5122 Vorliegende Ergebnisse 120
513 Ausübung von Ermessensspielräumen 123
5131 Verwendete Forschungsansätze 123
5132 Vorliegende Ergebnisse 125
514 Begründung der gewählten Vorgehensweise 129
XII Inhaltsverzeichnis
5 2 Deskriptive Untersuchungsergebnisse 134
521 Einbezogene Unternehmen 134
522 Entwicklung der Buchwerte 136
523 Entwickl ung der Wertberichtigungen 137
524 Bewertungsmaßstab 138
525 Detailplanungshorizont 139
526 Langfristige Wachstumsannahme 139
527 Diskontierungssatz 140
528 Weitere Angaben 141
5 3 Fallstudien 143
531 Auswahl der Sachverhalte : 143
532 Planverfehlungen 146
5321 Adidas AG 146
53211 Goodwillerzeugender Unterm hmenserwerb 146
53212 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 147
53213 Umstrukturierungen 149
53214 Fehlerfeststellung der DPR 151
53215 Indizien bilanzpolitischer Einilussnahme 152
53216 Defizite der Wertminderungskonzeption 154
5322 Metro AG 156
53221 Goodwillerzeugende Unternetimenserwerbe 156
53222 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 156
53223 Bekenntnis zur Bilanzpolitik 159
53224 Defizite der Wertminderungskonzeption 160
5323 Continental AG 160
53231 Goodwillerzeugender Unternt hmenserwerb 160
53232 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 161
53233 Fehlerfeststellung der DPR 163
53234 Indizien bilanzpolitischer Einrlussnahme 164
53235 Weitere Geschäftsentwicklun^ 167
53236 Indizien bilanzpolitischer Einilussnahme 168
533 Umstrukturierungen 169
5331 RWE AG 169
53311 Goodwillerzeugender Untern«-hmenserwerb 169
l
Inhaltsverzeichnis Xlll
53312 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 171
53313 Folgen der Umstrukturierung 172
53314 Bilanzielle Gestaltungsoptionen 175
53315 Indizien bilanzpolitischer Einflussn ihme 177
53316 Defizite der Wertminderungskonzeption 179
5332 Metro AG 181
53321 Untersuchter Bilanzierungssach verhalt 181
53322 Verschmelzung der CGUs Spanien/Portugal 182
53323 Weitere Verschmelzungen von CGUs 183
53324 Indizien bilanzpolitischer Einflussn,ihme 184
53325 Defizite der Wertminderungskonzeption 185
5333 SAPSE 186
53331 Goodwillerzeugende Unternehmern erwerbe 186
53332 Auflösung des Segments Sybase 187
53333 Umstrukturierung der Cloud-Division 189
53334 Indizien bilanzpolitischer Einflussn ihme 190
53335 Defizite der Wertminderungskonzeption 192
534 Weiterveräußerungen 194
5341 Allianz SE 194
53411 Goodwillerzeugender Unternehmenserwerb 194
53412 Geschäftsentwicklung und Veräußenang 195
53413 Defizite der Wertminderungskonze] ition 196
5342 Commerzbank AG 197
53421 Goodwillerzeugender Unternehmenserwerb 197
53422 Geschäftsentwicklung und Veräußemng 197
53423 Defizite der Wertminderungskonzeption 198
5343E ONSE 200
53431 Goodwillerzeugender Unternehmen ierwerb 200
53432 Umstrukturierung 2011 201
53433 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 202
53434 Veräußerungen 2014 203
53435 Indizien bilanzpolitischer Einflussn;ihme 204
53436 Defizite der Wertminderungskonzeption 206
535 Aufgabe von Geschäftsbereichen 207
5351 Deutsche Post AG 207
XIV I nhalts Verzeichnis
53511 Goodwillerzeugender Unternihmenserwerb 207
53512 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 207
53513 Indizien bilanzpolitischer Einilussnahme 209
53514 Defizite der Wertminderungskonzeption 210
5352 Commerzbank AG 211
53521 Goodwillerzeugender Unterni hmenserwerb 211
53522 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 212
53523 Indizien bilanzpolitischer Ein flussnahme 213
53524 Defizite der Wertminderungskonzeption 213
5353 Deutsche Bank AG 214
53531 Goodwillerzeugende Unternelimenserwerbe 214
53532 Geschäftsentwicklung und Folgebewertung 215
53533 Indizien bilanzpolitischer Ein flussnahme 217
536 Weitere Bilanzierungssachverhalte 219
5361 Widersprüche in Konzernanhang und -lagebericht 219
5362 Häufige Umstrukturierungen 220
5363 Veränderungen der Diskontierungssi tze 221
5 4 Zwischenergebnis 222
6 Goodwill-Berichterstattung de lege ferenda 227
6 1 Grundzüge des vorgeschlagenen Konzepts 227
6 2 Transparenz der Goodwill-Komponenten 229
621 Offenlegung im Erwerbszeitpunkt 229
622 Überprüfung der Wertentwicklung 233
6 3 Erweiterung des Werthaltigkeitstests 236
631 Offenlegung der Bewertungsparameter 236
632 Soll-Ist-Vergleich 241
6 4 Weitere zweckmäßige Anpassungen 244
641 Transparenzanforderungen bei Umstrukturierungen 244
642 Verzicht auf Konzept des relativen Wertes 245
643 Verzicht auf Differenzierung von CGUs 247
t
i
»
Inhaltsverzeichnis XV
644 Verzicht auf alternativen Wertmaßstab 248
645 Wahlrecht zur planmäßigen Abschreibung 249
7 Thesenförmige Zusammenfassung 251
Literaturverzeichnis 257
Weitere Quellen 287
Geschäftsberichte 287
Fehlerbekanntmachungen und Pressemitteilungen 288
Rechtsprechungsverzeichnis 288
Gesetze und Gesetzesentwürfe 289
EU-Richtlinien 290
EU-Verordnungen 291
Rechnungslegungsstandards 291
Sonstige Verlautbarungen 292
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