Verfügbarkeit: Handbuch Bilanzrecht

Handbuch Bilanzrecht: Abschlussprüfung und Sonderfragen in der Rechnungslegung

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Weitere Verfasser:	Petersen, Karl 1962- (HerausgeberIn), Zwirner, Christian 1975- (HerausgeberIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln Bundesanzeiger Verlag [2018]
Ausgabe:	2. Auflage
Schriftenreihe:	Unternehmen und Wirtschaft
Schlagworte:	Bilanzrecht Jahresabschlussprüfung Rechnungslegung Corporate Governance Deutschland
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	LI, 1347 Seiten Diagramme
ISBN:	9783846208731 3846208736

Internformat

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS V O RW O RT........................................... INHALTSUEBERSICHT ............................ BEARBEITERVERZEICHNIS ................. ABKUERZUNGSVERZEICHNIS................ ALLGEMEINES LITERATURVERZEICHNIS V VH .... XXXIII ... XXXV LI A. ABSCHLUSSPRUEFUNG K O M M E N TIE RU N G DES H A N D ELS G E SETZB U CH ES (H G B ) . ................... .......................................... 3 D RITTE S BUCH. H A N D E LS B UE C H E R.......................................................................................................... 3 ZWEITER ABSCHNITT. ERGAENZENDE VORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN (AKTIENGESELLSCHAFTEN, KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF AKTIEN UND GESELLSCHAFTEN MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG) SOWIE BESTIMMTE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN ................................... 3 DRITTER UNTERABSCHNITT. P RUEFUNG............................................................................................................... 3 § 3 1 6 HGB P FLIC H T ZU R P R UE F U N G ....................................................................... ................................ 3 A. ALLGEMEINES............................................................................................................................................. 4 I. ZIELE UND FUNKTION DER ABSCHLUSSPRUEFUNG.............................................................................. 4 II. HANDELSRECHTLICHE PRUEFUNGSVORSCHRIFTEN ......... . ............. 5 B. INHALT DER REGELUNG ............................... ................... . .................. . ........... . ............................. ........... 5 I. ANWENDUNGSBEREICH......................................................... . ..............................., ......................... 5 II. PRUEFUNGSPFLICHT FUER DEN EINZELABSCHLUSS .................................................................................. 7 III. PRUEFUNGSPFLICHT FUER DEN KONZERNABSCHLUSS ............................................................................. 9 IV. NACHTRAGSPRUEFUNG................................... 11 G ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................................................................................... 12 I. ZEITLICHER ABLAUF DER ABSCHLUSSPRUEFUNG ............................................................ 12 II. DURCHFUEHRUNG VON VORPRUEFUNGEN ............... 14 III. DURCHFUEHRUNG FREIWILLIGER PRUEFUNGEN ....................................................................................... 14 IV. URSACHEN FUER NACHTRAGSPRUEFUNGEN . ......................................... 15 § 3 1 7 HGB G E G E N S TA N D U ND U M FA N G D E R P R UE F U N G .......... ................................................... 17 A. ALLGEMEINES............................................................................................................................................. 19 B. INHALT DER REGELUNG ................... 21 I. PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UND DES KONZERNABSCHLUSSES (ABS. 1) . ............................ 21 II. PRUEFUNG VON LAGEBERICHT UND KONZERNLAGEBERICHT (ABS. 2) ............................................... 28 III. PRUEFUNG DER IM KONZERNABSCHLUSS ZUSAMMENGEFASSTEN JAHRESABSCHLUESSE (ABS. 3 ) ...... 33 IV. BEURTEILUNG DES RISIKOFRUEHERKENNUNGSSYSTEMS (ABS. 4) ...................... 34 V. ANWENDUNG INTERNATIONALER PRUEFUNGSSTANDARDS (ABS. 5 ) .................................................... 37 VI. ZULAESSIGKEIT WEITERER PRUEFVERFAHREN ODER ABSCHLUSSPRUEFUNGSANFORDERUNGEN (ABS. 6) .. 38 C ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................................................................................................................. 38 I. PRUEFUNG BEI KLEINEN UND MITTELGROSSEN UNTERNEHMEN ......................................................... 38 II. UNTERNEHMEN IN DER INSOLVENZ .................................................................................................. 38 III. RECHTSFORM- UND BRANCHENSPEZIFISCH ZU BEACHTENDE SONDERREGELUNGEN ....................... 39 § 3 1 8 HGB B E STE LLU N G U ND A B B E RU FU N G D ES A B S C H LU S S P RUE FE RS ..................................... 41 A. ALLGEMEINES............................................................................................................................................. 4 3 B. BESTELLUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 318 ABS. 1 , 1A, 1B UND 2 HGB) I. WAEHLBARER PERSONENKREIS ............................................................... II. WAHL DES ABSCHLUSSPRUEFERS............................................................ III. ZEITPUNKT DER WAHL ...................................................................................................................... 46 IV. HOECHSTLAUFZEIT DES PRUEFUNGSMANDATS BEI UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE (§ 3 1 8 ABS. 1A HGB) ..................................................................................................................... 47 V. BESCHRAENKUNG BEI DER AUSWAHL DES ABSCHLUSSPRUEFERS NICHT ZULAESSIG (§ 3 1 8 ABS. 1B H G B )..................................................................................................................... 47 VI. PRUEFUNGSAUFTRAG ............................................................................................................................ 48 C. GERICHTLICHE ERSETZUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 318 ABS. 3 H G B ) ............................................... 49 I. ALLGEMEINES.............................................................................................. 49 II. ANTRAGSGRUENDE ............................. 49 III. ANTRAGSBERECHTIGTER PERSONENKREIS.................................................................... 50 IV. ANTRAGSFRIST ............................................. 50 V. GERICHTLICHES VERFAHREN ............................................................................................................... 51 D. GERICHTLICHE BESTELLUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 318 ABS. 4 HGB) .............................................. 51 I. ALLGEM EINES................................................................................................................... 51 II. ANTRAGSBERECHTIGTER PERSONENKREIS..................................................................................... 51 III. VORAUSSETZUNGEN ........................................................................................................................... 52 E. VERGUETUNG DES GERICHTLICH BESTELLTEN ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 318 ABS. 5 HGB) ............................. 52 F. KUENDIGUNG DES PRUEFUNGSAUFTRAGS (§318 ABS. 6 UND 7 HGB) ........................................................ 52 I. KUENDIGUNG AUS WICHTIGEM G RU N D ............................................................................................. 52 II. KUENDIGUNGSERKLAERUNG .................................................................................................................. 53 III. KUENDIGUNGSFOLGEN ................................................................... 53 G. MITTEILUNGS- UND BERICHTSPFLICHTEN BEI ABSCHLUSSPRUEFERWECHSEL................................................. 54 I. UNTERRICHTUNG DER WPK BEI KUENDIGUNG ODER WIDERRUF DES PRUEFUNGSAUFTRAGS (§ 3 1 8 ABS. 8 H G B )........................................................................................................................ 54 II. BERICHTSPFLICHTEN GEGENUEBER DEM NEUEN ABSCHLUSSPRUEFER (§ 320 ABS. 4 H G B ) ............. 54 § 3 1 9 HGB A U S W A H L D E R A B SC H LU SS P RUE FE R U ND A U S S C H LU S S G RUE N D E .............................. 55 A. ALLGEMEINES .................................................................. 57 B. INHALT DER REGELUNG............................................................................................................................... 58 I. VORBEM ERKUNGEN........................................................................................................................... 58 II. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUSWAHL ALS ABSCHLUSSPRUEFER (ABS. 1 ) ......................................... 58 III. AUSSCHLUSS AUFGRUND BESORGNIS DER BEFANGENHEIT (ABS. 2) .................................................. 59 IV. BESONDERE AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS. 3) ...................................................................................... 63 V. UEBERTRAGUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE AUF PRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN (ABS. 4 ) . ...................... 71 VI. UEBERTRAGUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE AUF DIE PRUEFUNG DES KONZERNABSCHLUSSES (ABS. 5 ) ............................................................................................................................................. 72 VII. RECHTSFOLGEN BEI VERSTOESSEN GEGEN § 319 H G B ..................................... 73 C. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................................................................................................................. 74 X FL § 3 1 9 A HGB B ESO ND ERE A USSCHLUSSGRUENDE B EI U N TE RN E H M E N VO N OE FFE N TLIC H E M IN TE RE S S E .................................................................................... 77 A. ALLGEMEINES....................................................................................................................... 79 B. INHALT DER REGELUNG.............................................................................................................................. 81 I. VORBEMERKUNGEN UND AUSWIRKUNGEN DER ENTWICKLUNGEN AUF EU-EBENE ....................... 81 II. BESONDERE AUSSCHLUSSGRUENDE BEI UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE (PIE) ....... 84 III. ANTRAGSBEZOGENE AUSNAHMEGENEHMIGUNG DER ABSCHLUSSPRUEFERAUFSICHTSSTELLE (ARAS) (ABS. 1 A )........................................................................................ 90 IV. AUSSCHLUSSGRUENDE BEI DER PRUEFUNG VON KONZERNABSCHLUESSEN (ABS. 2) ............................ 90 V. ZUSTIMMUNGSPFLICHT DES PRUEFUNGSAUSSCHUSSES (ABS. 3 ) ....................................................... 91 VI. RECHTSFOLGEN BEI VERSTOESSEN GEGEN § 319A HGB .............................................................. 92 C. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................................................................................................................ 93 § 3 1 9 B HGB N E T Z W E R K ......................................................................................................................... 95 A. ZWECK DER VORSCHRIFT, ERSTMALIGE ANWENDUNG UND BERUFSRECHTLICHE KONSEQUENZEN EINER NETZWERKMITGLIEDSCHAFT....................................................................................................................... 96 B. NETZWERKDEFINITION (ABS. 1 SATZ3 ) ................................................................................................ 98 I. RECHTLICHE ANALYSE ....................................................................................................................... 98 II. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE ANALYSE ................................................................................................. 104 C. VERHAELTNIS ZWISCHEN SOZIETAET UND NE TZW E RK ..................................................................................... 105 D. AUSSCHLUSSGRUENDE IM EINZELNEN ......................................................................................................... 107 I. AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS. 1 SATZ 1 ) .............................................................................................. 107 II. AUSSCHLUSSGRUENDE (ABS. 1 SATZ 2 ) .............................................................................................. 109 E. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ............................................................................................. 109 I. HINWEISE FUER WIRTSCHAFTSPRUEFER UND WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN ........................ 109 II. HINWEISE FUER DIE BESTELLUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS............................................................. 111 § 3 2 0 HGB V O RLA G E P FLIC H T. A U S K U N FTS R E C H T............................................................................. 113 A. ALLGEMEINES ............................................ . ................................ . ................. . ................... . ................... , 114 B. INHALT DER VORSCHRIFT .................................................................................... ................................ , ...... 