Verfügbarkeit: Die Verhinderung von Treaty Shopping durch Limitation-on-Benefits-Klauseln

Die Verhinderung von Treaty Shopping durch Limitation-on-Benefits-Klauseln: eine Untersuchung anhand des DBA-USA

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Dreher, Timo 1979- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Frankfurt am Main PL Academic Research [2017]
Schriftenreihe:	Europäische Hochschulschriften. Reihe II, Rechtswissenschaft Band 5965
Schlagworte:	Steuerumgehung Doppelbesteuerungsabkommen Internationales Steuerrecht Forum Shopping Deutschland USA anhand Art. 28 DBA-USA Benefits DBA-USA Dreher durch Eine Klauseln Limitation Principal-Purpose-Test Reziprozitätsprinzip Shopping Steuervermeidung Timo Treaty Untersuchung US-Steuerrecht Verhinderung Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXIX, 305 Seiten Diagramme
ISBN:	9783631737224 363173722X

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS L I T E R A T U R V E R Z E I C H N I S ................................................................................ XXM A B K UE R Z U N G S V E R Z E I C H N I S ....................................................................XXXVII E I N L E I T U N G ............................................................................................................. 1 1. T E IL: V O R A U S S E T Z U N G E N F UE R D IE V E R S A G U N G V O N A B K O M M E N S V O R T E I L E N W E G E N T R E A T Y S H O P P I N G ..............3 A. HINTERGRUND UND URSACHEN VON TREATY SHOPPING . ...................................3 B. BEDEUTUNG DES BEGRIFFS TREATY SHOPPING .................................................. 6 I. VERWENDUNG DES BEGRIFFS TREATY SHOPPING IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT .................................................................. 6 II. ABGRENZUNG ZUM DIRECTIVE SHOPPING UND RULE SHOPPING ................. 8 C. PRAXISRELEVANTE BEISPIELE FUER TREATY-SHOPPING-STRUKTUREN .................... 9 I. BETEILIGUNG AN ABKOMMENSBERECHTIGTEN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN ...10 1. DIRECT-CONDUIT-STRUKTUREN ........................................................... 10 2. STEPPING-STONE-CONDUIT-STRUKTUREN ............................................ 13 II. FORMALE VERLAGERUNG DER EINKUENFTE AUF EINE ABKOMMENSBERECHTIGTE PERSON ........................................................... 17 1. DURCHLEITUNGSSTRUKTUREN.................................................. . ........... 17 2. TREUHANDKONSTRUKTIONEN...............................................................19 3. KURZFRISTIGE UEBERTRAGUNGEN.......................................................... 20 LH. AUSNUTZUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN I.W.S ................................ 21 1. HYBRIDE GESELLSCHAFTEN .................................................................. 21 2. DOPPELT ANSAESSIGE GESELLSCHAFTEN.................................................23 D. GRUENDE FUER DIE VERSAGUNG VON ABKOMMENSVORTEILEN WEGEN TREATY SHOPPING......................................................................................... 25 I. ARGUMENTE FUER DIE VERHINDERUNG VON TREATY SHOPPING...................25 1. STEUERMINDEREINNAHMEN DURCH TREATY SHOPPING ....................... 25 2. VERSTOSS GEGEN DAS REZIPROZITAETSPRINZIP VON DBA.......................26 A) MATERIELLES REZIPROZITAETSPRINZIP...........................................27 B) GEGENARGUMENTE....................................................................29 3. VERSCHLECHTERUNG DER DBA-VERHANDLUNGSPOSITION ............ . ........ 30 4. KEINMALBESTEUERUNG....................................................................31 5. VERSTOSS GEGEN DEN STEUERLICHEN NEUTRALITAETSGRUNDSATZ . .............. 34 II. ARGUMENTE FUER DIE TOLERIERUNG VON TREATY SHOPPING.......................35 III. ZWISCHENERGEBNIS.................................................................................36 E. ABGRENZUNG ZWISCHEN TREATY SHOPPING UND DER ANGEMESSENEN ERLANGUNG VON ABKOMMENSVORTEILEN DURCH DRITTSTAATSANSAESSIGE ....... 36 I. ERHEBLICHE BESTEUERUNG IM ANDEREN VERTRAGSSTAAT ........................... 38 II. UNTERNEHMERISCHE AKTIVITAET IM ANSAESSIGKEITSSTAAT .......................... 39 III. ABSICHT DES DRITTSTAATSANSAESSIGEN.......................................................43 IV. INTERESSEN DER VERTRAGSSTAATEN IN IHRER ROLLE ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT ................................................................................ 47 V. ABKOMMENSBERECHTIGUNG DES DRITTSTAATSANSAESSIGEN ....................... 48 1. KEINE VERLETZUNG DES REZIPROZITAETSPRINZIPS ODER VERSCHLECHTERUNG DER DBA-VERHANDLUNGSPOSITION......................49 2. STEUERAUSFAELLE DES QUELLENSTAATS AUS DER ANSAESSIGKEITSBESTEUERUNG............................................................. 49 3. VERMEIDUNG DER ANSAESSIGKEITSBESTEUERUNG IM DRITTSTAAT...........51 4. ZWISCHENERGEBNIS...........................................................................52 VI. FEHLENDE ZURECHNUNG DER EINKUENFTE AUS SICHT DES ANSAESSIGKEITSSTAATS...............................................................................52 F. SONDERFALL: M AEANDERSTRUKTUREN ................................................................ 53 G. TREATY SHOPPING IM VERHAELTNIS DEUTSCHLAND/USA ................................ 55 H. ZWISCHENERGEBNIS.......................................................................................56 2. T E IL: D IE L O B -K LA U S E L D E S D B A -U S A ............................................. 57 A. SYSTEMATIK UND ANWENDUNGSBEREICH......................................................57 B. QUELLENBESTEUERUNG DER VERTRAGSSTAATEN UND VERFAHRENSFRAGEN ......... 59 I. DIVIDENDEN, ZINSEN UND LIZENZGEBUEHREN...........................................60 II. VERAEUSSERUNGSGEWINNE.........................................................................62 III. UNTERNEHMENSGEWINNE........................................................................62 IV. US-VERSICHERUNGSTEUER.........................................................................64 V. VERFAHREN DER QUELLENBESTEUERUNG UND DIE LOB-KLAUSEL ................... 64 1. USA..................................................................................................64 2. DEUTSCHLAND....................................................................................65 C. AUSLEGUNG UND BEWERTUNG DER TESTS DER LOB-KLAUSEL ......................... 67 I. ALLGEMEINES........................................... 67 1. BEDEUTUNG DER TECHNICAL EXPLANATION FUER DIE AUSLEGUNG DER LOB-KLAUSEL .............................................................................. 67 2. GRUNDVORAUSSETZUNGEN: NUTZUNGSBERECHTIGUNG UND ANSAESSIGKEIT....................................................................................68 3. ANWENDUNG DER TESTS DER LOB-KLAUSEL BEI HYBRIDEN RECHTSGEBILDEN................................................................................ 69 4. ZEITLICHER BEZUGSPUNKT: STEUERJAHR .............. ........ ...................... 73 II. BERECHTIGTE PERSONEN I.S.D. ART. 28 ABS. 2 DBA-USA.........................74 1. NATUERLICHE PERSONEN (ART. 28 ABS. 2 A) DBA-USA) ....................... 74 A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ........................................ . ...... 74 B) BEWERTUNG .............................................................................. 74 2. VERTRAGSSTAATEN UND IHRE GEBIETSKOERPERSCHAFTEN (ART. 28 ABS. 2 B) DBA-USA)....................................................................... 75 A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ................................................ 75 B) BEWERTUNG .............................................................................. 75 3. PUBLICLY-TRADED-/ INDIRECTLY-PUBLICLY-TRADED-TEST (ART. 28 ABS. 2 C) DBA-USA)........................................................................75 A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN................................................ 75 AA) PUBLICLY-TRADED-TEST (ART. 28 ABS. 2 C) AA) DBA-USA) ...... 75 (1) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH........................................76 (2) 1. VORAUSSETZUNG: REGELMAESSIGER HANDEL DER AKTIEN AN EINER ANERKANNTEN BOERSE..................................................77 (A) ANERKANNTE BOERSE .................................................................. 77 (B) HAUPTAKTIENGATTUNG................................................. 78 (AA) STIMMRECHTE............................................................................79 (BB) WERT DER AKTIEN.....................................................................80 (C) VORZUGSAKTIEN......................................................................... 80 (D) REGELMAESSIGER HANDEL ............................................................ 81 (3) 2. VORAUSSETZUNG: HAUPTSAECHLICHER HANDEL ODER HAUPTSAECHLICHER ORT DER GESCHAEFTSFUEHRUNG UND UEBERWACHUNG IM ANSAESSIGKEITSSTAAT ................................... 