115 I. ANWENDUNGSBEREICH.................................................................................................................... 115 II. INFORMATIONSANSPRUECHE BEIM EINZELABSCHLUSS ....................................................................... 119 III. INFORMATIONSANSPRUECHE GEGENUEBER MUTTERUNTERNEHMEN UND TOCHTERUNTERNEHMEN UND DEREN PRUEFER (ABS. 2 SATZ 3 UND ABS. 3 SATZ 2) ............................................................. 123 IV. INFORMATIONSANSPRUECHE DES PRUEFERS DES KONZERNABSCHLUSSES (ABS. 3) ............................ 124 V. INFORMATIONSANSPRUECHE NACH EINEM PRUEFERWECHSEL (ABS. 4 ) ............................................... 126 VI. AENDERUNG BEIM AUSKUNFTSRECHT (ABS. 5 ) ................................................................................. 128 VII. DURCHSETZUNG DER INFORMATIONSANSPRUECHE UND S ANKTIONEN............................................... 129 G ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................................................................................................................ 131 I. VEREINBARUNG DER RECHTE NACH § 320 HGB BEI FREIWILLIGEN PRUEFUNGEN ........................... 131 II. FORMULIERUNGSVORSCHLAG BEI PRUEFUNGSHEMMNISSEN ............................................. 132 § 321 HGB P R UE FU N G S B E R IC H T................................................. 133 A. ALLGEMEINES UND UEBERSICHT.......................... 134 B. INHALT DER REGELUNG.......................................................................................... 136 I. RECHTSCHARAKTER UND ADRESSATEN DES PRUEFUNGSBERICHTS ...................................................... 136 II. GRUNDSAETZE DER BERICHTERSTATTUNG............................................................................................ 137 III. GLIEDERUNG DES PRUEFUNGSBERICHTS.............................................................................................. 140 XIH IV INHALT DES PRUEFUNGSBERICHTS .......................................................................................... 140 V. UNTERZEICHNUNG UND VORLAGE DES PRUEFUNGSBERICHTS ............................................................. 152 VI. BESONDERHEITEN DES KONZERNPRUEFUNGSBERICHTS ...................................................................... 153 VII. SONDERFAELLE DER BERICHTERSTATTUNG ............................................................................................. 156 G BESONDERHEITEN FUER UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE - AENDERUNGEN DURCH DIE EU-APRVO.................................................................................................................................................. 157 D. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ........ 158 § 3 2 1 A HGB O FFE N LE G U N G D ES P RUE FU N G SB ERIC H TS IN B ES O N D E RE N F AELLEN .................... 161 A. ALLGEMEINES............................................................................................................................................. 161 B. INHALT DER REGELUNG ........................................................... 162 I. ANSPRUCH AUF EINSICHT ............................................................................................ 162 II. GEGENSTAND UND UMFANG DER EINSICHT UND ERLAEUTERUNG ..................................................... 164 III. SONDERFRAGEN......................................................................................................................... , ....... 165 § 3 2 2 HGB B E S TAE TIG U N G S V E RM E RK -................................................. ............................................ 167 A. ALLGEMEINES UND UEBERSICHT............................................................................................................ 169 B. INHALT DER REGELUNG............................................................................................................................... 171 I. GRUNDLAGEN ..................................................................................................................................... 171 II. UNEINGESCHRAENKTER BESTAETIGUNGSVERMERK................................................................................ 183 III. EINGESCHRAENKTER BESTAETIGUNGSVERMERK .............. . .............................. 187 IV. VERSAGUNG DES BESTAETIGUNGSVERMERKS ...................................................................................... 192 V. VERSAGUNG AUFGRUND FEHLENDER MOEGLICHKEIT ZUR BEURTEILUNG - ERKLAERUNG DER NICHTABGABE EINES PRUEFUNGSURTEILS ........................................................................... 194 VI. SONDERFRAGEN ZUM BESTAETIGUNGSVERMERK ................................................................................ 197 VII. RECHTSFOLGEN BEI VERSTOESSEN GEGEN § 322 H G B ...................................................................... 200 C. BESONDERHEITEN FUER UNTERNEHMEN VON OEFFENTLICHEM INTERESSE - AENDERUNGEN DURCH DIE EU-ARRVO.................................................................................................................................................. 200 D. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN/UEBERBLICK ZUR NEUEN IDW-PS-400ER-REIHE .. ............................ 2 0 T § 3 2 3 HGB V E R A N TW O R TLIC H K E IT DES A B S C H LU S S P RUE FE RS ......................................................... 205 A. ALLGEMEINES .......................................... 206 B. INHALT DER REGELUNG............................................................................................................................... 207 I. VERPFLICHTETER PERSONENKREIS ........................................................................... 207 II. VERHALTENSPFLICHTEN DES ABSCHLUSSPRUEFERS ............... 208 III. HAFTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS.................................................................................................... 214 IV. HAFTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS GEGENUEBER D RITTE N ............. , .................................................. 219 C. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN .................. 222 § 3 2 4 HGB P RUE FU N G SA U S SC H U SS........................................................................... 225 A. ALLGEMEINES..................................... 226 B. INHALT DER REGELUNG............................................................................................................................... 228 I. EINRICHTUNG EINES PRUEFUNGSAUSSCHUSSES (ABS. 1 SATZ 1 ) ........................................................ 228 II. AUSNAHMEN VON DER EINRICHTUNGSPFLICHT (ABS. 1 SATZ2 ) . ............ 231 III. ANFORDERUNGEN AN DEN PRUEFUNGSAUSSCHUSS (ABS. 2 ) ........................ 232 IV. ABSCHLUSSPRUEFERAUFSICHT (ABS. 3 ) ................................................................................................ 236 V. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH..................................... 236 G ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................... 236 § 324A HGB ANWENDUNG AUF DEN EINZELABSCHLUSS NACH § 325 ABS. 2A .................... 239 A. ALLGEMEINES............................................................................................................................................. 239 B. INHALT DER REGELUNG............................................................................................................................... 240 I. RELEVANTE PRUEFUNGSNORMEN (ABS. 1 SATZ 1 ) ............................................................................. 240 II. BILLIGUNG DES GEPRUEFTEN ABSCHLUSSES (ABS. 1 SATZ 2) ................... . ....................................... 241 III. ABSCHLUSSPRUEFERIDENTITAET (ABS. 2 SATZ 1 ) ........................ ......... . .............................................. 242 IV. WAHLRECHT ZUM EINHEITLICHEN PRUEFUNGSBERICHT (ABS. 2 SATZ 2) ........................................... 243 V. OFFENLEGUNG EINES BEFREIENDEN IFRS-EINZELABSCHLUSSES ....................................................... 244 VI. SANKTIONEN...................................................................................................................................... 245 G ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ......................... 246 B. UNTERNEHMENSUEBERWACHUNG I. STRAF- UND BUSSGELDVORSCHRIFTEN, ORDNUNGSGELDER (§§ 331 BIS 335C HGB) ERSTER TITEL §331 HGB § 3 3 2 HGB § 3 3 3 HGB § 333A HGB § 3 3 4 HGB ZWEITER TITEL § 3 3 5 HGB § 335A HGB DRITTER TITEL § 335B HGB § 335C HGB STRAF- UND BUSSGELDVORSCHRIFTEN.............................................................................. UNRICHTIGE DARSTELLUNG................................................S......................................... VERLETZUNG DER BERICHTSPFLICHT .............................. .. ................................................ VERLETZUNG DER GEHEIMHALTUNGSPFLICHT ................................................................ VERLETZUNG DER PFLICHTEN BEI ABSCHLUSSPRUEFUNGEN ......... ................................... BUSSGELDVORSCHRIFTEN.................................................................................................. ORDNUNGSGELDER..................................................,...................................................... FESTSETZUNG VON ORDNUNGSGELD ....................................................... ...................... BESCHWERDE GEGEN DIE FESTSETZUNG VON ORDNUNGSGELD; RECHTSBESCHWERDE; VERORDNUNGSERMAECHTIGUNG ................................................ GEMEINSAME VORSCHRIFTEN FUER STRAF-, BUSSGELD- UND ORDNUNGSGELDVERFAHREN ........................................................................... . .............. ANWENDUNG DER STRAF- UND BUSSGELD- SOWIE DER ORDNUNGSGELDVORSCHRIFTEN AUF BESTIMMTE OFFENE HANDELSGESELLSCHAFTEN UND KOMMANDITGESELLSCHAFTEN ......................................................... ............................. MITTEILUNGEN AN DIE ABSCHLUSSPRUEFERAUFSICHTSSTELLE........................................... 249 249 2 4 9 249 250 250 250 252 252 256 257 257 257 A. ALLGEMEINES 258 & INHALT DER REGELUNG.................................................................................................... . ......................... 260 I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN DES STRAFRECHTS .................................. 260 II. STRAFVORSCHRIFTEN FUER UNTERNEHMENSVERTRETER - UNRICHTIGE DARSTELLUNG (§ 331 HGB) ... 262 III. STRAFVORSCHRIFTEN FUER ABSCHLUSSPRUEFER ................................................... .............. .............. . 272 IV. STRAFVORSCHRIFTEN FUER MITGLIEDER EINES PRUEFUNGSAUSSCHUSSES (§ 333A HGB) .......... 283 V. BUSSGELDVORSCHRIFTEN (§ 334 H G B ) .................................... 285 VI. ORDNUNGSGELDVORSCHRIFTEN (§§ 335 UND 335A H G B ) ............................................................. 292 VII. ANWENDUNG AUF PERSHG I.S.D. § 264A HGB (§ 335B HGB) ................................................ 298 VIII. MITTEILUNGEN AN DIE ABSCHLUSSPRUEFERAUFSICHTSSTELLE (§ 335C H G B ) ............................. 298 II. ENFORCEMENT.......................................................... 299 A. GRUNDLAGEN UND ZWECK DES ENFORCEM ENT ........................... ................. . ....................................... 300 I. ANLAESSE UND ZWECK DES ENFORCEMENT ..................... ................................................................. 300 IE ENFORCEMENT IN EUROPA..................................................................... 300 III. RECHTLICHE GRUNDLAGEN IN DEUTSCHLAND .................................................................................. 301 IV. INHALT UND GEGENSTAND DES ENFORCEM ENT................................................................................ 304 V. HINDERUNGSGRUENDE ....................................................................................................................... 305 VI. GRENZEN DES ENFORCEMENT........................................................................................................... 305 B. PRUEFUNGSMASSSTAB UND PRUEFUNGSERGEBNIS.... . .............. ............ ........................... . ............ . ............ 307 I. PRUEFUNGSMASSSTAB........................................................................................................................... 307 II. GRUNDSATZ DER W ESENTLICHKEIT.................................................................................................... 308 III. PRUEFUNGSERGEBNIS........................................................................................................................... 309 G DIE ERSTE STUFE DES ENFORCEMENT....................................................................................................... 311 I. DIE DEUTSCHE PRUEFSTELLE FUER RECHNUNGSLEGUNG ....................................................................... 311 II. ENFORCEMENTPRUEFUNG DURCH DIE DEUTSCHE PRUEFSTELLE FUER RECHNUNGSLEGUNG .................... 313 III. ANLASSPRUEFUNGEN ........................................................................................................................... 317 IV. STICHPROBENPRUEFUNG ..................................................................................................................... 318 V. PRUEFUNGSERGEBNIS........................................................................................................................... 320 VI. BERICHTS- UND SCHWEIGEPFLICHTEN DER PRUEFSTELLE.................................. 321 D. DIE ZWEITE STUFE DES ENFORCEMENT.................................................................................................... 