83 (A) HAUPTSAECHLICHER HANDEL........................................................85 (B) HAUPTSAECHLICHER ORT DER GESCHAEFTSFUEHRUNG UND UEBERWACHUNG......................................................................... 86 (4) ANWENDUNG DES PUBLICLY-TRADED-TESTS AUF DIE KGAA ....... 88 (5) ANWENDUNG DES PUBLICLY-TRADED-TESTS AUF HYBRIDE RECHTSGEBILDE ......................... 92 BB) INDIRECTLY-PUBLICLY-TRADED-TEST (ART. 28 ABS. 2 C) BB) DBA-USA)...............................................................................93 (1) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH / BEGRIFF DER AKTIEN ..... 93 (2) VORZUGSAKTIEN......................................................................... 95 (3) QUALIFIZIERTE ANTEILSEIGNER....................................................96 (4) BETEILIGUNGSHOEHE................................................... 96 (5) ZWISCHENGESCHALTETE BETEILIGTE.............................................98 (A) PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................................... 99 (B) HYBRIDE RECHTSGEBILDE.........................................................101 (C) ANSAESSIGKEIT DER ZWISCHENGESCHALTETEN BETEILIGTEN .......... 102 B) BEWERTUNG............................................................................103 AA) PUBLICLY-TRADED-TEST ........................................................... 103 (1) ANWENDUNGSSCHWIERIGKEITEN..............................................103 (2) EFFEKTIVITAET.............................................................................104 (A) BETEILIGUNG AN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN ............................. 104 (B) FORMALE VERLAGERUNG VON EINKUENFTEN.................................108 (C) AUSNUTZEN VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN ........................... 109 (3) ERFORDERLICHKEIT .................................................................... 109 (A) VERBINDUNG ZUM ANSAESSIGKEITSSTAAT...................................109 (B) KREIS DER ANERKANNTEN BOERSEN.............................................110 (C) JAHRESBEZOGENE BETRACHTUNG ............................................... 111 BB) INDIRECTLY-PUBLICLY-TRADED-TEST ......................................... 111 (1) ANWENDUNGSSCHWIERIGKEITEN ............................................. 111 (2) EFFEKTIVITAET.............................................................................112 (A) BETEILIGUNG AN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN ............................. 112 (B) FORMALE VERLAGERUNG VON EINKUENFTEN ODER AUSNUTZEN VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN ........................... 114 (3) ERFORDERLICHKEIT .................................................................... 114 (A) ANSAESSIGKEIT VON ZWISCHENGESCHALTETEN GESELLSCHAFTEN....................................................................... 114 (B) BEGRENZUNG DER BOERSENNOTIERTEN ANTEILSEIGNER AUF FUENF.................................................................................. 116 (C) ,AUES-ODER-NICHTS-PRINZIP ................................................ 117 4. STEUERBEGUENSTIGTE ORGANISATIONEN (ART. 28 ABS. 2 D) DBA-USA).....................................................................................118 A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ......................... 118 B) BEWERTUNG ............................................................................ 119 5. RECHTSTRAEGER DER ALTERSVORSORGE (ART. 28 ABS. 2 E) DBA-USA)................................................................................ . 119 A) TATBESTANDS VORAUSSETZUNGEN .............................................. 119 B) BEWERTUNG ............................................................................ 120 6. OWNERSHIP/BASE-EROSION-TEST (ART. 28 ABS. 2 F) DBA-USA).... 121 A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN..............................................121 AA) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..................................... 121 BB) OWNERSHIP-TEST....................................................................123 (1) QUALIFIZIERTE ANTEILSEIGNER ................................................. 123 (2) ART UND HOEHE DER BETEILIGUNG ............................................ 124 (A) AKTIENGATTUNG...................................................................... 124 (B) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM ..... . ............................................125 (C) MITTELBARE BETEILIGUNGEN / ZWISCHENGESCHALTETER BETEILIGTER............................................................................. 128 (3) ZEITRAUM DER BETEILIGUNG.....................................................128 CC) BASE-EROSION-TEST................................................................ 128 (1) ROHGEWINN........................................................................... 129 (A) DEFINITION IM US-STEUERRECHT.............................................130 XIH (B) DEFINITION IM DEUTSCHEN STEUERRECHT..................................130 (C) SONDERPROBLEM: STEUERFREIE DIVIDENDEN ............................ 132 (2) SCHAEDLICHE AUFWENDUNGEN .................................................. 133 (3) SCHAEDLICHE ZAHLUNGSEMPFAENGER .................. 135 (4) ERMITTLUNGSZEITRAUM ............................................................ 137 (5) ERMITTLUNG DES ROHGEWINNS BEI ORGANSCHAFTEN UND PERSONENGESELLSCHAFTEN ........... . ........................................... 137 B) BEWERTUNG .................................... 138 AA) ANWENDUNGSPROBLEME........................................................138 BB) EFFEKTIVITAET................................... 139 (1) DIRECT-CONDUIT-STRUKTUR......................................................139 (2) STEPPING-STONE-CONDUIT-STRUKTUREN UND DURCHLEITUNGSSTRUKTUREN.....................................................140 (A) DEFINITION DES ROHGEWINNS ................................................. 140 (B) VORAUSSETZUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT DER ZAHLUNG ............ 141 (C) ZWEISTOECKIGE STEPPING-STONE-CONDUIT-STRUKTUREN BZW. DURCHLEITUNGSSTRUKTUREN.............................................143 (3) SONSTIGE TREATY-SHOPPING-STRUKTUREN................................143 CC) ERFORDERLICHKEIT....................................................................143 (1) ANSAESSIGKEIT VON ZWISCHENGESCHALTETEN BETEILIGTEN UND DEM QUALIFIZIERTEN ANTEILSEIGNER.................................143 (2) KREIS DER QUALIFIZIERTEN ANTEILSEIGNER.................................144 (3) VOLLSTAENDIGE VERSAGUNG DER ABKOMMENSVORTEILE BEI UNTERSCHREITEN DER BETEILIGUNGSGRENZE ....... ...................... 146 (4) DEFINITION DER SCHAEDLICHEN ZAHLUNG....................................146 (5) DEFINITION DER SCHAEDLICHEN ZAHLUNGSEMPFAENGER ............... 147 (6) JAHRESBEZOGENE PRUEFUNG BEIM BASE-EROSION-TEST ............ 148 III. DERIVATIVE-BENEFITS-TEST (ART. 28 ABS. 3 DBA-USA) .................... 148 1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN .................................................... 149 A) OWNERSHIP-TEST....................................................................149 AA) ANTEILE, STIMMRECHTE, ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSQUOTEN.............................................................. 149 BB) VORZUGSAKTIEN ...................................................................... 149 CC) ZWISCHENGESCHALTETE BETEILIGTE ... . .................................... 150 DD) GLEICHBERECHTIGTER BEGUENSTIGTER........................................150 (1) 1. ALTERNATIVE: ABKOMMENSBERECHTIGTE GESELLSCHAFTER IN EINEM EU/EWR ODER NAFTA-STAAT ...... 150 (A) ANSAESSIGKEIT IN EINEM EU-, EWR- ODER NAFTA-STAAT ..... 150 (B) MITTELBARE ABKOMMENSBERECHTIGUNG.................................151 (AA) UMFASSENDES DBA...............................................................151 (BB) UMFASSENDE LOB-KLAUSEL ENTSPRECHEND ART. 28 ABS. 2 DBA-USA......................................................151 (CC) ANWENDUNG DES PUBLICLY-TRADED-TESTS BEIM FIKTIVEN LOB-TEST ............................................... 153 (C) MINDESTENS EBENSO NIEDRIGER QUELLENSTEUERSATZ ............... 154 (AA) VERGLEICH DER STEUERSAETZE....................................................154 (BB) ZURECHNUNG VON TATBESTANDSMERKMALEN BEI DIVIDENDEN?..........................................................................155 (CC) QUELLENSTEUERENTLASTUNG AUFGRUND VON EU-RICHTLINIEN...............................................................157 (2) 2. ALTERNATIVE: IN DEN VERTRAGSSTAATEN ANSAESSIGE PERSONEN............................................................................... 158 B) BASE-EROSION-TEST................................................................159 2. BEWERTUNG .................................................................................. 160 A) ANWENDUNGSPROBLEME ........................................................ 160 B) EFFEKTIVITAET ............................................................................ 