323 I. ZUSTAENDIGKEITEN UND RECHTE DER B AFIN ........................... ,....................................................... 323 II. PRUEFUNGSERGEBNIS................................................ 324 E. FOLGEN FEHLERHAFTER RECHNUNGSLEGUNG .............................................................................................. 325 I. VEROEFFENTLICHUNG DER FESTGESTELLTEN FEHLER ....... ^ ........... . ......... ............... . ...... ................. . 325 II. SONSTIGE FOLG EN ................................................... 325 F. RECHTSMITTEL BEIM ENFORCEMENT.............................................., ......................................................... 326 G. KOSTEN UND AUFWAND FUER DAS ENFORCEMENT ...................................................................................... 328 I. KOSTENUMLAGE................................................................................................................................. 328 II. AUFWAND FUER DIE U NTERNEHM EN................................................................................................. 328 III. UEBERWACHUNG UND PRUEFUNG DER RECHNUNGSLEGUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT ................................................................................................................................ 331 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................... 332 I. INHALT UND BEDEUTUNG DER RECHNUNGSLEGUNG......................................................................... 332 II. VORSCHRIFTEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG........................................................................................... 333 III. JAEHRLICHE RECHNUNGSLEGUNG .......................................... 336 B. DER RECHNUNGSLEGUNGSPROZESS ..................................... 337 I. UEBERBLICK ............................................... 337 II. AUFSICHTSRAT UND ABSCHLUSSPRUEFER ............................................................................................. 340 G ABSCHLUSSPRUEFUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT......................................................................................... 348 I. PRUEFUNGSPFLICHT.............................................................................. 348 II. EINRICHTUNG EINES PRUEFUNGSAUSSCHUSSES .............. 350 III. EINSICHTSRECHTE UND PRUEFUNGSMASSSTAB...................................................................................... 352 IV. VORBEREITUNG DER ABSCHLUSSPRUEFUNG ......................................................................................... 353 V. DURCHFUEHRUNG DER ABSCHLUSSPRUEFUNG .......... .....: ............................................. ...................... 354 VI. ERHOEHTE PRUEFUNGSANFORDERUNGEN FUER DEN AUFSICHTSRAT ............. 360 D. SONSTIGE PRUEFUNGSPFLICHTEN DES AUFSICHTSRATS .................................................................. 361 I. PRUEFUNG DES GEWINNVERWENDUNGSVORSCHLAGS ............................ 362 II. ZAHLUNGSBERICHTE ........................................................................................................................... 363 III. NICHTFINANZIELLE BERICHTERSTATTUNG .......................................................................... 364 IV. UNTERJAEHRIGE FINANZBERICHTERSTATTUNG ..................................................................... 364 E. RECHENSCHAFTSLEGUNG DES AUFSICHTSRATS ........................................................... 367 I. ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG .................................................... 367 II. BERICHT AN DIE HAUPTVERSAMMLUNG ..................... 368 IV. R IS IK O M A N A G E M E N T U N D IN TE RN E S K O N TRO LLSY STE M ALS B E S TA N D TE ILE E IN E R G U TE N C O RP O RA TE G O V E R N A N C E .................................................................................... 371 A. EINFUEHRUNG .......................................................................................................................... . .................. 37 1 B. RISIKOMANAGEMENTSYSTEM ALS BEDEUTSAMES CORPORATE-GOVERNANCE-ELEMENT ........................ 373 I. AUFGABE UND ZIELSETZUNG DES RISIKOMANAGEMENTS ............................................................. 373 II. GRUNDELEMENTE DES RISIKOMANAGEMENTS................................................................................ 374 III. PROZESSABLAUF IM RISIKOMANAGEMENTSYSTEM .......................................................................... 375 IV. RISIKOAUSPRAEGUNGEN NACH IDW PS 981 .................................................................................... 379 V. PRUEFUNG DES RISIKOMANAGEMENTSYSTEMS DURCH DEN W IRTSCHAFTSPRUEFER ........................... 379 G INTERNES KONTROLLSYSTEM ALS BEDEUTSAMES CORPORATE-GOVERNANCE-ELEMENT .............. . ............ 382 I. AUFGABE UND ZIELSETZUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS ..................................................... 382 II. GRUNDELEMENTE DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS....................................................................... 383 III. PRUEFUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS DURCH DEN W IRTSCHAFTSPRUEFER ............................... 384 D. FAZIT ....................................................................................................................................................... 386 V. D A TE N A N A LY S E IN D E R A B S C H LU S S P RUE FU N G .............................................................................. 387 A. EINLEITUNG ........................................................................................................................................... 387 I. DATENANALYSE ALS NEUE DISZIPLIN ......................................................................... 387 II. BEDARF FUER DATENANALYSE............................................................................................................. 389 B. CHANCEN UND RISIKEN BEIM EINSATZ VON DATENANALYSE ........... ............ 390 I. TREIBER FUER DEN EINSATZ ................................................................................................................ 390 II. PRUEFUNGSEFFIZIENZ.......................................................................................................................... 390 III. PRUEFUNGSSICHERHEIT ....................................................................................................................... 394 IV. PRUEFUNGSQUALITAET............................................................................................................................ 397 G EINSATZBEREICHE VON DATENANALYSE .............. . ........................................................................... ........ 398 I. RISIKOORIENTIERTER PRUEFUNGSANSATZ.............................................................................................. 398 II. ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ............................................................................................ 404 III. EINZELFALLPRUEFUNGEN ............................., ......... ....................................................... . ..................... 405 D. DER DATENANALYSEPROZESS............................................................................................... 40 6 I. RELEVANTE SCHRITTE ......................................................................................................................... 406 II. DURCHFUEHRUNG DER EIGENTLICHEN DATENANALYSE ...................................................................... 409 E. ZUKUNFT DER DATENANALYSE.................................................................................................................. 413 I. AUTOMATISIERUNG............................................................................................................................ 413 II. PROCESS M IN IN G ............................................................................................................................... 413 F. FAZIT .................................................................................. 416 V I. IN TE RN E R EVISIO N ............................................................................................................................ 417 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................. 418 B. DEFINITION DER INTERNEN REVISION ALS BESTANDTEIL DER CORPORATE GOVERNANCE ................ 41 9 CORPORATE GOVERNANCE ALS RAHMENKONZEPT DER UNTERNEHMENSFUEHRUNG UND -KO N TRO LLE........................................................................................................................................ 419 II. ENTWICKLUNG UND BEGRIFF DER INTERNEN REVISION..................................................................... 421 G ZIELE, ORGANISATION UND AUFGABEN DER INTERNEN REVISION ................ ............................................ 423 I. RECHTLICHER RAHMEN UND ZIELE DER INTERNEN REVISION ................ 423 II. ORGANISATION DER INTERNEN REVISION .............................................................................. 426 III. AUFGABENBEREICHE DER INTERNEN REVISION ..................... 428 D. PRUEFUNGSVORGEHEN DER INTERNEN REVISION ..................... . ........................ .......... ... . .. . . ........... 430 I. PRUEFUNGSANSATZ.................................................................. . ............................. . ............................. 430 II. PRUEFUNGSABLAUF............................................................................................................................... 431 E. ZUSAMMENARBEIT ZWISCHEN INTERNER REVISION UND ABSCHLUSSPRUEFER ........................................... 441 I. NOTWENDIGKEIT UND ENTWICKLUNG DER ZUSAMMENARBEIT .............. 441 II. ANFORDERUNGEN AN DEN ABSCHLUSSPRUEFER AUS SICHT DER INTERNEN REVISION......................... 442 III. ANFORDERUNGEN AN DIE INTERNE REVISION AUS SICHT DES ABSCHLUSSPRUEFERS ...: ................... 442 IV. MOEGLICHE SYNERGIEN UND KONFLIKTE AUS DER ZUSAMMENARBEIT VON INTERNER REVISION UND ABSCHLUSSPRUEFER..................................................................................................................... 444 V. OUTSOURCING DER INTERNEN REVISOR . ............................................................................................ 445 F. ZUSAMMENFASSUNG ....: ...................................................... 446 V II. V E RS TOE SS E IN D E R R ECH NU N GSLEGU N G (A C C O U N TIN G F R A U D ) ........................................... 449 A. EINFUEHRUNG ...................................................................................................... 450 B. BEGRIFF UND CHARAKTERISTIKA VON VERSTOESSEN...................................................................................... 451 I. BEGRIFFSBESTIMMUNG UND -ABGRENZUNG......... . ........................................... 451 II. WUERDIGUNG DES FAKTORS #WESENTLICHKEIT . ................................................................................. 454 III. MOEGLICHE URSACHEN UND GRUENDE FUER MANIPULATIONEN IN DER RECHNUNGSLEGUNG ........... 455 IV. PRAXISBEISPIELE................................................................................................................................ 462 V. ZWISCHENFAZIT................................................................................................................................ 465 C. HERAUSFORDERUNGEN FUER DIE EXTERNE UND INTERNE UNTERNEHMENSUEBERWACHUNG .......... .............. 467 I. ANFORDERUNGEN AN DAS RISIKOMANAGEMENT ............................................................................ 467 II. ANFORDERUNGEN AN DEN EXTERNEN JAHRESABSCHLUSSPRUEFER ...... ............................................... 468 HL. ANFORDERUNGEN AN AUFSICHTSGREMIEN - HAFTUNG DES AUFSICHTSRATS.................................. 475 IV. MANAGEMENT VON UNTERNEHMENSRISIKEN ............................................................ 476 D. ERKENNTNISSE AUS DEM RECHNUNGSWESEN FUER DIE UNTERNEHMENSLEITUNG ................... ...... 479 I. BEDEUTUNG DER RECHNUNGSLEGUNG............................................................................................. 479 II. VERMEIDUNG VON VERSTOESSEN ........................................................... 480 HL. RELEVANTE STRAFNORMEN IM ZUSAMMENHANG MIT VERSTOESSEN IM UEBERBLICK ........................ 481 E. ZUSAMMENFASSUNG.................................................................................................................................. 483 V III. C O M P LIA N C E ..................................................................................................................................... 485 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................... 486 & B EGRIFF............................................................................................................................. 487 C. RECHTLICHE HAFTUNGS- UND SANKTIONSGRUNDLAGEN............................................................................. 487 I. RECHTSPFLICHT BETREFFEND COMPLIANCE? .................................................................................... 488 II. STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN.......................................................................... 488 III. ZIVIL- UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE HAFTUNG ............................................................................. 490 IV. RESUEMEE................................................................................................................................. 