161 AA) DIRECT-CONDUIT-STRUKTUREN................................................. 161 BB) DURCHLEITUNGS- UND STEPPING-STONE- CONDUIT-STRUKTUREN..............................................................162 CC) ANDERE TREATY-SHOPPING-STRUKTUREN ................................ 162 C) ERFORDERLICHKEIT .................................................................... 162 AA) BESCHRAENKUNG AUF PERSONEN IN EU/EWR/NAFTA- STAATEN...................................................................................162 BB) BETEILIGUNG IN HOEHE VON 95 % ............................................ 163 CC) ,AUES-ODER-NICHTS-PRINZIP ............................................... 163 DD) BESCHRAENKUNG AUF MAXIMAL SIEBEN GLEICHBERECHTIGTE BEGUENSTIGTE............................................................... 164 EE) MINDESTENS EBENSO NIEDRIGER STEUERSATZ ........................... 164 FF) KEINE ZURECHNUNG IM RAHMEN VON ART. 10 DBA-USA ... 166 GG) DEFINITION DER SCHAEDLICHEN ZAHLUNGEN UND ZAHLUNGSEMPFAENGER ............................................................. 167 IV. ACTIVE-TRADE-OR-BUSINESS-TEST (ART. 28 ABS. 4 DBA-USA) ............ 168 1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN.......................................................168 A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................... 168 B) AKTIVE GEWERBLICHE TAETIGKEIT..............................................169 AA) AUSLEGUNG IM US-STEUERRECHT ........................................... 169 BB) AUSLEGUNG IM DEUTSCHEN STEUERRECHT ........... .................... 170 CC) AUSNAHME FUER DIE PLATZIERUNG ODER VERWALTUNG VON KAPITALANLAGEN FUER EIGENE RECHNUNG..................................172 DD) GESCHAEFTSLEITENDE HOLDINGTAETIGKEIT ................................... 173 C) VERANLASSUNGSZUSAMMENHANG ZUR AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT.........................................................175 AA) AUSLEGUNG IM US-STEUERRECHT ........................................... 175 (1) ERZIELUNG IM ZUSAMMENHANG MIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT.........................................................175 (2) ANFALL DER EINKUENFTE AUS ANLASS DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT.........................................................177 (3) PROBLEM: EINKUENFTEERZIELUNG DURCH AKTIVE GEWERBLICHE TAETIGKEIT IM ANSAESSIGKEITSSTAAT ..................... 177 BB) AUSLEGUNG IM DEUTSCHEN STEUERRECHT ............................... 178 D) ERHEBLICHKEIT IM VERGLEICH ZUR TAETIGKEIT IM QUELLENSTAAT.......................................................................... 178 AA) VERBUNDENE UNTERNEHMEN.................................................180 BB) ERHEBLICHKEIT........................................................................181 (1) AUSLEGUNG IM US-STEUERRECHT.............................................181 (2) AUSLEGUNG IM DEUTSCHEN STEUERRECHT.................................183 E) ZURECHNUNG BEI VERBUNDENEN PERSONEN ............................ 184 AA) VERBUNDENE PERSONEN ........... . .............................................184 BB) GRENZUEBERSCHREITENDE ZURECHNUNG? ................................ 185 2. BEWERTUNG..................................................................................... 186 A) ANWENDUNGSPROBLEME ........................................................ 186 B) EFFEKTIVITAET.............................................................................187 AA) TREATY SHOPPING DURCH DIRECT-CONDUIT-STRUKTUREN ........ 187 BB) ANDERE TREATY-SHOPPING-STRUKTUREN ................................ 188 C) ERFORDERLICHKEIT .................................................................... 189 V. ABKOMMENSBERECHTIGUNG VON INVESTMENTFONDS (ART. 28 ABS. 6 DBA-USA)................................................................................ 190 1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN.......................................................192 A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................... 192 B) BETEILIGUNG VON QUALIFIZIERTEN ANTEILSEIGNERN ................... 194 C) ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSGRENZE .................................... 195 2. BEWERTUNG.....................................................................................195 A) ANWENDUNGSPROBLEME ........................................................ 195 B) EFFEKTIVITAET ............................................................................ 196 C) ERFORDERLICHKEIT .................................................................... 196 AA) ANWENDUNG AUF PUBLIKUMSFONDS ...................................... 196 BB) HOEHE DER BETEILIGUNGSSCHWELLE / ALLES-ODER- NICHTS-PRINZIP................................................................ 197 CC) GLEICHBERECHTIGTER BEGUENSTIGTER ........................................ 198 VI. ERMESSENSKLAUSEL (ART. 28 ABS. 7 DBA-USA) ................................... 198 1. VERFAHREN, TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN ... 199 A) VERFAHREN .............................................................................. 199 AA) USA.......................................................................................199 BB) DEUTSCHLAND.........................................................................200 B) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN .............................................. 200 C) RECHTSFOLGE UND BEDEUTUNG VON ART. 28 ABS. 7 S. 2 DBA-USA.............................................................................. 201 AA) USA ...................................................................................... 201 (1) ERLAEUTERUNGEN IN DER TECHNICAL EXPLANATION UND IN VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN DER IRS........................................201 (2) US-RECHTSPRECHUNG ..................... 202 (3) BEDEUTUNG VON HAUPTSAECHLICH DIENEN (PRINCIPAL PURPOSE) .............................................................................. 204 XVN BB) DEUTSCHLAND..........................................................................204 CC) BERUECKSICHTIGUNG DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN BEI DER ERMESSENSAUSUEBUNG? .............................................. 206 DD) RICHTERLICHE KONTROLLE DER ERMESSENSENTSCHEIDUNG ........ 207 (1) USA........................................................................................208 (2) DEUTSCHLAND.......................................................................... 209 2. BEWERTUNG....................................................................................210 D. VEREINBARKEIT DER LOB-KLAUSEL MIT EUROPARECHT..................................211 I. RELEVANTE EUGH-RECHTSPRECHUNG.....................................................212 1. OPEN SKIES ........................... 212 2. ACT 4............................................................................................. 214 3. ZWISCHENERGEBNIS ............................................ 218 II. PRUEFUNG DER VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN ...................... 218 1. OWNERSHIP-TEST GERN. ART. 28 ABS. 2 F) AA) DBA-USA ............... 218 A) ANWENDBARKEIT DER NIEDERLASSUNGS- BZW. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT........................................................219 AA) SACHLICHER GELTUNGSBEREICH.................................................219 BB) GELTUNG DER NIEDERLASSUNGS- BZW. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT BEI MASSNAHMEN DER USA ........... 220 B) BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGS- BZW. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ....................................................... 221 AA) DEUTSCHE GESELLSCHAFT MIT EU BZW. NICHT-EU- ANTEILSEIGNERN...................................................................... 221 BB) US-GESELLSCHAFT MIT EU-ANTEILSEIGNERN ............................ 222 C) RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG ...................................... 223 AA) VERHINDERUNG VON STEUERMISSBRAUCH ................................ 223 BB) WAHRUNG DES REZIPROZITAETSPRINZIPS VON DBA .................. 224 2. BASE-EROSION-TEST GERN. ART. 28 ABS. 2 F) BB) DBA-USA .......... 226 3. PUBLICLY-TRADED-TEST GERN. ART. 28 ABS. 2 C) AA) DBA-USA ...... 227 4. ACTIVE-TRADE-OR-BUSINESS-TEST....................................................228 III. ZWISCHENERGEBNIS...............................................................................228 XVRA 3. TEIL: WEITERE VORSCHRIFTEN DES DBA-USA UND IM INNERSTAATLICHEN STEUERRECHT DER VERTRAGSSTAATEN .... 231 A. VORSCHRIFTEN IM DBA-USA ...................................................................... 232 I. HYBRIDE RECHTSGEBILDE (ART. 1 ABS. 7 DBA-USA)............................232 II. AUSNAHME FUER DIE US-VERSICHERUNGSTEUER (ART. 2 ABS. 1 A) DBA-USA)........................................................................................... 233 III. ANSAESSIGKEIT (ART. 4 DBA-USA) ........................................................ 