490 D. PROBLEMATISCHE KONSEQUENZEN DES COMPLIANCE-HYPES ............................................ ................ 49 T I. PRIVATISIERUNG STAATLICHER AUFGABEN ............................. 491 H. RECHTSKONFLIKTE INFOLGE KRITIKLOSER ADAPTION US-AMERIKANISCHER RECHTSVORSTELLUNGEN ............................................................................... 492 HL. COMPLIANCE-STANDARDS UND DEREN KONSEQUENZEN......... . .......................... 49 3 E. ERRICHTUNG UND PRUEFUNG EINES COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEMS.................................. 493 I. STANDARDS.............................................................................................. 494 II. ID W P S 9 8 0 ............................................... . ....... ; ...... ;...............................................: ........ . ........ 495 III. RESUEMEE.......................................................................................................................................... 501 F. COMPLIANCE IM KONZERN ............................................................ . ............ . .......................................... 502 G. INTERNE ERMITTLUNGEN, VULGO: INTERNAL INVESTIGATIONS.................................................................... 504 H. HINWEISGEBERSYSTEME ....................................................................................................... 506 I. ORGANISATION DER COMPLIANCE-FUNKTION INNERHALB DES UNTERNEHMENS ........................................ 507 J. ZUSAMMENARBEIT UND ABGRENZUNG ZWISCHEN DER COMPLIANCE-FUNKTION UND WEITEREN GOVERNANCE-ABTEILUNGEN .................................................................................................................... 507 K. FAZIT UND AUSBLICK ................................................................................................................................. 509 IX. A C CO U N TIN G C O M P LIA N C E .......................................................................................................... 513 A. EINFUEHRUNG .............................................................................................................................................. 514 I. BEGRIFFLICHKEITEN ......................................................................................................................... 514 II. ZIELSETZUNGEN DER RECHNUNGSLEGUNG ......................................... 520 B. MASSNAHMEN ZUR GEWAEHRLEISTUNG VON ACCOUNTING COMPLIANCE . ...................... . .......................... 521 I. UNTERNEHMENSEXTERNE FAKTOREN ............................................................................................... 521 II. UNTERNEHMENSINTERNE FAKTOREN................................................................................................. 532 C ACCOUNTING COMPLIANCE UND ACCOUNTING FRAU D ............................................................................... 536 D. ZUSAMMENFASSUNG .............................................................. 537 I. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ZUR ANWENDUNG DER GEAENDERTEN REGELUNGEN DURCH DAS BILMOG UND ERSTMALIGE ANWENDUNG ........................... 543 A. VORBEMERKUNGEN ................................................................................................................................... 543 B. ZU DEN UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ........................................................................................................... 544 I. NOTWENDIGKEIT SPEZIELLER UEBERGANGSVORSCHRIFTEN . ................. 544 II. SPEZIELLE UEBERGANGSREGELUNGEN IM EINZELNEN ....................................................................... 546 C AUSWIRKUNGEN AUF DAS BILANZBILD UND DIE BILANZPOLITIK................................................................ 563 D. ZUSAMMENFASSUNG .................................. ; . . . , ................. 564 II. AUSWIRKUNGEN DES BILRUG AUF DIE RECHNUNGSLEGUNG UND BERICHTERSTATTUNG .............................................................................. 565 A. EINFUEHRUNG ........................................................................................ 566 I. UEBERBLICK ......................................................................................................................................... 566 II. UEBERGANG UND ERSTANWENDUNG NACH EGHGB ................................................. 567 B. AENDERUNGEN DURCH DAS BILRUG ................................................... . ., .................................................... 570 I. WESENTLICHE AENDERUNGEN IM HANDELSRECHTLICHEN EINZELABSCHLUSS ..................................... 570 II. WESENTLICHE AENDERUNGEN IM HANDELSRECHTLICHEN KONZERNABSCHLUSS ........................ 592 III. BESONDERHEITEN BEI KREDITINSTITUTEN UND VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ...... . ................... 595 IV. AENDERUNGEN IN PUBIG, AKTG UND GMBHG ............................................................................. 596 V. AUSWIRKUNGEN AUF DIE OFFENLEGUNG ........................................................................................ 597 C. AUSWIRKUNGEN AUF BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE KENNZAHLEN UND VERTRAEGE .................. ................... 598 I. AUSWIRKUNGEN DES BILRUG AUF KENNZAHLEN IN GUV UND BILANZ ......................................... 599 II. AUSWIRKUNGEN DES BILRUG AUF VERTRAGSGRUNDLAGEN UND STEUERUNGSVORGABEN ............. 603 III. AUSWIRKUNGEN AUF FINANCIAL COVENANTS, UNTERNEHMENSKAEUFE ODER GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VEREINBARUNGEN .................................................................................. 604 D. AUSWIRKUNGEN AUF DIE ABSCHLUSSPRUEFUNG E. FAZIT ............................................................... 605 606 III. P EN SIO N SRUE CKSTELLU N G - H A N D ELS - U ND S TE U E RRE C H TLIC H E B ILA N ZIE RU N G S O W IE A K TU E LLE E N TW IC K LU N G E N ................................................................................................ 609 A. VORBEMERKUNG ....................................................................................................................................... 610 B. BEGRIFF DER PENSIONSVERPFLICHTUNG UND DER AEHNLICHEN VERPFLICHTUNG ......................................... 610 I. DEFINITION DES BEGRIFFS DER PENSIONSVERPFLICHTUNG ................................................................ 610 II. BEGRIFF DER AEHNLICHEN VERPFLICHTUNG.......................................................................................... 611 III. UNMITTELBARE UND MITTELBARE PENSIONSVERPFLICHTUNG ............................................................ 612 IV. ALT- UND NEUZUSAGEN . ................................................................................................................... 614 C. A N SATZ.......................................................................................................................................... 615 I. ANSATZ VON UNMITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN DER HB ......................................... 615 II. ANSATZ VON MITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN DER HB . ................................................ 618 D. AUSWEIS IN DER GUV ........................................................ . ..................................................................... 619 E. BEWERTUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN........................................................................................... 621 I. ALLGEMEIN ........................................................................................................................................ 621 II. VERSICHERUNGSMATHEMATISCHE V ERFAH REN ................................................................................. 622 III. BEWERTUNGSPARAMETER.................................................................................................................. 623 IV. DISKONTIERUNG UND ZINSSATZ ........................................................................................................ 625 V. ANPASSUNGSPRUEFUNGSPFLICHT NACH § 16 BETRAVG UND WICHTIGE BILANZIERUNGSFRAGEN ... 625 VI. SALDIERUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND VERMOEGENSGEGENSTAENDEN.......................... 626 VII. ZUFUEHRUNGSBETRAEGE NACH ART. 67 E G H G B ................................................................................ 627 F. ANHANGANGABEN ..................................................................................................................................... 629 I. ALLGEMEINE ANGABEN ZU PENSIONSRUECKSTELLUNGEN................................................ 629 II. UNTERSCHIEDSBETRAEGE..................................................................................................................... 629 III. HAFTUNGSVERHAELTNISSE .................................................................................................................... 629 IV. ANGABEN BEI DER SALDIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN MIT DECKUNGSVERMOEGEN ... 630 V. ANGABEN BEI UNTERDOTIERTEN PENSIONSRUECKSTELLUNGEN........................................................... 630 G. REGELUNG DES IDW RS HFA 30 .............................................................................................................. 630 I. VORBEMERKUNG ............................................................................................................................... 630 II. AENDERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER ANPASSUNG VON § 253 HGB . ............................ 632 H. STEUERRECHTLICHE ASPEKTE ............................... . .................................................................................... 638 I. § 6A E S TG ................................ . .............. ,.......... . ...................................... . ..................................... 638 II. ANSATZ IN DER STEUERBILANZ ................................................................................................ 638 III. ANSATZ VON MITTELBAREN PENSIONSVERPFLICHTUNGEN IN DER STEUERBILANZ ............................. 642 IV. STEUERRECHTLICHE BEWERTUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN ................................................. 642 I. ZUSAMMENFASSUNG............................................................................................................... 644 IV. B E TE ILIG U N G S B E W E RTU N G IM H A N D E LS RE C H TLIC H E N JAHRESABSCHLUSS ........................ 647 A. ALLGEMEINES .......................................... 647 B. BEGRIFF DER BETEILIGUNG I.S V. § 271 H G B ........................................................................................... 648 C. ANFORDERUNGEN AN DIE HANDELSRECHTLICHE BETEILIGUNGSBEWERTUNG ......................... 649 I. ZUGANGS- UND FOLGEBEWERTUNG ....................................... 649 II. HALTEABSICHT VS. VERAEUSSERUNGSABSICHT............................... 650 D. ABLEITUNG DER FINANZIELLEN UEBERSCHUESSE .................................................. . ....................................... 651 I. PLANUNGSRECHNUNG ....................................................................................................................... 651 II. BERUECKSICHTIGUNG VON SYNERGIEEFFEKTEN .................................................................................. 653 III. BERUECKSICHTIGUNG VON STEUERN .................... . ............................................................................ , 656 E. ABLEITUNG DES KAPITALISIERUNGSZINSSATZES ........................................................................................ 658 I. GRUNDLEGENDES...................................................................................... 658 II. BASISZINSSATZ .................................................................................. ............................................... 658 III. MARKTRISIKOPRAEMIE ...................................................................... 659 IV. B ETAFAKTOR....................................................................................................................................... 660 V. ANFORDERUNGEN VON IDW RS HFA 10 AN DEN KAPITALISIERUNGSZINSSATZ ............................ 661 F. ANWENDUNGSBEISPIELE .......................................................................................................................... 661 I. KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETEILIGUNGSUNTERNEHMEN ........................ -...................................... . 661 II. PERSONENGESELLSCHAFT ALS BETEILIGUNGSUNTERNEHMEN............................................................. 663 G. ZUSAMMENFASSUNG................................................................................................................................. 665 V. M E Z Z A N IN E F IN A N ZIE RU N G S FO RM E N .................. 667 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................ 667 B. OPTIONSANLEIHEN .................................................................................................................................... 669 I. CHARAKTERISIERUNG .......................................................................................................................... 669 H. BILANZIERUNG UND STEUERLICHE ASPEKTE .............................................................................. ....... 669 C WANDELANLEIHEN..................................................................................................................................... 