234 IV. KONZEPT DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN (BENEFICIAL OWNER) (ART. 10,11 UND 12 DBA-USA)........................................................... 236 1. ANWENDERSTAATSORIENTIERTE AUSLEGUNG......................................236 2. ABKOMMENSAUTONOME AUSLEGUNG .............................................. 238 A) AUSLEGUNG DURCH DEN OECD-MK.......................................238 B) ANDERE ANSAETZE ZUR ABKOMMENSAUTONOMEN AUSLEGUNG............................................................................. 240 3. KONKURRENZ ZUR LOB-KLAUSEL ....................................................... 241 4. ZWISCHENERGEBNIS.........................................................................241 V. MINDESTHALTEDAUER NACH ART. 10 ABS. 3 A) DBA-USA . ....................242 VI. ZWISCHENERGEBNIS.............................................................................. 242 B. REGELUNGEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT..................................................242 I. KONZEPT DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS (§ 39 AO) ....................... 242 II. ALLGEMEINE MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFT (§ 42 AO) ............ 245 1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ........................................... 245 A) ANWENDUNG BEI TREATY SHOPPING DURCH BETEILIGUNGEN AN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN ......................... 245 B) ANWENDUNG BEI TREATY SHOPPING DURCH EINE FORMALE VERLAGERUNG VON EINKUENFTEN ............................................... 246 2. KONKURRENZ ZUR LOB-KLAUSEL ....................................................... 247 A) ART. 28 DBA-USA ALS SPEZIELLE MISSBRAUCHSNORM ............ 247 B) ABSTRAKTER ANWENDUNGSBEREICH DES ART. 28 DBA-USA ..... 249 C) UMGEHUNGEN VON ART. 28 DBA-USA .................................. 250 3. ZWISCHENERGEBNIS.........................................................................250 III. BESCHRAENKUNG DER QUELLENSTEUERENTLASTUNG FUER AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN (§ 50D ABS. 3 ESTG)....................................................251 IV. HYBRIDE RECHTSGEBILDE (§ 50D ABS. 1 S. 11 ESTG) ............................. 252 V. ZWISCHENERGEBNIS .............................................................................. 252 C. REGELUNGEN IM US-STEUERRECHT ............................................................. 253 I. RICHTERRECHTLICHE MISSBRAUCHSGRUNDSAETZE ........................................ 253 1. UEBERBLICK........................................................................................253 A) SUBSTANCE OVER FORM ............................................................ 253 B) STEP TRANSACTION DOCTRINE................................................... 254 C) BUSINESS PURPOSE DOCTRINE ...................................... 254 D) ECONOMIC SUBSTANCE DOCTRINE.............................................255 2. ANWENDUNG DER MISSBRAUCHSGRUNDSAETZE DURCH US-GERICHTE................................................................................... 256 3. WEITERE MOEGLICHE ANWENDUNGSFAELLE...........................................259 4. KONKURRENZ ZUR LOB-KLAUSEL ................. 259 5. ZWISCHENERGEBNIS.........................................................................260 II. ANTI-CONDUIT REGULATIONS (§ 7701(1) IRC) ............... 260 1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN.......................................................261 A) FINANZIERUNGSSTRUKTUR ......................................................... 261 B) CONDUIT................................................................................. 263 AA) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN ............................................ 263 BB) NACHWEIS DER STEUERVERMEIDUNGSABSICHT ......................... 264 2. KONKURRENZ MIT DER LOB-KLAUSEL ................................................ 265 3. ZWISCHENERGEBNIS......................................................................... 265 HL ANTI-TREATY-SHOPPING-REGELUNGEN ZUR BRAUCH PROFITS TAX (§ 884(E) IRC) ....... ...............................................................................266 IV. HYBRIDE RECHTSGEBILDE (REG. § 1.894-L(D))........................................267 V. KONZEPT DES BENEFICIAL OWNERS. ........................................................ 268 VI. ZWISCHENERGEBNIS...............................................................................269 4. TEIL: ZUSAMMENFASSENDE BEWERTUNG UND NOTWENDIGE AENDERUNGEN UND ERGAENZUNGEN DER LOB-KLAUSEL ...... 271 A. NOTWENDIGE AENDERUNGEN DER LOB-KLAUSEL .......................................... 271 I. ANWENDUNGSPROBLEME DER LOB-KLAUSEL...........................................271 1. KOMPLEXITAET DER LOB-KLAUSEL ...................................................... 271 2. MANGELNDE DEFINITION VON TATBESTANDSMERKMALEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT ................................................................. 273 3. VERWENDUNG UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFFE................................274 4. MANGELNDE ANPASSUNG AN DIE GEGEBENHEITEN DES DEUTSCHEN (STEUER-)RECHTS........................................................... 275 5. FEHLENDE REGELUNGEN FUER HYBRIDE RECHTSGEBILDE ...................... 275 6. INVESTMENTFONDS ........................................................................... 276 II. MANGELNDE EFFEKTIVITAET DER LOB-KLAUSEL...........................................276 1. KEIN UMFASSENDER SCHUTZ GEGEN ALLE FORMEN VON TREATY SHOPPING ....................................................................................... 276 2. FORMALER CHARAKTER DER VORAUSSETZUNGEN ................................. 277 3. DEFINITION DES ROHGEWINNS BEIM BASE-EROSION-TEST ................. 278 4. KEINE VORAUSSETZUNG DER ANTEILSSTREUUNG BEIM PUBLICLY-TRADED-TEST ...... .............................................................. 278 III. UEBERSCHIESSENDE WIRKUNG DER LOB-KLAUSEL......................................279 1. FORMALER CHARAKTER DER VORAUSSETZUNGEN ................................. 279 2. AUES-ODER-NICHTS-PRINZIP ......................................................... 280 3. VERSAGUNG DER ABKOMMENSBERECHTIGUNG BEI MAEANDERSTRUKTUREN .............. 280 4. ZWISCHENGESCHALTETE BETEILIGTE...................................................280 5. UNZUREICHENDE BERUECKSICHTIGUNG MITTELBARER ABKOMMENSBERECHTIGUNG............................................................281 6. DEFINITION DER SCHAEDLICHEN ZAHLUNGEN I.S.D. BASE-EROSION- TESTS ........................ 282 7. VERBINDUNG ZUM ANSAESSIGKEITSSTAAT BEIM PUBLICLY- TRADED-TEST....................................................................................283 8. ANZAHL DER ANTEILSEIGNER BEIM INDIRECTLY-PUBLICLY- TRADED- UND DERIVATIVE-BENEFITS-TESTS.......................................283 9. VERFAHRENSRECHTLICHE HUERDEN BEI DER ERMESSENSKLAUSEL .......... 283 IV. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN DES AEUV .......................... 284 B. ERGAENZUNG DER LOB-KLAUSEL .................................................................... 284 I. PRINCIPAL-PURPOSE-TEST.......................................................................285 1. EINLEITUNG ..................................................................................... 285 2. ANWENDUNGSBEREICH - ABKOMMENSVORTEIL.............................286 3. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN.......................................................287 A) SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNG - HAUPTSAECHLICHER GRUND.......287 AA) BEDEUTUNG VON HAUPTSAECHLICH (PRINCIPAL) ...................... 287 BB) BEZUGSPUNKT FUER DIE ABSICHT .............................................. 289 CC) ABSICHT ZUR ERLANGUNG ANDERER STEUERLICHER VORTEILE ...... 290 DD) NACHWEISPROBLEME...............................................................290 EE) ZWISCHENERGEBNIS.................................................................291 B) OBJEKTIVE VORAUSSETZUNG - AUSNAHME NACH DEM SINN UND ZWECK ................................................................... 291 AA) BESTIMMUNG DES SINN UND ZWECKS .................................... 291 BB) BEWEISLASTUMKEHR................................................................293 4. KONKURRENZ ZUR LOB-KLAUSEL........................................................294 5. ZWISCHENERGEBNIS UND BEWERTUNG ............................................. 296 II. ANDERE MOEGLICHKEITEN ZUR ERGAENZUNG DER LOB-KLAUSEL ................. 297 1. ANTI-CONDUIT-REGELUNG................................................................297 2. EINFUEHRUNG EINER MINDESTHALTEDAUER..........................................299 3. ERWEITERUNG DES KONZEPTS DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN ............ 299 III. ZWISCHENERGEBNIS .............................................................................. 300 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE ...................... 301 XXN
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