670 I. CHARAKTERISIERUNG ......................................................................................................................... 670 II. BILANZIERUNG UND STEUERLICHE ASPEKTE ....................................................................................... 670 D. STILLE GESELLSCHAFT ................................................................................................................................. 6 7 F L CHARAKTERISIERUNG .......................................................................................................................... 671 II. BILANZIERUNG UND STEUERLICHE ASPEKTE ....................................................................................... 672 E. GENUSSRECHTE .................................................................... 676 I. CHARAKTERISIERUNG ......................................................................................................................... 676 II. BILANZIERUNG UND STEUERLICHE ASPEKTE ..................................................................................... 677 F. NACHRANGDARLEHEN ........................ . ...................... ....................................... I ........................ . ......... . 681 I. CHARAKTERISIERUNG ......................................................................................................................... 681 II. BILANZIERUNG UND STEUERLICHE ASPEKTE ..................................................................................... 682 G. PARTIARISCHE D ARLEHEN......................................................................................................... 685 I. CHARAKTERISIERUNG .................................................................................................................. 685 II. BILANZIERUNG UND STEUERLICHE ASPEKTE ..................................................................................... 686 H. ZUSAMMENFASSUNG....................................................... 686 V I. A K TIE N O P TIO N E N U ND P H A N TO M S T O C K S ................................................................................ 689 A. HINTERGRUENDE ...................................................................... 689 B. AKTIENOPTIONEN ..................................................................................................................................... 690 I. RECHTLICHE AUSGESTALTUNG VON AKTIENOPTIONEN ................ 690 II. BILANZIERUNG VON AKTIENOPTIONEN.............................................................................................. 691 C. PHANTOM STOCKS..................................................................................................................................... 693 I. RECHTLICHE AUSGESTALTUNG VON PHANTOM S TOCKS.................................................................... 693 II. BILANZIERUNG VON PHANTOM STOCKS........................................................................... 694 D. ANWENDUNG DER OFFENLEGUNGSVORSCHRIFTEN AUF AKTIENOPTIONEN UND PHANTOM STOCKS .......... 696 I. ANHANGANGABEN........................................................................................................................... 696 II. VERGUETUNGSBERICHT IM LAGEBERICHT ........................................................................................... 697 V II. K LE IN S TK A P ITA LG E S E LLS C H A FTE N ................................................................................................. 699 A. ALLGEMEINES: HINTERGRUND UND DEFINITION DER KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN............................. 699 B. AUSSCHLUSS VON UNTERNEHM EN.............................................................................................................. 702 G UEBERBLICK UEBER DIE ERLEICHTERUNGEN FUER KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................ 704 I. ERSTELLUNGSERLEICHTERUNGEN FUER KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN ............................................... 704 II. OFFENLEGUNGSERLEICHTERUNGEN FUER KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN ......................................... 711 III. BEWERTUNGSRESTRIKTIONEN BEI INANSPRUCHNAHME VON BEFREIUNGEN BZW. ERLEICHTERUNGEN .............................................................................................................................. 714 IV. S ANKTIONEN...................................................................................................................................... 714 V. (KLEINST-)GENOSSENSCHAFTEN ............................................................................................., ......... 714 D. ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN .................................................. . .................... . ...................................... 715 V III. A U S W IRK U N G E N DES B ILM O G A U F D IE S TE U E R B ILA N Z ................................................... . 721 A. EINLEITUNG ................................................................................................................................................ 722 B. AENDERUNG DER MASSGEBLICHKEIT DURCH DAS BILMOG .............. 723 I. ABSCHAFFUNG DER FORMELLEN BZW. UMGEKEHRTEN M ASSGEBLICHKEIT....................................... 723 II. NEUFASSUNG DER MATERIELLEN M ASSGEBLICHKEIT.......................................................................... 724 III. AUSWIRKUNGEN DER NEUFASSUNG DER M ASSGEBLICHKEIT............................................................ 725 G SYNOPTISCHE DARSTELLUNG DER GEAENDERTEN VORSCHRIFTEN DES HGB UND DES STEUERRECHTS ......... 726 I. ZWINGENDE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ ........................... 726 II. MOEGLICHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ .............................. 732 III. ANNAEHERUNGEN ZWISCHEN HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ ................................................. 735 D. AENDERUNG DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN DURCH DAS BILMOG ................................................. 742 I. GRUNDLAGEN LATENTER STEUERN VOR DEM B ILM O G ...................................................................... 742 II. AENDERUNGEN DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN DURCH DAS BILMOG .................................. 744 III. AUSWIRKUNGEN DES BILMOG AUF DIE BILANZIERUNG LATENTER S TEU ERN .................................... 745 IV. AUSWIRKUNGEN DES BILMOG AUF DAS TAX ACCOUNTING ............................................................ 746 E. ZUSAMMENFASSUNG ............................................................................... 747 IX . E IG E N S TAE N D IG E S TE U E RB ILA N Z P O LITIK DURCH DAS B ILM O G .............................................. 749 A. AUSWIRKUNGEN DES BILMOG AUF DIE STEUERBILANZ ............. . ...................... 750 B. WEGFALL DER UMKEHRMASSGEBLICHKEIT.................................................................................................. 751 G STEUERBILANZPOLITIK ................................................................................................................................ 752 I. TEILWERTABSCHREIBUNGEN IM ANLAGE- UND IM UM LAUFVERM OEGEN ........... ............................. 754 II. UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN ....................................................................... . ....... . .............. , 758 III. VERBRAUCHSFOLGEVERFAHREN ........................................................................................................... 759 IV. ABSCHREIBUNGSMETHODEN UND NUTZUNGSDAUERN BEI PLANMAESSIGER ABSCHREIBUNG ........ 761 V. ZUWENDUNGEN DER OEFFENTLICHEN HAND ............................................................. ...................... 763 VI. ANSATZWAHLRECHTE FUER PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ...................................................................... 764 VII. STEUERLICHE SPEZIALVORSCHRIFTEN ...................................................................................... 765 D. ZEITLICHE ASPEKTE DER STEUERBILANZPOLITIK - WERTAUFHELLUNGSZEITRAUM ..................................... 767 E. BEWERTUNGSSTETIGKEIT IN DER STEUERBILANZ ....................................................................................... 770 F. STEUERBILANZPOLITIK IM KONTEXT VON BILANZAENDERUNGEN ............. ............. 772 G. ZUSAMMENFASSUNG.............................................................................. 774 X. E-BILANZ................................................................................................ 775 A. GRUNDLAGEN .................................................................................. 775 I. ALLGEMEIN ..................................................................................... 775 II. RECHTSGRUNDLAGEN UND TAXONOMIE ........................................................................................... 776 III. STAMMDATEN- UND JAHRESABSCHLUSSMODUL (GCD- UND GAAP-MODUL) .............................. 778 IV. TAXONOMIEPOSITIONEN................................................................................................................... 779 V. EMPFOHLENER D ATENUM FANG........................................................................................................ 781 VI. MAPPING (PROBLEMFELDER)............................................................................................................ 781 B. ERLAEUTERUNGEN ZU AUSGEWAEHLTEN SACHVERHALTEN ............................................................................. 784 I. IN- UND AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ....................................................................................... 784 II. TYPISCH UND ATYPISCHE STILLE BETEILIGUNGEN ........................................... 785 III. SPIEGELBILDMETHODE...................................................................................................................... 787 IV. FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER GESELLSCHAFTERN ...................................... 787 V. APERIODISCHE EREIGNISSE................................................ 788 VI. INVESTITIONSABZUGSBETRAG NACH § 7G ESTG N.F. ....................................................................... 788 VII. PERSONALAUFWAND .......................................................................................................................... 789 VIII. WESENTLICHE ABRECHNUNGEN ...................................................................................................... 790 IX. WESENTLICHE ZURECHNUNGEN ........................................................................................................ 791 X. GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNGEN.................................................................................... 792 G SANKTIONEN BEI NICHTABGABE............................................................................................................... 793 D. PLANUNG UND PRUEFUNG VON STEUERAENDERUNGEN ........................................ ............ . ............ 793 E. FAZIT .................................................................... , ............ . ............................................................... . 794 0 I. U N TE RN E H M E N S B E G RIFF IN R E CH NU N GSLEGU N G U ND B E RIC H TE RS TA TTU N G .................... 797 A. RELEVANZ DES UNTERNEHMENSBEGRIFFS ........................................................................................ . ....... 797 B. PROBLEMATIK DES UNTERNEHMENSBEGRIFFS ......................................... . ................... . .......................... 798 I. VERWENDUNG DES BEGRIFFS UND FEHLENDE D EFINITION .............................................................. 798 II. BEGRIFFSABGRENZUNG IN ABHAENGIGKEIT DES SPEZIFISCHEN RECHTSVERSTAENDNISSES ................. 798 G THEORIEN DES UNTERNEHMENSBEGRIFFS ................................................... * ........... . ............................... 799 D. UNTERNEHMENSBEGRIFF UND UNTERNEHMENSEIGENSCHAFT IN DER RECHNUNGSLEGUNG .............. . 800 I. RELEVANZ DES UNTERNEHMENSBEGRIFFS BZW. DER UNTERNEHMENSEIGENSCHAFT .................... 800 II. ZUR EINZELGESELLSCHAFTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB VERPFLICHTETE UNTERNEHMEN ........................................................................................................................ 800 HL. ZUR KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB VERPFLICHTETE UNTERNEHM EN ............................ 801 IV. ZUR RECHNUNGSLEGUNG NACH PUBIG VERPFLICHTETE U NTERNEHM EN ...................................... . 803 V. SONDERFALL: UNTERNEHMEREIGENSCHAFT EINER NATUERLICHEN PERSON..................... 804 VI. SPEZIELLE ARTEN BZW. FORMEN VON WIRTSCHAFTSSUBJEKTEN .................................................... 805 E. PRUEFUNGSANSAETZE DER UNTERNEHMENSEIGENSCHAFT ....... . ....... 806 F. SYNOPTISCHER UEBERBLICK......................................................................................................................... 807 G. ZUSAMMENFASSUNG................................................................................................................................. 810 II. A B H AE N G IG K E ITS B E R IC H TE RS TA TTU N G ............................................................................................. 811 A. ZWECK UND ZIELSETZUNG EINES ABHAENGIGKEITSBERICHTS .................................................................... 811 B. VERPFLICHTUNG ZUR ERSTELLUNG EINES ABHAENGIGKEITSBERICHTS ................ .......................................... 812 I. TRAEGER DER BERICHTSPFLICHT............................................................................................................ 812 II. VORAUSSETZUNGEN DER BERICHTSPFLICHT ........................................................................................ 813 III. STICHTAG UND FRIST DER ERSTELLUNG ................................................................................................ 816 IV. NEGATIVBERICHT................................................................................................................................ 816 C. UMFANG DER BERICHTSPFLICHTEN IM ABHAENGIGKEITSBERICHT............................................................... 816 I. EINZUBEZIEHENDE UNTERNEHMEN ............................................................................................... 816 II. BERICHTSPFLICHTIGE RECHTSGESCHAEFTE UND M ASS N AH M EN ........................................................... 817 III. SCHLUSSERKLAERUNG DES VORSTANDS................................................................................................. 821 IV. FORM DER DARSTELLUNG .................................................................................................................... 822 D. PRUEFUNGSPFLICHT EINES ABHAENGIGKEITSBERICHTS ................................................................................. 823 I. PRUEFUNG DURCH DEN ABSCHLUSSPRUEFER ........................................................................................ 823 II. PRUEFUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT..................................................................................... 825 III. SONDERPRUEFUNG..................................................................................................... , ........................ 826 E. PUBLIZITAET EINES ABHAENGIGKEITSBERICHTS............................................................................................. 826 F. CHECKLISTE FUER DIE PRUEFUNG DES ABHAENGIGKEITSBERICHTS.................................................................. 827 III. A U FS TE LLU N G , F ESTS TELLU N G U ND N IC H TIG K E IT DES J A H RE S A B S C H LU S S E S ...................... 831 A. AUFSTELLUNG UND FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES ....................... . ...................................... . 831 B. NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES ..................................................................................................... 834 I. UEBERBLICK UEBER MOEGLICHE FEHLER BEI DER RECHNUNGSLEGUNG UND FEHLERFOLGEN ......... . 834 II. HANDELSBILANZRECHTLICHER FEHLERBEGRIFF................................................................................. 835 III. NICHTIGKEITSGRUENDE........................................................................................................................ 836 IV. RECHTSFOLGEN DER NICHTIGKEIT....................................................................................................... 836 V. HEILUNG (§ 256 ABS. 6 A K TG )....................................................................................................... 837 G BERICHTIGUNG EINES FEHLERHAFTEN, ABER NICHT NICHTIGEN JAHRESABSCHLUSSES ............................... 837 D. AENDERUNG EINES FEHLERFREIEN JAHRESABSCHLUSSES ............................................................................. 838 E. RECHTSFOLGEN BEI FEHLERHAFTEM KONZERNABSCHLUSS ...................................... . .................................. 839 IV. G RU N D ZUE G E DES N EU EN A U S W A H LV E RFA H RE N S ZU R A U S W A H L DES A B SCHLU SSPRUEFERS B EI U N TE RN E H M E N VO N OE FFE N TLIC H E M IN TE RE S S E (PIE) ............. 841 A. VORBEMERKUNG ............................................................................................... 842 B. ANWENDUNGSBEREICH DES NEUEN AUSWAHLVERFAHRENS ........... . ........................................................ 843 I. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..................................... 843 FL. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................ V ........................................................ 847 C. AUSGESTALTUNG DES NEUEN AUSWAHLVERFAHRENS ................................................................................ 847 I. AUSWAHLVERFAHREN ZUR VORAUSWAHL DES ABSCHLUSSPRUEFERS ................................................... 847 II. WEITERER ABLAUF DER WAHL DES ABSCHLUSSPRUEFERS .................................................... 854 III. SCHAUBILD ZUM ABLAUF DES AUSWAHLVERFAHRENS............................................ 855 IV. DOKUMENTATION .............................................................................................................................. 855 D. RECHTSFOLGEN VON VERSTOESSEN ............................................................................................................... 855 I. SANKTIONEN GEGEN MITGLIEDER DES AUFSICHTSRATS ODER DES PRUEFUNGSAUSSCHUSSES ........... 855 II. AUSWIRKUNGEN AUF DIE BESTELLUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS UND DEN GEPRUEFTEN JAHRESABSCHLUSS .............................................................................................................................. 856 E. BESONDERHEITEN BEI KONZERNEN........................................................................................................... 857 V. UMSETZUNG DER EU-RICHTLINIE ZUR CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY: § 289C HGB ALS NEUE AUSRICHTUNG IN DER RECHNUNGSLEGUNG ................................... 859 A. JAHRESABSCHLUSSTHEORIEN ALS GRUNDLAGEN DES RECHNUNGSWESENS NACH HGB ............................ 859 I. EINFLUSS KLASSISCHER ANSAETZE IM UEBERBLICK........................................................., ..................... 859 II. PRAEGUNG UND BEDEUTUNG FUER DIE ENTWICKLUNG ....................................................................... 861 B. GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BILANZIERUNG UND BERICHTERSTATTUNG ........................................... 861 I. UEBERSICHT AUSGEWAEHLTER GRUNDSAETZE UND IHRE KODIFIZIERUNG IM HGB ................. . ........... 861 II. KONFLIKT ZWISCHEN OEKONOMISCHEN UND SOZIALOEKOLOGISCHEN Z IELEN ..................................... 863 C EU-RICHTLINIE ZUR CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY (CSR) ......................................... .. .................. 863 I. ABBILDUNG SOZIALER VERANTWORTUNG IN DER RECHNUNGSLEGUNG .............. . ............................ 863 II. KONZEPTION DER BERICHTERSTATTUNG NACH DER CSR-RICHTLINIE ................................................ 864 D. SPANNUNGSFELDER UND MOEGLICHKEITEN DER WEITERENTWICKLUNG...................................................... 867 I. LEDIGLICH BESCHRAENKTER ANWENDERKREIS.................................................................................... 868 II. HERAUSFORDERNDE PRUEFUNG DER NEUEN NICHTFINANZIELLEN AUSRICHTUNG ............................... 869 III. GEMEINWOHLBILANZ ALS MOEGLICHKEIT DER WEITERENTWICKLUNG? ............................................ 870 IV. WEITERENTWICKLUNG AUF BASIS DER NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG ................................. 871 E. FAZIT .................................................................................... . .................................. . ................................ 871 VI. RECHNUNGSLEGUNG BEI UMWANDLUNGEN NACH DEM UM WG .......... A. EINFUEHRUNG .................................................................................................................... B. BILANZIERUNG BEI VERSCHMELZUNGEN .......................................................................... I. SCHLUSSBILANZ DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS . ........................................ II. BILANZIELLE ABBILDUNG DES VERMOEGENSUEBERGANGS BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER......................................................................................................... III. BILANZIERUNG BEIM ANTEILSINHABER . ................................................................... IV. BILANZIERUNG IN DER INTERIMSPHASE ................................................................... G BESONDERHEITEN BEI DER SPALTUNG............................................................................. I. ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER VERSCHMELZUNGSVORSCHRIFTEN ......... . ...... II. GESAMT- ODER TEILBILANZ ALS SCHLUSSBILANZ...................................................... III. BESONDERHEITEN BEI DER ABSPALTUNG ................. , ........................................... IV. BESONDERHEITEN BEI DER AUSGLIEDERUNG ................ . ............ . ......... . ....... . V. AKTIVIERUNG EINES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS .......................................... D. BILANZIERUNG BEIM FORMWECHSEL................................................................................ E. AUSWIRKUNGEN AUF DEN KONZERNABSCHLUSS ......... . ......................... . ................. . ...... F. BILANZIERUNG BEI VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN .................................... . ..................... VII. SONDERBILANZEN BEI UNTERNEHMENSGRUENDUNG, -SANIERUNG UND -LIQUIDATION..................................................................................... A. BEGRIFF ,SONDERBILANZEN ........................................................................................ B. SONDERBILANZEN BEI UNTERNEHMENSGRUENDUNG I. GRUNDLAGEN ................................................ II. ANSATZ IN DER GRUENDUNGSBILANZ ............. III. BEWERTUNG IN DER GRUENDUNGSBILANZ ...... IV. AUSWEIS IN DER GRUENDUNGSBILANZ 873 874 876 876 885 898 899 902 902 903 903 904 904 905 905 905 907 908 908 908 911 913 915 G SONDERBILANZEN BEI UNTERNEHMENSSANIERUNG .......... ........................ ... ............. . ............................. 916 I. GRUNDLAGEN .......................................................................................................... 916 II. SANIERUNGSMASSNAHMEN ZUR VERBESSERUNG DER ZAHLUNGSFAEHIGKEIT..................................... 918 III. SANIERUNGSMASSNAHMEN ZUR VERBESSERUNG DER SCHULDENDECKUNGSFAEHIGKEIT .................. 919 D. SONDERBILANZEN BEI UNTERNEHMENSLIQUIDATION ................................................................................ 922 I. GRUNDLAGEN ..................................................................................................................................... 922 II. EXTERNE LIQUIDATIONSRECHNUNGSLEGUNG...................................................................................... 924 III. INTERNE LIQUIDATIONSRECHNUNGSLEGUNG ...................................................................................... 933 V III. R ECH N U N G SLEG U N G IN D E R IN S O LV E N Z ................................................................................... 9 4 T A. VORBEMERKUNG UND EINFUEHRUNG........................................................................................................... 941 B. INTERNE RECHNUNGSLEGUNG IM INSOLVENZVERFAHREN .......................................................................... 942 I. BESTANDSAUFNAHME........................................................................................................................ 942 II. VERZEICHNISSE .................................................................................................................................. 943 III. SCHLUSSRECHNUNG............................................................................................................................ 949 IV ZWISCHENRECHNUNGSLEGUNG......................................................................................................... 953 V. BESONDERE VERFAHRENSSTADIEN UND -ARTEN ............................................................................... 953 C. EXTERNE RECHNUNGSLEGUNG IM INSOLVENZVERFAHREN.......................................................................... 955 I. PFLICHT ZUR EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG.................................................................................... 955 II. SCHLUSSBILANZ DER INSOLVENTEN GESELLSCHAFT............................................................................. 956 III. EROEFFNUNGS-, ZWISCHEN- UND SCHLUSSBILANZ IM INSOLVENZVERFAHREN .................................... 956 IV. PRUEFUNGSPFLICHT UND PFLICHT ZUR O FFENLEGUNG.......................................................................... 957 IX . R ECH N U N G SLEG U N G IN D E R S A N IE R U N G ..................................................................................., 959 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................... 959 B. SANIERUNGSMASSNAHMEN UND IHRE AUSWIRKUNGEN BEIM SCHULDNER UND GLAEUBIGER...................... 962 I. FORDERUNGSVERZICHT (MIT BESSERUNGSVEREINBARUNG) ............................................................... 962 II. RANGRUECKTRITT ................................................................................................................ 963 III. GESELLSCHAFTERDARLEHEN................................................................................................................. 964 IV. PATRONATSERKLAERUNG........................................................................................................................ 966 V. SCHULD- UND ERFUELLUNGSUEBERNAHME, BUERGSCHAFT .................................................................... 968 C. FAZIT ZU DEN DARGESTELLTEN SANIERUNGSMASSNAHMEN ....................................................................... 969 D. ZAHLENMAESSIGE DARSTELLUNG DES GEPLANTEN SANIERUNGSABLAUFS..................................................... 970 X . L IQ U ID A TIO N VO N G ES ELLS CH AFTE N : G ES ELLS CH AFTS REC H T, H A N D ELS REC H T, S T E U E R R R E C H T ...................................................................................................................................... 971 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................... 971 B. RECHTLICHE GRUNDLAGEN EINER LIQUIDATION ........................................................................................ 972 I. MOTIVE UND ALTERNATIVEN EINER LIQUIDATION ............................................................................ 972 II. ABLAUF DER LIQUIDATION ................................................................................................................ 974 III. DIE LIQUIDATION IM UEBERBLICK ............................... .. ............................................................... . 979 C. LIQUIDATION UND HANDELSRECHT ....... 981 I. RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN........................................................................................................ 981 II. ANSATZ, BEWERTUNG UND A USW EIS.............................................................................................. 985 III. OFFENLEGUNGSPFLICHTEN ................................................................................................................. 985 D. LIQUIDATIONSBESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN ....................................... 987 I. LIQUIDATIONSBESTEUERUNG NACH § 11 KSTG .............................................................................. 987 II. LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUM...................................................................... 988 III. LIQUIDATIONSGEWINN ...................................................................................................................... 990 E. LIQUIDATIONSBESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ................................................................. 992 F. PRAXISEMPFEHLUNGEN ........................................................................................................ 993 M I. B ILA N ZIE RU N G B EI K R E D ITIN S TITU TE N ............................................................ ................................ 997 A. BRANCHENBEZOGENE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN FUER KREDITINSTITUTE ..................................... 998 B. DER AUSWEIS IN DER BILANZ UND IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ........................................ 999 I. DIE GLIEDERUNG VON BILANZ UND GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (FORMBLAETTER) ................ 999 II. DER BILANZIELLE AUSWEIS BESONDERER GESCHAEFTE ...................................................................... 1005 III. ERLAEUTERUNGEN ZU AUSGEWAEHLTEN BILANZPOSTEN....................................................................... 1012 IV. ERLAEUTERUNGEN ZU AUSGEWAEHLTEN POSTEN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (POSTENNUMMERN NACH DER STAFFELFORM) ................................................................................. 1018 G DIE BEWERTUNG IM JAHRESABSCHLUSS VON KREDITINSTITUTEN ............................................................. 1021 I. GRUNDLAGEN .................................................................................................................................... 1021 II. BEWERTUNG VON FORDERUNGEN ..................................................................................................... 1022 III. BEWERTUNG VON W ERTPAPIEREN .................. 1025 IV. VERLUSTFREIE BEWERTUNG DES BANKBUCHS .................................................................................. 1026 V. BEWERTUNG DER FINANZINSTRUMENTE DES HANDELSBESTANDS ................................................... 1027 VI. DIE STILLE UND DIE OFFENE RISIKOVORSORGE.................................................................................. 1029 D. INHALT VON ANHANG UND LAGEBERICHT............................................................................................... 1035 I. ANHANG ........................................................................................................................................... 1035 II. LAGEBERICHT ........................................................................................ 1037 II. B E S O N D E RH E ITE N D E R B ILAN ZIE RU N G IN V E RS IC H E RU N G S U N TE RN E H M E N ........................ 1039 A. EINFUEHRUNG IN DIE BILANZIERUNG VON VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ................................................ 1040 I. SKIZZIERUNG DER SPEZIFITAETEN VON VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN UND DEREN BILANZIERUNG ...................... 1040 II. UEBERBLICK ZU DEN RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN BEIM DEUTSCHEN HANDELSRECHTLICHEN ABSCHLUSS VON VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ........................................................................... 1043 & AUSGEWAEHLTE BESONDERHEITEN BEI ANSATZ, BEWERTUNG UND BILANZAUSWEIS ....... ................. . 1045 C. ANSATZ UND BEWERTUNG VON KAPITALANLAGEN .................................................................................. . 1046 I. BEDEUTUNG DER KAPITALANLAGEN BEI VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ...................................... 1046 II. GRUNDSTUECKE, GRUNDSTUECKSGLEICHE RECHTE UND BAUTEN EINSCHLIESSLICH DER BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN ............................................................................................................... 1047 III. KAPITALANLAGEN IN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND BETEILIGUNGEN .................................. 1048 IV. SONSTIGE KAPITALANLAGEN ............................................................................................................. 1048 V. DEPOTFORDERUNGEN AUS DEM IN RUECKDECKUNG UEBERNOMMENEN VERSICHERUNGSGESCHAEFT ................................................................................................................ 1051 VI. KAPITALANLAGEN FUER RECHNUNG UND RISIKO VON INHABERN VON LEBENSVERSICHERUNGSPOLICEN ...................................................................................................... 1051 D. ANSATZ UND BEWERTUNG VON VERSICHERUNGSTECHNISCHEN RUECKSTELLUNGEN ................................... 1052 I. BEDEUTUNG DER VERSICHERUNGSTECHNISCHEN RUECKSTELLUNGEN ................................................ 1052 II. ALLGEMEINE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN ........................................................................................ 1052 III. BEITRAGSUEBERTRAEGE ..................................... 1053 IV. DECKUNGSRUECKSTELLUNG.................................................................................................................. 1053 V. RUECKSTELLUNG FUER NOCH NICHT ABGEWICKELTE VERSICHERUNGSFAELLE ........................................... 1055 VI. RUECKSTELLUNG FUER ERFOLGSABHAENGIGE UND ERFOLGSUNABHAENGIGE BEITRAGSRUECKERSTATTUNG .................................................................... ............................................ 1057 VII. SCHWANKUNGSRUECKSTELLUNG UND AEHNLICHE RUECKSTELLUNGEN ................................................... 1057 VIII. SONSTIGE VERSICHERUNGSTECHNISCHE RUECKSTELLUNGEN ............................................................... T059 IX. VERSICHERUNGSTECHNISCHE RUECKSTELLUNGEN IM BEREICH DER LEBENSVERSICHERUNG, SOWEIT DAS ANLAGERISIKO VON DEN VERSICHERUNGSNEHMERN GETRAGEN W IR D ..................................... 1059 E. GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG IN VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ..................................................... 1060 F. WEITERE BESONDERHEITEN BEI DER RECHNUNGSLEGUNG UND PRUEFUNG IN VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ................................................................................................................. 1061 I. ANHANG SOWIE LAGEBERICHT IN VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ................................................ 1061 II. KONZERNABSCHLUSS UND KONZERNLAGEBERICHT IN VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN................... 1062 III. PRUEFUNG UND OFFENLEGUNG VON UNTERLAGEN IN VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ............. 1063 IV. VORSCHRIFTEN ZU STRAF- UND BUSSGELDERN SOWIE ZWANGSGELDERN IN VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN.............................................................................................. 1065 III. B E S O N D E RH E ITE N D E R R ECH N U N G SLEG U N G IM Z U S A M M E N H A N G M IT F ILM - U ND F E RN S E H RE C H TE N ..................................................................................................................... 1067 A. PROBLEMSTELLUNG ..................................................................................................................................... 1068 B. VERWERTUNG VON FILMRECHTEN............................................................................................................... 1069 C. ABBILDUNG VON FILMRECHTEN IN BILANZ UND GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ................................. 1070 I. AUSWEIS (ZUORDNUNG ZUM ANLAGE- ODER UM LAUFVERM OEGEN) ............................................... 1071 II. A N SA TZ............................................................................................................................................... 1073 III. UMSATZREALISIERUNG UND BILANZIERUNG VON FORDERUNGEN ...................................................... 1084 IV STEUERLICHE PROBLEMSTELLUNG ...........................................................- ............... . .......................... 1089 V. FOLGEWIRKUNGEN.............................................................................................................................. 1090 V. UEBERTRAGUNGSRECHTE BEI FERNSEHSENDERN.......................................................................................... 1091 I. BEDEUTUNG UND WESEN VON UEBERTRAGUNGSRECHTEN ............................................................... 1091 II. BILANZIELLE BEHANDLUNG DES UEBERTRAGUNGSRECHTS . .......... 1092 III. BILANZIELLE BEHANDLUNG DES KAUFPREISES .......................... 1093 IV. BILANZIELLE BERUECKSICHTIGUNG VON RISIKEN ................................................................................. 1093 V. ERGEBNIS .......................................................................................................................................... 1094 E. ZUSAMMENFASSUNG.................................................................................................................................. 1094 IV. U M S A TZ RE A LIS IE RU N G IN D E R S O F T W A R E B R A N C H E ......................................... 1097 A. PROBLEMSTELLUNG - BESONDERHEITEN DER SOFTWAREBRANCHE............................................................ 1097 B. DAS REALISATIONSPRINZIP IN SEINER AUSPRAEGUNG ALS GEWINNREALISATIONSPRINZIP IM DEUTSCHEN BILANZRECHT............................................................................................................................................... 1099 G GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER UMSATZREALISIERUNG IN DER SOFTWAREBRANCHE............................. 1100 I. EINZELTRANSAKTIONEN: GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG - GEWINNREALISIERUNGSPRINZIPIEN IN DER SOFTWAREBRANCHE ...................................................... 1100 II. MEHRKOMPONENTENGESCHAEFTE - GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG - GEWINNREALISIERUNGSPRINZIPIEN IN DER SOFTWAREBRANCHE ...................................................... 1105 III. MEHRKOMPONENTENGESCHAEFTE - TYPISCHE ANWENDUNGSBEISPIELE ....................................... 1109 D. ZUSAMMENFASSUNG ................ . ....................... . .............. .. ................... . ......... . ...................................... 1111 V. B ILA N ZIE RU N G IN D E R L AN D- U ND F O R S T W IR T S C H A F T .............................................................. 1113 A. VORBEMERKUNGEN .................................................................................. 1114 B. MASSGEBLICHE BILANZIERUNGSREGELN...................................................................................................... 1115 I. BILANZIERUNG NACH STEUERRECHTLICHEN VORGABEN...................................................................... 1115 , II. DER LAND- UND FORSTWIRT ALS KANN-KAUFM ANN......................................................................... 1116 III. LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE GESELLSCHAFTEN....................................................................... 1117 IV. IFRS IN DER LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ..................................................................................... 1119 C. FORMELLE ASPEKTE DER BUCHFUEHRUNG IM LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHEN B ETRIEB ..................... 1121 I. WIRTSCHAFTSJAHR IN DER LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ................................................................. 1121 F II. GELTUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG FUER DEN BETRIEB DER LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ..................................................................................................................... 1121 III. ANBAUVERZEICHNIS UND WARENAUSGANG ............................. 1122 IV. BESONDERHEITEN FORSTWIRTSCHAFTLICHER BUCHFUEHRUNG ............................................................. 1123 D. MATERIELLE ASPEKTE DER BUCHFUEHRUNG IM LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHEN BETRIEB ................. 1124 I. BRANCHEN- UND BETRIEBSFORMUEBERGREIFENDE FRAGEN............................................................... 1124 II. LANDWIRTSCHAFT .............................................................................................................................. 1132 III. FORSTWIRTSCHAFT .............................................................................................................................. 1137 V I. B ILA N ZIE RU N G IN G E B IE TS K OE RP E RS C H A FTE N U ND OE FFE N TLIC H E N U N TE R N E H M E N ......... 1139 A. BILANZIERUNG IN DEUTSCHEN GEBIETSKOERPERSCHAFTEN ........................................................................ 1140 I. ENTWICKLUNGSHISTORIE UND DERZEITIGER STAND DES HAUSHALTS- UND RECHNUNGSWESENS AUF STAATLICHER UND KOMMUNALER E B EN E .................................................................................. 1140 II. AUSGESTALTUNG DES STAATLICHEN DOPPISCHEN HAUSHALTS- UND RECHNUNGSWESENS ........... 1143 III. AUSGESTALTUNG DES KOMMUNALEN HAUSHALTS- UND RECHNUNGSWESENS .............................. 1144 B. BILANZIERUNG IN EUROPAEISCHEN GEBIETSKOERPERSCHAFTEN ................................................................... 1148 C. BILANZIERUNG IN OEFFENTLICHEN UNTERNEHMEN ..................................................................... 1158 I. OEFFENTLICHE UNTERNEHMEN ........................................................................................................... 1158 II. UNTERNEHMENSFORMEN.................................................................................................................. 1159 III. WIRTSCHAFTSFUEHRUNG KOMMUNALER UNTERNEHM EN................................................................... 1161 IV AUSWIRKUNGEN DES BILANZRICHTLINIE-UMSETZUNGSGESETZES (BILRUG) AUF DIE RECHNUNGSLEGUNG KOMMUNALER U NTERNEHM EN...................................................................... 1163 V II. B E S O N D E RH E ITE N D E R B ILA N ZIE RU N G IN S TIFTU N G E N U ND V E R E IN E N ........................... 1171 A. ALLGEMEINES............................................................................................................................................. 1172 B. DIE REGELUNGEN IM EINZELNEN.......................................................................................*. ..................... 1172 I. BERICHTERSTATTENDE EINHEIT UND VERANTWORTLICHE FUER DIE RECHNUNGSLEGUNG .................... 1172 II. N O RM E N ........................................................................................................................................... 1174 C ANWENDUNGSEMPFEHLUNGEN ................................................................................................................ 1184 I. INFORMATIONSZIELE DER RECHNUNGSLEGUNG UND REGELUNG DER RECHNUNGSLEGUNG VON STIFTUNGEN UND VEREINEN IN DER S ATZU N G ................................................................................. 1184 II. PROBLEMFELDER DER BILANZIERUNG VON STIFTUNGEN UND V EREINEN........................................... 1184 V III. D IE S TAN D ARD S S TA A TLIC H E R D O P P IK - EIN A K TU E LLE R UE B E RB LIC K U N TE R B E RUE CK SICH TIG U N G DES BILRUG U ND W E ITE R E R N E U E R U N G E N ....................................... 1193 A. EINFUEHRUNG ............................................................... 1194 B. EINZEL- UND KONZERNABSCHLUSS............................................................................................................. 1196 I. RECHTSGRUNDLAGEN ......................................................................................................................... 1196 II. BUCHFUEHRUNGSGRUNDSAETZE............................................................................................................ 1199 HL. BEWERTUNGSGRUNDSAETZE ......................................................................... 1204 IV. ZENTRALE REGELUNGEN AUF DER EBENE DES EINZELABSCHLUSSES ................................................ 1207 V. ZENTRALE REGELUNGEN AUF DER EBENE DES KONSOLIDIERTEN ABSCHLUSSES .............................. 1213 C FAZIT .......................................................................................................................................................... 1216 IX . B ILA N ZIE RU N G VO N IM M O B ILIE N IN D E R H A N D ELS - UND S T E U E R B ILA N Z ........................ 1217 A. EINFUEHRUNG ............................................................................................................................................... 1217 B. BILANZIERUNG VON IMMOBILIEN NACH HGB ............................................................... 1217 I. GRUNDLAGEN ..................................................................................................................................... 1217 II. ZUGANGSBEWERTUNG ...................... 1218 III. FOLGEBEWERTUNG ....... 1221 C BILANZIERUNG VON IMMOBILIEN IN DER STEUERBILANZ .......................................................................... 1225 I. GRUNDLAGEN ..................................................................................................................................... 1225 II. ZUGANGSBEW ERTUNG.................................................................................................. - .................. 1225 III. FOLGEBEWERTUNG ......... 1229 D. ZUSAMMENFASSUNG............................................................................................................................... 1232 X . B E S O N D E RH E ITE N D E R R ECH NU N GSLEGU N G VO N E N ERG IEV ERS O RG U N G S U N TE RN E H M E N ..................................................................................................................................... 1235 A. UEBERBLICK UND THEMENEINGRENZUNG............................................................................................... 1236 B. RECHNUNGSLEGUNG UND BUCHFUEHRUNG NACH § 6B ENWG ................................................................... 1236 I. ENTWICKLUNG UND ZIELSETZUNG DER ENTFLECHTUNGSREGELUNGEN DER §§ 6 BIS 10E ENWG .. 1236 II. AUFBAU, ANWENDUNGSBEREICH UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN.................................. 1239 III. VERPFLICHTUNG ZUR ABSCHLUSSERSTELLUNG, PRUEFUNG UND OFFENLEGUNG . .................................. 1240 IV. BESONDERE ANHANGANGABEN ....................................................................................................... 1241 V. BUCHHALTERISCHE UND JAHRESABSCHLUSSBEZOGENE ENTFLECHTUNG ............................................ 1242 VI. WEITERE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN NACH § 6B ABS. 4 UND 7 ENWG .............................. 1246 G ABBILDUNGSBESONDERHEITEN BEI ENERGIEBESCHAFFUNGS- UND -ABSATZVERTRAEGEN.......................... 1247 I. ENERGIEHANDEL ALS EIGENSTAENDIGER TAETIGKEITSBEREICH VON E V U ............................................ 1247 II. BILANZIELLE BEHANDLUNG EINZELNER V ERTRAEGE .............................................................................. 1247 III. BILANZIELLE BEHANDLUNG VON VERTRAGSPORTFOLIOS ...................................................................... 1252 IV. SONSTIGE INFORMATIONSPFLICHTEN.................................. 1257 D. SCHLUSSBEMERKUNGEN ......................................................................................................................... 1259 X I. A U S G E W AE H LTE B ILA N Z IE RU N G S FRA G E N B EI V E RLA G E N U ND IM B U CH H AN DEL .............. 1261 A. UEBERBLICK ................................................................................................................................................. 1261 B. BEWERTUNG DES BUCHBESTANDES................................................................................................ 1261 I. REGELUNGEN DES SORTIMENTERMERKBLATTS....................................................................... 1261 II. INVENTUR IM S O RTIM EN T........................................................................................ 1262 III. BEWERTUNG VON VORRAETEN IM SORTIM ENT.................................................................................... 1263 C. BILANZIERUNG VON E-BOOKS..................................................................................................................... 1266 I. DEFINITION VON E-BOOKS................................................................. 1266 II. ANSATZ VON E-BOOKS IN HANDELS- UND STEUERBILANZ ................. 1267 III. AUSWEIS VON E-BOOKS IN HANDELS- UND STEUERBILANZ ............................................................ 1272 IV. BEWERTUNG VON E-BOOKS IN HANDELS- UND STEUERBILANZ........................................................ 1274 D. PASSIVIERUNG VON REMISSIONSRUECKSTELLUNGEN.................................................................................... 1278 I. ANSATZ VON REMISSIONSRUECKSTELLUNGEN..................................................................................... 1278 II. BEWERTUNG VON REMISSIONSRUECKSTELLUNGEN ............................................................................. 1280 E. SCHLUSSBEMERKUNG ................................................................................................................................ 1281 XII. ZAHLUNGSBERICHTERSTATTUNG NACH BILRUG .......................................................................... 1283 A. EINFUEHRUNG .............................................................................................................................................. 1283 I. UEBERBLICK UEBER DIE NEUEN REGELUNGEN .................................................................................... 1283 II. ERSTANWENDUNG ............................................................................................................................. 1285 B. ANALYSE DER NEUREGELUNGEN................................................................................................................ 1285 I. ANWENDUNGSBEREICH.................................................................................................................... 1285 II. BEGRIFFSBESTIMMUNGEN ................................................................................................................ 1286 III. ENTSTEHUNG DER BERICHTSERSTATTUNGSPFLICHT UND BEFREIUNGSMOEGLICHKEITEN ........................ 1288 IV. INHALT UND AUFBAU VON (KONZERN-)ZAHLUNGSBERICHTEN ......................................................... 1290 V. PRUEFUNGSPFLICHT.............................................................................................................................. 1293 VI. ENFORCEMENT DURCH BAFIN UND DPR........................................................................................... 1294 VII. OFFENLEGUNG UND BUSSGELD-SOWIE ORDNUNGSGELDVORSCHRIFTEN ........................................... 1294 VIII. F AZIT.................................................................................................................................................. 1295 AUFGABEN UND BEDEUTUNG DES DEUTSCHEN RECHNUNGSLEGUNGS STANDARDS COMMITTEES (DRSC) ............................................................................................................................. 1299 I. DAS DRSC UND DIE INTERNATIONALISIERUNG DER DEUTSCHEN RECHNUNGSLEGUNG ........................... 1299 II. ORGANISATIONSFORM............................................................................................................................. 1300 III. REFORMEN UND UMSTRUKTURIERUNGEN .............................................................................................. 1301 IV. MITGLIEDER, PERSONELLE AUSSTATTUNG UND FINANZIERUNG............................................................... 1301 V. AUFGABENBEREICH UND TAETIGKEITSFELDER ......................................................................................... 1303 VI. AKTIVITAETENBERICHT............................................................................................................................. 1304 A. UEBERSICHT .................................................................................................................................... 1304 B. ENTSTEHUNG EINES DRS ............................................................................................................. 1305 VII. KRITIKPUNKTE AN DER ARBEIT DES DRSC ........................................................................................... 1308 VIII. VERGLEICH DES DRSC MIT IASB UND FASB........................................................................................ 1308 A. ENTSTEHUNG UND AUFBAU ......................................................................................................... 1308 B. STANDARDSETZUNGSPROZESS........................................................................................................ 1310 C. PERSONALAUSSTATTUNG UND FINANZIERUNG................................................................................ 1311 D. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................................................... 1312 STICHWORTVERZEICHNIS................................................................................................................................... 1313
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